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CONTABILIDADE GERAL I
2018
ACADÊMICO(A):_________________________________________________
TURMA:_____________
PROIBIDO
A
REPRODUÇÃO
ANOTAÇÕES GERAIS
Janeiro/2018 Fevereiro/2018 Março/2018
10 11 12 13 10 10
14 15 16 17 18 19 20 11 12 13 14 15 16 17 11 12 13 14 15 16 17
21 22 23 24 25 26 27 18 19 20 21 22 23 24 18 19 20 21 22 23 24
28 29 30 31 25 26 27 28 25 26 27 28 29 30 31
2
10 11 12 13 14 10 11 12
15 16 17 18 19 20 21 13 14 15 16 17 18 19 10 11 12 13 14 15 16
22 23 24 25 26 27 28 20 21 22 23 24 25 26 17 18 19 20 21 22 23
29 30 27 28 29 30 31 24 25 26 27 29 30
10 11 12 13 14 10 11
15 16 17 18 19 20 21 12 13 14 15 16 17 18 10 11 12 13 14 15
22 23 24 25 26 27 28 19 20 21 22 23 24 25 16 17 18 19 20 21 22
29 30 31 26 27 28 29 30 31 23 24 25 26 28 29
30
10 11 12 13 10
14 15 16 17 18 19 20 11 12 13 14 15 16 17 10 11 12 13 14 15
21 22 23 24 25 26 27 18 19 20 21 22 23 24 16 17 18 19 20 21 22
28 29 30 31 25 26 27 28 29 30 23 24 25 26 28 29
30 31
RECESSO OU FERIADO
ÍNICIO E TÉRMINO DO ANO LETIVO
CONTABILIDADE
CONTABILIDADE é a ciência que tem como objetivo orientar, controlar e registrar os fatos contábeis
ocorridos num patrimônio, vinculados a uma entidade ou empresa.
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A Contabilidade é hoje uma ciência universalmente aplicada.
Nenhuma organização com patrimônio definido, pode dispensar a contabilidade sem que corra sérios
riscos de ordem administrativa.
DEFINIÇÃO:
A contabilidade é uma ciência que desenvolveu uma metodologia própria com a finalidade de:
a) controlar o patrimônio das aziendas.
b) apurar o rédito (resultado) das atividades das aziendas.
c) Prestar informações às pessoas que tenham interesse na avaliação da situação patrimonial e do desempenho
dessas entidades.
CONTABILIDADE
(CIÊNCIA)
MÉTODO
PRESTAR
INFORMAÇÕES
Empresas Individuais ou firmas individuais (Denominação alterada para “Empresário” – Lei 10.406,
10/01/2002 – Novo Código Civil)
São pessoas naturais que exploram atividades com fins lucrativos em seu próprio nome. Para efeito de
imposto de renda são equiparadas às pessoas jurídicas.
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AZIENDAS representam:
- entidades econômico-administrativas, assim chamadas aquelas que, para atingirem seu objetivo, seja ele
econômico ou social, utilizam bens patrimoniais e necessitam de um órgão administrativo, que pratica
atos de natureza econômica necessários a seus fins; ou
- complexo de obrigações, bens materiais e direitos, representados em valores ou suscetíveis de apreciação
econômica, constitutivos de um patrimônio, considera juntamente com a pessoa natural ou jurídica que
sobre ele tem poderes de administração e disponibilidade.
Note que o conceito de azienda é mais amplo que o conceito de empresa. Esta última tem como objetivo vender
bens e serviços com a finalidade de lucro.
PATRIMÔNIO
OBJETO DA CONTABILIDADE: o patrimônio da entidade.
A Contabilidade é a ciência que tem como objetivo orientar, controlar e registrar os fatos contábeis
ocorridos num patrimônio, vinculado a uma entidade. Não havendo patrimônio, a contabilidade não terá
sobre o que agir. Entretanto, para que seja alvo da ação da contabilidade, o patrimônio deverá estar
vinculado, isto é, pertencer a pessoa jurídica – entidade ou empresa. Essas entidades, e você já ouviu falar
em muitas delas: lojas, casas, comerciais, clubes de futebol, associações, indústrias, bancos, escolas,
cinemas, secretarias de governo são constituídas pelo homem, para atingir uma finalidade econômica ou
social.
Veja os exemplos:
COM FINALIDADE SOCIAL – prestam serviços à coletividade: associações beneficentes, associações
esportivas, etc.
COM FINALIDADE ECONÔMICA – o objetivo é o lucro: as empresas comerciais, industriais,
agropastoris, transportadoras, financeiras, prestadoras de serviços, etc.
Essas entidades podem ser públicas, particulares ou mistas.
São PÚBLICAS – quando organizadas e mantidas pelo Governo, podendo ou não ter finalidades lucrativa.
São PARTICULARES - quando organizadas e mantidas por particulares, sem interferência do Governo.
Também podem ou não ter finalidade lucrativa.
São MISTAS – quando organizadas e mantidas pelo Governo e por particulares. Então, o campo de
aplicação da Contabilidade é o patrimônio de uma empresa, tenha ou não fins lucrativos.
Você vai ser, agora, cada um dos elementos que compõem o patrimônio.
BENS
PATRIMÔNIO = DIREITOS
OBRIGAÇÕES
BENS – tudo aquilo destinado a venda, uso ou consumo da empresa, sobre o que ela exerce POSSE e DOMÍNIO.
Tudo que pode ser avaliado economicamente e que satisfaça necessidades humana
Antes de continuarmos, seria bom explicar o que é posse e o que é domínio: quando somos o legítimo
proprietário de um bem, dizemos que temos DOMÍNIO sobre esse bem; e estando ele em nosso poder, dizemos
que temos a POSSE do referido bem.
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Exemplo: Comprei um carro e o paguei à vista. Tenho DOMÍNIO sobre este bem e a POSSE dele.
Para você entender melhor o conceito de BENS, veja o exemplo: a empresa JOANINHA compra e vende
calçados. Veja seus BENS.
BENS IMATERIAIS
Como o próprio nome indica, os bens materiais são aqueles que possuem corpo, matéria, ou seja, tem
existência física.
São aqueles que, embora sendo considerados bens, não possuem corpo, não têm matéria, ou seja, não possuem
existência física, representam uma aplicação de capital indispensável aos objetivos da empresa, e cujo valor
reside em direitos de propriedade que são legalmente conferidos aos seus possuidores.
DIREITOS
Também os DIREITOS representam parte do patrimônio.
DIREITOS – são representados por valores sobre os quais a empresa exerce domínio, mas que estão em
poder de terceiros.
: Direito é ter a propriedade (ser legítimo dono) e não ter a posse (não estar usando). São valores a serem
recebidos de terceiros
É comum as empresas efetuarem vendas a prazo. Quando isso ocorre, a empresa não recebe o dinheiro
correspondente à venda, no ato; receberá, futuramente, porque a venda foi a prazo, não é? Sendo assim, a
empresa fica com direito de receber o valor da venda no prazo determinado. A mercadoria fica em poder do
cliente. Ele tem sua POSSE.
Em garantia da dívida, esse cliente assina uma duplicata que corresponde a um DIREITO da empresa. Esta,
por sua vez, tem o DOMÍNIO sobre a mercadoria.
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O CONJUNTO DE
ELEMENTOS POSITIVOS
(Bens e Direitos) É O QUE ATIVO
CHAMAMOS DE ATIVO.
OBRIGAÇÕES
OBRIGAÇÕES – são os valores cuja posse a empresa detém, mas sobre os quais ela não tem total domínio
Obrigação é Ter a posse (uso) e não Ter a propriedade (ser o legítimo dono). São dívidas ou compromissos
de qualquer espécie ou natureza assumidos perante terceiros.
São os valores que ela tem a pagar para terceiros.
É comum, também, as empresas efetuarem compras a prazo. Quando isso ocorre, a empresa não paga a
compra ao fornecedor, no ato; deverá pagar OBRIGAÇÃO de pagar o valor da compra no tempo
determinado.
Contabilmente, as obrigações são representadas pelos valores que a empresa tem a pagar ou a recolher, tais
como: fornecedores, salários, impostos, obrigações sociais, contas diversas.
MUITO IMPORTANTE!
O CONJUNTO DE
ELEMENTOS NEGATIVOS
(Obrigações) É O QUE
CHAMAMOS DE PASSIVO. PASSIVO
Para sua melhor compreensão, veja uma representação gráfica (FOTO) de patrimônio:
E ATIVO
DIREITOS
SITUAÇÃO PATRIMÔNIO
LÍQUIDA LÍQUIDO
Ativo Passivo
Dupl. a pagar.$ 500
Dinheiro.........$ 500
Veículos........$ 400
Máquinas......$ 500
Dupl.a rec.....$ 100 Patr.Líquido.$ 1000
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RESUMINDO:
Dinheiro
Imóveis
Veículos
BENS Mercadorias
Duplicatas a receber
PATRIMÔNIO DIREITOS Clientes
Nota promissória a receber
Salários a pagar
Duplicatas a Pagar
OBRIGAÇÕES FGTS a recolher
Alugueis a pagar
EXERCÍCIO
B – Bens
D – Direitos
O – Obrigações
Dinheiro............................................( )
Saldo positivo em conta-corrente....................( )
Veículo.............................................( )
Imóvel..............................................( )
Duplicata para pagar................................( )
Cheque para receber.................................( )
Nota promissória a receber..........................( )
Salário a pagar.....................................( )
Impostos a recolher.................................( )
Contas a receber....................................( )
Valores a receber...................................( )
Saldo negativo em conta-corrente....................( )
ATIVO PASSIVO
Parte negativa
Parte positiva
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PATRIMÔNIO LÍQUIDO
É a diferença positiva verificada entre o Ativo Real (Bens e Direitos) e o Passivo Real (Obrigações). Representa
as origens de recursos próprios.
Formado pelo capital social, reservas, fundos, provisões e lucros é também denominado Passivo Fictício. Os
valores referentes a cada elemento estão aplicados no Ativo (Fixo ou Circulante) e constituem uma
“obrigação” da empresa para com os sócios. Daí a denominação Passivo Fictício.
ATIVO PASSIVO
SITUAÇÕES PATRIMONIAIS:
Situação favorável
ATIVO PASSIVO
Bens 4.000 Obrigações 2.000
Situação Nula
ATIVO PASSIVO
Bens 4.000 Obrigações 7.000
Direitos 3.000 PL
TOTAL 7.000 TOTAL 7.000
ATIVO PASSIVO
Recursos de
Aplicação de Obrigações Terceiros
Recursos Fontes de
Bens e
(investimentos) Recursos
(financiamentos)
Direitos
Patrimônio Recursos
Líquido próprios
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CAPITAL SOCIAL
CAPITAL SOCIAL é o conjunto de recursos próprios, mediante o qual a empresa adquire condições para
iniciar e gerir suas atividades.
Tem sua origem fora da empresa, através da participação financeira de cada sócio ou, dentro da empresa,
através da incorporação das reservas, lucros, provisões, etc.
Exemplo: João e José desejam abrir uma loja. João entrará com R$ 6.000 e José com R$ 5.000. Neste caso,
o Capital Social é de R$ 11.000.
É a parcela escolhida pelo sócio e que corresponde à sua participação na formação do capital social.
Representa o compromisso que o sócio assumiu (através de um contrato) , perante a empresa, que em
determinada época, passará para a empresa, bens ou direitos, para que esta possa desenvolver suas atividades.
CAPITAL SUBSCRITO
Vimos que o capital social é o conjunto de Valores que permitem à empresa iniciar e gerir suas atividades.
Do capital inicial, que é a parte do capital social, cuja origem é fora da empresa, podem participar vários
sócios. Cada sócio, por ocasião da elaboração do contrato social, escolherá, dentro de suas possibilidades, o
valor com o qual vai participar. O valor é, pois, o que denominamos Capital Subscrito.
Tomemos como exemplo uma empresa cujo capital social é de R$ 6.000,00, assim constituído:
Sócio A .............................................$ 3.000,00
Sócio B .............................................$ 1.800,00
Sócio C .............................................$ 1.200,00
Diz-se que o sócio A subscreveu $ 3.000,00 do capital social; o sócio B subscreveu $ 1.800,00; e o sócio C
subscreveu $ 1.200,00.
A = $ 3.000
B = $ 1.800
C = $ 1.200
CAPITAL INTEGRALIZADO
Quando os sócios subscrevem o capital, elaboram um documento, o Contrato Social. Este contém, além de
outros dados, o valor com que cada um deles participa na formação do capital da sociedade ou empresa. Uma
vez assinado o Contrato Social e devidamente registrado nos órgãos competentes, o Capital Subscrito passa a
ser dívida líquida e certa dos sócios para com a empresa. Essa dívida poderá ser liquidada no momento da
assinatura do contrato, à vista ou parceladamente, conforme determine o próprio Contrato Social.
Portanto:
Voltando ao exemplo do Capital Subscrito:
CAPITAL INTEGRALIZADO é a parte ou o total do Capital Subscrito que já foi pago ou liquidado pelos
sócios.
Os sócios A e B liquidaram ou pagaram suas partes. O sócio C, entretanto, liquidou apenas $ 600,00. Então, o
Capital Integralizado dessa empresa é, até o presente momento, de $ 5.400,00.
CAPITAL PRÓPRIO
CAPITAL PRÓPRIO é a parte do capital que pertence exclusivamente à empresa, não podendo ser exigido por
terceiros, salvo em casos muito especiais. Os capitais próprios representam o patrimônio líquido.
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O Capital Próprio tem sua origem fora da empresa, através da dotação financeira de cada sócio, para formação
do capital social; ou, dentro da própria empresa, através da destinação de parte do lucro obtido para formação
das reservas, fundos e provisões.
Compra de mercadorias ou outros bens efetuados a prazo, empréstimos obtidos junto a instituições financeiras,
retenções de contribuições previdenciárias são exemplos típicos de capitais alheios. Estes capitais alheios
poderão ser exigidos pelos respectivos credores por ocasião do vencimento dos títulos representativos das
obrigações correspondentes.
ATIVO PASSIVO
Exemplo:
Vamos admitir que uma pessoa não possua nada de bens, nem direitos ou obrigações. Portanto se
visualizássemos seu patrimônio ele seria assim: (Uma foto em determinado momento)
ATIVO PASSIVO
Continuando, vamos admitir que essa pessoa foi até o Banco e tomou emprestado R$5.000,00, para pagar
daqui a um mês. Se tirássemos outra foto do patrimônio dessa pessoa, veríamos o seguinte:
ATIVO PASSIVO
Dinheiro R$ 5.000,00 Dívida R$ 5.000,00
Capitais de
terceiros
Fontes de
Recursos
(financiamentos)
Patrimônio
Líquido = R$.0,0 Capitais
próprios
Se esta pessoa comprasse a vista um veículo por R$.2.000,00 e logo após isso, tirássemos outra foto do seu
patrimônio, veríamos:
10
ATIVO PASSIVO
Dinheiro R$ 3.000,00 Dívida R$ 5.000,00
Capitais de
Veículo R$ 2.000,00 terceiros
Fontes de
Recursos
(financiamentos)
Patrimônio
Líquido = R$.0,0 Capitais
próprios
Continuando, vamos admitir que esta pessoa venda agora o seu veículo por R$.2.700,00, para receber daqui a
dois meses. Após este fato, se tirássemos outra foto do patrimônio, teríamos:
ATIVO PASSIVO
Dinheiro R$ 3.000,00 Dívida R$ 5.000,00
Capitais de
Conta a receber R$ terceiros
2.700,00 Fontes de
Recursos
(financiamentos)
Patrimônio
Líquido = R$.700,00 Capitais
próprios
TOTAL 5.700,00 TOTAL 5.700,00
Agora existe um PL de R$.700,00, ou seja, R$.5.700,00 (de bens + direitos) – R$.5.000,00 (de obrigações). O
total de bens e direitos (R$.5.700,00) foram adquiridos com R$.5.000,00 (capital de terceiros) e R$.700,00
(capital próprio). Portanto, pelo exemplo acima, como o próprio nome indica, capital próprio é aquela parcela
de bens e direitos que realmente pertencem a empresa, embora seja quase impossível associar os capitais
próprios ou de terceiros aos bens e direitos.
EXERCÍCIO
1. Em janeiro de 2003, uma empresa foi constituída com o Capital Social de R$ 800.000,00, sendo
integralizados no ato 80% em moeda corrente nacional e 10% em máquinas e equipamentos. Em
fevereiro de 2003, a empresa adquiriu, a prazo, mercadoria para revenda no valor de R$ 600.000,00 e
vendeu 50% do estoque pelo valor de R$ 400.000,00, com vencimento em março de 2003, não
ocorrendo incidência tributária. Sem outra movimentação os valores do Patrimônio Líquido no final de
janeiro e fevereiro de 2003, repectivamente, são de R$.________________________ e
R$.______________________.
