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Jornal Internacional de Negócios e Gestão; Vol. 7, nº 13; 2012 ISSN

1833-3850 E-ISSN 1833-8119 Publicado
pelo Centro Canadense de Ciência e Educação

Relação entre a política fiscal, o crescimento das PME

e a economia nigeriana

Ojochogwu Winnie Atawodi1 e Stephen Aanu Ojeka1

1
Departamento de Contabilidade, Covenant University, Ota, Nigéria

Correspondência: Ojochogwu Winnie Atawodi, No. 74 Área F Dodo Mustapha Ring, Universidade Ahmadu Bello, Zaria, Nigéria. Telefone:
234-813-901-8298. E-mail: chogwuwin@yahoo.com

Recebido: 30 de dezembro de 2011 Aceito: 13 de junho de 2012 Publicado: 1º de julho de 2012

doi:10.5539/ijbm.v7n13p125 URL: http://dx.doi.org/10.5539/ijbm.v7n13p125

Abstrato

Este trabalho de investigação procura estabelecer se existe alguma relação entre o crescimento das PME e o ambiente de política fiscal em que
operam. Usando o sustento e a expansão dos negócios como índices de crescimento, analisa as respostas obtidas aos questionários distribuídos
às PMEs em Zaria, no centro-norte da Nigéria. A amostragem para a pesquisa foi feita usando o método de amostragem não probabilística
especificamente por amostragem por julgamento. A hipótese foi testada usando a Correlação de Postos de Spearman. Embora haja uma percepção
geral de que esse imposto é uma importante fonte de recursos para o desenvolvimento da economia e prestação de serviços sociais, o estudo
revelou uma relação negativa significativa entre os impostos e a capacidade do negócio de se sustentar e se expandir. Para obter um setor de
PME vibrante e próspero, a política fiscal precisa ser adequada para que não seja um ônus para o crescimento de pequenas e médias empresas.

Palavras-chave: política fiscal, PME, economia nigeriana

1. Introdução

As pequenas e médias empresas (PMEs) formam o núcleo da maioria das economias do mundo. Um estudo realizado pelo Escritório Federal de
Estatísticas mostra que, na Nigéria, as pequenas e médias empresas representam 97% da economia (Ariyo, 2005). Embora menores em tamanho,
são as empresas mais importantes da economia pelo fato de que, quando somados todos os seus efeitos individuais, superam o das empresas
maiores. As vantagens sociais e econômicas das pequenas e médias empresas não podem ser exageradas. Panitchpakdi (2006) vê as PME como
uma fonte de emprego, competição, dinamismo económico e inovação que estimulam o espírito empreendedor e a difusão de competências. Por
terem uma presença geográfica mais ampla do que as grandes empresas, as PMEs também contribuem para uma melhor distribuição de renda.

Ao longo dos anos, as pequenas e médias empresas têm sido um caminho para a criação de empregos e o empoderamento dos cidadãos da
Nigéria, fornecendo cerca de 50% de todos os empregos na Nigéria e também para a formação de capital local. Sendo altamente inovadores,
conduzem à utilização dos nossos recursos naturais, o que por sua vez se traduz no aumento da riqueza do país através de uma maior
produtividade. As pequenas e médias empresas sem dúvida melhoraram o padrão de vida de muitas pessoas, especialmente das áreas rurais. No
entanto, a taxa de mortalidade dessas pequenas empresas é muito alta. De acordo com a Agência de Desenvolvimento de Pequenas e Médias
Empresas da Nigéria (SMEDAN) Nigéria, 80% das PMEs morrem antes do seu 5º aniversário. Entre os fatores responsáveis por esses fechamentos
prematuros estão questões relacionadas a impostos, que vão desde a tributação múltipla até enormes cargas tributárias.

Em muitas políticas governamentais, as pequenas e médias empresas geralmente são vistas e tratadas da mesma forma que as grandes
corporações. No entanto, seu tamanho e natureza os tornam únicos. Portanto, ao lidar com pequenas e médias empresas, essas qualidades
únicas precisam ser consideradas. Na cobrança de impostos para essas empresas em particular, as questões que precisam ser consideradas são
como essas políticas fiscais podem ser projetadas para estimular o crescimento das PMEs e as formas mais eficazes de administrá-las. A
importância das PME como mecanismo de crescimento e desenvolvimento económico é muitas vezes ignorada. Eles são percebidos como
estabelecimentos minúsculos que têm efeito mínimo sobre o estado da economia. No entanto, se um ambiente próspero for criado para que essas
PMEs cresçam por meio de regulamentação adequada, o setor de PMEs terá a maior propensão para transformar as economias em
desenvolvimento.

Da mesma forma, os impostos são importantes para o governo, pois são a principal fonte de recursos para o governo.

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despesa. A receita obtida com a tributação de indivíduos e empresas é usada para administrar governos, bem como fornecer
infraestrutura, como boas estradas, abastecimento de água e eletricidade, essenciais para o bom funcionamento desses negócios,
que são principalmente empresas de manufatura e, como tal, dependem dessas commodities para sobreviver. Segundo Holban
(2007), a tributação pode contribuir para o desenvolvimento e para o bem-estar por meio de três fontes; Deve ser capaz de gerar
fundos suficientes para financiar serviços públicos e transferências sociais de elevada qualidade, deve oferecer incentivos para
mais emprego e para uma utilização eficiente e duradoura dos recursos naturais, finalmente deve ser capaz de realocar
rendimentos. No caso de pequenas e médias empresas, isso deve, ao mesmo tempo, ser feito de forma a levar em consideração
sua renda e necessidade de sobrevivência.

