Asignatura: Aplicación práctica de auditoria

Carrera: Contaduría Pública

Actividad: Análisis ISR y PTU

Alumno: Saulo Efrén Bolívar Tejero

Matrícula: 52193010

Docente: Eduardo González Moncada

Cd. del Carmen, Campeche, a 29 de abril del 2023

Introducción
La participación financiera del Estado, durante su evolución, ha encontrado
diversas posibilidades de suministrar economía, seguridad, justicia y bienestar
para todos sus integrantes, que se obtienen de las aportaciones de sus súbditos o
integrantes, a las se ha denominado contribuciones.
En México, los recursos económicos que obtiene el Estado son principalmente de
la producción y la exportación del petróleo, de la entrada de divisas por parte de
los connacionales que viven en USA y de las contribuciones que pagan los
mexicanos a través del cobro de las contribuciones que gravan directamente al
patrimonio y las utilidades obtenidas en el ejercicio de sus actividades
empresariales señaladas en el artículo 16 del Código Fiscal de la Federación
vigente para el 2020, así como de los tributos que se obtienen del consumo de
productos y servicios que generan las personas físicas y morales.
Todos los ciudadanos están obligados a contribuir al gasto público de la
Federación, como de los estados y municipios, de la manera equitativa y
proporcional que dispongan las leyes, es por eso que uno de los impuestos más
importantes con el cual los ciudadanos contribuyen al gasto público, es el
impuesto sobre la renta (ISR).
Debido a que el objeto del ISR son los ingresos obtenidos por las personas físicas
y morales, dicho gravamen es la columna vertebral del sistema tributario porque
liga el ahorro con la inversión, y tiene repercusiones sobre los incentivos en los
mercados laborales y los emprendimientos.

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 Índice
Introducción………………………………………………2

Desarrollo…………………………………………………4

Conclusión……………………………………………….13

Bibliografía……………………………………………….14

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Desarrollo

Fundamento legal del ISR:

ARTÍCULO SEGUNDO de Disposiciones de Vigencia Temporal de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta.
Para los efectos de esta Ley, se considera establecimiento permanente
cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente,
actividades empresariales o se presten servicios personales
independientes. Se entenderá como establecimiento permanente, entre
otros, las sucursales, agencias, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones,
minas, canteras o cualquier lugar de exploración, extracción o explotación
de recursos naturales.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando un residente en el
extranjero actúe en el país a través de una persona física o moral, distinta
de un agente independiente, se considerará que el residente en el
extranjero tiene un establecimiento permanente en el país, en relación con
todas las actividades que dicha persona física o moral realice para el
residente en el extranjero, aun cuando no tenga en territorio nacional un
lugar de negocios, si dicha persona concluye habitualmente contratos o
desempeña habitualmente el rol principal que lleve a la conclusión de
contratos celebrados por el residente en el extranjero y estos:
I. Se celebran a nombre o por cuenta del mismo;
II. Prevén la enajenación de los derechos de propiedad, o el otorgamiento
del uso o goce temporal de un bien que posea el residente en el extranjero
o sobre el cual tenga el derecho del uso o goce temporal, u
III. Obligan al residente en el extranjero a prestar un servicio.

En caso de que un residente en el extranjero realice actividades

empresariales en el país, a través de un fideicomiso, se considerará como
lugar de negocios de dicho residente, el lugar en que el fiduciario realice
tales actividades y cumpla por cuenta del residente en el extranjero con las
obligaciones fiscales derivadas de estas actividades.
Se considerará que existe establecimiento permanente de una empresa
aseguradora residente en el extranjero, cuando ésta perciba ingresos por el
cobro de primas dentro del territorio nacional u otorgue seguros contra

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riesgos situados en él, por medio de una persona distinta de un agente
independiente, excepto en el caso del reaseguro.
De igual forma, se considerará que un residente en el extranjero tiene un
establecimiento permanente en el país, cuando actúe en el territorio
nacional a través de una persona física o moral que sea un agente
independiente, si éste no actúa en el marco ordinario de su actividad. Para
estos efectos, se considera que un agente independiente no actúa en el
marco ordinario de sus actividades, entre otros, cuando se ubique en
cualquiera de los siguientes supuestos:

I. Tenga existencias de bienes o mercancías, con las que efectúe

entregas por cuenta del residente en el extranjero.
II. Asuma riesgos del residente en el extranjero.
III. Actúe sujeto a instrucciones detalladas o al control general del
residente en el extranjero.
IV. Ejerza actividades que económicamente corresponden al
residente en el extranjero y no a sus propias actividades.
V. Perciba sus remuneraciones independientemente del resultado de
sus actividades.
VI. Efectúe operaciones con el residente en el extranjero utilizando
precios o montos de contraprestaciones distintos de los que hubieran
usado partes no relacionadas en operaciones comparables.

Se presume que una persona física o moral no es un agente independiente,

cuando actúe exclusiva o casi exclusivamente por cuenta de residentes en
el extranjero que sean sus partes relacionadas.
Se considerarán ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el
país, los provenientes de la actividad empresarial que desarrolle o los
ingresos por honorarios y, en general, por la prestación de un servicio
personal independiente, así como los que deriven de enajenaciones de
mercancías o de bienes inmuebles en territorio nacional, efectuados por la
oficina central de la persona, por otro establecimiento de ésta o
directamente por el residente en el extranjero, según sea el caso. Sobre
dichos ingresos se deberá pagar el impuesto en los términos de los Títulos
II o IV de esta Ley, según corresponda.
También se consideran ingresos atribuibles a un establecimiento
permanente en el país, los que

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 obtenga la oficina central de la sociedad o cualquiera de sus
establecimientos en el extranjero, en la proporción en que dicho
establecimiento permanente haya participado en las erogaciones incurridas
para su obtención.

Fundamento legal del PTU:

ARTÍCULO 127 de la Ley federal del trabajo
El derecho de los trabajadores a participar en el reparto de utilidades,
reconocido en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, se
ajustará a las normas siguientes:
I. Los directores, administradores y gerentes generales de las
empresas no participarán en las utilidades;
II. Los demás trabajadores de confianza participarán en las utilidades
de las empresas, pero si el salario que perciben es mayor del que
corresponda al trabajador sindicalizado de más alto salario dentro de
la empresa, o a falta de esté al trabajador de planta con la misma
característica, se considerará este salario aumentado en un veinte
por ciento, como salario máximo.
III. El monto de la participación de los trabajadores al servicio de
personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y el
de los que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o
al cobro de créditos y sus intereses, no podrá exceder de un mes de
salario;
IV. Las madres trabajadoras, durante los períodos pre y postnatales,
y los trabajadores víctimas de un riesgo de trabajo durante el período
de incapacidad temporal, serán considerados como trabajadores en
servicio activo;
IV Bis. Los trabajadores del establecimiento de una empresa forman
parte de ella para efectos de la participación de los trabajadores en
las utilidades;
V. En la industria de la construcción, después de determinar qué
trabajadores tienen derecho a participar en el reparto, la Comisión a
que se refiere el artículo 125 adoptará las medidas que juzgue
conveniente para su citación;
VI. Los trabajadores del hogar no participarán en el reparto de
utilidades […]

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 VII. Los trabajadores eventuales tendrán derecho a participar en las
utilidades de la empresa cuando hayan trabajado sesenta días
durante el año, por lo menos.
VIII. El monto de la participación de utilidades tendrá como límite
máximo tres meses del salario del trabajador o el promedio de la
participación recibida en los últimos tres años; se aplicará el monto
que resulte más favorable al trabajador.

Artículos importantes del Impuesto sobre la renta

 Artículo 140. Acumulación de dividendos.

 Artículo 116. Cálculo de pagos provisionales.

 Artículo 114. Ingresos gravados.

 Artículo 94. Ingresos gravados.

 Artículo 118. Obligaciones.

