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ESTRUTURA DA CONTABILIDADE
BRASILEIRA
AULA 1
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CONVERSA INICIAL
Caro aluno, seja bem-vindo à nossa aula. Vamos apresentar a você a importância da
contabilidade para as entidades (empresas) e como ela pode ser usada para auxiliar as pessoas a
tomarem decisões.
CONTEXTUALIZANDO
A contabilidade é um instrumento que fornece a maioria das informações úteis para a tomada
de decisão no mundo dos negócios. Seu objetivo é evidenciar a situação patrimonial (saúde
A técnica contábil permite que todas as transações (movimentações) que envolvem recursos
estruturadas e apresentadas em relatórios contábeis, com uma linguagem clara e objetiva, para que
seus usuários as utilizem como base para analisar, interpretar e tomar decisões.
No entanto, para entender como a contabilidade registra as transações que ocorrem em uma
entidade, como a técnica é aplicada, ou como seus relatórios são preparados, é necessário conhecer
definições que determinam, ainda, a classificação dos elementos que compõem os demonstrativos
contábeis, assim como a qualidade das informações. Enfim, vamos apresentar todas as terminologias
usadas pelos profissionais da contabilidade para o exercício da função, comuns no ambiente dos
Bons estudos!
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concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam as
Para descrever a contabilidade no ambiente dos negócios, é importante observar para quem ela
patrimônio de pessoas jurídicas públicas ou privadas (comércios, indústrias, prefeituras, ONGs etc.).
Pode ainda ser aplicada ao controle do patrimônio de pessoas físicas, quando forem equiparadas a
pessoas jurídicas. As pessoas jurídicas ou físicas para quem a contabilidade é mantida são
denominadas entidades. Entidade é um termo genérico usado para se referir a todos os tipos de
organizações jurídicas, com ou sem fins lucrativos. Por exemplo: indústrias, comércios, associações,
negociando produtos ou serviços. A contabilidade, por sua vez, registra todas as movimentações que
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Para que a contabilidade registre todas essas operações, é necessário aplicar um processo
sistemático (por meio de uma técnica denominada de partidas dobradas), trabalhando conceitos e
classificações dos elementos patrimoniais (caixa, mercadorias para revenda) e de resultados (vendas,
despesas, lucros), de acordo com as normas contábeis elaboradas pela estrutura conceitual da
contabilidade, que no Brasil é definida pelo CPC 00. Desse modo, as transações desenvolvidas pelas
entidade e seus resultados, com vistas a medir seu desempenho em determinado período.
Buscando consolidar tais aspectos conceituais, Borinelli e Pimentel (2018) apresentam uma
Saiba mais
Composto por tudo que a empresa tem ou dispõe para desenvolver suas atividades.
Classificação:
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Usuários: os interessados nas informações úteis para tomada de decisão. Pode ser a
própria empresa. Neste caso, são classificados como usuários internos (proprietários,
Em 2008, foi criado no Brasil, pelo Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com
normas e legislação emitidos por diversos órgãos. Após a criação do CPC, somente este
emite normas e pronunciamentos contábeis.
O primeiro documento emitido pelo CPC foi a estrutura conceitual para relatório
financeiro, mais conhecida como CPC 00. Esse momento, a Contabilidade Brasileira, tinha à sua
disposição dos documentos:
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O que é importante saber? No Brasil, tem-se apenas uma estrutura conceitual contábil
vigente, elaborado pelo CPC, disponibilizado pelo CFC, como também pelo NBC TG Estrutura
Conceitual, e alinhados com as normas internacionais de contabilidade, que dá suporte
Demonstrações contábeis são relatórios produzidos pela contabilidade com informações sobre
as movimentações dos negócios realizados por uma entidade. Esses relatórios sintetizam, de forma
pode-se dizer que a contabilidade gera e divulga informações por meio de seus Relatórios
Financeiros denominados Demonstrações Contábeis.
reivindicações (exemplos: fornecedores a pagar, impostos a pagar), contra a entidade que são úteis
aos principais usuários na tomada de decisões referentes ao fornecimento de recursos à entidade
(CPC, 2019).
uma entidade.
