Unip - Contabilidade Comercial

Contabilidade Comercial
Autores: Profa. Divane Alves da Silva

Prof. Hildebrando de Oliveira
Colaboradores: Profa. Cristiane Nagai
Profa. Elisabeth Alexandre Garcia
Prof. Maurício Felippe Manzalli
Professores conteudistas: Divane Alves da Silva / Hildebrando de Oliveira
Divane Alves da Silva
Mestre em Contabilidade pela Universidade Presbiteriana Mackenzie (1998), especialista em Controladoria

e Contabilidade Gerencial pela Faculdade Santana São Paulo (1992), especialista em Didática do Ensino Superior
pela Universidade Presbiteriana Mackenzie (1996), especialista em Ensino a Distância (em curso 2011), graduada em
Ciências Contábeis pela Faculdade de Administração e Ciências Contábeis Tibiriçá (1990) e em Filosofia – Bacharel
e Licenciatura pela Universidade Presbiteriana Mackenzie (2009), tendo como linha de pesquisa o estudo da ética
aplicada ao profissional de Contabilidade. Funções empresariais na área técnica: controller, contadora, auditora e
consultora; na área acadêmica: atualmente coordenadora de curso de Ciências Contábeis nas modalidades presencial
e a distância na Universidade Paulista – UNIP, professora de pós‑graduação – nível lato sensu em Instituições de Ensino
Superior (IES): Universidade Presbiteriana Mackenzie, Universidade Paulista – UNIP, Faculdades Metropolitanas Unidas
– FMU e em diversos cursos e disciplinas correlatas à formação. Autora de livros para área contábil e conteudista de
livros‑textos para a educação a distância.
Hildebrando Hilton de Souza Oliveira
Economista, contador, mestre em Administração. Exerceu diversos cargos de gerência e direção em empresas
nacionais e multinacionais. Lecionou disciplinas da área contábil em Instituições como FAAP, ESPM durante mais de
20 anos, foi Coordenador Geral do curso de Ciências Contábeis da UNIP. Atualmente leciona e coordena o curso de
Ciências Contábeis da UNIP Paraíso.
Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP)
S586c Silva, Divane Alves da.
Contabilidade comercial / Divane Alves da Silva, Hidelbrando de

Oliveira. - São Paulo: Editora Sol, 2021.
132 p., il.
Nota: este volume está publicado nos Cadernos de Estudos e

Pesquisas da UNIP, Série Didática, ISSN 1517-9230.
1. Contabilidade comercial. 2. Métodos periódicos. 3. Métodos

Permanentes. I. Título.
CDU 657.3
U512.18 – 21
© Todos os direitos reservados. Nenhuma parte desta obra pode ser reproduzida ou transmitida por qualquer forma e/ou
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permissão escrita da Universidade Paulista.
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Material Didático – EaD
Comissão editorial:
Dra. Angélica L. Carlini (UNIP)
Dr. Ivan Dias da Motta (CESUMAR)
Dra. Kátia Mosorov Alonso (UFMT)
Apoio:
Profa. Cláudia Regina Baptista – EaD
Profa. Betisa Malaman – Comissão de Qualificação e Avaliação de Cursos
Projeto gráfico:
Prof. Alexandre Ponzetto
Revisão:
Geraldo Teixeira Jr.
Amanda Casale
Virgínia Bilatto
Sumário
Contabilidade Comercial
APRESENTAÇÃO.......................................................................................................................................................9
INTRODUÇÃO............................................................................................................................................................9
Unidade I
1 NOÇÕES DE COMÉRCIO E OPERAÇÕES COM MERCADORIAS........................................................ 11
1.1 Tipos de entidades mercantis........................................................................................................... 11
1.2 Operações com mercadorias............................................................................................................. 12
1.3 Resultado bruto com mercadorias (RCM)................................................................................... 13
1.4 Métodos de avaliação do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do
Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias......................... 14
2 MÉTODO DO PREÇO ESPECÍFICO – MÉTODO “MAIS SIMPLES” DE AVALIAÇÃO DO
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV), DO RESULTADO COM MERCADORIAS
(RCM) E DOS ESTOQUES FINAIS DE MERCADORIAS.............................................................................. 15
2.1 Conceito e utilização........................................................................................................................... 15
2.2 Contabilização........................................................................................................................................ 16
2.3 Exemplo..................................................................................................................................................... 18
3 MÉTODO DO VAREJO – MÉTODO “SIMPLES” DE AVALIAÇÃO DO CUSTO DAS
MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) E DOS ESTOQUES FINAIS DE MERCADORIAS....................... 21
3.1 Conceito e aplicação............................................................................................................................ 21
3.2 Contabilização........................................................................................................................................ 22
3.3 Exemplo..................................................................................................................................................... 24
4 MÉTODOS PERIÓDICOS – MÉTODOS “SIMPLES” DE AVALIAÇÃO DO CUSTO DAS
MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) E DOS ESTOQUES FINAIS DE MERCADORIAS....................... 26
4.2 Contabilização pelo método da conta desdobrada................................................................. 27
4.2.1 Exemplo 1................................................................................................................................................... 28
4.2.2 Exemplo 2................................................................................................................................................... 31
4.3 Contabilização pelo método da conta mista............................................................................. 34
4.3.1 Exemplo 1................................................................................................................................................... 35
4.3.2 Exemplo 2................................................................................................................................................... 37
Unidade II
5 MÉTODOS PERMANENTES – MÉTODOS MAIS COMPLEXOS DE AVALIAÇÃO DO CUSTO
DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) E DOS ESTOQUES FINAIS DE MERCADORIAS.............. 44
5.2 Contabilização........................................................................................................................................ 46
5.3 Exemplo..................................................................................................................................................... 48
6 APLICAÇÃO DOS MÉTODOS PERMANENTES: PEPS, UEPS, MPM E MPF..................................... 50
6.1 PEPS - Primeiro item a Entrar no estoque será o Primeiro a Sair..................................... 51
6.1.1 Contabilização........................................................................................................................................... 53
6.2 UEPS - Último item a Entrar no estoque será o Primeiro a Sair........................................ 56
6.2.1 Contabilização ......................................................................................................................................... 59
6.3 Média Ponderada Móvel (MPM)...................................................................................................... 62
6.3.1 Contabilização........................................................................................................................................... 65
6.4 Média Ponderada Fixa (MPF)............................................................................................................ 68
6.4.1 Contabilização........................................................................................................................................... 70
6.5 Comparação entre os Métodos Permanentes apresentados............................................... 73
Unidade III
7 FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS...................... 78
8 REGISTRO DOS FATOS QUE ALTERAM AS COMPRAS E VENDAS .................................................. 80
8.1 Inventário ou método periódico - registro dos fatos que alteram o valor
das compras.................................................................................................................................................... 80
8.1.1 Devoluções de compras......................................................................................................................... 80
8.1.2 Abatimentos sobre compras .............................................................................................................. 81
8.1.3 Fretes/seguros sobre compras............................................................................................................. 82
8.1.4 Encerramento das contas que afetam as compras.................................................................... 82
das vendas....................................................................................................................................................... 83
8.2.1 Devoluções de vendas............................................................................................................................ 83
8.2.2 Abatimentos sobre vendas................................................................................................................... 84
8.2.3 Encerramento das contas que afetam as vendas ...................................................................... 85
8.3 Apresentação na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) dos fatos
que alteram as compras e as vendas de mercadorias para o inventário ou
método periódico......................................................................................................................................... 85
8.4 Inventário ou método permanente - registro dos fatos que alteram o valor
das compras – ficha de estoques........................................................................................................... 93
8.4.1 Devoluções de compras......................................................................................................................... 93
8.4.2 Abatimentos sobre compras................................................................................................................ 93
8.4.3 Descontos comerciais sobre compras.............................................................................................. 94
8.4.4 Frete sobre compras/seguros ............................................................................................................. 94
8.5 Inventário ou método permanente – registro dos fatos que alteram o valor
das compras – contabilização................................................................................................................. 94
8.5.1 Devoluções de compras ....................................................................................................................... 94
8.5.2 Abatimentos sobre compras .............................................................................................................. 95
8.5.3 Fretes/seguros sobre compras............................................................................................................. 96
8.5.4 Apuração das compras líquidas......................................................................................................... 96
das vendas – ficha de estoques.............................................................................................................. 97
8.6.1 Abatimentos e descontos comerciais sobre vendas.................................................................. 97
8.6.2 Devoluções de vendas............................................................................................................................ 97
8.6.3 Fretes e seguros sobre vendas............................................................................................................ 97
8.6.4 Apuração das vendas líquidas............................................................................................................ 97
das vendas – contabilização..................................................................................................................... 98
8.7.1 Registro no Diário das devoluções de vendas.............................................................................. 98
8.7.2 Registro no Diário dos abatimentos sobre vendas..................................................................... 99
APRESENTAÇÃO
Apresentamos mais uma disciplina que compõe o curso de Ciências Contábeis, e consequentemente
a formação de um contador – Contabilidade Comercial. Acreditamos que já tenha visto em nosso site o
número e o nome das disciplinas necessárias para a formação de um profissional na área contábil, cada
uma com suas especificidades, algumas você já conhece e agora, entre outras disciplinas que compõem
a grade curricular, teremos a Contabilidade Comercial, então você deverá estar se perguntando, qual a
finalidade desta disciplina? É realmente importante o seu estudo para minha formação de contador? Onde
aplicarei tais conhecimentos? Perguntas e mais perguntas são de extrema importância para, em primeiro
lugar, entendermos se realmente tais conhecimentos serão utilizados para a formação de um contador,
e, em segundo lugar, é a partir da aplicação de tais conhecimentos que o interesse, como estudante de
Ciências Contábeis, deve aumentar, ou não.
Preferimos responder que o interesse só irá aumentar, uma vez que será a partir dos conhecimentos
adquiridos na disciplina Contabilidade Comercial, voltada especificamente às empresas do ramo comercial
(um número significativo de empresas em nosso país), para quem será possível analisar, por exemplo, se o
resultado obtido com a venda de determinada mercadoria foi positivo ou negativo, ou seja, se a empresa
ganhou ou perdeu com tal operação, ou ainda, se os preços pagos pelas mercadorias para posterior
revenda aumentarem significativamente, terei como obter o mesmo resultado esperado? E ainda, se para
atividade comercial sua receita principal refere‑se à revenda de mercadorias, logo pode‑se entender que o
investimento no bem chamado estoque será extremamente significativo para essa atividade?
Essas e outras perguntas relacionadas à atividade comercial serão respondidas ao longo do nosso
livro‑texto.
INTRODUÇÃO
O objetivo principal desta disciplina, conforme exposto, está em demonstrar e apurar o resultado
bruto (lucro ou prejuízo) com as mais diversas operações ocorridas numa empresa com atividade
comercial (empresa que compra mercadorias e as revende sem quaisquer alterações). Entre as operações
de compra e venda, também podem ocorrer as devoluções, quer de compras ou de venda, e aqui está
uma das maiores preocupações: os impactos na formação do resultado do respectivo período.
Vale informar que toda e qualquer operação financeira de uma empresa deve ser registrada, ou seja,
deve ser feita a contabilização dos fatos, por meio das partidas dobradas, utilizando‑se sempre os dois
principais livros contábeis – Diário e Razão.
Outras questões ocorrem numa atividade comercial, por exemplo, os descontos comerciais (redução
do preço de compra e ou venda no ato da operação), talvez uma das operações mais comuns de tal
atividade, e assim, pergunta‑se, como proceder seu registro contábil? Também vamos abordar em nosso
livro‑texto assuntos dessa natureza.
Não podemos nos esquecer de que existem os impostos, tanto sobre as compras quanto sobre
as vendas de mercadorias, mas, para melhor entendimento, abordaremos o assunto impostos sobre
9
Unidade I
compras e vendas na disciplina Contabilidade Tributária, aqui, quando for o caso, apenas informaremos
os valores dos impostos incidentes na respectiva operação.
A partir do exposto, podemos afirmar que a disciplina Contabilidade Comercial vai além da apuração
do resultado bruto do período, seu objetivo também está na apuração do valor dos estoques de
mercadorias nas empresas comerciais. Em outras palavras, para uma atividade comercial, o estoque
de mercadorias representa nada mais do que seu principal investimento, assim, seu controle é de extrema
importância, uma vez que, em contrário, poderá comprometer a sobrevivência da respectiva empresa.
A partir dos tipos mais comuns de avaliação dos estoques, distribuídos nas unidades do nosso
livro‑texto, serão consideradas operações que normalmente envolvem uma transação comercial, tais
como: descontos, fretes, devoluções, entre outras; porém, a finalidade será sempre a mesma, apurar
o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) que levará ao valor do Resultado Bruto com Mercadorias
(RCM), ou Lucro Bruto (LB) como também é conhecido, a partir sempre da receita principal da atividade
comercial – a revenda das mercadorias.
O livro-texto está dividido em unidades. Estudaremos noções de comércio e instituições

comerciais, operações com mercadorias, incluindo o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) e o
Resultado Bruto com Mercadorias (RCM) e apresentaremos quatro métodos para apurar o CMV e
o RCM e consequentemente a formação do valor dos estoque finais de mercadorias Primeiramente
veremos o método do preço específico, depois o método de varejo e os métodos periódicos e, em
seguida, o quarto método; o permanente e seus respectivos desdobramentos (PEPS, UEPS, MPM E
MPF). Vale informar que as operações abordadas em cada método serão supridas de conceitos e as
contabilizações. Por fim, reservamos a apresentação das diversas operações que envolvem as compras
e vendas de mercadorias, como: descontos, fretes, devoluções, tomando se base dos métodos mais
utilizados pela maioria das empresas comerciais: métodos periódicos e permanentes.
É de extrema importância que você, estudante de Ciências Contábeis, tenha conhecimento que toda
abordagem em nosso livro‑texto segue a Lei nº 11.638, de 28 de dezembro de 2007 (alteração da Lei nº
6.404, de 15 de dezembro de 1976), que introduziu o Brasil no contexto Internacional de Contabilidade
e por consequência a necessidade de adotarmos procedimentos técnicos que atendam às Normas
Internacionais de Contabilidade (IAS – International Accounting Standards e IFRS – International
Financial Reporting Standards). Ao longo do nosso livro‑texto, faremos algumas chamadas de assuntos
relacionados à disciplina Contabilidade Comercial, em que haverá, por sua vez, a possibilidade de buscar
mais assuntos para complementar sua formação acadêmica, embora o livro‑texto ora apresentado esteja
totalmente adequado ao assunto proposto (contabilidade comercial), a sua participação é de extrema
importância, uma vez que permitirá de forma ampla o encontro do ensino‑aprendizagem.
Desejamos um excelente estudo a todos!
10
CONTABILIDADE COMERCIAL
Unidade I
1 NOÇÕES DE COMÉRCIO E OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Em termos gerais, pode‑se afirmar que desde que o mundo é mundo o comércio existe, ou seja,
a troca de mercadorias entre as pessoas com a finalidade de satisfazer às mais diversas necessidades
humanas.
Pode‑se entender que a atividade comercial é uma das mais importantes dentro do cenário
econômico, uma vez que coloca à disposição de seus consumidores uma infinidade de itens necessários
para suprir os mais diversos anseios do ser humano.
Sabe‑se que na Antiguidade o comércio era feito por meio do escambo, ou seja, troca de mercadoria
por mercadoria, não havia moeda. O povo, na sua maioria, era nômade, não fixava residência, o fato
de ir de um lugar para outro, em alguns momentos, fazia com que sobrassem itens e faltassem outros,
por exemplo, a sobra de pequenos animais, como galinha e porcos, e falta itens como vestimenta e
calçados, conforme conta a história da humanidade, e assim, ocorria a troca ou escambo dos excedentes
com as respectivas necessidades, o que ocorre até hoje, porém, tendo a moeda como troca, ou seja, as
mercadorias passaram a ter um valor monetário.
Saiba mais
Para saber mais sobre a história da moeda, acessar o seguinte site:

<http://www.brasilescola.com/historia/historia‑da‑moeda.html>.
1.1 Tipos de entidades mercantis
As entidades ou empresas mercantis são aquelas com atividades exclusivamente comerciais, ou seja,
compram e revendem mercadorias, e são classificadas em dois grandes grupos: empresas comerciais
atacadistas e empresas comerciais varejistas.
As empresas comerciais atacadistas compram e vendem suas mercadorias em um volume considerável,

uma vez que compram diretamente das indústrias e têm como principal clientela outras empresas. Em
outras palavras, não atendem de forma direta aos consumidores.
Já as empresas comerciais varejistas, na sua maioria, adquirem as mercadorias dos atacadistas e as

revendem aos consumidores, em pequenas quantidades.
11
Unidade I
Vale informar que as empresas comerciais varejistas também podem comprar suas mercadorias das
indústrias, porém alguns fatores podem impedir essa decisão, por exemplo, política de compra (quanto
e quando comprar), política de financiamentos (à vista ou a prazo), ou seja, as indústrias vendem seus
produtos em maior quantidade, o que para uma empresa varejista nem sempre é possível a aquisição em
grande escala, tendo, assim, como melhor opção adquirir suas mercadorias de outra empresa comercial,
ou seja, das empresas comerciais atacadistas.
Outra classificação refere‑se àquelas empresas que compram e vendem “por conta própria” (empresas
atacadistas e varejistas) e àquelas que operam “por conta de terceiros” (os chamados representantes
comerciais, que atuam no mercado apenas como intermediários das transações, recebendo uma
comissão pelo serviço prestado).
Saiba mais
Toda empresa precisa ser registradas em órgãos públicos competentes.

Para conhecimento dos procedimentos de registro, acesse o site: <http://
www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L8934.htm>.
1.2 Operações com mercadorias
As empresas que têm como atividade principal a compra e venda de mercadorias (sem nada
acrescentar às mercadorias compradas para sua venda) são denominadas empresas comerciais.
Assim, a disciplina Contabilidade Comercial contemplará operações somente de compra e revenda de

mercadorias, considerando‑se situações de abatimentos, devoluções, entre outras, inerentes à atividade comercial.
Nas empresas comerciais, as operações de compra e venda de mercadorias constituem o seu principal
objetivo operacional, uma vez que todos os investimentos em infraestrutura (pessoal, treinamento,
tecnologia etc.) são realizados para que a empresa consiga conquistar sua principal finalidade: revender
as mercadorias adquiridas e assim formar sua receita.
Vale informar que as aquisições de mercadorias representará uma mudança no patrimônio da

empresa, uma vez que integrará o seu ativo – Estoque de Mercadorias, operação esta que poderá ser
à vista e/ou a prazo. Quando à vista, a alteração será somente no ativo, porém, para uma operação à
prazo, também haverá a mudança no passivo, ou seja, a empresa, estará adquirindo uma dívida.
Sendo a principal finalidade de uma empresa comercial a compra e venda de mercadorias, será na operação
de venda que a empresa terá a sua evolução patrimonial, ou seja, a partir da receita gerada com tal transação.
Nesta disciplina, abordaremos as principais operações que envolvem compras e vendas de mercadorias
com seus desdobramentos, entre eles, descontos, abatimentos e devoluções.
12
1.3 Resultado bruto com mercadorias (RCM)
A receita principal de uma empresa comercial ocorre a partir das vendas das mercadorias adquiridas
para esta finalidade, ou seja, toda empresa comercial depende primeiro do investimento chamado
estoques, da compra de mercadorias, e em seguida revender tais mercadorias por um preço maior do
que aquele pelo qual foram adquiridas.
É importante lembrarmos que os bens, direitos e obrigações compõem o patrimônio de uma empresa
e, ainda, que os bens e direitos formam o ativo, e as obrigações o passivo de quaisquer entidades. Assim,
o investimento em estoques, ou seja, bens adquiridos para revenda, serão registrados primeiro no ativo
da empresa e quando ocorrer a venda serão baixados. Porém, para que a empresa alcance um ganho
com essa venda, precisa revender as mercadorias por um valor acima daquele adquirido, formando o
resultado bruto com mercadorias ou lucro bruto.
O resultado com mercadorias, ou lucro bruto, é obtido aritmeticamente pelas empresas comerciais,
subtraindo‑se da receita total das vendas de mercadorias o custo pelo qual essas mercadorias foram
adquiridas, ou seja:
Resultado com mercadorias = Vendas – Custo das mercadorias vendidas
Ou
RCM = V – CMV
O resultado com mercadorias é importante para as empresas comerciais, por representar o resultado
principal obtido pela sua atividade, em outras palavras, á partir do RCM ou LB que a empresa saberá se está
ganhando ou perdendo com o investimento chamado estoques; se as receitas de vendas não cobrirem o
custo de aquisição destas mercadorias, a empresa não terá condições de manter sua estrutura (despesas
necessárias para o desenvolvimento de sua atividade) e assim, fatalmente, entrará num processo de falência.
Para obtenção do Resultado Líquido do Período (RLP), parte‑se do RCM acrescentando‑se outras
receitas e subtraindo‑se das despesas, conforme demonstrado:
Resultado líquido do período = RCM + outras receitas – despesas
Lembrete
Outras receitas: juros ativos, descontos obtidos, receitas de aluguéis,

entre outras.
Despesas: salários, energia elétrica, telefone, comissões, entre outras.
13
Unidade I
Exemplificando: a Comércio de Brinquedos “Sonho Belo” Ltda., durante o mês de março de 2009,
apurou os seguintes valores em seus registros contábeis:
Vendas................................................................... $ 170.000
Custos das Mercadorias Vendidas............. $ 120.000
Receitas de comissões.................................... $ 20.000
Despesas de salários........................................ $ 28.000
Despesas de vendas......................................... $ 30.000
Despesas gerais................................................. $ 10.000
Pede‑se apurar o RCM – Resultado com Mercadorias e o RLP – Resultado Líquido do Período, por
meio da DRE – Demonstração do Resultado do Exercício:
DRE
Vendas 170.000
(‑) CMV 120.000
(= )RCM ou Lucro bruto 50.000
(+) Receita de comissões 20.000
(‑) Despesas de salários 28.000
(‑) Despesas de vendas 30.000
(‑) Despesas gerais 10.000
(=) Resultado líquido do período 2.000
Observação
Para apuração do resultado líquido do período (lucro ou prejuízo), vale

ressaltar que a conta Resultado Bruto com Mercadorias (RCM) deverá
também ser encerrada contra a conta Apuração do Resultado (ARE), e esta,
por sua vez, contra a conta patrimonial, pertencente ao Patrimônio Líquido
– Reservas de Lucros ou Prejuízo Acumulado.
1.4 Métodos de avaliação do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do

Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias
Na Demonstração do Resultado do Exercício exemplificada no item anterior, o CMV, foi informado o

valor de 120.000; entretanto, devemos nos questionar como foi apurado tal valor.
14
Em resposta a esse questionamento, podemos afirmar que existem quatro métodos que permitem a
apuração do CMV, do RCM e consequentemente o valor dos Estoques Finais de Mercadorias:
Quadro 1
Método do preço específico Produtos únicos de fácil identificação

Método do varejo Muita diversidade de produtos e quantidade
Métodos periódicos Conta mista e Conta desdobrada de mercadoria
Métodos permanentes PEPS, UEPS, média ponderada móvel e fixa
Em termos didáticos, ou seja, para um melhor entendimento sobre a formação do CMV (Custo das
Mercadorias Vendidas), RCM (Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto como também é conhecido)
e consequentemente o valor do Estoque Final de Mercadorias, faremos uma classificação dos métodos
em “Mais Simples”, “Simples” e “Complexos”, ou seja, para o “Mais Simples”: teremos o método do preço
específico; já para o “Simples”, deixaremos o método do varejo e métodos periódicos, ficando, portanto,
para o “Complexos” os métodos permanentes.
2 MÉTODO DO PREÇO ESPECÍFICO – MÉTODO “MAIS SIMPLES” DE AVALIAÇÃO

DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV), DO RESULTADO COM
MERCADORIAS (RCM) E DOS ESTOQUES FINAIS DE MERCADORIAS
2.1 Conceito e utilização
O método do preço específico é utilizado por empresas que comercializam mercadorias de valor
significativo. Ele relaciona cada venda a seu custo respectivo. É usado quando for possível identificar
claramente a mercadoria e o seu custo, sendo comum sua utilização por empresas que comercializam
veículos, imóveis, obras de arte, equipamentos pesados, entre outros.
Portanto, independentemente da época que foi adquirido o item para estoque que agora será
vendido, o CMV e o RCM (ou lucro bruto) serão apurados tomando‑se como base o valor de aquisição.
A empresa, quando utilizar o método do preço específico, deverá utilizar uma ficha de controle de
estoque, para melhor identificar o custo de aquisição e a respectiva venda do produto e assim apurar o
seu CMV, logo cada tipo de mercadoria terá sua respectiva ficha.
Entradas (compras) Saídas (vendas) Saldos

Data Operação Qte. $ Unit. $ Total Qte. $ Unit. $ Total Qte. $ Unit. $ Total
Figura 1 – Modelo – Ficha de controle de estoque
15
Unidade I
A ficha de controle de estoque possui basicamente cinco divisões:
• Coluna Data: é utilizada para registrar a data em que a operação ocorreu.
• Coluna Operação: é utilizada para registrar o tipo de operação ocorrida (compra/venda/estoque

inicial/devolução).
• Coluna Entradas: é utilizada para registrar as compras.
• Coluna Saídas: é utilizada para registrar o custo das vendas.
• Coluna Saldos: é utilizada para registrar o saldo dos estoques.
• Cada coluna de entradas, saídas e saldos possui três outras colunas:
— Coluna das Quantidades (Qte).
— Coluna do Valor unitário da mercadoria (Vu).
— Coluna de Saldo ou valor total (T = Qte x Vu).
2.2 Contabilização
No método do preço específico, as aquisições de itens para o estoque são registradas diretamente
na conta de mercadorias. Em termos gerais, pode‑se entender que o método utiliza três contas básicas:
• Mercadoria: é uma conta patrimonial (BP) que representa o estoque. É debitada nas compras,
recebendo como crédito também uma conta patrimonial (BP). Se a operação for à vista,
credita‑se a conta Caixa ou Bancos, se for a prazo, a conta deverá representar uma obrigação,
preferencialmente, a conta Fornecedores. A conta de Mercadorias é creditada no momento da
venda, para informar o custo das mercadorias vendidas. Seu saldo mostrará o valor dos estoques
de mercadorias no momento;
• Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): é uma conta de resultado (DRE), debitada pelo valor do
custo de cada venda e a conta creditada será a de Mercadorias;
• Vendas: é uma conta de resultado (DRE); é creditada pelo valor bruto da venda e a conta debitada será
uma conta patrimonial (BP). Se a operação for à vista, debita‑se a conta Caixa ou Bancos, se for à prazo,
a conta deverá representar um direito, ou seja, Duplicatas a Receber, Clientes ou Contas a Receber.
Os saldos das contas CMV e Vendas, no final do período, serão transferidos para a conta Resultado
Bruto com Mercadorias (RCM), e esta última mostrará o resultado bruto da empresa, ou seja, o resultado
alcançado com sua atividade principal – a compra e revenda de mercadorias.
16
O registro contábil do método do preço específico será demonstrado a seguir.
Na compra de mercadorias
D – Mercadorias
C – Caixa ou Bancos ou Fornecedores
Na venda de mercadorias
No método do preço específico, devemos proceder dois registros quando tratamos das vendas das mercadorias.
O primeiro, para registrarmos as vendas propriamente ditas, ou seja, as receitas, e o segundo para
registrar o custo das mercadorias vendidas.
1º Contabilização da receita vendas

D – Caixa ou clientes
C – Vendas
2º Contabilização do Custo das Vendas das Mercadorias (CMV)

D – CMV
C – Mercadorias (pelo valor do Custo das Mercadorias Vendidas apurado na ficha de estoques)
Na apuração do resultado com mercadorias (RCM) ou Lucro Bruto (LB)
Para apuração do resultado com mercadorias, teremos que encerrar no mínimo duas contas, a
Receita de Vendas e o Custo das Mercadorias Vendidas (independente da ordem), assim teremos:
1º No encerramento da conta de vendas

D – Vendas
C – RCM
2º No encerramento da conta do CMV

D – RCM
C – CMV
17
Unidade I
Observação

ressaltar que a conta Resultado com Mercadorias (RCM) deverá também ser
encerrada contra a conta Apuração do Resultado (ARE) e esta, por sua vez,
contra a conta patrimonial, pertencente ao Patrimônio Líquido – Reservas
de Lucros ou Prejuízo Acumulado.
2.3 Exemplo
A empresa Gama S/A é revendedora de veículos para frotistas. No início de novembro de 2009, tinha
um saldo de $ 100.000 em caixa e dois veículos do tipo X em estoque a um custo de $ 30.000 cada.
Durante novembro, ocorreram as seguintes operações, todas à vista:
• 03/11 – compra de um veículo tipo Y pelo valor de 25.000;
• 07/11 – venda de um veículo tipo X por 45.000;
• 20/11 – venda do veículo Y por 30.000;
• 25/11 – compra de um veículo W por 40.000;
• 30/11 – encerramento do período.
O exemplo nos mostra três modelos diferentes de veículos, logo deveremos elaborar três fichas de
controle de estoques, em seguida, as operações serão registradas no Diário e Razão.
Veículo - tipo X

01.11.09 EI 2 30.000 60.000
07.11.09 Venda 1 30.000 30.000 1 30.000 30.000
Total das Compras..........→ 0 CMV → 30.000 Estoque Final → 30.000
18
Veículo - tipo Y

03.11.09 C 1 25.000 25.000 1 25.000 25.000
20.11.09 Venda 1 25.000 25.000 0 0 0
Total das Compras..........→25.000 CMV → 25.000 Estoque Final → 0
Veículo - tipo W

25.11.09 C 1 40.000 40.000 1 40.000 40.000
Total das Compras..........→ 40.000 CMV → 0 Estoque Final → 40.000
Figura 2
Conforme demonstrado em Ficha de Estoque, é possível conhecer o CMV – Custo das Mercadorias
Vendidas de cada modelo de veículo, uma vez que estamos adotando o método do preço específico.
• Registro das operações no Diário
— 1) Aquisição de mercadorias em 03/11
– D – Mercadorias 25.000
– C – Caixa 25.000
— 2) Venda de mercadorias em 07/11
– D – Caixa 45.000
– C – Vendas 45.000
— 3) Custo das mercadorias vendidas referentes 07/11
– D – CMV 30.000
– C – Mercadorias 30.000
19
Unidade I
— 4) Venda de mercadorias em 20/11
– D – Caixa 30.000
– C – Vendas 30.000
— 5) Custo das mercadorias vendidas referentes 20/11
– D – CMV 25.000
— 6) Aquisição de mercadorias em 25/11
– D – Mercadorias 40.000
– C – Caixa 40.000
— 7) Apuração do resultado com mercadorias em 30/11 → encerrar a conta do CMV
– D – RCM 55.000
– C – CMV 55.000
— 7.1) Apuração do resultado de mercadorias em 30/11 → encerrar a conta de vendas
– D – Vendas 75.000
– C – RCM 75.000
• Registro das operações no Razão (Razonetes)
Mercadorias Caixa Vendas

SI 60.000 30.000 3) SI 100.000 25.000 1) 45.000 (2)
(1) 25.000 25.000 5) (2) 45.000 40.000 30.000 (4)
(6) 40.000 (4) 30.000 7.1) 75.000 75.000
125.000 55.000 175.000 65.000
70.000 110.000
CMV RCM
3) 30.000 7) 55.000 75.000 7.1)
5) 25.000 20.000 → ou Lucro Bruto
55.000 55.000 7)
20
Após a apuração do resultado no final de novembro de 2009, observa‑se que a empresa Gama S/A
obteve pelo método do preço específico (um preço para cada item vendido) um Custo das Mercadorias
Vendidas (CMV) no valor de 55.000, um lucro bruto de 20.000 e um estoque final de 70.000, composto
por um veículo tipo X (30.000) e um veículo do tipo W (40.000), que não foram vendidos.
Lembrete
Vale informar que o Livro Razão (e aqui simplificando para os Razonetes)

tem a finalidade de evidenciar a composição do saldo de cada conta, porém
não podemos nos esquecer de que para os usuários das informações
contábeis, quer internos ou externos, deveremos elaborar as demonstrações
financeiras. Especificamente, para o nosso exemplo, teremos somente a
Demonstração do Resultado do Exercício – DRE, uma vez que não temos
dados suficientes para elaborar o Balanço Patrimonial.
Demonstração do Resultado do Exercício – DRE
Vendas 75.000
(‑) CMV (55.000)
(=) RCM ou LB 20.000
3 MÉTODO DO VAREJO – MÉTODO “SIMPLES” DE AVALIAÇÃO DO CUSTO DAS

MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) E DOS ESTOQUES FINAIS DE MERCADORIAS
Iniciamos os nossos estudos sobre a avaliação do Custo das Mercadorias Vendidas, do resultado
de mercadorias e da formação do valor dos estoques finais, em que apresentamos os quatro métodos
principais utilizados para essa situação. Primeiramente, fizemos, para fins didáticos, a classificação dos
métodos entre: “Mais Simples”, “Simples” e “Complexos”, e assim, estudamos como “Mais Simples” o
método do preço específico. Em seguida, buscando a classificação dos Métodos “Simples” estudaremos
dois métodos: o método do varejo e o método periódico; logo, posteriormente, teremos os métodos
permanentes, em outras palavras, os métodos considerados “Complexos” devido às suas características,
o que você, caro aluno, irá concordar na certa com as com classificação de um método mais complexo,
ao compará‑lo com outros já estudados.
3.1 Conceito e aplicação
O método do varejo, também conhecido por método do preço de venda, é aplicado a empresas
comerciais que possuem um diversidade nos itens a serem comercializados, por exemplo: lojas de
departamentos. Para esse ramo de atividade, a empresa possui vários setores com mercadorias totalmente
distintas, necessitando de uma apuração distinta de outra atividade comercial.
Outra característica das lojas de departamentos está na formação de seus estoques e

consequentemente na apuração de seu Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), pelo fato de, na maioria
21
Unidade I
das empresas, ser cada departamento responsável pelas próprias compras e também pelos respectivos
controles de estoques.
Assim, o preço de venda é determinado em cada departamento, tomando‑se como base o custo
de aquisição multiplicado pelo markup (percentual determinado pela empresa sobre o custo de
aquisição para formar o preço de venda), e assim todos os produtos são etiquetados e colocados
nas prateleiras para venda (ou gôndolas, araras, enfim, colocados à disposição do público).
Uma avaliação do estoque poderá ocorrer de duas maneiras: se a empresa optar pela periódica
(levantamento físico do estoque uma vez por ano) ou permanente (levantamento físico do estoque por
dia, semana, ou mês), bastará apurar o número de itens na loja, somar os preços das etiquetas e dividir
pelo markup adotado no departamento.
Saiba mais
As lojas de departamentos surgiram na França por volta de 1850. Para

saber mais, acesse o site: <http://www.ascarassociados.com.br/servicos/
evolucao.html>.
A contabilização das operações relacionadas às empresas comerciais, especificamente aquelas

com compras e vendas, quando utilizarem o método do varejo, seguirá os mesmos passos adotado
pelo método do preço específico, em que as aquisições de itens para o estoque são registradas
diretamente na conta de mercadorias. Em termos gerais, pode‑se entender que o método utiliza
três contas básicas:
credita‑se a conta Caixa ou Bancos, se for a prazo, a conta deverá representar uma obrigação,
preferencialmente a conta Fornecedores. A conta de Mercadorias é creditada no momento da
de mercadorias no momento.
• Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): é uma conta de resultado (DRE), debitada pelo valor do
custo de cada venda.
• Vendas: é uma conta de resultado (DRE); é creditada pelo valor bruto da venda e a conta debitada
será uma conta patrimonial (BP). Se a operação for à vista, debita‑se a conta Caixa ou Bancos,
se for a prazo, a conta deverá representar um direito, ou seja, Duplicatas a Receber, Clientes ou
Contas a Receber.
22
com Mercadorias (RCM), e esta última mostrará o resultado bruto da empresa, ou seja, o resultado
alcançado com sua atividade principal – a compra e revenda de mercadorias, sendo possível apurar o
RCM por departamento.
O registro contábil do método do varejo será demonstrado a seguir.
• Na compra de mercadorias
— D – Mercadorias
— C – Caixa ou Bancos ou Fornecedores
• Na venda de mercadorias
Também no método do varejo, devemos proceder dois registros quando tratamos das vendas das
mercadorias.
O primeiro, para registrarmos as vendas propriamente ditas, ou seja, as receitas, e o segundo para
• 1. Contabilização da receita vendas
— D – Caixa ou clientes
— C – Vendas
• 2. Contabilização do custo das vendas das mercadorias
— D – CMV
— C – Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas apurado de forma periódica ou
de forma permanente, ou seja, utilizando‑se a ficha de estoque)
• Na apuração do Resultado Bruto com Mercadorias (RCM) ou Lucro Bruto (LB)
Para apuração do resultado com mercadorias, teremos que encerrar no mínimo duas contas, a receita
de vendas e o Custo das Mercadorias Vendidas (independente da ordem), assim teremos:
• 1. No encerramento da conta de vendas
— D – Vendas
— C – RCM
23
Unidade I
• 2. No encerramento da conta do CMV
— D – RCM
— C – CMV
Observação
ressaltar que a conta Resultado Com Mercadorias (RCM) deverá também
ser encerrada contra a conta Apuração do Resultado (ARE), e esta, por
sua vez, contra a conta patrimonial, pertencente ao patrimônio líquido –
Reservas de Lucros ou Prejuízo Acumulado.
3.3 Exemplo
Determinada empresa do ramo comercial, especificamente uma loja de departamentos, adquire uma
mercadoria a prazo por $ 120. A empresa atribui um lucro de 30% sobre o custo, ou seja, um markup
de 1,30. Assim, pode‑se afirmar que o lucro sobre a venda será de 23%, e as vendas ocorrem somente à
vista e não há estoques iniciais e finais no período.
Para melhor entendimento, segue o demonstrativo dos cálculos:
Tabela 1
Preço de custo $ 120

Lucro sobre o custo 30 %
Markup (sobre o custo) → ( 30/ 100) +1 1,30
Lucro sobre o custo → ($ 120 x 1,30) – $ 120 $ 36
Preço de venda........ → ($ 120 x 1,30) $ 156
Lucro sobre a venda → $ 36 / $ 156 23%
• No Diário
— 1. Contabilização da compra
– D – Mercadorias 120
– C – Fornecedores 120
— 2. Contabilização da receita
– D – Caixa 156
– C – Vendas 156
24
— 3. Contabilização do custo das mercadorias vendidas
– D – CMV 120
– C – Mercadorias 120
• No Razão1
Mercadoria Fornecedores Caixa Vendas

SI 0 120 3) 120 2) 2) 156 156 2)
1) 120
SF 0
Como na outras transações, poderemos encerrar as contas de resultado (vendas e Custos das
Mercadorias Vendidas) e apurar o Resultado com Mercadorias (RCM) ou Lucro Bruto do período.
A contabilização será feita da seguinte maneira:
• No Diário
— 1. Apuração do resultado com mercadorias → encerrar as contas de Vendas
– D – Vendas 156
– C – RCM 156
— 2. Apuração do resultado com mercadorias → encerrar as contas do CMV
– D – RCM 120
– C – CMV 120
• No Razão
Vendas CMV
4) 156 156 2) 3)120 120 4.1)
RCM
4.1) 120 156 4)
36 → ou
Lucro
Bruto
1
Em que SI = Saldo Inicial, e SF = Saldo Final.
25
Unidade I
Lembrete
Vale lembrar que o Livro Razão (e aqui simplificado para os Razonetes)

têm a finalidade de evidenciar a composição do saldo de cada conta, porém,
não podemos esquecer que para os usuários das informações contábeis,
quer internos e externos, deveremos elaborar as demonstrações financeiras.
Especificamente, para o nosso exemplo, teremos somente a Demonstração
do Resultado do Exercício – DRE, uma vez que não temos dados suficientes
para elaborar o Balanço Patrimonial.
Demonstração do Resultado do Exercício – DRE
Vendas 156
(‑) CMV (120)
(=) RCM ou LB 36
4 MÉTODOS PERIÓDICOS – MÉTODOS “SIMPLES” DE AVALIAÇÃO DO

CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) E DOS ESTOQUES FINAIS DE
MERCADORIAS
O método periódico ou inventário periódico não controla as compras e vendas no período de

sua ocorrência, é um sistema mais simples, em que, geralmente uma vez por ano, no momento do
encerramento do Balanço Patrimonial, é feita a contagem física do estoque de mercadorias e é atribuído
um valor a ele, apurando‑se assim o custo das mercadorias vendidas referentes ao ano todo e o valor
do estoque final de mercadorias.
O sistema de inventário periódico é um sistema simples que é adotado pela empresa que não quer
ou que não tem condições de manter controle permanente e contínuo dos estoques de mercadorias,
sendo mais comum a sua utilização nas pequenas e médias empresas comerciais.
Conforme exposto, nesse sistema, os lançamentos são realizados no fim do período contábil, por
ocasião do inventário físico, objetivando a apuração do resultado. Não se faz, portanto, o lançamento
na conta mercadoria por ocasião da compra ou da venda de mercadorias durante o intervalo entre
um inventário e outro. A conta mercadoria é utilizada apenas para registrar o estoque final, que será o
estoque inicial do próximo período contábil.
Há duas técnicas para utilizar o método de controle de inventário periódico, basicamente, a diferença
está nas contas contábeis a ser utilizada, as técnicas são: conta desdobrada de mercadorias e conta
mista de mercadorias.
26
4.2 Contabilização pelo método da conta desdobrada
A contabilização de mercadorias pelo sistema de inventário periódico pode ser feita abrindo‑se
contas específicas para cada operação, ou seja, uma conta para registrar as compras, outra conta para
registrar as vendas e outra para registrar as mercadorias pelo seu valor de estoque inicial e final; é o
chamado método de conta desdobrada de mercadorias.
O sistema de inventário periódico pelo método da conta desdobrada utiliza, portanto, para o registro
de operações com mercadorias, três contas específicas:
• Compras: é uma conta de resultado, cuja função é registrar todas as compras de mercadorias realizadas
pela empresa mediante o lançamento do débito. Ela é creditada na ocasião do encerramento do
exercício social, quando seu saldo é transferido para o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV).
• Vendas: é uma conta de resultado (receita), cuja função é registrar todas as vendas de mercadorias
realizadas pela empresa, sejam elas realizadas à vista ou a prazo, mediante o lançamento do
crédito. Ela é debitada na ocasião do encerramento do exercício social, quando seu saldo é
transferido para o Resultado Com Mercadorias (RCM).
• Mercadorias: é uma conta patrimonial cujo saldo devedor inicial (EI) fica inalterado durante todo
o período, até que se proceda à nova contagem física (inventário) dos estoques. Para apuração do
Custo das Mercadorias Vendidas, o valor do estoque inicial será creditado na conta mercadoria e
debitado no CMV, e o valor do estoque final, apurado no novo inventário, será debitado na conta
Mercadoria e creditado no CMV.
No método de controle de inventário periódico, utilizando‑se a conta desdobrada de mercadorias, o

Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) poderá ser apurado pela seguinte fórmula2:
CMV = EI + C – EF
A apuração do RCM ou Lucro Bruto, conforme já estudado também poderá ser apurada por fórmula3:
RCM = V‑ CMV
Observação
Não podemos esquecer que todas as operações financeiras ocorridas

numa empresa devem ser contabilizadas, ou seja, os registros devem ser
feitos no Livro Diário e Razão, logo, a apuração do CMV pela fórmula
exposta, assim como o do RCM, não excluem a contabilização de tais fatos.
2
Em que: CMV = Custo das Mercadorias Vendidas; EI = Estoque Inicial; C = Compras e EF = Estoque Final.
3
Em que: RCM = Resultado com Mercadorias; V = Vendas e CMV = Custo das Mercadorias Vendidas.
27
Unidade I
4.2.1 Exemplo 1
A empresa comercial Lota S/A apresenta um saldo de caixa em 01/01/2008 no valor de 300.000.
Efetuar os lançamentos no Diário e no Razão, considerando que a empresa efetuou à vista as seguintes
operações:
01/01 – Estoque inicial 20.000
02/01 – Compra de mercadorias 40.000
08/01 – Venda de mercadorias 35.000
31/01 – O inventário de mercadorias feito nesta data, valor de 25.000
Resolução
• No Diário
— 1. Compra de mercadorias em 02/01
– D – Compras – 40.000
– C – Caixa - 40.000
— 2. Vendas de mercadorias em 08/01
– D – Caixa - 35.000
– C – Vendas - 35.000
— 3. Compra de mercadorias em 17/01
– D – Compras - 18.000
– C – Caixa - 18.000
– D – Caixa - 40.000
– C – Vendas - 40.000
28
• No Razão
Caixa Compras
SI 300.000 40.000 1) (1 40.000
(2 35.000 18.000 3) (3 18.000
40.000 58.000
(4 375.000 58.000
317.000
Vendas
35.000 2)
40.000 4)
75.000
• No Diário
— 5. Apuração do CMV → transferência do estoque inicial
– D – CMV - 20.000
– C – Mercadorias (EI) - 20.000
— 5.1. Apuração do CMV → transferência de compras
– D – CMV - 58.000
– C – Compras - 58.000
• 5.2. Apuração do CMV → transferência de estoque final
– D – Mercadorias (EF) - 25.000
– C – CMV - 25.000
• 6. Apuração do resultado com mercadorias → encerrar a conta de vendas
– D – Vendas - 75.000
– C – RCM - 75.000
• 6.1. Apuração do resultado com mercadorias → encerrar a conta do CMV
– D – RCM - 53.000
– C – CMV - 53.000
29
Unidade I
• No Razão
Mercadorias Compras
SI 20.000 20.000 5) (1 40.000
5.2) 25.000 (3 18.000

SF
58.000 58.000 5.1)
Vendas CMV RCM
35.000 2) 5) 20.000 25.000 5.2) 6.1) 53.000 75.000 6)
→ ou
40.000 4) 5.1) 58.000 22.000 Lucro Bruto
6) 75.000 75.000 78.000 25.000

53.000 53.000 6.1)
Observação
Poderíamos, para efeito de simples conferência, apurar o CMV e o RCM

de forma aritmética, utilizando as seguintes fórmulas:
CMV = EI + C – EF
CMV = EI + C = Mercadorias disponíveis para venda no período – EF
CMV = 20.000 + 58.000 – 25.000
CMV = 53.000
RCM = V – CMV
RCM ou LB = 75.000 – 53.000
RCM = 22.000
Lembrete
Vale informar que o Livro Razão (aqui simplificado para os Razonetes)

tem a finalidade de evidenciar a composição do saldo de cada conta, porém,
30
não podemos esquecer que para os usuários das informações contábeis, quer
internos ou externos, deveremos elaborar as demonstrações financeiras.
Especificamente para o nosso exemplo teremos somente a Demonstração
Demonstração de Resultado do Exercício – DRE
Vendas 75.000
(‑) CMV (53.000)
(=)RCM ou LB 22.000
4.2.2 Exemplo 2
Dando continuidade aos saldos anteriores: a empresa Comercial Lota S/A apresenta um saldo de
caixa em 31/01/2008 no valor de 317.000. Efetuar os lançamentos do Diário e no Razão, considerando
que a empresa efetuou à vista as seguintes operações em fevereiro 2008:
01/02 – Estoque inicial 25.000
31/02 – O inventário de mercadorias feito nesta data acusava o valor de 42.000
• No Diário
— 1. Compras de mercadorias em 06/02
– D – Compras 55.000
– C – Caixa 55.000
– D – Caixa 68.000
– C – Vendas 68.000
31
Unidade I
— 3. Compras de mercadorias em 19/02
– D – Compras 62.000
– C – Caixa 62.000
– D – Caixa 75.000
– C – Vendas 75.000
Observação
Após transcrição dos lançamentos para o Razão (ou Razonetes),

voltaremos ao Diário para apuração do RCM.
• No Razão
Caixa Compras
SI 317.000 55.000 1) 1) 55.000
2) 68.000 62.000 3) 3) 62.000

4) 75.000 117.000
460.000 117.000
343.000
Vendas
68.000 2)
75.000 4)
143.000
• No Diário
— 5. Para apurar o CMV, transfere‑se o SI de Mercadorias para esta conta:
– D – CMV 25.000
– C – Mercadorias (EI 25.000
32
— 6. Continuando a apuração do CMV, agora se transfere o total de Compras para esta

mesma conta
– D – CMV 117.000
– C – Compras 117.000
— 7. Continuando a apuração do CMV, agora se transfere o total do EF de Mercadorias

apurado para esta mesma conta
– D – Mercadorias (EF) 42.000
– C – CMV 42.000
— 8. Para apurar o RCM, transfere‑se o total de Vendas para esta conta
– D – Vendas 143.000
– C – RCM 143.000
— 9. Continuando a apuração do RCM, agora se transfere o valor apurado do CMV para

esta mesma conta
– D – RCM 100.000
– C – CMV 100.000
• No Razão4
Mercadorias CMV Compras
SI 25.000 25.000 5) 5) 25.000 42.000 7) 1) 55.000
7) 42.000 6) 117.000 2) 62.000
SF 142.000 42.000 117.000 117.000 6)
100.000 100.000 9)
Vendas RCM Compras

68.000 2) 9) 100.00 143.000 8) 1) 55.000
75.000 4) 43.000 2) 62.000
8) 143.000 143.000 117.000 117.000 6)
4
Em que SI = saldo inicial e DF = saldo final.
33
Unidade I
Lembrete

Vendas 143.000
(‑) CMV (100.000)
(=)RCM ou LB 43.000
4.3 Contabilização pelo método da conta mista
Pode‑se entender que “o controle da conta de mercadorias com o método conta mista constitui
uma exceção em toda a Contabilidade” uma vez que, conforme será demonstrado a seguir, a conta
de Mercadorias ora é classificada como conta patrimonial, ora como de resultado, parece confuso,
mas você verá que requer apenas um pouco de atenção para identificar a respectiva conta em cada
classificação.
É importante ressaltar que o método da conta mista não fere a legislação atual, logo, poderá ser utilizado
pela empresas, pois dependendo dos recursos que ela tem disponíveis (por exemplo: físicos, tecnológicos e
também humanos) poderá não ter alternativa para apurar o CMV, RCM e Estoque Final de Mercadorias.
Por esse método de registro da conta Mercadoria, quando a empresa utiliza o inventário periódico,
usa‑se uma única conta Mercadorias para registrar o estoque inicial debitando a conta Mercadorias; as
compras também são lançadas a débito da conta Mercadorias, enquanto as vendas são nela creditadas,
ou seja:
Mercadoria conta mista

EI 5
Vendas
Compras
Saldo devedor Saldo credor
5
EI = estoque inicial.
34
Observemos os seguintes fatos
• A conta mercadoria conta mista pode apresentar saldo credor ou devedor.
• Qualquer que seja o saldo da conta mercadoria conta mista (devedor ou credor), este não representa
o RCM, pois o EF (Estoque Final) de mercadorias não é parte integrante dessa sistemática de
contabilização envolvendo operações com mercadorias.
• Quando o saldo da conta mercadoria conta mista for credor, adicionamos a esse o valor do EF
(apurado extracontabilmente) e teremos um RCM positivo.
• Quando o saldo da conta mercadoria conta mista for devedor, o resultado só será positivo se o
valor do EF (apurado extracontabilmente) for maior do que o valor desse saldo da conta mista.
Saiba mais
Esse método não tem utilização prática em nossos dias, entretanto faz parte do
programa de alguns importantes concursos públicos, entre eles, o de auditor fiscal
da Receita Federal. Para saber mais, acesse o site: <http://www.receita.federal.br>.
4.3.1 Exemplo 1
A empresa Lambada S/A apresentou os dados a seguir. Contabilize as operações, considerando‑se

todas à vista, considerando‑se um saldo inicial na conta Caixa de $ 9.500, utilizando‑se da conta mista
mercadorias e calcule o RCM.
Estoque inicial = 1.800

Compras do período = 2.400
Vendas do período = 4.500
Estoque final = 1.500
Resolução
• No Diário
— 1. Compra de mercadorias
– D – Mercadorias – 2.400
– C – Caixa – 2.400
35
Unidade I
— 2. Vendas de mercadorias
– D – Caixa – 4.500
– C – Mercadorias – 4.500
• No Razão6
Mercadorias
SI 1.800 4.500 2)
1) 2.400
4.200 4.500
300
Caixa
SI 9.500
2.400 1)
2) 4.500
14.000 2.400
SF 11.600
Conforme demonstrado, utiliza‑se a conta de Mercadorias para registrarmos o estoque inicial

e as compras quanto às vendas do período, apurando‑se um saldo credor da conta mista de
$ 300.
Para obtermos o RCM, devemos somar ao saldo credor o estoque final, assim, teremos:
RCM = EF + Saldo credor
RCM = 1.500 + 300 → RCM = $ 1.800
Observemos que, ao final do exercício social, devemos efetuar um lançamento de ajuste para
contabilizar o Estoque Final (EF).
• No Diário
— 3. D – Mercadorias 1.800
— C – RCM 1.800
6
Em que: SI = Saldo Inicial, e SF = Saldo Final.
36
• No Razão
Mercadorias RCM
(3) 1.800 300 1.800 3)
SF 1.500
Observação
Por esse método, o valor do CMV é apurado por diferença e diretamente

na DRE, seguem‑se os cálculos:
RCM = Vendas – CMV
= 4.500 – CMV
CMV = 4500 – 1.800 → CMV = $ 2.700
Lembrete

Vendas 4.500
(‑) CMV (2.700)
(=)RCM ou LB 1.800
4.3.2 Exemplo 2
Dando continuidade aos saldos: a empresa Lambada S/A apresentou os dados a seguir. Contabilize as
operações utilizando a conta mista de mercadorias e calcule o RCM (considerar todas as operações à vista).
37
Unidade I
Estoque Inicial (EI) 1.500
Compras do período (C) 3.900
Vendas do período (V) 4.200
Estoque Final (EF) 2.370
• No Diário
— 1. Referentes a Compras:
– D – Mercadoria 3.900
– C – Caixa 3.900
— 2. Referente a Vendas:
– D – Caixa 4.200
• No Razão
Mercadorias Caixa
SI 1.500 4.200 2) SI 11.600 3.900 1)
1) 3.900 2) 4.200
5.400 4.200 15.800 3.900
1.200 11.900
Desse modo, o saldo devedor da conta mista de mercadorias totalizou $ 1.200
Para obtermos o RCM, devemos excluir do saldo devedor o estoque final:
RCM = EF – 1.200
RCM = 2.370 – 1.200 → RCM = $ 1.170
Observemos que, ao final do exercício social, devemos efetuar um lançamento de ajuste para
contabilizar o estoque final:
• No Diário
— 3. D – Mercadorias.......1.170
— C – RCM...........................1.170
38
• No Razão
Mercadorias RCM
Saldo 1.200 1.170 3)
3) 1.170
EF 2.370
Observação
Por esse método, o valor do CMV é apurado por diferença e diretamente

na DRE, seguem‑se os cálculos:
RCM = Vendas – CMV
1.170 = 4.200 – CMV
CMV = 4.200 – 1.170 → CMV = $ 3.030
Lembrete

Vendas 4.200
(‑) CMV (3.030)
(=)RCM ou LB 1.170
39
Unidade I
Resumo
Esta unidade abordou a importância da atividade comercial para suprir

as mais diversas necessidades humanas desde o começo da humanidade
até os dias de hoje, evidenciando o escambo, procedimento primitivo que
envolvia apenas a troca de mercadorias entre os homens, ou seja, não havia
valor monetário para as mercadorias. Abordamos também os dois grandes
tipos de empresas comerciais, as atacadistas e as varejistas, sendo que
as primeiras, basicamente têm como clientela principal outras empresas
(pessoas jurídicas), especificamente as empresas comerciais, enquanto a
segunda centraliza sua clientela no consumidor final (pessoa física).
Considerando‑se que as empresas comerciais têm como principal

atividade a compra e revenda de mercadorias, informamos que a
composição do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado
Bruto com Mercadorias (RCM) ou Lucro Bruto (LB), bem como a formação
dos estoques finais de mercadorias são constituídos a partir de quatros
principais métodos de avaliação de estoque: preço específico, preço de
varejo, periódico e o permanente.
Foi estudado também a formação do CMV, do RCM e do valor dos

estoques finais de mercadorias por meio da aplicação do Método do Preço
Específico, bem como sua contabilização, informando que o respectivo
método é aplicado para aquelas empresas que operam com mercadorias
de valor considerável, por exemplo: joias, automóveis de luxo, entre outras.
Foram demonstrados mais métodos utilizados pelas empresas

comerciais para apurar o CMV (Custo das Mercadorias Vendidas), o
RCM ou LB (Resultado Com Mercadorias ou Lucro Bruto) e o valor dos
estoques finais de mercadorias, na qual estudamos os métodos: do varejo
e periódicos, todos classificados por nós como métodos “Simples” para
apurar e demonstrar o resultado da atividade principal de uma empresa
comercial, ou seja, a compra e revenda de mercadorias.
O método a varejo é aplicado para empresas que atuam no ramo

comercial de lojas de departamentos, ou seja, com uma diversidade de
itens, onde tanto as compras quando os estoques (quando existem) são
formados por área, tendo o markup como base para formação de sua
receita de venda.
Estudamos também o método periódico, outro modo de se apurar o

RCM, o CMV e o estoque final de mercadorias em determinado período,
40
geralmente uma vez por ano. O método periódico utiliza‑se de duas

técnicas, a conta desdobrada e a mista. Enquanto o da conta desdobrada
utiliza a conta de “mercadorias” somente para informar o valor do estoque
inicial e final (necessita de outra conta para registrar as aquisições, ou seja,
a conta de “compras”, uma terceira conta para registrar a receita de vendas,
e assim todas as contas são encerradas ao final do período para apurar o
RCM ou Lucro Bruto), o método periódico da conta mista utiliza somente
uma conta – “Mercadorias” – para registrar todas as operações, ou seja,
valor do estoque inicial e final, as compras e vendas do período.
Pela praticidade do método periódico, vimos que ele é mais aplicado às

empresas de pequeno e médio porte.
Dos métodos estudados, além do conceito e aplicação de cada um deles,

foram apresentadas as respectivas contabilizações e a forma de elaborar a
DRE – Demonstração do Resultado do Exercício.
Exercícios
Questão 1. (Exame de Suficiência, Conselho Federal de Contabilidade, Bacharel Ciências Contábeis

– 1º/2003, com adaptações) Uma empresa comercial encerra seu exercício em 31 de dezembro de cada
ano. Em 31.12.2002, as deduções da Receita Operacional Bruta da empresa em questão foram de R$
4.800,00 e representavam 10% da Receita Operacional Bruta. O Custo das Mercadorias Vendidas foi de
70% da Receita Operacional Líquida. O valor do estoque de mercadorias existente era de R$ 6.600,00.
Tendo em vista as informações, podemos afirmar que o Lucro Operacional Bruto, a Receita Operacional
Líquida e o Custo das Mercadorias Vendidas foram, respectivamente:
A) R$ 12.960,00; R$ 43.200,00; R$ 30.240,00.
B) R$ 12.960,00; R$ 48.000,00; R$ 30.240,00.
C) R$ 17.760,00; R$ 43.200,00; R$ 48.000,00.
D) R$ 17.760,00; R$ 48.000,00; R$ 43.200,00.
E) R$ 6.360,00; R$ 41.400,00; R$ 28.980,00.
Análise das alternativas
Resposta correta: alternativa A.
Para responder à questão, é necessário, inicialmente, ordenar as informações recebidas bem como o
que se solicita.
41
Unidade I
• Informações recebidas.
• Fechamento de contas em 31.12.2002
• Deduções da Receita Operacional Bruta = R$ 4.800,00 (10% da Receita Operacional Bruta).
• Receita Operacional Bruta = R$ 48.000,00.
• CVM = 70% da Receita Operacional Líquida.
• Receita Operacional Líquida = R$ 43.200,00.
• CVM = 70% da Receita Operacional Liquida = R$ 30.240,00.
— Estoques = R$ 6.600,00
O que a questão pede?
• Lucro Operacional Bruto.
• Receita Operacional Líquida.
• Custo das Mercadorias Vendidas.
Agora, resolvendo o exercício.
Vendas Brutas R$ 48.000,00 (+)
Dedução de vendas R$ 4.800,00 (-)
Vendas Líquidas R$ 43.200,00 (=)
CMV R$ 30.240,00 (-)
Lucro Operacional Bruto R$ 12.960,00 (=)
Portanto, a alternativa A, como afirmado anteriormente, é a correta.
Questão 2. (Exame de Suficiência Conselho Federal de Contabilidade, Bacharel em Ciências Contábeis

– 1º/2011, com adaptações) Uma sociedade empresária realizou as seguintes aquisições de produtos no
primeiro bimestre de 2011:
– 03.01.2011 – 40 unidades a R$ 30,00.
42
– 24.01.2011 – 50 unidades a R$ 24,00.
– 01.02.2011 – 50 unidades a R$ 20,00.
–15.02.2011 – 60 unidades a R$ 20,00.
Sabe‑se que:
• A empresa não apresentava estoque inicial.
• No dia 10.02.2011, foram vendidas 120 unidades de produtos ao preço de R$ 40,00 cada uma.
• Não será considerada a incidência de ICMS nas operações de compra e venda.
• O critério de avaliação adotado para as mercadorias vendidas é o PEPS.
O Lucro Bruto com Mercadorias, a quantidade final de unidades em estoque e o valor unitário de
custo em estoques de produtos, no dia 28.02.2011, são de:
A) R$ 1.800,00 e 80 unidades a R$ 20,00 cada.
B) R$ 1.885,71 e 80 unidades a R$ 24,29 cada.
C) R$ 1.980,00 e 80 unidades a R$ 23,50 cada.
D) R$ 2.040,00 e 80 unidades a R$ 23,00 cada.
E) R$ 200,00 e 80 unidades a R$ 26,80 cada.
Resolução desta questão na plataforma.
43
Unidade II
Unidade II
5 MÉTODOS PERMANENTES – MÉTODOS MAIS COMPLEXOS DE AVALIAÇÃO
DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) E DOS ESTOQUES FINAIS
DE MERCADORIAS
Os métodos permanentes permitem o controle de forma contínua do estoque da mercadoria,

registrando-se as compras e as vendas de forma imediata com a ocorrência física desses fatos. Assim, a
empresa tem, a todo instante, o valor das compras (entradas) do período, o valor das vendas (saídas) do
custo de mercadorias vendidas, bem como o valor dos estoques inicial e final.
O sistema de inventário permanente é utilizado principalmente nas médias e grandes empresas

comerciais, em função da necessidade do controle contínuo do estoque de mercadorias, para tanto,
as empresas utilizam também a ficha de estoque, na qual são registradas a data, tipo de operação, e o
respectivo valor, permitindo assim, a cada operação ocorrida, a empresa ter o controle de seus estoques,
tanto físico quanto financeiro.
Esse sistema possibilita a obtenção de informações gerenciais para a empresa, tais como:
• o conhecimento do custo do estoque existente, após cada operação, possibilitando o

estabelecimento do preço de venda de forma segura;
• o conhecimento do valor e da quantidade do estoque de mercadoria existente, após cada

operação, possibilitando o controle de pedidos de compras, bem como o conhecimento do giro
de cada mercadoria.
Observação
Com o avanço da tecnologia, as empresas utilizam programas

informatizados, em que a cada operação que envolve mercadorias o registro
é de imediato, permitindo assim à empresa conhecer com exatidão o valor
de seus estoques.
44

