Conciliação Contábil - Aspectos Processuais Do Balanço Patrimonial

08/03/2023 22:43 ldkls211_pra_con_III
NÃO PODE FALTAR

CONCILIAÇÃO CONTÁBIL –
ASPECTOS PROCESSUAIS DO BALANÇO PATRIMONIAL Imprimir
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Regis Garcia
se õ ç a t o n a re V
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CONVITE AO ESTUDO
Olá, caro aluno! O processo de conciliação contábil envolve muito mais do que os
conhecimentos sobre conferências e comparações entre controles internos, contas
contábeis e documentos. Ele é fundamental para garantir a qualidade das
informações contábeis, visto que possui intrínseca relação com a consistência das
demonstrações que as evidenciam.
https://www.colaboraread.com.br/integracaoAlgetec/index?usuarioEmail=ERICA.MOREIRA.MAGALHAES%40HOTMAIL.COM&usuarioNome=ÉRICA+MOREIRA+MAGALHAES&disciplinaDescricao=PRÁTICAS+C… 1/26
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As demonstrações financeiras, por sua vez, são o resultado de muitas atividades

prévias executadas pela contabilidade ao longo de um exercício social. Igualmente,
são elaborados instrumentos de apoio a estes processos, sendo um deles o
Balancete de Verificação.
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Se você fosse um investidor do mercado mobiliário e estivesse em busca de ações
de empresas rentáveis e sustentáveis, onde procuraria informações sobre estas
características?
Os usuários internos e externos da contabilidade têm nas demonstrações

financeiras um suporte informacional de grande relevância para subsidiar as suas
decisões. Nesse sentido, antes de se publicar uma demonstração financeira, torna-
se necessária a garantia de que os valores apresentados estão corretos no sentido
de evidenciarem, consistentemente, a situação econômica e financeira da entidade.
Certamente, a conciliação contábil faz parte de um ciclo muito maior de processos e

técnicas empregadas para o levantamento das demonstrações financeiras das
entidades. Por isso, esta unidade objetiva lhe capacitar para compreender como
selecionar os principais grupos de contas, patrimoniais e de resultado, que devem
impreterivelmente ser submetidos ao processo de conciliação, devido à sua
sensibilidade a riscos.
Na primeira seção, serão apresentados os aspectos processuais do Balanço

Patrimonial e o Balancete de Verificação como um instrumento de análise de
consistências nos registros contábeis, como também os processos fundamentais
necessários para a preparação e o levantamento do Balanço Patrimonial.
Como atividade prévia ao fechamento do Balanço Patrimonial, na segunda seção,

serão tratados os aspectos processuais da Demonstração de Resultado de Exercício
(DRE) com a utilização de controles e documentos para ilustrar a necessidade de
garantia da consistência informacional desta demonstração financeira. Este
processo se dará pela seleção de contas e grupos patrimoniais.
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Na terceira seção, serão vistos os aspectos processuais dos livros contábeis. Você
conhecerá os principais grupos e contas de resultado a serem submetidos à
conciliação. Para tanto, serão apresentadas e justificadas todas as seleções de
contas e grupos que merecem mais atenção no processo conciliatório contábil e/ou
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financeiro.
Você terá, portanto, uma oportunidade ímpar de adquirir as competências
necessárias para executar de forma eficaz o fechamento do Balanço Patrimonial, o
qual, sem dúvidas, é um dos processos mais relevantes executados pelo
profissional de contabilidade.
PRATICAR PARA APRENDER

Caro aluno, nesta seção, você terá a oportunidade de adquirir conhecimentos
importantes para a geração de competências profissionais voltadas para a
execução das técnicas contábeis de conciliação e do processo de fechamento do
Balanço Patrimonial.
Certamente, você se deparou em algum momento com demonstrações financeiras

de alguma entidade, principalmente aquelas que são publicadas a cada ano pelas
empresas que comercializam suas ações na bolsa de valores, afinal, elas são
obrigadas a isso.
Ocorre que evidenciar de forma correta a situação econômica e financeira das

entidades pressupõe um árduo trabalho do profissional de contabilidade. Antes de
uma demonstração financeira ser publicada, existem muitos processos e técnicas
que devem ser aplicados preliminarmente, com o objetivo de garantir a qualidade
informacional.
Podemos nos perguntar: são tantas as contas e informações que estas

demonstrações trazem, então como nos cercar de garantias quanto à correção
delas?
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Um dos cuidados que o profissional contábil deve ter é o de identificar quais são as
contas e os grupos mais sensíveis a riscos. O risco é o elemento principal para
justificar a necessidade de conciliações e conferências prévias ao levantamento das
demonstrações financeiras.
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Tanto as contas patrimoniais como as contas de resultado precisam ser submetidas
ao processo de conciliação contábil, afinal o Balanço Patrimonial compreende tanto
a estrutura que representa o patrimônio da entidade quanto o resultado apurado e
suas destinações.
Para melhorar a eficácia do processo contábil, além das demonstrações, são