2. Dados:
Bens numerários R$ 30.000,00
Bens de venda R$ 15.000,00
Bens de uso R$ 20.000,00
Dívidas R$ 15.000,00
Capital Social R$ 25.000,00
Receitas do período R$ 38.000,00
Despesas do período R$ 13.000,00
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( ) 11 - Máquina de café ( ) 12 - Provisão para férias (férias a pagar)
( ) 13 - Veículos ( ) 14 - Máquina registradora
( ) 15 - Terrenos ( ) 16 - Matéria prima
( ) 17 - Duplicatas a pagar ( ) 18 - Participações em Controladas
( ) 19 - Empréstimos Bancários obtidos ( ) 20 - Lucros Acumulados
( ) 21 - Empréstimos concedidos ( ) 22 - Financiamentos a pagar
( ) 23 - Encargos sociais a pagar ( ) 24 - Fornecedores
( ) 25 - Títulos a receber ( ) 26 - Provisão para 13º salário (13º a pagar)
( ) 27 - Títulos a pagar ( ) 28 - Obras de Arte
( ) 29 - Títulos da Dívida Pública ( ) 30 - Produtos Acabados
( ) 31 - Marcas e Patentes ( ) 32 - Adiantamentos a Pessoal
( ) 33 - Comissões a pagar ( ) 34 - Instalações
( ) 35 - Equipamentos ( ) 36 - Seguros a pagar
( ) 37 - Caderneta de Poupança ( ) 38 - Seguros a receber
( ) 39 - Móveis e Utensílios ( ) 40 - Casa
( ) 41 - Material de consumo ( ) 42 - Empréstimos aos sócios
( ) 43 - Títulos e Valores Mobiliários ( ) 44 - Dividendos a pagar
( ) 45 - Seguros a apropriar ( ) 46 - Provisão para IR (IR a pagar)
( ) 47 – Despesas antecipadas ( ) 48 - Mercadorias em Trânsito
( ) 49 - Clientes ( ) 50 - Empréstimos compulsórios sobre combustíveis
EXERCÍCIO
PATR.LÍQUIDO
TOTAL TOTAL
PATR.LÍQUIDO
TOTAL TOTAL
PATR.LÍQUIDO
TOTAL TOTAL
PATR.LÍQUIDO
TOTAL TOTAL
PATR.LÍQUIDO
12
TOTAL TOTAL
PATR.LÍQUIDO
TOTAL TOTAL
Resultado: Diferença entre o valor das receitas e o valor das despesas. O Resultado pode ser:
RECEITAS: São entradas de elementos para o Ativo da empresa, na forma de bens ou direitos que sempre
provocam um aumento no Patrimônio Líquido
GASTO: Sacrifício financeiro efetuado para obtenção de um bem ou serviço, sacrifício este representado pela
entrega de ativos ou a simples promessa de entrega.
CUSTO: Gasto com um bem ou serviço para obter um outro bem ou serviço;
DESPESAS: Gastos incorridos para, direta ou indiretamente, gerar receitas. São bens ou serviços consumidos
direta ou indiretamente para obter receitas.
PERDAS: São bens ou serviços consumidos de forma anormal e involuntária.
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
Você se lembra de que o patrimônio de uma empresa se forma a partir do capital, cuja dotação é feita pelo seu
proprietário e/ou sócios.
Nesta unidade, você verá que este patrimônio pode ou não sofrer variações. A atividade econômica
desenvolvida em qualquer entidade traz variações a seu patrimônio, que devem ser registradas pela
Contabilidade. Assim, ela poderá estudar e controlar esse patrimônio com o objetivo de fornecer informações
sobre a composição patrimonial e as variações ocorridas em determinado período.
Então:
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS são alterações sofridas pelo patrimônio durante a gestão comercial ou industrial.
É bom esclarecer que alguns fenômenos não afetam a estrutura do patrimônio nem provocam nele qualquer
alteração.
Exemplos:
A Empresa MORATO admitiu para seu quadro de funcionários uma nova secretária. Este acontecimento
provocará um ato administrativo: admissão de funcionário.
Mas, ao pagar o salário a essa funcionária, o patrimônio vai sofrer alterações: saída de dinheiro.
Outros exemplos: Se essa mesma empresa efetuar uma compra ou uma venda, também poderá haver alteração
de seu patrimônio: ela contraiu uma dívida ou adquiriu um direito. Estes são FATOS CONTÁBEIS.
Então:
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ATOS E FATOS
Atos Administrativos: são os que não provocam alterações nos elementos do Patrimônio. (Ex: datilografar
cartas, telefonar, etc.)
Fatos Contábeis (Administrativos): São os que provocam alterações nos elementos do Patrimônio. (Comprar
mercadorias, Pagar conta telefônica, Vender Imóveis, etc).
Situação Inicial:
ATIVO PASSIVO
ATIVO PASSIVO
Fato: Compra a prazo de um Imóvel por $ 2.000, mediante emissão de uma nota promissória.
ATIVO PASSIVO
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Modificativos Aumentativos: São os que provocam alterações no Patrimônio Líquido, aumentando-o.
ATIVO PASSIVO
Obrigações: $ 2.000
N.Promissória $ 2.000
Total dos bens
e direitos: $ Dinheiro $ 4.200
7.200 Veículo $ 1.000
Imóvel $ 2.000 PL $ 5.200 Total do PL: 5.200
(houve alteração,
aumentando-o em
$200)
ATIVO PASSIVO
Misto aumentativo:
ATIVO PASSIVO
ATIVO PASSIVO
Obrigações: $ 0
Total dos bens
e direitos: $ Dinheiro $ 3.480
5.480
Imóvel $ 2.000 PL $ 5.480
Total do PL: 5.480
( houve alteração)
1 – Fato Permutativo;
2 – Fato Modificativo;
3 – Fato Misto.
1. Formação de sociedade com entrega do dinheiro para depósito em banco em nome da empresa.
2. Compra um veículo à vista.
3. Compra Imóvel , pagando uma entrada e assinando notas promissórias correspondente ao restante.
4. Compra um arquivo a prazo.
5. Pagamento de uma nota promissória referente à compra do imóvel.
6. Compra gasolina para pagamento posterior.
7. Obtenção de um empréstimo bancário.
8. Prestação de serviços à vista.
9. Prestação de serviços a prazo.
10. Prestação de serviços recebendo apenas 50% do valor.
11. Pagamento dos funcionários que prestaram os serviços.(obrigação já registrada)
12. Pagamento das contas referentes à compra de gasolina.
13. Sócios resolvem aumentar o capital da firma em dinheiro, que é depositado em nome da firma.
14. Pagamento de parte do empréstimo acrescido de juros.
15. Aplicação financeira de parte do saldo existente em conta corrente.
16
16. Pagamento do aluguel do imóvel referente ao período em curso.
17. Pagamento do aluguel de um equipamento que será utilizado no próximo período.
18. Pagamento do aluguel de um veículo utilizado no período anterior.( já registrado como obrigação)
19. Resgate da aplicação financeira com rendimentos.
20. Compra material de consumo para estoque , pagando no momento apenas uma entrada.
21. Utiliza parte do material de consumo para realização de serviços
01-EMPRÉSTIMO EFETUADO JUNTO AO BANCO Y R$.5.000,00 02- SUBSCRIÇÃO E INTEGRALIZAÇÃO DO CAPITAL EM DINHEIRO
R$.50.000,00
17
Títulos a Receber Empréstimos a Pagar Títulos a Receber Empréstimos a Pagar
Estoque Mercadorias Salários a Pagar Estoque Mercadorias Salários a Pagar
Estoque Mat.Limpeza Estoque Mat.Limpeza
Imóveis Imóveis
Veículos PATR.LÍQUIDO Veículos PATR.LÍQUIDO
Capital Social Capital Social
Receitas/Ganhos Receitas/Ganhos
Despesas/Perdas Despesas/Perdas
TOTAL TOTAL TOTAL TOTAL
07-VENDA A PRAZO DE IMÓVEIS R$.15.000,00 08-EMPRÉSTIMO EFETUADO JUNTO AO BANCO DO BRASIL R$.5.000,00
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO
Caixa Dupl.a Pagar Caixa Dupl.a Pagar
Títulos a Receber Empréstimos a Pagar Títulos a Receber Empréstimos a Pagar
Estoque Mercadorias Salários a Pagar Estoque Mercadorias Salários a Pagar
Estoque Mat.Limpeza Estoque Mat.Limpeza
Imóveis Imóveis
Veículos PATR.LÍQUIDO Veículos PATR.LÍQUIDO
Capital Social Capital Social
Receitas/Ganhos Receitas/Ganhos
Despesas/Perdas Despesas/Perdas
TOTAL TOTAL TOTAL TOTAL
13-VENDA À VISTA DE 02 MESAS POR R$ 7.000,00 (ELAS CUSTARAM 14-COMPRA A VISTA DE MATERIAL DE LIMPEZA PARA USO FUTURO
4.000,00) R$.2.000,00
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO
Caixa Dupl.a Pagar Caixa Dupl.a Pagar
Títulos a Receber Empréstimos a Pagar Títulos a Receber Empréstimos a Pagar
Estoque Mercadorias Salários a Pagar Estoque Mercadorias Salários a Pagar
Estoque Mat.Limpeza Estoque Mat.Limpeza
Imóveis Imóveis
Veículos PATR.LÍQUIDO Veículos PATR.LÍQUIDO
Capital Social Capital Social
Receitas/Ganhos Receitas/Ganhos
Despesas/Perdas Despesas/Perdas
TOTAL TOTAL TOTAL TOTAL
18
Estoque Mercadorias Salários a Pagar Estoque Mercadorias Salários a Pagar
Estoque Mat.Limpeza Estoque Mat.Limpeza
Imóveis Imóveis
Veículos PATR.LÍQUIDO Veículos PATR.LÍQUIDO....
Capital Social Capital Social
Receitas/Ganhos Receitas/Ganhos
Despesas/Perdas Despesas/Perdas
TOTAL TOTAL TOTAL TOTAL
17-VENDA A VISTA DE VEÍCULOS R$ 6.500,00 18-PAGAMENTO TOTAL DE EMPRÉSTIMOS C/JUROS (VALOR DOS JUROS
R$ 900.00)
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO
Caixa Dupl.a Pagar Caixa Dupl.a Pagar
Títulos a Receber Empréstimos a Títulos a Receber Empréstimos a Pagar
Pagar
Estoque Mercadorias Salários a Pagar Estoque Mercadorias Salários a Pagar
Estoque Mat.Limpeza Estoque Mat.Limpeza
Imóveis Imóveis
Veículos PATR.LÍQUIDO Veículos PATR.LÍQUIDO
‘ Capital Social Capital Social
’
Receitas/Ganhos Receitas/Ganhos
Despesas/Perdas Despesas/Perdas
TOTAL TOTAL TOTAL TOTAL
19-RECEBIMENTO DE TITULOS C/JUROS (VALOR DOS JUROS R$ 1.500,00) 20-AUMENTO DE CAPITAL INTEGRALIZADO EM VEÍCULOS R$ 8.000,00
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO
Caixa Dupl.a Pagar Caixa Dupl.a Pagar
Títulos a Receber Empréstimos a Títulos a Receber Empréstimos a Pagar
Pagar
Estoque Mercadorias Salários a Pagar Estoque Mercadorias Salários a Pagar
Estoque Mat.Limpeza Estoque Mat.Limpeza
Imóveis Imóveis
Veículos PATR.LÍQUIDO Veículos PATR.LÍQUIDO
Capital Social Capital Social
Receitas/Ganhos Receitas/Ganhos
Despesas/Perdas Despesas/Perdas
TOTAL TOTAL TOTAL TOTAL
21-O FUNCIONÁRIO TRABALHOU DURANTE O MÊS JUNHO E GANHARIA R$ 22-A EMPRESA UTILIZOU O RESTANTE DOS MATERIAIS DE
1.200,00, PORÉM A EMPRESA NÃO EFETUOU O PAGAMENTO LIMPEZA
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO
Caixa Dupl.a Pagar Caixa Dupl.a Pagar
Títulos a Receber Empréstimos a Títulos a Receber Empréstimos a Pagar
Pagar
Estoque Mercadorias Salários a Pagar Estoque Mercadorias Salários a Pagar
Estoque Mat.Limpeza Estoque Mat.Limpeza
Imóveis Imóveis
Veículos PATR.LÍQUIDO Veículos PATR.LÍQUIDO
Capital Social Capital Social
Receitas/Ganhos Receitas/Ganhos
Despesas/Perdas Despesas/Perdas
TOTAL TOTAL TOTAL TOTAL
23-PAGAMENTO DE SALÁRIOS (já registrado como despesa) 24-TROCA DOS VEÍCULOS POR UM PRÉDIO COMERCIAL
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO
Caixa Dupl.a Pagar Caixa Dupl.a Pagar
Títulos a Receber Empréstimos a Títulos a Receber Empréstimos a Pagar
Pagar
Estoque Mercadorias Salários a Pagar Estoque Mercadorias Salários a Pagar
Estoque Mat.Limpeza Estoque Mat.Limpeza
Imóveis Imóveis
Veículos PATR.LÍQUIDO Veículos PATR.LÍQUIDO
Capital Social Capital Social
Receitas/Ganhos Receitas/Ganhos
Despesas/Perdas Despesas/Perdas
TOTAL TOTAL TOTAL TOTAL
25-A EMPRESA EMPRESTOU R$ 20.000,00 A UMA OUTRA EMPRESA 26-RECEBIMENTO PARCIAL DE EMPRÉSTIMO R$ 10.000,00
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO
Caixa Dupl.a Pagar Caixa Dupl.a Pagar
19
Títulos a Receber Empréstimos a Títulos a Receber Empréstimos a Pagar
Pagar
Estoque Mercadorias Salários a Pagar Estoque Mercadorias Salários a Pagar
Estoque Mat.Limpeza Estoque Mat.Limpeza
Imóveis Imóveis
Veículos PATR.LÍQUIDO Veículos PATR.LÍQUIDO
Capital Social Capital Social
Receitas/Ganhos Receitas/Ganhos
Despesas/Perdas Despesas/Perdas
TOTAL TOTAL TOTAL TOTAL
ELABORE O PATRIMÔNIO DAS EMPRESAS (A, B e C) ABAIXO, IDENTIFIQUE A SITUAÇÃO E A
EQUAÇÃO PATRIMONIAL
Exemplo:
Empresa X:
Dinheiro em Caixa 5.000,00
Veículo 6.000,00
Contas a pagar 1.000,00
Empresa B:
Duplicatas a receber 800,00
Aplicações em RDB 400,00
Dinheiro 200,00
Imóveis 600,00
Cafezais 800,00
Duplicatas a Pagar 1.400,00
Impostos a recolher 1.400,00
Empresa C:
Caixa e Bancos 800,00
Contas a receber 400,00
Mercadorias em Estoque 400,00
Máquinas 600,00
Pomares 400,00
Fornecedores 1.800,00
Obrigações a Pagar 400,00
Contas a Pagar 200,00
Empréstimos a Pagar 600,00
20
PL
TOTAL TOTAL
Situação:____________________________
Equação:____________________________
PL
TOTAL TOTAL
Situação:____________________________
Equação:____________________________
PL
TOTAL TOTAL
Situação:____________________________
Equação:____________________________
EXERCÍCIO
21
Fatos:
FATO NÚMERO 1
ATIVO PASSIVO
PL
TOTAL TOTAL
Situação:____________________________
Fato:_______________________________
Equação:____________________________
FATO NÚMERO 2
ATIVO PASSIVO
PL
TOTAL TOTAL
Situação:____________________________
Fato:_______________________________
Equação:____________________________
FATO NÚMERO 3
ATIVO PASSIVO
22
PL
TOTAL TOTAL
Situação:____________________________
Fato:_______________________________
Equação:____________________________
FATO NÚMERO 4
ATIVO PASSIVO
PL
TOTAL TOTAL
Situação:____________________________
Fato:_______________________________
Equação:____________________________
FATO NÚMERO 5
ATIVO PASSIVO
PL
TOTAL TOTAL
Situação:____________________________
Fato:_______________________________
Equação:____________________________
FATO NÚMERO 6
ATIVO PASSIVO
23
PL
TOTAL TOTAL
Situação:____________________________
Fato:_______________________________
Equação:____________________________
FATO NÚMERO 7
ATIVO PASSIVO
PL
TOTAL TOTAL
Situação:____________________________
Fato:_______________________________
Equação:____________________________
FATO NÚMERO 8
ATIVO PASSIVO
PL
TOTAL TOTAL
Situação:____________________________
Fato:_______________________________
Equação:____________________________
2) Caso o Passivo Exigível de uma empresa seja de $ 19.650,00 e o Patrimônio Líquido de $ 9.850,00, o valor
de seu Capital Próprio será de _____________________________
3) A firma ABC foi registrada e obteve: $ 500,00 dos sócios, na forma de Capital; $ 300,00 de terceiros, na
forma de empréstimos e $ 150,00 de terceiros na forma de rendimentos. Aplicou esses recursos, sendo: $
450,00 em bens para revender; $ 180,00 em caderneta de poupança; $ 240,00 em empréstimos concedidos; e
o restante em despesas. Com essa gestão, pode-se afirmar que a empresa ainda tem um patrimônio bruto e
um patrimônio líquido, respectivamente , de ________________________ e _______________________.