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As informações geradas pelos demonstrativos contábeis devem ser úteis para uma ampla gama
de usuários, que inclui proprietários/sócios e administradores, como também investidores,
Entende-se, desse modo, que as demonstrações contábeis são relatórios padrões, ou seja, têm a
finalidade de fornecer o mesmo tipo de informação a todos os usuários. Caso algum usuário ou
A informação contábil divulgada deve ser classificada como útil para a tomada de decisão por
parte dos usuários. Assim, a informação, para ser útil, deve ser clara e objetiva, apresentada no tempo
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certo, passível de ser comparada com período anteriores ou com outras empresas, e representar
Por exemplo: se o gestor observar que o lucro de uma filial da empresa XX vem diminuindo nos
últimos anos, impactando negativamente os resultados da organização como um todo, pode decidir,
com base nas informações contidas nos últimos demonstrativos contábeis, se a unidade será
descontinuada.
Para melhor entender o conteúdo apresentado até aqui, vamos conhecer os elementos que
compõem os demonstrativos contábeis e suas classificações.
retratando a situação patrimonial no fim de um período. Este relatório evidencia não apenas as
transações comerciais e financeiras, mas todas as atividades da entidade, desde a sua constituição.
Bens são as coisas úteis, capazes de satisfazer as necessidades de pessoas e entidades (Marion;
Santos, 2018).
Figura 4 – Bens
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Por direito entende-se o poder que a entidade possui para exigir algo de outra parte ou alguma
coisa. Por exemplo:
Quando uma entidade comercial vende suas mercadorias a prazo, passa a ter o direito de
receber por esta venda nas datas futuras; passa a ter o direito de receber do seu cliente,
registrando na contabilidade como Duplicatas a receber.
Ao fazer uma aplicação financeira em um banco, obtém-se o direito de receber juros como
remuneração pelo dinheiro aplicado (poupança).
(reinvindicações), ou seja, os compromissos que a empresa precisará pagar ou honrar até a data do
vencimento.
receber no quinto dia útil, que são os salários a pagar. Tem-se ainda outras contas a pagar,
empréstimos a pagar, impostos a pagar etc.
do Patrimônio Líquido:
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O patrimônio líquido corresponde ao valor residual, ou seja, o valor que sobraria para os
Assim, no relatório do Balanço Patrimonial, por convenção, a parte positiva da empresa fica do
lado esquerdo (Ativo), pois são os recursos econômicos da empresa. Do lado direito (Passivo +
Patrimônio Líquido), a parte negativa, como as obrigações a pagar, que são as reinvindicações que
reduzem o patrimônio líquido da entidade. Vejamos uma representação gráfica do Balanço
Patrimonial.
BALANÇO PATRIMONIAL
• Caixa
• Duplicatas a receber • Salários a pagar
Contabilmente, esses elementos patrimoniais são classificados como contas conforme segue.
• Pela sua capacidade de trazer benefício econômico para a entidade, ou seja, se converter em dinheiro no
Ativos: caixa da empresa. Por exemplo, os estoques que se convertem em vendas, as máquinas que produzem os
produtos para venda, da estrutura física que permite o desenvolvimento das atividades.
Passivos: • Pela sua capacidade de financiar a entidade. São as reinvindicações, ou seja, as obrigações a pagar.
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• Por exemplo: os fornecedores que vendem as mercadorias a prazo, os funcionários que trabalham 30 dias
para receber no quinto dia útil após o período laboral, o governo por permitir que a entidade desenvolva
atividade econômica e recolha os tributos devidos em uma determinada data após o fato gerado, etc.
• A diferença entre os Ativos e Passivos, ou seja, o valor residual que pertence aos sócios. Por exemplo, os
Patrimônio
lucros acumulados registrados no Patrimônio líquido e que ainda não foram distribuídos a parte dos sócios
líquido:
como dividendos.
elementos de curto prazo – circulante e de longo prazo – não circulante) do Balanço Patrimonial, de
acordo com suas respectivas contas.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVOS PASSIVO
• Caixa
• Salários a pagar
• Duplicatas a receber
• Fornecedores a pagar
• Estoques
• Impostos a recolher
• Móveis e utensílios
• Impostos sobre o lucro a pagar
• Veículos
• Empréstimos a pagar
• Máquinas e equipamentos
• Financiamentos a pagar
• Terrenos e Edifícios
• Marcas e patentes
Deste ponto em diante, sempre que nos referirmos a um Ativo, estaremos tratando de um bem
ou direito; ao Passivo, das obrigações a pagar; ao Patrimônio Líquido, como valor residual (Ativo –
Passivo).
Contas Em reais
Caixa 200,00
Estoques 12.200,00
Veículo 50.000,00
Qual o patrimônio Líquido da Empresa Descolada Ltda? A partir dos dados apresentados,
vamos elaborar o Balanço. Inicialmente, anote ao lado de cada conta, identificando qual conta é de
Tabela 2 – Contas
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Empresa. Indica-se em termos monetários se foi elaborado em moeda corrente (real), dólar, euro.