O foco desta pesquisa, portanto, é avaliar as políticas fiscais e o crescimento das PMEs na Nigéria, a adequação das políticas
fiscais para o crescimento das PMEs e estabelecer como as políticas fiscais afetam a economia nigeriana.
2. Revisão da Literatura

Ao longo dos anos, a Nigéria dependeu do petróleo para sua maior renda e divisas. O petróleo representa cerca de 80% das
receitas do governo federal e 95% das receitas em divisas. O Centro Nacional de Gestão e Administração Econômica (NCEMA)
relata que a Nigéria, com uma população de cerca de 120 milhões, é o país mais populoso da África e a terceira maior economia
do continente, mas continua sendo um dos países produtores de petróleo mais pobres. Com uma renda per capita continuamente
em declínio, indicadores sociais comparativamente desfavoráveis, economia mundial dinâmica e o fato de que os países estão
buscando fontes alternativas de energia, é hora de começar a procurar fontes alternativas de renda para sustento no longo prazo,
quando a demanda por o petróleo diminuirá a nada. Mesmo com as taxas atuais de produtos petrolíferos, o PIB da Nigéria está
abaixo do ideal com as PMEs contribuindo, portanto, não faria mal diversificar a economia mesmo antes que a demanda por
produtos petrolíferos finalmente diminua. Isso significa que é hora de começar a dar mais atenção aos outros setores da economia.

Isso se traduz em olhar para setores não petrolíferos na Nigéria, como agricultura, manufatura, comércio e turismo. Essas
indústrias são compostas principalmente por PMEs, como tal, nem é preciso dizer que as PMEs são importantes para a economia
nigeriana. O país é abençoado com terras férteis, vastos depósitos minerais e uma riqueza de recursos humanos, tornando-o um
local muito favorável para pequenas e médias empresas. Esses recursos colocaram a Nigéria em uma posição de destaque na
África. Para os governos, no entanto, as grandes empresas são um conjunto mais atraente, mais claro e menos complexo do que
as PME. Na concepção de políticas públicas, em particular políticas tributárias, os governos costumam direcionar suas estratégias
para grandes empresas (Holban, 2007). Portanto, há a necessidade de criar métodos para estimular o crescimento e o
desenvolvimento desses empreendimentos, de modo a garantir que eles alcancem todo o seu potencial. Posteriormente, um
ambiente favorável de negócios e regulatório precisa ser criado para que eles prosperem. Assim, para este estudo, o foco será
apoiar o crescimento das PMEs por meio da política tributária.

A maioria das grandes empresas tem suas raízes em pequenas e médias empresas; começaram como PME antes de se
expandirem. Isso significa que as futuras grandes corporações são as PMEs de hoje que devem ser alimentadas para garantir
seu crescimento. Além disso, eles são geralmente vistos como a sementeira do empreendedorismo indígena e geram todos os
muitos pequenos investimentos, que de outra forma não teriam ocorrido (Aryeetey & Ahene, 2004).
Portanto, a Nigéria precisa promover o desenvolvimento de seu setor privado, criando um ambiente favorável ao crescimento das
PMEs, fortalecendo os fatores que levam ao sucesso dos negócios e abordando os problemas que ameaçam a existência e o
avanço de pequenas e médias empresas (Chu, Kara & Benzing, 2008)

Com o desmantelamento do comércio e de outras barreiras, o mundo se transformou em uma aldeia global.
Consequentemente, as PMEs nos países em desenvolvimento estão lutando para sobreviver em ambientes competitivos
intensos, tanto domésticos quanto internacionais. Em países em desenvolvimento como a Nigéria, há uma necessidade urgente
de fornecer o ambiente propício necessário para o desenvolvimento de PMEs, para que possam desempenhar adequadamente
o papel que se espera delas na transformação econômica. Esse papel inclui a mobilização da poupança doméstica para
investimento, contribuição apreciável para o produto interno bruto, maior aproveitamento de matérias-primas locais, geração de
empregos e contribuição significativa dos esforços de redução da pobreza por meio de meios de subsistência sustentáveis e
aumento da renda do pessoal, desenvolvimento tecnológico e diversificação das exportações (Smatrakalev , 2006). É por isso
que uma política tributária ideal precisa ser adotada para garantir o crescimento econômico e a adequada utilização dos recursos.
Mas não é assim porque os impostos que são cobrados para regular o comportamento de investimento das famílias e não para
sufocar qualquer iniciativa empresarial parecem ser um grande constrangimento ao desenvolvimento das PME que pretendem
acolher.

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2.1 Definição dos Termos

2.1.1 Pequenas e Médias Empresas (PMEs)

A Circular de Política Monetária nº 22 de 1988 do Banco Central da Nigéria definiu empresas de pequena escala como
empresas cujo volume de negócios anual não era superior a N500.000. No orçamento de 1990, o Governo Federal da Nigéria
definiu empresas de pequena escala para fins de empréstimos bancários comerciais como aqueles com um volume de negócios
anual não superior a N500.000, e para Empréstimos Bancários Mercantes, aquelas empresas com investimentos de capital não
superiores a 2 milhões de nairas (excluindo o custo do terreno) ou um máximo de N 5 milhões. O Fundo Nacional de
Reconstrução Econômica (NERFUND) colocou o teto para indústrias de pequena escala em N10 milhões. A seção 37b(2) do
Decreto de Empresas e Assuntos Aliados de 1990 define uma pequena empresa como aquela com um faturamento anual não
superior a N 2 milhões e valor patrimonial líquido não superior a 1 milhão de nairas. (Ekpenyong & Nyong, 1992). O Esquema
de Investimento de Capital para Pequenas e Médias Empresas (SMEEIS) vê a PME como “qualquer empresa com uma base
de ativos máxima de N500 milhões (excluindo terrenos e capital de giro) e sem limite inferior ou superior de pessoal”.

