Gestão Fiscal e Tributária /

Gestão das Contribuições

Especiais (GCE)

Aula 3
 Enquadramento ao SAT/RAT

• Anexo I, da Instrução Normativa nº 971/2009

• Verificar qual a atividade econômica preponderante

• Aplicar a alíquota conforme o CNAE da atividade

preponderante
 Enquadramento ao SAT/RAT
• Enquadramento por estabelecimento

Alíquota da
Atividade Única
Atividade única
Estabelecimento
Único
Apurar a
Mais de uma
atividade
atividade
preponderante
 Enquadramento ao SAT/RAT
• Enquadramento por estabelecimento

Alíquota da
Atividade Única
Atividade única
Mais de um
estabelecimento
Apurar a atividade
Mais de uma preponderante em
atividade cada
estabelecimento
 Enquadramento ao SAT/RAT
• Atividade Preponderante

Atividade econômica que ocupa, no estabelecimento, o

maior número de segurados empregados e trabalhadores
avulsos

Na ocorrência de mesmo número de segurados

empregados e trabalhadores avulsos em atividades
econômicas distintas, será considerada como
preponderante aquela que corresponder ao maior grau de
risco
 Enquadramento Aplicação do FAP

• https://www2.dataprev.gov.br/FapWeb

• O FAP anual reflete a aferição da acidentalidade nas

empresas relativa aos dois anos imediatamente
anteriores ao processamento
Enquadramento Aplicação do FAP

0,05
 Trabalhador e Segurados

Contribuições
para a Seguridade
Social (art. 195)

Empregador Trabalhador Loterias Importador

 Trabalhador e Segurados
Previsão:

Art. 195. A seguridade social será financiada [...] mediante recursos provenientes [...] das
seguintes contribuições sociais:
[...]
II – do trabalhador e dos demais segurados da previdência social, não incidindo
contribuição sobre aposentadoria e pensão concedidas pelo regime geral de previdência
social de que trata o art. 201;

A contribuição do trabalhador e dos demais segurados assume, assim, o caráter de

contribuição estritamente previdenciária.
 Trabalhador e Segurados

Conceitos:

Trabalhador: todo aquele que trabalha, que desenvolve atividade econômica,

independentemente de ser empregado, autônomo, empresário ou servidor público.

Os autônomos e os servidores públicos não abrangidos por regime próprio contribuem

para o regime geral também, com suporte na referência constitucional à contribuição do
trabalhador.

Segurados: são as pessoas filiadas ao regime geral de previdência social, titulares

potenciais dos benefícios garantidos pelo sistema.

Nem todo segurado é um trabalhador. Por exemplo, é facultativo a qualquer pessoa

maior de 14 (quatorze) anos se filiar ao Regime Geral de Previdência Social (mesmo que
não tenha renda)
 Trabalhador e Segurados

Caráter contributivo apenas dos benefícios previdenciários:

No art. 195, II, não há referência a contribuição dos usuários dos serviços de saúde e
dos destinatários das políticas de assistência social porque a saúde é direito de todos,
assegurado o acesso universal, e a assistência é prestada aos necessitados, que sequer
capacidade contributiva teriam.

A saúde e a assistência, portanto, diferentemente da previdência, não têm caráter

contributivo.
 Trabalhador e Segurados

É importante ter em conta, ainda, que o próprio inciso II do art. 195 estabelece
imunidade à contribuição previdenciária do Regime Geral de Previdência Social das
aposentadorias e pensões ao dispor:

“não incidindo contribuição sobre aposentadoria e pensão concedidas pelo regime geral
de previdência”.

Tal não significa que aposentados e pensionistas, subjetivamente considerados, sejam

imunes, isso porque, no caso de permanecerem em atividade ou voltarem a exercer
atividade vinculada ao RGPS, contribuirão relativamente às mesmas.