Normalmente, este período corresponde a um exercício social (12 meses) compreendendo o período
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVOS PASSIVOS
BALANÇO PATRIMONIAL
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Para fechar o Balanço Patrimonial da Empresa Descolada Ltda, inserimos o Valor do Patrimônio
Líquido.
BALANÇO PATRIMONIAL
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E agora o balanço patrimonial está fechado? Ainda não, pois precisamos somar agora o Total de
Ativos e o Total de Passivos mais Patrimônio Líquido.
Motivos? No Balanço Patrimonial, a soma total dos ativos deve ser igual à soma total dos
passivos + patrimônio líquido. E se o resultado da soma for diferente? Simples, está errado, deixou-se
de contabilizar ou somar uma conta, sendo preciso voltar e verificar onde está a inconsistência,
corrigir.
BALANÇO PATRIMONIAL
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TOTAL DO PASSIVO +
TOTAL DO ATIVOS 72.900,00 72.900,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO=
Pronto, fechamos nosso primeiro balanço! Aprendemos sobre os elementos que compõem o
tradicional obrigatório. Tem como objetivo evidenciar como o lucro é formado em determinado
período por meio da confrontação das Receitas de vendas do período, menos despesas do período
de forma dedutiva.
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O Lucro representa o ganho ou recompensa obtido nas transações desenvolvidas por uma
entidade, apurado na Demonstração do Resultado e transferido para o Patrimônio Líquido (CPC, 00).
Por outro lado, o prejuízo representa a diminuição do capital monetário do Patrimônio Líquido
receitas não foram suficientes para cobrir todas os custos e despesas da entidade.
Receitas e Despesas.
3.2.1 Receitas
atividade principal da empresa, como a indústria, que obtém receitas nas vendas de produtos
acabados. Uma prestadora de serviços obtém receitas na prestação de serviços prestados, e uma
empresa comercial na venda de mercadorias adquiridas para revenda.
As Receitas de uma empresa, que figuram na primeira linha da demonstração do Resultado, são
decorrentes da atividade principal da empresa.
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
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Mas existem outros tipos de receitas? Sim, pois as empresas podem auferir receitas financeiras
Por exemplo: quando uma empresa comercial adquire mercadorias para revenda, estabelece um
preço de venda para seu produto, que seja, um valor superior aos seus custos de aquisição,
estabelecendo uma margem de lucro. Ao vender essas mercadorias, ela obtém receitas de vendas, ou
seja, troca as mercadorias adquiridas por um bem (Ativos), representado pela entrada de dinheiro no
caixa se for a vista, ou reconhece o direito de receber do seu cliente em uma data futura. Receitas são
definidas aumentos nos ativos, ou reduções nos passivos, que resultam em aumentos no patrimônio
Aumentos nos ativos é quando há uma venda de mercadorias (Ativos). Aumentam as contas de
ativos, caixa se for a vista ou clientes a receber, o que em contrapartida resultam em aumentos no
patrimônio líquido
Reduções nos passivos é quando há pagamentos de uma dívida (obrigação). Este fato reduz o
passivo, que resulta em aumentos no patrimônio líquido.
Como assim aumentos no patrimônio líquido? Quando a empresa apura seus resultados em
Balanço Patrimonial. Por isso, são relatórios complementares, pois não é possível fechar um balanço
patrimonial de uma empresa que está em pleno funcionamento operacional, sem o resultado do
exercício.
Uma empresa de comércio apura suas Receitas de Vendas, quando vende suas mercadorias
Observe que uma empresa aufere receitas na venda quando transfere a controle de seus ativos
a outras partes (clientes).
3.2.2 Despesas
“as Despesas são reduções nos ativos, ou aumentos nos passivos, que resultam em reduções no
Mas como identificar uma despesa? As despesas representam o esforço que a uma empresa
realiza para desenvolver sua atividade fim. Por exemplo, para que uma empresa comercial possa
vender suas mercadorias, precisa manter uma estrutura, pagar despesas com aluguel da loja física,
despesas administrativas, despesas com energia elétrica, despesas com internet, e despesas
Observe que, para obter receitas por meio de vendas, é necessário investir em uma estrutura que
garanta esse suporte. Entende-se assim que as Despesas são confrontadas com as Receitas.
Fracassada), têm o mesmo ramo de atividade, estão localizadas no mesmo município, e tem os
mesmos clientes alvos – ou seja, são concorrentes. Vamos considerar ainda que há mercado para as
duas.
