Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
(MATERIAL DE APOIO)
2012.2
0
Capítulo 1
1.1 A importância da contabilidade internacional para o mercado globalizado 2
1.2 O objetivo da conversão de demonstrações contábeis 3
1.3 Contabilidade em moeda estrangeira e conversão de demonstrações contábeis 5
1.4 Definição de conversão e paridade entre moedas 6
1.5 Padronização, Harmonização, Uniformidade e Convergência de normas 6
contábeis
Exercícios 7
Capítulo 2
2.1 Princípios contábeis geralmente aceitos no Brasil e internacionais 11
2.2 Os organismos internacionais responsáveis pelas normas contábeis: aspectos 12
introdutórios
2.2.1 Orgãos reguladores: USA 13
2.2.2 Orgãos reguladores: os organismos internacionais responsáveis pela 14
harmonização contábil
2.2.3 A harmonização da contabilidade nos moldes do IRFS no mundo 17
2.3 Orgãos reguladores: Brasil 18
2.4 Tipos de moedas 22
2.5 Taxas de conversão 23
Capítulo 3
3.1 Método Monetário e Não Monetário 25
3.2 Ganhos e perdas na conversão – TGL: Translation Gain or Loss 28
3.3 Exemplo de conversão Método Monetário e Não Monetário 29
Exercícios 30
Capítulo 4
4.1 Método do Câmbio de Fechamento 41
4.2 Exemplo de conversão pelo Método do Câmbio de Fechamento 41
Capítulo 5
5.1 Método Temporal 46
Capítulo 6
6.1 Emprétimos e financiamentos em moeda estrangeira 47
6.2 Diferença entre variação cambial e variação monetária 48
Exercícios 48
Capítulo 7
7.1 Lei Sarbanes-Oxley 51
Exercícios 52
1
Capítulo 1:
2
moedas entre os diversos países.
Como conseqüência das disparidades que as economias (sobretudo as
inflacionárias) podem gerar nestes relatórios, são apresentados aspectos relativos à
busca pelos diversos órgãos normativos para uma melhor prática contábil que
atenda as necessidades da empresa bem como os princípios que orientam estas
práticas, que, ao longo do tempo, fizeram com que a contabilidade venha buscando
formas de melhor espelhar o verdadeiro valor patrimonial das empresas.
3
sentido.
Há um interesse e necessidade de se tratar contabilmente as demonstrações
financeiras preparadas no exterior. O problema com que se depara, é o da
necessidade de converter essas demonstrações para outra moeda e segundo
critérios contábeis que guardem uniformidade com aqueles praticados pelo país de
origem dos investimentos
Pode-se destacar entre os principais objetivos para conversão das
demonstrações contábeis:
4
As empresas americanas, européias e outras nacionalidades que possuem
investimentos em outras empresas devem avalia-los de acordo com o método da
equivalência patrimonial . Para tanto, é necessário apurar o valor do patrimônio
líquido contábil dessas empresas em moeda estrangeira, e de acordo com os
critérios contábeis americanos.
5
1.4. Definição de conversão e paridade entre moedas
Consiste na adoção de regras mais rígidas, sem flexibilização. O padrão escolhido como referência
Padronização para a harmonização mundial das demonstrações contábeis são as normas IAS/IFRS publicadas
pelo IASB.
Busca amenizar as diferenças internacionais. Os pronuncionamentos internacionais são traduzidos e
Harmonização adaptados às características de cada país sem, entretanto, perder as características básicas de
cada pronunciamento.
Com a harmonização mundial das normas contábeis as demonstrações contábeis de vários países
Uniformidade serão comparáveis porque estarão uniformizadas de acordo com o padrão internacional, porém
respeitando as características de cada país.
Processo de implementação das normas internacionais em cada país. No brasil, o processo foi
Covergência iniciado oficialmente em 1º de janeiro de 2008 com a Lei 11.638/07 e deverá estar concluído no final
de 2010.