Em 1992, o Conselho Nacional da Indústria para fins de clareza no que diz respeito à definição de PME na Nigéria apresentou
uma definição que deveria ser revista a cada quatro anos, essencialmente atendendo à falta de uniformidade que surgiu devido
aos muitos definições diferentes conforme se adequam aos muitos corpos diferentes que as elaboram. Essa definição dividiu o
setor de pequenas e médias empresas em micro, pequenas e médias empresas. Essas subcategorias foram definidas pelo
Conselho Nacional da Indústria em sua 13ª reunião do Conselho. No entanto, para fins fiscais, a Seção 40(6) da Lei do Imposto
de Renda das Empresas Cap C21 LFN 2004 refere-se a empresas com faturamento de N1 milhão e abaixo operando nos
setores de manufatura, produção agrícola, mineração de minerais sólidos e comércio de exportação como PMEs; Enquanto a
subseção 8 estabelece que, a partir de 1988, todas as empresas envolvidas no comércio ou negócios com um volume de
negócios de N 500.000,00 e abaixo se qualificam como pequenas e médias empresas. (Iwuji, nd)
2.1.2 Características das Pequenas e Médias Empresas na Nigéria O

conceito de PME é relativo e dinâmico (Olorunshola, 2003). As PME são caracterizadas pela incerteza, inovação e evolução.
Uma compreensão firme das PMEs exigiria um bom conhecimento de suas características.
Aderemi (2003) observou que as PMEs na Nigéria são geralmente pequenas, proprietárias ou empresas familiares que oferecem
bens e serviços básicos, que tendem a carecer de estruturas organizacionais e de gestão com as urbanas tendendo a ser mais
estruturais do que suas contrapartes rurais. Esta é uma das características mais genéricas das PMEs na Nigéria.

Udechukwu (2003) afirmou que são na sua maioria empresas individuais ou sociedades, embora na superfície possam ser
registadas como Responsabilidade Limitada, enquanto Olorunshola (2003) sugeriu que este estilo de propriedade levou as
pequenas e médias empresas a terem uma estrutura de gestão simples. Fatores que também contribuem para que as pequenas
e médias empresas tenham uma estrutura de gestão simples são o baixo número de funcionários e o baixo nível de escolaridade
dos proprietários. Como não há personalidade jurídica entre a pequena e média empresa e seus proprietários, isso significa
que a vida útil da empresa depende da vida útil de seus proprietários, ou seja, não há continuidade perpétua.

Além disso, os processos de produção das PMEs são geralmente intensivos em mão de obra e geralmente servem como
fornecedores para as grandes empresas manufatureiras, com suas operações sendo altamente dependentes de matérias-
primas adquiridas localmente (Hanefah, Ariff e Kasipillai, 2002). Elas também exigem um capital inicial menor do que as
empresas maiores (Akinsulire, 2010). Já as decisões dos gestores têm maior tendência a serem subjetivas visto que são
gerenciadas e controladas pelo mesmo indivíduo. Além disso, a relação empregado-empregador encontrada na maioria das
PMEs é predominantemente informal.

Outra característica fundamental do setor de PME na maioria dos países é que ele é heterogêneo, variando em tamanho, desde
pequenas lojas de varejo até profissionais bem pagos e grandes empresas manufatureiras. As PMEs também podem variar na
forma organizacional de empresas individuais (com ou sem funcionários), pequenas empresas (públicas ou privadas),
profissionais e parcerias. Esse recurso geralmente resulta em diferentes obrigações de manutenção de registros para a empresa.

Além disso, a contribuição que as PMEs costumam fazer para a receita tributária é menor do que suas contribuições para a
produção e o emprego (International Tax Dialogue, 2007). Apesar desse fato, as PMEs não se tornaram competitivas o
suficiente para aumentar sua participação na produção, embora representem três quintos do número de empresas manufatureiras
onde as grandes empresas manufatureiras dependem das PMEs para seus suprimentos. (Hanefah e outros, 2002).
2.1.3 Desafios enfrentados pelas

PMEs Existem vários problemas que atormentam as PMEs e atrapalham seu crescimento. Embora alguns desses problemas
sejam peculiares a um determinado país, os desafios enfrentados pelas PMEs em diferentes países e divisões geopolíticas

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são basicamente os mesmos. Por exemplo, uma pesquisa de PMEs turcas pela Organização para a Cooperação e Desenvolvimento
Econômico (OCDE) em 2004 mostrou que elas estavam sofrendo as consequências da inconsistência de políticas, acesso
deficiente a financiamento, know-how insuficiente e baixo nível de tecnologia e, portanto, muitos outros. Problemas semelhantes
foram relatados para outras regiões como Filipinas, Malásia, estados europeus e África Subsaariana, incluindo a Nigéria. (Aderemi,
2003) (janeiro, nd). Uzor (2004) sugeriu que as restrições enfrentadas pelas PMEs nos países em desenvolvimento não são
apenas acentuadas pelo desenho de políticas ineficazes, mas também por falhas de mercado na região.

Além disso, Areetey & Ahene, (2004) listaram a falta de acesso à terra, instalação e serviços de serviços públicos e procedimentos
de importação como restrições ao crescimento das PME. Além disso, a falta de proteção dos direitos de propriedade, que por sua
vez limitam o acesso das PME a tecnologias estrangeiras e a falta de capacidade que afeta a capacidade da empresa de lidar com
problemas de burocracia e outras complexidades semelhantes. Outros fatores são inflação alta e alta dependência de importações,
alto endividamento da nação, falta de acesso à tecnologia e as melhores soluções de negócios, serviços de negócios, consultoria
e treinamento criam um ambiente macroeconômico instável.

