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Fernando Relógio Massinga

Processo de contabilização do IVA nas operações de compra e venda de bens e

serviços no contexto Moçambicano

ISCED- Maxixe
2018
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Fernando Relógio Massinga

Processo de contabilização do IVA nas operações de compra e venda de bens e

serviços no contexto Moçambicano

Trabalho de Contabilidade Geral a ser apresentando no

Curso de Gestão de Recursos Humanos para efeitos de
avaliação

O Tutor: Raquelina Gove

ISCED- Maxixe
2018
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Índice pag.
1.0.Introdução ................................................................................................................... 4

1.1.Objectivos ................................................................................................................... 4

1.1.1.Geral ........................................................................................................................ 4

1.1.2.Específicos ............................................................................................................... 4

2.0.Metodologias .............................................................................................................. 4

3.0.Referencial teórico ...................................................................................................... 5

3.1.Conceito de Contabilidade Geral ................................................................................ 5

3.2.Natureza da Contabilidade Geral ................................................................................ 5

3.3.Objectivo da contabilidade Geral ............................................................................... 5

3.4.Finalidade da Contabilidade Geral ............................................................................. 5

3.5.Objecto da Contabilidade Geral ................................................................................. 5

3.6.Princípios gerais da Contabilidade ............................................................................. 5

3.6.1.Princípio da Continuidade ....................................................................................... 5

3.6.2.Princípio da Consistência ........................................................................................ 6

3.6.3.Princípio da Prudência ............................................................................................. 6

3.6.4.Princípio da materialidade ....................................................................................... 6

3.6.5.Princípio da fiabilidade............................................................................................ 6

3.6.6.Princípio da relevância ............................................................................................ 6

3.6.7.Princípio da comparabilidade .................................................................................. 6

3.7.Conceito de IVA ......................................................................................................... 6

3.8.Características do IVA................................................................................................ 7

4.0.Processo de contabilização do IVA nas operações de compra e venda de bens e

serviços no contexto Moçambicano ................................................................................. 7

5.0.Tipo de IVA no contexto teórico e prático ................................................................. 7

6.0.Esquema de contabilístico do processo de apuramento do IVA ................................ 8

7.0.Conclusão ................................................................................................................... 9

8.0.Referências bibliográficas ........................................................................................ 10

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1.0.Introdução

O presente trabalho surge no âmbito do Módulo de Contabilidade Geral que tem como
tema Processo de contabilização do IVA nas operações de compra e venda de bens e
serviços no contexto Moçambicano. A Contabilidade Geral é uma ciência apoiada,
como em todos outros casos, por um conjunto de técnicas específicas que têm por
finalidade a prestação de informações relevantes e confiáveis indispensáveis ao
processo de decisão na esfera dos negócios. O IVA moçambicano apresenta as
características de ser um imposto com uma taxa única, dotado de maior simplicidade do
que o modelo comum vigente na União Europeia, não obstante comportar um maior
número de situações de benefícios fiscais, pelo que a característica da generalidade do
imposto se apresenta mais atenuada.

1.1.Objectivos

1.1.1.Geral
 Conhecer o processo de contabilização do IVA em Moçambique

1.1.2.Específicos
 Definir o processo de contabilização do IVA em Moçambique;
 Identificar o tipo de IVA no contexto teórico e prático;
 Ilustrar esquema de contabilístico do processo de apuramento do IVA

2.0.Metodologias
Para a realização do presente trabalho recorreu-se a consultas bibliográficas que
constam na última página do mesmo.
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3.0.Referencial teórico

3.1.Conceito de Contabilidade Geral

A Contabilidade Geral é uma ciência apoiada, como em todos outros casos, por um
conjunto de técnicas específicas que têm por finalidade a prestação de informações
relevantes e confiáveis indispensáveis ao processo de decisão na esfera dos negócios.

3.2.Natureza da Contabilidade Geral

A Contabilidade Geral fornece informação de natureza económica e financeira aos
utilizadores internos e externos da entidade. Para isso, colecta os dados económicos,
avalia-os em unidades monetárias, regista-os e sumaria-os em relatórios para serem
comunicados e poderem contribuir para a tomada de decisões.