6
EXERCÍCIOS
7
Converta R$ 3.155.637,77 para:
a) Dólar
b) Euro
c) Franco Suíço
d) Libra Esterlina
e) Iene do Japão
Uma viagem de seis dias a Madrid custa Euro 6.600,00 (1.100,00 por dia) no
Hotel Valladolid. Em reais, qual o valor correspondente?
8
Utilizando a paridade entre as moedas converta os valores em US$ para as
moedas solicitadas:
ATIVO US$ PASSIVO US$
Circulante Circulante
Caixa 1.000,00 Fornecedores 5.000,00
Mercadorias 7.605,00 Impostos a Recolher 3.000,00
Contas a Receber 7.000,00 Outras Contas a Pagar 2.500,00
PCLD -105,00
Não Circulante Patrimônio Líquido
Veículos 15.000,00 Capital Social 21.000,00
Móveis e Utensílios 10.000,00 Reservas de Lucros 2.000,00
Depreciação -7000,00
Total Ativo 33.500,00 Total Passivo 33.500,00
ATIVO CHF Euro GBP
Circulante
Caixa
Mercadorias
Contas a Receber
PCLD
Não Circulante
Veículos
Móveis e Utensílios
Depreciação
Total Ativo
PASSIVO CHF Euro GBP
Circulante
Fornecedores
Impostos a Recolher
Outras Contas a Pagar
Patrimônio Líquido
Capital Social
Reservas de Lucros
Total do Passivo
9
3) Responda:
3.1) A Lei 11.638/07 derivou da necessidade de ter o Brasil inserido nas normas
internacionais de contabilidade.
Verdadeiro
Falso
Verdadeiro
Falso
10
Capítulo 2:
Regime de Competência
Continuidade
Compreensibilidade ou Clareza
Relevância
Confiabilidade
Comparabilidade
11
Exige a apropriação das receitas e das despesas, com suas mutações nos
ativos e passivos e, consequentemente, no patrimônio líquido, com
fundamento em que seus fatos geradores contábeis ocorrem, e não apenas
Regime de Competência quando de seus reflexos no caixa. Exige também a confronmtação das
despesas com a receitas realizadas a que se relacionam.
As demonstrações contábeis são preparadas sob o pressuposto da
Continuidade Continuidade das atividades da entidade, se esse pressuposto não estiver
presente, os conceitos básicos estipulados para avaliação dos ativos e
passivos precisam ser modificados e a devida divulgação precisa ser dada.
12
aplicável a essas concentrações de empresas, sendo necessário identificar as
principais semelhanças e diferenças no tratamento contábil, a fim de harmonizar as
práticas contábeis adotadas pelos mais diversos países que estão participando
ativamente do atual mundo dos negócios, os quais podem ser compostos por grupos
de empresas que atuam nas mais diversas partes do globo, bem como por
companhias que angariam fundos nos mais distintos mercados de capitais.
A harmonização das normas contábeis abre o mercado brasileiro aos
investidores internacionais, além de tornar o mercado de capitais e o sistema
financeiro brasileiro mais transparentes e reduzindo o risco país.
13
públicos e ouvir suas opiniões, essa assessoria prepara uma proposta de padrões
de contabilidade e a disponibiliza para comentários públicos. Esse instrumento
confere ao público uma oportunidade para comentar sobre o projeto antes de ser
finalizado e emitido como um pronunciamento do FASB. A base conceitual para os
USGAAP está incluída nos pronunciamentos conceituais do FASB, denominados
SFAS, que criaram uma espécie de estrutura conceitual básica usada pelo conselho
para o estabelecimento de padrões de contabilidade.
14
obrigatória, a partir de 2005, a elaboração de demonstrações financeiras
consolidadas de acordo com os pronunciamentos emitidos pelo IASB para todas as
companhias abertas de seus países-membros.
