Universidade Católica de Moçambique

Instituto de Educação à Distância

Livros Obrigatórios de Registo na Contabilidade Pública

Ernestina Rosa Ernesto Chinunga

Código: 708209180

Curso: Licenciatura em Administração Pública

Disciplina: Contabilidade Orçamental
Ano de Frequência: 3º

Docente: Omelas Valdez João

Nampula, Julho de 2022

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Classificação
Pontuaçã
Categorias Indicadores Padrões Nota do
o Subtotal
tutor
máxima
 Capa 0.5
 Índice 0.5
Aspectos  Introdução 0.5
Estrutura
organizacionais  Discussão 0.5
 Conclusão 0.5
 Bibliografia 0.5
 Contextualização
(Indicação clara do 1.0
problema)
 Descrição dos
Introdução 1.0
objectivos
 Metodologia
adequada ao objecto 2.0
do trabalho
 Articulação e
domínio do discurso
académico
2.0
Conteúdo (expressão escrita
cuidada, coerência /
coesão textual)
Análise e  Revisão
discussão bibliográfica
nacional e
2.0
internacionais
relevantes na área
de estudo
 Exploração dos
2.0
dados
 Contributos teóricos
Conclusão 2.0
práticos
 Paginação, tipo e
tamanho de letra,
Aspectos gerais Formatação paragrafo, 1.0
espaçamento entre
linhas

Normas APA 6ª  Rigor e coerência

Referências edição em das
4.0
Bibliográficas citações e citações/referências
bibliografia bibliográficas

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Folha para recomendações de melhoria: A ser preenchida pelo tutor
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Índice
Introdução ........................................................................................................................................ 5
1. Livros Obrigatórios de Registo na Contabilidade Pública ....................................................... 6
1.1. Livro Diário .............................................................................................................................. 7
1.2. Razão ........................................................................................................................................ 8
1.3. Modelo 37 ................................................................................................................................ 8
1.4. Modelo 38 ................................................................................................................................ 9
1.5. Livro de requisições externas e de controlo de pagamento ...................................................... 9
1.6. Livro de controlo orçamental ................................................................................................... 9
1.7. Livro de reconciliação bancária ............................................................................................. 10
1.7.1. Passos a seguir na realização da Reconciliação Bancária ............................................... 11
1.7.2. Estado de reconciliação bancária .................................................................................... 12
Conclusão ...................................................................................................................................... 13
Referências bibliográficas ............................................................................................................. 14
Anexos ........................................................................................................................................... 15

iv
Introdução

A Contabilidade Pública atua no património público, visto que é sua finalidade registar todos os
factos administrativos oriundos da prestação de serviços à sociedade. É nesta perspectiva que o
presente trabalho tem como objectivo geral: analisar os Livros Obrigatórios de Registo na
Contabilidade Pública. Para alcançar o objectivo deste trabalho torna-se necessário: (i) identificar
os livros obrigatórios de registo usados na Contabilidade Pública; (ii) descrever cada livro de
escrituração da Contabilidade Pública.

Este trabalho é importante na medida em que a Contabilidade Pública proporciona

conhecimentos necessários à prática contábil de empresas públicas, mantendo a visão da nova
gestão pública. Ela também busca qualificar profissionais que não se conformam em apenas
apresentar relatórios exigidos por lei, mas documentos que contribuam para a minimização da
assimetria informacional entre a sociedade e o governo.

A metodologia usada para a elaboração do trabalho foi a consulta bibliográfica e de artigos

retirados em fontes cibernéticas, onde todas obras e artigos usados estão devidamente citados no
interior do trabalho e apresentados na última página do trabalho.

Reconhecendo que em ciência nenhum trabalho é estanque, por isso, espera-se a apreciação
crítica desta edição para que as próximas possam se revestir de melhorias.

Para facilitar a compreensão dos conteúdos deste trabalho, organizamo-lo iniciando com a
introdução, desenvolvimento do assunto em destaque, conclusão e por fim apresentamos as
referências bibliográficas.

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1. Livros Obrigatórios de Registo na Contabilidade Pública

A Contabilidade Pública é o ramo da ciência Contabilística que aplica na Administração Pública

as técnicas de registo de actos e factos administrativos, apurando resultados e elaborando
relatório periódicos, levando em conta as normas do Direito Financeiro público os princípios
gerais de finanças públicas e os princípios de contabilidade.