Outros problemas são os custos operacionais astronomicamente altos; falta de transparência e corrupção; e a falta de interesse e
apoio duradouro ao setor das PMEs por parte das autoridades governamentais (Oboh 2002; Okpara 2000; Wale-Awe 2000).
Empresários nigerianos citam funcionários não confiáveis. Economia fraca, localização insegura, fornecimento de eletricidade não
confiável e falta de treinamento gerencial estão logo atrás (Chu, Kara & Benzing, 2008). Além disso, como muitas PMEs produzem
produtos não padronizados e devido à sua falta de conhecimento sobre as habilidades de mercado, elas também têm problemas
para comercializar esses produtos. Yoabin, (2007) sustentou que a assimetria de informações de financiamento, alto risco de
investimento e operação de negócios.

2.1.4 Vantagens econômicas de pequenas e médias empresas As PMEs

têm sido uma importante ferramenta de desenvolvimento econômico para a Nigéria. O futuro de qualquer economia em crescimento,
como a da Nigéria, depende da energia empreendedora de PMEs vibrantes, porque muitas grandes empresas começam como
PMEs. Muitos autores acreditam que eles são o ponto de partida do desenvolvimento da economia rumo à industrialização.
Udechukwu (2003), por exemplo, vê o setor das PMEs como aquele que aumentará as contribuições do setor privado e fornecerá
os blocos de construção críticos para a industrialização e o crescimento econômico sustentável. As PMEs ampliam a base de
participação na sociedade, descentralizam o poder econômico e dão às pessoas uma participação no futuro da sociedade (Williams,
2006). As PMEs também foram reconhecidas como um canal para melhorar a eficiência dos mercados domésticos e fazer uso
produtivo de recursos escassos, facilitando assim o crescimento econômico de longo prazo em países pobres (Aryeetey & Ahene,
2004). Dado que uma grande proporção da população da Nigéria depende direta ou indiretamente de pequenas e médias empresas
para sobreviver, sua importância não pode ser subestimada.

Uma grande contribuição feita pelas PMEs é na área de emprego, pois elas oferecem uma grande quantidade de empregos
ocasionais, de meio período, com baixo treinamento e baixa qualificação (Yaobin, 2007). Por ser mais intensiva em mão-de-obra,
a expansão das PME tem maior probabilidade de aumentar o emprego do que as grandes empresas, onde a expansão significa
maior grau de automação e usinagem. Os resultados de um estudo realizado por Chu, Kara e Benzing (2008) sugerem que os
nigerianos consideram o empreendedorismo um caminho que leva à segurança no emprego e à melhoria de seus meios de
subsistência. Isso torna as PMEs um fator importante na área de redução da pobreza (Beck, Demirguc-Kunt & Levine, 2005).

As PMEs são consideradas o motor da inovação e, como aumentam a concorrência e o empreendedorismo, têm benefícios
externos na eficiência de toda a economia e no crescimento da produtividade agregada. Conduzem ao dinamismo económico e a
uma maior inclusão social na União Europeia. (Avolio, nd, Beck, Demirguc-Kunt & Levine, 2005; Chu, Kara & Benzing, 2008). As
Pequenas e Médias Empresas servem como elos entre as grandes empresas e os consumidores, como tal, as grandes empresas
dificilmente sobreviveriam sem elas.

Segundo Akinsulire (2010), as pequenas e médias empresas aceleram o desenvolvimento rural ao mesmo tempo em que diminuem
a imigração urbana e os problemas de congestionamento nas grandes cidades porque têm menor concorrência ao atender
mercados locais dispersos, estão mais próximas de seus recursos e são mais baratas de se estabelecer no os empresários das
áreas urbanas são atraídos para investir, desencorajando assim a migração rural-urbana e contribuindo para um desenvolvimento
equilibrado. As PME também contribuem para a formação de capital doméstico, desempenham um papel de agregação de valor,
mobilizam poupanças privadas e as utilizam para fins produtivos.

Kilby (1969) citado em Ekpenyong & Nyong (1992) vê as PMEs como uma quase esponja para o emprego urbano e um fornecedor
de bens de consumo baratos com pouco ou nenhum conteúdo importado, servindo como uma importante função de liberação de
pressão e aumento do bem-estar. As PME também contribuem para o crescimento industrial de longo prazo, produzindo um
número crescente de empresas que crescem e saem do setor de pequena escala.

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2.2 O Conceito de Tributação

De acordo com Eftekhari (2009), a tributação sempre foi uma questão para o governo e para os contribuintes desde os primeiros
anos da civilização. A questão da tributação gerou muita polêmica e graves conflitos políticos ao longo do tempo. De acordo com
sua importância, várias teorias econômicas foram propostas para executar um sistema eficaz. Gabay, Remotin & Uy (nd) veem a
tributação como o processo pelo qual o soberano, por meio de seu corpo legislativo, arrecada receitas usadas para custear
despesas do governo, um meio de o governo aumentar sua receita sob a autoridade da lei, usado propositadamente promover o
bem-estar e a proteção de seus cidadãos e a arrecadação da parcela da renda individual e organizacional por um governo sob a
autoridade da lei.
Iwuji (nd) define imposto como uma contribuição estatutária compulsória imposta pelo governo cobrada da renda, propriedade ou
transação de uma pessoa ou entidade para fins de financiamento da governança. Um imposto pode ter três estruturas básicas;
proporcional, regressivo ou progressivo. O imposto é dito proporcional quando o contribuinte é cobrado um valor que é uma
proporção indireta de sua renda. Um imposto regressivo é aquele que cobra uma taxa mais alta para pessoas que recebem renda
mais baixa e, finalmente, um imposto progressivo cobra uma taxa mais alta para pessoas com renda mais alta.

