Contabilidade Comercial

Autores: Profa. Divane Alves da Silva

Prof. Hildebrando de Oliveira
Colaboradores: Profa. Elisabeth Alexandre Garcia
Prof. Maurcio Felippe Manzalli
 Professores conteudistas: Divane Alves da Silva / Hildebrando de Oliveira

Divane Alves da Silva

Mestre em Contabilidade pela Universidade Presbiteriana Mackenzie (1998), especialista em Controladoria

e Contabilidade Gerencial pela Faculdade Santana So Paulo (1992), especialista em Didtica do Ensino Superior
pela Universidade Presbiteriana Mackenzie (1996), especialista em Ensino a Distncia (em curso 2011), graduada em
Cincias Contbeis pela Faculdade de Administrao e Cincias Contbeis Tibiri (1990) e em Filosofia Bacharel
e Licenciatura pela Universidade Presbiteriana Mackenzie (2009), tendo como linha de pesquisa o estudo da tica
aplicada ao profissional de Contabilidade. Funes empresariais na rea tcnica: controller, contadora, auditora e
consultora; na rea acadmica: atualmente coordenadora de curso de Cincias Contbeis nas modalidades presencial
e a distncia na Universidade Paulista UNIP, professora de psgraduao nvel lato sensu em Instituies de Ensino
Superior (IES): Universidade Presbiteriana Mackenzie, Universidade Paulista UNIP, Faculdades Metropolitanas Unidas
FMU e em diversos cursos e disciplinas correlatas formao. Autora de livros para rea contbil e conteudista de
livrostextos para a educao a distncia.

Hildebrando Hilton de Souza Oliveira

Economista, contador, mestre em Administrao. Exerceu diversos cargos de gerncia e direo em empresas
nacionais e multinacionais. Lecionou disciplinas da rea contbil em Instituies como FAAP, ESPM durante mais de
20 anos, foi Coordenador Geral do curso de Cincias Contbeis da UNIP. Atualmente leciona e coordena o curso de
Cincias Contbeis da UNIP Paraso.

Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)

S586c Silva, Divane Alves da.

Contabilidade comercial / Divane Alves da Silva, Hidelbrando de

Oliveira. - So Paulo: Editora Sol, 2013.
136 p., il.

Nota: este volume est publicado nos Cadernos de Estudos e

Pesquisas da UNIP, Srie Didtica, ano XVII, n. 2-004/13, ISSN 1517-9230.

1. Contabilidade comercial. 2. Mtodos peridicos. 3. Mtodos

Permanentes. I. Ttulo.

CDU 657.3

Todos os direitos reservados. Nenhuma parte desta obra pode ser reproduzida ou transmitida por qualquer forma e/ou
quaisquer meios (eletrnico, incluindo fotocpia e gravao) ou arquivada em qualquer sistema ou banco de dados sem
permisso escrita da Universidade Paulista.
 Prof. Dr. Joo Carlos Di Genio
Reitor

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Vice-Reitor de Planejamento, Administrao e Finanas

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Vice-Reitora de Unidades Universitrias

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Unip Interativa EaD

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Prof. Marcelo Souza
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Prof. Ivan Daliberto Frugoli

Material Didtico EaD

Comisso editorial:
Dra. Anglica L. Carlini (UNIP)
Dra. Divane Alves da Silva (UNIP)
Dr. Ivan Dias da Motta (CESUMAR)
Dra. Ktia Mosorov Alonso (UFMT)
Dra. Valria de Carvalho (UNIP)

Apoio:
Profa. Cludia Regina Baptista EaD
Profa. Betisa Malaman Comisso de Qualificao e Avaliao de Cursos

Projeto grfico:
Prof. Alexandre Ponzetto

Reviso:
Geraldo Teixeira Jr.
Amanda Casale
Virgnia Bilatto
Sumrio
Contabilidade Comercial

Apresentao.......................................................................................................................................................9
Introduo............................................................................................................................................................9

Unidade I
1 NOES DE COMRCIO E Operaes com mercadorias........................................................ 11
1.1 Tipos de entidades mercantis........................................................................................................... 11
1.2 Operaes com mercadorias............................................................................................................. 12
1.3 Resultado bruto com mercadorias (RCM)................................................................................... 13
1.4 Mtodos de avaliao do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do
Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias......................... 14
2 MTODO do preo especfico Mtodo MAIS SIMPLES DE AVALIAO DO
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV), do Resultado com Mercadorias
(RCM) E DOS ESTOQUES FINAIS DE MERCADORIAS.............................................................................. 15
2.1 Conceito e utilizao........................................................................................................................... 15
2.2 Contabilizao........................................................................................................................................ 16
2.3 Exemplo..................................................................................................................................................... 18