OPERAÇÃO:______________________________________________________________________________
b)- __________________________________________________________________________
b)- __________________________________________________________________________
25
b)- __________________________________________________________________________
c)- __________________________________________________________________________
d)- __________________________________________________________________________
5)- a)-__________________________________________________________________________
b)- __________________________________________________________________________
c)____________________________________________________________________________
1)- 6)-
2)- 7)-
3)- 8)-
4)- 9)-
5)-
TÉCNICAS CONTÁBEIS
Conjunto de procedimentos utilizados pela contabilidade para registrar ou levantar os fatos contábeis:
a) Escrituração;
b) Demonstrações Contábeis ou Financeiras;
c) Análise das Demonstrações Contábeis ou Financeiras;
d) Auditoria.
ESCRITURAÇÃO
É a técnica contábil utilizada para registro dos fatos administrativos (contábeis) ocorridos na entidade. O
registro de cada fato chama-se lançamento. Os lançamentos são efetuados nos livros contábeis tais
como: O Livro diário, o Livro Razão, etc. A escrituração pode, então ser definida como um conjunto de
lançamentos.
PROCESSO CONTÁBIL
DOCUMENTOS
DIÁRIO
RAZÃO
26
BALANCETE DE
VERIFICAÇÃO
Processos de Escrituração
a) Manual (manuscrita)
b) Semi-mecanizada (efetuada por máquina de escrever)
c) Mecanizada (Máquina de contabilidade apropriada ao processo)
d) Eletrônica (computadores)
Livros Contábeis:
- Livro Razão
- Livro Diário
Livros Fiscais:
- Livro Registro de entradas, Livro Registro de Saídas, Livro Registro de Apuração do ICMS, Livro
Registro do Inventário, etc.
O Livro Diário é o livro obrigatório pelo Código Comercial, estando sujeito a certas formalidades quanto a sua
apresentação e registros.
RESOLVE:
Art. 2º. Revogar as Resoluções CFC n.ºs 563/83, 596/85, 597/85, 612/85, 684/90, 685/90, 790/95, 848/99 e
1.115/07, publicadas no D.O.U., Seção 1, de 30/12/83, 29/7/85, 29/7/85, 21/1/86, 27/8/91, 27/8/91, 18/12/95,
12/7/99 e 19/12/07, respectivamente.
27
Contador Juarez Domingues Carneiro
Presidente
1. Esta Interpretação estabelece critérios e procedimentos a serem adotados pela entidade para a escrituração
contábil de seus fatos patrimoniais, por meio de qualquer processo, bem como a guarda e a manutenção da
documentação e de arquivos contábeis e a responsabilidade do profissional da contabilidade.
Alcance
2. Esta Interpretação deve ser adotada por todas as entidades, independente da natureza e do porte, na
elaboração da escrituração contábil, observadas as exigências da legislação e de outras normas aplicáveis, se
houver.
3. A escrituração contábil deve ser realizada com observância aos Princípios de Contabilidade.
4. O nível de detalhamento da escrituração contábil deve estar alinhado às necessidades de informação de seus
usuários. Nesse sentido, esta Interpretação não estabelece o nível de detalhe ou mesmo sugere um plano de
contas a ser observado. O detalhamento dos registros contábeis é diretamente proporcional à complexidade das
operações da entidade e dos requisitos de informação a ela aplicáveis e, exceto nos casos em que uma
autoridade reguladora assim o requeira, não devem necessariamente observar um padrão pré-definido.
7. O registro contábil deve conter o número de identificação do lançamento em ordem sequencial relacionado ao
respectivo documento de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou
evidenciem fatos contábeis.
9. Os livros contábeis obrigatórios, entre eles o Livro Diário e o Livro Razão, em forma não digital, devem
revestir-se de formalidades extrínsecas, tais como:
28
a) serem encadernados;
10. Os livros contábeis obrigatórios, entre eles o Livro Diário e o Livro Razão, em forma digital, devem
revestir-se de formalidades extrínsecas, tais como:
a) serem assinados digitalmente pela entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado;
b) serem autenticados no registro público competente.
11. Admite-se o uso de códigos e/ou abreviaturas, nos históricos dos lançamentos, desde que permanentes e
uniformes, devendo constar o significado dos códigos e/ou abreviaturas no Livro Diário ou em registro especial
revestido das formalidades extrínsecas de que tratam os itens 9 e 10.
12. A escrituração contábil e a emissão de relatórios, peças, análises, demonstrativos e demonstrações contábeis
são de atribuição e de responsabilidade exclusivas do profissional da contabilidade legalmente habilitado.
13. As demonstrações contábeis devem ser transcritas no Livro Diário, completando-se com as assinaturas do
titular ou de representante legal da entidade e do profissional da contabilidade legalmente habilitado.
14. No Livro Diário devem ser lançadas, em ordem cronológica, com individualização, clareza e referência ao
documento probante, todas as operações ocorridas, e quaisquer outros fatos que provoquem variações
patrimoniais.
15. Quando o Livro Diário e o Livro Razão forem gerados por processo que utilize fichas ou folhas soltas, deve
ser adotado o registro “Balancetes Diários e Balanços”.
16. No caso da entidade adotar processo eletrônico ou mecanizado para a sua escrituração contábil, os
formulários de folhas soltas, devem ser numerados mecânica ou tipograficamente e encadernados em forma de
livro.
17. Em caso de escrituração contábil em forma digital, não há necessidade de impressão e encadernação em
forma de livro, porém o arquivo magnético autenticado pelo registro público competente deve ser mantido pela
entidade.
18. Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos gerais da escrituração contábil.
19. A entidade é responsável pelo registro público de livros contábeis em órgão competente e por averbações
exigidas pela legislação de recuperação judicial, sendo atribuição do profissional de contabilidade a
comunicação formal dessas exigências à entidade.
20. A entidade que tiver unidade operacional ou de negócios, quer como filial, agência, sucursal ou
assemelhada, e que optar por sistema de escrituração descentralizado, deve ter registros contábeis que permitam
a identificação das transações de cada uma dessas unidades.
23. Na escrituração descentralizada, deve ser observado o mesmo grau de detalhamento dos registros contábeis
da matriz.
24. As contas recíprocas relativas às transações entre matriz e unidades, bem como entre estas, devem ser
eliminadas quando da elaboração das demonstrações contábeis da entidade.
29
25. As despesas e as receitas que não possam ser atribuídas às unidades devem ser registradas na matriz e
distribuídas para as unidades de acordo com critérios da administração da entidade.
Documentação contábil
26. Documentação contábil é aquela que comprova os fatos que originam lançamentos na escrituração da
entidade e compreende todos os documentos, livros, papéis, registros e outras peças, de origem interna ou
externa, que apoiam ou componham a escrituração.
27. A documentação contábil é hábil quando revestida das características intrínsecas ou extrínsecas essenciais,
definidas na legislação, na técnica-contábil ou aceitas pelos “usos e costumes”.
28. Os documentos em papel podem ser digitalizados e armazenados em meio magnético, desde que assinados
pelo responsável pela entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado, devendo ser
submetidos ao registro público competente.
Contas de compensação
29. Contas de compensação constituem sistema próprio para controle e registro dos fatos relevantes que
resultam em assunção de direitos e obrigações da entidade cujos efeitos materializar-se-ão no futuro e que
possam se traduzir em modificações no patrimônio da entidade.
30. Exceto quando de uso mandatório por ato de órgão regulador, a escrituração das contas de compensação não
é obrigatória. Nos casos em que não forem utilizadas, a entidade deve assegurar-se que possui outros
mecanismos que permitam acumular as informações que de outra maneira estariam controladas nas contas de
compensação.
31. Retificação de lançamento é o processo técnico de correção de registro realizado com erro na escrituração
contábil da entidade e pode ser feito por meio de:
a) estorno;
b) transferência;
c) complementação.
32. Em qualquer das formas citadas no item 31, o histórico do lançamento deve precisar o motivo da retificação,
a data e a localização do lançamento de origem.
33. O estorno consiste em lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o totalmente.
34. Lançamento de transferência é aquele que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou
creditada, por meio da transposição do registro para a conta adequada.
35. Lançamento de complementação é aquele que vem posteriormente complementar, aumentando ou reduzindo
o valor anteriormente registrado.
36. Os lançamentos realizados fora da época devida devem consignar, nos seus históricos, as datas efetivas das
ocorrências e a razão do registro extemporâneo.
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Representam peças em forma técnica que evidenciam fatos patrimoniais ocorridos em determinada gestão
administrativa. As demonstrações elencadas na Lei das Sociedades Anônimas são:
- Balanço Patrimonial;
- Demonstração do Resultado do Exercício;
- Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados;
- Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido;
- Demonstração dos Fluxos de caixa;
- Demonstração do Valor Adicionado;
- Notas Explicativas às Demonstrações Financeiras.
30
Conceitos de Conta
Todos os acontecimentos que ocorrem diariamente na vida da empresa, responsáveis pela gestão do
patrimônio – como compras, vendas, pagamentos, recebimentos etc. -, são registrados pela Contabilidade em
contas próprias. Assim, toda movimentação de dinheiro efetuada dentro da entidade é registrada em uma Conta
denominada Caixa; os objetivos comercializados pela entidade são registrados em uma Conta denominada
Mercadorias, e assim por diante. Ela é, portanto, o instrumento que se adota para guardar memória, reunindo
acontecimentos patrimoniais, de natureza idêntica, possuindo, por esta razão, um objeto certo.
A conta tem sempre objeto distinto de outras contas porque reúne fatos de características próprias, iguais
por sua natureza e que sucedem no patrimônio. O grande cuidado deverá residir sempre no respeito a este básico
princípio de que a conta é uma expressão de um objeto certo, que não deverá nunca ser confundido com o de
outras contas, ou seja, uma evidenciação de fatos ou fenômenos patrimoniais da mesma natureza, sempre sob o
aspecto da finalidade da empresa ou da entidade.
As contas podem ser classificadas em dois grupos: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado ( Teoria
Patrimonialista).
As contas Patrimoniais são as que representam os elementos componentes de Patrimônio. Dividem-se em
Ativas ( Bens e Direitos ) e Passivas ( Obrigações e Patrimônio Líquido).
As contas de Resultado são as que representam as variações patrimoniais. Dividem-se em Contas de
Despesas e Contas de Receitas.
Uma conta deve ser apresentada, para efeitos de um Plano de Contas, através de Seus:´
1. Título;
2. Função;
3. Funcionamento;
4. Classificação;
5. Grupamentos;
6. Códigos etc.
TITULO: È a palavra ou designação que dá nome a ma conta; evidenciando seu objeto, ou seja, a razão para a
qual foi aberta e a classe de valores que registra; é uma identificação imprescindível na técnica dos registros.
FUNÇÃO DAS CONTAS - CONCEITO: Função de uma conta é sua ação, ou ainda, para que serve qual o
papel que desempenha na escrituração; pode ainda ser conceituada como sendo a explicação do objeto da conta,
ou então a expressão descritiva da natureza dos fatos registráveis da conta.
Exemplo:
31
resgata sua dívida. A natureza do saldo desta conta é DEVEDOR, integrando o sistema de aplicações da
empresa. Relaciona-se em seu DÉBITO com as contas de vendas e similares. Relaciona-se com seu CRÉDITO
com as contas de CAIXA, BANCOS E DEVOLUÇÕES. Esta conta é de natureza devedora.
CLASSIFICAÇÃO:
GRUPAMENTO:
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
CONTAS DE RESULTADO
32
Manual das Contas
O Manual de contas é um quadro explicativo do uso adequado de cada uma das contas constantes do Elenco de
Contas. Esse quadro apresenta:
a) Função de cada conta;
b) Funcionamento de cada conta;
c) Natureza do saldo de cada conta.
Exemplo:
1. ATIVO
11. ATIVO CIRCULANTE
111. Disponível
111.01. Bancos c/Movimento
111.01.01 Banco do Brasil S/A
111.01.02 Banco Itaú S/A.
111.02 Aplicações Financeiras
111.02.01 Caderneta de Poupança
111.02.01.01 Banco do Brasil S/A
ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL
PARTIDAS DOBRADAS: Método divulgado no século XIV pelo geométra Frá Luca Paccioli. A essência
desse método implica que a um débito em uma ou mais contas deve corresponder um crédito equivalente, em
uma ou mais contas.
PERSONALISTA: nesta teoria cada conta assume a configuração de uma pessoa no seu relacionamento com a
empresa ou entidade. Assim Caixa, Bancos, Duplicatas a Receber, Fornecedores, Capital, Receitas Despesas,
etc., representam pessoas com as quais a entidade mantém relacionamento de débito e crédito
Isto posto, podemos concluir que os bens e direitos são pessoas devedoras em relação à entidade e as
Obrigações e o Patrimônio líquido são pessoas credoras em relação à entidade.
Contas Patrimoniais – representam a situação estática, ou seja, o patrimônio: bens, direitos e obrigações e o
Patrimônio Líquido.
Contas de Resultado – representam a situação dinâmica, ou seja, as contas que alteram o Patrimônio Líquido:
Receitas e Despesas.
33
CONTAS
As contas representam registros de débitos e créditos da mesma natureza ou espécie, identificadas por nomes
(títulos) que qualificam os elementos registrados.
Modelo de conta
Nome da Conta: Código da Conta:
Grupo a que Pertence: Exercício de:
Contra-
Data Histórico Partida Débito Crédito Saldo D/C
Nome da Conta
Diretos
PL
Total Total
Ativo: Bens e direitos – Contas de natureza Devedora
Passivo: Obrigações e PL – contas de natureza Credora
Resultado
Despesas Receitas
Perdas Ganhos
Nº CONTAS A B C
1 Caixa
2 Fornecedores
34
3 Clientes
4 Água e Esgoto
5 Aluguéis Ativos
6 Bancos conta Movimento
7 Promissórias a Pagar
8 Capital Social
9 Aluguéis Passivos
10 Café e Lanches
11 Descontos Obtidos
12 Combustíveis
13 Descontos Concedidos
14 Lucros ou Prejuízos Acumulados
15 Contribuições de Previdência a Recolher
16 FGTS a Recolher
17 Salários a Pagar
18 Veículos
19 Estoques de Mercadorias
20 Receita de Serviços
21 Despesas Bancárias
22 Impostos e Taxas a Recolher
23 Móveis e Utensílios
N A T U R E Z A PARA O SALDO
Passivo: obrigações e PL C C D
Receitas e Ganhos C C D
Despesas e Perdas D D C
a) Compra de um veículo no valor de $ 5.000, sendo seu pagamento com cheque do Banco Y
Registro contábil:
Debitou-se a conta “Veículos”, pois os recursos foram aplicados
DÉBITO – Veículos (destinados) na aquisição de um veículo
35
b) Compra de um imóvel a prazo no valor de $ 5.000, emitindo-se uma nota promissória para garantia do
vendedor
Registro contábil:
Debitou-se a conta “Imóveis”, pois os recursos foram aplicados
(destinados) na aquisição de um imóvel
DÉBITO – Imóveis
Pagamento em dinheiro de energia elétrica consumida pelo setor de vendas da empresa $ 500
Registro contábil:
Debitou-se a conta “Despesas c/Energia
Elétrica”, pois toda vez que ocorre uma
DÉBITO – Despesas c/Energia Elétrica despesa, esta deverá ser sempre
DEBITADA
Registro contábil:
Regime de Competência:
- A receita será contabilizada no período em que for gerada independentemente de seu recebimento.
- A despesa será contabilizada no período em que for consumida, incorrida, utilizada, independentemente do
pagamento.
Regime de Caixa:
- A receita será contabilizada no momento de seu recebimento. ( quando entrar dinheiro no caixa);
- A despesa será contabilizada no momento do pagamento. (quando sair dinheiro do caixa).
Receitas: As receitas deverão ser reconhecidas contabilmente (serem registradas na contabilidade), quando
ocorrer a entrega efetiva do produto, bem ou serviço. (NÃO ANTES)
Despesas: As despesas deverão ser reconhecidas contabilmente (serem registradas na contabilidade), quando
ocorrer o consumo efetivo do bem, produto ou serviço. (NÃO ANTES)
36
Exemplo:
Recebimento de $ 2.000, proveniente de uma venda em fevereiro/2003 de um produto, cuja entrega ocorrerá em
maio/2003.
Observe que não houve o reconhecimento
D – Caixa contábil da receita, pois o produto não foi
C - Adiantamento de Clientes $ 2.000 entregue. A conta creditada representa uma
obrigação da empresa perante o comprador,
pois caso não venha a entregar o produto,
deverá devolver o dinheiro.
O lançamento deve ser feito em ordem cronológica e obedecendo a determinada disposição técnica.
Elementos essenciais do lançamento:
Funções do lançamento
A função histórica do lançamento é narrar o fato contábil em ordem cronológica. A função monetária
compreende o registro da expressão monetária dos fatos e seu agrupamento sendo a natureza de cada um.
Fórmulas de lançamentos:
Existem 04 fórmulas de lançamentos no Diário, de acordo com o número de contas debitadas e creditadas.
Primeira Fórmula
Quando aparece apenas uma conta devedora e uma credora
Exemplo:
Fato: Compra de um veículo com pagamento à vista de R$.10.000,00 Conta debitada
37
Veículos
a Caixa
Pg.Empresa ALFA, ref.aqus. de um veículo Conta creditada
Marca XK ano 99, chassi Z01, conf. nf.nº.