utilizados instrumentos de apoio, sendo um deles o Balancete de Verificação.
Nesta seção, você terá contato com este instrumento, conhecendo-o

conceitualmente, mas, em especial, compreendendo a sua estruturação e sua
função no processo de conciliação.
As conciliações devem ser feitas regularmente, e não exclusivamente quando do

fechamento do Balanço Patrimonial, porém certos casos demandam que as contas
contábeis estejam fechadas e os tributos apurados para viabilizar as conferências.
Esse fato explica a preocupação com o processo de conciliação atrelado ao de
fechamento do Balanço Patrimonial.
As técnicas de conciliação que devem ser empregadas no processo de fechamento

do Balanço Patrimonial em muito coincidem com as técnicas de auditoria, afinal
ambos os processos objetivam a garantia da consistência quanto ao que está sendo
evidenciado pela contabilidade.
Imagine que você está participando do processo seletivo de determinada empresa

que presta serviços contábeis. Você deverá realizar a solução de testes envolvendo
o processo de conciliação contábil das contas patrimoniais e de resultado, além de
demonstrar conhecimento e capacidade para o levantamento do Balanço
Patrimonial.
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Nesse sentido, você recebeu um importante desafio: apresentarem-lhe uma lista de

contas totalmente desordenada e com seus respectivos saldos. Além de as contas
estarem fora de ordem, seus saldos não vieram com a indicação sobre suas
classificações como devedoras ou credoras. Também, no processo de conciliação
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prévia, foram identificados alguns erros.
A partir da lista de contas, conforme apresentado no Quadro 4.1, foi solicitada a
realização das seguintes atividades:
1. Levantar o Balancete de Verificação (de duas colunas) que contemple todas as

contas apresentadas. Elas deverão estar ordenadas de acordo com a sua
respectiva classificação contábil.
2. Corrigir os saldos das contas considerando os seguintes erros:

2.1 - Uma duplicata de R$ 2.500,00 já foi quitada em dinheiro, não sendo
encontrado o seu respectivo registro contábil.
2.2 - O prazo para o direito de uso da marca contratada pela empresa já

incorreu em 50% desde a contratação.
2.3 - Na contagem do estoque de materiais de expediente, foram encontrados

apenas R$ 5.700,00. No almoxarifado, existem R$ 3.000,00 em requisições que
não foram lançadas na contabilidade.
2.4 - Os impostos a recuperar não foram confrontados com os impostos a

recolher, portanto o ajuste e a apuração do valor devido devem ser feitos.
3. Totalizar os saldos de cada coluna do Balancete de Verificação: DEVEDORES e

CREDORES devem ser iguais.
Quadro 4.1 | Listagem de contas e saldos
CONTAS SALDOS
Contas a pagar 8.500,00
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Outras receitas operacionais 12.000,00
Capital subscrito 83.680,00
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Encargos sobre a folha 3.400,00
Terrenos sem uso 120.000,00
Tarifas bancárias 240,00
Máquinas e equipamentos 80.000,00
Juros ativos 1.400,00
Direito de uso de marca 24.000,00
Fornecedores 185.000,00
Impostos a recolher 36.000,00
Combustíveis 640,00
Venda de mercadorias 300.000,00
Caixa 15.000,00
Água, luz e telefones 1.200,00
Impostos sobre as vendas 26.000,00
Custo das mercadorias vendidas 180.000,00
Bancos conta movimento 35.000,00
Comissões sobre vendas 20.000,00
Propaganda e publicidade 10.000,00
Impostos a recuperar 12.000,00
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Folha de pagamento 17.000,00
Aluguéis 3.200,00
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Duplicatas a receber 122.500,00
Materiais de limpeza 3.200,00
Estoque de materiais de expediente 8.700,00
Comunicações e internet 800,00
IPVA 1.700,00
Amortização acumulada - direito de uso de marca 8.000,00
Depreciação acumulada - máquinas e equipamentos 50.000,00
Fonte: elaborado pelo autor.
Você está em processo de formação e, certamente, está preocupado em se tornar

um grande profissional da área contábil, portanto não deixe de aproveitar esta
oportunidade para adquirir os conhecimentos necessários para isso. Bom trabalho!
CONCEITO-CHAVE
Caro aluno, a contabilidade tem o desafio de evidenciar de forma correta e precisa
a situação econômica e financeira das entidades para as quais trabalha.
Você, como um profissional da área, perceberá o quanto determinados processos

intermediários são fundamentais para garantir a qualidade das informações
prestadas aos seus usuários. Um destes processos compreende os fatores:
Organização.
Controle das atividades de registro.
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Para que a organização e o controle do processo de registro dos fatos contábeis