Unidade II
3 mtodo do varejo MTODO SIMPLES DE AVALIAO DO CUSTO DAS
MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) E DOS ESTOQUES FINAIS DE MERCADORIAS....................... 25
3.1 Conceito e aplicao............................................................................................................................ 25
3.2 Contabilizao........................................................................................................................................ 26
3.3 Exemplo..................................................................................................................................................... 28
4 mtodoS PERIDICOS MTODOS SIMPLES DE AVALIAO DO CUSTO DAS
MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) E DOS ESTOQUES FINAIS DE MERCADORIAS....................... 30
4.1 Conceito e aplicao............................................................................................................................ 30
4.2 Contabilizao pelo mtodo da conta desdobrada................................................................. 30
4.2.1 Exemplo 1................................................................................................................................................... 31
4.2.2 Exemplo 2................................................................................................................................................... 35
4.3 Contabilizao pelo mtodo da conta mista............................................................................. 38
4.3.1 Exemplo 1................................................................................................................................................... 39
4.3.2 Exemplo 2................................................................................................................................................... 41
Unidade III
5 Mtodos Permanentes Mtodos mais complexos de avaliao do custo
das mercadorias vendidas (CMV) e dos estoques finais de mercadorias.............. 49
5.1 Conceito e aplicao............................................................................................................................ 49
5.2 Contabilizao........................................................................................................................................ 51
5.3 Exemplo..................................................................................................................................................... 53
6 APLICAO DOS MTODOS PERMANENTES: PEPS, UEPS, MPM E MPF..................................... 55
6.1 PEPS - Primeiro item a Entrar no estoque ser o Primeiro a Sair..................................... 56
6.1.1 Contabilizao........................................................................................................................................... 58
6.2 UEPS - ltimo item a Entrar no estoque ser o Primeiro a Sair........................................ 61
6.2.1 Contabilizao ......................................................................................................................................... 64
6.3 Mdia Ponderada Mvel (MPM)...................................................................................................... 67
6.3.1 Contabilizao........................................................................................................................................... 70
6.4 Mdia Ponderada Fixa (MPF)............................................................................................................ 73
6.4.1 Contabilizao........................................................................................................................................... 75
6.5 Comparao entre os Mtodos Permanentes apresentados............................................... 78

Unidade IV
7 FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS...................... 83
8 Registro dos fatos que Alteram as compras e vendas .................................................. 85
8.1 Inventrio ou mtodo peridico - registro dos fatos que alteram o valor
das compras.................................................................................................................................................... 85
8.1.1 Devolues de compras......................................................................................................................... 85
8.1.2 Abatimentos sobre compras .............................................................................................................. 86
8.1.3 Fretes/seguros sobre compras............................................................................................................. 87
8.1.4 Encerramento das contas que afetam as compras.................................................................... 87
8.2 Inventrio ou mtodo peridico - registro dos fatos que alteram o valor
das vendas....................................................................................................................................................... 88
8.2.1 Devolues de vendas............................................................................................................................ 88
8.2.2 Abatimentos sobre vendas................................................................................................................... 89
8.2.3 Encerramento das contas que afetam as vendas ...................................................................... 90
8.3 Apresentao na Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) dos fatos
que alteram as compras e as vendas de mercadorias para o inventrio ou
mtodo peridico......................................................................................................................................... 90
8.4 Inventrio ou mtodo permanente - registro dos fatos que alteram o valor
das compras ficha de estoques........................................................................................................... 98
8.4.1 Devolues de compras......................................................................................................................... 98
8.4.2 Abatimentos sobre compras................................................................................................................ 98
8.4.3 Descontos comerciais sobre compras.............................................................................................. 99
8.4.4 Frete sobre compras/seguros ............................................................................................................. 99
8.5 Inventrio ou mtodo permanente registro dos fatos que alteram o valor
das compras contabilizao................................................................................................................. 99
8.5.1 Devolues de compras ....................................................................................................................... 99
 8.5.2 Abatimentos sobre compras ............................................................................................................100
8.5.3 Fretes/seguros sobre compras...........................................................................................................101
8.5.4 Apurao das compras lquidas.......................................................................................................101
8.6 Inventrio ou mtodo permanente - registro dos fatos que alteram o valor
das vendas ficha de estoques............................................................................................................102
8.6.1 Abatimentos e descontos comerciais sobre vendas................................................................102
8.6.2 Devolues de vendas..........................................................................................................................102
8.6.3 Fretes e seguros sobre vendas..........................................................................................................102
8.6.4 Apurao das vendas lquidas..........................................................................................................102
8.7 Inventrio ou mtodo permanente registro dos fatos que alteram o valor
das vendas contabilizao...................................................................................................................103
8.7.1 Registro no Dirio das devolues de vendas............................................................................103
8.7.2 Registro no Dirio dos abatimentos sobre vendas...................................................................104
 Apresentao

Apresentamos mais uma disciplina que compe o curso de Cincias Contbeis, e consequentemente
a formao de um contador Contabilidade Comercial. Acreditamos que j tenha visto em nosso site o
nmero e o nome das disciplinas necessrias para a formao de um profissional na rea contbil, cada uma
com suas especificidades, algumas voc j conhece (referimonos s disciplinas anteriores a esse semestre)
e agora, entre outras disciplinas que compem a grade curricular, teremos a Contabilidade Comercial,
ento voc dever estar se perguntando, qual a finalidade desta disciplina? realmente importante o seu
estudo para minha formao de contador? Onde aplicarei tais conhecimentos? Perguntas e mais perguntas
so de extrema importncia para, em primeiro lugar, entendermos se realmente tais conhecimentos
sero utilizados para a formao de um contador, e, em segundo lugar, a partir da aplicao de tais
conhecimentos que o interesse, como estudante de Cincias Contbeis, deve aumentar, ou no.