002..........................................................................R$ 10.000,00
Segunda Fórmula
Quando aparece apenas uma conta devedora e várias credoras
Exemplo:
Fato: Compra de um veículo, sendo o pagamento parte à vista R$.4.000,00 e parte a prazo R$.6.000,00
(representado por uma nota promissória)
Conta debitada Indicando que
Veículos várias contas estão
a Diversos sendo creditadas
a Caixa
Pg.Empresa ALFA, ref.aqus. de um veículo
Marca XK ano 99, chassi Z01, conf. nf.nº.
Relação das
002...............................................................R$ 4.000,00
contas creditadas
a Nota Promissória a Pagar
Vr.ref.aceite Nota Promissória....................R$ 6.000,00
Terceira Fórmula
Quando aparece várias contas devedoras e apenas uma credora
Exemplo:
Fato: Venda de um veículo, sendo o recebimento parte à vista R$.4.000,00 e parte a prazo R$.6.000,00
(representado por uma nota promissória)
Indicando que
Diversos várias contas estão
a Veículos sendo debitadas
Caixa
Recebido da Empresa BETA, ref. venda de
um veículo Marca XK ano 99, chassi Z01, Conta creditada
conf. nf.nº.002...................................................R$ 4.000,00
Nota Promissória a Receber Relação das
Vr. ref.Emissão de Nota Promissória...............R$ 6.000,00 contas debitadas
Quarta Fórmula
Quando aparece várias contas devedoras e várias contas credoras
Exemplo:
Fato: Compra de Mercadorias e Móveis e Utensílios, sendo o pagamento:
Mercadorias parte à vista R$.2.000,00 e parte a prazo R$.4.000,00 (representado Duplicata)
Móveis e Utensílios parte à vista R$.3.000,00 e parte a prazo R$.1.000,00 (representado por uma nota
Duplicata)
Indicando que
várias contas estão
sendo debitadas
NO LIVRO DIÁRIO:
Mercadoria p/Revenda
a Caixa
Compra a vista da Empresa Paulinha Ltda. de mercadorias,
conf. nf. 1252.............................................................................. 800,00
Veículos
a Diversos
a Caixa
Aqus.de um veículo Y, da empresa Veículos Show Ltda., conf.
nf.125............................................................................ 200,00
a Nota Promissória a Pagar
Vr. NP, ref. nf.125...................................................................... 1.500,00 1.700,00
39
Para fazermos o lançamento utilizando o “a” para identificar o crédito, devemos seguir a seguinte regra:
Primeiro: a conta DEBITADA, caso seja mais de uma, utiliza-se o termo DIVERSOS;
Segundo: a letra “a” seguida da conta CREDITADA, caso seja mais de uma conta, utiliza-se o termo
DIVERSOS;
Terceiro: caso tenha utilizado “Diversos” para identificar as contas debitadas, relacionar as Diversas Contas
Debitadas;
Quarto: caso tenha utilizado “a Diversos” para identificar as contas creditadas, relacionar as Diversas contas
creditadas, utilizando antes delas a letra “a”
EXERCÍCIO
PEDE-SE :
LANÇAMENTOS:
01
40
02
03
04
05
06
07
08
41
2) Classifique os fatos contábeis abaixo:
42
3. Aquisição de Imóvel, no valor de 20 mil, pagando uma entrada de 30%.
4. Compra material de consumo por 2 mil, a prazo, para estoque.
5. Obtenção de empréstimo bancário no valor de 15 mil.
6. Concessão de empréstimo a empregado no valor de 3 mil.
7. Pagamento referente à compra de material de consumo.
8. Recebimento do empréstimo concedido a empregados.
9. Pagamento de 10% da dívida relacionada à compra do imóvel.
10. Integralização de 40% do Capital a Integralizar.
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
3) O lançamento correspondente à aquisição de um terreno, sendo pago 50% à vista, e o saldo garantido por
nota promissória é:
4) Uma empresa emitiu nota fiscal de serviços prestados no valor de R$ 10.000,00, com retenção de
imposto de renda na fonte de 1,5% do valor total, recebendo o valor líquido no ato. O registro contábil
referente à operação é:
5) A empresa recebeu a importância líquida no valor de R$ 23.800,00 referente a quitação de um título, tendo
concedido ao cliente um desconto de 15%, gerando o seguinte lançamento:
6) Uma empresa recebeu um aviso bancário comunicando o débito, em conta corrente, da mesma de
importância correspondente a uma duplicata descontada e não liquidada pelo cliente. O lançamento contábil
correspondente é:
43
TRANSFERÊNCIA DOS SALDOS DAS CONTAS DE RESULTADO PARA A CONTA “RESULTADO
DO EXERCÍCIO”
No final do período, as contas de resultado serão encerradas contra uma conta denominada Resultado do
Exercício onde, como o próprio nome indica, será apurado o resultado, ou seja, se a empresa teve lucro,
prejuízo ou resultado nulo em suas atividades num determinado exercício social (período).
As contas relativas às receitas, por possuírem saldo credor, serão encerradas debitando-se a respectiva conta
pelo valor do saldo (portanto, tornando-se o saldo nulo, “encerrado” a conta) e creditando-se a conta Resultado
do Exercício.
Exemplo:
1- Subscrição de capital no valor de $ 50.000
2- Integralização do capital em dinheiro $ 50.000
3- Compra de um veículo a prazo por $ 10.000
4- Serviços prestados: à vista 25.000 à prazo 20.000
5- Pagamento de despesas de Manutenção de veículos $ 3.000
6- Pagamento de salários $ 7.000
7- Compra a vista de material de consumo para uso futuro $ 3.000
8- Procedimento: Apurar o Resultado do Exercício
9- Procedimento: Transferir o resultado para conta Lucros/Prejuízos Acumulados
1) D – Capital a Integralizar
C – Capital Subscrito...........................................50.000
2) D – Caixa
C – Capital a Integralizar.....................................50.000
3) D – Veículos
C – Fornecedores.................................................10.000
04)
a) D – Caixa
C – Receita de Serviços ..................................25.000
b) D – Duplicatas a Receber
C – Serviços Prestados.....................................20.000
5) D – Despesas c/veículos
C – Caixa..............................................................3.000
44
6) D – Despesas c/Salários
C – Caixa..............................................................7.000
08)-
a) D – Receita de Serviços
C – Resultado do Exercício..........................45.000
b) D – Resultado do Exercício
C – Despesas s/Veículos................................3.000
EXERCÍCIO
1) Em 01.09.X2, o patrimônio da Cia MPD - 1 era composto das seguintes contas e respectivos saldos:
Caixa 300 Capital Social 1.000
Duplicatas a Receber 600 Empréstimos Bancários 250
Material de Consumo 200 Móveis e Utensílios 400
Fornecedores 250
PEDE – SE :
- Abrir os razonetes com os saldos iniciais.
- Contabilizar nos razonetes os fatos
- Estruturar um Balancete de Verificação
- Apurar o resultado do período nos razonetes, contabilizando a intenção de distribuir 20% do
resultado para os sócios, como dividendos
- Apurar os valores totais do :
45
46
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
SALDO SALDO
CONTAS ANTERIOR DÉBITO CRÉDITO ATUAL
TOTAL
47
8) Recebimento de receitas de serviços do mês $ 80,00
9) Recebimento de contas a receber $ 160,00
10) Pagamento de Salários do mês $ 200,00
11) Pagamento de conta de energia elétrica do mês $ 40,00
Pede-se:
a) Abrir razonetes com os saldos em 30/11/X1;
b) Registro das operações de dezembro (lançamentos);
c) Transcrever nos razonetes os lançamentos;
d) Balancete de Verificação em 31/12/X1;
e) Apuração do Resultado do Exercício em 31/12/X1;
f) Balanço Patrimonial em 31/12/X1.
LANÇAMENTOS:
01
02
03
04
05
06
48
07
08
09
10
11
12
13
14
49
RAZONETES:
50
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
SALDO SALDO
CONTAS ANTERIOR DÉBITO CRÉDITO ATUAL
TOTAL
ATIVO PASSIVO
51
TOTAL TOTAL
Diversos
a Bancos c/Movimento
Duplicatas a Pagar 400,00
Juros Passivos 100,00 500,00
FATO:_________________________________________________________________________
Veículos
a Diversos
a Caixa 400,00
a Duplicatas a Pagar 100,00 500,00
FATO:_________________________________________________________________________
EXERCÍCIO
Suponhamos que, no exercício de x2, tenham ocorrido os seguintes eventos na gestão de uma determinada
empresa:
1. Pagamentos em dinheiro, de salários e encargos, no valor de R$ 2.000, referentes ao mês de dezembro de x1.
2. Pagamentos efetuados durante o exercício de x2, em cheques, no valor de R$ 30.000, referentes a salários e
encargos incorridos nos meses de janeiro a novembro de x2.
3. Salários e encargos de dezembro de x2 a serem pagos em janeiro de x3, no valor de R$ 5.000.
4. Recebida em janeiro de x2 a importância de R$ 500, referente a aluguéis no mês de dezembro de x1.
5. Recebida em dinheiro, durante o exercício de x2, a importância de R$, referente a aluguéis correspondentes
aos meses de janeiro a novembro de x2.
6. Aluguel de dezembro de x2, a ser recebido em janeiro, de x3 no valor de R$ 800.
7. Recebimento de R$ 250 do cliente João para quitação de uma duplicata de seu aceite.
8. Recolhimento em janeiro de x2, através de cheque, da importância de R$ 1.000, correspondente a impostos e
contribuições de dezembro de x1.
9. Pagamentos efetuados em dinheiro, durante o exercício de x2, referentes a impostos e contribuições,
correspondentes aos meses de janeiro a novembro de x2, no valor de R$ 12.000.
10. Impostos e contribuições referentes a dezembro de x2, a serem recolhidos em janeiro de x3, no valor de R$
1.900.
11. Serviços prestados durante o exercício de x2, recebidos à vista, no valor de R$ 54.000.
12. Serviços prestados em dezembro de x2, a prazo, para recebimento no exercício de x3, no valor de R$15.000.
13. Seguro contra incêndio firmado com a Cia. Seguradora Brasil, em 01 de setembro de x2, pelo período de um
ano. Valor de prêmio pago em 01 de setembro de x2, através do cheque n° 200.001 no Banco Urupês: R$
3.600.
14. Pagamento de R$ 800 em dinheiro ao fornecedor J.A. Ltda., para quitação de uma duplicata de nosso aceite.
Pede-se:
- Efetuar o lançamentos contábeis, inclusive os de apuração do Resultado do Exercício. (No verso da apostila)
52
OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
1- MÉTODOS
1.1 Conta Mista: consiste na adoção de uma só conta, que exerce a função de uma conta patrimonial
porquê registra o valor do estoque inicial e estoque final, figurando no balanço patrimonial como as demais
contas do ativo. Ao mesmo tempo exerce a função de resultado, pois nela também são registradas as compras,
devolução de compras, vendas, devolução de vendas, etc... permitindo assim apurar-se através dela o resultado
bruto do exercício.
1.2 Contas Desdobradas: consiste em desdobrar a conta de mercadoria em tantas contas quantas forem
necessárias, para a contabilização isolada de cada tipo de fato que envolva as operações com mercadorias.
2 - SISTEMAS
2.1 Inventario Periódico: com esse sistema a empresa passa a elaborar o inventario físico somente no
final de um período, normalmente um ano.
2.2 Inventario Permanente: já com esse sistema de controle de estoque, a empresas que o adota passa a
controlar permanentemente o seu estoque de mercadorias, controlando também as entradas e saídas no mesmo.
Então com isso existem três maneiras diferentes de registrar e controlar as operações com mercadorias.
São elas:
Conta Mista com Inventario Periódico
Conta Desdobrada com Inventário Periódico
Conta Desdobrada com Inventário Permanente
Para isto, estaremos apresentado abaixo os quatro métodos mais conhecidos e utilizados no mercado.
a) Preço Específico
Critério de avaliação que consiste no controle das mercadorias em estoque pelo seu preço específico, ou seja, o
preço pago por ela.
Normalmente adotado por revendedores de veículos usados e corretoras de imóveis, já que esse tipo de
comércio não tem como fazer preço médio, devido a diferença de preço de bens de mesma natureza
Para estudar os outros critérios vamos considerar que a empresa Inoxil Ltda. teve as seguintes
operações:
a) Em 05/02, comprou 100 mesas por R$ 100,00 cada, conf. nf 1000
b) Em 08/02, vendeu 20 mesas conf. nf 01
c) Em 10/02 comprou 50 mesas por R$ 120,00 cada conf. nf 1001
d) Em 19/02 comprou 50 mesas por 140,00 cada conf. nf 1002
e) Em 20/02 devolveu 20 mesas referentes a compra de 19/02, conf. nf 02
f) Em 27/02 vendeu 140 mesas, conf. nf 03
g) Em 28/02 recebeu em devolução 5 mesas refer. a venda de 27/02, conf. nf 20
53
Obs.* para o controle de estoque, o preço de venda das mercadorias não importa, só o de compra.
b) Peps ou Fifo
Critério que adota o controle das mercadorias em estoque pela linha de que o primeiro que entra é o
primeiro que sai.
Para adotar este critério de valorização dos estoque, a empresa tem que atribuir às mercadorias
vendidas o custo das mercadorias que primeiro foram adquiridas.
Obs. * As devoluções de compras deverão ser registradas pelo valor pago ao fornecedor e as devoluções de
vendas deverão ser registradas pelo valor das respectivas saídas. Isso para todos os critérios de avaliação.
Como no exemplo acima observa-se que os valores que representam as devoluções de compras tanto quanto as
de vendas, estão representados entre parênteses, para destacarem-se.
c) Ueps ou Lifo
Método que adota o controle das mercadorias em estoque pela linha de que o último que entra é o
primeiro que sai.
Para adotar este critério de valorização dos estoque, a empresa tem que atribuir às mercadorias
vendidas o valor das mercadorias que foram adquiridas por último.
Impostos cumulativos:
São aqueles que vão se acumulando sobre o preço da mercadoria à medida que a empresa vende a mercadoria
para outra, e esta outra fica obrigada a pagar imposto sobre venda, não podendo efetuar nenhuma compensação.
Exemplo: Pis s/faturamento, Cofins s/faturamento, etc.
A empresa ALFA vende para a empresa BETA mercadorias por R$.1.000,00 e fica obrigada a pagar a título de
Cofins s/faturamento 7% sobre o valor da venda. Portando deverá recolher R$.70,00
A empresa BETA comprou a mercadoria por R$.1.000,00, e deseja vendê-la a empresa MEGA e obter um ganho
de R$.200,00, entretanto sabe que quando da venda deverá recolher a título de Cofins s/faturamento 7% sobre o
valor da venda. Por quanto deverá a empresa BETA vender o produto? Se efetuarmos o cálculo, veremos que
para se obter o lucro desejado e recolher o imposto devido, deverá vender por R$.1.290,32, ou seja:
A empresa MEGA, adquiriu a mercadoria por R$.1.290,32 e deseja vendê-la aos consumidores e obter um lucro
de R$.180,00, entretanto, sabe que quando da venda deverá recolher a título de Cofins s/faturamento 7% sobre o
valor da venda. Por quanto deverá a empresa MEGA vender o produto? Se efetuarmos o cálculo, veremos que
para se obter o lucro desejado e recolher o imposto devido, deverá vender por R$.1.580,99, ou seja:
55
(-) Pis (1.290,32 x 7%) 110,67
(=) Lucro desejado 180,00
O custo para o consumidor adquirir esta mercadoria é de R$.1.590,99, ou seja, cada empresa agregou o seu
lucro desejado e mais os impostos. É visível que o imposto vai se acumulando a medida que uma empresa vende
para outra. Por isso se diz que o imposto é cumulativo.
Venda por
R$.1.290,3
2
A empresa ALFA vende para a empresa BETA mercadorias por R$.1.000,00 e fica obrigada a pagar a título de
ICMS 10% sobre o valor da venda. Portando deverá recolher R$.100,00
A empresa BETA comprou a mercadoria por R$.1.000,00, e deseja vendê-la a empresa MEGA e obter um ganho
de R$.200,00, entretanto, sabe que quando da venda deverá recolher a título de ICMS 10% sobre o valor da
venda. Sabe também que poderá abater do valor que tem a recolher o valor recolhido pela empresa ALFA. Por
quanto deverá a empresa BETA vender o produto? Se efetuarmos o cálculo, veremos que para se obter o lucro
desejado e recolher o imposto devido, deverá vender por R$.1.222,22, ou seja:
PV= custo + lucro + imposto
PV= 900,00 + 200,00 + PVx10%
A empresa MEGA, adquiriu a mercadoria por R$.1.222,22 e deseja vendê-la aos consumidores e obter um lucro
de R$.180,00. Entretanto sabe que quando da venda deverá recolher a título de ICMS 10% sobre o valor da
venda. Sabe também que poderá abater do valor que tem a recolher o valor recolhido pela empresa BETA. Por
quanto deverá a empresa MEGA vender o produto? Se efetuarmos o cálculo, veremos que para se obter o lucro
desejado e recolher o imposto devido, deverá vender por R$.1.422,22, ou seja:
O custo para o consumidor adquirir esta mercadoria é de R$.1.422,22, ou seja, cada empresa compensou , no
momento de determinar o valor que deveria recolher, os valores recolhidos anteriormente a título de ICMS. Por
isso se diz que o imposto é NÃO cumulativo.