Ou seja, a Contabilidade Pública é uma ciência que estuda e controla o património, evidenciando,
as suas variações e seus resultados.

A Contabilidade Pública regista a previsão da receita e a fixação da despesa estabelecidas no

orçamento público aprovado para o exercício, escritura a execução orçamentária, faz a
comparação entre a previsão e a realização das receitas e despesas, revela as variações
patrimoniais, demonstra o valor do patrimônio e controla:

 as operações de crédito;
 a dívida ativa;
 os créditos; e
 as obrigações.

De acordo com a lei 9/2002 de 12 de Fevereiro, sobre o Sistema de Administração Financeira do

Estado (SISTAF), Manual de Administração Financeira e Procedimentos Contabilísticos (MAF),
estão sujeitos todos os serviços de administração pública e autarquias as normas e preceitos de
contabilidade pública.

Ela tem um campo de aplicação muito vasto em conta das relações que estabelecem com os
outros ramos da contabilidade e também com várias disciplinas jurídicas, essencialmente o
Direito Administrativo, Direito Financeiro, Direito Constitucional, entre outros.

A contabilidade mantem os registos analíticos e sintéticos dos bens, direitos e obrigações

integrantes do património dos órgãos e instituições do Estado. Tendo por base a classificação
contabilística estabelecida em um plano de contas, o registo tem por objeto apontar os factos
ocorridos e torná-los temporariamente ou em uma data futura, uma prova em favor da entidade e
de outros interessados pelas informações, tais como: credores, devedores, financiadores,
fiscalizadores, acionistas, etc. são documentos de registo o livro diário, o razão, entre outros.
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1.1. Livro Diário

O uso deste livro, conforme Szuster (2009) é obrigatório, pois constitui o registo básico de toda a
escrituração contabilística, no qual devem ser lançadas, dia-a-dia, todos os actos ou operações da
atividade, ou que modifiquem ou possam a vir modificar a situação patrimonial da pessoa
jurídica, observando o seguinte:

 Este livro deve ser encadernado com folhas numeradas seguidamente, conter,
respectivamente, termos de abertura e de encerramento e ser autenticado pelo órgão
competente;
 Os lançamentos nesse livro poderão ser efectuados diretamente ou por reprodução, ou por
meio de processamento eletrônico de dados;
 É admitida a escrituração resumida do diário, por totais que não excedam o período de um
mês, relativamente a contas cujas operações sejam numerosas ou realizadas fora da sede
do estabelecimento, desde que sejam utilizados livros auxiliares (devidamente
autenticados na forma prevista para o Diário) para registo individualizado e conservados
os documentos que permitam sua perfeita verificação. Nos lançamentos resumidos do
Diário devem ter referências às páginas dos livros auxiliares em que as operações
estiverem registadas de forma individualizada (Iudicibus & Marion, 1999).

Exemplo:

Livro Diário
Instituição: CMCM
Exercício: 01/01/2021 a 31/12/2021
Data: DD/ MM / AAAA Débito Crédito
D – Conta devedora………………………………….. Valor MZN
C – Conta Credora Valor MZN
Histórico: Detalhes da informação e documentação ou norma.
Exemplo:
D – Banco Conta Movimento…………………………… 1.000,00
C – Receita com Vendas de Mercadoria………………… 1.000,00

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1.2. Razão

Segundo Szuster (2009), a pessoa jurídica deverá manter, em boa ordem e segundo as normas
contabilísticas recomendadas, livro Razão ou fichas utilizadas para resumir ou totalizar, por conta
ou sub-conta, os lançamentos efectuados no Diário, devendo a sua escrituração ser
individualizada e obedecer à ordem cronológica das operações.

Exemplo:

Razão Analítico
Empresa: CMCM
Período: 01/01/2021 a 31/12/2021
Conta: Bancos Cta. Movimento – Banco Standard Bank
Data Histórico da Operação Débito Crédito Saldo
01/01/2021 Saldo Inicial 1.000,00 D
02/03/2021 Depósito 1.500,00 2.500,00 D
02/06/2021 Cheque nº 105623 500,00 2.000,00 D
Totais 500,00 200,00 2.300,00 D

1.3. Modelo 37

Modelo 37 é um livro de registo de todas as receitas feitas pelos contribuintes. De acordo com
Muhacha (2021), “este livro regista de uma forma clara, a partir de caixa. Sendo caixa uma
ferramenta que controla a movimentação financeira (as entradas e saídas de recursos financeiros),
em um período determinado, de uma empresa”.