Essa resolução da CE representa um marco histórico no processo de
harmonização contábil das práticas contábeis mundiais, uma vez que esse grande
bloco econômico passará a divulgar, aos seus usuários externos, informações
consolidadas passíveis de comparação. Esse procedimento possivelmente
impulsionará outras iniciativas nesse sentido, haja vista a grande redução de custos
provocada por esse evento, especialmente no que tange à conversão das
demonstrações contábeis de acordo com os princípios de contabilidade geralmente
aceitos de um país para o outro. Prova disso é que a Austrália também passará a
adotar os pronunciamentos emitidos pelo IASB a partir de 2005.
Os Padrões Internacionais de Relatórios Financeiros (IFRS – International
Financial Report Standards) e os Padrões Internacionais de Contabilidade (IAS -
International Accounting Standards) foram criados pelo Conselho Consultivo de
Normas de Contabilidade (IASB - International Accounting Standards Board) para
assegurar que as empresas desenvolvam relatórios financeiros compatíveis. Com
isto, aproximadamente 7.000 empresas que constam da relação da União Européia
preparem seus balanços financeiros consolidados de acordo com os padrões
IFRS/IAS.
Com isto empresas de capital aberto terão que aderir ao IFRS, além de estar
em conformidade com suas próprias regulamentações locais de impostos,
dividendos, etc., o que acaba por demandar ao menos dois conjuntos de relatórios
financeiros.
As subsidiárias brasileiras de empresas européias também deverão
apresentar suas demonstrações com base nos IAS (KPMG, 2002).
Nesse contexto também se insere o processo de consolidação das
demonstrações financeiras, pois a necessidade de elaboração e divulgação de
demonstrações financeiras consolidadas vem aumentando cada vez mais em função
do crescente volume de transações de aquisições de empresas que ocorrem
freqüentemente em todo o mundo.
15
Entre 1983 e 2001, os membros do IASC incluíram todas as entidades de
profissionais contábeis que são membros da Federação Internacional de
Contadores - IFAC. Em maio de 2000, uma nova constituição, em termos de
estrutura organizacional, foi aprovada; nela o IASC foi estabelecido como
uma entidade independente, comandada por 19 curadores.
16
2.2.3. A harmonização da contabilidade nos moldes do IFRS no mundo
As Normas Internacionais de Contabilidade (Internacional Accounting
Stardard – IAS), atualmente conhecidas como normas IFRS (Intenational Financial
Reporting Standard) – Padrão Internacional de Relatórios Financeiros são um
conjunto de pronunciamentos de contabilidade internacionais publicados e revisados
pelo IASB – International Accounting Standards Board.
2006 FASB e IASB fazem acordo para convergência entre o IFRS e USGAAP. A
China adota o IRFS.
2007 Brasil, Canadá, Chile, Índia, Japão e Coréia estabelecem datas para adotar o
IFRS.
2007 SEC anuncia que a partir de 2009 aceitará de empresas estrangeiras listadas
na Bolsa de Valores dos EUA a publicação de demonstrações contábeis de
acordo com o IFRS sem necessidade de reconciliação com o USGAAP.
2007 Lei 11.638/07, aprovado pelo congresso nacional brasileiro, com o objetivo de
harmonizar as práticas contábeis brasileiras às normas internacionais de
contabilidade IFRS.
17
2.3. Orgãos reguladores - Brasil
18
do Mercado de Capitais
BOVESPA – Bolsa de Valores de São Paulo
CFC – Conselho Federal de Contabilidade
FIPECAFI – Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras
IBRACON – Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
Criação e Objetivo:
Criado pela Resolução CFC nº 1.055/05, o CPC tem como objetivo "o estudo, o preparo
e a emissão de Pronunciamentos Técnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a
divulgação de informações dessa natureza, para permitir a emissão de normas pela
entidade reguladora brasileira, visando à centralização e uniformização do seu processo
de produção, levando sempre em conta a convergência da Contabilidade Brasileira aos
padrões internacionais".
Características Básicas:
- O CPC é totalmente autônomo das entidades representadas, deliberando por 2/3 de
seus membros;
- O Conselho Federal de Contabilidade fornece a estrutura necessária;
- As seis entidades compõem o CPC, mas outras poderão vir a ser convidadas
futuramente;
- Os membros do CPC, dois por entidade, na maioria Contadores, não auferem
remuneração.