Os benefícios de aposentadoria e pensão são imunes, mas não salários e remunerações

que o aposentado ou pensionista perceba.
 Tipos de Segurados – Lei 8.212/91

Obrigatórios Art. 12

Segurados Facultativos Art. 14

Excluídos Art. 13
 Pausa para Explicar

Previdenciário X Tributário, em matéria de contribuições sociais previdenciárias

Previdenciário: se preocupa com os caminhos para a obtenção dos benefícios socias

pelo segurado, segundo as regras e limitações típicas dos regulamentos previdenciários
brasileiros

Tributário: se preocupa com a definição dos aspectos da regra matriz de incidência

tributária que vincula, de um lado, o Estado como sujeito ativo (cobrador) e, de outro, o
contribuinte com sujeito passivo (devedor)

Estudar os tipo de segurados é definir os sujeitos passivos para Tributário, ou

seja, quem está é o devedor do crédito tributário representado pelas contribuições
sociais previdenciárias.
Tipos de Segurados – Lei 8.212/91

Empregado

Empregado
doméstico
Segurados
Obrigatórios
Contribuinte
individual

Segurado
especial
 Segurado Obrigatório: Empregado

Os principais são:

• Aquele que presta serviço de natureza urbana ou rural à empresa, em caráter não
eventual, sob sua subordinação e mediante remuneração, inclusive como diretor
empregado; (contratado fixo)

• aquele que, contratado por empresa de trabalho temporário, definida em legislação

específica, presta serviço para atender a necessidade transitória de substituição de
pessoal regular e permanente ou a acréscimo extraordinário de serviços de outras
empresas; (contratado temporário)

• o brasileiro ou estrangeiro domiciliado e contratado no Brasil para trabalhar como

empregado em sucursal ou agência de empresa nacional no exterior (contratado de
empresa nacional com posição no exterior)

• o brasileiro ou estrangeiro domiciliado e contratado no Brasil para trabalhar como

empregado em empresa domiciliada no exterior, cuja maioria do capital votante
pertença a empresa brasileira de capital nacional; (contratado de empresa
controlada por brasileiro com posição no exterior)
 Segurado Obrigatório: Empregado
Doméstico

• aquele que presta serviço de natureza contínua a pessoa ou família, no âmbito

residencial desta, em atividades sem fins lucrativos;

Segurado Obrigatório: Contribuinte

Individual
Os principais são:

• a pessoa física, proprietária ou não, que explora atividade agropecuária,

• a pessoa física, proprietária ou não, que explora atividade de extração mineral –

garimpo

• o titular de firma individual urbana ou rural, o diretor não empregado e o membro de

conselho de administração de sociedade anônima, o sócio solidário, o sócio de
indústria, o sócio gerente e o sócio cotista que recebam remuneração decorrente de
seu trabalho em empresa urbana ou rural
• quem presta serviço de natureza urbana ou rural, em caráter eventual, a uma ou mais
empresas, sem relação de emprego

• a pessoa física que exerce, por conta própria, atividade econômica de natureza
urbana, com fins lucrativos ou não

Segurado Obrigatório: Trabalhador Avulso

• quem presta, a diversas empresas, sem vínculo empregatício, serviços de natureza
urbana ou rural definidos no regulamento;

Segurado Obrigatório: Segurado Especial

• Produtor agropecuário ou seringueiro

• Pescador artesanal

• Cônjuge ou companheiro, bem com filho maior de 16 anos, que trabalhe com ele
 Segurado Facultativo

• É segurado facultativo o maior de 14 (quatorze) anos de idade que se filiar ao Regime

Geral de Previdência Social

Segurado Excluído
• O servidor civil ocupante de cargo efetivo ou o militar da União, dos Estados, do
Distrito Federal ou dos Municípios, bem como o das respectivas autarquias e
fundações, desde que amparados por regime próprio de previdência social

• Caso exerça atividades abrangidas pelo Regime Geral de Previdência Social, serão
segurados obrigatórios em relação a essas atividades
 Cálculo da Contribuição

Base de Cálculo:

• A base de cálculo da contribuição social previdenciária dos segurados do RGPS é o

salário-de-contribuição, observados os limites mínimo e máximo.

• Empregado e trabalhador avulso: remuneração

• Empregado doméstico: remuneração efetivamente paga

• Cont. Individual: remuneração auferida em uma ou mais empresas ou pelo exercício

de sua atividade por conta própria

• Facultativo: valor por ele declarado

• Especial: valor por ele declarado

 Cálculo da Contribuição

Base de Cálculo – Limites Mínimos e Máximos:

• Mínimo: §§ 3º e 4º do art. 28 da Lei n. 8.212/91 estabelecem o limite mínimo do

salário de contribuição como sendo o salário mínimo ou piso da categoria, ou, ainda,
o mínimo garantido por lei ao menor aprendiz