ocorram de forma eficaz, torna-se importante o uso do Balancete de Verificação.
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
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Segundo Almeida (2014) e Greco e Arend (2013), o Balancete de Verificação não é
uma demonstração financeira, ele representa um instrumento de
acompanhamento pela contabilidade do processo de registro e controle dos fatos
contábeis.
O processo de conciliação contábil pode se utilizar do Balancete de Verificação

para:
Analisar o equilíbrio entre os valores lançados a débito e a crédito nas

respectivas contas contábeis, derivado do método das partidas dobradas.
Verificar a consistência dos saldos finais de cada conta a partir da análise dos
seus saldos anteriores, das movimentações a débito e a crédito e dos seus
saldos finais.
Permitir uma análise conjunta das movimentações patrimoniais e de resultado,

uma vez que o Balancete de Verificação contempla todas as contas contábeis.
ASSIMILE
Embora o Balancete de Verificação não se constitua como uma

demonstração financeira, conforme orientam, por exemplo, o CPC-00,
Estrutura Conceitual para Relatório Financeiro, e o CPC-26, Apresentação
das Demonstrações Contábeis, que dão base para as normas contábeis e
tratam destes assuntos, ele é um instrumento fundamental para o exercício
da contabilidade, podendo ser emitido a qualquer tempo para as análises e
interpretações prévias ao fechamento do Balanço Patrimonial.
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O Balancete de Verificação também se constitui como um instrumento de análise

de consistência dos registros contábeis para fins de auditoria (CREPALDI; CREPALDI,
2019). Existem alguns tipos de balancetes que podem ser emitidos, dentre os quais
a forma simplificada e a forma mais completa, conforme demonstram o Quadro 4.2
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e o Quadro 4.3.
Quadro 4.2 | Balancete de Verificação de duas colunas
CONTAS SALDOS ATUAIS
DEVEDORES CREDORES
TOTAIS
Como evidencia o Quadro 4.2, o Balancete de Verificação de duas colunas pode ser
considerado mais simples, pois apresenta unicamente o saldo atual das contas
divididas em devedores e credores, contemplando a soma de cada coluna na parte
inferior do demonstrativo.
Quadro 4.3 | Balancete de Verificação de quatro colunas
CONTAS SALDO ANTERIOR MOVIMENTAÇÕES SALDO ATUAL

(D/C) (D/C)
DÉBITOS CRÉDITOS
TOTAIS
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O Quadro 4.3 demonstra que o Balancete de Verificação de quatro colunas pode

ser considerado mais completo, ou seja, além do saldo anterior, ele apresenta as
movimentações a débito e a crédito das contas contábeis e o saldo resultante
destas movimentações.
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Vale destacar também que o fato de contar com uma única coluna para
apresentação do saldo anterior e outra para o saldo atual, torna-se necessária a
indicação da classificação dos saldos nelas apresentados, ou seja, (D/C), onde D =
Devedor e C = Credor.
Para uma melhor compreensão sobre o uso deste instrumento no processo de

conferência e conciliação contábil, observe os dados apresentados no Quadro 4.4.
Quadro 4.4 | Balancete de Verificação em xx/xx/x1
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM xx/xx/x1
CONTAS SALDO MOVIMENTAÇÕES SALDO ATUAL

ANTERIOR (D/C) (D/C)
DÉBITOS CRÉDITOS
Caixa 32.000,00 D 128.300,00 130.400,00 29.900,00 D
Estoques 440.000,00 D 95.300,00 132.000,00 403.300,00 D
Veículos 120.000,00 D - 12.000,00 108.000,00 D
Fornecedores 170.000,00 C 205.000,00 185.600,00 150.600,00 C
Salários à pagar 27.000,00 C 27.000,00 - - C
Capital Social 337.000,00 C - - 337.000,00 C
Venda de 340.000,00 C 12.400,00 174.000,00 501.600,00 C

mercadorias
https://www.colaboraread.com.br/integracaoAlgetec/index?usuarioEmail=ERICA.MOREIRA.MAGALHAES%40HOTMAIL.COM&usuarioNome=ÉRICA+MOREIRA+MAGALHAES&disciplinaDescricao=PRÁTICAS+… 10/26
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Custo das 220.000,00 D 132.00,00 - 352.000,00 D

vendas
Ordenados e 54.000,00 D - - 54.000,00 D
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salários
Material de 8.000,00 D 22.000,00 - 30.000,00 D
limpeza
Despesas com - D 12.000,00 - 12.000,00 D

depreciação
TOTAIS - 634.000,00 634.000,00 -
No processo de conciliação entre os controles internos e os documentos, foram

extraídas algumas informações, conforme apresentadas a seguir:
1. O valor da depreciação de veículos no período é de R$ 12.000,00.
2. A folha de pagamento do período já foi devidamente processada pelo

departamento de pessoal, cujo montante é de R$ 28.500,00.
3. Houve aquisição de um valor de R$ 18.000,00 referente a materiais de limpeza.