Venda por
R$.1.222,2
2
LANÇAMENTOS:
Exemplo: Compra a vista de mercadoria p/revenda com ICMS de 12% incluso no preço e recuperável. Valor da
compra R$. 5.000,00.
D- Compras de Mercadorias
C- Caixa ou Bancos R$.5.000,00
D- ICMS a recuperar
C- ICMS s/compras R$. 600,00
Neste caso utiliza-se contas denominadas (contas transitórias), que são as contas Compras de Mercadorias e
ICMS s/compras. São contas que irão abrigar lançamentos temporariamente, ou seja, até o momento que fizer a
apuração do CMV.
Exemplo: Venda de mercadoria a vista por R$.12.000,00, ficando a empresa obrigada a recolher 12% a título de
ICMS. Sabe-se que o custo de aquisição dessa mercadoria é R$.9.800,00
D- Caixa ou Bancos
C- Vendas de Mercadorias R$.12.000,00
Exemplo: Compra a vista de mercadoria p/revenda com ICMS de 12% incluso no preço e recuperável. Valor da
compra R$. 5.000,00.
Exemplo: Venda de mercadoria a vista por R$.12.000,00, ficando a empresa obrigada a recolher 12% a título de
ICMS. Sabe-se que o custo de aquisição dessa mercadoria é R$.9.800,00.
D- Caixa ou Bancos
C- Vendas de Mercadorias R$.12.000,00
D- CMV
C- Estoque de mercadoria R$. 9.800,00
57
No inventário PERMANENTE, nas vendas, o lançamento é quase idêntico ao do inventário PERIÓDICO, a
diferença é que no PERMANENTE faz-se o lançamento do custo da mercadoria vendida e no PERIÓDICO
não. O restante é idêntico.
EXERCÍCIO
58
Estoque de Mercadoria................ 3.000,00 (30 unidades)
Capital Social.............................. 18.000,00
PEPS
Quant. Vr.Unit. Total Quant. Vr. Unit. Total Quant. Vr.Unit. Total
UEPS
Quant. Vr.Unit. Total Quant. Vr. Unit. Total Quant. Vr.Unit. Total
59
CUSTO MÉDIO (Móvel)
Quant. Vr.Unit. Total Quant. Vr. Unit. Total Quant. Vr.Unit. Total
DADOS:
1- Compra de 03 unidades pelo valor total de R$.1.200,00, com ICMS incluso no preço de 17%. Pago frete
no valor de R$.150,00 e seguro no valor de R$.15,00;
2- Venda de 10 unidades por R$.6.000,00
3- Compra de 05 unidades por R$.500 cada, com ICMS incluso no preço de R$.425,00;
4- Compra de 03 unidades no valor total de R$.2.100,00, com ICMS incluso no preço de 17%;
5- Venda de 15 unidades por r$.750,00 cada.
Operações:
Em 03/04/2000 – Compra a vista de 10 unid. a R$ 120,00/cada (ICMS incluso 10%)
Em 05/04/2000 – Compra a prazo de 05 unid. a R$ 130,00/cada (ICMS incluso 10%)
Em 06/04/2000 – Venda a vista de 40 unid. a R$ 200,00/cada (ICMS 10%)
Em 08/04/2000 – Compra a vista de 15 unid. a R$ 140,00/cada (ICMS incluso 10%)
Em 09/04/2000 – Devolução 05 unid. da compra a vista realizada em 08/04/2000
Em 10/04/2000 – Venda a Prazo de 07 unid. a R$ 250,00/cada (ICMS 10%)
Em 11/04/2000 – Devolução de 02 unid. da venda realizada em 10/04/2000
60
PEPS
Quant. Vr.Unit. Total Quant. Vr. Unit. Total Quant. Vr.Unit. Total
61
PEPS
Quant. Vr.Unit. Total Quant. Vr. Unit. Total Quant. Vr.Unit. Total
CUSTO MÉDIO
Quant. Vr.Unit. Total Quant. Vr. Unit. Total Quant. Vr.Unit. Total
62
Efetuar os lançamentos contábeis : (sistema Inventário Permanente)
03/04/2000
05/04/2000
06/04/2000
08/04/2000
09/04/2000
63
10/04/2000
11/04/2000
03/04/2000
05/04/2000
06/04/2000
64
08/04/2000
09/04/2000
10/04/2000
11/04/2000
EXERCÍCIOS
1. O Balancete de Verificação de uma empresa, levantado para fins de apuração do resultado, apresentava,
em 31.12.2003, os seguintes dados:
CONTAS VALORES
Compras de Mercadorias R$ 580.000,00
Estoque Inicial R$ 250.000,00
65
ICMS sobre Vendas R$ 144.500,00
Vendas de Mercadorias R$ 850.000,00
O Estoque Final, segundo o Livro de Inventário, foi avaliado em R$ 150.000,00. Com base nos elementos
acima, é CORRETO afirmar que o Custo das Mercadorias Vendidas foi de R$.______________________
2. Uma empresa comercial utiliza o Método do Inventário Periódico, com avaliação pelo critério PEPS,
para controlar os seus estoques. Durante o exercício de 2003 houve um furto de mercadorias que só foi
descoberto em fevereiro de 2004, com a confissão do culpado. No exercício de 2003, o valor da
mercadoria roubada, foi despercebidamente incluída:
a) No estoque inicial de mercadorias.
b) No estoque final de mercadorias.
c) No Custo de Mercadorias Vendidas.
d) Nas vendas de mercadorias.
5. Dados:
Devolução de Vendas de Mercadorias R$ 5.000,00
Estoque Final de Mercadorias R$ 12.000,00
Estoque Inicial de Mercadorias R$ 8.000,00
Fretes Pagos sobre Compras de Mercadorias R$ 3.500,00
ICMs Incidente sobre as Compras de Mercadorias R$ 10.500,00
ICMs Incidente sobre as Vendas de Mercadorias R$ 22.800,00
Total das Compras de Mercadorias R$ 150.000,00
Total das Vendas de Mercadorias R$ 190.000,00
6. Uma empresa comercial adquiriu para revenda, em 02.10.2002, 50 computadores ao preço unitário de
R$ 1.500,00 com alíquota de ICMs de 17%, assumindo uma dívida, representada por duas duplicatas
vencíveis em 30 e 60 dias. Da data de recebimento da mercadoria até 31.12.2002 ocorreram as
seguintes operações:
Considerando o uso do método da média ponderada, o valor do Estoque Final dessa mercadoria demonstrado no
Balanço Patrimonial em 31.12.2002, é de R$._______________________.
7. Uma empresa tinha zerado seus estoques em 01/08/2002. Durante este mesmo mês realizou as
seguintes operações: de entradas: no dia 05 um montante de 1.500 unidades ao custo unitário de R$
11,00, no dia 12 um montante de 1.800 unidades ao custo unitário de R$ 12,00 e no dia 19 um
montante de 600 unidades ao custo unitário de R$ 13,00, de saídas: no dia 09 um montante de 800
66
unidades, no dia 16 um montante de 1.300 unidades e no dia 23 um montante de 200 unidades.
Considerando o Método PEPS os saldos iniciais dos dias 06.08, 17.08 e 20.08, são, respectivamente:
Considerando que o estoque inicial foi comprado a R$ 5,10 a unidade e as compras a R$ 6,00, R$ 7,50 e R$
8,90, respectivamente, o Estoque Final, apurado pelo método PEPS é de R$.______________________.
9. Uma empresa que trabalhava com um único tipo de mercadoria realizou, na ordem abaixo, as
seguintes operações:
1ª) Compra de 10 unidades a R$ 30,00 cada e com destaque de 17% de ICMS.
2ª) Compra de 15 unidades a R$ 35,00 cada e com destaque de 17% de ICMS.
3ª) Venda de 8 unidades a R$ 70,00 cada e com destaque de 17% de ICMS.
Tendo em vista que essa empresa adota o Método do Custo Médio Ponderado Variável, podemos afirmar
que o Custo das Mercadorias Vendidas relativo à 3ª operação é de R$._________________________.
10. O fato representado pela compra a prazo de 100 unidades de mercadorias a R$ 200,00 cada, num total
de R$ 20.000,00 e com R$ 3.400,00 de ICMS destacado na nota fiscal é contabilizado pelo inventário
permanente através do lançamento:
11. Indique o registro contábil correspondente à venda de mercadorias, no valor de R$25.000,00, cujo
recebimento é 30% à vista, 30% em 30 dias e o restante em 60 dias. (inventário periódico)
14. Considerando a existência de estoques de mercadorias e uma realidade de preços crescentes durante o
exercício social, podemos afirmar, quanto aos métodos de controle de estoques utilizados, que:
a) Se comparado com o método UEPS, a Média Ponderada Móvel geraria um resultado maior.
b) Se comparado com o método PEPS, a Média Ponderada Móvel geraria um resultado maior.
67
c) Se comparado com o método UEPS, o PEPS geraria um resultado equivalente.
d) Se comparado com o método UEPS, o PEPS geraria um resultado menor.
PRINCÍPIOS CONTÁBEIS
Em 29 de Dezembro de 1993, o Conselho Federal de Contabilidade através da Resolução 750/93, devido a
grande evolução ocorrida nos últimos anos na área de Ciências Contábeis, atualiza seus Princípios
Fundamentais, reduzindo-os à sete como segue:
Principio da Entidade;
Principio da Continuidade;
Principio da Oportunidade;
Principio do Registro pelo Valor Original;
Principio da Atualização Monetária;
Principio da Competência e
Principio da Prudência.
PRINCÍPIO DA ENTIDADE
Este Principio, nos diz que o Patrimônio da entidade, jamais poderá ser confundido com o Patrimônio dos
Sócios. Deverá haver a distinção por completo das operações efetuadas pelo Sócios, ( Pessoa Física ), para as
operações efetuadas pela Entidade ( Pessoa Jurídica ).
O Principio da Entidade, reconhece o Patrimônio como objeto da Contabilidade.
PRINCÍPIO DA CONTINUIDADE
O principio da Continuidade, pressupõe que a entidade continuará por um tempo indefinido, mesmo que haja
indícios de que possa ocorrer o contrário.
Para isso são considerados os atos e fatos, quantitativos e qualificativos, classificados e avaliados.
Este principio é indispensável à correta aplicação do Principio da competência, por relacionar-se diretamente à
quantificação dos componentes Patrimoniais e a formação do Resultado. Também avalia a capacidade de
geração de resultados futuros.
PRINCÍPIO DA OPORTUNIDADE
Tem o objetivo de complementar o Principio da Competência, uma vez que qualquer receita ou despesa refletem
nas contas Patrimoniais e por conseqüência no Patrimônio Liquido.
O ponto chave deste principio é o reconhecimento imediato de Ativos e Passivos nos registros contábeis.
Este principio refere-se também a tempestividade e integridade dos registros. Ou seja, os registros devem ser
feitos imediatamente a sua ocorrência e com extensão correta, independente de sua origem.
Os Fatos Administrativos devem ser registrados pelos valores das transações em conformidade com documentos
idôneos, também devem ser sempre registrados em moeda corrente do pais onde situa-se a entidade. Devem ser
avaliados pelo valor base de entrada.
Uma vez integrado ao Patrimônio da Entidade o bem não poderá ter seu valor alterado.
O principio da Atualização Monetária e o Principio de que tratamos agora completam-se.
O primeiro completa o valor original de entrada.
Este principio indica a necessidade de reconhecermos a perda do poder aquisitivo da moeda. Fazendo-se
necessário a Atualização Monetária das Demonstrações Financeiros.
Este principio representa o ajuste dos valores originais para um determinado período através de indexadores ou
índices econômicos.
PRINCIPIO DA COMPETÊNCIA
Reconhecimento das despesas incorridas e das receitas auferidas no período de sua efetivação e não quando de
seu pagamento ou recebimento respectivamente.
Determina quando as alterações do Ativo e Passivo resultam em aumento ou diminuição do Patrimônio Liquido.
As Receitas são realizadas quando na prestação de serviço ou na venda de mercadorias a terceiros, é não quando
do seu recebimento. Também quando existir uma extinção total ou parcial de um valor do Passivo.
68
Ocorrem as despesas quando surgir um Passivo sem um valor respectivo no Ativo ou pela diminuição ou
extinção de um valor de Ativo.
PRINCÍPIO DA PRUDÊNCIA
Em casos de alternativas igualmente validas o principio da prudência determina que a contabilidade utilize
menores valores para o Ativo e Receitas e maiores valores para o Passivo e Despesas.
Isto é, para que resultem em menor o valor do Patrimônio Liquido.
Só poderá ocorrer quando as opções forem aceitas pelos outros Princípios Fundamentais da Contabilidade.
Este principio só pode ser aplicado em fatos posteriores, constituindo observância do principio da Competência.
Sua maior ênfase se dá quando da elaboração de estimativas que tenha incerteza de grau variável.
EXERCÍCIOS
QUESTÃO 01
A observância dos Princípios Fundamentais de Contabilidade emanadas pelo CFC − Conselho Federal de
Contabilidade é obrigatória no exercício da profissão e constitui condição de legitimidade das Normas
Brasileiras de Contabilidade. A Norma Contábil que determina a inclusão das receitas e despesas na apuração do
resultado do período a que pertencerem, de forma simultânea quando se correlacionarem, independentemente de
ter havido recebimento no caso de receita, ou pagamento, no caso de despesa, está contida no Princípio
Fundamental de Contabilidade da:
(A) Competência.
(B) Continuidade.
(C) Oportunidade.
(D) Tempestividade.
(E) Uniformidade.
QUESTÃO 02
As obrigações de uma empresa, cujo prazo de vencimento é indeterminado, classificam-se no Passivo
Circulante. Essa orientação baseia-se no Princípio Fundamental de Contabilidade:
a) Da Prudência.
b) Da Materialidade.
c) Da Competência.
d) Do Registro pelo Custo Original.
QUESTÃO 03
Em relação aos Princípios Fundamentais de Contabilidade, é INCORRETO afirmar:
a) O Princípio da Prudência estabelece a adoção do maior valor para os componentes do Ativo e do menor
valor para os do Passivo, com função de criar reservas ocultas.
b) A Continuidade influencia o valor econômico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos
passivos, especialmente quando a extinção da Entidade tem prazo determinado previsto ou previsível.
c) Como resultado da observância do Princípio da Oportunidade, desde que tecnicamente estimável, o registro
das variações patrimoniais deve ser feito mesmo na hipótese de somente existir razoável certeza de sua
ocorrência.
d) O Princípio da Prudência estabelece a adoção do menor valor para os componentes do Ativo e do maior
valor para os do Passivo, com função de criar reservas ocultas.
QUESTÃO 04
Uma empresa comprou, em novembro de 2003, material de expediente para utilização nos próximos seis meses,
registrando o valor da compra, integralmente, em conta de despesas. O Princípio Contábil não-observado foi o:
a) Da Competência.
b) Da Oportunidade.
c) Da Prudência.
d) Do Registro pelo Valor Original.
QUESTÃO 05
A correta aplicação do Princípio da Competência deve ser precedida da observância ao Princípio da:
a) Consistência.
b) Continuidade.
69
c) Integridade.
d) Materialidade.
QUESTÃO 06
Considere os dados a seguir referentes ao mês de dezembro de 2003:
a) Prejuízo de R$ 12,00.
b) Prejuízo de R$ 4,00.
c) Lucro de R$ 12,00.
d) Lucro de R$ 38,00.
QUESTÃO 06
Uma empresa comercial registra sua movimentação patrimonial pelo Regime de Competência com as seguintes
contas:
Despesas relativas a dez/2003 e pagas em dez/2003 por R$ 34.000,00;
Despesas relativas a jan/2004 - pagas em dez/2003 - R$ 43.000,00;
Despesas relativas a dez/2003 - pagas em jan/2004 - R$ 26.000,00;
Receitas relativas a dez/2003 - recebidas em jan/2004 - R$ 17.000,00;
Receitas relativas a jan/2004 - recebidas em dez/2003 - R$ 53.000,00;
Receitas relativas a dez/2003 - recebidas em dez/2003 - R$ 41.000,00.
Para fins de análise da diretoria e com base nas informações apresentadas, os Resultados do Exercício desta
empresa em dezembro de 2003, pelo Regime de Caixa e pelo Regime de Competência são,
respectivamente:
QUESTÃO 06
A denominação de “entidade em marcha” ou “going concern”, é encontrada em muitos sistemas de normas no
exterior e também na literatura contábil estrangeira. Estas expressões se referem ao:
a) Princípio da Competência.
b) Princípio da Continuidade.
c) Princípio da Oportunidade.
d) Princípio da Prudência
DEPRECIAÇÃO
A palavra depreciação é de uso muito freqüente, tanto na linguagem popular como na linguagem tecnológica,
econômica e contábil. Em sentido vulgar, está quase sempre ligada à idéia de valor, porém esse valor, em geral,
nunca é bem definido. Na acepção tecnológica, a palavra e aplicada no sentido de perda de eficiência funcional
dos bens, como máquinas, instalações, veículos, etc.