• Máximo: valor definido, periodicamente (anual), em ato conjunto do Ministério da

Fazenda (MF) e do Ministério da Previdência Social (MPS)

1º de Janeiro de 2022: Portaria Interministerial MTP/ME nº 12/22

Consulta Prática: Guia do INSS

https://www.gov.br/inss/pt-br/saiba-mais/seus-direitos-e-deveres/calculo-da-guia-da-
previdencia-social-gps/tabela-de-contribuicao-mensal
 Cálculo da Contribuição

Alíquotas - Progressivas

• aplicação, de forma progressiva, das alíquotas de 7,5% (sete inteiros e cinco décimos
por cento), 9% (nove por cento), 12% (doze por cento) e 14% (quatorze por cento)
sobre o salário de contribuição correspondente, de acordo com as faixas salariais

Até 2019

• A aplicação das alíquotas era de forma meramente proporcional: mediante aplicação

da alíquota de 8% (oito por cento), 9% (nove por cento) ou 11% (onze por cento)
sobre o salário-de-contribuição correspondente, de acordo com a faixa salarial
 Cálculo da Contribuição

Tabela para Empregado, Empregado Doméstico e Trabalhador Avulso 2022

Salário de Contribuição (R$) Alíquota

Até R$ 1.212,00 (min) 7,5%

De R$ 1.212,01 a R$ 2.427,35 9%

De R$ 2.427,36 até R$ 3.641,03 12%

De R$ 3.641,04 até R$ 7.087,22 (max) 14%

 Cálculo da Contribuição
Tabela para Empregado, Empregado Doméstico e Trabalhador Avulso 2022

Salário de Contribuição (R$) Alíquota

Até R$ 1.212,00 7,5%

De R$ 1.212,01 a R$ 2.427,35 9%

De R$ 2.427,36 até R$ 3.641,03 12%

De R$ 3.641,04 até R$ 7.087,22 14%

Com isso, se o empregado percebe salário superior ao limite máximo (R$ 10.000,00), a
contribuição por ele devida e retida na fonte será calculada tendo por base não o valor
total do seu salário, mas o limite máximo do salário de contribuição.

Os benefícios futuros também restam limitados por tal patamar. Os trabalhadores que
percebem mais que o limite, para poderem auferir, na inatividade, proventos
equivalentes à sua remuneração da ativa: regimes de previdência complementar ou
realizar investimentos
 Cálculo da Contribuição
Tabela para Empregado, Empregado Doméstico e Trabalhador Avulso 2022

Salário de Contribuição (R$) Alíquota

Até R$ 1.212,00 7,5%

De R$ 1.212,01 a R$ 2.427,35 9%

De R$ 2.427,36 até R$ 3.641,03 12%

De R$ 3.641,04 até R$ 7.087,22 14%

Contribuição do empregado que recebe R$ 10.000,00

Faixa Mínimo Máximo Alíquota Incidência Desconto

1 R$ 1.212,00 R$ 1.212,00 7,5% R$ 1.212,00 R$ 90,90

2 R$ 1.212,01 R$ 2.427,35 9,0% R$ 1.215,34 R$ 109,38

3 R$ 2.427,36 R$ 3.641,03 12,0% R$ 1.213,67 R$ 145,64

4 R$ 3.641,04 R$ 7.087,22 14,0% R$ 3.446,18 R$ 482,47

Total R$ 828,39
 Arrecadação da Contribuição

A Lei n. 8.212/91 obriga o empregador doméstico e a empresa que remuneram seus

empregados e trabalhadores avulsos à retenção e ao recolhimento, na qualidade de
substitutos tributários, das contribuições por eles devidas:

DA ARRECADAÇÃO E RECOLHIMENTO DAS CONTRIBUIÇÕES

Art. 30. A arrecadação e o recolhimento das contribuições ou de outras importâncias devidas à

Seguridade Social obedecem às seguintes normas: (Redação dada pela Lei n. 8.620, de 5-1-1993)

I – a empresa é obrigada a:

a) arrecadar as contribuições dos segurados empregados e trabalhadores avulsos a seu serviço,

descontando-as da respectiva remuneração;

b) recolher os valores arrecadados na forma da alínea a deste inciso, a contribuição a que se refere o
inciso IV do art. 22 desta Lei, assim como as contribuições a seu cargo incidentes sobre as
remunerações pagas, devidas ou creditadas, a qualquer título, aos segurados empregados,
trabalhadores avulsos e contribuintes individuais a seu serviço até o dia 20 (vinte) do mês
subsequente ao da competência; (Redação dada pela Lei n. 11.933, de 2009). [...]