O mesmo regista os movimentos diários de todo os contribuintes que efectuaram as suas

contribuições num determinado dia. Este livro é de registo da receita desta Instituição.

O lançamento de dados neste livro obedece uma certa regra sendo assim, os lançamentos devem
ser: primeiro escreve se o ano, mês, dia, a rubrica, nome do contribuinte, número de guia e por
último o valor que foi pago, tendo ultimado de fazer lançamentos da caixa, faz se o somatório,
não pode haver diferença de valor que vem na caixa e dos lançamentos feitos no seu livro do
modelo 37.

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Tendo feito todos os lançamentos em todos os modelos compara se os resultados e em seguida
faz se o resumo do mês, no resumo do mês entra todas as rubricas facturadas durante todo o mês,
cujo seu lançamento é feito no modelo 37.

1.4. Modelo 38

Para Muhacha (2021), o Modelo 38 é um livro da receita que regista todas as entradas de receita
distribuída por rubricas. Este modelo tem diferença com o modelo 37 pelo facto de agrupar o
valor da receita de um determinado dia por rubrica, mas quer nos dois modelos o total da receita
arrecadada por dia é igual.

Por isso recomenda se que estes dois modelos sejam feitas por pessoas diferentes, para que não
haja a cópia do saldo mensal. No fim do mês faz se comparação do total do montante registado
em ambos modelos. Não pode existir uma diferença, porque todos preenchem com as mesmas
guias de pagamento.

Para efectuar os lançamentos neste modelo vai de acordo com o resumo feito atreve da junção de
todas as rubricas facturadas durante o dia, cada rubrica de ser lançado no ser devido lugar, tendo
findado o mês faz se o somatório de todas os valores lançados.

1.5. Livro de requisições externas e de controlo de pagamento

Na perspectiva de Ribeiro (2009), a requisição de compra é um documento que permite a

realização de uma solicitação de aquisição de um produto ou serviço a nível interno de uma
organização. Esta requisição é feita por um sector da entidade e enviada para o departamento que
se encarrega de aprovar ou recusar o pedido.

O controlo de pagamentos é um compromisso que a instituição com seus fornecedores e

colaboradores.

1.6. Livro de controlo orçamental

O Controlo Orçamental é um instrumento de excelência que permite aos gestores um controlo e

planeamento eficaz do orçamento da instituição (Ribeiro, 2009).

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O controlo orçamental se refere a todas as actividades destinadas a equilibrar a conta de receitas e
despesas de uma organização. No âmbito mais estrito, refere-se às atividades, controlos e
ferramentas para manter as contas públicas de uma administração regularizadas. Tudo isso, com o
objectivo de que as despesas não ultrapassem as receitas.

O orçamento é o elemento principal e básico no planeamento das contas de uma organização ou

Administração Pública. Pois, a partir disso, é possível prever os gastos que teremos em um
exercício. Tudo isso com base nas acções que são planeadas e na forma como serão financiadas,
via impostos e outros impostos, receitas recorrentes ou extraordinárias.

A partir do controlo orçamental, é possível antecipar e estudar desvios que possam surgir na
execução do orçamento. Para isso, devem ser tomadas medidas periodicamente quando surgirem
desequilíbrios e instabilidades na obtenção de receitas ou despesas que tenham disparado.

1.7. Livro de reconciliação bancária

Na contabilidade, segundo Warren (2012), uma reconciliação bancária é o “processo pelo qual o
saldo da conta bancária nos livros contábeis de uma entidade é reconciliado com o saldo relatado
pela instituição financeira no extrato bancário mais recente” (p. 183). Qualquer diferença entre os
dois valores deve ser examinada e, se apropriado, corrigida.

Os extratos bancários são comumente produzidos rotineiramente pela instituição financeira e

usados pelos titulares de contas para realizar suas reconciliações bancárias. Para ajudar nas
reconciliações, muitas instituições financeiras agora também oferecem downloads diretos de
informações de transações financeiras no software de contabilidade dos titulares de contas,
normalmente usando o formato de arquivo.