Depreciar consiste em considerar, como despesa ou custo do período, uma parte do valor gasto na compra dos
bens de uso da empresa. Quando a empresa adquire um bem de duração não superior a um ano o valor gasto na
compra desse bem não estará sujeito à depreciação, devendo ser contabilizado diretamente como despesa
operacional. Os bens de consumo duráveis que serão utilizados pela empresa para desenvolver suas atividades
normais por vários anos serão depreciados ao longo do tempo de vida útil para que o valor gasto na sua
aquisição seja distribuído proporcionalmente para compor o custo ou o valor das despesas de exercícios durante
os quais este em foi utilizado.
A legislação tributária, constante do Regulamento do Imposto de Renda, disciplina esse assunto determinando
as contas sujeitas à depreciação e fixando prazos, métodos, taxas, critérios etc. Portanto. Causas: Desgaste pelo
uso, ação da natureza e obsolescência. A obsolescência: se dá em função dos novos investimentos. Um bem
obsoleto é um bem antiquado, ultrapassado, fora de moda. A depreciação alcança apenas os bens materiais
70
classificados no Ativo Imobilizado e os bens de renda classificados no grupo de Investimentos do não
Circulante (Ex: Imóvel alugado).
Momento da depreciação: a depreciação pode ser calculada mensalmente ou no final do ano, por ocasião da
apuração do Resultado do Exercício.
Calculo: para se calcular o valor da quota de depreciação, basta aplicar a taxa sobre o valor do bem a ser
depreciado.
Exemplo:
Calcular o valor da quota de depreciação da conta Veículos, que tem saldo de R$ 50.000, pela taxa de 20% a.a.
Solução:
20% de R$ 50.000 = 10.000
Contabilização
Depreciação ( Conta de Despesa ou de Custo do período)
a Depreciação Acumulada ( Conta retificadora do Ativo)
Tempo de vida útil é o prazo durante o qual se pode esperar utilização econômica do bem, na produção dos seus
rendimentos.
Quota de depreciação é o valor obtido pela aplicação da taxa sobre o valor do bem ou:
Quota de depreciação = Custo – Valor residual (eventual)
Periódica (anual ou mensal) N° de períodos de vida útil estimada (em anos ou meses)
Métodos de depreciação: existem vários, como Linear, Soma dos dígitos dos anos, Horas de trabalho etc.
Método Linear ou em Linha reta é o mais usado no Brasil e consiste em fixar constantes de depreciação ao
longo do tempo de vida útil do bem. Se o bem a ser depreciado tiver como tempo de vida útil 5 anos, a taxa
constante de depreciação será de 20% a.a.; ao final de 5 anos, a 20% ao ano, o bem terá sido totalmente
depreciado.
Quando a Depreciação Acumulada atingir 100% do valor do bem, e estando o referido bem ainda em uso da
empresa, não haverá mais cálculo nem contabilização de depreciação desse bem, permanecendo na
contabilidade o bem pelo valor original e a conta Depreciação Acumulada por valor idêntico , até que o bem seja
baixado.
A contabilização da baixa do bem do Ativo não Ciruculante é feita debitando-se a conta Depreciação Acumulada
e creditando-se a conta que registrava o respectivo bem.
Bens adquiridos usados: a taxa anual de depreciação de bens adquiridos será fixada tendo em vista o maior dos
seguintes prazos:
Exaustão
É um processo semelhante à depreciação e à amortização, porém aplicado sobre as contas que registram
recursos naturais (minerais ou vegetais).
A legislação Tributária, através do Regulamento do Imposto de Renda, disciplina o assunto, determinando as
contas sujeitas à exaustão e fixando prazos, taxas, critérios etc.
Contabilização
71
Exaustão (conta de despesa ou custo operacional)
a Exaustão Acumulada (conta retificadora do Ativo imobilizado).
Exercícios
1. Quota de depreciação é o:
a) Percentual que deve ser aplicado sobre o valor do bem.
c) Saldo da conta Depreciação Acumulada.
b) Valor obtido pela aplicação da taxa sobre o valor do bem.
d) Valor do bem diminuído da depreciação.
4. Se a vida útil do bem é de 15 anos, qual o percentual de depreciação mensal deste bem?
5. Se o valor mensal de depreciação de R$.138,00 e o seu valor de aquisição foi de R$.24.480,00. Qual é a vida
útil desse bem?
Caixa 90.000
Mercadorias p/Revenda 54.300 1810 und. (critério utilizado PEPS) (Inventário Permanente)
Duplicatas a receber 12.000
Móveis e Utensílios 12.000 Data de aqus. 01/04/1999 (Vida útil 10 anos)
Depr.Acum.-M.Utensílios (2.100)
Capital Social 100.000
Lucros/Prej.Acumulados 54.200
OBSERVAÇÃO:
Sabe-se que: Sobre as compras está incluso ICMS (10%), que é recuperável.
Sobre as vendas a empresa fica na obrigação de pagar: ICMS 10% , COFINS 3% e PIS 0,65%
Registrar mensalmente a depreciação dos bens do Imobilizado pelo método linear. (pesquisar sobre
depreciação)
Com base nos dados acima efetuar o registro dos fatos contábeis abaixo.
01)- Em 17/01/2001 - Recebimento de 70% das duplicatas a receber com juros de $ 500.
02)- Em 18/01/2001 - Venda a prazo de 1400 ventiladores. a $ 45,00/cada.
03)- Em 27/01/2001 - Compra a vista de 1500 ventiladores a $ 33,00/cada.
04)- Em 29/01/2001 - Aqus. de um veículo por $ 15.000,00
05)- Em 03/02/2001 – Venda a vista de 800 ventiladores pelo valor total de $ 41.600
06)- Em 05/02/2001- Compra a Prazo de 500 ventiladores pelo valor total de 18.000
07)- Em 28/02/2001- Venda dos Móveis e Utensílios por $ 10.200
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73
74
EXERCÍCIO SOCIAL
Art. 175 - O exercício social terá duração de 1 (um) ano e a data do término será fixada no estatuto.
Parágrafo único - Na constituição da companhia e nos casos de alteração estatutária o exercício social
poderá ter duração diversa.
Exercício Social é um espaço de tempo (período) da vida de uma entidade. A duração do exercício
social é de 1 ano (12 meses), podendo ser diferente nos casos de alteração estatutária ou quando da
constituição da companhia.
Quando o ciclo operacional da empresa for maior que o exercício social, a classificação no circulante
ou longo prazo terá por base esse ciclo. O ciclo operacional compreende o período em que se inicia alguma
coisa até o momento em que se termina e se vende tal coisa. Exemplo: empresas que constroem navios,
turbinas, etc.
As empresas, por questão de conveniência, em suas maiorias, fixam o exercício social com início e
término idêntico ao do ano civil (01/01X1 a 31/12/X1), por isso, a maioria dos livros exemplificam o balanço,
75
como sendo levantado em 31/12, entretanto, poderia ser qualquer outra data, contanto que a duração do
exercício fosse a de 1 ano. Exemplo: início em 17/04/X1 e término em 16/04/X2, ou início em 01/07/X1 e
término em 30/06/X2.
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Art. 176 - Ao fim de cada exercício social, a Diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil
da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do
patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício;
I - balanço patrimonial;
II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
III - demonstração do resultado do exercício;
IV - demonstração dos fluxos de caixa; e
V- se companhia aberta, demonstração do valor adicionado
§ 1° - As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes
das demonstrações do exercício anterior.
BALANÇO PATRIMONIAL
BALANÇO PATRIMONIAL: É a demonstração que tem por objetivo expressar os elementos financeiros
e patrimoniais de uma entidade, através da apresentação ordenada de suas aplicações de recursos (Ativo) e
das origens desses recursos (Passivo).
Art. 178 - No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e
agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia.
§ 1° - No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas
registrados, nos seguintes grupos:
a) ativo circulante;
b) ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e
intangível.
§ 3° - Os saldos devedores e credores que a companhia não tiver direito de compensar serão classificados
separadamente.
Se a empresa tem um IRPJ a restituir de $ 100 e tem um ICMS a recolher de $ 70, deverá classificar o
IRPJ no ativo e o ICMS no passivo, ou seja, separadamente. Caso tivesse um ICMS a recuperar de $ 100 e um
ICMS a recolher de $ 70, faria a compensação e iria evidenciar apenas um direito de $ 70.
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
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INTANGÍVEL RESERVAS DE CAPITAL
AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
RESERVAS DE LUCROS
PREJUÍZOS ACUMULADOS
ATIVO
II - no ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim
como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (Art. 243),
diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na
exploração do objeto da companhia;
Sociedades Coligadas: são as sociedades em que, sem haver controle, a investidora (sociedade que
detiver ações ou quotas de outras) participa com 10% ou mais do capital social da investida (sociedade que
tem ações ou quotas de sua emissão possuídas por outras).
Sociedade Controladora: é a empresa investidora que detiver, direta ou indiretamente, mais de 50%
do capital votante de uma sociedade investida, esta chamada de controlada.
INVESTIDORA
= ou = ou
>50% > 10% <50% < 10%
IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das
atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações
que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens;
VI - no intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da
companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido.
Parágrafo único - Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duração maior que o
exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá por base o prazo desse ciclo.
PASSIVO EXIGÍVEL
Art. 180 - As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não
circulante, serão classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no passivo
não circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no parágrafo único do art. 179
desta Lei.(Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
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PATRIMÔNIO LÍQUIDO: corresponde à diferença entre os valores que compõem o Ativo, o Passivo
Exigível e o Resultado de Exercícios Futuros.
O Patrimônio Líquido se divide em:
- Capital Social;
- Reservas de Capital;
- Ajustes de Avaliação Patrimonial
- Reservas de Lucros e
- Prejuízos Acumulados
Art. 182 - A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não
realizada.
Capital Social: representa valores recebidos pela empresa, ou por ela gerados, e que estão formalmente
incorporados ao capital. O Art. 182 da Lei nº.6404/76 estabelece que “a conta do capital social discriminará o
montante subscrito, e por dedução, a parcela ainda não realizada”. Dessa forma o capital social subdivide-se
em:
- Capital subscrito (compromisso assumido pelos sócios ou acionistas)
- Capital Realizado (pagamento efetivo do compromisso pelos sócios ou acionistas)
- Capital a Realizar (parcela do compromisso, assumido pelos sócios ou acionistas, ainda não
quitada)
BALANÇO PATRIMONIAL
A T I V O PA S S I V O
CIRCULANTE CIRCULANTE
Direito a ser classificado no final do exercício Obrigação a ser classificada no final do exercício
social (31/12/2006):Duplicata a ser recebida em social (31/12/2006):Título a ser pago em
18/09/2007 21/04/2007
(A realização deste direito se dará no decorrer do exercício social (A exigibilidade (pagamento) dessa obrigação deverá ser
seguinte, ou seja, entre 01/01/2007 a 31/12/2007). efetuada no decorrer do exercício social seguinte (dia
21/04/2007), ou seja, entre 01/01/2007 a 31/12/2007).
NÃO CIRCULANTE
NÃO CIRCULANTE
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
Representa as obrigações (dívidas) da empresa,,
Representa os bens, direitos e aplicações de cuja exigibilidade (vencimento) ocorrerá APÓS o
recursos, cuja realização (transformação em final do exercício social seguinte.
dinheiro) se dará APÓS o final do exercício social Ex: Exercício social com duração de 12 meses:
seguinte, e os direitos oriundos de adiantamentos, Início em 01/01 e término em 31/12 de cada
vendas ou empréstimo a sócios, acionistas, ano
coligadas, controladas ou a participantes do lucro
da empresa, independentemente da data de Obrigação a ser classificada no final do exercício
realização desse direito, e desde que não seja social (31/12/2006):Título a ser pago em
atividade da empresa a prática do ato que gerou o 21/01/2008
direito).
(A exigibilidade (pagamento) dessa obrigação deverá ser
Ex: Exercício social com duração de 12 meses: efetuada APÓS o final do exercício social seguinte (dia
Início em 01/01 e término em 31/12 de cada ano 21/01/2008), ou seja, APÓS 31/12/2007).
RESERVAS DE LUCROS
(Representam lucros reservados e constituem
garantia e segurança adicional para a saúde
financeira da companhia, por que são lucros
contabilmente realizados que ainda não foram
distribuídos aos sócios ou acionistas. São lucros
retidos com finalidade específica).
PREJUÍZOS ACUMULADOS
(Representam prejuízos acumulados)
Reversão: Significa que quando as reservas de lucros deixarem de ter fundamento, por já terem sido
realizados os motivos pelos quais foram constituídas, os seus valores, corrigidos monetariamente, deverão
retornar à conta Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Deve-se atentar ao fato de que sempre estaremos fazendo a classificação dos bens, direitos e obrigações
no final do exercício social, data de elaboração do balanço segundo o art.176. Quando estivermos elaborando
um balanço em data diferente que a do final do exercício social, deveremos fazer a classificação entendendo
que, por exemplo, Ativo Circulante são o bens, direitos e as aplicações de recursos realizáveis NÃO NO
EXERCÍCIO SOCIAL SEGUINTE, mas sim nos meses seguintes, meses estes cujo tempo some o tempo
equivalente a de um exercício social.
Exemplo: Classificação de uma nota promissória a receber cujo vencimento ocorrerá em 31/08/2007
1) Classificação na data de elaboração do Balanço segundo o art.176, ou seja, no final do exercício social:
a) Admitindo-se exercício social com início em 01/01/2006 e término em 31/12/2006 (um ano)::
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A classificação será efetuada em 31/12/2006, e será considerada um Ativo Circulante, pois segundo a
Lei 6.404/76, artigo 179, Ativo Circulante são: “as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do
exercício social subseqüente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte” ou seja, tudo que
se realizar no período de 01/01/2007 a 31/12/2007.
b) Admitindo-se exercício social com início em 01/05/2005 e término em 30/04/2006 (um ano):
A classificação será efetuada em 30/06/2006, e será considerada um Ativo Realizável a Longo Prazo,
pois segundo a Lei 6.404/76, artigo 179 Ativo Circulante são: “as disponibilidades, os direitos realizáveis no
curso do exercício social subseqüente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte”, ou seja,
tudo que se realizar no período de 01/05/2006 a 30/04/2007.
2) Elaboração de um balanço em data diversa daquela determinada pelo art.176, ou seja, em data diferente da
do final do exercício social:
Admitindo-se exercício social com início em 01/01/2006 e término em 31/12/2006:
Balanço elaborado em 31/03/2006. A classificação será efetuada em 31/03/2006, e o direito em questão
(nota promissória c/ vencimento em 31/08/2007), será considerado um Ativo Realizável a Longo Prazo, pois
neste caso não podemos interpretar o art.176 literalmente. Caso o fizéssemos, o período compreendido como
circulante seria o de 01/042006 a 31/12/2007 (21 meses). O período a ser considerado como circulante tem que
ser o equivalente ao do exercício social, ou seja, no caso, o de 12 meses (01/04/2006 a 31/03/2007),
prevalecendo desta forma o bom senso, e acima de tudo, mantendo-se ativo o espírito classificatório do art.179.
§ 2° - Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os pequenos saldos poderão ser
agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem 0,1 (um décimo) do valor do respectivo grupo
de contas; mas é vedada a utilização de designações genéricas, como "diversas contas" ou "contas correntes".
Exemplo:
A)
§ 3° - As demonstrações financeiras registrarão a destinação dos lucros segundo a proposta dos órgãos da
administração, no pressuposto de sua aprovação pela assembléia geral.
I – apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações financeiras e das práticas
contábeis específicas selecionadas e aplicadas para negócios e eventos significativos; (Incluído pela Lei nº
11.941, de 2009)
II – divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que não estejam
apresentadas em nenhuma outra parte das demonstrações financeiras; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
III – fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações financeiras e
consideradas necessárias para uma apresentação adequada; e (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
80
a) os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos cálculos
de depreciação, amortização e exaustão, de constituição de provisões para encargos ou riscos, e dos ajustes para
atender a perdas prováveis na realização de elementos do ativo; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, parágrafo único); (Incluído pela
Lei nº 11.941, de 2009)
c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliações (art. 182, § 3 o ); (Incluído
pela Lei nº 11.941, de 2009)
d) os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras
responsabilidades eventuais ou contingentes; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações a longo prazo; (Incluído pela Lei
nº 11.941, de 2009)
f) o número, espécies e classes das ações do capital social; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
g) as opções de compra de ações outorgadas e exercidas no exercício; (Incluído pela Lei nº 11.941, de
2009)
h) os ajustes de exercícios anteriores (art. 186, § 1o); e (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
i) os eventos subsequentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou possam vir a ter, efeito
relevante sobre a situação financeira e os resultados futuros da companhia. (Incluído pela Lei nº 11.941, de
2009)
§ 6o A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois
milhões de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de caixa. (Redação
dada pela Lei nº 11.638,de 2007)
§ 7o A Comissão de Valores Mobiliários poderá, a seu critério, disciplinar de forma diversa o registro
de que trata o § 3o deste artigo. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios:
a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou disponíveis para venda; e
(Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
b) pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado conforme disposições legais ou
contratuais, ajustado ao valor provável de realização, quando este for inferior, no caso das demais aplicações e
os direitos e títulos de crédito; (Incluída pela Lei nº 11.638,de 2007)
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como
matérias-primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção,
deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;
Exemplo: Admitindo-se que a empresa tenha em seus estoques mercadorias que foram adquiridas por $
1.000,00, no entanto, na data do balanço o preço de aquisição (valor de mercado) é R$.900,00:
81
A conta retificadora da conta estoques aparecerá no balanço até o dia em que tais estoques ainda
existirem. Após a venda deve-se baixar tal conta:
III - os investimentos em participação no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos
Arts. 248 a 250, pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para perdas prováveis na realização do seu valor,
quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que não será modificado em razão do recebimento,
sem custo para a companhia, de ações ou quotas bonificadas;
I - o valor do patrimônio líquido da coligada ou da controlada será determinado com base em balanço
patrimonial ou balancete de verificação levantado, com observância das normas desta Lei, na mesma data, ou
até 60 (sessenta) dias, no máximo, antes da data do balanço da companhia; no valor de patrimônio líquido não
serão computados os resultados não realizados decorrentes de negócios com a companhia, ou com outras
sociedades coligadas à companhia, ou por ela controladas;
II - o valor do investimento será determinado mediante a aplicação, sobre o valor de patrimônio líquido
referido no número anterior, da porcentagem de participação no capital da coligada ou controlada;
III - a diferença entre o valor do investimento, de acordo com o número II, e o custo de aquisição
corrigido monetariamente; somente será registrada como resultado do exercício:
c) no caso de companhia aberta, com observância das normas expedidas pela Comissão de Valores
Mobiliários.