V – o empregador doméstico é obrigado a arrecadar e a recolher a contribuição do segurado

empregado a seu serviço, assim como a parcela a seu cargo, até o dia 7 do mês seguinte ao da
competência; (Redação dada pela Lei Complementar n. 150, de 2015)
 Arrecadação da Contribuição

Para as empresas, o prazo para recolhimento vai até o diz 20 do mês seguinte ao de
competência

Para o empregador doméstico, o vencimento ocorre já no dia 7 do mês seguinte ao de

competência.

O STJ firmou posição no sentido de que mês de competência é o mês trabalhado

A contribuição sobre o salário de dezembro e sobre o décimo terceiro salário deve ser
paga antecipadamente, até o dia 20 de dezembro

O décimo terceiro salário não se confunde como salário de dezembro e deve ser
calculado separadamente.
 Cálculo da Contribuição

Atenção Gestão!!

Constitui ilícito grave o empregador anotar salário inferior ao real.

O art. 297 do Código Penal, com a redação da Lei n. 9.983/2000:

incorre nas penas de dois a seis anos de reclusão e multa quem

“insere ou faz inserir [...] na Carteira de Trabalho e Previdência Social do empregado ou

em documento que deva produzir efeito perante a previdência social, declaração falsa ou
diversa da que deveria ter sido escrita”.
 Cálculo da Contribuição

Tabela para Contribuinte Individual e Facultativo 2022

Salário de Contribuição (R$) Alíquota Valor

5% (não dá direito a Aposentadoria

por Tempo de Contribuição e
R$ 1.212,00 (min) R$ 60,60
Certidão de Tempo de
Contribuição)*

11% (não dá direito a

Aposentadoria por Tempo de
R$ 1.212,00 R$ 133,32
Contribuição e Certidão de Tempo
de Contribuição)**

Entre R$ 242,40 (salário mínimo) e

R$ 1.212,01 até R$ 7.087,22 (max) 20%
R$ 1417,44 (teto)

*Alíquota exclusiva do Facultativo Baixa Renda;

**Alíquota exclusiva do Plano Simplificado de Previdência;
 Arrecadação da Contribuição

A apuração e recolhimento da contribuição pelos segurados facultativos cabe a eles

próprios.

Veja-se, neste sentido, o art. 30, II, da Lei n. 8.212/91, com a redação da Lei n. 9.876/99:

Art. 30 [...] II – os segurados contribuinte individual e facultativo estão obrigados a

recolher sua contribuição por iniciativa própria, até o dia quinze do mês seguinte ao da
competência; (Redação dada pela Lei n. 9.876, de 26-11-1999)

Relativamente aos contribuintes individuais, a situação é mais complexa.

Podem prestar serviços a pessoas físicas (não obrigadas a qualquer retenção), ou a

pessoas jurídicas (responsáveis tributárias)

Como os contribuintes individuais prestam serviços a diversas pessoas, físicas e

jurídicas, terão de complementar os valores devidos relativamente à parcela da
remuneração que não tenha sofrido retenção.
 Arrecadação da Contribuição

Exemplo Retenção PJ

Contribuinte Individual: Carlos

Recebeu: R$ 3.000,00

Prestou serviços para: pessoa física A (R$ 1.000,00) e pessoa jurídica B (R$ 2.000,00)

A parcela de R$ 2.000,00 teve contribuição social retida pela pessoa jurídica B (Carlos
não precisa recolher novamente)

A parcela de R$ 1.000,00 não teve retenção, então Carlos deverá recolher por conta
própria a contribuição social
 Arrecadação da Contribuição

As empresas a que os contribuintes individuais prestam serviços foram colocadas, pelo

art. 4º da Lei n. 10.666/2003, na posição de responsáveis tributárias por substituição:

Art. 4º Fica a empresa obrigada a arrecadar a contribuição do segurado contribuinte

individual a seu serviço, descontando-a da respectiva remuneração, e a recolher o valor
arrecadado juntamente com a contribuição a seu cargo até o dia 20 (vinte) do mês
seguinte ao da competência, ou até o dia útil imediatamente anterior se não houver
expediente bancário naquele dia. (Redação dada pela Lei n. 11.933, de 2009) (Produção
de efeitos)

§ 1º As cooperativas de trabalho arrecadarão a contribuição social dos seus associados

como contribuinte individual e recolherão o valor arrecadado até o dia 20 (vinte) do mês
subsequente ao de competência a que se referir, ou até o dia útil imediatamente anterior
se não houver expediente bancário naquele dia. (Redação dada pela Lei n. 11.933, de
2009) (Produção de efeitos)

(...)