Figura 6 – Modelo de Ficha de Estoque (o mesmo utilizado pelo método do preço específico)
A ficha de controle de estoque possui basicamente cinco divisões:
• coluna Data: é utilizada para registrar a data em que a operação ocorreu;
• coluna Operação: é utilizada para registrar o tipo de operação ocorrida (compra/venda/estoque

inicial/devolução);
• coluna Entradas: é utilizada para registrar as compras;
• coluna Saídas: é utilizada para registrar o custo das vendas;
• coluna Saldos: é utilizada para registrar o saldo dos estoques;
• cada coluna de entradas, saídas e saldos possui três outras colunas:
— coluna das Quantidades (Qte.);
— coluna do Valor unitário da mercadoria (Vu);
— coluna de Saldo ou valor total (T = Qte. x Vu).
Os métodos permanentes, por sua vez, subdividem-se em: PEPS, UEPS, MPM e MPF, dos quais
ora apresentamos os respectivos significados e, em seguida, as explicações detalhadas sobre aplicação,
cálculos e efeitos no resultado do período:
Quadro 2
Neste método, o CMV será apurado tomando-se

como base os valores mais antigos que entraram
PEPS – Primeiro item a Entrar no Estoque será o Primeiro a Sair nos estoques, e o Estoque Final será formado pelos
valores mais recentes de entradas no estoque →
método contábil.
Método inverso ao PEPS, o CMV será apurado
tomando-se como base os valores mais recentes
UEPS – Último item a Entrar no Estoque será o Primeiro a Sair que entraram nos estoques e o Estoque Final será
formado pelos valores mais antigos de entradas no
estoque → método gerencial.
45
Unidade II
Para este método, tanto o CMV quanto o valor do

estoque final serão formados sempre se tomando
MPM – Média Ponderada Móvel como base o valor médio de cada entrada ocorrida
→ método contábil.
Apesar do método também utilizar uma média para
apuração do CMV e do estoque final, a média será
MPF – Média Ponderada Fixa apurada apenas uma vez no período, considerando-
se todas as entradas ocorridas para sua formação→
método contábil.
Conforme já estudamos tanto antriormente, é por meio do método adotado que serão apurados
o CMV, o RCM e Estoque Final de Mercadorias. Assim, já podemos entender que a formação
do resultado (lucro ou prejuízo) do período, base para tributação, será influenciado pelo
método escolhido.
A informação sobre o tipo do método: contábil ou gerencial, está relacionada com o Decreto-Lei nº
1.598 de 1977, que altera a legislação do Imposto de Renda, vejamos o Art.14 na íntegra:
Art.14. O custo das mercadorias revendidas e das matérias-primas utilizadas

será determinado com base em registro permanente de estoques ou no
valor dos estoques existentes, de acordo com o livro de inventário, no fim
do período.
Conforme determina o Art.14, o custo das mercadorias revendidas (atividade comercial) e das
matérias-primas terá como base os registros permanentes de estoques, logo caberá à empresa adotar
um dos três métodos permanentes: PEPS, MPM ou MPF, uma vez que o UEPS é não é permitido pela
legislação do Imposto de Renda, conforme alteração do Art.14, § 2º, Redação dada pela Lei nº 8.541
de 1992:
O valor dos bens existentes no encerramento do período poderá ser o custo

médio ou dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente, admitida,
ainda a avaliação com base no preço de venda, subtraída a margem de lucro.
Acredito que tenha ficado entendido que os três métodos permanentes: PEPS, MPM ou MPF são
considerados contábeis justamente por serem aceitos pela legislação atual, enquanto o UEPS torna-se
um método gerencial, mas de extrema importância para a gestão de uma empresa, como será estudado
nos itens a seguir.
No sistema de inventário permanente ou métodos permanentes, as aquisições de itens para o

estoque são registradas diretamente na conta de mercadorias. Em termos gerais, pode-se entender que
o inventário permanente utiliza três contas básicas:
46
credita-se a conta Caixa ou Bancos, se for a prazo, a conta deverá representar uma obrigação,
preferencialmente a conta Fornecedores. A conta de Mercadorias é creditada no momento da
de mercadorias no momento;
• Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): é uma conta de resultado (DRE), debitada pelo valor
do custo de cada venda;
• Vendas: é uma conta de resultado (DRE); é creditada pelo valor bruto da venda e a conta debitada
será uma conta patrimonial (BP). Se a operação for à vista, debita-se a conta Caixa ou Bancos,
se for a prazo, a conta deverá representar um direito, ou seja, Duplicatas a Receber, Clientes ou
Contas a Receber.
com Mercadorias (RCM), e esta última mostrará o resultado bruto da empresa, ou seja, o resultado
alcançado com sua atividade principal – a compra e revenda de mercadorias.
O registro contábil do sistema de inventário permanente será demonstrado a seguir.
• Na compra de mercadorias
— C – Caixa ou Bancos ou Fornecedores
• Na venda de mercadorias
No sistema de inventário permanente, devemos proceder a dois registros quando tratamos das
vendas das mercadorias.
O primeiro registro, para registrarmos as vendas propriamente ditas, as receitas, e o segundo para
• 1º) Contabilização da receita vendas
— D – Caixa ou clientes
— C – Vendas
• 2º) Contabilização do custo das vendas das mercadorias
— D – CMV
— C – Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas)

47
Unidade II
Observação
Conforme você deve ter notado, os procedimentos para os métodos

permanentes, tanto para elaborar a ficha de estoque quanto para os registros
contábeis são os mesmos em relação ao método do preço específico, porém
as diferenças ocorrerão a partir da adoção de um dos quatro métodos que
compõem o sistema permanente de avaliação de estoques (PEPS, UEPS,
Média Ponderada Móvel e Fixa) em que os valores do CMV e do Estoque Final
de Mercadorias serão apurados de acordo com o método adotado.
5.3 Exemplo
A empresa Delta possui estoque de mercadorias no valor de 150.000; vende um terço dele por
80.000, sendo a venda à vista. A contabilização será feita da seguinte maneira:
• No Diário
— 1. Contabilização da receita
- D – Caixa 80.000
- C – Vendas 80.000
— 2. Contabilização do custo das mercadorias vendidas
- D – CMV 50.000
- C – Mercadorias 50.000
- 1/3 do estoque $ 150.000
• No Razão1
Mercadoria Vendas CMV Caixa

SI 150.000 50.000 2) 80.000 1) 2) 50.000 1) 80.000
SF 100.000
Continuando nesse exemplo, vamos supor que a empresa, após a realização dessas transações, comprasse
mercadorias a prazo por 30.000 e apurasse o Resultado com Mercadorias (RCM) ou Lucro Bruto do período.
1
SI = Saldo Inicial; SF = Saldo Final.
48
A contabilização será feita da seguinte maneira:
• No Diário
— 1. Contabilização das compras

- D – Mercadoria 30.000
- C – Fornecedores 30.000
• No Razão
Mercadoria Fornecedores
SI 150.000 50.000 2) 30.000 3)
100.000
3) 30.000
SF 130.000 |
• No Diário
— 2. Apuração do resultado → encerrar as contas de Vendas

— D – Vendas 80.000
— C – RCM 80.000
• 2.1. Apuração do resultado → encerrar as contas do CMV

— D – RCM 50.000
— C – CMV 50.000
• No razão
Vendas CMV
4) 80.000 80.000 1) 2)50.000 50.000 4.1)
RCM
4.1) 50.000 80.000 4)
30.000 → ou
Lucro
Bruto
49
Unidade II
Saiba mais
Além dos métodos permanentes de apuração do CMV, RCM e formação

do valor dos estoques finais de mercadorias propostos para o nosso estudo,
acredito que você deve estar se perguntado: “mas qual o momento ideal
para fazer uma compra de itens para o estoque? Devo esperar que todos
sejam vendidos para depois adquirir novos itens? Não estaria perdendo
vendas por depender do prazo de entrega dos fornecedores?” Para sanar
essas e provavelmente outras dúvidas sobre quando comprar e quanto
comprar de itens para o estoque, deixo como sugestão acessar o site do
Conselho Federal de Contabilidade: <http://www.cfc.org.br>, buscando
artigos científicos que abordam o assunto em pauta.
6 APLICAÇÃO DOS MÉTODOS PERMANENTES: PEPS, UEPS, MPM E MPF
O exemplo apresentado no item 5.3 nos mostrou um fato importante sobre o valor do CMV, ou seja,
um terço do estoque de mercadorias. Trata-se de uma maneira didática de abordar o assunto, porém o
CMV deverá ser apurado de acordo com métodos que passaremos a estudar.
Já podemos entender que as empresas que utilizam o sistema de inventário permanente

necessitam de um controle, pela contabilidade, de qualquer movimentação ocorrida nos estoques de
mercadorias, quer por compras ou vendas, ou outras situações que possam alterar o valor dos estoques
e consequentemente o CMV.
Se analisarmos a operação de compras, sabemos que diversos motivos (concorrência, índice de preços
– inflação ou deflação) influenciam o custo das mercadorias vendidas. Assim, problemas de atribuição
de valor ao CMV e ao Estoque Final quando compramos mercadorias a preços diferentes podem ser
solucionados quando avaliamos os estoques segundo os quatro principais métodos já expostos:
• PEPS – Primeiro item a Entrar no Estoque será o Primeiro a Sair;

• UEPS – Último item a Entrar no Estoque será o Primeiro a Sair;
• MPM – Média Ponderada Móvel;
• MPF – Média Ponderada Fixa.
Observação
Para melhor entendimento, abordaremos o conceito de cada método,

porém, utilizaremos os mesmos dados do exemplo para a aplicação de cada
método, demonstrando ao final dos quatro métodos um quadro comparativo
50
com os respectivos valores apurados: total de compras, custo das mercadorias

vendidas, Estoque Final de mercadorias e valor total da receita de vendas.
6.1 PEPS - Primeiro item a Entrar no estoque será o Primeiro a Sair
Pelo método do PEPS, também conhecido como FIFO, expressão inglesa (First In, First Out), a baixa
das mercadorias vendidas, em termos financeiros, ocorrerá a partir das primeiras entradas, ou seja, tanto
o CMV quanto o estoque de mercadorias serão apurados tomando-se como base o valor de aquisição
das mercadorias mais antigas.
Ao utilizarmos esse método, teremos comparativamente aos outros métodos em uma época de inflação
(preços crescentes ao longo do tempo), o valor do estoque final maior e o CMV menor, pois, na venda
(saída), conforme já mencionado, sairão primeiro as mercadorias mais antigas, geralmente, as com preço
menor de aquisição, permanecendo nos estoques as mercadorias compradas por um preço maior.
Os autores Iudícibus e Marion “reafirmam que o CMV retrata o valor das mercadorias adquiridas
há mais tempo e o que resta, o estoque final, retrata o valor do custo das mercadorias que foram
compradas mais recentemente”.
Exemplo
A comercial Troia Ltda. utiliza o sistema de inventário permanente e realizou as operações a seguir
relacionadas no mês de outubro de 2009, para a mercadoria geladeira branca de 440 litros.
• 03/10 – compra de 10 unidades a $ 400 cada uma.
• 10/10 – venda de 25 unidades a $ 600 cada uma.
• 30/10 – compra de 10 unidades pelo valor total de $ 5.000.
Sabendo-se que a companhia avalia seus estoques pelo método PEPS, que todas as operações foram
a prazo e que no dia 01/10 o estoque de mercadorias era composto por 15 unidades a 450 cada uma,
pede-se determinar para o período:
1. O valor do CMV.
2. O valor do estoque final.
51
Unidade II
3. O valor das compras.

4. O valor das vendas.
5. O valor do RCM.
Resolução
Tabela 2 – Ficha de controle de estoques – mercadoria

– geladeira branca 440 litros – método PEPS
Entradas Saídas Saldos

Data Operação Q Vu VT Q Vu VT Q Vu VT
01/10 EI 15 450 6.750
03/10 C 10 400 4.000 15 450 6.750
10 4.000
25 400 10.750
06/10 C 20 440 8.800 15 450 6.750
10 400 4.000
20 440 8.800
45 19.550
10/10 V 15 450 6.750 20 440 8.800
10 400 4.000
25 10.750
15/10 C 35 480 16.800 20 440 8.800
35 480 16.800
55 25.600
23/10 V 20 440 8.800 25 480 12.000
10 480 4.800
30 13.600
30/10 C 10 500 5.000 25 480 12.000
10 500 5.000
35 17.000 (EF)
34.600 24.350
Compras CMV
Respostas
1. O valor do CMV é de $ 24.350, obtido da seguinte maneira:
• CMV da venda do dia 10/10 $ 10.750

• CMV da venda do dia 23/10 $ 13.600 $ 24.350
2. O valor do Estoque Final é de $17.000, obtido da seguinte maneira:
• Dia 30/10 – 25 unid. x 480 = $ 12.000
• Dia 30/10 – 10 unid. x 500 = $ 5.000 $ 17.000
52
3. O valor das compras é de $ 34.600, obtido da seguinte maneira:
• Dia 03/10 10 x 400 = $ 4.000
• Dia 06/10 20 x 440 = $ 8.800
• Dia 15/10 35 x 480 = $ 16.800
• Dia 30/10 10 x 500 = $ 5.000 $ 34.600
4. O valor das vendas é de $ 34.200, obtido da seguinte maneira:
• Dia 10/10 25 x 600 = $ 15.000
• Dia 25/10 30 x 640 = $ 19.200 $ 34.200
5. O valor do RCM é de $ 9.850, obtido da seguinte maneira:
• RCM = Vendas – CMV
• RCM = $ 34.200 – $ 24.350 = $ 9.850
6.1.1 Contabilização
• No Diário
— 1) Em 03.10: compra de 10 unidades a $ 400 cada uma = $ 4.000
- D – Mercadorias – 4.000
- C – Fornecedores – 4.000
- C – Fornecedores –8.800
— 3) Em 10.10: venda de 25 unidades a $ 600 cada uma = $ 15.000
- D – Clientes – 15.000
- C – Vendas – 15.000
53
Unidade II
— 3.1) Em 10.10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado
na ficha de estoque)
- D – CMV – 10.750
- C – Mercadorias – 10.750
— 5) Em 23.10: venda de 30 unidades a $ 640 cada uma = $ 19.200
- D – Clientes – 19.200
- C – Vendas – 19.200
— 5.1) Em 23.10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado
- D – CMV – 13.600
— 6) Em 30.10: compra de 10 unidades por um total de $ 5.000
Observação
Didaticamente, ou seja, para um melhor entendimento sobre a

contabilização das operações comerciais, estamos registrando primeiro
nos Razonetes as operações com compra e venda de mercadorias,
conforme já fizemos em outros exemplos desse mesmo livro-texto, para
depois registrarmos tanto no Diário quanto no Razão (ou Razonetes)
os lançamentos contábeis relacionados à apuração do RCM, ou seja, o
encerramento das contas a ele correspondente: a conta do CMV e da
receita de vendas.
54
• No Razão
Mercadorias Fornecedores
SI 6.750 10.750 3.1) 4.000 1)
1) 4.000 13.600 5.1) 8.800 2)
2) 8.800 16.800 4)
4) 16.800 5.000 6)
6) 5.000
34.600
41.350 24.350
SF 17.000
Clientes Vendas
3) 15.000 15.000 3)
5) 19.200 19.200 5)
34.200 34.200
CMV
3.1) 10.750
5.1) 13.600
24.350
Lembrete
Após os registros das operações de compras e vendas no Diário e

Razão (ou Razonetes), volta-se ao Diário e em seguida ao Razão, para
efetuar os lançamentos de encerramento (CMV e Vendas) e, assim, apurar
contabilmente o RCM – Resultado com Mercadorias.
• No Diário
— 7)Apuração do resultado com mercadorias → encerrar a conta do vendas
- D – Vendas – 34.200
- C – RCM – 34.200
— 7.1)Apuração do resultado com mercadorias → encerrar a conta do CMV
- D – RCM – 24.350
- C – CMV – 24.350
55
Unidade II
• No Razão
Vendas CMV RCM

15.000 3) 3.1) 10.750 7.1) 24.350 34.200 7)
19.200 5) 5.1) 13.600 9.850
RCM ou
5) 34.200 34.200 24.350 24.350 7.1) Lucro Bruto
Lembrete
Vale informar que o Livro Razão (aqui simplificando para os Razonetes)

Vendas 34.200
(-) CMV (24.350)
(=) RCM ou LB 9.850
6.2 UEPS - Último item a Entrar no estoque será o Primeiro a Sair
Pelo método UEPS, também conhecido como LIFO, expressão inglesa (Last In, First Out), de forma
contrária ao método PEPS, procede-se a saída primeiramente das mercadorias mais recentes, ficando no
estoque aquelas mercadorias mais antigas. Ao utilizarmos esse método, teremos comparativamente aos
outros métodos em uma época de inflação (preços crescentes ao longo do tempo) o valor do Estoque
Final menor e o CMV maior.
Iudícibus e Marion informam que “o CMV obtido pelo UEPS reflete o valor das mercadorias
compradas mais recentemente e o Estoque Final retrata o valor das mercadorias compradas mais
antigamente”.
Exemplo
A comercial Troia Ltda. utiliza o sistema de inventário permanente e realizou as operações a seguir
relacionadas no mês de outubro de 2009, para a mercadoria geladeira branca de 440 litros.
56
Sabendo-se que a companhia avalia seus estoques pelo método UEPS, que todas as operações
foram a prazo e que no dia 01/10 o estoque de mercadorias era composto por 15 unidades a 450 cada
uma, pede-se determinar para o período:
1. O valor do CMV.
2. O valor do Estoque Final.
5. O valor do RCM.
Resolução
Tabela 3 – Ficha de controle de estoques – mercadoria –

geladeira branca 440 litros – método UEPS

01/10 EI 15 450 6.750
03/10 C 10 400 4.000 15 450 6.750
10 400 4.000
25 10.750
06/10 C 20 440 8.800 15 450 6.750
10 400 4.000
20 440 8.800
45 19.550
10/10 V 20 440 8.800 15 450 6.750
5 400 2.000 05 400 2.000
25 10.800 20 8.750
15/10 C 35 480 16.800 15 450 6.750
05 400 2.000
35 480 16.800
55 25.550
57
Unidade II
23/10 V 30 480 14.400 15 450 6.750

05 400 2.000
05 480 2.400
25 11.150
30/10 C 10 500 5.000 15 450 6.750
05 400 2.000
05 480 2.400
10 500 5.000
35 16.150 (EF)
75 34.600 55 25.200
Compras CMV
Respostas
1. O valor do CMV é de $ 25.200, obtido da seguinte maneira:
• CMV da venda do dia 10/10 $ 10.800
• CMV da venda do dia 23/10 $ 14.400 $ 25.200
2. O valor do Estoque Final é de $ 16.150, obtido da seguinte maneira:
• Dia 30/10 – 15 unid. x 450 = $ 6.750
• Dia 30/10 – 5 unid. x 400 = $ 2.000
• Dia 30/10 – 5 unid. x 480 = $ 2.400
• Dia 30/10 – 10 unid. x 500 = $ 5.000 $ 16.150
• Dia 03/10 10 x 400 = $ 4.000
• Dia 06/10 20 x 440 = $ 8.800
• Dia 15/10 35 x 480 = $ 16.800
• Dia 30/10 10 x 500 = $ 5.000 $ 34.600
• Dia 10/10 25 x 600 = $ 15.000
• Dia 23/10 30 x 640 = $ 19.200 $ 34.200
58
5. O valor do RCM é de $ 9.000, obtido da seguinte maneira:
• RCM = Vendas - CMV

• RCM = $ 34.200 - $ 25.200 = $ 9.000
• No Diário
— 1) Em 03/10: compra de 10 unidades a $ 400 cada uma = $ 4.000
— 3) Em 10/10: venda de 25 unidades a $ 600 cada uma = $ 15.000
- D –Clientes – 15.000
- C – Vendas – 15.000
— 3.1) Em 10/10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado
- D – CMV – 10.800
— 5) Em 23/10: venda de 30 unidades a $ 640 cada uma = $ 19.200
- D – Clientes – 19.200
- C – Vendas – 19.200
59
Unidade II
— 5.1) Em 23/10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado
- D – CMV – 14.400
— 6) Em 30/10: compra de 10 unidades por um total de $ 5.000
Observação

contabilização das operações comerciais, estamos registrando primeiro nos
Razonetes as operações com compra e venda de mercadorias, conforme
já fizemos em outros exemplos deste mesmo livro-texto, para depois
registrarmos tanto no Diário quanto no Razão (ou Razonetes) os lançamentos
contábeis relacionados à apuração do RCM, ou seja, o encerramento das
contas a ele correspondentes: a conta do CMV e da receita de vendas.
• No Razão
SI 6.750 10.750 3.1) 4.000 1)
1) 4.000 13.600 5.1) 8.800 2)
2) 8.800 16.800 4)
4) 16.800 5.000 6)
6) 5.000
34.600
41.350 25.200
SF 16.150
Clientes Vendas
3) 15.000 15.000 3)
5) 19.200 19.200 5)
34.200 34.200
CMV
3.1) 10.800
5.1) 14.400
25.200
60
Lembrete
Após os registros das operações de compras e vendas no Diário e