Além dos 12 membros atuais, serão sempre convidados a participar representantes dos
seguintes órgãos:
- Banco Central do Brasil;
- Comissão de Valores Mobiliários;
- Secretaria da Receita Federal;
- Superintendência de Seguros Privados (SUSEP).
19
Outras entidades ou especialistas poderão ser convidados. Poderão ser formadas
Comissões e Grupos de Trabalho para temas específicos.
Produtos do CPC:
- Pronunciamentos Técnicos;
- Orientações;
- Interpretações.
Estrutura:
Assembléia dos Presidentes das Entidades:
- elegem os membros do CPC (representantes das seis entidades), com mandatos de
quatro anos (exceto metade dos primeiros membros, com dois anos);
- podem, por 3/4 de seus membros, indicar outros membros do CPC;
- podem alterar o Regimento Interno do CPC.
Quatro Coordenadorias:
- de Operações;
- de Relações Institucionais;
- de Relações Internacionais;
- Técnica.
Pronunciamentos CPC/IFRS:
20
Pronunciamentos CPC/IFRS que envolvem o Ativo:
• CPC Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis;
• CPC 01 - Redução ao Valor Recuperável de Ativos;
• CPC 02 - Efeitos nas Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações
Contábeis;
• CPC 04 - Ativos Intangíveis;
• CPC 06 - Operações de Arrendamento Mercantil;
• CPC 12 - Ajuste a Valor Presente;
• CPC 15 - Combinação de Negócios;
• CPC 16 - Estoques;
• CPC 18 - Investimento em Coligada e em Controlada;
• CPC 19 - Investimento em Empreendimento Conjunto (Joint Venture);
• CPC 23 - Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro;
• CPC 25 - Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes;
• CPC 27 - Ativo Imobilizado;
• CPC 28 - Propriedade para Investimento;
• CPC 31 - Ativo Não-Circulante Mantido para Venda e Operação Descontinuada;
• CPC 37 - Adoção Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade;
• CPC 38, 39 e 40 - Reconhecimento, Mensuração, Apresentação e Evidenciação de
Instrumentos Financeiros;
• CPC 43 - Adoção Inicial dos Pronunciamentos Técnicos CPC 15 a 40.
21
Pronunciamentos CPC/IFRS que envolvem a elaboração das Demonstrações Contábeis
e Relatórios:
• CPC Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis;
• CPC 03 - Demonstração dos Fluxos de Caixa;
• CPC 05 - Divulgação sobre Partes Relacionadas;
• CPC 09 - Demonstração do Valor Adicionado;
• CPC 13 - Adoção Inicial da Lei nº 11.638/2007;
• CPC 15 - Combinação de Negócios;
• CPC 21 - Demonstrações Intermediárias;
• CPC 22 - Informações por Segmento;
• CPC 24 - Evento Subseqüente;
• CPC 26 - Apresentação das Demonstrações Contábeis;
• CPC 35 - Demonstrações Separadas;
• CPC 36 - Demonstrações Consolidadas;
• CPC 37 - Adoção Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade;
• CPC 43 - Adoção Inicial dos Pronunciamentos Técnicos CPC 15 a 40.
22
Além de definir a moeda, também e necessário classificar a economia do país
como segue:
Taxa histórica: é aquela taxa vigente na época da ocorrência do fato. Por exemplo
o custo de aquisição de um imóvel em 16 de setembro de 20X0 seria convertido
para a moeda estrangeira pela taxa de cambio vigente nesta mesma data e mantido
na contabilidade em moeda estrangeira por esse valor.
Taxa corrente:é aquela taxa vigente no dia em que determinada operação está
sendo realizada ou em que o exercício social está sendo encerrado (neste caso,
também é chamada de taxa de câmbio de fechamento). Por exemplo:quando a
empresa mantém contabilidade em moeda estrangeira, as operações de
pagamentos e recebimentos serão convertidas pela taxa de câmbio vigente na data
de cada uma dessas operações.