3.3.Objectivo da contabilidade Geral

A Contabilidade Geral tem como objectivo prover informação precisa e actual ao
gestor, e permitir que ele conheça a origem dos resultados, a posição da empresa em
relação a terceiros e a sua evolução patrimonial.

3.4.Finalidade da Contabilidade Geral

A Contabilidade Geral tem por finalidade registar os factos e produzir informações que
possibilitem ao titular do património o planeamento e o controle de sua acção.

3.5.Objecto da Contabilidade Geral

O objecto da Contabilidade Geral é, pois, o património, em torno do qual a ciência
contabilística desenvolve suas funções, como meio para alcançar sua finalidade.

3.6.Princípios gerais da Contabilidade

3.6.1.Princípio da Continuidade
A empresa é uma entidade que opera num âmbito temporal indefinido, entendendo-se
por consequência, que não tenciona nem necessita de entrar em liquidação.
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3.6.2.Princípio da Consistência
A empresa mantém as suas políticas contabilísticas durante os vários anos de exercícios,
devendo indicar no anexo as alterações consideradas materialmente relevante.

3.6.3.Princípio da Prudência
A empresa deve acautelar nas suas estimativas de reservas ocultas e excessivas
provisões, que afectem a quantificação de activos e proveitos por defeito ou de passivos
e custos por excesso.

3.6.4.Princípio da materialidade
As demonstrações financeiras devem evidenciar todos os elementos relevantes, que
dizem respeito sobre o que foi realizado, sem que seja ocultada nenhuma informação,
para melhor apreciação por parte dos utentes.

3.6.5.Princípio da fiabilidade
A empresa deve reportar a sua informação de maneira fidedigna ou fiável, de todas as
operações e outros acontecimentos que ela pretende representar, isenta de erro material.

3.6.6.Princípio da relevância
A informação da empresa, deve ser relevante para as necessidades de tomada de
decisões por parte dos utilizadores, para avaliar os acontecimentos passados, presentes e
futuros.

3.6.7.Princípio da comparabilidade
Os utilizadores, devem ser capazes de comparar as demonstrações financeiras de uma
entidade no decurso do tempo a fim de identificarem tendências na posição financeira e
no desempenho dessa entidade.

3.7.Conceito de IVA
O imposto sobre o valor acrescentado (IVA) é um imposto aplicado em
Moçambique que incide sobre a despesa ou consumo e tributa o "valor acrescentado"
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das transacções efectuadas pelo contribuinte. Trata-se de um imposto plurifásico,

porque é liquidado em todas as fases do circuito económico, desde o produtor ao
retalhista. Sendo plurifásico, não é cumulativo, pois o seu pagamento é fraccionado
pelos vários intervenientes do circuito económico, através do método do crédito do
imposto. Wkipedia

3.8.Características do IVA
 Imposto indirecto - atende á despesa efectuada e não ao rendimento;
 Imposto plurifásico - recai sobre o valor acrescentado das sucessivas fases do
circuito económico desde a produção ao retalho;
 Imposto neutro - é liquidado pelos vários operadores económicos nas varias fases do
circuito económico, mas o é efectivamente suportado pelo consumidor final

4.0.Processo de contabilização do IVA nas operações de compra e venda de bens e

serviços no contexto Moçambicano
Segundo PALMA (2012) Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) é um caso de
sucesso a nível mundial, depressa se tendo tornado um imposto em moda, contagiando
os distintos sistemas fiscais. Embora revestindo modelos diversos, o certo é que
actualmente quase duzentos países a nível mundial basearam o seu sistema de tributação
das transacções neste imposto. O IVA em Moçambique segue muito de perto o sistema
português, com adaptações à realidade nacional.

5.0.Tipo de IVA no contexto teórico e prático

Segundo Muhacha (2018) o IVA é um imposto sobre o consumo final de bem e serviços
que é colectado a cada fase do processo de produção e distribuição. Do ponto de vista
do comprador, o Iva é o imposto sobre o preço de compra. Do ponto de vista do
vendedor, é o imposto sobre valor acrescentado.