Preferimos responder que o interesse s ir aumentar, uma vez que ser a partir dos conhecimentos
adquiridos na disciplina Contabilidade Comercial, voltada especificamente s empresas do ramo comercial
(um nmero significativo de empresas em nosso pas), para quem ser possvel analisar, por exemplo, se o
resultado obtido com a venda de determinada mercadoria foi positivo ou negativo, ou seja, se a empresa
ganhou ou perdeu com tal operao, ou ainda, se os preos pagos pelas mercadorias para posterior
revenda aumentarem significativamente, terei como obter o mesmo resultado esperado? E ainda, se para
atividade comercial sua receita principal referese revenda de mercadorias, logo podese entender que o
investimento no bem chamado estoque ser extremamente significativo para essa atividade?

Essas e outras perguntas relacionadas atividade comercial sero respondidas ao longo do nosso
livrotexto.

Introduo

O objetivo principal desta disciplina, conforme exposto, est em demonstrar e apurar o resultado
bruto (lucro ou prejuzo) com as mais diversas operaes ocorridas numa empresa com atividade
comercial (empresa que compra mercadorias e as revende sem quaisquer alteraes). Entre as operaes
de compra e venda, tambm podem ocorrer as devolues, quer de compras ou de venda, e aqui est
uma das maiores preocupaes: os impactos na formao do resultado do respectivo perodo.

Vale informar que toda e qualquer operao financeira de uma empresa deve ser registrada, ou seja,
deve ser feita a contabilizao dos fatos, por meio das partidas dobradas, utilizandose sempre os dois
principais livros contbeis Dirio e Razo.

Outras questes ocorrem numa atividade comercial, por exemplo, os descontos comerciais (reduo
do preo de compra e ou venda no ato da operao), talvez uma das operaes mais comuns de tal
atividade, e assim, perguntase, como proceder seu registro contbil? Tambm vamos abordar em nosso
livrotexto assuntos dessa natureza.

No podemos nos esquecer de que existem os impostos, tanto sobre as compras quanto sobre
as vendas de mercadorias, mas, para melhor entendimento, abordaremos o assunto impostos sobre
9
 compras e vendas na disciplina Contabilidade Tributria, aqui, quando for o caso, apenas informaremos
os valores dos impostos incidentes na respectiva operao.

A partir do exposto, podemos afirmar que a disciplina Contabilidade Comercial vai alm da apurao
do resultado bruto do perodo, seu objetivo tambm est na apurao do valor dos estoques de
mercadorias nas empresas comerciais. Em outras palavras, para uma atividade comercial, o estoque de
mercadorias representa nada mais do que seu principal investimento, assim, seu controle de extrema
importncia, uma vez que, em contrrio, poder comprometer a sobrevivncia da respectiva empresa.

A partir dos tipos mais comuns de avaliao dos estoques, distribudos nas unidades do nosso
livrotexto, sero consideradas operaes que normalmente envolvem uma transao comercial, tais
como: descontos, fretes, devolues, entre outras; porm, a finalidade ser sempre a mesma, apurar
o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) que levar ao valor do Resultado Bruto com Mercadorias
(RCM), ou Lucro Bruto (LB) como tambm conhecido, a partir sempre da receita principal da atividade
comercial a revenda das mercadorias.

O livrotexto para a disciplina Contabilidade Comercial est dividido em quatro unidades. Na Unidade
I, estudaremos: noes de comrcio e instituies comerciais, operaes com mercadorias, incluindo o
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) e o Resultado Bruto com Mercadorias (RCM) e apresentaremos
quatro mtodos para apurar o CMV e o RCM e consequentemente a formao do valor dos estoque
finais de mercadorias: mtodo do preo especfico, mtodo do varejo, mtodos peridicos e mtodos
permanentes; porm, na unidade i, estudaremos apenas um deles: mtodo do preo especfico, deixando
para a Unidade II o mtodo de varejo e os mtodos peridicos; assim, restar para Unidade III, o quarto
mtodo, o permanente e seus respectivos desdobramentos (PEPS, UEPS, MPM E MPF), vale informar que
as operaes abordadas em cada mtodo sero supridas de conceitos e as contabilizaes. No ser
diferente para Unidade IV, qual reservamos a apresentao das diversas operaes que envolvem as
compras e vendas de mercadorias, tais como: descontos, fretes, devolues, entre outras, tomandose base
dos mtodos mais utilizados pela maioria das empresas comerciais: mtodos peridicos e permanentes.

de extrema importncia que voc, estudante de Cincias Contbeis, tenha conhecimento que toda
abordagem em nosso livrotexto segue a Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007 (alterao da Lei n 6.404, de 15
de dezembro de 1976), que introduziu o Brasil no contexto Internacional de Contabilidade e por consequncia a
necessidade de adotarmos procedimentos tcnicos que atendam s Normas Internacionais de Contabilidade (IAS
International Accounting Standards e IFRS International Financial Reporting Standards). Ao longo do nosso
livrotexto, faremos algumas chamadas de assuntos relacionados disciplina Contabilidade Comercial, em que
haver, por sua vez, a possibilidade de buscar mais assuntos para complementar sua formao acadmica, embora
o livrotexto ora apresentado esteja totalmente adequado ao assunto proposto (contabilidade comercial), a sua
participao de extrema importncia, uma vez que permitir de forma ampla o encontro do ensinoaprendizagem.