A empresa, aproveitando uma oferta do fornecedor, antecipou compras de
quatro meses. No período corrente, o consumo de materiais de limpeza foi de
R$ 4.000,00.
Como é possível se observar no Balancete apresentado no Quadro 4.4, as somas

indicam equilíbrio dos registros pelo método das partidas dobradas, pois:
As somas das colunas de saldos anteriores e atuais resultam em 0,00, afinal a

soma dos saldos devedores (considerados positivos) deve ser exatamente igual
à dos saldos credores (considerados negativos).
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As somas das colunas de movimentações também indicam que os lançamentos

foram feitos respeitando adequadamente o método das partidas dobradas,
afinal ambas apresentam o mesmo valor de R$ 634.000,00.
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Então, há mais algo a fazer, já que os registros contábeis parecem estar corretos em
termos quantitativos, uma vez que os débitos estão equivalentes aos créditos?
De acordo com Almeida (2014), além das somas de débitos e créditos, a elaboração
do Balancete de Verificação permite algumas outras conferências importantes,
dentre elas a verificação da correção quanto aos lançamentos contábeis em sua
essência.
No mesmo sentido, Crepaldi e Crepaldi (2019) destaca que o processo de auditoria

para checagem das contas contábeis deve se embasar em fatos e documentos,
além dos controles internos e registros efetuados pela contabilidade no livro diário
e no livro razão, por exemplo.
Considerando estas informações, chegamos à conclusão de que o Balancete de

Verificação permite uma série de conferências de forma mais objetiva do que se
checarmos cada um dos lançamentos efetuados pela contabilidade, seja no livro
diário ou no livro razão.
A partir da análise do Balancete de Verificação apresentado no Quadro 4.4 e

considerando as informações levantadas a partir dos controles internos e
documentos, é possível a identificação dos seguintes problemas, mesmo sem
analisar os lançamentos ou os razões das contas contábeis:
Problema 1
Conforme identificado no processo de conferência, o valor da depreciação dos

veículos deveria estar lançado na conta Depreciação acumulada – Veículos, e não
diretamente na conta Veículos, como aparentemente ocorreu ao analisarmos o
Balancete.
No Quadro 4.4, é possível observar um lançamento a crédito na conta Veículos e a

inexistência da conta Depreciação acumulada.
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Embora a análise do Balancete dê indícios de que houve erro no registro contábil,

para confirmar o problema, é preciso checar o histórico do registro a crédito da
conta Veículos, bem como a sua contrapartida. Para isso, uma análise do razão da
conta Veículos é suficiente.
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Se, hipoteticamente, essa confirmação foi feita indicando que a conta debitada foi
de fato Despesas com depreciação pelo valor correspondente à depreciação do
veículo, então é necessário se fazer a correção do lançamento, indicando como
contrapartida a conta Depreciação acumulada, e não a conta Veículos.
O lançamento de correção envolverá:
D = Veículos.
C = Depreciação acumulada.
Valor = R$ 12.000,00.
Problema 2
A identificação de que a folha de pagamento já está processada nos leva a crer que
o lançamento da sua provisão deve ser efetuado. Isso causa impacto no resultado
corrente e no passivo circulante.
Estas informações, portanto, afetam a situação econômica e financeira da entidade.
Observando o Balancete no Quadro 4.4, é possível observar que não há saldo atual
referente a Salários a pagar, o valor anterior de R$ 27.000,00 foi liquidado, porém a
nova provisão, no valor de R$ 28.500,00, não parece ter sido executada pela
contabilidade.
Outro indício de que a provisão não foi efetuada é o fato de não ter havido
movimentações na conta de Ordenados e Salários, conforme evidencia o Balancete.
A solução deste problema passa pela confirmação junto à contabilidade do não

provisionamento e, na sequência, pela execução da provisão da folha processada
no valor de R$ 28.500,00.
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D = Ordenados e Salários.
C = Salários a pagar.
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Valor = R$ 28.500,00.
Problema 3
Na conciliação, foi identificada a aquisição de materiais de limpeza em quantidade

que será consumida nos próximos meses, ou seja, estes itens ficarão estocados até
que sejam consumidos. A aquisição foi de R$ 18.000,00, conforme levantado no
processo de conciliação.
O processo de registro deste gasto a cada mês envolve identificar as quantidades

consumidas que deverão ser transferidas do estoque para a conta de despesa
correspondente.
Ao se analisar o Balancete, conforme Quadro 4.4, observa-se que a movimentação

da conta de despesa com Materiais de Limpeza apresenta valores debitados de R$
22.000,00.
Considerando que a conciliação confirmou o consumo de apenas R$ 4.000,00,

pode-se supor que os R$ 18.000,00 da aquisição foram lançados equivocadamente
na conta de despesa, e não na de estoque de materiais de limpeza, conforme
deveria ser registrado.
A solução deste problema envolve a correção do lançamento, transferindo o valor

de R$ 18.000,00, lançado como despesa, para a conta de estoque no Ativo
Circulante.
Este problema, portanto, está afetando o resultado e a situação patrimonial da

entidade.
D = Estoque de materiais de limpeza.
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C = Materiais de limpeza.
Valor = R$ 18.000,00.
Uma vez efetuadas as confirmações sobre os três problemas apresentados, bem
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como efetuadas as devidas correções, como ficaria o Balancete de Verificação
corrigido?
Quadro 4.5 | Balancete de Verificação corrigido
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM xx/xx/x1
CONTAS SALDO MOVIMENTAÇÕES SALDO ATUAL