A Nigéria administra um sistema de administração tributária tripartite onde a avaliação e cobrança de impostos é atualmente
realizada por meio das agências de arrecadação de receita dos governos estadual e federal da Nigéria: o State Board of Internal
Revenue (SBIR) e o Federal Inland Revenue Service (FIRS) e o a administração tributária na Nigéria é basicamente imposta por
meio de Atos da Assembleia Nacional.

2.3 A Política Tributária e o Crescimento das

PMEs Segundo Tomlin (2008), os economistas argumentam que os recursos que as empresas menores direcionam para o
compliance fiscal são recursos que poderiam ser usados para reinvestimento, facilitando o crescimento futuro. Portanto, acredita-
se que os impostos e um sistema tributário complexo exercem uma pressão desproporcional sobre as empresas menores. Os
pequenos contribuintes do sistema regular de tributação são discriminados, uma vez que os requisitos de conformidade, o custo
de conformidade e a taxa de imposto são os mesmos para pequenas e grandes empresas. A redução dos custos de compliance
e da alíquota aumenta a margem de lucro das pequenas empresas. Também aumenta a receita tributária do governo, uma vez
que as provisões simplificadas para uma microempresa historicamente reduzem o tamanho da economia subterrânea e o número
de contribuintes registrados em situação irregular (Vasak, 2008).

Além disso, as PMEs geralmente têm que operar em um ambiente regulatório autoritário com a infinidade de agências reguladoras,
vários impostos, procedimentos de importação complicados e altas taxas portuárias que constantemente exercem sérios encargos
sobre suas operações. Muitas PMEs têm de lidar com uma miríade de agências a um grande custo. Conforme afirmado
anteriormente, eles são heterogêneos e essas diferenças de tamanho e estrutura podem, por sua vez, acarretar diferentes
obrigações de manutenção de registros que afetam os custos para as empresas de cumprir (e para as autoridades fiscais de
administrar) obrigações fiscais alternativas possíveis. As empresas públicas, por exemplo, geralmente têm requisitos contábeis
mais rígidos do que as empresas individuais, e as empresas com funcionários podem estar sujeitas a toda a panóplia de requisitos
associados à retenção de impostos sobre a renda do trabalho e contribuições sociais (International Tax Dialogue 2007).

No desempenho de suas responsabilidades, as administrações tributárias também podem criar problemas para a comunidade
empresarial quando impõem exigências onerosas de relatórios e manutenção de registros; realizar inspeções e auditorias
excessivas; não lidar com funcionários corruptos da administração tributária; e, falham em fornecer transparência nas operações
da administração tributária. Esse tipo de ambiente prejudica os negócios individuais e a economia como um todo. Como resultado,
muitos na comunidade empresarial reagem tomando medidas que afetam negativamente a base tributária. Isso normalmente
inclui lucros e volume de negócios subnotificados; subdeclaração de salários de funcionários; e, criando funcionários “fantasmas”.
Um número significativo de empresas também não registra ou apresenta declarações fiscais. Isso apenas aumenta o ônus para
os contribuintes que tentam cumprir a lei tributária e desencoraja seu futuro cumprimento. O resultado é um ciclo vicioso que
tende a preservar o status quo. Somente reformas significativas no sistema tributário podem quebrar o ciclo e resultar em um
clima de negócios melhorado que estimulará o crescimento econômico. (Baurer, 2005)

Um sistema regulatório e um regime tributário excessivamente complexos ou opacos em sua administração e execução tornam o
cumprimento das obrigações fiscais excessivamente oneroso e muitas vezes têm um efeito distorcido no desenvolvimento das
PMEs, pois elas tendem a se transformar em formas que oferecem uma carga tributária menor ou nenhuma carga tributária em
all (Masato, 2009), produzindo um sistema tributário que impõe altos gastos à sociedade. Um sistema tributário mal executado
também leva à baixa eficiência, altas taxas de arrecadação, desperdício de tempo para contribuintes e funcionários, baixos valores
de impostos recebidos e desvio da alocação ótima de recursos (Farzbod, 2000). As evidências empíricas existentes indicam
claramente que as pequenas e médias empresas são afetadas desproporcionalmente por esses custos: quando dimensionados
por vendas ou ativos, os custos de compliance das PMEs são mais altos do que para grandes empresas (Weichenrieder, 2007) devido à baixa

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eficiência, altas taxas de arrecadação, perda de tempo dos contribuintes e funcionários, e os baixos valores de impostos recebidos e o
desvio da alocação ótima de recursos (Farzbod, 2000; Yaobin, (2007).

2.4 Medidas de política que encorajarão o crescimento das PMEs

Embora algumas medidas de política sejam voltadas para o crescimento das PMEs na Nigéria, o apoio precisa ser aumentado,
padronizado e sistemático. Iwuji (nd) acredita que é papel do governo fornecer um ambiente favorável e serviços sociais que apoiem
empresas e empreendedores e, assim, melhorar o clima de investimento na Nigéria para aumentar o crescimento econômico e a
subsequente contribuição fiscal de todos os cidadãos, desde que um bom número de PME opera na economia informal pelo facto de
considerarem desfavorável o enquadramento fiscal em que operam. Essas PMEs constituem um potencial de receita inexplorado e um
campo de atuação desigual em muitos países (International Tax Dialogue, 2007), como tal, elas precisam ser capturadas pela rede
tributária.