O IVA pode se calculado pela seguinte expressão:

𝑉𝑇𝑃(𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑜𝑠 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑡𝑜𝑠) × 17% = 𝐼𝑉𝐴

Exemplo: O Mateus foi ao supermercado comprar 3kg de pregos que lhe custaram
360mt. Calcule o IVA para a situação do Manuel.
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𝐼𝑉𝐴 = 𝑉𝑇𝑃(𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑜𝑠 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑡𝑜𝑠) × 17% = 360 × 0,17 = 61,2𝑚𝑡. Assim
podemos concluir que preço normal de 3kg de pregos é de 298,8mt, com o
IVA=61,2mt.

Muhacha (2018) salienta ainda que do ponto de vista prático o IVA funciona como
imposto sobre a venda na medida em que só o consumidor final é tributado. A grande
diferença é que, com um imposto sobre vendas, todo imposto é recolhido num único
momento: o ponto de venda final. Com o IVA, o imposto é recolhido ao longo da cadeia
em cada momento em que valor é agregado ao produto. No fim do processo, o resultado
é o memo ó o consumidor final paga e as empresas que fazem parte do processado
sofrem qualquer impacto directo do imposto.

6.0.Esquema de contabilístico do processo de apuramento do IVA

O apuramento do IVA resulta da diferença entre o valor liquidado e o valor dedutível,
corrigida pelas regularizações provocadas por descontos ou despesas acrescidas.

Assim, é calculado pela expressão: 𝑰𝑽𝑨 (𝑨𝒑𝒖𝒓𝒂𝒎𝒆𝒏𝒕𝒐 ) =

𝑰𝑽𝑨 (𝒍𝒊𝒒𝒖𝒊𝒅𝒂𝒅𝒐) – 𝑰𝑽𝑨( 𝑫𝒆𝒅𝒖𝒕í𝒗𝒆𝒍).

O IVA visa tributar todo o consumo em bens materiais e serviços, abrangendo todas as
fases do circuito económico, desde a produção ao retalho, sendo porém a base tributável
limitada ao valor acrescentado em cada fase.

Para PALMA( 2018), o princípio geral de um modelo baseado no imposto sobre o

valor acrescentado consiste em aplicar aos bens e serviços um imposto geral sobre o
consumo proporcional ao preço dos bens e serviços, independentemente do número de
transacções ocorridas no processo de produção e de distribuição anterior à fase de
tributação. Nas operações entre sujeitos passivos de IVA, em cada uma das transacções
o imposto sobre o valor acrescentado, calculado sobre o preço do bem ou do serviço à
taxa aplicável ao referido bem ou serviço, é exigível, com prévia dedução do montante
do imposto sobre o valor acrescentado que tenha incidido directamente sobre o custo
dos diversos elementos constitutivos do preço. Num modelo de base alargada, o
imposto sobre o valor acrescentado é aplicável até ao estádio do comércio a retalho,
inclusive.
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7.0.Conclusão
Com este trabalho concluímos que o sistema de IVA em Moçambique segue muito de
perto o sistema português, ou seja, com adaptações à realidade nacional. O IVA em
Moçambique, tal como na União Europeia, é um imposto que incide sobre todas as
fases do processo produtivo, do produtor ao retalhista, através do chamado método
subtractivo indirecto, das facturas, do crédito de imposto ou sistema dos pagamentos
fraccionados. O IVA vigente em Moçambique é caracterizado, essencialmente, como
um imposto indirecto, plurifásico, que atinge tendencialmente todo o ato de consumo
através do método subtractivo indirecto, resultando estas características numa outra: a
respectiva neutralidade quer a nível interno quer a nível internacional
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8.0.Referências bibliográficas
1. https://pt.wikipedia.org/wiki/Imposto_sobre_o_valor_acrescentado. Acesso aos
20/09/2018 às 13h:35min.
2. MUHACA, Benevino. Como se calcula IVA em Moçambique?.2018. Disponível
em https://colegiomoz.blogspot.com/2018/05/como-se-calcula-o-iva-em-
mocambique.html. Acesso aos 10/10/2018 às 09h:35min.
3. ISCED. Módulo de Contabilidade Geral. Beira
4. PALMA,C. Clotilde. O sistema de IVA em Moçambique – adoção e características
gerais. 2012. Disponível em https://www.occ.pt/fotos/editor2/gabinetetoc_150.pdf
acesso aos 11/10/218 as 14h:23min