Podem surgir diferenças entre os livros contábeis de uma entidade e os registros do banco, por
exemplo, porque:

 cheques emitidos pela entidade não foram apresentados ao banco ou o banco desonrou um
cheque;
 uma transação bancária, como um crédito recebido ou uma cobrança feita pelo banco,
ainda não foi registrada nos livros da entidade, ou

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  o banco ou a própria entidade cometeu um erro.

Às vezes, pode ser fácil reconciliar a diferença observando as transações no extrato bancário
desde a última reconciliação e os próprios registos contabilísticos da entidade (livro caixa) para
ver se alguma combinação deles está de acordo com a diferença a ser explicada. Caso contrário,
pode ser necessário analisar e combinar todas as transações em ambos os conjuntos de registros
desde a última reconciliação e identificar quais transações permanecem sem correspondência. Os
ajustes necessários devem então ser feitos no livro caixa, ou relatados ao banco se necessário, ou
quaisquer diferenças temporais registradas para auxiliar em futuras reconciliações.

Por esse motivo, e para minimizar a quantidade de trabalho envolvida, é uma boa prática realizar
reconciliações em intervalos razoavelmente frequentes.

1.7.1. Passos a seguir na realização da Reconciliação Bancária

1º. Identificação das contas bancárias: as entidades podem ter várias, para fins distintos, mas
todas devem ser conciliadas;
2º. Lançamento diário de todos os movimentos financeiros realizados: as entradas e saídas
devem ser minuciosamente registadas (pagamentos a fornecedores, pagamentos de
empréstimos bancários, pagamentos de salários, impostos, recebimentos de clientes, etc).
Pode ser utilizado uma folha de cálculo ou um software certificado para efetuar os
registos;
3º. Confirmação do saldo bancário: com todas as transações devidamente lançadas, é possível
conferir o saldo bancário e financeiro. Devem ser comparados e confirmados todos os
valores e datas dos movimentos e assinalados o que estão devidamente correctos;
4º. Tratamento e correção das divergências: os movimentos financeiros irregulares (extracto
bancário e registos que não coincidem) devem ser analisados. Pesquisar a origem e o
motivo da irregularidade é importante para proceder à correção;
5º. Reconciliação bancária: o objectivo é obter o saldo contabilístico partindo do saldo
bancário, justificando a possível diferença (por exemplo, cheques emitidos, mas ainda não
descontados no banco).

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1.7.2. Estado de reconciliação bancária

Uma declaração de reconciliação bancária é uma declaração preparada pela entidade como parte
do processo de reconciliação, que define as entradas que causaram a diferença entre os dois
saldos. Por exemplo, listaria os cheques pendentes (ou seja, cheques emitidos que ainda não
foram apresentados ao banco para pagamento).

Os lançamentos nos livros da entidade para retificar as discrepâncias descobertas (exceto para os
cheques pendentes) seriam normalmente feitos em uma data ou período subsequente, não
retroativo. Quando os cheques ficam obsoletos (ou seja, desatualizados), eles normalmente
seriam revertidos, não cancelados.

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Conclusão

A Contabilidade Pública é o ramo da contabilidade que capta, regista e analisa os factos que
podem ser mensuráveis em moeda, que afectam o orçamento, as finanças e o património dos
órgãos e entidades do sector público. Para a realização dessas operações, existem livros de índole
obrigatória que são usados neste ramo, com destaque para o livro do Diário e Razão. Contudo,
cada país tem adoptado modelos próprios para o uso na contabilidade, sendo que em
Moçambique, podemos encontrar o Modelo 37, Modelo 38, Livro de requisições externas e de
controlo de pagamento, Livro de controlo orçamental e Livro de reconciliação bancária.

No livro Diário são lançados, dia-a-dia, os factos contabilísticos em partidas dobradas, ou seja,
todos os créditos e débitos deverão sempre ter resultados iguais. O preenchimento do livro razão
se torna de essencial importância, pois possibilita identificar o saldo de cada conta apurada no
livro diário e lançado no livro razão. Dessa maneira, é possível identificar a cada momento a
situação do património.

A reconciliação bancária é um processo em que se comparam os extractos bancários com a

contabilidade interna da instituição. Este procedimento de controlo interno deve ser realizado
periodicamente, pois permite detetar possíveis erros de tesouraria.