A legislação é um regulador necessário para a protecção do ambiente de negócios e segurança dos agentes económicos, para o
estabelecimento dos necessários regulamentos de segurança social mas ao mesmo tempo dificulta o negócio com despesas adicionais
e entraves administrativos, que colocam em diferentes posições a PME . As grandes empresas têm mais possibilidades de escolhas.
Eles podem compartilhar parte da equipe ou contratar pessoas para lidar apenas com o estudo dos requisitos legais e cumprir os novos
regulamentos, ou contratar alguma empresa de serviços pessoais (como E&Y, Deloitte e Touché, Price Waterhouse etc) para lidar com
sua conformidade fiscal , planeamento, etc. Para as PME isto é um grande gasto das suas capacidades. (Smatrakalev, 2006)

Shahrodi, (2010) acredita que para um sistema tributário ser eficiente, a política tributária precisa ser desenhada de forma que as
alíquotas sejam adequadas e racionais, as isenções sejam menores em valor, a organização da arrecadação seja mais eficiente, a
carga tributária dos indigentes deve ser mais leve e o combate à corrupção e à sonegação deve ser muito mais intenso.

As políticas fiscais podem ser concebidas de forma a não só afectar directamente as PME, mas também indirectamente impulsionar o
seu crescimento, por exemplo, a prática na China, onde a política fiscal foi concebida para encorajar o financiamento das PME,
concedendo isenções do imposto comercial para as empresas financeiras que fornecer garantias para empréstimos a PMEs e conceder
deduções fiscais a entidades de mercado e capitalistas de risco que invistam em PMEs de alta tecnologia até 70% do valor do
investimento. Outra forma é a elaboração de políticas fiscais que estimulem a formação do capital humano.
(Yaobin, 2007)

Regimes tributários especiais para PMEs podem ser instrumentos políticos apropriados para minimizar o custo de arrecadação. É
importante notar que a consciência dos perigos da atenção inadequada à tributação das PMEs tem crescido. Pode levar, por exemplo,
a distorções da concorrência resultantes de uma aplicação fiscal desigual, com incentivos criados para limitar o crescimento e evitar
impostos através da divisão artificial das empresas. Não menos importante, o cumprimento voluntário pelas próprias empresas maiores
e pelos assalariados pode ser prejudicado pela percepção (correta) de que suas contrapartes menores, ou vizinhos em melhor situação,
estão se safando com cumprimento inferior. (International Tax Dialogue, 2007) Portanto, a intervenção do governo ajudará a manter o
equilíbrio enquanto ajuda os países a explorar os benefícios sociais de uma maior concorrência e empreendedorismo. A Carta Europeia
das Pequenas Empresas, por exemplo, estabelece o objetivo de que “os sistemas tributários devem ser adaptados para recompensar o
sucesso, encorajar start-ups, favorecer a expansão de pequenas empresas e a criação de empregos e facilitar a criação e a sucessão
em pequenas empresas.
Os Estados-Membros devem aplicar as melhores práticas à tributação e aos incentivos ao desempenho pessoal.”

Às vezes, argumentos são feitos para o tratamento preferencial de empresas menores com base em políticas puras: se elas tiverem
dificuldade em obter financiamento externo, por exemplo, uma alíquota reduzida de imposto sobre lucros retidos, liberando mais
financiamento interno, pode parecer útil. A importância desta e de outras possíveis imperfeições do mercado para impedir a realização
de todo o potencial das PME permanece incerta. Os pontos cruciais, no entanto, são que o tamanho em si pode não estar intimamente
associado à falha de mercado relevante (algumas empresas menores podem não enfrentar restrições financeiras, por exemplo), e as
intervenções fiscais serão frequentemente dominadas por medidas de gastos direcionados (como empréstimos de desenvolvimento ).
Deve-se evitar danos inadvertidos a pequenas empresas decorrentes de uma concepção tributária defeituosa, mas a justificativa para o
tratamento preferencial está longe de ser clara. (Diálogo Fiscal Internacional, 2007).

Além disso, incentivos políticos, como redução de impostos para PMEs que se esforçam no fornecimento local de matérias-primas,
agregando valor às commodities para exportação e outras éticas comerciais, devem ser empregados pelo governo.
Da mesma forma, o governo pode aumentar o financiamento para o desenvolvimento do subsetor por meio de alocações orçamentárias
diretas e aumentar as oportunidades de investimento do setor privado que se concentrarão em áreas específicas de aumento de
capacidade.

O uso de incentivos fiscais é incentivado porque são “medidas fiscais que são usadas para atrair capital de investimento local ou
estrangeiro para certas atividades econômicas ou áreas específicas de um país (Memorando de

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Entendimento sobre tributação, 2002). São reduções deliberadas da responsabilidade fiscal para compensar deficiências no ambiente
de investimento e entrada de players no setor (Iwuji, sd), atraindo investimento e criando uma fonte prospectiva de receita fiscal,
incentivando a poupança e estimulando o investimento que leva a uma melhor economia (Bolnick, 2004).