Razão (ou Razonetes), volta-se ao Diário e em seguida ao Razão, para
• No Diário
— 7) Apuração do resultado com mercadorias → encerrar a conta do vendas
- D – Vendas – 34.200
- C – RCM – 34.200
— 7.1) Apuração do resultado com mercadorias → encerrar a conta do CMV
- D – RCM – 25.200
- C – CMV – 25.200
• No Razão
Vendas CMV RCM

15.000 3) 3.1) 10.800 7.1) 25.200 34.200 7)
19.200 5) 5.1) 14.400 9.000
RCM ou
7) 34.200 34.200 25.200 25.200 7.1) Lucro Bruto
Lembrete

do Resultado do Exercício – DRE, uma vez que não temos dados suficiente
61
Unidade II
Vendas 34.200
(-) CMV (25.200)
(=) RCM ou LB 9.000
Saiba mais
Em nossa apresentação inicial, informamos que o Brasil aderiu ao

Padrão Internacional de Contabilidade por meio da Lei nº 11.638 de 28
de dezembro de 2007 (alteração da Lei nº 6.404 de 15 de dezembro de
1976). Assim, convido-o a fazer uma pesquisa sobre essa legislação e
as possíveis implicações na formação do resultado de uma empresa.
Leve em consideração os métodos propostos em nossos estudos sobre
a formação do CMV, RCM e valor dos Estoques Finais de Mercadorias.
Para tanto, você deve acessar sempre sites oficiais, por exemplo:
<http://www.planalto.org.br>.
6.3 Média Ponderada Móvel (MPM)
Para contornar as dificuldades operacionais causadas pelo controle de valores por lotes, como é feito
nos métodos PEPS e UEPS, uma vez que sem controles de lotes não é possível tanto formar o CMV, o
RCM bem como o valor do Estoque Final, sendo assim, podemos utilizar o método da Média Ponderada,
dividindo-se em Móvel ou Fixa.
No método da Média Ponderada, os estoques são avaliados tomando-se como base o valor total do
estoque dividindo-se pelo número de unidades em estoque.
Para a subdivisão do método, a Média Ponderada Móvel (MPM), os estoques terão seu valor
médio alterado a cada nova unidade comprada por valores diferentes dos valores existentes no
estoque, enquanto para Média Ponderada Fixa (MPF) o valor total dos estoque será dividido pelo
número total de unidades existentes no período.
Vale informar que apesar do detalhamento nos controles dos lotes, em termos contábeis/fiscais,
o método PEPS é o que nos irá fornecer o valor real dos estoques, uma vez que os estoques são
avaliados pelo preço de aquisição de seus respectivos itens. Já em termos gerenciais, o método
UEPS, mesmo com a complexidade também dos controles dos lotes, é o método que indica o
quanto a empresa está gastando para repor os seus estoques. Porém, ao compararmos com o
método da Média Ponderada, é importante entendermos que ganharemos pela simplicidade do
método, conforme exemplos a seguir, mas perderemos com a formação dos valores envolvidos
62
sobre avaliação de estoques, uma vez que estaremos alterando o valor de aquisição das mercadorias,
justamente para formamos o valor médio de aquisição.
Porém, conforme veremos a seguir, o método MPM, pela facilidade de operacionalização, é o mais
utilizado pelas empresas comerciais.
Exemplo
Refazendo o exemplo da empresa comercial Troia Ltda. para o mês de outubro de 2009,
e procedendo-se aos arredondamentos necessários (utilizando-se duas casas decimais e
desprezando-se as demais), teremos: a comercial Troia Ltda. utiliza o sistema de inventário
permanente e realizou as operações a seguir relacionadas no mês de outubro de 2009, para a
mercadoria geladeira branca de 440 litros:
• 03/10 – compra de 10 unidades a $ 400 cada uma;
• 10/10 – venda de 25 unidades a $ 600 cada uma;
• 23/10 – venda de 30 unidades a $ 640 cada uma;
Sabendo-se que a companhia avalia seus estoques pelo método MPM, que todas as operações
foram a prazo e que no dia 01/10 o estoque de mercadorias era composto por 15 unidades a 450 cada
uma, pede-se determinar para o período:
1. O valor do CMV.
2. O valor do estoque final.
5. O valor do RCM.
63
Unidade II
Resolução

geladeira branca 440 litros – método MPM

01/10 EI 15 450 6.750
03/10 C 10 400 4.000 25 430 10.750
06/10 C 20 440 8.800 45 434,44 19.550
10/10 V 25 434,44 10.861 20 434,44 8.688,80
15/10 C 35 480 16.800 55 463,43 25.488,65
23/10 V 30 463,43 13.902,90 25 463,43 11.585,75
30/10 C 10 500 5.000 35 473,87 16.585,75 EF
34.600 24.763,90
Compras CMV
Respostas
1. O valor do CMV é de $ 24.763,90, obtido da seguinte maneira:
• CMV da venda do dia 10/10 $ 10.861,00
• CMV da venda do dia 23/10 $ 13.902,90 $ 24.763,90
2. O valor do Estoque Final é de $ 16.585,75, obtido da seguinte maneira:
• Dia 30/10 – 35 unid. x 473,87 = $ 16.585,75
• Dia 03/10 10 x 400 = $ 4.000
• Dia 06/10 20 x 440 = $ 8.800
• Dia 15/10 35 x 480 = $ 16.800
• Dia 30/10 10 x 500 = $ 5.000 $ 34.600
• Dia 10/10 25 x 600 = $ 15.000
• Dia 23/10 30 x 640 = $ 19.200 $ 34.200

64
5. O valor do RCM é de $ 9.436,10, obtido da seguinte maneira:

• RCM = $ 34.200 - $ 24.763,90 = $ 9.436,10
• No Diário
— 1. Em 03/10: compra de 10 unidades a $ 400 cada uma = $ 4.000
— 3. Em 10/10: venda de 25 unidades a $ 600 cada uma = $ 15.000
- D – Clientes – 15.000
- C – Vendas – 15.000
— 3.1. Em 10/10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado
- D – CMV – 10.861
- C – Vendas – 19.200
65
Unidade II
- D – CMV – 13.902,90
- C – Mercadorias – 13.902,90
— 6. Em 30/10: compra de 10 unidades por um total de $ 5.000
Observação
Didaticamente, ou seja, para um melhor entendimento sobre a contabilização

das operações comerciais, estamos registrando primeiro nos Razonetes as
operações com compra e venda de mercadorias, conforme já fizemos em
outros exemplos deste mesmo livro-texto, para depois registrarmos tanto no
Diário quanto no Razão (ou Razonetes) os lançamentos contábeis relacionados
à apuração do RCM, ou seja, o encerramento das contas a ele correspondentes:
a conta do CMV e da receita de vendas.
• No Razão
SI 6.750 10.861,00 3.1) 4.000 1)
1) 4.000 13.902,90 5.1) 8.800 2)
2) 8.800 16.800 4)
4) 16.800 5.000 6)
6) 5.000
34.600
41.350 24.763,90
SF 16.585,75
(*)
(*) Arredondamento com a ficha de estoque
Clientes Vendas
3) 15.000 15.000 3)
5) 19.200 19.200 5)
34.200 34.200
CMV
3.1) 10.861,00
5.1) 13.902,90
24.763,90
66
Lembrete
Após os registro das operações de compras e vendas no Diário e

Razão (ou Razonetes), volta-se ao Diário e em seguida ao Razão para
• No Diário
— 7. Apuração do resultado com mercadorias → encerrar a conta do vendas
- D – Vendas – 34.200
- C – RCM – 34.200
— 7.1. Apuração do resultado com mercadorias → encerrar a conta do CMV
- D – RCM – 24.763,90
- C – CMV – 24.763,90
• No Razão
Vendas CMV RCM

15.000 3) 3.1) 10.861,00 7.1) 25.200 34.200 7)
19.200 5) 5.1) 13.902,90 9.431,10
RCM ou
7) 34.200 34.200 24.764 24.764,90 7.1) Lucro Bruto
Lembrete

67
Unidade II
Vendas 34.200,00
(-) CMV (24.763,90)
(=)RCM ou LB 9.436,10
6.4 Média Ponderada Fixa (MPF)
Conforme abordamos no item anterior, a Média Ponderada torna-se um método mais simplificado
para avaliarmos os estoques, se compararmos com o PEPS e UEPS, mas pela sua praticidade torna-se o
método mais utilizado pelas empresas comerciais.
Vejamos agora a sua outra subdivisão, a Média Ponderada Fixa (MPF), em que diferentemente da
Média Ponderada Móvel (MPM), em que a cada unidade comprada diferente do preço já constante em
estoque, a empresa apura uma nova média. A MPF será formada somente uma vez no mês, sendo assim,
lançam-se todas as compras no mês para depois apurar o valor médio de aquisição e, assim, todas as
vendas ocorridas no mesmo período terão o seu CMV apurado pelo mesmo valor de custo médio.
Exemplo
Mais uma vez, utilizaremos os mesmos dados do exemplo da empresa comercial Troia Ltda. para o
mês de outubro de 2009, e procedendo-se aos arredondamentos necessários (utilizando-se duas casas
decimais e desprezando-se as demais), teremos: a comercial Troia Ltda. utiliza o sistema de inventário
permanente e realizou as operações a seguir relacionadas no mês de outubro de 2009, para a mercadoria
geladeira branca de 440 litros.
Sabendo-se que a companhia avalia seus estoques pelo método MPF, que todas as operações foram
a prazo e que no dia 01/10 o estoque de mercadorias era composto por 15 unidades a 450 cada uma,
pede-se determinar para o período:
68
1. O valor do CMV.
2. O valor do Estoque Final.
5. O valor do RCM.
Resolução

geladeira branca 440 litros – método MPF

01/10 EI 15 450 6.750
03/10 C 10 400 4.000 25 10.750
06/10 C 20 440 8.800 45 19.550
15/10 C 35 480 16.800 80 36.350
30/10 C 10 500 5.000 90 459,44 41.350
10/10 V 25 459,44 11.486 65 459,44 29.864
16.080,80
23/10 V 30 459,44 13.783,20 35 459,44 EF
34.600 25.269,20
75 55
Compras CMV
Respostas
1. O valor do CMV é de $ 25.269,20, obtido da seguinte maneira:
• CMV da venda do dia 10/10 $ 11.486,00

• CMV da venda do dia 23/10 $ 13.783,20 $ 25.269,20
2. O valor do Estoque Final é de $ 16.080,80, obtido da seguinte maneira:
• Dia 30/10 – 35 unid. x $ 459,44 = $ 16.080,80
• Dia 03/10 10 unid. x $ 400 = $ 4.000

• Dia 06/10 20 unid. x $ 440 = $ 8.800
• Dia 15/10 35 unid. x $ 480 = $ 16.800
69
Unidade II
• Dia 30/10 10 unid. x $ 500 = $ 5.000 $ 34.600
• Dia 10/10 25 unid. x $ 600 = $ 15.000

• Dia 23/10 30 unid. x $ 640 = $ 19.200 $ 34.200
5. O valor do RCM é de $ 8.930,80, obtido da seguinte maneira:

• RCM = $ 34.200 – $ 25.269,20 = $ 8.930,80
• No Diário
- C – Vendas – 15.000
- D – CMV – 11.486
70
- C – Vendas– 19.200
- D – CMV – 13.783,20
- C – Mercadorias – 13.783,20
— 6. Em 30/10: compra de 10 unidades por um total de $ 5.000
Observação
contabilização das operações comerciais, estamos registrando primeiro nos
Razonetes as operações com compra e venda de mercadorias, conforme
já fizemos em outros exemplos deste mesmo livro-texto, para depois
registrarmos tanto no Diário quanto no Razão (ou Razonetes) os lançamentos
contábeis relacionados à apuração do RCM, ou seja, o encerramento das
contas a ele correspondentes: a conta do CMV e da receita de vendas.
• No Razão
SI 6.750 11.486 3.1) 4.000 1)
1) 4.000 13.783,20 5.1) 8.800 2)
2) 8.800 16.800 4)
4) 16.800 5.000 6)
6) 5.000
34.600
41.350 25.269,90
SF 16.080,80
Clientes Vendas
3) 15.000 15.000 3)
5) 19.200 19.200 5)
34.200 34.200
71
Unidade II
CMV
3.1) 11.486,00
5.1) 13.783,20
25.269,20
Lembrete
Após os registro das operações de compras e vendas no Diário e
Razão (ou Razonetes), volta-se ao Diário e, em seguida ao Razão, para
• No Diário
— 7. Apuração do resultado com mercadorias → encerrar a conta do vendas
- D – Vendas – 34.200
- C – RCM – 34.200
— 7.1. Apuração do resultado com mercadorias → encerrar a conta do CMV
- D – RCM – 25.269,20
- C – CMV – 25.269,20
• No Razão
Vendas CMV RCM

15.000 3) 3.1) 11.486,00 7.1) 25.269,20 34.200 7)
19.200 5) 5.1) 13.783,20 8.930,80
RCM ou
7) 34.200 34.200 25.269,20 25.269,20 7.1) Lucro Bruto
Lembrete
Especificamente para o nosso exemplo, teremos somente a Demonstração
72
Vendas 34.200,00
(-) CMV (25.269,20)
(=)RCM ou LB 8.930,80
6.5 Comparação entre os Métodos Permanentes apresentados
A princípio, deixo como sugestão, que você faça uma retrospectiva, ou seja, retome cada método
permanente estudado: o PEPS, UESP, MPM e MPF, e analise como foi registrada na ficha de estoque cada
operação indicada em nosso Exemplo. Após essa análise, comece a visualizar a tabela comparativa em
que transcrevemos os valores do CMV e dos Estoques Finais das respectivas fichas de estoques.
Tabela 6 2
Item PEPS UEPS MPM MPF

Vendas 34.200,00 34.200,00 34.200,00 34.200,00
(-)CMV 24.350,00 25.200,00 24.763,90 25.269,20
(=)RCM/ LB 9.850,00 9.000,00 9.463,10 8.930,80
Estoque Final 17.000,00 16.150,00 16.585,75 16.080,80
Como pode ser observado na tabela comparativa, a cada método adotado do Inventário Permanente,
é apurado um RCM – Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto diferente e com, consequentemente, o
valor do Estoque Final de Mercadorias.
Em relação ao RCM é de fácil entendimento que ele irá interferir na formação do RLP – Resultado
Líquido do Período (Demonstração do Resultado do Exercício) o qual será levado para o Patrimônio
Líquido (Balanço Patrimonial), motivo esse pelo qual a legislação atual não permite a utilização do
método UEPS para fins tributários, uma vez que, geralmente, os valores para repor um estoque são mais
altos do que aqueles já existentes, provocando assim um maior valor do CMV (conforme demonstra a
Tabela) e consequentemente um menor RCM.
O valor do Estoque Final terá sua influência na formação do Ativo Circulante (Balanço Patrimonial),
do período correspondente.
Observação
Vale informar que independente do método permanente utilizado:

PEPS, UEPS, MPM e MPF, o valor das compras e das vendas serão sempre
os mesmos.
2
Em R$.
73
Unidade II
Lembrete
Vale ressaltar que com exceção do método UEPS todos os outros são
aceitos pela legislação tributária para apuração tanto do Imposto de Renda
Pessoa Jurídica (IRPJ) quanto da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
(CSLL), tributos incidentes sobre o RLP – Resultado Líquido do Período.
Porém, será por meio do método UEPS que a empresa conhecerá o seu
verdadeiro resultado, ou seja, o quanto a empresa está gastando para repor
o seu estoque, daí sendo considerado um método de utilização gerencial.
O artigo de Marcus Vinicius Madruga Ramos intitulado Controlando Estoque com

Inteligência contribui de maneira ímpar sobre a importância do controle de estoque numa
empresa, reproduzimos parcialmente o artigo:
[...] O estoque é um item que deve ser bem administrado dentro de uma organização e
quando não administrado adequadamente pode trazer sérios danos às finanças da empresa,
pondo em risco a sua saúde financeira. Têm empresários que não conseguem responder a
algumas perguntas ou, quando respondem, não tem certeza do que dizem. Você controla
o seu estoque? Qual o tipo de controle, permanente ou periódico? Alguns empresários
administram os estoques no olhômetro ficando difícil responder àquelas perguntas. Outros
questionamentos acerca do estoque podem ser como: “você sabe qual o valor do seu estoque
hoje?” “Você sabe quantas unidades de cada produto existem hoje em seu estoque?” ou “Você
sabe qual é o seu estoque mínimo?” ou ainda “você sabe qual é o seu estoque máximo?”.
Todos estes questionamentos são muito pertinentes e a má administração dos estoques pode
levar uma empresa a enfrentar sérios problemas financeiros, como a falta de capital de giro
em dinheiro que afeta em cheio o fluxo de caixa, obrigando o empresário a tomar capital de
terceiros para honrar compromissos. Ou seja, transformou disponibilidade em estoque sem
saber de quanto em quanto tempo é o giro do estoque, sem saber qual o estoque mínimo
que deveria ter daquela mercadoria ou qual o estoque máximo tolerável daquele produto
sem comprometer as disponibilidades da empresa. Conhecendo-se os estoques mínimos e
máximos de cada produto, além do giro, tornar-se-á mais fácil administrar uma parte das
finanças de uma empresa.
O estoque de uma empresa pode ser monitorado através do controle permanente

ou do controle periódico. O controle permanente, como o próprio nome diz, monitora
o estoque permanentemente. Isso quer dizer que a qualquer momento que se desejar
saber o saldo existente de uma determinada mercadoria em estoque é só acessar o
sistema e identificar a quantidade existente, pois ele faz um controle individual das
quantidades existentes de cada item do estoque através da ficha controle de estoque.
É como se você estivesse em sua empresa neste momento e desejasse saber qual a
quantidade do item tal que há no estoque neste momento; você acessaria o sistema
e o mesmo lhe diria a quantidade existente neste momento. A partir deste momento
é só fazer a contagem e ver se está batendo com a informação obtida no sistema. O
74
controle permanente utiliza uma ficha para cada produto, onde estão identificados a
data da movimentação, o histórico (compra, venda ou devolução), entradas, saídas e
saldo existente. Este sistema necessita de um controlador de estoque para atualizá-
lo constantemente, dando entrada das mercadorias que foram adquiridas e entraram
para o estoque, bem como fazendo as baixas das mercadorias que foram vendidas e ou
devolvidas. Caso o sistema não seja abastecido com as informações de entrada e saída
de mercadoria, de nada adianta o sistema. [....]
Fonte: RAMOS, M. V. M. Controlando os Estoques com inteligência. São Paulo: SEBRAE, s.d.
Resumo
O assunto estudado nesta unidade foi o método permanente de

avaliação de estoques, em que, conforme mostra a própria denominação, há
um controle permanente dos estoques de mercadorias da empresa, ou seja,
a cada entrada ou saída de itens do estoque, a empresa terá informações
rápidas sobre o seu principal investimento, o estoque, quantidade de itens
em estoque, o valor total dos itens estocados, bem como apurar o CMV
– Custo das Mercadorias Vendidas a cada venda ocorrida, o que resulta
também em conhecer o RCM – Resultado com Mercadorias da respectiva
venda (RCM = Vendas – CMV), permitindo aos gestores da empresa,
informações aprofundadas sobre a principal atividade de uma empresa do
ramo comercial – comprar e revender mercadorias.
O estoque, conforme já informado, deve ser tratado pelas empresas

comerciais, como seu investimento de maior controle, uma vez que as
atividades comerciais têm como principal operação a compra e a revenda
de mercadorias, logo, controlar estoques torna-se um fator preponderante
inclusive para a própria sobrevivência da entidade. Porém, não podemos
esquecer que controlar os estoques também gera despesas (pessoal,
computadores, programas especializados, manutenção, treinamento
entre outras), mas dependendo do porte da empresa (média ou grande),
as informações advindas de tais controles, mesmo considerados os gastos
para consegui-la, em muito contribuirão com a gestão da organização.
As principais informações resultantes do controle de estoque são:

formação do estoque (em quantidade e valor), apuração do custo das
mercadorias vendidas a cada operação de venda e consequentemente o
resultado obtido com tal transação.
Foram demonstrados os quatros métodos utilizados para avaliar um

estoque de forma permanente e num quadro comparativo foi possível
identificar as diferenças na formação do CMV (Custo das Mercadorias
75
Unidade II
Vendidas) e do RCM ou LB (Resultado com Mercadorias ou Lucro

Bruto), os métodos estudados foram: PEPS (Primeiro item a Entrar no
estoque será o Primeiro a Sair), UEPS (Último item a Entrar no estoque
será o Primeiro a Sair), MPM (Média Ponderada Móvel) e MPF (Média
Ponderada Fixa).
Considerando-se que o método UEPS não é aceito pela legislação

fiscal do nosso país, porém, de grande valia para gestão interna das
empresas, por identificar que o CMV está sendo apurado por um valor
mais alto e consequentemente reduzindo o RCM do período (em
termos gerais, há um aumento de preço ao adquirir novos itens para
o estoque), a empresa poderá optar por um dos outros três métodos
(PEPS, MPM e MPF) para fins fiscais, para registrar suas operações com
seu estoque.
Exercícios
Questão 1. Leia as afirmativas sobre os métodos permanentes de avaliação do Custo das