Desejamos um excelente estudo a todos!

Profa. Mestra Divane Alves da Silva

Prof. Mestre Hildebrando Hilton de Souza Oliveira

10
Contabilidade Comercial

Unidade I
1 NOES DE COMRCIO E Operaes com mercadorias

Em termos gerais, podese afirmar que desde que o mundo mundo o comrcio existe, ou seja,
a troca de mercadorias entre as pessoas com a finalidade de satisfazer s mais diversas necessidades
humanas.

Podese entender que a atividade comercial uma das mais importantes dentro do cenrio
econmico, uma vez que coloca disposio de seus consumidores uma infinidade de itens necessrios
para suprir os mais diversos anseios do ser humano.

Sabese que na Antiguidade o comrcio era feito por meio do escambo, ou seja, troca de mercadoria
por mercadoria, no havia moeda. O povo, na sua maioria, era nmade, no fixava residncia, o fato
de ir de um lugar para outro, em alguns momentos, fazia com que sobrassem itens e faltassem outros,
por exemplo, a sobra de pequenos animais, como galinha e porcos, e falta itens como vestimenta e
calados, conforme conta a histria da humanidade, e assim, ocorria a troca ou escambo dos excedentes
com as respectivas necessidades, o que ocorre at hoje, porm, tendo a moeda como troca, ou seja, as
mercadorias passaram a ter um valor monetrio.

Saiba mais

Para saber mais sobre a histria da moeda, acessar o seguinte site:

<http://www.brasilescola.com/historia/historiadamoeda.html>.

1.1 Tipos de entidades mercantis

As entidades ou empresas mercantis so aquelas com atividades exclusivamente comerciais, ou seja,

compram e revendem mercadorias, e so classificadas em dois grandes grupos: empresas comerciais
atacadistas e empresas comerciais varejistas.

As empresas comerciais atacadistas compram e vendem suas mercadorias em um volume considervel,

uma vez que compram diretamente das indstrias e tm como principal clientela outras empresas. Em
outras palavras, no atendem de forma direta aos consumidores.

J as empresas comerciais varejistas, na sua maioria, adquirem as mercadorias dos atacadistas e as

revendem aos consumidores, em pequenas quantidades.

11
 Unidade I

Vale informar que as empresas comerciais varejistas tambm podem comprar suas mercadorias das
indstrias, porm alguns fatores podem impedir essa deciso, por exemplo, poltica de compra (quanto
e quando comprar), poltica de financiamentos ( vista ou a prazo), ou seja, as indstrias vendem seus
produtos em maior quantidade, o que para uma empresa varejista nem sempre possvel a aquisio em
grande escala, tendo, assim, como melhor opo adquirir suas mercadorias de outra empresa comercial,
ou seja, das empresas comerciais atacadistas.

Outra classificao referese quelas empresas que compram e vendem por conta prpria (empresas
atacadistas e varejistas) e quelas que operam por conta de terceiros (os chamados representantes
comerciais, que atuam no mercado apenas como intermedirios das transaes, recebendo uma
comisso pelo servio prestado).

Saiba mais

Toda empresa precisa ser registradas em rgos pblicos competentes.

Para conhecimento dos procedimentos de registro, acesse o site: <http://
www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L8934.htm>.

1.2 Operaes com mercadorias

As empresas que tm como atividade principal a compra e venda de mercadorias (sem nada
acrescentar s mercadorias compradas para sua venda) so denominadas empresas comerciais.

Assim, a disciplina Contabilidade Comercial contemplar operaes somente de compra e revenda de

mercadorias, considerandose situaes de abatimentos, devolues, entre outras, inerentes atividade comercial.

Nas empresas comerciais, as operaes de compra e venda de mercadorias constituem o seu principal
objetivo operacional, uma vez que todos os investimentos em infraestrutura (pessoal, treinamento,
tecnologia etc.) so realizados para que a empresa consiga conquistar sua principal finalidade: revender
as mercadorias adquiridas e assim formar sua receita.

Vale informar que as aquisies de mercadorias representar uma mudana no patrimnio da

empresa, uma vez que integrar o seu ativo Estoque de Mercadorias, operao esta que poder ser
vista e/ou a prazo. Quando vista, a alterao ser somente no ativo, porm, para uma operao
prazo, tambm haver a mudana no passivo, ou seja, a empresa, estar adquirindo uma dvida.

Sendo a principal finalidade de uma empresa comercial a compra e venda de mercadorias, ser na operao
de venda que a empresa ter a sua evoluo patrimonial, ou seja, a partir da receita gerada com tal transao.

Nesta disciplina, abordaremos as principais operaes que envolvem compras e vendas de

mercadorias com seus desdobramentos, entre eles, descontos, abatimentos, devolues, observando que
no trataremos dos impostos que incidem sobre as operaes de compra e venda realizadas com as

12
Contabilidade Comercial

mercadorias. Os impostos incidentes sobre as operaes com mercadorias sero tratados na disciplina
Contabilidade Tributria.

