Ementa da disciplina

Professores Encontros e resumo da disciplina

 Apresentação
Ex-Conselheiro do CARF

Planejamento Fiscal. Conselheiro CONTEC FIERGS

Advogado – OAB RS, SC E DF.
Professor
Doutor em Direito PUCSP.

Finalista do Prêmio Jabuti, 2009.

Prof. Paulo Caliendo

Princípios Básicos da Tributação no Mercado

Tópicos Financeiro
1. Princípios Básicos da Tributação no Mercado Financeiro
• Tributos: Impostos (IR e IOF), Taxas e Contribuições Sociais
2. Planejamento tributário (de forma mais profunda, abordar: Conceito, Distinção entre elisão
fiscal, evasão fiscal, simulação e dissimulação, Análises de substância sobre a forma e propósito (PIS/COFINS). ISS serviços bancários e financeiros (ADI Consif)
negocial)
• Exceções ao princípio da legalidade (IOF), anterioridade (IOF) e
3. Tributação das Operações no Mercado Financeiro e de Capitais.
3.1. Imposto sobre a Renda
anterioridade nonagesimal (IR e IOF).
3.2. IOF • Não se aplica o princípio da não-cumulatividade (IPI, ICMS e
4. Tributação dos Investimentos Realizados por Brasileiros no Exterior
PIS/COFINS). RE 1043313 – legalidade, não-cumulatividade, despesas
5. IOF Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio, Seguro ou Relativas a Títulos e Valores financeiras.
Mobiliários
• Se aplica o princípio da vedação de confisco, isonomia e capacidade
6. Penalidades pelo Descumprimento de Obrigações perante a Receita Federal e o Banco Central contributiva (sem limites objetivos – caso a caso).
7. Cases/estudos de caso de planejamento fiscal.
 2017 2016 VAR. (%) PARTICIPAÇÃO (%)
RECEITAS

Fundamentos Básicos da Tributação no Mercado

[A] [B] [A]/[B] 2017 2016
IMPOSTO SOBRE IMPORTAÇÃO 27.044 27.462 (1,52) 2,46 2,48
I.P.I-TOTAL 39.685 38.198 3,89 3,61 3,45
I.P.I-FUMO
I.P.I-BEBIDAS
4.333
2.280
4.760
2.169
(8,97)
5,11
0,39
0,21
0,43
0,20 Financeiro
Arrecadação I.P.I-AUTOMÓVEIS
I.P.I-VINCULADO À IMPORTAÇÃO
3.555
11.549
2.473
11.601
43,75
(0,45)
0,32
1,05
0,22
1,05

Federal I.P.I-OUTROS
IMPOSTO SOBRE A RENDA-TOTAL
17.969
300.658
17.196
316.491
4,49
(5,00)
1,63
27,34
1,55
28,56
I.RENDA-PESSOA FÍSICA 28.999 27.697 4,70 2,64 2,50
I.RENDA-PESSOA JURÍDICA 105.948 132.076 (19,78) 9,64 11,92
IR RENDIMENTOS DO ENTIDADES FINANCEIRAS 18.220 22.611 (19,42) 1,66 2,04
CAPITAL - 4,06% DEMAIS EMPRESAS 87.728 109.465 (19,86) 7,98 9,88
I.RENDA-RETIDO NA FONTE 165.710 156.718 5,74 15,07 14,14
I.R.R.F-RENDIMENTOS DO TRABALHO 91.309 83.431 9,44 8,30 7,53
I.R.R.F-RENDIMENTOS DE CAPITAL 44.650 44.410 0,54 4,06 4,01
IOF – 2,62% I.R.R.F-RENDIMENTOS DE RESIDENTES NO EXTERIOR 20.695 20.132 2,80 1,88 1,82
I.R.R.F-OUTROS RENDIMENTOS 9.057 8.744 3,58 0,82 0,79
IOF - I. S/ OPERAÇÕES FINANCEIRAS 28.809 29.060 (0,86) 2,62 2,62
COFINS (?) ITR - I. TERRITORIAL RURAL 1.155 1.078 7,16 0,11 0,10
COFINS - CONTRIB. P/ A SEGURIDADE SOCIAL 179.688 176.853 1,60 16,34 15,96
ENTIDADES FINANCEIRAS 15.883 16.908 (6,07) 1,44 1,53
DEMAIS EMPRESAS 163.805 159.945 2,41 14,90 14,44
CONTRIBUIÇÃO PARA O PIS/PASEP 48.185 47.214 2,06 4,38 4,26
ENTIDADES FINANCEIRAS 2.613 2.701 (3,25) 0,24 0,24
DEMAIS EMPRESAS 45.572 44.514 2,38 4,14 4,02
CSLL - CONTRIB. SOCIAL S/ LUCRO LÍQUIDO 61.292 62.483 (1,91) 5,57 5,64
ENTIDADES FINANCEIRAS 14.716 15.835 (7,07) 1,34 1,43
DEMAIS EMPRESAS 46.576 46.648 (0,15) 4,24 4,21
CIDE-COMBUSTÍVEIS 4.876 4.906 (0,60) 0,44 0,44
PSS - CONTRIB. DO PLANO DE SEGURIDADE DO SERVIDOR 26.213 24.070 8,90 2,38 2,17
OUTRAS RECEITAS ADMINISTRADAS 28.181 42.171 (33,18) 2,56 3,81
SUBTOTAL [A] 745.786 769.987 (3,14) 67,82 69,49