A legislação fiscal deve ser continuamente simplificada, principalmente por três razões, nomeadamente para reduzir os custos de
cumprimento e os custos administrativos, para reduzir a incerteza enfrentada pelos contribuintes; e melhorar os níveis de adesão
voluntária (Kasipillai, 2005). Os regimes tributários pró-negócios (e pró-PME) e sua aplicação devem ser simples, consistentes e
previsíveis. No Uzbequistão, por exemplo, um dos passos que promoveu o desenvolvimento de pequenas empresas foi a adoção de
um sistema simplificado de tributação para microempresas e pequenas empresas em 1998. Tadjibaeva & Komilova (2009) relataram
que a ordem simplificada de tributação propunha o pagamento de um único imposto no lugar de todos os impostos e pagamentos
federais e locais (exceto taxas comerciais, de licenciamento e de registro). As taxas de imposto único variam de acordo com a indústria
em que a PME opera. A mudança para um sistema simplificado de tributação reduziu substancialmente a carga tributária das pequenas
empresas e os procedimentos de administração tributária tornaram-se menos complicados e dispendiosos, principalmente na
contabilidade e relatórios. As PMEs eram elegíveis para usar procedimentos contábeis simplificados ou gerais com base em sua
preferência. Incentivar as PMEs a manter boas contas também é uma forma de ajudar as PMEs, porque a manutenção de bons
registros fiscais associados também é benéfica para a saúde financeira das empresas (Iwuji, sd). Outros são a redução continuada
das taxas de imposto para as PME, melhorando o desenvolvimento tecnológico de políticas fiscais preferenciais que irão invariavelmente
reduzir os custos de cumprimento das PME e reforçando os serviços de administração fiscal para as PME.

2.5 Teorias do Crescimento Empresarial

Vários autores têm postulado teorias relativas ao crescimento empresarial. A teoria mais antiga e comum de acordo com Elhiraika &
Nkurunziza (2006) é a 'Lei do Efeito Proporcional—LPE' de Gibrat (1931). Aqui, Gibrat estipula que a taxa de crescimento de uma
empresa é independente de seu tamanho inicial. Por implicação, isso significaria que as grandes empresas são preferíveis no contexto
do desenvolvimento do setor privado, uma vez que criam mais empregos do que as pequenas empresas. Por outro lado, Jovanovic
(1982) afirma em seu 'Modelo de aprendizado' que as empresas mais jovens aprendem com o tempo, o que as ajuda a melhorar seu
desempenho à medida que acumulam conhecimento de mercado. De acordo com este modelo, as empresas jovens crescem mais
rapidamente do que as antigas. Além disso, dado que as empresas mais jovens são geralmente menores do que as empresas mais
velhas pelas razões discutidas acima, Jovanovic deduz que as pequenas empresas crescem mais rapidamente do que as grandes.
Este é um processo de convergência em que as pequenas empresas acabarão por se tornar tão grandes quanto qualquer outra grande
empresa no mesmo setor ao longo do tempo.

Churchill e Lewis (1983), citados em Olawale & Garwe (2010), por outro lado, afirmam que, à medida que uma nova pequena empresa
começa e se desenvolve, ela passa por alguns estágios de crescimento, cada um com suas próprias características distintas. Esses
autores também identificaram os estágios de crescimento como; existência, sobrevivência, sucesso, decolagem e maturidade de
recursos. Em cada estágio de desenvolvimento, um conjunto diferente de fatores é crítico para a sobrevivência e o sucesso da
empresa. O modelo de Churchill Lewis dá uma visão sobre a dinâmica do crescimento das PME, incluindo as características distintivas,
problemas e requisitos das PME em crescimento e explica os processos de crescimento dos negócios entre as PME. O momento
exato em que um empreendimento iniciante se torna um novo negócio ainda não foi determinado teoricamente. No entanto, a ideia de
sobrevivência do negócio pode ser equiparada a uma empresa que concluiu totalmente a transação para o estágio dois da organização
nos cinco estágios de crescimento de pequenas empresas.

3. Metodologia da Pesquisa A

pesquisa é um estudo explicativo ou causal. Isso porque se trata de uma pesquisa que visa estabelecer relação causal entre duas
variáveis, ou seja, a relação entre a política tributária e o crescimento das PMEs. Uma vez que envolve a coleta de pontos de vista,
perspectivas ou opiniões dos entrevistados em relação a um determinado assunto ou interesse de pesquisa, empregou o método de
pesquisa por meio de questionários, entrevistas pessoais com os entrevistados e leitura de registros e publicações anteriores. Esta
escolha deveu-se ao facto de o método de inquérito ser eficaz na obtenção de opiniões, atitudes e descrições, bem como na obtenção
de relações de causa e efeito (Ghuari e Gronhaug 2005). A seleção de pequenas e médias empresas foi feita por amostragem por
julgamento, a fim de tentar obter uma representação justa da população. Foram coletadas amostras de 150 PMEs com diferentes
estruturas de propriedade e jurídicas e em diferentes níveis de desenvolvimento, obtendo assim uma representação justa da população.

O método de pesquisa foi escolhido porque as autoridades questionaram os métodos que envolvem simplesmente fazer perguntas às
pessoas, seja em questionários auto-administrados ou por meio de entrevistas (Olu, 2005), enquanto o principal instrumento de coleta
de dados para o propósito deste estudo é o questionário. O questionário consiste em perguntas abertas e fechadas adequadamente
construídas que facilitarão a obtenção de respostas precisas do

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respondentes. A validade de face e a validade de conteúdo do questionário foram verificadas por um especialista e descobriu-se que o
questionário continha questões que não apenas mediam o construto, mas também cobriam todos os aspectos importantes do construto
(Cooper & Schindler, 2008 e Data Analysis Australia, 2009 ).

O trabalho de campo real envolveu a coleta pessoal de dados das pequenas e médias empresas selecionadas, visitando-as individualmente
e aplicando questionários. Foram distribuídos 150 questionários, deste número, 107 foram devolvidos e 43 não. Isso deu uma taxa de
recuperação de 71,33%, que foi considerada confiável o suficiente para basear a pesquisa. O local de estudo para esta pesquisa é a cidade
de Zaria, no norte da Nigéria, no estado de Kaduna.