Mercadorias Vendidas, bem como dos estoques finais de mercadorias:
o Método Permanente de estoque permite às empresas que o utilizam maior controle do estoque de
mercadorias, bem como da quantidade de unidades existentes em determinada data
porque
seu procedimento da baixa da mercadoria que está sendo vendida permite acompanhamento do
saldo atualizado da conta mercadorias.
Com base na leitura dessas frases, é correto afirmar que:
A) A primeira afirmação é falsa, e a segunda é verdadeira.
B) A primeira afirmação é verdadeira, e a segunda é falsa.
C) As duas afirmações são falsas.
D) As duas afirmações são verdadeiras, e a segunda é uma justificativa correta da primeira.
E) As duas afirmações são verdadeiras, mas a segunda não é uma justificativa correta da primeira.
Resposta correta: alternativa D.
76
Análise das afirmativas
Primeira afirmativa: correta.
Justificativa: os métodos permanentes permitem o controle de forma contínua do estoque da

mercadoria, registrando-se as compras e as vendas de forma imediata com a ocorrência física
desses fatos.
Segunda afirmativa: correta.
Justificativa: a empresa que utiliza esse método tem, a todo instante, o valor das compras (entradas)
do período, o valor das vendas (saídas) do custo de mercadorias vendidas, bem como o valor dos estoques
inicial e final.
Questão 2. Os métodos permanentes de avaliação do Custo das Mercadorias Vendidas e dos

estoques finais de mercadorias subdividem-se em PEPS, UEPS e Média Ponderada. Especificamente
sobre esta subdivisão, avalie as afirmativas:
I – Em época de inflação em que há crescimento de preços, o uso do método PEPS, comparativamente

aos demais métodos, resultará em valor do estoque final maior e em CMV menor.
II – Em época de inflação em que há crescimento de preços, o uso do método UEPS, comparativamente

aos demais métodos, resultará em valor do estoque final menor e CMV maior.
III – Pelo método da Média Ponderada Móvel, os estoques terão seu valor médio alterado a cada
unidade comprada por valores diferentes dos existentes no estoque.
IV – Comparativamente aos métodos PEPS e UEPS, o Método da Média Ponderada apresenta-se mais
simples e, por sua praticidade, é o mais utilizado por empresas comerciais.
Em relação a essas afirmativas, está correto apenas o que se afirma em:
A) I e II.
B) I e III.
C) II e III.
D) I, II e III.
E) I, II, III e IV.
77
Unidade III
Unidade III
7 FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS
Antes de apresentarmos os fatos que alteram os valores de compra e venda de mercadorias, acredito
que ao longo das unidades estudadas você tenha observado o quanto os estoques são necessários para
a atividade comercial, em outras palavras, é da compra e revenda de mercadorias que uma atividade
comercial prospera (ou não). Sendo assim, é de fácil entendimento que os estoques representam um
investimento significativo para uma empresa que escolheu o ramo comercial para gerir suas atividades,
portanto é do controle e da avaliação dos estoques que tal atividade depende.
Tomando-se como base essa premissa (controle e avaliação dos estoques), sem perder de vista o
propósito desta unidade, é possível oferecer mais conhecimentos sobre o assunto, ou seja, situações
que possam abalar as corporações empresariais, especificamente as relacionadas à atividade comercial,
possam alterar o valor dos estoques para cima ou para baixo, por exemplo, crises econômicas, logo,
você deverá estar pensando, não basta apenas apurar o valor dos estoques finais por um dos métodos
apresentados e registrar o valor no Balanço Patrimonial? Não será bem assim, temos que avaliar os
nossos estoques de acordo com a economia.
Para tanto, conforme consta na Apresentação da nossa disciplina, Contabilidade Comercial, início
do nosso livro-texto, com a mudança da Legislação Societária (atualmente Lei nº 11.638 de 2007),
algumas alterações ocorreram em nossa forma de avaliar diversos itens pertencentes ao Ativo de uma
empresa, em nosso caso, falaremos dos “estoques de itens para revenda” e para tanto foram criados
Pronunciamentos Contábeis que dão sustentação à Legislação Societária vigente.
Os Pronunciamentos Contábeis são elaborados pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis, órgão

formado a partir de diversos representantes de entidades ligadas a corporações empresariais.
Durante todo o seu curso de Ciências Contábeis, abordaremos os Pronunciamentos Contábeis de

acordo com as respectivas disciplinas e ou assuntos.
Saiba mais
Você já deve ter percebido que a inserção do Brasil no contexto

mundial da Contabilidade, conforme exposto na Apresentação do nosso
livro-texto, trouxe para nós, profissionais da área, uma necessidade
de conhecimento e atualização sobre as mudanças que a economia
proporciona. As necessidades humanas mudam, e a sociedade precisa
78
estar o tempo todo suprindo tais necessidades, sendo assim, para

que você se destaque num mercado altamente competitivo, a leitura
e acompanhamento dos Pronunciamentos Contábeis fará de você um
profissional diferenciado, tenha certeza!
Para tanto, deixo o endereço eletrônico do Comitê de

Pronunciamentos Contábeis (CPC), mas tenha cuidado, trata-se de
uma leitura técnica, que aos poucos você irá assimilar. Mais uma
informação, quando o Pronunciamento está em Audiência Pública, há
possibilidade de qualquer pessoa dar sugestão sobre o seu conteúdo,
segue o endereço eletrônico: <http://www.cpc.org.br>. Nesse endereço,
você encontrará mais de quarenta pronunciamentos, muitos deles
sendo editados, especificamente em relação à avaliação dos estoques,
ver CPC 16 para as empresas de capital aberto e ou grande porte e para
demais empresas ver CPC das Pequenas e Médias Empresas.
Após a apresentação dos sistemas de inventário de mercadorias (periódico e permanente),

dos cálculos necessários à apuração do resultado com mercadorias, passando primeiramente
pelo cálculo do CMV e posteriormente pelo RCM, iremos, nesta unidade, apresentar alguns
fatos que, caso venham a ocorrer com compras de mercadorias, irão alterar o valor do CMV e,
consequentemente, o do RCM.
Por outro lado, caso esses fatos venham a ocorrer com as vendas de mercadorias, a alteração será
direta no RCM.
Os fatos que alteram CMV e RCM, ou seja, os valores de compras e vendas são:
a) Devolução: fato por meio do qual as mercadorias adquiridas retornam do comprador para o
vendedor, por não atenderem às condições do pedido no que diz respeito, por exemplo, a tipo,
qualidade, preço, quantidade, embalagem.
b) Abatimento: caso o comprador não esteja satisfeito com a mercadoria comprada, por culpa do
vendedor, e não julgar necessário devolvê-la, pode negociar um acordo com o vendedor e exigir
uma redução de preço, objetivando evitar a devolução total ou parcial da mercadoria. Os fatos
mais comuns que podem gerar o abatimento são, por exemplo, o atraso na entrega, divergência
nas especificações técnicas, entre outros.
c) Desconto comercial ou desconto incondicional: é a redução de preço oferecida pelo vendedor ao

comprador, em função, por exemplo, da grande quantidade comprada ou por ser o comprador um
cliente preferencial.
d) Frete e seguro sobre compras: caso sejam de responsabilidade de pagamento por parte da empresa
compradora, devem ser adicionados ao valor do custo de aquisição da mercadoria.
79
Unidade III
Observação
Os fretes e seguros sobre vendas referem-se às operações que ocorrem

após as vendas, ou seja, são considerados como despesas de vendas e não
irão interferir na formação do RCM ou Lucro Bruto.
Para fins de melhor entendimento, aplicaremos os fatos supramencionados, para as empresas

que optam pelo método de avaliação de estoques periódico e permanente, uma vez que os métodos
sobre o preço específico e preço a varejo alcançam um pequeno número empresas. Porém, é de nosso
conhecimento que tais fatos podem ocorrer em quaisquer tipos modalidade de avaliação de estoques,
para esses casos bastará adaptá-los.
Lembrete
Vale informar que os fatos supracitados podem ocorrer

independentemente do método utilizado para apurar o CMV, RCM e
valor dos Estoques Finais, porém para o nosso estudo consideraremos
separadamente os métodos periódicos e permanentes, por serem os de
maior alcance no âmbito empresarial, porém nada impede que você, futuro
contador, possa adaptar ao exemplo exposto a seguir os métodos do preço
específico ou o do varejo, conforme já mencionado.
8 REGISTRO DOS FATOS QUE ALTERAM AS COMPRAS E VENDAS
das compras
8.1.1 Devoluções de compras
Devoluções de compras: devemos criar uma conta específica para registrar esse fato, objetivando a
obtenção de melhores informações.
• No Diário
— D – Fornecedores (ou Caixa/Banco/Contas a receber) (*)
— C – Devoluções de compras.
(*) A conta a ser debitada (Fornecedores ou Caixa/Banco/ Contas a receber) dependerá da origem da
operação, ou seja:
80
a) Se as compras foram adquiridas a prazo e a empresa não quitou os fornecedores, poderá debitar
tal conta pagando no vencimento o valor pendente ao fornecedor;
b) A empresa ou comprou as mercadorias à vista ou já quitou os fornecedores, neste caso, irá

querer o seu dinheiro de volta, assim, debitaremos a conta do “Caixa” se o valor for entregue em
espécie, mas se for entregue em cheque pelos fornecedores debitaremos a conta de “Bancos”;
c) Uma terceira situação seria, ou a empresa compradora já pagou o fornecedor, ou mesmo que a
compra tenha sido à vista, poderá ocorrer que o fornecedor não tenha no momento o dinheiro
para devolver, sendo assim, após negociação, marcará uma data para efetuar tal pagamento, logo,
a empresa compradora que está devolvendo a mercadoria, passa a ter um direito, e, assim, a conta
a ser debitada será a de “Contas a Receber”.
No final do período, a conta de “Devolução de compras” deverá ser encerrada contra o saldo da
conta “Compras”, objetivando a obtenção das compras líquidas.
8.1.2 Abatimentos sobre compras
Abatimento sobre compras: devemos criar uma conta específica para registrar esse fato, objetivando
a obtenção de melhores informações.
• No Diário
— C – Abatimentos sobre compras
(*) a conta a ser debitada (Fornecedores ou Caixa/Banco/ Contas a receber) dependerá da origem da
a) Se a compras foram adquiridas a prazo e a empresa não quitou os fornecedores, poderá debitar
tal conta, pagando no vencimento o valor pendente ao fornecedor;
b) A empresa ou comprou as mercadorias à vista ou já quitou os fornecedores, neste caso irá querer
o seu dinheiro de volta, assim, debitaremos a conta do “Caixa” se o valor for entregue em espécie,
mas se for entregue em cheque pelos fornecedores, debitaremos a conta de “Bancos”;
c) Uma terceira situação seria ou a empresa compradora já pagou o fornecedor, ou mesmo que a
para devolver, sendo assim, após a negociação, marcará uma data para efetuar tal pagamento,
logo, a empresa compradora que está devolvendo a mercadoria passa a ter um direito, e, assim, a
conta a ser debitada será a de “Contas a Receber”.
No final do período, a conta de “Abatimento sobre Compras” deverá ser encerrada contra a conta
“Compras”, objetivando a obtenção das compras líquidas.
81
Unidade III
Observação
Talvez você esteja se perguntado, qual a diferença entre uma
“Devolução de Compras” e “Abatimento sobre Compras”? A resposta
é simples, na primeira operação há movimentação física no estoque
(redução de quantidade e valor), enquanto na segunda haverá apenas
uma redução do valor do estoque, uma vez que a empresa ficará com a
mercadoria, apenas precisa de uma redução no seu valor.
8.1.3 Fretes/seguros sobre compras
Fretes/seguros sobre compras: devemos criar uma conta específica para registrar esse fato,
objetivando a obtenção de melhores informações.
• No Diário
— D – Fretes/seguros sobre compras.

— C – Caixa ( Bancos/Contas a pagar) (*)
(*) Se a operação for à vista, usaremos a conta de Caixa ou Bancos, caso contrário, usaremos uma
conta que possa identificar a dívida assumida, como a conta de Contas a pagar.
A conta de “Fretes/seguros sobre compras” deverá, no final do período, ser encerrada contra a
conta “Compras”, objetivando a obtenção das compras líquidas.
Vale informar que o saldo das compras será aumentado com a transferência do valor da conta de
“Fretes/seguros sobre compras”, isto significa que, tanto fretes quanto seguros sobre compras integram
o custo de aquisição das mercadorias.
8.1.4 Encerramento das contas que afetam as compras
Conforme informado anteriormente, as contas de “Devolução de compras”, “Abatimentos sobre

compras” e “Fretes/seguros sobre compras” ao final do período deverão ter seus saldos encerrados contra
a conta de “Compras”, justamente para apurar o valor líquido das compras, assim teremos:
• No Diário → Para encerrar as contas credoras, devemos debitá-las:
— D – Devoluções de compras
— C – compras
82
— D – Abatimentos sobre compras
— C – Compras
• No Diário → Para encerrar as contas devedoras, devemos creditá-las:
— D – Compras
— C – Fretes/seguros sobre compras
das vendas
8.2.1 Devoluções de vendas
Devolução de vendas: devemos criar uma conta específica para registrar esse fato, objetivando
a obtenção de melhores informações, porém não devemos esquecer que na operação de devolução
de vendas teremos sempre dois lançamentos contábeis, um para informar a operação em si sobre a
devolução de vendas e outro para ajustar o valor do CMV, uma vez que as mercadorias retornarão ao
estoque, pelo preço de custo, e ainda deverá ser considerado sempre o método aplicado para avaliação
dos estoques (preço específico, preço a varejo, periódico e ou permanente, e, sobre este último, devemos
ainda saber o método utilizado, PEPS, MPM ou MPF).
• No Diário
— D – Devoluções de vendas
— C – Caixa (/Bancos/Clientes / Contas a pagar) (*)
— C – CMV
(*) A conta a ser creditada (Caixa/ Banco/ Clientes /Contas a pagar) dependerá da origem da operação,
ou seja:
a) Se as vendas foram à vista, deveremos devolver o dinheiro para o cliente e assim creditaremos a
conta de “Caixa” se o nosso pagamento for em espécie, ou creditaremos a conta de “Banco” se
pagarmos o cliente em cheque;
83
Unidade III
b) Se as vendas foram a prazo e o cliente ainda não quitou sua dívida, logo teremos um direito,
porém, este direito será reduzido pela devolução de vendas feita pelo cliente, logo, deveremos
creditar a conta de “Clientes” (ou Duplicatas a Receber) a fim de reduzir tal direito;
c) Uma terceira situação seria, ou o cliente já pagou sua dívida, ou mesmo se a operação tenha sido
realizada à vista, porém a empresa vendedora no momento não tem condições financeiras para
devolver o dinheiro e, assim, por meio de uma negociação, poderá marcar uma data para efetuar
tal pagamento, gerando, portanto, uma obrigação em saldar tal operação, logo, a conta creditada
será a de “Contas a Pagar”.
A conta de “Devoluções de vendas” deverá, no final do período, ser encerrada contra a conta
“Vendas”, objetivando a obtenção das “Vendas líquidas”.
8.2.2 Abatimentos sobre vendas
Abatimentos sobre vendas: devemos criar uma conta específica para registrar esse fato, objetivando
a obtenção de melhores informações, não havendo quaisquer alterações no CMV, uma vez que não
haverá alteração no número de unidades em estoque.
• No Diário
— D – Abatimentos sobre vendas
— C – Caixa (/Bancos/Clientes / Contas a pagar) (*)
(*) A conta a ser creditada (Caixa/ Banco/ Clientes /Contas a pagar) dependerá da origem da operação,
ou seja:
a) Se as vendas foram à vista, deveremos devolver o dinheiro para o cliente e, assim, creditaremos
a conta de “Caixa” se o nosso pagamento for em espécie, ou creditaremos a conta de “Banco” se
porém esse direito será reduzido pela devolução de vendas feita pelo cliente, logo, deveremos
c) Uma terceira situação seria, ou o cliente já pagou sua dívida, ou mesmo se a operação tenha sido
realizada à vista, porém, a empresa vendedora no momento não tem como condições financeiras
para devolver o dinheiro e, assim, por meio de uma negociação, poderá marcar uma data para
efetuar tal pagamento, gerando, portanto, uma obrigação em saldar tal operação, logo, a conta
creditada será a de “Contas a Pagar”.
A conta de “Abatimentos sobre vendas” deverá, no final do período, ser encerrada contra a conta
84
8.2.3 Encerramento das contas que afetam as vendas
Conforme informado nos itens 6.2.1, 6.2.2, as contas de “Devolução de vendas”, “Abatimentos sobre
vendas”, ao final do período, deverão ter seus saldos encerrados contra a conta de “Vendas”, justamente
para apurar o valor líquido das vendas. Assim, teremos:
• No Diário → Para encerrar as contas devedoras, devemos creditá-las:
— D – Vendas
— C – Devoluções de vendas
— D – Vendas
— C – Abatimentos sobre vendas
8.3 Apresentação na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) dos fatos

que alteram as compras e as vendas de mercadorias para o inventário ou
método periódico
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), feita e apresentada de forma dedutiva, teríamos:
Vendas brutas
(-) Devoluções de vendas
(-) Abatimentos sobre vendas
(=) Vendas líquidas
(-) CMV
Estoque Inicial
(+) Compras
(-) Devoluções de compras
(-) Abatimentos sobre compras
(+) Frete sobre compras
85
Unidade III
(=) Mercadorias disponíveis no período
(-) Estoque Final
(= )Lucro bruto/RCM
Exemplo
A empresa Pernambuco S/A apresentou, no mês de dezembro do ano 2001, as seguintes operações:
• 01/12 – compra de mercadorias à vista $ 7.500;
• 02/12 – venda de mercadorias a prazo $ 8.600;
• 02/12 – desconto comercial da venda do dia 02/12 $ 600;
• 05/12 – devolução pelo cliente de parte da venda do dia 02/12 $ 1.400;
• 06/12 – compra de mercadorias a prazo $ 9.000;
• 07/12 – devolução de parte da mercadoria comprada em 06/12 $ 400;
• 08/12 – obtenção de abatimento sobre o saldo restante da compra do dia 06/12 $ 600;
• 09/12 – venda de mercadorias a prazo $ 9.500;
• 10/12 – pagamento do frete sobre as compras do dia 06/12 $ 120;
• 15/12 – pagamento da compra feita em 06/12, com desconto de 10% calculado sobre o líquido;
• 20/12 – abatimento concedido ao cliente sobre a venda de 09/12 $ 700);
• 22/12 – recebimento líquido de vendas de 09/12, com desconto de 5% sobre dívida inicial;
• 30/12 – pagamento de despesas diversas do mês $ 1.200.
Sabendo-se que a empresa avalia seus estoques pelo método periódico, com Estoque Inicial de
mercadorias em $ 4.000 e o estoque avaliado em $ 4.800, também com um saldo inicial na conta “Caixa”
de $ 10.000, pede-se:
• Elaborar os lançamentos contábeis referentes às operações do mês de:
— dezembro/01, no Diário e Razão.
86
• Elaborar os lançamentos de encerramento e ajustes no Diário e no Razão:
— elaborar a DRE em 30/12.
Resolução
• No Diário
— 1. Em 01/12 – compra de mercadorias à vista $ 7.500
- D – Compras 7.500
- C – Caixa 7.500
— 2. Em 02/12 – venda de mercadorias a prazo $ 8.600
- D – Clientes 8.600
- C – Vendas 8.600
— 3. Em 02/12 – desconto comercial da venda do dia 02/12 $ 600
- D – Desconto comercial sobre vendas 600
- C – Clientes 600
— 4. Em 05/12 – devolução pelo cliente de parte da venda do dia 02/12 $ 1.400
- D – Devolução de vendas 1.400
- C – Clientes 1.400
— 5. Em 06/12 – compra de mercadorias a prazo $ 9.000
- D – Compras 9.000
— 6. Em 07/12 – devolução de parte da mercadoria comprada em 06/12 $ 400
- D – Fornecedores 400
- C – Devolução de compras 400
87
Unidade III
— 7. Em 08/12 – obtenção de abatimento sobre o saldo restante da compra do dia 06/12

$ 600
- C – Abatimentos sobre compras 600
— 8. Em 09/12 – venda de mercadorias a prazo $ 9.500
- C – Vendas 9.500
— 9. Em 10/12 – pagamento do frete sobre as compras do dia 06/12 $ 120
- D – Frete sobre compras 120
- C – Caixa 120
— 10. Em 15/12 – pagamento da compra feita em 06/12, com desconto de 10% calculado
sobre o líquido
- D – Fornecedores 8.000
- C – Caixa 7.200
- C – Descontos financeiros obtidos 800
— 11. Em 20/12 – abatimento concedido ao cliente sobre a venda de 09/12 $ 700
- D – Abatimentos sobre vendas 700
— 12. Em 22/12 – recebimento líquido de vendas de 09/12, com desconto de 5% sobre

dívida inicial
- D – Caixa 8.325
- D – Descontos financeiros concedidos 475
88
— 13. Em 30/12 – pagamento de despesas diversas do mês $ 1.200
- D – Despesas diversas 1.200
- C – Caixa 1.200
• No Razão
Caixa Compras Clientes

