Retenção de 11%

sobre valor da Nota Fiscal de Serviço / Fatura

Art. 31 da Lei 8.212/91

e
Art. 219 do RPS

Prof. Sergio Queiroga RJ, Agosto / 2023

sergioqueiroga@gmail.com
 Retenção de 11% - Art. 31 da Lei 8.212 de 1991
Redação original
Art. 31. O contratante de quaisquer serviços executados mediante
cessão de mão-de-obra, inclusive em regime de trabalho temporário,
responde solidariamente com o executor pelas obrigações
decorrentes desta lei, em relação aos serviços a ele prestados...

Redação dada pela Lei 9.711 de 1998

Art. 31. A empresa contratante de serviços prestados mediante

cessão de mão-de-obra, inclusive em regime de trabalho temporário,
deverá reter 11% do valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo de
prestação de serviço... observado o §5º do art. 33.
Vigência: A partir de FEVEREIRO de 1999
 Retenção 11% = Sistemática de Arrecadação na Fonte
• Prestador do serviço emite NFS c/ destaque da Retenção 11%.
NFS Sem destaque => Auto Infração descumprir obrigrigação acessória.

• Contratante (ou tomador) do serviço DEVE reter 11% do valor bruto

da NFS e recolher o valor retido aos cofres públicos.

• Ao final da competência (mês dos Fatos Geradores), o prestador apura

a contrib. previdenciária devida e deduz retenção total de suas NFS.

• Do confronto “valor devido” X “valor total retido”, pode haver saldo:

, => a pagar (Se o valor total retido < valor devido à Previdência)
=> a compensar ou restituir (Se total retido > valor devido à Previdência
 Observações
1 – Saldo retido a maior: pode ser compensado na própria
competência c/ contribuições devidas à Previdência por qualquer
estabelecimento da empresa prestadora (Lei 11.941 / 2009)

2 – Saldo retido a maior: ou pode ser compensado em competências

posteriores. O prestador tem, ainda, a opção do Pedido de Restituição
(P.E.R. – Pedido Eletrônico de Restituição).

3 - Competência da Retenção: (p/ fins de recolhimento e compensação).

=> é definida pela data de emissão da NFS (art. 219, §10, do RPS).

4 - Prazo para o Tomador (contratante) recolher valor retido:

 dia 20 do mês seguinte ao de emissão da NFS.
 Observações
5 – O tomador do serviço cumpre mera obrigação acessória:
=> reter 11%, recolher e declarar o valor retido de cada prestador.

6 - E se for um serviço sujeito à Retenção e o tomador deixar de

reter os 11%?
Resp: haverá presunção absoluta de que a retenção ocorreu (art. 33,
§5º, L. 8.212/91). O tomador será o responsável exclusivo pelo valor
que deixar de reter. (Lembrar: não cabe responsabilidade solidária)

STJ – REsp 1.131.047-MA (2010):

 Não cabe responsabilizar prestador.
 Não cabe solidariedade entre prestador e tomador de serviço.

7 - Se efetuar a Retenção e não recolher valor => em tese, crime de

“Apropriação Indébita Previdenciária” (art. 168-A do C. Penal).
 -6-
Quanto à alegação de Inconstitucionalidade
STF:
A Retenção de 11% não é inconstitucional. Não representa uma nova
contribuição social (não exigível LC para ser instituída => conf.
art.195, §4º c/c art.154, I, CF/88).
RE 393.946/MG (2004) (Min. Carlos Velloso) + Informativo 368 / STF

 A Retenção tem natureza jurídica de Obrigação Trib. Acessória;

 Não é um Empréstimo Compulsório.

 Objetivo da Retenção: Garantir a arrecadação e evitar a sonegação

das contribuições previdenciárias devidas pela empresa prestadora de
serviço.
 -7-
(Em 2010) RE 603.191 / MT – Repercussão Geral
Nova Alegação: A Retenção é inconstitucional, pois incide
sobre base de cálculo distinta das previstas no art. 195,
inciso I, “a”, da CF para as contribuições previdenciárias.

STF – Decisão:
 A Retenção de 11% se configura como uma antecipação do
montante devido e não descaracteriza a contribuição sobre a
folha de salários;

 Logo, não houve extrapolação da base econômica prevista no

art. 195, I, “a”, da CRFB/88;
 Portanto, não exigível LC para a sua instituição;
 Conclusão: A Retenção de 11% não é inconstitucional !
 Observações Importantes
1) Apenas algumas modalidades de serviço se sujeitam à Retenção.

2) A maioria das modalidades está sujeita à Retenção somente

quando os serviços são prestados por cessão de MDO.

3) Porém, em 5 modalidades de serviço há Retenção tanto se

prestados por cessão de MDO como por empreitada de MDO.