ANTERIOR (D/C)
(D/C) DÉBITOS CRÉDITOS
Caixa 32.000,00 D 128.300,00 130.400,00 29.900,00 D
Estoques 440.000,00 D 95.300,00 132.000,00 403.300,00 D
Estoque de - D 18.000,00 - 18.000,00 D

materiais de
limpeza
Veículos 120.000,00 D 12.000,00 12.000,00 120.000,00 D
(-) Depreciação - - 12.000,00 12.000,00 C

acumulada -
Veículos
Fornecedores 170.000,00 C 205.000,00 185.600,00 150.600,00 C
Salários à pagar 27.000,00 C 27.000,00 28.500,00 28.500,00 C
Capital Social 337.000,00 C - - 337.000,00 C
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Venda de 340.000,00 C 12.400,00 174.000,00 501.600,00 C

mercadorias
Custo das vendas 220.000,00 D 132.00,00 - 352.000,00 D
0
Ordenados e 54.000,00 D 28.500,00 - 82.500,00 D
salários
Material de 8.000,00 D 22.000,00 18.000,00 12.000,00 D

limpeza
Despesas com - D 12.000,00 - 12.000,00 D

depreciação
TOTAIS - 662.500,00 662.500,00 -
Conforme se pode observar no Quadro 4.5, os valores em negrito representam

aqueles afetados pelas correções descritas anteriormente.
O Balancete de Verificação é um importante instrumento de conferência dos saldos

das contas contábeis e de identificação de problemas. Além destes exemplos que
apresentamos, existem muitos outros que podem ser previamente identificados a
partir da análise dele.
SALDO DAS CONTAS: GRUPOS E CONTAS PATRIMONIAIS

As contas patrimoniais são aquelas que representam os bens, os direitos e as
obrigações da entidade em dado momento, ou seja, evidenciam a situação
financeira da entidade.
Ocorre que existem contas e grupos de contas que são mais sensíveis a riscos, ou
seja, estão mais sujeitas a problemas envolvendo sua correta mensuração.
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Nem sempre o problema identificado pela conciliação decorre de erros ou de

fraudes.
A legislação societária e as normas contábeis possuem um número considerável de
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procedimentos a serem adotados pela contabilidade, os quais nem sempre são de
fácil compreensão.
Nesse sentido, podem ocorrer ajustes, por exemplo, derivados de:
Correta avaliação da situação presente das contas patrimoniais.
Correta avaliação dos benefícios futuros destas mesmas contas.
Segundo o CPC 23 (BRASIL, 2009), estas interpretações causam a necessidade de

ajustes e representam uma mudança na estimativa contábil. Essa mudança causa a
necessidade de ajustes nos saldos contábeis de ativos ou passivos, além de envolver
também a possibilidade de reconsiderações dos montantes relativos ao consumo
em cada período de determinados ativos.
Os pronunciamentos do CPC devem ser fontes de informações para as conferências

relacionadas às contas patrimoniais, pois eles “[...] estabelecem políticas contábeis
que o CPC concluiu resultarem em demonstrações contábeis, contendo informação
relevante e confiável sobre as transações, outros eventos e condições a que se
aplicam” (BRASIL, 2009, p.3).
Diante dessas considerações e, entendendo a importância da correta identificação

dos problemas com mensurações das contas contábeis patrimoniais, podemos nos
questionar: quais são as contas e os grupos mais sensíveis em termos de riscos de
erros, fraudes, ajustes e omissões?
Não se trata de limitar o processo de conciliação a estas contas, mas identificá-las

contribui para ampliar o foco da conciliação em possíveis problemas a elas
relacionados.
Podem ser exemplificados os seguintes grupos e contas:
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Quadro 4.6 | Grupos e contas patrimoniais de alto risco
ELEMENTO DESCRIÇÃO DOS RISCOS