1.3 Resultado bruto com mercadorias (RCM)

A receita principal de uma empresa comercial ocorre a partir das vendas das mercadorias adquiridas para esta
finalidade, ou seja, toda empresa comercial depende primeiro do investimento chamado estoques, da compra de
mercadorias, e em seguida revender tais mercadorias por um preo maior do que aquele pelo qual foram adquiridas.

importante lembrarmos que os bens, direitos e obrigaes compem o patrimnio de uma empresa
e, ainda, que os bens e direitos formam o ativo, e as obrigaes o passivo de quaisquer entidades. Assim,
o investimento em estoques, ou seja, bens adquiridos para revenda, sero registrados primeiro no ativo
da empresa e quando ocorrer a venda sero baixados. Porm, para que a empresa alcance um ganho
com essa venda, precisa revender as mercadorias por um valor acima daquele adquirido, formando o
resultado bruto com mercadorias ou lucro bruto.

O resultado com mercadorias, ou lucro bruto, obtido aritmeticamente pelas empresas comerciais,
subtraindose da receita total das vendas de mercadorias o custo pelo qual essas mercadorias foram
adquiridas, ou seja:

Resultado com mercadorias = Vendas Custo das mercadorias vendidas

Ou

RCM = V CMV

O resultado com mercadorias importante para as empresas comerciais, por representar o resultado
principal obtido pela sua atividade, em outras palavras, partir do RCM ou LB que a empresa saber se est
ganhando ou perdendo com o investimento chamado estoques; se as receitas de vendas no cobrirem o
custo de aquisio destas mercadorias, a empresa no ter condies de manter sua estrutura (despesas
necessrias para o desenvolvimento de sua atividade) e assim, fatalmente, entrar num processo de falncia.

Para obteno do Resultado Lquido do Perodo (RLP), partese do RCM acrescentandose outras
receitas e subtraindose das despesas, conforme demonstrado:

Resultado lquido do perodo = RCM + outras receitas despesas

Lembrete

Outras receitas: juros ativos, descontos obtidos, receitas de aluguis,

entre outras.

Despesas: salrios, energia eltrica, telefone, comisses, entre outras.

13
 Unidade I

Exemplificando: a Comrcio de Brinquedos Sonho Belo Ltda., durante o ms de maro de 2009,

apurou os seguintes valores em seus registros contbeis:

Vendas................................................................... $ 170.000

Custos das Mercadorias Vendidas............. $ 120.000

Receitas de comisses.................................... $ 20.000

Despesas de salrios........................................ $ 28.000

Despesas de vendas......................................... $ 30.000

Despesas gerais................................................. $ 10.000

Pedese apurar o RCM Resultado com Mercadorias e o RLP Resultado Lquido do Perodo, por
meio da DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio:

DRE

Vendas 170.000
() CMV 120.000
(= )RCM ou Lucro bruto 50.000
(+) Receita de comisses 20.000
() Despesas de salrios 28.000
() Despesas de vendas 30.000
() Despesas gerais 10.000
(=) Resultado lquido do perodo 2.000

Observao

Para apurao do resultado lquido do perodo (lucro ou prejuzo), vale

ressaltar que a conta Resultado Bruto com Mercadorias (RCM) dever
tambm ser encerrada contra a conta Apurao do Resultado (ARE), e esta,
por sua vez, contra a conta patrimonial, pertencente ao Patrimnio Lquido
Reservas de Lucros ou Prejuzo Acumulado.

1.4 Mtodos de avaliao do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do

Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias

Na Demonstrao do Resultado do Exerccio exemplificada no item anterior, o CMV, foi informado o

valor de 120.000; entretanto, devemos nos questionar como foi apurado tal valor.

14
Contabilidade Comercial

Em resposta a esse questionamento, podemos afirmar que existem quatro mtodos que permitem a
apurao do CMV, do RCM e consequentemente o valor dos Estoques Finais de Mercadorias:

Quadro 1

Mtodo do preo especfico Produtos nicos de fcil identificao

Mtodo do varejo Muita diversidade de produtos e quantidade
Mtodos peridicos Conta mista e Conta desdobrada de mercadoria
Mtodos permanentes PEPS, UEPS, mdia ponderada mvel e fixa

Em termos didticos, ou seja, para um melhor entendimento sobre a formao do CMV (Custo das
Mercadorias Vendidas), RCM (Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto como tambm conhecido)
e consequentemente o valor do Estoque Final de Mercadorias, faremos uma classificao dos mtodos
em Mais Simples, Simples e Complexos, ou seja, para o Mais Simples: teremos o mtodo do preo
especfico; j para o Simples, deixaremos o mtodo do varejo e mtodos peridicos, ficando, portanto,
para o Complexos os mtodos permanentes.

Para melhor entendimento e acompanhamento da disciplina Contabilidade Comercial, estudaremos

aqui na Unidade I apenas o mtodo do preo especfico; deixando outros dois mtodos para Unidade II, ou
seja, mtodo do varejo e mtodos peridicos, e o ltimo, mtodos permanentes, ser abordado na Unidade
III, justamente, pelas suas caractersticas, em abordar de forma mais aprofundadas a formao do Custo das
Mercadorias Vendidas (CMV), quanto do Resultado Bruto com Mercadorias (RCM) e, consequentemente
na apurao do valor dos estoques finais, conforme determina a nossa disciplina Contabilidade Comercial.