Cessão de mão-de-obra
≠
Empreitada de mão-de-obra
 Cessão de Mão-de-Obra – Conceito
(Art. 31, §3º, Lei 8.212 de 1991)

 Colocação de segurados à disposição do contratante,

 Nas dependências do contratante ou nas de terceiros (não

cita as dependências do próprio contratado / prestador),
 para realizar serviços contínuos, relacionados ou não com a
atividade fim do contratante,
 Independe da natureza e forma de contratação,
 Inclusive regime de trabalho temporário (Lei n.º 6.019/74).
 Empreitada de Mão-de-Obra – Conceito
(Definição do art. 109 da IN RFB 2.110 de 2022)

 Execução de uma tarefa, serviço ou obra.

 MDO é mero meio de atingir o resultado pretendido.
 a MDO é colocada nas dependências do contratante,
nas de terceiros ou nas do próprio contratado prestador
(i.e. Pouco importa o local da execução do serviço).

Cuidado: O art. 31, §4º, da Lei 8.212/91 erradamente qualifica

empreitada de mão de obra como uma modalidade de serviço !

Pelo Art. 219 do RPS - Cessão de MDO ≠ Empreitada de MDO

 Modalidades de Serviço Sujeitas à Retenção de 11%-11-

Art. 31, §4º, da Lei 8.212 de 1991

Enquadram-se na situação prevista no parágrafo anterior, além
de outros estabelecidos em regulamento, os seguintes
serviços:

I - limpeza, conservação e zeladoria;

II - vigilância e segurança;
III - empreitada de mão-de-obra; <= Cuidado c/ a interpretação !
IV - contratação de trabalho temporário na forma da Lei no 6.019,
de 3 de janeiro de 1974.

Para definição acerca da incidência ou não da Retenção,

considerar o disposto pelo Art. 219 do RPS.
 -12-

SERVIÇOS SUJEITOS À RETENÇÃO DE 11%

(O art.31 da Lei 8.212/91 cita alguns e remete ao RPS)
O art. 219, §2º, do RPS traz relação completa de modalidades
 -13-
SUJEITAM-SE À RETENÇÃO quando prestados
por CESSÃO de M.D.O. ou por EMPREITADA de M.D.O.
i.e Não é necessário identificar se há Cessão ou Empreitada
Havendo utilização de mão-de-obra, deve haver Retenção de 11%

1 - limpeza, conservação e zeladoria;

2 - vigilância e segurança;

3 - construção civil (exceto Obra por Empreitada Total);

4 - serviços rurais (Ex: plantio, colheita, manejo de animais, inseminação,

castração, ordenhamento, embalagem de produtos de origem animal ou vegetal);

5 - digitação e preparação de dados p/ processamento;

 RETENÇÃO OBRIGATÓRIA SOMENTE SE PRESTADOS -14-

POR CESSÃO DE MÃO-DE-OBRA (1 / 2)

- acabamento, embalagem e de acondicionar produtos;

- cobrança;
- coleta e reciclagem de lixo e resíduos;
- copa e hotelaria;
- corte e ligação de serviços públicos;
- distribuição;
- treinamento e ensino;
- entrega de contas e documentos;
- ligação e leitura de medidores;
- manutenção de instalações, máquinas e equipamentos;
 RETENÇÃO OBRIGATÓRIA SOMENTE SE PRESTADOS -15-

POR CESSÃO DE MÃO-DE-OBRA ( 2 / 2)

- montagem;
- operação de máquinas, equipamentos e veículos;
- operação de pedágio e de terminais de transporte;
- operação de transporte de passageiros, inclusive nos casos de
concessão ou sub-concessão;
- portaria, recepção e ascensorista;
- recepção, triagem e movimentação de materiais;
- promoção de vendas e eventos;
- secretaria e expediente;
- saúde; e
- telefonia, inclusive telemarketing.
 -16-
ADICIONAL DE RETENÇÃO (Aposentadoria Especial)

Quando o serviço for prestado em condições especiais (expuser o

empregado a agente nocivo ou risco à sua integridade).

Direito à Aposentadoria Especial após:

15 anos 20 anos 25 anos

Adicional de
Retenção sobre +4% +3% +2%
a NFS

Retenção Total
sobre a NFS
11 + 4 = 15 % 11 + 3 = 14 % 11 + 2 = 13 %

Objetivo: Compensação pela contratada da contribuição adicional de 12%

(15 anos), 9% (20 anos) ou 6% (25 anos) sobre a remuneração do
empregado exposto, para custeio da aposentadoria especial.
 -17-
Art. 224-A do RPS

A Retenção de 11% não se aplica aos serviços prestados

por cooperados por intermédio de cooperativa de trabalho.

Observação
A cooperativa de trabalho, quando for a contratante de
serviços sujeitos à retenção, estará obrigada a reter os 11%
e recolher o valor retido aos cofres públicos.