PATRIMONIAL
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Disponibilidades Riscos de fraudes e erros envolvendo recursos
financeiros.
Estoques Critérios de avaliação, fraudes e erros envolvendo

custos.
Duplicatas a receber Riscos de fraudes e erros envolvendo recursos

financeiros.
Imobilizações Critérios de avaliação, fraudes e erros de bens de

capital.
Exigibilidades Riscos de fraudes e erros envolvendo recursos

financeiros.
Patrimônio Líquido Critérios de avaliação, fraudes e erros envolvendo

capital próprio.
Sendo estes grupos e contas tão sensíveis a riscos, devem ser constantemente
conciliados para se evitar que problemas sejam replicados de um exercício para o
outro, muitas vezes afetando a correta evidenciação patrimonial em vários
períodos.
Os ajustes derivados de erros, fraudes ou mudanças de critérios de avaliação

relacionados com as contas patrimoniais devem ser analisados sob a óptica da
materialidade.
A materialidade consiste na avaliação quanto ao impacto destes problemas sobre a

informação apresentada, tanto em termos quantitativos como qualitativos.
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Um erro de depreciação, por exemplo, que cause uma diferença no resultado da

entidade e na avaliação de seu imobilizado na ordem de 0,01%, pode ser
considerado imaterial.
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REFLITA
Havendo inconsistências nos saldos das contas contábeis, mesmo que de
baixa representatividade, deve haver preocupação por parte do profissional
contábil quanto ao seu impacto nas demonstrações financeiras ao longo do
tempo? Um pequeno erro, fraude ou mudança de critério contábil repetido
várias vezes pode comprometer a qualidade da informação contábil?
O CPC 23 destaca que “[...] não é apropriado produzir, ou deixar de corrigir,

incorreções imateriais em relação a eles para se alcançar determinada
apresentação da posição patrimonial e financeira [...]” (BRASIL, 2009, p. 4), ou seja, o
processo de conciliação, ao resultar na identificação de inconsistências, deve
produzir ajustes sempre que estas forem consideradas materiais, ou que possam
ser questionadas em relação aos seus efeitos e interesses subjacentes sobre a
evidenciação da situação patrimonial da entidade.
SALDO DAS CONTAS: GRUPOS E CONTAS DE RESULTADO

As contas de resultado contemplam as receitas, os custos e as despesas que
resultam na apuração do resultado (lucro ou prejuízo) ao final de cada exercício
social.
Conforme Greco e Arend (2013), as contas de resultado são aquelas que integram a
Demonstração do Resultado do Exercício e são encerradas ao final de cada
exercício social para a apuração do lucro ou prejuízo obtido pela entidade em
determinado período.
Embora as contas de resultado não contemplem as contas patrimoniais, o resultado

da entidade pode ser afetado por erros, fraudes e mudanças de critérios contábeis
envolvendo ativos, passivos e patrimônio líquido, portanto torna-se fundamental
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que o processo de conciliação seja ampliado para as relações entre as contas de

resultado e as patrimoniais.
Dada a importância da representação patrimonial, o próprio CPC 23 destaca que,
0
caso a mudança na estimativa contábil resultar em reflexos “[...] ativos e passivos,
ou relacionar-se ao componente do patrimônio líquido, ela deve ser reconhecida
pelo ajuste no correspondente item [...]” (BRASIL, 2009, p. 8) no próprio período da
mudança. Alguns destes ajustes envolvem o resultado.
Para exemplificar, considere que uma máquina está sendo depreciada de acordo
com o critério fiscal pelo percentual de 10% ao ano, ou seja, considerando a sua
vida útil de dez anos.
Ocorre que, a partir de um estudo contábil, amparado por laudo técnico

correspondente, foi identificado que a vida útil deste equipamento, na verdade, é
de cinco anos, pois, apesar de estar em condições de uso, ele torna-se obsoleto
devido à inovação tecnológica constante.
Embora se trate de um ativo imobilizado, você concorda que, se no processo de

conciliação entre o controle interno de depreciação e os registros contábeis for
identificada a inconsistência de valores, haverá ajustes que afetarão tanto o ativo
(conta patrimonial) como o resultado? Existe, portanto, a necessidade de se
conciliar as contas de resultado, em especial, aquelas que oferecem maior risco
quanto a fraudes, erros e mudanças de critérios contábeis.
Quadro 4.7 | Contas de resultado mais propensas a riscos
ELEMENTO DE DESCRIÇÃO DOS RISCOS

RESULTADO
Vendas de mercadorias Riscos de fraudes e erros envolvendo recursos

financeiros.
Tributos sobre vendas Riscos de inconsistências e infrações fiscais.
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Custo das vendas Possibilidade de erros que afetam a rentabilidade.
Despesas operacionais Fraudes e erros que afetam a rentabilidade.
0
Despesas financeiras Riscos de fraudes e erros envolvendo recursos
financeiros.
Impostos sobre o lucro Riscos de inconsistências e infrações fiscais.
Os ajustes derivados do processo de conciliação das contas de resultado podem

afetar, segundo o CPC 23 (BRASIL, 2009), tanto períodos correntes como exercícios
futuros.
O mesmo documento dá como exemplo a mudança na estimativa de créditos de

liquidação duvidosa que afeta especialmente o período corrente, enquanto a
mudança na estimativa da vida útil de ativo depreciável afetará tanto o período
corrente como os períodos futuros.
A conciliação de elementos de resultado, portanto, deve levar em consideração o

efeito das inconsistências identificadas sobre o resultado – atual e futuro – e seus
impactos sobre a correta mensuração de ativos e passivos por elas afetados.
LEVANTAMENTO DO BALANÇO PATRIMONIAL