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Descolada Ltda (em mil R$) Fracassada Ltda (em mil R$)
Observe que, embora as duas empresas tenham obtido o mesmo valor de receitas por meio de
suas vendas, em termos de desempenho, a Descolada teve um bom desempenho em 2019, quando
comparada com sua concorrente. Teve menos despesas, administrou melhor os seus recursos
econômicos, e obteve lucro de R$ 25.000. Por outro lado, a empresa Fracassada não conseguiu
otimizar suas despesas no período e obteve um prejuízo no valor R$ 5.000.
resultados positivos para a empresa por meio da receita de vendas. Apontam ainda, como o lucro
ou prejuízo é formado.
econômica da entidade, como sobre o seu desempenho econômico. Assim, embora receitas e
tomada de decisão.
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
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(aumentam o ativo/reduzem
passivo)
(-) DESPESAS
passivo)
(=) RESULTADO DO EXERCÍCIO - O lucro ou prejuízo são transferidos no final do exercício para o Patrimônio
econômicos.
líquido passivos.
contábeis são agrupadas em grupo de contas e codificadas, para que se possa fazer os registros.
Por exemplo, os elementos das demonstrações contábeis são codificados por convenção como:
1. Ativos
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2. Passivos
3. Receitas
4. Despesas
Essa codificação permite que uma entidade estruture um Plano de Contas, que corresponde
1. Ativo
1.1.1 Disponíveis
1.1.1.1.1 Caixa
Durante nossa aula, estudamos que as demonstrações contábeis são preparadas para fins gerais,
tendo como finalidade atender as necessidades informacionais do maior número possível de
usuários. Mas quem são esses usuários? Tem-se inicialmente dois tipos de usuários.
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usuários primários, em função dos objetivos dos demonstrativos contábeis de propósito geral, de
atender necessidades informacionais de uma ampla gama de usuários interessados, como
investidores interessados em investir na entidade e credores por créditos (CPC, 2019).
preparados de acordo com as normas, para tomar decisões, porque têm à disposição relatórios
internos ou gerenciais para subsidiar a tomada de decisão.
Com base nessas classificações, Borinelli e Pimentel (2018, p.27) elaboram um quadro explicativo,
apresentando os diversos usuários da informação contábil e o uso para suas respectivas decisões.
USUÁRIOS DECISÕES
• Avaliar a administração quanto à gestão dos recursos que lhe foram confiados, à
Investidores e demais usuários
qualidade de seu desempenho e prestação de contas.
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Em síntese, os relatórios financeiros para fins gerais são elaborados para atender uma ampla
gama de usuários. São voltados para atender as necessidades dos usuários primários, externos à
organização.
Durante a aula, apresentamos os relatórios contábeis e seus usuários, mas quais deles são
obrigatórios e que tipo de informação evidenciam?
despesas, incluindo ganhos e perdas, alterações no capital próprio mediante integralizações dos
proprietários e distribuições a eles, e fluxos de caixa.
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DEMONSTRATIVO FINALIDADE
• Elaborada com o objetivo de gerar informações sobre entradas e saídas (os pagamentos
Patrimonial representa a linha da conta caixa (CPC, 2010; Gelbcke; Martins; Santos, 2018).
Demonstração das mutações reservas, aumento de capital, subscrição de capital dos sócios em determinado período de
do Patrimônio líquido – tempo.
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Demonstração do Valor • É considerada como um demonstrativo social, pois evidencia a criação da riqueza de
adicionado – DVA uma entidade e como esta é distribuída entre seus agentes, tais como empregados,
clientes, fornecedores, financiadores e governo (CPC, 2010; Gelbcke; Martins; Santos,
2018).
• E, por fim, além dos demonstrativos contábeis, as entidades devem elaborar notas
patrimônio líquido. Por sua vez, a DRE evidencia a desempenho e a composição do resultado de um
período (lucro ou prejuízo).
Já as notas explicativas têm como função apresentar quais critérios, políticas e normas foram
utilizados como bases para os registros contábeis, complementando as informações apresentadas no
conjunto de demonstrativos. A DVA, por sua vez, demonstra não só a riqueza gerada pela entidade,
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entidades individuais e sociedades por quotas de responsabilidade limitadas (empresas Ltda.), como
as Sociedades por Ações – S.A., também conhecidas como sociedades anônimas, inscritas na bolsa de
valores (CVM – Comissão de valores mobiliários), que são segmentadas em dois grupos, as
Assim, podemos entender que todas as entidades devem elaborar seus demonstrativos
contábeis e divulgá-los a seus usuários. Agora, em relação à divulgação pública, ou seja, a tornar
público em meios de comunicação, como em jornais de grande circulação, a obrigatoriedade recai
somente sobre as sociedades por ações. Observe a Figura 10.