Para todos os mtodos apresentados, teremos exemplos e as respectivas contabilizaes.

2 MTODO do preo especfico Mtodo MAIS SIMPLES DE AVALIAO

DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV), do Resultado com
Mercadorias (RCM) E DOS ESTOQUES FINAIS DE MERCADORIAS

2.1 Conceito e utilizao

O mtodo do preo especfico utilizado por empresas que comercializam mercadorias de valor
significativo. Ele relaciona cada venda a seu custo respectivo. usado quando for possvel identificar
claramente a mercadoria e o seu custo, sendo comum sua utilizao por empresas que comercializam
veculos, imveis, obras de arte, equipamentos pesados, entre outros.

Portanto, independentemente da poca que foi adquirido o item para estoque que agora ser
vendido, o CMV e o RCM (ou lucro bruto) sero apurados tomandose como base o valor de aquisio.

A empresa, quando utilizar o mtodo do preo especfico, dever utilizar uma ficha de controle de
estoque, para melhor identificar o custo de aquisio e a respectiva venda do produto e assim apurar o
seu CMV, logo cada tipo de mercadoria ter sua respectiva ficha.

15
 Unidade I

Entradas (compras) Sadas (vendas) Saldos

Data Operao Qte. $ Unit. $ Total Qte. $ Unit. $ Total Qte. $ Unit. $ Total

Figura 1 Modelo Ficha de controle de estoque

A ficha de controle de estoque possui basicamente cinco divises:

Coluna Data: utilizada para registrar a data em que a operao ocorreu.

Coluna Operao: utilizada para registrar o tipo de operao ocorrida (compra/venda/estoque

inicial/devoluo).

Coluna Entradas: utilizada para registrar as compras.

Coluna Sadas: utilizada para registrar o custo das vendas.

Coluna Saldos: utilizada para registrar o saldo dos estoques.

Cada coluna de entradas, sadas e saldos possui trs outras colunas:

Coluna das Quantidades (Qte).

Coluna do Valor unitrio da mercadoria (Vu).

Coluna de Saldo ou valor total (T = Qte x Vu).

2.2 Contabilizao

No mtodo do preo especfico, as aquisies de itens para o estoque so registradas diretamente

na conta de mercadorias. Em termos gerais, podese entender que o mtodo utiliza trs contas bsicas:

Mercadoria: uma conta patrimonial (BP) que representa o estoque. debitada nas compras,
recebendo como crdito tambm uma conta patrimonial (BP). Se a operao for vista,
creditase a conta Caixa ou Bancos, se for a prazo, a conta dever representar uma obrigao,
preferencialmente, a conta Fornecedores. A conta de Mercadorias creditada no momento da
venda, para informar o custo das mercadorias vendidas. Seu saldo mostrar o valor dos estoques
de mercadorias no momento;

Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): uma conta de resultado (DRE), debitada pelo valor do
custo de cada venda e a conta creditada ser a de Mercadorias;
16
Contabilidade Comercial

Vendas: uma conta de resultado (DRE); creditada pelo valor bruto da venda e a conta debitada ser
uma conta patrimonial (BP). Se a operao for vista, debitase a conta Caixa ou Bancos, se for prazo,
a conta dever representar um direito, ou seja, Duplicatas a Receber, Clientes ou Contas a Receber.

Os saldos das contas CMV e Vendas, no final do perodo, sero transferidos para a conta Resultado
Bruto com Mercadorias (RCM), e esta ltima mostrar o resultado bruto da empresa, ou seja, o resultado
alcanado com sua atividade principal a compra e revenda de mercadorias.

O registro contbil do mtodo do preo especfico ser demonstrado a seguir.

Na compra de mercadorias

D Mercadorias

C Caixa ou Bancos ou Fornecedores

Na venda de mercadorias

No mtodo do preo especfico, devemos proceder dois registros quando tratamos das vendas das mercadorias.

O primeiro, para registrarmos as vendas propriamente ditas, ou seja, as receitas, e o segundo para
registrar o custo das mercadorias vendidas.

1 Contabilizao da receita vendas

D Caixa ou clientes
C Vendas

2 Contabilizao do Custo das Vendas das Mercadorias (CMV)

D CMV
C Mercadorias (pelo valor do Custo das Mercadorias Vendidas apurado na ficha de estoques)

Na apurao do resultado com mercadorias (RCM) ou Lucro Bruto (LB)

Para apurao do resultado com mercadorias, teremos que encerrar no mnimo duas contas, a
Receita de Vendas e o Custo das Mercadorias Vendidas (independente da ordem), assim teremos:

1 No encerramento da conta de vendas

D Vendas
C RCM

17
 Unidade I

2 No encerramento da conta do CMV

D RCM
C CMV

Observao

Para apurao do resultado lquido do perodo (lucro ou prejuzo), vale

ressaltar que a conta Resultado com Mercadorias (RCM) dever tambm ser
encerrada contra a conta Apurao do Resultado (ARE) e esta, por sua vez,
contra a conta patrimonial, pertencente ao Patrimnio Lquido Reservas
de Lucros ou Prejuzo Acumulado.