Artículos importantes de la participación tributaria unitaria

 Capítulo I - Disposiciones Generales (Artículo 56 - Artículo 57)

 Capítulo II - Jornada de Trabajo (Artículo 58 - Artículo 68)

 Capítulo III - Días de Descanso (Artículo 69 - Artículo 75)

 Capítulo IV - Vacaciones (Artículo 76 - Artículo 81)

 Capítulo V - Salario (Artículo 82 - Artículo 89)

Principales obligaciones del Impuesto sobre la renta

 
Se prevén como tus obligaciones principales, entre otras:
 Presentar la declaración y pago provisional mensual de retenciones de
ISR por sueldos y salarios.
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  Declarar anualmente el ISR de los integrantes.
 Declarar mensualmente el ISR propio.
 Declarar anualmente el ISR propio.
 Declarar mensualmente el IVA de los integrantes.
 Declarar mensualmente el ISR por cuenta de los integrantes.
 Informar mensualmente sobre las operaciones con terceros para efectos
de Impuesto al Valor Agregado.
 Expedir comprobantes fiscales.
 Llevar y conservar tu contabilidad.
El impuesto que determines por cada uno de tus integrantes lo enterarás de
manera conjunta en una sola declaración.
 
Eres responsable del cumplimiento de las obligaciones fiscales de tus integrantes,
respecto de las operaciones realizadas a través del coordinado, siendo tus
integrantes responsables solidarios.

Principales obligaciones de la participación tributaria unitaria

Es obligación de los patrones cumplir en tiempo y forma con el pago de la

participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas.
La participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas es un
derecho de los trabajadores que se establece en la fracción IX, apartado A,
del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos y en el Artículo 120 de la Ley Federal del Trabajo.

Este derecho es, además de un importante instrumento para contribuir a la

redistribución de la riqueza y a la justicia social, un mecanismo que estimula
la productividad, toda vez que la participación es concebida como una
retribución al esfuerzo productivo de los asalariados.

Todos los trabajadores que presten a una persona moral (empresa) un

trabajo personal subordinado, mediante el pago de un salario, tienen
derecho a participar en las utilidades que generen.
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 Los trabajadores para conocer si el patrón declaró utilidades, se debe
constatar con la copia de la declaración que éste entregó al representante
de los trabajadores (ya sea al sindicato, o bien, a la mayoría de los
trabajadores), dentro de los 10 días siguientes a la fecha de la presentación
de esta.

La utilidad repartible se dividirá en dos partes iguales: la primera se

repartirá por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideración el
número de días trabajados por cada uno en el año, independientemente del
monto de los salarios. La segunda se repartirá en proporción al monto de
los salarios devengados por el trabajo prestado durante el año.

El monto de la participación de utilidades tendrá como límite máximo tres

meses del salario del trabajador o el promedio de la participación recibida
en los últimos tres años; se aplicará el monto que resulte más favorable al
trabajador.

El reparto de utilidades deberá efectuarse dentro de los sesenta días

siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual (del 1 de abril
al 30 de mayo); tratándose de personas morales del Régimen General o del
Régimen Simplificado de Confianza de Personas Morales (empresas).

Es importante recordar que las utilidades del ejercicio anterior no

reclamadas en el año en que sean exigibles, se agregará a la utilidad
repartible del año siguiente.

Para el cobro de utilidades se tiene el plazo de un año a partir del día

siguiente en que se genere la obligación.

Calcular ISR
Al tratarse de un pago cada mes al SAT, debemos conocer cómo se calcula
el impuesto para no llevarnos sorpresas en nuestra nómina.
Primero debemos saber el monto total de nuestros ingresos, la cantidad que
ganamos. De esta forma, las personas que tienen más ingresos se les

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 aplica una mayor tasa. En cambio, quienes ganan menos tienen tasas más
bajas.
Tras saber qué sueldo ganamos debemos utilizar las tablas del SAT, donde
definen qué porcentaje de ISR aplicar según el nivel salarial. Existen tablas
para calcular el ISR quincenal, mensual o anual.
En la tabla hay que buscar en qué rango salarial nos encontramos según el
salario entre los once niveles propuestos. Tras ello debemos restar a
nuestros ingresos el límite inferior que marca el rango y aplicarse la tasa
que señala la tabla. Por último, la cantidad que resulte se suma a la cuota
fija según nuestro nivel de ingreso. De esta forma, obtendremos el que será
el concepto de ISR que refleje la nómina.
Actualmente para llevar a cabo el cálculo del ISR existen calculadoras que
en base a una recopilación de datos que el usuario adjunta, se calcula
automáticamente el total del impuesto.