Taxa média: média aritmética das taxas de câmbio vigentes durante determinado
período, normalmente um mês, apurada por média aritmética simples, de forma que
melhor represente a evolução das taxas de câmbio durante o período.
Taxa média ponderada: média aritmética ponderada das taxas de câmbio vigentes
durante determinado período, normalmente um mês, de forma que melhor
represente a evolução das taxas de câmbio durante o período.
23
Taxa Projetada ou prevista: Apesar de não estar previsto no FAS 52, algumas
empresas estão utilizando taxas projetadas para datas futuras, principalmente em
economias inflacionárias.
24
Capítulo 3:
25
Os itens monetários protegidos geram receitas ou despesas de variação cambial
em reais devido a flutuação nas taxas de câmbio.
Receitas e despesas monetárias expostas: são aquelas que têm como contrapartida
ativos ou passivos monetários expostos e geram ingressos imediatos ou futuros de
caixa em moeda nacional.
Receitas e despesas monetária protegidas: são aquelas que têm como contrapartida
ativos ou passivos monetários protegidos e geram ingressos imediatos ou futuros de
caixa em moeda estrangeira.
Receitas e despesas não monetárias: são aquelas que têm como contrapartida
ativos ou passivos não monetários e não geram ingressos imediatos ou futuros de
caixa.
26
De acorco com o (IBRACON, 1997:84):
Ativos e passivos não monetários são todos aqueles que possuem um valor
intrínseco ou econômico, tais como: estoque, despesas antecipadas, adiantamento a
fornecedores para aquisição de estoque e imobilizado, ativo permanente
(investimento, imobilizado e intagível) adiantamentos recebidos de clientes,
resultados de exercícios futuros e patrimônio líquido (capital social e lucros
acumulados)”.
27
Exemplo:
Conta Item R$ Taxa US$1,00= US$
Patrimonial R$
Caixa Monetário 12.530,00 Corrente 3,115 4.022,47
Clientes Monetário 8.150,00 Corrente 3,125 2.608,00
Empréstimos Monetário 15.550,00 Corrente 3,205 4.851,79
Estoque Não Monetário 6.130,00 Histórica 3,105 1.974,24
Máquinas Não Monetário 9.235,00 Histórica 3,105 2.974,24
28
Exemplo:
Duplicatas a receber- Clientes.
Data Taxa – US$ Valor em US$
Valor em R$
Emissão 12.7.X 15.500,00 3,05 5.081,97
Vencimento 12.8.X 15.500,00 3,155 4.912,84
Perda: 169,13
Exemplo ilustrativo:
Cia. XYZ- Mês 9
Balanço Patrimonial Item R$ Taxa US$
Ativo
Disponibilidades Monetário 4.000 3,05 1.311,48
Aplicações Financeiras Monetário 24.500 3,05 8.032,79
Clientes Monetário 64.000 3,05 20.983,61
Produtos acabados Não monetário 23.000 3,125 7.360,00
Matéria-prima Não monetário 10.000 3,125 3.200,00
Imobilizado Não monetário 80.000 3,125 25600,00
Depreciação Não monetário (11.000) 3,125 -3.520,00
Total do ativo 194.500 62.967,88
Passivo e PL
Fornecedores Monetário 13.500 3,05 4.426,23
Impostos a recolher Monetário 5.000 3,05 1.639,34
o
Provisão férias/13 . Monetário 17.000 3,05 5.573,77
Empréstimos Monetário 60.000 3,05 19.672,13
Capital Não monetário 92.000 3,125 29.440,00 Ativo= 62.967,88-
Passivo e Pl=
Reserva legal Não monetário 7.000 3,125 2.240,00
62.991,47=
Resultados -23,59
acumulados- TGL
-23,59=TGL
Total Passivo e Pl 194.500 62.967,88
29
Exercício:
1) Empresa ABC Mês 1 Mês 2
Clientes R$ Taxa US$ R$ Taxa US$
Saldo Inicial 74.000,00 3,155 105.000,00 3,165
Vendas dia 10 95.000,00 3,155 115.500,00 3,185
Recebimento dia 10 (64.000,00) 3,155 (75.500,00) 3,185
Subtotal 105.000,00 145.000,00
Perda na conversão
30
3) Empresa XYZ
31
5) Balanço Patrimonial – Empresa: CI Ltda.