2.3 Exemplo

A empresa Gama S/A revendedora de veculos para frotistas. No incio de novembro de 2009, tinha
um saldo de $ 100.000 em caixa e dois veculos do tipo X em estoque a um custo de $ 30.000 cada.
Durante novembro, ocorreram as seguintes operaes, todas vista:

03/11 compra de um veculo tipo Y pelo valor de 25.000;

07/11 venda de um veculo tipo X por 45.000;

20/11 venda do veculo Y por 30.000;

25/11 compra de um veculo W por 40.000;

30/11 encerramento do perodo.

O exemplo nos mostra trs modelos diferentes de veculos, logo deveremos elaborar trs fichas de
controle de estoques, em seguida, as operaes sero registradas no Dirio e Razo.

Veculo - tipo X

Entradas (compras) Sadas (vendas) Saldos

Data Operao Qte. $ Unit. $ Total Qte. $ Unit. $ Total Qte. $ Unit. $ Total
01.11.09 EI 2 30.000 60.000
07.11.09 Venda 1 30.000 30.000 1 30.000 30.000

Total das Compras.......... 0 CMV 30.000 Estoque Final 30.000

18
Contabilidade Comercial

Veculo - tipo Y

Entradas (compras) Sadas (vendas) Saldos

Data Operao Qte. $ Unit. $ Total Qte. $ Unit. $ Total Qte. $ Unit. $ Total
03.11.09 C 1 25.000 25.000 1 25.000 25.000
20.11.09 Venda 1 25.000 25.000 0 0 0

Total das Compras..........25.000 CMV 25.000 Estoque Final 0

Veculo - tipo W

Entradas (compras) Sadas (vendas) Saldos

Data Operao Qte. $ Unit. $ Total Qte. $ Unit. $ Total Qte. $ Unit. $ Total
25.11.09 C 1 40.000 40.000 1 40.000 40.000

Total das Compras.......... 40.000 CMV 0 Estoque Final 40.000

Figura 2

Conforme demonstrado em Ficha de Estoque, possvel conhecer o CMV Custo das Mercadorias
Vendidas de cada modelo de veculo, uma vez que estamos adotando o mtodo do preo especfico.

Registro das operaes no Dirio

1) Aquisio de mercadorias em 03/11

D Mercadorias 25.000

C Caixa 25.000

2) Venda de mercadorias em 07/11

D Caixa 45.000

C Vendas 45.000

3) Custo das mercadorias vendidas referentes 07/11

D CMV 30.000

C Mercadorias 30.000

19
 Unidade I

4) Venda de mercadorias em 20/11

D Caixa 30.000

C Vendas 30.000

5) Custo das mercadorias vendidas referentes 20/11

D CMV 25.000

C Mercadorias 25.000

6) Aquisio de mercadorias em 25/11

D Mercadorias 40.000

C Caixa 40.000

7) Apurao do resultado com mercadorias em 30/11 encerrar a conta do CMV

D RCM 55.000

C CMV 55.000

7.1) Apurao do resultado de mercadorias em 30/11 encerrar a conta de vendas

D Vendas 75.000

C RCM 75.000

Registro das operaes no Razo (Razonetes)

Mercadorias Caixa Vendas

SI 60.000 30.000 3) SI 100.000 25.000 1) 45.000 (2)
(1) 25.000 25.000 5) (2) 45.000 40.000 30.000 (4)
(6) 40.000 (4) 30.000 7.1) 75.000 75.000
125.000 55.000 175.000 65.000
70.000 110.000

CMV RCM
3) 30.000 7) 55.000 75.000 7.1)
5) 25.000 20.000 ou Lucro Bruto
55.000 55.000 7)

20
Contabilidade Comercial

Aps a apurao do resultado no final de novembro de 2009, observase que a empresa Gama S/A
obteve pelo mtodo do preo especfico (um preo para cada item vendido) um Custo das Mercadorias
Vendidas (CMV) no valor de 55.000, um lucro bruto de 20.000 e um estoque final de 70.000, composto
por um veculo tipo X (30.000) e um veculo do tipo W (40.000), que no foram vendidos.

Lembrete

Vale informar que o Livro Razo (e aqui simplificando para os Razonetes)

tem a finalidade de evidenciar a composio do saldo de cada conta, porm
no podemos nos esquecer de que para os usurios das informaes
contbeis, quer internos ou externos, deveremos elaborar as demonstraes
financeiras. Especificamente, para o nosso exemplo, teremos somente a
Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE, uma vez que no temos
dados suficientes para elaborar o Balano Patrimonial.

Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE

Vendas 75.000
() CMV (55.000)
(=) RCM ou LB 20.000

Resumo

A unidade I abordou a importncia da atividade comercial para suprir

as mais diversas necessidades humanas desde o comeo da humanidade
at os dias de hoje, evidenciando o escambo, procedimento primitivo que
envolvia apenas a troca de mercadorias entre os homens, ou seja, no havia
valor monetrio para as mercadorias. Abordamos tambm os dois grandes
tipos de empresas comerciais, as atacaditas e as varejistas, sendo que as
primeiras, basicamente tm como clientela principal outras empresas
(pessoas jurdicas), especificamente as empresas comerciais, enquanto a
segunda centraliza sua clientela no consumidor final (pessoa fsica).