SI 10.000 7.500 1) 1) 7.500 2) 8.600 600 3)
12) 8.325 120 9) 5) 9.000 8) 9.500 1.400 4)
7.200 10) 16.500 700 11)
1.200 13) 8.800 12)
18.325 16.020 18.100 11.500
2.305 6.600
Vendas
8.600 2) Descontos Comerciais sobre Vendas Devolução de Vendas
9.500 8) 3) 600 4) 1.400
18.100
Fornecedores
6) 400 9.000 5) Devolução de Compras Abatimentos sobre Compras
7) 600 400 6) 600 7)
10) 8.000
9.000 9.000
Fretes sobre Compras Descontos Financeiros Obtidos Abatimentos sobre Vendas

9) 120 800 10) 11) 700
Descontos Financeiros
Concedidos Despesas Diversas
12) 475 13) 1.200
Lembrete
Após os registros das operações no Diário e Razão, faremos os

encerramentos das contas para apurarmos os CMV e o RCM.
89
Unidade III
Assim, utilizaremos para os encerramentos somente as contas que envolvem as operações de

compra e vendas de mercadorias, assim temos:
• No Diário
— 14. Encerramento do saldo inicial de mercadorias transferindo para conta do CMV

$ 4.000
- D – CMV 4.000
— 15. Encerramento da conta de Devolução de compras transferindo para a conta de

compras $ 400
- D – Devolução compras 400
- C – Compras 400
— 16. Encerramento da conta de Abatimentos sobre compras transferindo para a conta de

compras $ 600
- D – Abatimentos sobre compras 600
- C – Compras 600
— 17. Encerramento da conta de Fretes sobre compras transferindo para a conta de

compras $ 120
- D – Compras 120
- C – Frete sobre compras 120
— 18. Encerramento da conta de Compras transferindo o saldo para a conta do CMV

$ 15.620
- D – CMV 15.620
- C – Compras 15.620
— 19. Registro do Estoque Final de mercadorias contra a conta do CMV $ 4.800
- D – Mercadorias 4.800
- C – CMV 4.800
90
— 20. Apuração do RCM → encerramento da conta do CMV $ 14.820
- D – RCM 14.820
- C – CMV 14.820
— 21. Encerramento da conta de Devolução de vendas transferindo o saldo para a conta

de vendas $ 1.400
- D – Vendas 1.400
- C – Devoluções vendas 1.400
— 22. Encerramento da conta de Abatimento sobre vendas transferindo o saldo para a

conta de vendas $ 700
- D – Vendas 700
- C – Abatimentos sobre vendas 700
— 23. Encerramento da conta de Descontos comerciais sobre vendas transferindo o saldo

para a conta de vendas $ 600
- D – Vendas 600
- C – Descontos comerciais sobre vendas 600
— 24. Apuração do RCM → encerramento da conta do Vendas $ 15.400
- D – Vendas 15.400
- C – RCM 15.400
— 25. Apuração do ARE → encerramento da conta do RCM $ 580
- D – RCM 580
- C – ARE 580
— 26. Apuração do ARE → encerramento da conta de Descontos financeiros obtidos $ 800
- D – Descontos financeiros obtidos 800
- C – ARE 800
91
Unidade III
— 27. Apuração do ARE → encerramento da conta de descontos financeiros concedidos

$ 475
- D – ARE 475
- C – Descontos financeiros concedidos 475
— 28. Apuração do ARE → encerramento da conta de despesas diversas $ 1.200
- D – ARE 1.200
- C – Despesas diversas 1.200
— 29. Apuração do Resultado Líquido do Período (lucro ou prejuízo) → encerramento da

conta do ARE para prejuízos acumulados (conta pertencente ao Balanço Patrimonial /
Patrimônio Líquido) $ 295
- D – Prejuízos acumulados 295
- C – ARE 295
• No Razão
Observação
Caro aluno, convido-o a elaborar os Razonetes finais, ou seja, registrar

os lançamentos contábeis do nº 14 ao 29, partindo dos Razonetes e saldos
anteriores. Se necessário, abrir Razonetes para as novas contas. Vale informar
que todas as contas de resultado deverão ser encerradas, conforme consta
nos lançamentos contábeis já registrados no Diário.
Demonstração do Resultado do Exercício da empresa Pernambuco em 30/12/01 de forma dedutiva:
Vendas brutas 18.100
(-) Devoluções vendas 1.400

(-) Abatimentos sobre vendas 700
(-) Descontos comerciais sobre vendas 600
(= ) Vendas líquidas 15.400
(-) CMV
92
Estoque Inicial 4.000
(+) Compras 16.500
(+) Frete sobre compras 120
(-) Devoluções compras 400
(-) Abatimentos compras 600
(= )Mercadorias disponíveis para venda 19.620
(-) Estoque Final 4.800 14.820
(=) RCM/LB 580
(+) Descontos financeiros obtidos 800
(-) Descontos financeiros concedidos 475
(-) Despesas diversas 1.200
(= ) Prejuízo do período 295
8.4 Inventário ou método permanente - registro dos fatos que alteram o

valor das compras – ficha de estoques
Vale lembrar que a avaliação dos estoques utilizando-se do método permanente depende da
elaboração da ficha de controles de estoques, sendo assim, os fatos que alteram as compras também
deverão ser registrados nas respectivas fichas de controle de estoques.
Devemos destacar, no caso de inventário permanente, que é recomendável a abertura de contas

específicas para cada fato que altera o valor das compras, de vendas e de mercadorias, bem como
o encerramento das mesmas mensalmente, para que o saldo da conta mercadoria seja atualizado
sistematicamente.
São registradas na ficha de controle de estoques corrigindo para menos o valor das compras. Assim,
devemos registrar as devoluções de compras na coluna de entradas com valor negativo nas colunas
da quantidade e do valor total.
Os abatimentos sobre compras são registrados na ficha de controle de estoque corrigindo para
menos o valor das compras. Sendo assim, devemos registrar os abatimentos sobre compras na coluna de
93
Unidade III
entradas, com valor negativo apenas nas colunas de valores (unitário e total), uma vez que não haverá
saída física de itens do estoque.
É importante entender que a coluna quantidade permanece inalterada, pois as quantidades não
se alteram com os abatimentos sobre compras.
8.4.3 Descontos comerciais sobre compras
Os descontos comerciais sobre compras são registrados na ficha de controle de estoques, corrigindo
para menos o valor das compras.
Assim sendo, devemos registrar os descontos comerciais sobre compras na coluna de entradas, com
valor negativo, apenas nas colunas de valores (unitário e total).
É importante entender que a coluna quantidade permanece inalterada, pois as quantidades não
se alteram com os descontos comerciais sobre compras.
Outro fato relevante quanto aos descontos comerciais sobre compras ou descontos comerciais
obtidos é que, como ocorrem no ato da compra, o registro desta é feito pelo valor líquido (já descontado
das compras o valor dos descontos comerciais), sendo, portanto, o procedimento mais comum adotado
pelas empresas não registrar esse fato.
8.4.4 Frete sobre compras/seguros
Esses gastos devem ser adicionados ao valor da nota fiscal de compra da mercadoria, para lançamento na
ficha de controle de estoques pelo total. Entretanto, caso não seja possível, devemos lançar o valor do frete e
seguros sobre compras na coluna de entradas somente nas colunas de valores (unitário e total).
das compras – contabilização
Vale lembrar, que a conta a ser utilizada para tais operações será a de “Mercadorias”, sendo a conta
de “Compras” utilizada somente pelas empresas que optarem pelo método do inventário periódico.
• No Diário
— C – Devoluções de compras
(*) A conta a ser debitada (Fornecedores ou Caixa/ Banco/ Contas a receber) dependerá da origem da
94
tal conta pagando no vencimento o valor pendente ao fornecedor;
b) A empresa ou comprou as mercadorias à vista ou já quitou os fornecedores, neste caso, irá querer
o seu dinheiro de volta, assim debitaremos a conta do “Caixa” se o valor for entregue em espécie,
para devolver. Assim, após a negociação, marcará uma data para efetuar tal pagamento, logo a
empresa compradora que está devolvendo a mercadoria passa a ter um direito, e, assim, a conta
No final do período, a conta de “Devolução de compras” essa conta deverá ser encerrada contra o
saldo da conta “Mercadorias”, objetivando a obtenção das compras líquidas.
• D – Devolução de compras
• C – Mercadorias
— D – Fornecedores (ou Caixa/ Banco/ Contas a receber) (*)
— C – Devoluções de compras
(*) A conta a ser debitada (Fornecedores ou Caixa/ Banco/ Contas a receber) dependerá da origem da
tal conta, pagando no vencimento o valor pendente ao fornecedor;
b) A empresa ou comprou as mercadorias à vista ou já quitou os fornecedores, neste caso irá querer
o seu dinheiro de volta, assim, debitaremos a conta do “Caixa” se o valor for entregue em espécie,
para devolver. Assim, após a negociação, marcará uma data para efetuar tal pagamento, logo, a
empresa compradora que está devolvendo a mercadoria, passa a ter um direito, e, assim, a conta
No final do período, a conta de “Devolução de compras” deverá ser encerrada contra o saldo da
conta “Mercadorias”, objetivando a obtenção das compras líquidas.
95
Unidade III
• D – Abatimento sobre compras

• C – Mercadorias
8.5.3 Fretes/seguros sobre compras
Para o registro das operações com fretes e seguros teremos duas contabilizações, a primeira para
registrar a operação ocorrida, e a segunda para transferir tal gasto para a conta de “Mercadorias”, a fim
de apurar o seu custo de aquisição, assim temos:
• D – Frete/seguro sobre compras

• C – Caixa/Bancos ou Contas a Pagar (*)
Transferência da conta de Fretes/seguros sobre compras para conta de Mercadorias.
• D – Mercadorias
• C – Frete/seguro sobre compras
(*) O registro na conta credora dependerá da forma de pagamento do gasto com fretes e ou seguros,
se pago pelo “Caixa” creditaremos tal conta, se pago com cheque, utilizaremos a conta de “Bancos”,
porém, se a operação for a prazo, teremos uma dívida, logo, devemos utilizar uma conta que expresse
tal situação, neste caso, usamos a conta de “Contas a Pagar”.
8.5.4 Apuração das compras líquidas
Tal qual apresentamos no cálculo do CMV e do RCM, podemos, no caso das compras, resumir as
operações na fórmula seguinte:
CL = CBR + FR + SEG - Dcom - ABTC - DEVC
Em que:
CL = compras líquidas.
CBR = compras brutas.
FR = fretes sobre compras.
SEG = seguro do frete sobre compras.
Dcom = descontos comerciais sobre compras.
ABTC = abatimentos sobre compras.
DEVC = devoluções de compras.
96
das vendas – ficha de estoques
Assim como os fatos que alteram as compras, quando se utiliza o método do inventário permanente,
são registrados nas fichas de controle de estoques, também utilizaremos o mesmo procedimento para
registrar os fatos que alteram as vendas.
8.6.1 Abatimentos e descontos comerciais sobre vendas
Quanto aos abatimentos sobre vendas ou abatimentos concedidos e os descontos comerciais

sobre vendas ou descontos comerciais concedidos, estes não devem ser registrados na ficha
de controle de estoques, pois tais operações não irão alterar o CMV, portanto, não deverão ser
registradas nas fichas de controles de estoques. As operações mencionadas apenas irão alterar para
menos o valor das vendas (receitas).
8.6.2 Devoluções de vendas
Quanto às devoluções de vendas, devemos registrá-las na ficha de controle de estoques na coluna

de saída, com valor negativo, tanto na coluna de quantidade quanto nas de valor unitário e total.
8.6.3 Fretes e seguros sobre vendas
Fretes sobre vendas e seguros sobre fretes e sobre vendas não devem ser registrados na ficha de
controle de estoques, pois não alteram o estoque nem o CMV. Devem ser lançados como despesas
normais do período na apuração do resultado líquido do período.
8.6.4 Apuração das vendas líquidas
Tal qual demonstramos para as compras líquidas, o valor das vendas líquidas pode ser resumido na
fórmula seguinte:
VL = VB - DCV - AV - DV
Em que:
VL = vendas líquidas.
VB = vendas brutas.
DCV = descontos comerciais sobre vendas.
AV = abatimentos sobre vendas.
DV = devoluções de vendas.
97
Unidade III
Anteriormente, apresentamos as fórmulas de cálculos do CMV e do RCM de maneira simples;

devemos, agora, no lugar das compras e vendas, proceder à substituição por compras líquidas e vendas
líquidas. Teremos, portanto, as seguintes fórmulas:
CMV = EI + CL - EF
Em que:
CMV = custo das mercadorias vendidas.
EI = Estoque Inicial.
CL = compras líquidas.
EF = Estoque Final.
RCM = VL - CMV
Em que:
RCM = resultado com mercadoria.
VL = vendas líquidas.
CMV = custo das mercadorias vendidas.
das vendas – contabilização
8.7.1 Registro no Diário das devoluções de vendas
• D – Devoluções de vendas
• C – Caixa/ Bancos/ Clientes/ Contas a pagar (*)
• D – Mercadorias
• C – CMV (pelo retorno das mercadorias)
(*) a conta a ser creditada (Caixa/ Banco/ Clientes/ Contas a pagar) dependerá da origem da operação,
ou seja:
98
c) Uma terceira situação seria, ou o cliente já pagou sua dívida, ou mesmo se a operação tiver sido
realizada à vista, porém, a empresa vendedora, no momento não tem condições financeiras para
A conta de “Devolução de vendas” deverá, no final do período, ser encerrada contra a conta
D – Vendas
C – Devolução de Vendas
8.7.2 Registro no Diário dos abatimentos sobre vendas
— D – Abatimentos sobre vendas
— C – Caixa/ Bancos/ Clientes/ Contas a pagar (*)
(*) a conta a ser creditada (Caixa/ Banco/ Clientes /Contas a pagar) dependerá da origem da operação,
ou seja:
creditar a conta de “Clientes” (ou Duplicatas a receber) a fim de reduzir tal direito;
c) Uma terceira situação seria, ou o cliente já pagou sua dívida, ou mesmo se a operação tiver sido
realizada à vista, porém, a empresa vendedora no momento não tem condições financeiras para
99
Unidade III
A conta de “Abatimento sobre vendas” deverá, no final do período, ser encerrada contra a conta
D – Vendas
C – Abatimento sobre Vendas
Observação
Independentemente do método utilizado para apurar o CMV, RCM e

valor dos Estoques Finais, sabemos que para apurarmos o valor das vendas
liquidas, conforme informado, deverá haver a transferência dos saldos das
contas devoluções de vendas e abatimentos sobre vendas para a conta de
vendas, mas além de uma operação contábil, a informação sobre o valor
das vendas líquidas, de alguma maneira, sinalizará à empresa que houve
perdas em seu faturamento, e em caso contínuo poderá comprometer o
crescimento e/ou sobrevivência da organização. Sendo assim, é de extrema
importância conhecer os motivos que provocaram as devoluções e ou
abatimentos sobre as vendas.
Exemplo
A empresa Acapulco S/A apresentou, no mês de outubro/x0, as seguintes operações relativas a uma
das mercadorias que comercializa (fogões de quatro bocas brancos):
• 01/10 – compra de 30 unidades a $ 120 cada;
• 02/10 – devolução de 2 unidades adquiridas no dia 01/10;
• 03/10 – abatimento sobre as 28 unidades restantes, no total de 280 $10 por unidade;
• 04/10 – venda de 20 unidades pelo total de $ 5.000;
• 05/10 – recebimento em devolução de 4 unidades relativas à venda do dia 04/10;
• 06/10 – abatimento concedido sobre as 16 unidades, no total de $ 160;
• 07/10 – compra de 10 unidades a 115 cada;
• 08/10 – frete sobre a compra do dia 07/10, no valor de $ 50;
• 09/10 – venda de 15 unidades pelo valor unitário de $ 200;
• 10/10 – contratação para pagamento do frete relativo à venda do dia 09/10 no valor de $ 25.
100
Sabendo-se que o estoque inicial era constituído por 5 unidades que foram compradas ao preço de
$ 105 cada uma e que todas as operações foram a prazo, pede-se:
• elaborar a ficha de controle de estoque pelos métodos PEPS, UEPS, MPM e MPF;
• elaborar os lançamentos no Diário e Razão para cada método apontado;
• elaborar a DRE de forma dedutiva para cada método apontado.
Resolução: Método PEPS.
Tabela 7 – Ficha controle de estoque – mercadoria –

fogão 4 bocas branco – método PEPS

01/10 EI 05 105 525
05 525
105
01/10 C 30 120 3.600 30 120 3.600
35 4.125
05 525
105
02/10 DC (2) 120 (240) 28 120 3.360
33 3.885
05 525
105
03/10 ABTC (280) 28 110 3.080
33 3.605
5 525
105
04/10 V 15 110 1.650 13 110 1.430
20 2.175
05/10 DV (4) 110 (440) 17 110 1.870
17 1.870
110
07/10 C 10 115 1.150 10 115 1.150
27 3.020
17 1.870
110
08/10 FRC 50 10 120 1.200
27 3.070
2 220
110
09/10 V 15 110 1.650 10 120 1.200
12 1.420
4.280 CMV EF
Compras 3.385 1.420
líquidas
• No Diário
— 1. Em 01/10 – compra de 30 unidades a $ 120 cada = $ 3.600
101
Unidade III
— 2. Em 02/10 – devolução de 2 unidades adquiridas no dia 01/10, cada $ 120 = $ 240
- C – Devoluções compras 240
— 3. Em 03/10 – abatimento sobre as 28 unidades restantes, no total de $ 280 $10 por

unidade
— 4. Em 04/10 – venda de 20 unidades pelo total de $ 5.000
- C – Vendas 5.000
— 4.1. CMV referentes a vendas, obtido da ficha de controle de estoques = $ 2.175
- D – CMV 2.175
— 5. Em 05/10 – recebimento em devolução de 4 unidades relativas à venda do dia 04/10,

onde: $ 5.000 / 20 unidades = $ 250 x 4 unidades = $ 1.000
— 5.1. Ajuste do CMV referente à devolução efetuada pelo cliente, conforme ficha de
controle de estoques = $ 440
- D – Mercadorias 440
- C – CMV 440
— 6. Em 06/10 – abatimento concedido sobre as 16 unidades vendidas (20 unidades

menos 4 devolvidas), no total de $ 160
102
— 7. Em 07/10 – compra de 10 unidades a 115 cada, no total de $ 1.150
— 8. Em 08/10 – frete sobre a compra do dia 07/10, no valor de $ 50
- C – Contas a pagar 50
— 9. Em 09/10 – venda de 15 unidades pelo valor unitário de $ 200 = $ 3.000
- C – Vendas 3.000
- D – CMV 1.650
— 10. Em 10/10 – contratação para pagamento do frete relativo à venda do dia 09/10 no
valor de $ 25
- D – Frete sobre vendas 25
• No Razão
Observação

os lançamentos contábeis do nº 1 ao 10, abrindo um Razonete para cada
conta, seguindo a numeração do lançamentos contábeis registrados no
Diário.
Após a transposição das operações do Diário para o Razão, iremos apurar o CMV, o RCM e o resultado
do exercício no Diário e no Razão.
103
Unidade III
• No Diário
— 11. Encerramento da conta Devolução de compras
- D – Devolução de compras 240
- C – Mercadorias 240
— 12. Encerramento da conta Abatimento de compras
- D – Abatimento de compras 280
— 13. Encerramento da conta Frete sobre compras
— 14. Encerramento da conta Devolução de vendas
- D – Vendas 1.000
- C – Devolução de vendas 1.000
— 15. Encerramento da conta Abatimento sobre vendas
- D – Vendas 160
- C – Abatimento sobre vendas 160
— 16. Encerramento da conta Vendas
- D – Vendas 6.840
- C – RCM 6.840
— 17. Encerramento da conta CMV
- D – RCM 3.385
- C – CMV 3.385
104
— 18. Enceramento da conta do RCM, transferência para o ARE – Apuração do Resultado

do Exercício
- D – RCM 3.455
- C – ARE 3.455
— 19. Encerramento da conta de despesa de fretes sobre vendas, transferência para o ARE
– Apuração do Resultado do Exercício
- D – ARE 25
- C – Fretes sobre vendas 25
— 20. Encerramento da conta do ARE, transferência para conta do Patrimônio Líquido