O processo de levantamento do Balanço Patrimonial consiste no encerramento das
contas de resultado, além de se buscar garantir que:
Todos os fatos contábeis ocorridos estão registrados.
Os registros destes fatos estão amparados por documentos comprobatórios.
Os critérios de mensuração e avaliação dos elementos patrimoniais ativos e

passivos estão de acordo com a legislação fiscal e as normas contábeis.
Existem ou não ajustes de exercícios anteriores que afetam o exercício corrente.
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As contas de receitas, os custos e as despesas estão corretamente mensurados.
Todas as contas de resultado foram encerradas.
Os tributos foram corretamente calculados de acordo com a legislação fiscal.
0
A destinação do resultado está de acordo com o que determina os documentos
societários, como contrato social, estatutos e deliberações de assembleias.
Todos os itens relacionados envolvem o processo de conciliação do período

presente que afeta o próprio período ou períodos futuros, porém também existem
ajustes de períodos passados que afetam o resultado do período atual, logo
deverão ser executados antes do fechamento do Balanço Patrimonial. Conforme
orienta o CPC 23, “a retificação de erro de período anterior deve ser excluída dos
resultados do período em que o erro é descoberto” (BRASIL, 2009, p. 10).
Em se tratando de erros que afetam apenas a situação financeira da entidade, estes

ajustes serão refletidos diretamente nas contas patrimoniais envolvidas.
EXEMPLIFICANDO
Durante o fechamento do Balanço Patrimonial de uma Sociedade Anônima,

o contador estranhou o fato de, no saldo da conta Dividendos a Distribuir,
relacionado ao exercício anterior, haver um saldo de R$ 200.000,00,
enquanto, na verdade, a empresa apresentara prejuízo no período. O saldo
permanece inalterado no presente exercício social.
Recorrendo ao que determina o estatuto social da empresa, o profissional

verificou que, havendo prejuízos, fica vedada a distribuição de dividendos
aos acionistas, exceto aos que possuem ações com esta garantia.
Analisando o quadro de ações, ele observou que não há ações com esta
característica no período, portanto a provisão de distribuição de dividendos
estava errada desde o período anterior.
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A identificação do erro ocasionará um ajuste na conta do passivo contra a

conta de prejuízos acumulados ou de reserva, a depender de como fora
feito o lançamento que deu origem à inconsistência contábil.
0
A conciliação contábil permeia todos os processos executados pela contabilidade,
incluindo o fechamento do Balanço Patrimonial, afinal a identificação de
inconsistências, seja no resultado, seja na situação financeira da entidade, deve
resultar em ajustes que permitam ao usuário obter a informação adequada sobre a
situação patrimonial da entidade.
FAÇA VALER A PENA

Questão 1
O processo de conciliação contábil não envolve apenas as demonstrações
financeiras, como o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do
Exercício. Instrumentos de apoio, como o Balancete de Verificação, também são
utilizados. O Balancete de Verificação pode ser elaborado de formas diferentes.
Assinale a alternativa correta sobre o Balancete de Verificação:
a. Ele é considerado como uma demonstração financeira obrigatória.
b. Um dos tipos mais utilizados é o Balancete com uma única coluna.
c. Permite a checagem da aplicação do método das partidas dobradas.
d. Ele é organizado em ordem alfabética de contas patrimoniais e de resultado.
e. Ele contempla exclusivamente as contas patrimoniais de ativo e passivo.
Questão 2
O processo de conciliação contábil deve garantir que as informações evidenciadas
nas demonstrações financeiras representem a realidade.
Sobre a conciliação contábil, são apresentadas as seguintes afirmações:
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I. A conciliação contábil deve contemplar o maior número de contas quanto

possível, por isso, o ideal seria que todas as contas contábeis fossem conciliadas.
II. Havendo necessidade de seleção de contas, o critério de sensibilidade a erros,
0
fraudes e ajustes deve ser utilizado.
III. A conciliação contábil deve ser feita assim que o Balanço Patrimonial for
fechado.
Considerando o contexto apresentado, é correto o que se afirma em:
a. I, apenas.
b. II, apenas.
c. II e III, apenas.
d. I e II, apenas.
e. I, II e III.
Questão 3
Os pronunciamentos técnicos contábeis visam dar orientações em relação aos
processos que envolvem o registro e a evidenciação de informações produzidas
pela contabilidade. Dentre os pronunciamentos mais importantes, está o CPC 23,
que trata de erros e ajustes.
Sobre o tratamento contábil de erros e ajustes, avalie as seguintes asserções e a

relação proposta entre elas:
I. Uma mudança de critério contábil não deve afetar as demonstrações