§ 1º Para efeito de determinar a relevância do investimento, nos casos deste artigo, serão computados
como parte do custo de aquisição os saldos de créditos da companhia contra as coligadas e controladas.
§ 2º A sociedade coligada, sempre que solicitada pela companhia, deverá elaborar e fornecer o balanço
ou balancete de verificação previsto no número I.
IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para atender às perdas
prováveis na realização do seu valor, ou para redução do custo de aquisição ao valor de mercado, quando este
for inferior;
Os recursos aplicados em bens e direitos classificados como investimentos, devem ser registrados pelo
custo de aquisição. Deve fazer lançamento de ajuste ao valor de mercado, caso venha a ocorrer uma perda
(redução do valor de mercado) de forma permanente. Não deve-se confundir essa redução com baixa no valor
da ação. A redução tem que ser permanente e não temporária. Os investimentos em sociedade Coligadas e
Controladas, dependendo de uma série de análises, às vezes devem ser avaliados pelo método da equivalência
patrimonial. Exemplo: Digamos que tenhamos adquirido 30% das ações da empresa MEGA por R$.3.000,00,
fazendo dela uma Coligada nossa. No final do exercício social a empresa MEGA ao elaborar seu balanço
constatou um lucro de R$.2.000,00, o que elevou seu PL de R$.10.000,00 para 12.000,00, ou seja, um aumento
de 20%¨. Diante desta situação, o nosso investimento, se entendido que ele deva ser avaliado pelo método da
equivalência, deveremos proceder a um lançamento ajustando no investimento, de R$.3.000,00 para
R$.3.600,00, ou seja, um ajuste de 20%., justamente o quanto elevou o PL da empresa MEGA.
82
C- Outras receitas Operacionais (Conta de resultado)..........................R$ 600,00
A empresa MEGA, por sua vez não tem que fazer nenhum lançamento em relação à equivalência. Caso
ela venha a propor distribuição de dividendos, deverá evidentemente fazer a respectiva provisão:
Exemplo: proposta de distribuição de 15% do lucro obtido, ou seja, R$.300,00 (R$.2.000,00 x 15%)
A conta creditada é Investimento e não conta de receita. Isso ocorre por que a receita já foi registra no
momento da avaliação pela equivalência. O que está ocorrendo é apenas a transformação de parte do
investimento em dinheiro.
Os bens e direitos classificados como ativo imobilizado, devem ser depreciados, amortizados ou
exauridos
A depreciação evidencia o valor do desgaste físico ocorrido em função do uso, da ação da natureza ou
do fato do bem estar ficando obsoleto.
A amortização evidencia a perda do valor ocorrida em razão, não do uso efetivo, mas do tempo que é
transcorrido. Ela retrata a perda de valor nos direitos do ativo imobilizado de duração limitada. Exemplo:
Marcas e Patentes.
A exaustão evidencia perda do valor pela exploração dos recursos minerais ou florestais. É que o bem
vai exaurindo-se (acabando-se). Na área agrícola, diz-se que a lavoura classificada como Ativo Imobilizado,
sofrerá exaustão caso o fruto seja a própria árvore. Ex: Cana-de-açucar, eucalipto, etc. Sofrerá depreciação
caso o fruto não seja a própria árvore, como o café, a laranja, etc.
VII – os direitos classificados no intangível, pelo custo incorrido na aquisição deduzido do saldo da
respectiva conta de amortização; (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007)
VIII – os elementos do ativo decorrentes de operações de longo prazo serão ajustados a valor presente,
sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007)
§ 1o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: (Redação dada pela Lei nº 11.941, de
2009)
a) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual possam ser repostos, mediante
compra no mercado;
b) dos bens ou direitos destinados à venda, o preço líquido de realização mediante venda no mercado,
deduzidos os impostos e demais despesas necessárias para a venda, e a margem de lucro;
c) dos investimentos, o valor líquido pelo qual possam ser alienados a terceiros.
d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transação
não compulsória realizada entre partes independentes; e, na ausência de um mercado ativo para um determinado
instrumento financeiro: (Incluída pela Lei nº 11.638,de 2007)
1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociação de outro instrumento financeiro de
natureza, prazo e risco similares; (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007)
83
2) o valor presente líquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e
risco similares; ou (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007)
§ 2o A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangível será registrada
periodicamente nas contas de: (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
a) depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a
desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência;
c) exaustão, quando corresponder à perda do valor, decorrente da sua exploração, de direitos cujo objeto
sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploração.
§ 3o A companhia deverá efetuar, periodicamente, análise sobre a recuperação dos valores registrados no
imobilizado e no intangível, a fim de que sejam: (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
II – revisados e ajustados os critérios utilizados para determinação da vida útil econômica estimada e para
cálculo da depreciação, exaustão e amortização. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007)
§ 4° Os estoques de mercadorias fungíveis destinadas à venda poderão ser avaliados pelo valor de mercado,
quando esse for o costume mercantil aceito pela técnica contábil.
Art. 184 - No balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo com os seguintes critérios:
I - as obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive imposto de renda a pagar com
base no resultado do exercício, serão computados pelo valor atualizado até a data do balanço;
Exemplo: Quando a empresa elabora seu Balanço, via de regra isto ocorre em 31/12 (data que
determina o final do exercício social), ela deverá fazer constar do balanço todas as obrigações conhecidas ou
calculáveis, como é o caso de férias dos funcionários que conquistaram o direito integral ou a vezes
proporcional. O imposto de renda, este que incide sobre o lucro do período que se encerra, deve ser registrado
antes do encerramento do resultado do exercício.
II - as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade cambial, serão convertidas em moeda
nacional à taxa de câmbio em vigor na data do balanço;
Exemplo: a empresa comprou a prazo um Veículo por $ 1.000 dólares (cotação do dólar na data da
compra = R$.1,50). No momento de elaborar seu balanço a cotação do dólar é de R$.1,80. Neste caso deverá
fazer um lançamento para ajustar o valor da obrigação de R$.1.500,00 ($ 1.000 x R$.1,50) para R$.1.800,00
($1.000,00 x R$.1,80).
84
III – as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulante serão ajustados ao seu
valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Redação dada pela Lei nº 11.941, de
2009)
ESCRITURAÇÃO
Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da
legislação comercial e desta Lei e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos
ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de
competência.
§ 3o As demonstrações financeiras das companhias abertas observarão, ainda, as normas expedidas pela
Comissão de Valores Mobiliários e serão obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes
nela registrados. (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
§ 5o As normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários a que se refere o § 3 o deste artigo deverão
ser elaboradas em consonância com os padrões internacionais de contabilidade adotados nos principais
mercados de valores mobiliários. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007)
§ 6o As companhias fechadas poderão optar por observar as normas sobre demonstrações financeiras
expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários para as companhias abertas. (Incluído pela Lei nº 11.638,de
2007)
EXERCÍCIO – PERGUNTAS
85
a) Admitindo que o exercício social da empresa é de 01/01 a 31/12, em relação à situação "1", qual valor
figurará no PC e no PELP nos balanços de 31/12/02 e 31/12/03?
b) Admitindo que o exercício social da empresa é de 01/01 a 31/12, em relação à situação "2", qual valor
figurará no Ativo Circulante e no Realizável a Longo nos balanços de 31/12/02 e 31/12/03?
c) Admitindo que o exercício social da empresa é de 01/01 a 31/12, em relação à situação "3", qual valor
figurará no AC, PC, ARLP e PELP nos balanços de 31/12/02 e 31/12/03?
d) Admitindo que o exercício social da empresa é de 01/01 a 31/12, em relação à situação "4", qual valor
figurará no AC e ARLP no balanço de 31/12/02 e 31/12/03?
e) Admitindo que o exercício social da empresa é de 01/01 a 31/12, em relação à situação "5", qual valor
figurará no AC, PC, ARLP e PELP nos balanços de 31/12/02 e 31/12/03?
f) Em relação à situação "6", qual o valor que figurará a título de Estoque de mercadorias no AC da
empresa?
g) Admitindo que o exercício social da empresa é de 01/04 a 31/03, em relação à situação "1", qual valor
figurará no Passivo Circulante e no Exigível a Longo nos balanços de 31/03/03 e 31/03/04?
EXERCÍCIOS
QUESTÃO 01
Saldos finais das contas patrimoniais da Cia. Colibri em 31.12.2005:
Caixa 1.000,00
Capital Social 1.000,00
Contas a pagar até 90 dias 1.000,00
Contas a receber até 360 dias 2.000,00
Depreciação Acumulada 500,00
Financiamentos a Longo Prazo 1.200,00
Imobilizado 2.000,00
Lucro Acumulado 700,00
Provisão p/Crédito de Liquidação Duvidosa 300,00
Salários a Pagar 300,00
QUESTÃO 02
A renovação anual dos contratos de seguros do ativo operacional da Empresa Organizadinha ocorre
sistematicamente no primeiro dia do mês de junho e o pagamento do contrato é sempre efetuado à vista em uma
única parcela. Foram pagos R$ 2.400,00 em cada um dos exercícios de 2004 e 2005. Com base nessas
informações, os saldos finais das contas Despesas Pagas Antecipadamente e Despesas de Seguros, nessa ordem,
em 31.12.2005, são:
(A) R$ 1.000,00 e R$ 2.400,00
(B) R$ 1.000,00 e R$ 1.200,00
(C) R$ 1.000,00 e R$ 1.000,00
(D) R$ 1.200,00 e R$ 1.200,00
(E) R$ 1.200,00 e R$ 2.400,00
QUESTÃO 03
A Lei no 6.404/76, ao dispor sobre as características e natureza das Sociedades por Ações, estabelece a
classificação das contas segundo os elementos do patrimônio, agrupando-as de modo a facilitar a evidenciação e
a análise financeira das companhias. Assim, se uma empresa adquire o controle acionário de outra, esse evento é
registrado no Ativo:
(A) Imobilizado.
(B) Circulante.
(C) Intangível.
(D) Realizável a Longo Prazo.
(E) Investimento.
QUESTÃO 04
86
A Empresa Comercial Aurora Ltda. negociou, em 31.12.2005, uma operação de Desconto de Duplicatas no
valor total de R$ 1.500.000,00 distribuídos conforme o fluxo de vencimento das duplicatas a seguir:
Nessa operação, a instituição financeira cobrou e recebeu juros antecipados no valor de R$ 155.000,00,
calculados à taxa de 5% ao mês (juros simples), e taxas de serviços de R$ 500,00. Se a empresa encerra o seu
exercício contábil ao final de dezembro, qual foi o efeito do registro dessa operação nas Demonstrações
Contábeis da empresa?
(A) Diminuição no Resultado do Exercício no valor de R$ 155.500,00.
(B) Diminuição no Ativo no valor de R $ 155.500,00.
(C) Diminuição no Ativo Circulante no valor de R$ 500,00.
(D) Aumento de Despesas Financeiras no valor de R$ 155.000,00.
(E) Aumento do Passivo Circulante no valor de R$ 500,00.
QUESTÃO 05
A Cia. Manufatura Guaracy adquiriu um equipamento, em outubro de 2005, colocando-o em funcionamento em
01.12.2005. Do custo de aquisição desse bem, no valor de R$ 63.000,00, foi paga uma parcela de R$ 30.000,00
e o restante financiado com incidência de juros de 12% ao ano. Além desse valor, no mês de novembro, a
empresa incorreu nos seguintes desembolsos:
Qual é o valor a ser contabilizado no Ativo Imobilizado da empresa, em 30.11.2005, em relação a esse
equipamento?
(A) R$ 63.000,00
(B) R$ 65.500,00
(C) R$ 69.500,00
(D) R$ 71.500,00
(E) R$ 71.830,00
QUESTÃO 06
Considere os saldos iniciais e os fatos ocorridos no Patrimônio Líquido de uma Companhia no ano de 2003:
Saldos em 01.01.2003
Capital Social R$ 100.000,00
Reservas de Lucros R$ 15.000,00
Lucros Acumulados R$ 12.800,00
a) R$ 172.800,00.
b) R$ 174.800,00.
c) R$ 182.800,00.
d) R$ 190.800,00.
QUESTÃO 07
Uma empresa possuía um imóvel, utilizado no desempenho de suas atividades, adquirido por R$ 30.000,00 e
depreciado em 20% do seu valor. Vendeu-o por R$ 25.000,00, em 30.09.2003, concedendo prazo ao comprador
para pagamento até o final de fevereiro de 2004, com juros simples de 5% ao mês, recebidos no ato da venda. A
87
empresa encerra seu exercício social em 31 de dezembro de cada ano. A operação proporcionou à empresa
vendedora:
QUESTÃO 08
Dois sócios resolveram constituir uma sociedade, para tanto investiram R$ 100.000,00. No ato da constituição
da sociedade, em 10.06.2003, o sócio A integralizou a importância de R$ 10.000,00 em dinheiro e R$ 40.000,00
em imóveis; o sócio B integralizou a importância de R$ 30.000,00 em dinheiro e se comprometeu integralizar o
restante em 30.12.2003. No Balancete de Verificação, de 30.11.2003, as contas Capital Subscrito e Capital a
Integralizar possuíam os seguintes saldos, respectivamente:
a) R$ 20.000,00 e R$ 100.000,00.
b) R$ 80.000,00 e R$ 20.000,00.
c) R$ 100.000,00 e R$ 20.000,00.
d) R$ 100.000,00 e R$ 100.000,00.
QUESTÃO 09
Uma determinada empresa de manutenção de veículos em seu Balancete de Verificação, de 31.12.2003,
apresentava os seguintes saldos das contas:
CONTAS SALDOS
Adiantamento de Clientes R$ 5.000,00
Bancos conta Movimento R$ 4.000,00
Caixa R$ 800,00
Capital a Integralizar R$ 8.000,00
Capital Social R$ 12.000,00
Clientes R$ 800,00
Custo de Serviços Vendidos R$ 3.500,00
Despesas com Aluguel R$ 500,00
Despesas com Energia Elétrica R$ 200,00
Despesas com Pró-Labore R$ 3.200,00
Despesas com Propaganda R$ 1.500,00
Despesas com Salários R$ 3.400,00
Despesas com Seguros R$ 300,00
Despesas com Telefone R$ 200,00
Duplicatas a Pagar R$ 3.500,00
Equipamentos R$ 4.000,00
Estoques de Peças de Reparos R$ 5.000,00
Imóveis R$ 12.000,00
Lucros Acumulados R$ 2.200,00
Receita com Venda de Serviços R$ 28.000,00
Seguros a Vencer R$ 3.300,00
Após o encerramento das contas de resultado, o Balanço Patrimonial apresentou o Ativo Total e o
Patrimônio Líquido, respectivamente, de:
a) R$ 26.600,00 e R$ 21.400,00.
b) R$ 29.900,00 e R$ 21.400,00.
c) R$ 31.600,00 e R$ 29.400,00.
d) R$ 34.900,00 e R$ 29.400,00.
QUESTÃO 10
Determinada empresa apresenta as contas de seu Balanço Patrimonial.
Caixa R$ 30.000,00
Máquinas e Equipamentos R$ 150.000,00
Fornecedores R$ 180.000,00
88
Duplicatas a Receber R$ 90.000,00
Capital Social R$ 100.000,00
Estoques R$ 120.000,00
Contas a Pagar R$ 160.000,00
Ações de Outras Empresas R$ 140.000,00
Lucros ou Prejuízos Acumulados R$ 30.000,00
Financiamentos a Pagar de Longo Prazo R$ 60.000,00
a) R$ 240.000,00 e R$ 340.000,00
b) R$ 290.000,00 e R$ 130.000,00.
c) R$ 290.000,00 e R$ 270.000,00.
d) R$ 430.000,00 e R$ 150.000,00.
QUESTÃO 11
Analise o Balanço Patrimonial abaixo.