(Balanço Patrimonial)
- D – ARE 3.430
- C – Reserva de lucros 3.430
• No Razão
Observação

anteriores, se necessário, abrir Razonetes para as novas contas. Vale informar
nos lançamentos contábeis já registrados no Diário.
Demonstração do Resultado do Exercício em 31/10/00 de forma dedutiva
Vendas brutas 8.000
Devoluções vendas (1.000)
Abatimentos sobre vendas (160)
(=) Vendas líquidas 6.840
(-) CMV
105
Unidade III
EI (Estoque Inicial) 525
(+) Compras brutas 4.750
= Mercadorias disponíveis para venda 4.805
(-) Estoque Final 1.420 (3.385)
= RCM/LB 3.455
Frete sobre vendas (25)
Lucro do exercício 3.430
Resolução do Exemplo pelo método UEPS

fogão 4 bocas branco – método UEPS
01/10 EI 5 105 525
5 525
01/10 C 30 120 3.600 105
30 3.600
120
35 4.125
5 525
105
02/10 DC (2) 120 (240) 28 120 3.360
33 3.885
5 525
105
03/10 ABTC (280) 28 110 3.080
33 3.605
05 525
105
04/10 V 20 110 2.200 08 110 880
13 1.405
05 525
105
05/10 DV (4) 110 (440) 12 110 1.320
17 1.845
05 525
105
12 1.320
07/10 C 10 115 1.150 10 110 1.150
115
27 2.995
106
05 525
105
12 1.370
08/10 FRC 50 110
10 1.200
120
27 3.095
10 1.200 05 525
120 105
09/10 V 5 110 550 07 110 770
15 1.750 12 1.295
4.280 CMV Valor EF
Compras 3.510 1.295
líquidas
CMV = ET + CL - EF
CMV = 525 + 4.280 - 1.295 = 3.510
• No Diário

unidade
- C – Vendas 5.000
— 4.1. CMV referentes à vendas, obtido da ficha de controle de estoques = $ 2.200
- D – CMV 2.200
107
Unidade III

- C – CMV 440

- C – Fornecedores 1150
- C – Vendas 3.000
- D – CMV 1.750
108
valor de $ 25

• No Razão
Observação
Diário (recomendo, para melhor entendimento do assunto, refazer os
Razonetes, para o método permanente UEPS).
• No Diário


- D – Vendas 1.000
109
Unidade III
- D – Vendas 160
- D – Vendas 6.840
- C – RCM 6.840
- D – RCM 3.510
- C – CMV 3.510

do Exercício
- D – RCM 3.330
- C– ARE 3.330
— 19. Encerramento da conta de Despesa de fretes sobre vendas, transferência para o ARE
- D – ARE 25

- D – ARE 3.305
- C – Reserva de lucros 3.305
• No Razão
Observação

110

nos lançamentos contábeis já registrados no Diário (recomendo, para
melhor entendimento do assunto, refazer os Razonetes, para o método
permanente UEPS).
Demonstração do Resultado do Exercício em 31/10/x0 de forma dedutiva
Vendas brutas 8.000
(-) CMV
EI 525
= Mercadorias disponíveis para venda 4.805
(-) Estoque Final 1.295 (3.510)
= RCM/LB 3.330
Lucro do exercício 3.305
Resolução do Exemplo pelo método MPM
111
Unidade III

fogão 4 bocas branco – método MPM

Data Operação
Q Vu VT Q Vu VT Q Vu VT
01/10 EI 05 105,00 525,00
01/10 C 30 120 3.600 35 117,85 4.125,00
02/10 DC (02) 120 (240) 33 117,72 3.885,00
03/10 ABTC (280) 33 109,24 3.605,00
04/10 V 20 109,24 2.184,80 13 109,24 1.420,20
05/10 DV (04) 109,24 (436,96) 17 109,24 1.857,16
07/10 C 10 115 1.150 27 111,37 3.007,16
08/10 FRC 50 27 113,22 3.057,16
09/10 V 15 113,22 1.698,30 12 113,22 1.358,86
4.280 CMV Q. EF Valor EF
Compras 3.446.14 12 1.358,86
líquidas
Critério de arredondamento: usamos duas casas decimais, desprezando as demais.
• No Diário
— 1. Em 01/10 – Compra de 30 unidades a $ 120 cada = $ 3.600
— 2. Em 02/10 – Devolução de 2 unidades adquiridas no dia 01/10, cada $ 120 = $ 240
— 3. Em 03/10 – Abatimento sobre as 28 unidades restantes, no total de $ 280 $10 por

unidade
112
— 4. Em 04/10 – Venda de 20 unidades pelo total de $ 5.000
- C – Vendas 5.000
- D – CMV 2.184,80
- C – Mercadorias 2.184,80
— 5. Em 05/10 – Recebimento em devolução de 4 unidades relativas à venda do dia

04/10, onde: $ 5.000 / 20 unidades = $ 250 x 4 unidades = $ 1.000
- D – Mercadorias 436,96
- C – CMV 436,96
— 6. Em 06/10 – Abatimento concedido sobre as 16 unidades vendidas (20 unidades

— 7. Em 07/10 – Compra de 10 unidades a 115 cada, no total de $ 1.150
113
Unidade III
— 9. Em 09/10 – Venda de 15 unidades pelo valor unitário de $ 200 = $ 3.000
- C – Vendas 3.000
- D – CMV 1.698,30
— 10. Em 10/10 – Contratação para pagamento do frete relativo à venda do dia 09/10 no
valor de $ 25

• No Razão
Observação
conta, seguindo a numeração dos lançamentos contábeis registrados no
Razonetes, para o método permanente MPM).
• No Diário


114
- D – Vendas 1.000
- D – Vendas 160
- D – Vendas 6.840
- C – RCM 6.840
- D – RCM 3.446,14
- C – CMV 3.446,14

do Exercício
- D – RCM 3.393,86
- C – ARE 3.393,86
- D – ARE 25
115
Unidade III

- D – ARE 3.368,86
- C – Reserva de lucros 3.368,86
• No Razão
Observação

permanente MPM).
Vendas brutas 8.000
(-) CMV
EI 525
= Mercadorias disponíveis para venda 4.805,00

116
(-) Estoque Final 1.358,86 (3.446,14)
= RCM/LB 3.393,86
Lucro do exercício 3.368,86
Resolução do Exemplo pelo método MPF
Tabela 10 – Ficha controle de estoque – mercadoria – fogão 4 bocas branco – método MPF

01/10 EI 05 105,00 525,00
35
01/10 C 30 120 3.600 4.125,00
02/10 DC (02) 120 (240) 33 3.885,00

03/10 ABTC (280) 33 3.605,00
07/10 C 10 115 1.150 43 4.755,00
08/10 FRC 50 43 111,74 4.805,00
04/10 V 20 111,74 2.234,80 23 111,74 2.570,20
05/10 DV (04) 111,74 (446,96) 27 111,74 3.017,16
09/10 V 15 111,74 1.676,10 12 111,74 1.341,06
4.280 CMV Q. EF Valor EF
Compras 3.463,94 12 1.341,06
líquidas
Critério de arredondamento: usamos duas casas decimais, desprezando as demais.
Lembrete
Sequência utilizada para elaborar a ficha de estoque pelo método

permanente MPF:
1º) Registrar todas as compras e fatos relacionados a compras.
2º) Apurar o custo unitário médio do período, ou seja, valor total do

estoque dividido pela quantidade em estoque (R$ 4.805,00 / 43 unid.
= R$ 111,74).
3º) Registrar todas as vendas e fatos relacionados à venda.
117
Unidade III
• No Diário

unidade
- C – Vendas 5.000
- D – CMV 2.234,80

- D – Mercadorias 446,96
- C – CMV 446,96
118



- C – Vendas 3.000
- D – CMV 1.676,10
valor de $ 25

• No Razão
Observação

119
Unidade III

Razonetes, para o método permanente MPF).
• No Diário
- D – Vendas 1.000
- D – Vendas 160
- D – Vendas 6.840
- C – RCM 6.840
120
- D – RCM 3.463,94
- C – CMV 3.463,94

do Exercício
- D – RCM 3.376,24
- C– ARE 3.376,24
- D – ARE 25

- D – ARE 3.351,24
- C – Reserva de lucros 3.351,24
• No Razão
Observação

permanente MPF).
Vendas brutas 8.000
121
Unidade III
(-) CMV
EI (Estoque Inicial) 525
= Mercadorias disponíveis para venda 4.805,00
(-) Estoque Final 1.341,06 (3.463,94)
= RCM/LB 3.376,24
Lucro do exercício 3.351,24
Tabela 11 – Tabela comparativa referente aos fatos

sobre compras e vendasde mercadorias (em R$)
Item PEPS UEPS MPM MPF

Vendas 6.840,00 6.840,00 6.840,00 6.840,00
(-) CMV (3.385,00) (3.510,00) (3.446,14) (3.463,94)
(=) RCM/ LB 3.455,00 3.330,00 3.393,86 3.376,24
(-) Fretes sobre vendas ( 25,00) ( 25,00) ( 25,00) ( 25,00)
(=) RLP 3.430,00 3.305,00 3.368,86 3.351,24
Estoque Final 1.420,00 1.295,00 1.358,86 1.341,06
Como pode ser observado na tabela comparativa, a cada método adotado do Inventário Permanente,
é apurado um RCM – Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto diferente e com, consequentemente, o
valor do Estoque Final de Mercadorias.
Em relação ao RCM é de fácil entendimento que ele irá interferir na formação do RLP – Resultado
Líquido do Período (Demonstração do Resultado do Exercício) o qual será levado para o Patrimônio
Líquido (Balanço Patrimonial), motivo esse pelo qual a legislação atual não permite a utilização do
122
método UEPS para fins tributários, uma vez que, geralmente, os valores para repor um estoque são mais
altos do que aqueles já existentes, provocando, assim, um maior valor do CMV (conforme demonstra a
Tabela) e consequentemente um menor RCM e também menor tributação.
O valor do Estoque Final terá sua influência na formação do Ativo Circulante (Balanço Patrimonial),
do período correspondente.
Observação
Vale informar que independentemente do método permanente

utilizado: PEPS, UEPS, MPM e MPF, o valor das compras, vendas, despesas e
outras receitas serão sempre os mesmos.
Lembrete
Vale ressaltar que com exceção do método UEPS, todos os outros

são aceitos pela legislação tributária para apuração tanto do Imposto
de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) quanto da Contribuição Social sobre
o Lucro Líquido (CSLL), tributos incidentes sobre o RLP – Resultado
Líquido do Período, porém será por meio do método UEPS que a empresa
conhecerá o seu verdadeiro resultado, ou seja, o quanto a empresa está
gastando para repor o seu estoque, daí sendo considerado um método
de utilização gerencial.
Saiba mais
Como você deve ter observado, a disciplina Contabilidade Comercial

tem a sua relevância na formação de um “contador”, principalmente se
analisarmos o número expressivo de empresas comerciais que estão em
funcionamento. Sendo assim, convido-o a acessar o site do Conselho Federal
de Contabilidade (<http://www.cfc.org.br) e lá buscar as provas do Exame
de Suficiência já apresentados e, assim, verificar as questões relacionadas
ao assunto determinado para a respectiva disciplina (apuração do CMV,
RCM e formação do valor dos Estoques Finais de Mercadorias), uma vez
que, conforme é de seu conhecimento, agora para exercer a função de
“contador”, é necessário que haja a aprovação no Exame de Suficiência
alem de título de “Bacharel em Ciências Contábeis”.
123
Unidade III
Resumo
Nesta unidade, demonstramos os diversos fatos que podem alterar

o valor de compras e vendas de mercadorias, dentre eles: abatimentos e
ou devolução sobre compras e vendas, fretes e ou seguros sobre compras
e vendas. Os fatos ora mencionados alteram não somente os valores de
compras e vendas como também os valores do CMV – Custo das Mercadorias
Vendidas e consequentemente do RCM – Resultado com Mercadorias, logo
tornam-se assunto de extrema importância para a atividade comercial.
Também estudamos as contabilizações necessárias para registrar os fatos

que possam ocorrer com os valores de compras e vendas e as respectivas
consequências, levando-se em consideração os métodos para avaliação
de estoques – periódico e permanente, por serem os mais praticados nas
empresas do ramo comercial.
Vimos que no método de avaliação de estoque periódico, a formação

do CMV ocorre somente no momento em que há a contagem do estoque
final e atribuição do valor a ele, sendo assim, os fatos que venham alterar
as compras e vendas deverão ser registrados contabilmente tomando-se
como base as contas contábeis utilizadas na operação de origem, atribuindo
novas contas a respectivos fatos, conforme exemplo.
Quanto ao método de avaliação de estoque permanente, sabemos que

tanto o CMV quanto o Estoque Final de Mercadorias são apurados a partir
da ficha de controle de estoques, e assim, também procedemos sobre os
fatos que venham alterar as compras e vendas, ou seja, tais fatos deverão
ser registrados também nas fichas de controles de estoques, com valores
negativos nas respectivas colunas, conforme demonstrado em exemplo,
utilizando-se os quatro métodos PEPS, UEPS, MPM e MPF.
Por fim, podemos entender que pela própria característica da

atividade comercial, os abatimentos sobre compras e vendas, ou as
devolução ou até mesmo os descontos comerciais e fretes são operações
comuns, porém, é importante entendermos que além de gerarem
controles internos e registros contábeis, o profissional de Contabilidade
deve estar atento sobre os efeitos de tais fatos no resultado (lucro ou
prejuízo) apurados pela organização.
124
Exercícios
Questão 1. Considerando o inventário ou método permanente, registro dos fatos que alteram o
valor das compras, notadamente na ficha de estoque, leia as afirmativas:
devoluções de compras são registradas na ficha de controle de estoques corrigindo para menos o
valor das compras
porque
deve-se registrar as devoluções de compras na coluna de entradas com valor negativo nas colunas
da quantidade e do valor total.
Com base na leitura dessas frases, é correto afirmar que:
A) A primeira afirmação é falsa, e a segunda é verdadeira.
B) A primeira afirmação é verdadeira, e a segunda é falsa.
C) As duas afirmações são falsas.
D) As duas afirmações são verdadeiras, e a segunda é uma justificativa correta da primeira.
E) As duas afirmações são verdadeiras, mas a segunda não é uma justificativa correta da primeira.
Resposta correta: alternativa D.
Análise das afirmativas
Primeira afirmativa: correta.
Justificativa: devoluções de compras devem baixar o valor das compras que foram efetuadas pela
empresa diminuindo estoque.
Segunda afirmativa: correta.
Justificativa: devoluções de compras recebem lançamento negativo, tanto em quantidades quanto

em valores monetários.
Questão 2. Considerando a ocorrência de fatos com compras e vendas de mercadorias e seus

lançamentos contábeis, avalie as afirmativas.
I– No inventário periódico, devolução de compras tem registro, no Diário, débito na conta

Fornecedores, ou na conta Caixa, ou Banco, ou Contas a Receber, e crédito na conta Devolução
de Compras.
125
Unidade III
II – No Diário, fretes são debitados em sua conta e sua contrapartida é dada a crédito na Conta
Caixa se o pagamento foi à vista.
III – Devolução de Vendas, exclusivamente no Inventário Periódico, apresenta dois lançamentos

contábeis: um para informar a operação em si e outro para ajustar o valor do CMV.
IV – Em qualquer método de avaliação de estoque, os abatimentos sobre vendas e devolução de

venda são sinônimos.
É correto o que se afirma somente em:
A) I, II e III.
B) II e III.
C) III e IV.
D) I e II.
E) I e III.
126
REFERÊNCIAS
BRAGA, H. R.; ALMEIDA, M. C. Mudanças contábeis na lei societária. São Paulo: Atlas, 2009.
CPC. Comitê de Pronunciamentos Contábeis. Disponível em: <www.cpc.org.br>. Acesso em: 12

dez. 2012. (Para acesso aos CPCs Pronunciamentos Contábeis/Resoluções do Conselho Federal de
Contabilidade).
FIPECAFI. Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras. MARTINS, E, GELBCKE,

E.R. IUDÍCIBUS, S. Manual de contabilidade das sociedades por ações. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2000.
IUDÍCIBUS, S.; MARION, J. C. Contabilidade comercial. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2007.
MARION, J. C. Contabilidade empresarial. Exercícios. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2011.
MULLER, A. N. Contabilidade básica. São Paulo: Prentice Hall, 2010 rev.
Sites
<http://www.ascarassociados.com.br/servicos/evolucao.html>
<http://www.biblioteca.sebrae.com.br/bds/BDS.nsf/0EE562D0A6BDC6E5032571E100694844/$File/
NT0003220E.pdf>
<http://www.brasilescola.com/historia/historia-da-moeda.html>
<http://www.cfc.org.br>
<http://www.cpc.org.br>
<http://www.cpc.org.br/oque.htm>
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L8934.htm>
<http://www.planalto.org.br>
<http://www.receita.federal.br>
Exercícios
Unidade I – Questão 1: INSTITUTO NACIONAL DE ESTUDOS E PESQUISAS EDUCACIONAIS ANÍSIO

TEIXEIRA (INEP). Exame Nacional de Desempenho dos Estudantes (Enade) 2009: Tecnologia em
Gestão Financeira. Questão 24. Disponível em: <http://download.uol.com.br/educacao/enade2009/
TECNOLOGIA_GESTAO_FINANCEIRA.pdf>. Acesso em: 5 mar. 2013.
127
Unidade I – Questão 2: CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CEF). Exame de suficiência: bacharel
em Ciências Contábeis, 1. ed. 2011. Questão 3. Disponível em: <http://50.97.105.38/~cfcor495/
wordpress/wp-content/uploads/2013/01/BACHAREL_I_2011.pdf>. Acesso em: 5 mar. 2013.
Unidade III – Questão 1: CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CEF). Exame de suficiência: bacharel
em Ciências Contábeis, 1. ed. 2003. Questão 1. Disponível em: <http://50.97.105.38/~cfcor495/
wordpress/wp-content/uploads/2012/12/prova-bacharel.pdf>. Acesso em: 5 mar. 2013.
128
129
130
131
132
Informações:
www.sepi.unip.br ou 0800 010 9000

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Autores: Profa. Divane Alves da Silva

Divane Alves da Silva

Mestre em Contabilidade pela Universidade Presbiteriana Mackenzie (1998), especialista em Controladoria

Hildebrando Hilton de Souza Oliveira

Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP)

S586c Silva, Divane Alves da.

Contabilidade comercial / Divane Alves da Silva, Hidelbrando de

132 p., il.

Nota: este volume está publicado nos Cadernos de Estudos e

1. Contabilidade comercial. 2. Métodos periódicos. 3. Métodos

Prof. Fábio Romeu de Carvalho

Profa. Melânia Dalla Torre

Prof. Dr. Yugo Okida

Profa. Dra. Marília Ancona-Lopez

Unip Interativa – EaD

Profa. Elisabete Brihy

Material Didático – EaD

O livro-texto está dividido em unidades. Estudaremos noções de comércio e instituições

Desejamos um excelente estudo a todos!

Para saber mais sobre a história da moeda, acessar o seguinte site:

1.1 Tipos de entidades mercantis

As empresas comerciais atacadistas compram e vendem suas mercadorias em um volume considerável,

Já as empresas comerciais varejistas, na sua maioria, adquirem as mercadorias dos atacadistas e as

Toda empresa precisa ser registradas em órgãos públicos competentes.

1.2 Operações com mercadorias

Assim, a disciplina Contabilidade Comercial contemplará operações somente de compra e revenda de

Vale informar que as aquisições de mercadorias representará uma mudança no patrimônio da

1.3 Resultado bruto com mercadorias (RCM)

Resultado com mercadorias = Vendas – Custo das mercadorias vendidas

Resultado líquido do período = RCM + outras receitas – despesas

Outras receitas: juros ativos, descontos obtidos, receitas de aluguéis,

Despesas: salários, energia elétrica, telefone, comissões, entre outras.

Custos das Mercadorias Vendidas............. $ 120.000

Receitas de comissões.................................... $ 20.000

Despesas de salários........................................ $ 28.000

Despesas de vendas......................................... $ 30.000

Despesas gerais................................................. $ 10.000

Para apuração do resultado líquido do período (lucro ou prejuízo), vale

1.4 Métodos de avaliação do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do

Na Demonstração do Resultado do Exercício exemplificada no item anterior, o CMV, foi informado o

Método do preço específico Produtos únicos de fácil identificação

2 MÉTODO DO PREÇO ESPECÍFICO – MÉTODO “MAIS SIMPLES” DE AVALIAÇÃO

2.1 Conceito e utilização

Entradas (compras) Saídas (vendas) Saldos

Figura 1 – Modelo – Ficha de controle de estoque

A ficha de controle de estoque possui basicamente cinco divisões:

• Coluna Data: é utilizada para registrar a data em que a operação ocorreu.

• Coluna Operação: é utilizada para registrar o tipo de operação ocorrida (compra/venda/estoque

• Coluna Entradas: é utilizada para registrar as compras.

• Coluna Saídas: é utilizada para registrar o custo das vendas.

• Coluna Saldos: é utilizada para registrar o saldo dos estoques.

• Cada coluna de entradas, saídas e saldos possui três outras colunas:

— Coluna das Quantidades (Qte).

— Coluna do Valor unitário da mercadoria (Vu).

— Coluna de Saldo ou valor total (T = Qte x Vu).

O registro contábil do método do preço específico será demonstrado a seguir.

C – Caixa ou Bancos ou Fornecedores

1º Contabilização da receita vendas

2º Contabilização do Custo das Vendas das Mercadorias (CMV)

Na apuração do resultado com mercadorias (RCM) ou Lucro Bruto (LB)

1º No encerramento da conta de vendas

2º No encerramento da conta do CMV

Para apuração do resultado líquido do período (lucro ou prejuízo), vale