Considerandose que as empresas comerciais tm como principal

atividade a compra e revenda de mercadorias, informamos que a
composio do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado
Bruto com Mercadorias (RCM) ou Lucro Bruto (LB), bem como a formao
dos estoques finais de mercadorias so constitudos a partir de quatros
principais mtodos de avaliao de estoque: preo especfico, preo de
varejo, peridico e o permanente, sendo que os trs ltimos foram aqui
apenas apresentados, e o estudo de cada um deles ser realizado nas
prximas unidades.
21
 Unidade I

Nesta unidade, estudamos tambm a formao do CMV, do RCM e do

valor dos estoques finais de mercadorias por meio da aplicao do Mtodo
do Preo Especfico, bem como sua contabilizao, informando que o
respectivo mtodo aplicado para aquelas empresas que operam com
mercadorias de valor considervel, por exemplo: joias, automveis de luxo,
entre outras.

Exerccios

Questo 1. (Exame de Suficincia, Conselho Federal de Contabilidade, Bacharel Cincias Contbeis

1/2003, com adaptaes) Uma empresa comercial encerra seu exerccio em 31 de dezembro de cada
ano. Em 31.12.2002, as dedues da Receita Operacional Bruta da empresa em questo foram de R$
4.800,00 e representavam 10% da Receita Operacional Bruta. O Custo das Mercadorias Vendidas foi de
70% da Receita Operacional Lquida. O valor do estoque de mercadorias existente era de R$ 6.600,00.
Tendo em vista as informaes, podemos afirmar que o Lucro Operacional Bruto, a Receita Operacional
Lquida e o Custo das Mercadorias Vendidas foram, respectivamente:

A) R$ 12.960,00; R$ 43.200,00; R$ 30.240,00.

B) R$ 12.960,00; R$ 48.000,00; R$ 30.240,00.

C) R$ 17.760,00; R$ 43.200,00; R$ 48.000,00.

D) R$ 17.760,00; R$ 48.000,00; R$ 43.200,00.

E) R$ 6.360,00; R$ 41.400,00; R$ 28.980,00.

Anlise das alternativas

Resposta correta: alternativa A.

Para responder questo, necessrio, inicialmente, ordenar as informaes recebidas bem como o
que se solicita.

Informaes recebidas.

Fechamento de contas em 31.12.2002

Dedues da Receita Operacional Bruta = R$ 4.800,00 (10% da Receita Operacional Bruta).

Receita Operacional Bruta = R$ 48.000,00.

CVM = 70% da Receita Operacional Lquida.

22
Contabilidade Comercial

Receita Operacional Lquida = R$ 43.200,00.

CVM = 70% da Receita Operacional Liquida = R$ 30.240,00.

Estoques = R$ 6.600,00

O que a questo pede?

Lucro Operacional Bruto.

Receita Operacional Lquida.

Custo das Mercadorias Vendidas.

Agora, resolvendo o exerccio.

Vendas Brutas R$ 48.000,00 (+)

Deduo de vendas R$ 4.800,00 (-)

Vendas Lquidas R$ 43.200,00 (=)

CMV R$ 30.240,00 (-)

Lucro Operacional Bruto R$ 12.960,00 (=)

Portanto, a alternativa A, como afirmado anteriormente, a correta.

Questo 2. A empresa Espuma e Suavidade Comercial Ltda., atuando no ramo de comrcio de

sabonetes, conferiu ao escritrio do qual voc proprietrio todos os procedimentos contbeis que a
legislao vigente exige. Iniciou em 01.01.01 com um estoque de R$ 160.000,00 e terminou com um
estoque de R$ 265.000,00. Durante todo o perodo, efetuou compras no valor de R$ 283.000,00 e vendas
no valor de R$ 258.000,00, fatos revelados pelos documentos que foram apresentados a Luciano das
Chagas, estagirio que trabalha em seu escritrio, responsvel pelos procedimentos contbeis referentes
a este novo cliente e que est no terceiro semestre do curso de Cincias Contbeis.

Diante dessas informaes e adotando o inventrio peridico, Luciano procedeu contabilizao

das operaes de forma que, inicialmente:

I O valor do estoque inicial foi levado a dbito na conta Mercadorias.

II Debitou na conta Compras o valor de R$ 283.000,00.

III Apresentou a crdito na conta Vendas o valor correspondente a tal operao.

23
 Unidade I

IV Abriu uma conta CMV e lanou, a dbito, o estoque inicial; da mesma forma procedeu em
relao ao valor das compras.

V Debitou, na conta RCM, o CMV apurado.

VI Apurou RCM de R$ 80.000,00, que foi lanado a crdito na conta de Apurao do Resultado do Exerccio.

Antes de terminar os fechamentos de todas as contas, Luciano pede para que voc confira os
procedimentos que adotou. Aps a conferncia, o que voc diz a Luciano?

A) Que volte a ler a Unidade I do livrotexto da disciplina Contabilidade Comercial e que apure
corretamente o RCM.

B) Que corrija os procedimentos adotados em II e V.

C) Que em IV est correto somente o dbito do valor das compras.

D) Que corrija os procedimentos adotados em I e III.

E) Que Luciano sintase seguro. Os lanamentos, at ento, esto todos corretos.

Resoluo desta questo na plataforma.

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