§ 3º O disposto neste artigo não se aplica ao contribuinte individual, quando contratado

por outro contribuinte individual equiparado a empresa ou por produtor rural pessoa
física (...).
 Arrecadação da Contribuição
Exemplo de Respeito ao Teto

Contribuinte Individual: Carlos

Recebeu: R$ 10.000,00

Prestou serviços para: pessoa jurídica A (R$ 6.000,00) e pessoa jurídica B (R$
4.000,00)

A parcela de R$ 6.000,00 teve contribuição social retida pela pessoa jurídica A (Carlos
não precisa recolher novamente)

Quanto à parcela de R$ 4.000,00, haverá a retenção apenas sobre o montante que falta
para atingir o teto do salário de contribuição para o contribuinte individual (7.087,22), ou
seja, a retenção deverá ser apenas sobre R$ 1.087,22.

Os contribuintes individuais (autônomo ou outro), devem noticiar às empresas a que

prestem serviços as retenções que já tenham sofrido naquele mês por outras empresas

A empresa que recebe do autônomo declarações de retenção prestadas por outras

empresas sabe que não poderá proceder à retenção senão sobre o valor que falte para
alcançar o teto do salário de contribuição.
 Arrecadação da Contribuição

Exemplo de Complementação do Mínimo

Contribuinte Individual: Carlos

Recebeu: R$ 1.000,00

Prestou serviços para: pessoa jurídica A (R$ 1.000,00)

A parcela de R$ 1.000,00 teve contribuição social retida pela pessoa jurídica A (Carlos
não precisa recolher novamente)

Entretanto, Carlos deverá complementar e recolher a contribuição social sobre R$ 212

(20% * 212 = 42,4), para atingir o mínimo mensal do salário de contribuição (o mínimo
do salário de contribuição é R$ 1.212,00.
 Arrecadação da Contribuição

Art. 5º O contribuinte individual a que se refere o art. 4º é obrigado a complementar,

diretamente, a contribuição até o valor mínimo mensal do salário de contribuição,
quando as remunerações recebidas no mês, por serviços prestados a pessoas
jurídicas, forem inferiores a este.

Também haverá a necessidade de complementação por parte do contribuinte individual

relativamente às rendas advindas de serviços prestados a pessoas físicas, observado, no
conjunto, o teto do salário de contribuição.

Desconto de 45%
§ 4º Na hipótese de o contribuinte individual prestar serviço a uma ou mais empresas,
poderá deduzir, da sua contribuição mensal, quarenta e cinco por cento da contribuição da
empresa, efetivamente recolhida ou declarada, incidente sobre a remuneração que esta
lhe tenha pago ou creditado, limitada a dedução a nove por cento do respectivo salário de
contribuição. (Parágrafo incluído pela Lei n. 9.876, de 26-11-1999)
 Arrecadação da Contribuição

Exemplo Desconto de 45%

Contribuinte Individual: Carlos

Recebeu: R$ 10.000,00

Prestou serviços para: pessoa jurídica A (R$ 10.000,00)

A PJ A deverá calcular a sua própria contribuição social 20% * 10.000 = R$ 2.000

A PJ A deverá calcular a contribuição do contribuinte individual (observado o teto do SC R$

7.087,22): 20% * 7.087,22 = R$ 1.417,44

A PJ A deverá deduzir do valor retido do contribuinte individual montante correspondente a

45% da contribuição devida pela própria empresa: 45% * 2.000,00 = R$ 900,00

A dedução não poderá exceder 9% do salário de contribuição: 9% * 7.087,00= 637,85

Portanto, o valor retido do contribuinte individual será de: R$ 1.417,44 – R$ 637,85 = R$

779,59 (no fim, equivalente a se aplicar 11% sobre o SC de7.087,22)