En el caso de las personas morales, el porcentaje de ISR a pagar es del

30%, aplicado sobre el resultado fiscal obtenido en el ejercicio, tal y como
se señala en el Artículo 9 de la LISR.
En ambos casos, al total del monto anual que causa ISR se le pueden
aplicar deducciones autorizadas de acuerdo con el tipo de persona a fin de
reducir el total a pagar sobre el ingreso bruto.
Entonces, para en la pregunta ¿cuánto es el ISR?, la respuesta dependerá
del ingreso bruto en caso de las personas física y de un monto fijo para las
morales.

Ejemplo del cálculo del ISR

Para calcular el ISR sobre una cantidad, necesitas conocer la tasa de ISR
vigente para el ingreso, así como los límites inferior y superior del nivel a
calcular, además de la cuota fija. Todos estos datos los encuentras en las
tablas de tarifas aplicables disponibles en la Resolución Miscelánea Fiscal
2022, justo en el Anexo 8.

Tomemos como ejemplo la tarifa aplicable al cálculo de ISR para los pagos
provisionales, es decir, los que realizas cada mes al SAT antes de llegar a
la Declaración de Impuestos Anual. La tabla es esta:

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Que no te intimiden los números; una vez que entiendes cómo funciona el ISR y
cómo se calcula, estas tablas se convertirán en tus mejores aliadas para aplicar el
Impuesto Sobre la Renta.
Supongamos que quieres conocer el ISR sobre un pago provisional a realizar por
un ingreso de $20,000 MXN. Los cinco pasos para calcular el ISR son los
siguientes:

1. Lo primero es ubicar tu ingreso gravable bruto (antes de impuestos) en la

tabla que te mostramos. A este monto le corresponde el 6° nivel, porque 20
mil está entre 13,381.48 y 26,988.50.

2. Ahora, tomas el límite inferior de ese nivel y se lo restas a tu ingreso:

20,000 – 13,381.48 = 6,618.52 (diferencia)

3. A esta diferencia, le aplicas la tasa que corresponde al nivel, que en este

caso es 21.36. Entonces, el 21.36% de 6,618.52 = 1,413.72 (impuesto
marginal).

4. Del mismo 6° nivel, tomas la cuota fija correspondiente y se la sumas al

impuesto marginal. Así obtienes: 1,413.72 + 1,417.12 = 2,830.84 (ISR
determinado).

5. Ahora, solo falta restar el ISR determinado a tu ingreso bruto: 20,000 –

2,830.84 = 17.169,16 (ingreso neto, después de ISR).
¡Listo! El ISR que debes pagar por esos $20,000 de ingreso mensual es de
$2,830.84.

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Calcular PTU
La PTU a pagar corresponde al 10% de la utilidad de la empresa y debe
repartirse entre los trabajadores que hayan estado vigentes en la empresa,
en caso de tener trabajadores eventuales, estos últimos deben contar con
mínimo 60 días laborados dentro del año fiscal correspondiente.

De acuerdo con las reglas anteriores, los cálculos correspondientes serían;

 1er Cálculo. El Importe de PTU se divide en 2 partes iguales; las

cuales se reparten proporcionalmente entre los ingresos del
colaborador y los días efectivamente laborados.

Para determinar el tope de PTU a pagar para los trabajadores de

confianza se toma como base el salario mayor del empleado
sindicalizado y se aumenta un 20%.

En caso de no contar con trabajador Sindicalizado para determinar el

tope de PTU la comisión mixta puede asignar un empleado de planta
que cumpla con las características de un empleado sindicalizado.

 2do Cálculo. (tope de reparto) Se considera los 3 meses de salario

base de cada colaborador.

 3er Cálculo. (tope de reparto) Se determina el promedio de la PTU

recibida en los últimos tres años por colaborador.

Contribuyentes obligados en materia de ISR

Las empresas del régimen general son aquellas que realizan operaciones
comerciales de bienes o servicios para obtener una retribución económica. Así
mismo, las empresas sin fines lucrativos, que son las que realizan actividades por
las que no obtienen un beneficio monetario.