Propostas
Efeito Piketty
• IGF;
• concentração da renda e riqueza: • Fim da isenção dos dividendos;
• 5% mais ricos detêm 28% da renda total e da riqueza, • Fim da JCP;
• 1% dos declarantes mais ricos acumulam 14% da renda e • Progressividade ITCD;
15% da riqueza
• 0,1% mais ricos detêm 6% da riqueza declarada e da renda • Novas alíquotas de IRPF (35% ?);
total.
• 2015, o universo de declarantes foi de 26,7 milhões
• Ganhos de capital (?);
• 0,1% - 26,7 mil pessoas, acumulam 6% de toda a renda e • Progressividade Impostos sobre Propriedade (ITBI, IPTU e IPVA).
riqueza declarada no IRPF no Brasil.

• http://www.spe.fazenda.gov.br/noticias/distribuicao-pessoal-da-renda-e-da-riqueza-da-populacao-brasileira/relatorio-
distribuicao-da-renda-2016-05-09.pdf
• Reforma tributária (?).
 Planejamento Fiscal Impostos importam a longo prazo
• Dicas
1. Levar os tributos a sério – eles impactam o investimento a longo prazo; CDB LCI Investimento
2. Evite aplicações com tributos: Taxa 0,97% a.m. Taxa 0,88% a.m.
300 meses
a. Evite IOF; IR 15% (longo prazo) IR 0% R$ 500,00 a.m.
b. Evite IR.
R$ 657.406,00 R$ 737.125,00 Valor inicial R$ 500,00
3. Usufrua de isenções;
4. Cuide prazos;
5. Cuide das obrigações acessórias.
R$ 79.179,00

Estratégia Buy and Hold

2. Planejamento tributário

• Conceito.
• Distinção entre elisão fiscal.
• evasão fiscal, simulação e dissimulação.
• Análises de substância sobre a forma.
• Propósito negocial.

• Imposto sobre dividendos 30%

Economic Substance Doctrine (ESD)
História no Brasil
• “... a intenção de Mrs. Gregory consistia em se utilizar permissivo legal com objetivo distinto
daquele previsto originariamente... No choque entre realidade e cio formal, a corte
decidiu por aquele primeiro.” (Hand, 1935). • Déc. 80/90 – liberdade de formas
• Componentes:
• Propósito Negocial (elemento subjetivo) • 2001 – Lc n 104. Dissiumulação.
• Substância Econômica (elemento objetivo)
• cios pretendidos pelo legislador (regra de exceção) • 2002- Rejeição, pela Câmara dos Deputados, dos arts. 13 a 19 da MP
66/02. Continha a exigência de propósito econômico.
• Obamacare – 2010 - Internal Revenue Code Section 7701(b) - não tenha substância
econômica ou propósito negocial. • 2003- combate legal à condutas sem propósito substancial
• 2007 - CARF passa julgar com base na ausência de propósito negocial
• Tax Evasion – evasão – descumprimento direto em suas decisões
• Tax avoidance – elusão – descumprimento indireto
• Tax planning – planejamento - cumprimento • 2015 – o CARF acumula dezenas de decisões, que fazem referência à
ausência de propósito negocial (51) e substância econômica (23).
• Futuro: abandono, positivação ou aplicação judicial.

Muito obrigado!
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