Ativo Item 31/12/X5 Taxa USD 31/12/X6 Taxa USD
Circulante 45.000,00 53.880,00
Disponibilidades 2.000,00 2.580,00
Clientes 30.000,00 32.000,00
Estoques 10.000,00 15.300,00
Imposatos a Recuperar 3.000,00 4.000,00
Não Circulante 38.000,00 48.000,00
Clientes a Longo Prazo 5.000,00 15.000,00
Participações Societárias 3.000,00 3.000,00
Imobilizado 25.000,00 25.000,00
Intangível 5.000,00 5.000,00
TOTAL DO ATIVO 83.000,00 101.880,00
Passivo
Circulante 37.000,00 44.880,00
Fornecedores 12.000,00 12.000,00
Contas a Pagar 6.000,00 7.880,00
Empréstimos 15.000,00 20.000,00
Impostos a Recolher 4.000,00 5.000,00
Não Circulante 16.000,00 24.880,00
Financiamentos 16.000,00 24.880,00
Patrimônio Líquido 30.000,00 32.120,00
Capital Social 24.000,00 24.000,00
Reserva Legal 6.000,00 8.120,00
32
Resultados Acumulados –
TGL
TOTAL DO PASSIVO 83.000,00 101.880,00
X5: Taxa vigente na data de encerramento do balanço patrimonial R$ 3,05; Taxa vigente na aquisição dos itens não
monetários R$ 3,125;
X6: Taxa vigente na data de encerramento do balanço patrimonial R$ 3,20; Taxa vigente na aquisição dos itens não
monetários R$ 3,125;
Resultado da TGL em X5: ( ) NULO ( )GANHO ( )PERDA Resultado da TGL em X6: ( ) NULO (
)GANHO ( )PERDA
33
Método Monetário e Não
6) Cia. ABC -Ago/11 Monetário
Balanço Patrimonial
Disponiblidades 24.590,00
Aplicações Financeiras 12.325,00
Clientes 38.000,00
Produtos Acabados 15.230,00
Matéria-Prima 6.200,00
Imobilizado 73.400,00
Depreciação -5.850,00
Total Ativo 163.895,00
Passivo e PL
Fornecedores 18.700,00
Impostos a recolher 2.760,00
Provisão Férias/13°. 11.945,00
Empréstimos 45.760,00
Capital 80.230,00
Reserva legal 4.500,00
34
EXERCÍCIOS
35
3) O que leva uma empresa a converter suas demonstrações contábeis para outra
moeda?
De forma clara e precisa cite dois dos objetivos da conversão de demonstrações
contábeis.
36
7) Classifique os itens abaixo em monetário (M) e não monetários (NM):
a) Empréstimos ( ); b) Aplicações Financeiras ( ); c) Patrimônio Liquido ( );
d) Resultado de Exercícios Futuros ( ); e) Imobilizado ( ); f) Depreciação (
); g) Caixa ( ); h) Duplicata Descontadas ( ); j) Estoques ( ); k)
Participações Societárias ( ); l) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa –
PCLD ( ); m) Contas a Receber ( ); n) Adiantamento a Fornecedores ( ); o)
Despesas Pagas Antecipadamente ( ) p) Adiantamento de Clientes ( ).
37
10) Converta o Balanço Patrimonial, cujos valores estão expressos em Reais, para Dólar dos EUA.
Para itens não-monetários utilize a taxa de R$ 1,825 e para itens monetários a cotação da tabela do
item 9. Indique o resultado da TGL.