financeiras futuras.
PORQUE
II. Qualquer mudança de critério contábil deve se restringir aos seus efeitos sobre
o período no qual a mudança de critério ocorreu.
A respeito dessas asserções, assinale a alternativa correta:
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a. As asserções I e II são proposições verdadeiras, e a II é uma justificativa da I.
b. As asserções I e II são proposições verdadeiras, mas a II não é uma justificativa da I.
c. A asserção I é uma proposição verdadeira, e a II é uma proposição falsa.
0
d. A asserção I é uma proposição falsa, e a II é uma proposição verdadeira.
e. As asserções I e II são proposições falsas.
REFERÊNCIAS
ALMEIDA, J. Fundamentos de Contabilidade para os Negócios – Introdução à
Contabilidade. São Paulo: Grupo GEN, 2014. Disponível em:
https://integrada.minhabiblioteca.com.br/#/books/9788595152922/. Acesso em: 10
ago. 2020.
BRASIL. CPC 23. Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro.

Brasília, DF: Comitê de Pronunciamentos Contábeis, 2009. Disponível em:
http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-
Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=54. Acesso em: 12 ago. 2020.
CREPALDI, S. A.; CREPALDI, G. S. Auditoria contábil: teoria e prática. 11. Ed. São
Paulo: Atlas, 2019. Disponível em:
https://integrada.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773. Acesso em: 16
ago. 2020.
GOVERNO DO ESTADO DE ALAGOAS. Procedimentos para a conciliação

patrimonial do estado de Alagoas. Alagoas: SEPLAG, 2019. Disponível em:
https://portal.patrimonio.al.gov.br/wp-content/uploads/2019/08/Procedimento-de-
Concilia%C3%A7%C3%A3o-Patrimonial.pdf. Acesso em: 19 ago. 2020.
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GRECO, A. L.; AREND, L. Contabilidade: teoria e práticas básicas. 4. Ed. São Paulo:
Saraiva, 2013. Disponível em:
https://integrada.minhabiblioteca.com.br/books/9788502206328. Acesso em: 10
ago. 2020.
0

Conciliação Contábil - Aspectos Processuais Do Balanço Patrimonial

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As demonstrações financeiras, por sua vez, são o resultado de muitas atividades

Os usuários internos e externos da contabilidade têm nas demonstrações

Certamente, a conciliação contábil faz parte de um ciclo muito maior de processos e

Na primeira seção, serão apresentados os aspectos processuais do Balanço

Como atividade prévia ao fechamento do Balanço Patrimonial, na segunda seção,

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Nesse sentido, você recebeu um importante desafio: apresentarem-lhe uma lista de

1. Levantar o Balancete de Verificação (de duas colunas) que contemple todas as

2. Corrigir os saldos das contas considerando os seguintes erros:

2.2 - O prazo para o direito de uso da marca contratada pela empresa já

2.3 - Na contagem do estoque de materiais de expediente, foram encontrados

2.4 - Os impostos a recuperar não foram confrontados com os impostos a

3. Totalizar os saldos de cada coluna do Balancete de Verificação: DEVEDORES e

Quadro 4.1 | Listagem de contas e saldos

Contas a pagar 8.500,00

Outras receitas operacionais 12.000,00

Capital subscrito 83.680,00

Tarifas bancárias 240,00

Máquinas e equipamentos 80.000,00

Juros ativos 1.400,00

Direito de uso de marca 24.000,00

Impostos a recolher 36.000,00

Venda de mercadorias 300.000,00

Água, luz e telefones 1.200,00

Impostos sobre as vendas 26.000,00

Custo das mercadorias vendidas 180.000,00

Bancos conta movimento 35.000,00

Comissões sobre vendas 20.000,00

Propaganda e publicidade 10.000,00

Impostos a recuperar 12.000,00

Folha de pagamento 17.000,00

Estoque de materiais de expediente 8.700,00

Comunicações e internet 800,00

Amortização acumulada - direito de uso de marca 8.000,00

Depreciação acumulada - máquinas e equipamentos 50.000,00

Fonte: elaborado pelo autor.

Você está em processo de formação e, certamente, está preocupado em se tornar

Você, como um profissional da área, perceberá o quanto determinados processos

Controle das atividades de registro.

Para que a organização e o controle do processo de registro dos fatos contábeis

O processo de conciliação contábil pode se utilizar do Balancete de Verificação

Analisar o equilíbrio entre os valores lançados a débito e a crédito nas

Permitir uma análise conjunta das movimentações patrimoniais e de resultado,

Embora o Balancete de Verificação não se constitua como uma

O Balancete de Verificação também se constitui como um instrumento de análise

CONTAS SALDOS ATUAIS

Fonte: elaborado pelo autor.

Quadro 4.3 | Balancete de Verificação de quatro colunas

CONTAS SALDO ANTERIOR MOVIMENTAÇÕES SALDO ATUAL

Fonte: elaborado pelo autor.