Diariamente, as instituições públicas efectuam diversas transações financeiras (pagamentos,

transferências, recebimentos, investimentos, etc). Para assegurar que essas mesmas transações
estão devidamente registadas, é necessário proceder à conciliação de contas: comparando as
entradas e saídas e as transações efetuadas pela empresa. O resultado da conciliação bancária
deve ser um relatório claro e objetivo, no qual é possível identificar as diferenças encontradas
entre os extratos bancários e o saldo interno da empresa.

13
Referências bibliográficas

Warren, Carl S. (2012). Levantamento de Contabilidade. Cengage Learning.

Iudicibus, Sérgio de & Marion, José Carlos (1999). Curso de contabilidade para não
contadores (2ª. edição). São Paulo: Atlas.

Martins, Eliseu & Gelbcke, Ernesto Rubens (2008). Manual de contabilidade das sociedades
por ações (2ª. edição). São Paulo: Atlas.

Muhacha, Benney (2021). Livros obrigatórios usados na contabilidade em Moçambique.

Disponível em: https://sopra-educacao.com/2021/01/25/livros-obrigatorios-usados-na-
contabilidade-em-mocambique/, acesso no dia 03 de Julho de 2022.

Ribeiro, Osnir de, Moura (2009). Contabilidade Geral (3ª. edição). São Paulo: Saraiva.

Szuster e Cardoso (2009). Contabilidade Geral (3ª. edição). São Paulo: Atlas.

14
Anexos

15
Anexo I: Modelo de Termo de Abertura

LIVRO DIÁRIO

Número de Ordem ____

TERMO DE ABERTURA

Contém o presente livro ____ (____ número por extenso) páginas tipograficamente numeradas,
compondo o livro diário número ___ (_______ número por extenso) da empresa ______ sita à
Rua _________ cidade ___ Província ____, com seu contrato social arquivado na Junta
Comercial deste Estado sob número ______ em _______, inscrita no CNPJ sob número
________.

Local e data: ___________

_______________________________
Nome e Assinatura do Administrador
CPF:

_______________________________
Nome, CRC e Assinatura do Contabilista

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Anexo II: Modelo de Termo de Encerramento

LIVRO DIÁRIO

Número de Ordem ____

TERMO DE ENCERRAMENTO

Contém o presente livro ____ (_______ número por extenso) páginas tipograficamente
numeradas, compondo o livro diário número ___ (_______ número por extenso) das operações
compreendidas no período de ____/___/____ a ____/___/____, da empresa ______ sita à Rua
_________ cidade ___ Estado ____, com seu contrato social arquivado na Junta Comercial deste
Estado sob número ______ em _______, inscrita no CNPJ sob número ________.

Local e data: _______

_______________________________
Nome e Assinatura do Administrador
CPF:

_______________________________
Nome, CRC e Assinatura do Contabilista

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Anexo III: Modelo Termo de Abertura do Livro Razão

LIVRO RAZÃO

Número de Ordem ____

TERMO DE ABERTURA

Contém o presente livro ____ (_______ número por extenso) páginas tipograficamente
numeradas, compondo o livro razão número ___ (_______ número por extenso) da empresa
______ sita à Rua _________ cidade ___ Estado ____, com seu contrato social arquivado na
Junta Comercial deste Estado sob número ______ em _______, inscrita no CNPJ sob número
________.

Local e data: _______

________________________
Nome e Assinatura do Administrador
CPF:

______________________________
Nome, CRC e Assinatura do Contabilista

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Anexo IV: Modelo termo de Encerramento do Livro Razão

LIVRO RAZÃO

Número de Ordem ____

TERMO DE ENCERRAMENTO

Contém o presente livro ____ (_______ número por extenso) páginas tipograficamente
numeradas, compondo o livro razão número ___ (_______ número por extenso) das operações
compreendidas no período de ____/___/____ a ____/___/____, da empresa ______ sita à Rua
_________ cidade ___ Estado ____, com seu contrato social arquivado na Junta Comercial deste
Estado sob número ______ em _______, inscrita no CNPJ sob número ________.

Local e data: _______

______________________________
Nome e Assinatura do Administrador
CPF:

______________________________
Nome, CRC e Assinatura do Contabilista

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