Taxa 31/12/2008 U$$ 31/12/2008 U$$
38
Atividade
1) O que significa harmonizar práticas contábeis?
5) Quais fatores podem inibir a adoção das normas internacionais pelas pequenas e
médias empresas?
8) Empresas estrangeiras, atualmente, listadas nas bolsas de valores dos EUA devem
elaborar, obrigatoriamente, reconciliação das demonstrações contábeis preparadas
em IFRS para FASB(USGAAP).
( ) Falso ( ) Verdadeiro
Justifique sua resposta.
39
1) A SEC – Securities and Exchange Commission tem a função de regular o formato e o conteúdo das demonstrações
financeiras das companhias de capital aberto nos EUA. Qual é o nome completo da entidade com objetivos similares no
Brasil?
2) Cite duas das características qualitativas das demonstrações contábeis em IFRS – International Financial Report Standards
(Padrão Internacional de Relatórios Financeiros):
3) Os princípios contábeis no Brasil já foram reformulados e, portanto, estão harmonizados com os princípios internacionais de
contabilidade. São divididos em duas categorias: 1) Pressupostos Básicos e 2) Características Qualitativas das Demonstrações
Contábeis. Quais são os dois pressupostos básicos da contabilidade?
4) Com base na tabela acima calcule a taxa média de cada moeda para o mês de Março/2010, utilizando média aritmética
simples:
Taxa Média
5) Calcule, com base na tabela de cotações, a paridade entre o Euro e as demais moedas:
Moeda Símbolo Código Cotação em R$ Paridade em Relação ao Euro
31/03/2010 31/03/2010
Euro – C Européia Euro 978
6) Movimentação das Contas de Resultado em Março de 2010 da Cia. Rio Negro Ltda.:
Receita Bruta Impostos Despesas de Despesas Despesas Financeiras
s/Vendas Vendas Administrativas
Mar 820.000,00 136.000,00 65.900,00 251.000,00 39.800,00
Total 820.000,00 136.000,00 65.900,00 251.000,00 39.800,00
Pede-se: Conversão das Receitas e Despesas para EURO utilizando o Método Monetário e Não Monetário
Receita Bruta Impostos Despesas de Despesas Despesas Financeiras
s/Vendas Vendas Administrativas
Total
Estruture o balanço patrimonial da Livraria e utilizando o Método Monetário e Não Monetário converta-o para
EURO utilizando as taxas fornecidas anteriormente.
40
Capítulo 4:
41
Conversão das Receitas e Despesas para Dólar – Taxas Médias Mensais:
Receita Impostos Despesas Despesas Despesas
Bruta s/Vendas de Vendas Administrativas Financeiras
Jan
Fev
Mar
Abr
Mai
Jun
Total
2) Movimentação de Estoques - Reais
42
ABC S/A
Balanço Patrimonial em 31/12/X0 e 30/06/X1 – Reais
ATIVO 30/06/X1 31/12/X0 PASSIVO 30/06/X1 31/12/X0
Circulante 936.614 870.749 Circulante 238.000 140.000
Disponibilidades 252.049 233.149 Fornecedores 230.000 140.000
Aplicações 100.000 637.600 Provisão IRPJ 8.000
Financeiras
Duplicatas a 410.000
Receber
(-) PCLD (3.100)
Estoques 177.665
Não Circulante 604.683 438.155 Patrimônio 1.303.297 1.168.904
Líquido
Imobilizado 669.451 469.451 Capital Social 1.088.904 938.904
(-) Depreciação (64.768) (31.296) Lucros 214.393 230.000
Acumulada Acumulados
Total do Ativo 1.541.297 1.308.904 Total do 1.541.297 1.308.904
Passivo
43
4) Movimentação e Conversão do Capital Social:
Data Descrição Valor Taxa Valor U$$
08/04/X0 Integralização 938.904
31/12/X0 Saldo em 31/12/X0 938.904
30/06/X1 Integralização 150.000
30/06/X1 Saldo em 30/06/X1 1.088.904
44
7) Demonstração do Ajuste Acumulado de Conversão em X0 e em X1 ou CTA –
Cumulative Translation Adjustment;
Obervações:
a) os ganhos e perdas da variação ocorrida na taxa cambial serão apropriadas ao
patrimônio numa conta específica: CTA – Cumulative Translation Adjustment ou
Ajustes Acumulados de Conversão
b) este método so é aplicavél em países de economia estável.