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outros meios que a entidade julgue necessários para atender seus usuários. Agora, elaborar e
divulgar os demonstrativos contábeis não é o mesmo que tornar público.
órgãos reguladores, como a CVM, que estabelece as diretrizes para a publicação das sociedades por
ações.
Importante que os demonstrativos DRA, DMPL e DVA são obrigatórios somente para as
sociedades por ações de capital aberto. Para todas as demais, sua elaboração é orientada, mas
permanece facultativa – ou seja, a entidade deve analisar o custo benefício da sua elaboração e
divulgação.
Saiba mais
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A legislação das Sociedades por ações (11.604/76) equiparou as empresas de grande porte,
ou seja, aquelas que possuem ativos totais de valor superior a 240 milhões, ou receita bruta
anual de 300 milhões, às sociedades por ações. Todavia, não esclarece que elas devem divulgar
publicamente seus relatórios, o que é considerada uma brecha para discussões jurídicas.
e Aplicações de Recursos – DOAR, que foi substituída pela DFC, além de relatórios gerenciais,
relatórios de planejamento orçamentário da empresa, entre outros.
TROCANDO IDEIAS
Nesta aula, trouxemos um enfoque sobre a contabilidade no ambiente dos negócios, seus
relatórios, objetivos e usuários da informação contábil. Entende-se, assim, que a contabilidade é a
linguagem dos negócios, sendo sua aplicação de extrema importância para todo tipo de entidade,
No tocante à profissão contábil, vem sendo cada vez mais respeitada no mercado de trabalho,
com vários campos de atuação. Como o Professor José Carlos Marion já dizia, é uma área muito
prolífera, na qual você pode trabalhar como contador, auditor, perito, professor, analista fiscal etc.
Permite que se possa empreender ou prestar serviços em organizações privadas e públicas,
Assim, convidamos você a entrar no fórum de seu ambiente virtual e conversar com seus colegas
NA PRÁTICA
A contabilidade é a ciência que estuda e controla o patrimônio das entidades. O patrimônio, por
sua vez, é composto por bens + direitos - obrigações. Analise os seguintes dados em reais da
empresa Exemplificada Ltda, para calcular o valor do seu patrimônio líquido:
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Veículo 25.000
Com base dos dados, assinale a alternativa que apresenta a sequência correta do valor dos bens,
direitos e obrigações e valor do patrimônio líquido da empresa (procure montar uma estrutura do
a. Bens, 37.000 (+) direitos 6.300 (-) Obrigações 9.500 = Patrimônio Líquido de 33.800.
b. Bens, 27.500 (+) direitos 15.800 (-) Obrigações 8.000 = Patrimônio Líquido de 35.300.
c. Bens, 40.800 (+) direitos 2.500 (-) Obrigações 9.500 = Patrimônio Líquido de 33.800.
d. Bens, 39.500 (+) direitos 3.800 (-) Obrigações 1.500 = Patrimônio Líquido de 41.800.
e. Bens, 39.500 (+) direitos 3.800 (-) Obrigações 9.500 = Patrimônio Líquido de 33.800.
O gabarito para essa seção pode ser encontrado ao final deste material, após as referências.
FINALIZANDO
Nesta aula, estudamos a contabilidade como ciência social aplicada, e sua importância para o
mundo dos negócios. Apresentamos os relatórios contábeis e os elementos que os compõem (Ativos,
Passivos, Patrimônio Líquido, Receitas e Despesas). Para finalizar, identificamos ainda os principais
REFERÊNCIA
ADRIANO, S. Manual dos Pronúncias Contábeis Comentados. São Paulo: GEN 2018.
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_____. CPC 00 (R2): Estrutura Conceitual para Relatório Financeiro. 2019. Disponível em:
_____. CPC 03 (R2): Demonstração dos Fluxos de Caixa: Pronunciamento Técnico. 2010.
_____. CPC 26 (R1): Apresentação das Demonstrações Contábeis, Pronunciamento Técnico. 2011.
Disponível em: <http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos>. Acesso em:
10 mar. 2020.
MARION, J. C.; SANTOS, A. C. M. Contabilidade básica, 12. ed. São Paulo: Atlas, 2018.
GABARITO
A resposta correta é a e.
Obrigações:
Impostos a pagar (1.500) + Fornecedores a pagar
Bens: (8.000) = 9.500
Dinheiro em caixa (2.500) + Estoques (12.000) + Veículo (25.000) =
total de 39.500
Patrimônio líquido =
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