Contribuyentes obligados en materia de PTU

Son sujetos obligados a repartir utilidades todas las unidades económicas de
producción o distribución de bienes o servicios de acuerdo con la Ley Federal del

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Trabajo y, en general, todas las personas físicas o morales que tengan
trabajadores a su servicio, sean o no contribuyentes del impuesto sobre la renta.

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Conclusión
El pago de los impuestos es una obligación necesaria para que de
cierta forma se pueda mantener el orden de la economía de la nación,
por lo que es importante señalar que la existencia de leyes como la ley
del impuesto sobre la renta y la ley federal del trabajo, son preciados
recursos que respaldan los procedimientos que las personas físicas y
morales están obligadas a desarrollar para su legítimo funcionamiento
ya sea que se encuentre en el país o en el extranjero pero
funcionando en el país.
El impuesto sobre la renta es el impuesto más importante en más
importante en México ya que recauda la mayor cantidad de dinero
para la federación, por lo cual considero que la Ley de Impuestos
Sobre la Renta debería de ser una ley exacta, que brindará seguridad
jurídica a todos los mexicanos que pagan sus impuestos y
principalmente que no los confundiera.
La base fiscal la considero ficta o irreal ya que realmente grava
ingresos que no aumenta el patrimonio de los contribuyentes y afecta
su capacidad económica, por lo que se aparta de la base contable,
como se comprueba con la tesis jurisprudencial 75/1999, antes
mencionada, al establecer que el PTU se calcula sobre la riqueza no
generada, sino artificial, produciendo así una carga injusta de los
contribuyentes y violentando su capacidad económica por gravar
riquezas irreales.
Respecto al PTU me gustaría agregar que es una prestación que el
patrón debe pagar a sus empleados en México, siempre y cuando
cumplan con ciertos requisitos establecidos por la ley. El más
importante es haber trabajado para la empresa por lo menos 60 días
durante el año.
El monto a recibir por el empleado como PTU no puede exceder de
tres meses de salario o el promedio de la participación recibida en los
últimos tres años, lo que sea más favorable para el empleado. Aunque
la deducibilidad de la PTU afecta la capacidad contributiva de las
empresas consagrada en el artículo fracción IV Constitucional.

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Bibliografía
 Conoce las obligaciones con las que debes cumplir: - Consultas de
orientación - Portal de trámites y servicios - SAT. (s/f). Gob.Mx. Recuperado
el 29 de abril de 2023, de https://www.sat.gob.mx/consulta/34557/conoce-
las-obligaciones-con-las-que-debes-cumplir:

 Conoce tus derechos relativos a la participación de utilidades a los

trabajadores - Consultas de orientación - Portal de trámites y servicios -
SAT. (s/f). Gob.Mx. Recuperado el 29 de abril de 2023, de
https://www.sat.gob.mx/consulta/29448/conoce-el-procedimiento-para-
determinar-la-renta-gravable-base-de-la-participacion-de-utilidades-a-los-
trabajadores-para-personas-morales

 De Diputados, C., Congreso De, D. H., & Unión, L. A. (s/f). LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Gob.mx. Recuperado el 29 de abril de
2023, de https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR.pdf

 De Diputados, C., Congreso De, D. H., Unión, L. A., & Congreso, E. (s/f).
LEY FEDERAL DEL TRABAJO. Gob.mx. Recuperado el 29 de abril de
2023, de https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LFT.pdf

 Reparto de utilidades 2023. (s/f). Gob.mx. Recuperado el 29 de abril de

2023, de
http://omawww.sat.gob.mx/repartodeutilidades/Paginas/empleador.html

 SAT. (s/f). Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR). Gob.mx. Recuperado el
29 de abril de 2023, de
http://m.sat.gob.mx/fichas_tematicas/reforma_fiscal/Paginas/ley_impuesto_r
enta.aspx

 Vargas, T. (2021, diciembre 9). ¿Qué es el ISR y cómo se calcula?

TramitApp. https://www.tramitapp.com/blog/que-es-el-isr-y-como-se-calcula/

 Vista de Importancia de la recaudación federal del impuesto sobre la renta

2020 para el Sistema Financiero Mexicano. (s/f). Edu.pe. Recuperado el 29
de abril de 2023, de
https://revistasinvestigacion.unmsm.edu.pe/index.php/quipu/article/view/
18536/15785

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