45
Capítulo 5:
46
Capítulo 6:
Exemplo:
Supondo que em 30/08/x1 a taxa de câmbio oficial passe para R$ 1,80 o valor da
diferença de câmbio será:
47
3) Pelo provisionamento dos juros e comissões:
D – Juros e Comissões Sobre Financiamentos
C – Encargos Financeiros a Pagar
Taxa de Fechamento Ptax = Média Aritimética das taxas de compra e das taxas de
venda do boletins do dia, conforme Circulares 3506 de 23/09/10 e 3537 de 25/05/11
do BANCO Central do Brasil - BACEN
Taxa de compra >>>>>>> utilizada para conversão de ativos
Taxa de venda >>>>>>>> utilizada para conversão de passivos
48
Valor contabilizado: R$ 12.000,00 (USD 8.000,00 x R$ 1,50)
Valor atualizado: R$ 14.400,00 (USD 8.000,00 x R$ 1,80)
Variação cambial: R$ 2.400,00
D – Clientes no Exterior
C – Variações Cambiais Ativas
Exercícios
Determinar:
a) Valor em R$ na data da contratação;
b) Valor atualizado em 30/06/X1;
c) Valor atualizado em 30/07/X1;
d) Variação cambial transcorrida entre a data da contratação e 30/07/X1;
e) Contabilização
49
1) A empresa XYZ obteve um financiamento estrangeiro no valor de US$ 1.375.500,00 no início do mês X. No final do mês X,
ao encerrar o balanço patrimonial, você demonstrará um ganho ou uma perda de variação cambial?
Utilize as cotações para determinar o valor correto do financiamento:
Taxa do início do mês = 1,825 (compra) e 1,835 (venda);
Taxa do final do mês = 1,815 (compra) e 1,825 (venda);
Taxa média do período =1,830;
Demonstre os cálculos e contabilize as transações (financiamento e variação cambial) sob a forma de partida de diário.
2) A empresa multinacional IAS – International Accounting Students Company (Companhia dos Estudantes de
Contabilidade Internacional), com sede em Santo Amaro – São Paulo efetuou as seguintes transações em Março de 2010:,
a) Vendeu em 01/03/2010 95%, do estoque através de operação de exportação para cliente em Londres, por GBP
4.225,00 com prazo de 90 dias
b) contratou em 10/03/2010 em um banco de Londrino empréstimo de longo prazo no valor de GBP 25.500,00, com
dois anos de carência.
Clientes 7.000,00
Mercadorias 7.605,00
Veículos 10.000,00
PASSIVO
Fornecedores 8.000,00
Patrimônio
Capital Social 21.000,00
Total PL 23.000,00
50
Capítulo 7:
1) Transparência
2) Equidade
3) Prestação de Contas (Accountability)
4) Conformidade (Compliance)
51
Benefícios:
Desvantagens:
52
1) A partir das contas abaixo elabore o Balanço Patrimonial e apure o TGL – Translation Gain or Loss:
Utilizar o Método Monetário e Não Monetário para Conversão de Demonstrações Contábeis
Saldo Devedor = R$ 561.790,00; Saldo Credor = R$ 561.790,00;
2) Governança Corporativa é a prática empresarial com objetivos de aumentar o valor da sociedade, cumprir metas
estratégicas e proteger a companhia em todas as partes, sendo investidores, empregados e credores e tem como base quatro
princípios fundamentais. Cite quais são esses princípios.
3) No Método Temporal os itens patrimoniais são classificados de acordo com a base de valor adotada para avaliação. Com
relação a este método, responda:
Quais são as bases de valor adotadas para avaliação?
53