ATIVO
Ativo Circulante R$ 5.000,00
Caixa R$ 1.500,00
Bancos Conta Movimento R$ 2.000,00
Duplicatas a Receber R$ 1.500,00
Ativo não Circulante R$ 5.000,00
Veículos R$ 5.000,00
Ativo Total R$ 10.000,00
PASSIVO
Passivo Circulante R$ 6.000.00
Fornecedores R$ 2.000,00
Empréstimos a Pagar R$ 4.000,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social R$ 4.000,00
Passivo Total R$ 10.000,00
a) 40,00% e 60,00%.
b) 57,14% e 175,00%.
c) 87,50% e 50,00%.
d) 162,50% e 70,00%.
QUESTÃO 12
Recentemente, uma loteadora colocou à venda terrenos de ótima localização para fins residenciais. Uma
empresa de grande sucesso, atuante no ramo de indústria têxtil, instalada numa cidade em crescimento, que
possui recursos disponíveis por tempo indeterminado, decidiu adquirir dois terrenos no valor de R$ 50.000,00
cada, para fins de auferir rendas através de locação. Tal bem deve ser registrado no:
a) Ativo Circulante.
b) Ativo Realizável a Longo-Prazo.
c) Ativo – Imobilizado.
d) Ativo – Investimento.
QUESTÃO 13
As receitas e as despesas estão geralmente relacionadas nas empresas com fins lucrativos. Sendo assim,
podemos afirmar que:
a) A despesa é incorrida no momento em que ocorre o consumo e a receita no momento em que recebemos
direitos já provisionados.
b) A despesa é incorrida no momento em que ocorre o desembolso e a receita é realizada no momento em que
se transfere a propriedade do bem.
c) A receita é realizada no momento em que é transferida a propriedade do bem ou serviço e a despesa é
incorrida no momento do consumo.
89
d) A receita é realizada por ocasião da transferência da propriedade e a despesa é incorrida no momento da
aquisição, independente do pagamento.
QUESTÃO 14
Uma empresa adquiriu um lote de mercadorias para revenda por R$ 250.000,00. No encerramento do
exercício, este lote, a preço de mercado, estava avaliado em R$ 200.000,00. No Balanço Patrimonial final do
exercício, essa mercadoria tem o valor correspondente ao custo de aquisição subtraído da Provisão para Ajuste
de Estoque ao Preço de Mercado de:
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos;
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e
administrativas, e outras despesas operacionais;
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redação dada pela Lei nº
11.941, de 2009)
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.
§ 2o (Revogado). (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei nº 11.638,de 2007)
Exemplo:
Impostos Incidentes sobre vendas: São os tributos que guardam proporcionalidade com o preço da venda
efetuada ou dos serviços prestados, tais como o ICMS, ISS, PIS, COFINS, etc.
Devoluções: Correspondem à anulação de valores registrados como receita bruta de vendas no período.
Descontos ou Abatimentos Incondicionais: São parcela redutoras do preço de venda, quando constarem da
Nota Fiscal de Venda, que não dependam, para sua concessão, de evento posterior à emissão desses documentos.
Despesas Operacionais: São gastos (não computados no custo) necessários à atividade da empresa e à
manutenção da respectiva fonte produtora.
91
Resultado da Correção Monetária do Balanço: É o saldo (Credor ou Devedor) da correção monetária de
todas as contas do Ativo imobilizado, intangível e Patrimônio Líquido. A correção monetária foi extinta por
força de legislação fiscal em 31/12/95.
Participações e Contribuições: São participações sobre o lucro da empresa. Toma-se o lucro líquido depois da
Contribuição Social e do Imposto de Renda e dele se deduz o saldo eventual de prejuízos acumulados. Esse
valor se torna a base inicial das participações.
O Art. 190 da Lei 6.404/76 define que as participações de empregados e administradores serão determinadas,
sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participação
anteriormente calculada. Esse artigo, por lapso, deixou de mencionar as Debêntures, mas, pela seqüência do
art.187, as Debêntures seriam incluídas antes da dos empregados.
Exemplo:
A informação do lucro por ação deve ser dada na própria Demonstração do Resultado do Exercício, após a linha
de lucro líquido do exercício.
O cálculo do lucro por ação, pode tornar-se um caso complexo, quando a estrutura de capital for complexa, ou
seja, capital formado por ações de espécies e classes diversas e com direitos e vantagens diferenciadas umas das
outra, ou haver, durante o exercício, aumento de capital, redução de capital, gerando dúvidas sobre o número de
ações a utilizar no cálculo. Deve-se portanto, analisar caso a caso, a fim de poder determinar o critério
adequado.
Exemplo:
92
DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS
I – o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do saldo inicial;
II – as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;
93
III – as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo final do
período.”
§ 1° - Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos de mudança de
critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser
atribuídos a fatos subseqüentes.
§ 2° - A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do
capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e
publicada pela companhia.
ESTRUTURA:
Para as companhias abertas a CVM (Comissão de Valores Mobiliários) estabeleceu em sua instrução nº 59, de
22/12/86, a obrigatoriedade de elaboração e publicação da DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO, ficando estas dispensadas da elaboração da DLPA.
A Lei das S.A. estabeleceu o critério de que o lucro líquido do ano não deve estar influenciado por efeitos que,
na verdade, não pertencem ao exercício, para que o resultado do ano reflita um valor que possa ser comparado
com o de outros anos seguintes em bases similares.
Parágrafo primeiro, artigo 186 da Lei 6.404/76: “Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados
apenas os decorrentes de efeitos de mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a
determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes.”
Parágrafo primeiro, artigo 177 da Lei 6.404/76: “As demonstrações financeiras do exercício em que houver
modificação de métodos ou critérios contábeis, de efeitos relevantes, deverão indicá-la em nota e ressaltar tal
efeito.”
Suponhamos que no ano X1 ocorreu um reconhecimento do CMV a menor, e este erro só foi identificado no
ano X2. A correção deve ser efetuada na conta Lucros ou Prejuízos Acumulados, objetivando-se não afetar o
resultado do exercício do ano X2.
REVERSÕES DE RESERVAS
Para lucros acumulados são revertidas somente as Reservas de Lucros, pois essas surgiram de LUCROS.
São as apropriações do lucro feitas para formação de Reservas. Tais reservas são constituídas na forma dos
Estatutos, e de acordo também com a Propostas da Administração para a destinação do lucro.
94
EXERCÍCIOS
1. Uma empresa pagou R$ 3.000,00 relativos a prêmio de seguro com vigência para o período de 01.08.2003 a
30.07.2004. O pagamento integral foi efetivado em 01.07.2003 e o Balanço Patrimonial apurado em
31.12.2003. O valor a ser apropriado em 2004 como Despesas de Seguros será de R$__________________.
95
6. Examine os seguintes saldos das contas de determinada empresa.
Compras R$ 20.000,00
Despesas Operacionais R$ 40.000,00
Devolução de Compras R$ 1.000,00
Devolução de Vendas R$ 4.000,00
Estoque Inicial R$ 8.000,00
Impostos sobre Vendas R$ 8.000,00
Resultado do Exercício R$ 14.000,00
Receita Operacional Bruta R$ 80.000,00
Receita Não Operacionial R$ 8.000,00
96
11. Uma empresa comercial apresentou os seguintes dados referentes à Demonstração do Resultado do
Exercício, com Receitas de R$ 50.000,00 e Despesas de R$ 32.000,00, considerando que as receitas e as
despesas foram a vista e que o lucro foi totalmente reaplicado na atividade da empresa sem distribuição de
dividendos.
12. Da “Demonstração do Resultado do Exercício” de uma empresa comercial, em 31.12.2003, foram extraídos
os seguintes elementos:
CONTAS VALORES
COFINS sobre Receita Operacional R$ 15.000,00
Custos de Mercadorias Vendidas R$ 225.000,00
Descontos Incondicionais Concedidos R$ 25.000,00
Despesas de Comissão sobre Vendas R$ 5.000,00
Despesas Financeiras R$ 1.200,00
Despesas não Operacionais R$ 5.600,00
ICMS sobre Vendas R$ 85.000,00
Outras Despesas Operacionais R$ 16.000,00
Pis sobre Receita Operacional R$ 3.250,00
Provisão para Imposto de Renda R$ 20.692,50
Receita Bruta com Venda de Mercadorias R$ 500.000,00
Receitas Financeiras R$ 10.000,00
Receitas não Operacionais R$ 15.000,00
13. Uma empresa apresenta os seguintes saldos contábeis em seu Balancete de Verificação:
CONTAS SALDOS
Compras R$ 2.600,00
Despesas Administrativas R$ 800,00
Despesas Financeiras R$ 150,00
Devolução de Compras R$ 200,00
Devolução de Vendas R$ 500,00
Estoque Final R$ 1.000,00
Estoque Inicial R$ 3.500,00
Vendas R$ 8.000,00
14. Dados:
Contas Saldos
Impostos sobre Serviços R$ 12.000,00
ICMs sobre Vendas R$ 81.600,00
97
Despesas Financeiras R$ 18.000,00
Despesas Administrativas R$ 60.000,00
Custo de Serviços Prestados R$ 96.000,00
Custo de Mercadorias Vendidas R$ 280.000,00
Venda de Mercadorias R$ 480.000,00
Dividendos Propostos R$ 12.000,00
Receitas de Serviços Prestados R$ 240.000,00
Provisão para Contribuição Social sobre Lucros R$ 15.500,00
Provisão para Imposto de Renda R$ 25.800,00
Indique o Resultado Operacional Bruto e o Resultado Líquido do Exercício respectivamente em face dos saldos
apurados nas contas relacionadas acima: R$.__________________ e R$.____________________.
15. Dados:
Balancete de Verificação em 31.12.2002
CONTAS Saldos
Caixa R$ 6.000,00
Capital Social R$ 45.000,00
Clientes R$ 45.000,00
Compra de Mercadorias para Revenda R$ 20.400,00
Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios R$ 6.360,00
Despesas com Aluguéis R$ 2.400,00
Despesas com Depreciação R$ 3.600,00
Despesas com Salários R$ 7.200,00
Despesas com Viagens R$ 3.600,00
Estoque Inicial de Mercadorias para Revenda R$ 15.000,00
Fornecedores R$ 11.040,00
Lucros Acumulados R$ 15.000,00
Móveis e Utensílios R$ 31.800,00
Venda de Mercadorias R$ 57.600,00
Considerando os saldos apresentados aciama e sabendo-se que o Estoque Final de Mercadorias em 31.12.2002
era de R$ 7.200,00, podemos afirmar que o Custo de Mercadorias Vendidas, o total do Ativo e o Resultado
Operacional Líquido são, respectivamente: R$.__________________; R$._________________ e
R$.________________.
16. Uma empresa contratou seguros com cobertura para doze meses, com vigência a partir de 01.08.2002 no
valor de R$ 3.300,00. Por ocasião do encerramento do exercício em 31.12.2002, o saldo da conta de
Despesas de Seguros a Apropriar com base nessa operação é de R$._____________________.
17. Uma determinada empresa, em 01/03/2001, contratou uma apólice de seguros nas seguintes condições:
- Prazo de cobertura: 12 meses, a partir da contratação.
- Forma de pagamento do prêmio: 06 parcelas mensais, iguais e consecutivas, sendo a 1ª no ato da
contratação e as restantes a cada dia 1º de cada mês.
- Valor do prêmio: R$ 360,00.
O saldo em 31/12/2001, da conta Seguros a Apropriar é de R$.________________.
18. Os Empréstimos a Acionistas, que não decorrem de negócios usuais na exploração do objeto da companhia,
são demonstrados no Balanço Patrimonial através do:
a) Ativo Circulante.
b) Realizável a Longo Prazo.
c) Capital a Integralizar.
d) Resultado de Exercícios Futuros
20. O resultado que indica o lucro ou prejuízo decorrente das atividades-fins da empresa é o:
98
a) Bruto.
b) Líquido.
c) Operacional.
d) Não Operacional
EXERCÍCIO
99
Lançamentos
100
101
102
EXERCÍCIO
Relação das contas com seus respectivos saldos extraídos do livro Razão da empresa de prestação de serviços
Santos & Santos Ltda., em 30 de novembro de x2.
1. Caixa 5.400
2. Bancos Conta Movimento 8.000
3. Duplicatas a Receber 12.000
4. Estoque de Material de Expediente 2.000
5. Adiantamento a Fornecedores (*) 1.500
6. Computadores 6.300
7. Móveis e Utensílios 4.800
8. Duplicatas a Pagar 1.000
9. Adiantamento de Clientes (**) 3.000
10. Impostos a Recolher 800
11. Capital 30.000
12. Lucros (Prejuízos) Acumulados 5.200
Total 80.000
103
1) Pagamento, em dinheiro, ao fornecedor J.B. Ltda., de uma duplicata no valor de R$ 500.
2) Recebimento, de clientes, da importância de R$ 3.200, referente a duplicatas de nossa emissão.
3) Recolhida, no Banco Paineiras S/A, a importância de R$ 800 referente a impostos do Mês de novembro.
Pagamento efetuado através de cheque de nossa emissão.
4) Serviços prestados ao cliente J.B Ltda., no valor de R$ 3.000, cujo valor havia sido recebido
antecipadamente em novembro do corrente.
5) Recebida a importância de R$ 5.000 de clientes, em cheques.
6) Depósito efetuado no Banco Urupês S/A, da importância de R$ 5.000, em cheques recebidos de clientes.
7) Compra de móveis do fornecedor Manoel Ltda., conforme Nota Fiscal n° 777, no valor de R$ 1.500.
Obs.: Essa Compra havia sido paga no mês de novembro do corrente.
8) Venda à vista, pelo preço de custo, de um computador, conforme nossa Nota fiscal n° 120, no valor de R$
2.300.
9) Compra, à vista, de um computador com impressora, conforme Nota Fiscal n° 923, da casa Monção S/A,
no valor de R$ 1.800, paga em dinheiro.
10) Venda de móveis, pelo preço de custo, ao Sr. Flávio Peixoto, conforme Nota Fiscal n° 123, no valor de
R$ 7.000, nas seguintes condições:
a) Em dinheiro, R$ 5.000;
b) O restante em 30 dias, com aceite de duplicata.
11) O proprietário da empresa aumentou o capital, com integralização nesta data, como segue:
a) Em dinheiro 10.000
b) Um automóvel com laudo de avaliação 8.000
c) Diversos móveis com laudo de avaliação 2.000
12) Pagamento, em dinheiro , das seguintes despesas:
a) Aluguel do imóvel, conforme recibo 1.000
b) Juros pelo atraso no pagamento de aluguel 200
c) Energia elétrica, conforme conta 100
d) Aluguel de telefone, conforme recibo 200
e) Conta de telefone 120
13) Compra de um terreno, no valor de R$ 100.000, nas seguintes condições:
a) Em dinheiro 11.000
b) Em cheque de nossa emissão 9.000
c) O restante será pago em 4 parcelas mensais de R$ 20.000 cada, conforme emissão de notas
Promissórias.
14) Recebida a importância de R$ 6.500 por serviços prestados, conforme nossas Notas Fiscais n°s 130 e
150.
15) Pagamento de R$ 650 ao Posto Mangueira, referente a consumo de combustíveis, conforme Nota Fiscal
n° 122.
16) Recebimento de duplicatas no valor de R$ 200, com 20% de juros.
17) Recebimento de duplicata no valor de R$ 1.000, com 5% de desconto.
18) Pagamento de aluguel de imóvel, no valor de R$ 800, com 10% de juros. O pagamento foi efetuado com
cheque de nossa emissão.
19) Pagamento efetuado ao mecânico Paulo, referente a reparos no veículo, conf. Nota Fiscal n° 231, no
valor de R$ 300. Pagamento efetuado em dinheiro.
20) Serviços prestados ao Sr. Geraldo, no valor de R$ 2.000, tendo recebido 50% em dinheiro e 50%
mediante aceite de duplicata para 20 dias.
Pede-se:
a) Escriture os fatos de dezembro de x2 em partidas de Diário.
b) Transcreva os fatos escriturados no Diário para os Razonetes.
c) Apure o Resultado do Exercício:
• Transfira os saldos das contas de Despesas para a conta Resultado do Exercício.
• Transfira os saldos das contas de Receitas para a conta de Resultado do Exercício.
• Apure no Razonete o saldo da conta Resultado do Exercício e transfira-o para a conta
Lucros ou Prejuízos Acumulados.
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1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
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9)
10)
11)
12A)
12B)
12C)
12D)
12E)
13)
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14)
15)
16)
17)
18)
19)
20)
Depreciação:
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Transf.p/Lucros/Prejuízos Acumulados
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REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS
- Equipe de Professores da FEA da USP. Contabilidade Introdutória. 11ª ed. São Paulo: Atlas, 2010.
- FRANCO, Hilário. Contabilidade Geral. 23ª ed. São Paulo: Atlas, 1997.
- GUZZO, Augusto & CAVALCANTI, Braz Bezerra. Contabilidade Básica. São Paulo: Estrutura
Ltda., 1997.
- IUDICIBUS, Sérgio de. & GELBEKE, Ernesto Rubens. Manual de Contabilidade das Sociedades
por Ações. 7ª ed. São Paulo: Atlas, 2009.
- MARION, José Carlos. Contabilidade Básica. 10ª ed. São Paulo: Atlas, 2010.
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