Os dados coletados foram analisados no Microsoft Office Excel 2007 e no Statistical Package for the Social Sciences (SPSS). O teste
estatístico não paramétrico utilizado foi a Correlação de Postos de Spearman para estabelecer a força de associação entre as duas
variáveis. O coeficiente de correlação de classificação de Spearman (p) foi calculado como:

onde R(x) e R(y) são as classificações de um par de variáveis (x e y), cada uma contendo n observações.

No entanto, onde não existem fileiras empatadas, foi calculado como

4. Resultados empíricos e significância das descobertas Um

total de 150 questionários foram aplicados. Conforme observado na análise apresentada na tabela acima, 71,33% desses questionários
foram preenchidos e devolvidos, enquanto 28,67% dos questionários não foram devolvidos.
A taxa de recuperação (71,33%) é razoável o suficiente para fundamentar uma pesquisa e tirar conclusões válidas dessa pesquisa.

Hipótese 1 H0:

Não há relação significativa entre os impostos e a capacidade de expansão das PMEs. H1: Há uma

relação significativa entre os impostos e a capacidade de expansão das PMEs.

Teste da Hipótese 1 usando a Correlação de Classificação de Spearman

Tabela 1. Teste da hipótese 1 usando a correlação de postos de Spearman

Estimado Projeto Realizado

Percentagem fora dos negócios

impostos Lucro

rho do lanceiro Porcentagem Estimada Coeficiente de correlação

1.000 -.152(*)
impostos

Assinar (2 caudas) . 0,015

N 91 91

Projetos Realizados de Coeficiente de correlação

-.152(*) 1.000
Lucro do negócio

Assinar (2 caudas) 0,015 .

N 91 157

* A correlação é significativa no nível 0,05 (bilateral).

Fonte: Pesquisa de Campo 2011

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O coeficiente de correlação de Posto de Spearman (Rho) obtido foi de -0,152 a um nível de significância bicaudal de 0,015, implicando que
existe uma fraca correlação negativa entre o montante de impostos pagos e o número de projetos realizados de lucros empresariais. Assim, a
hipótese nula (H0) foi rejeitada e a hipótese alternativa (H1) aceita.

4.1 Discussão do Resultado A

correlação negativa, embora fraca, entre os impostos pagos e os projetos realizados dos lucros empresariais indica que quanto menor o valor
dos impostos pagos pela PME, maior é o projeto empresarial relacionado com o crescimento para o qual os lucros são utilizados. A correlação
fraca sugere que existem alguns outros fatores além dos impostos que também afetam a capacidade de expansão das PME. De acordo com o
International Tax Dialogue (ITD, 2007) uma taxa de imposto reduzida irá libertar mais financiamento interno para as PME. Isso apóia a afirmação
de Horsepower (2001) , que afirma que taxas de impostos reduzidas melhoram o financiamento interno, o que, por sua vez, aumenta a
acumulação interna. Além disso, Tadjibaeva & Komilova (2009) descobriram que a taxa de imposto é um dos fatores que afetam a prosperidade
dos empreendedores. Assim, o baixo reinvestimento acabará por levar a uma lenta taxa de expansão dos negócios.

4.2 Conclusões Empíricas Da

análise das respostas obtidas nos questionários, foram feitas as seguintes conclusões: (i) Existe uma correlação negativa entre

impostos e capacidade de expansão de uma pequena empresa. Por implicação, pode dizer-se que quanto maior for o valor pago a título de
imposto pelas PME, menor será o montante de fundos disponíveis para reinvestimento no negócio. O baixo reinvestimento acabará por
levar a uma lenta taxa de expansão dos negócios.

(ii) Existe uma relação negativa entre impostos e a capacidade de uma pequena empresa se sustentar. Isso significa que as empresas que
pagam impostos mais baixos conseguem permanecer no mercado por um período de tempo mais longo do que aquelas que pagam
impostos mais baixos. Porque taxas de imposto mais baixas liberam mais fundos que podem ser usados como capital de giro. Portanto,
há uma chance maior de o negócio viver mais tempo.
5. Conclusão

Do exposto, pode-se concluir que as PME desempenham um papel importante no crescimento e desenvolvimento da economia nigeriana. Pode-
se concluir também que uma política fiscal amigável é fundamental para a sobrevivência e crescimento dessas pequenas e médias empresas.
No entanto, os impostos para as PME têm sido mais prejudiciais do que benéficos, uma vez que aumentam os custos de funcionamento e
abrandam o crescimento. A maioria das PMEs pesquisadas enfrenta o problema de altas taxas de impostos, tributação múltipla, regulamentos
tributários complexos e falta de esclarecimento ou educação adequados sobre questões relacionadas a impostos. Portanto, para que as PME
floresçam, uma política fiscal apropriada que não seja um obstáculo ao crescimento das PME precisa estar em andamento.

5.1 Recomendações

Com base nas conclusões deste estudo de investigação, são feitas as seguintes recomendações: (i) Os regulamentos fiscais que

regem as PME devem ser simplificados para facilitar o seu cumprimento. Isso inclui regulamentos fiscais claros e simples e um processo de
declaração de impostos pouco exigente. O uso da tecnologia da informação deve ser incentivado.

(ii) Os administradores fiscais devem desempenhar as suas funções de forma mais eficiente, com o maior cuidado e integridade, pois isso irá
ajudar a combater questões como impostos múltiplos.

(iii) Os administradores fiscais devem melhorar os seus serviços de apoio às PME, por exemplo, os proprietários de pequenas empresas devem
ser educados sobre questões como os impostos que devem pagar e os incentivos e isenções a que são elegíveis.

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