HOLDING PATRIMONIAL

HOLDING PATRIMONIAL
Prática Contábil e Tributária
@ C A I O M E L O O F I C I A L
Bruno Colbachini - bruno@cobalchini.com.br - CPF: 010.087.040-67

Conceito e origem
Expressão do mercado financeiro
Origem Europeia
Origem Estadunidense

Conceito e origem
Art. 2º Pode ser objeto da companhia qualquer empresa de fim
lucrativo, não contrário à lei, à ordem pública e aos bons costumes.
(...)
§ 3º A companhia pode ter por objeto participar de outras sociedades;
ainda que não prevista no estatuto, a participação é facultada como
meio de realizar o objeto social, ou para beneficiar-se de incentivos
fiscais.
Lei 6.404/76, art. 2º

Objetivos
Original: Evolução:
Participar em outras Proteção Patrimonial
sociedades, com ou Planejamento Sucessório
sem controle societário. Planejamento Tributário
Estruturação do Negócio

CLASSIFICAÇÃO CLÁSSICA
Holdings Puras: Holdings Mistas:
Possuem como único Além de possuírem como objetivo a
objetivo participar em participação em outras pessoas jurídicas,
outras pessoas jurídicas. podem também possuir objetivo de
controlar bens próprios, bem como a
exploração de atividades empresarias.

AS PESSOAS JURÍDICAS
Associações
PJ sem fins econômicos
constituída por bens
Sociedades
Fundações
PJ sem fins econômicos
constituída por pessoas
Organizações Religiosas
Partidos Políticos
PJ com fins econômicos
constituída por pessoas
EIRELI

Algumas classificações
Personificada x Não Personificada
Simples x Empresária
Contratual x Institucional
De Pessoas x De Capital

PRINCIPAIS NATUREZAs JURÍDICAS
Natureza Jurídica Tipo Societário
204-6 Sociedade Anônima Aberta
205-4 Sociedade Anônima Fechada
206-2 Sociedade Empresária Limitada
224-0 Sociedade Simples Limitada

SOCIEDADE LIMITADA
Sociedade Contratual (ou mista)
Código Civil (pode também usar Lei 6.404/76)
Compromisso entre os sócios
Responsabilidade limitada
Hipótese de conselho fiscal
Deliberações conforme quórum

QUESTIONAMENTOS
Distribuição de lucros intermediária
Distribuição de lucros desproporcional
Responsabilidade entre sócios

ingressantes e retirantes
Reservas de lucros

QUESTIONAMENTOS
Acordos de Quotistas
Negociação de patrimônio
Liquidação das Quotas

(avaliação, valor, prazo)
Classes de Ações/Quotas

QUESTIONAMENTOS
Conselho de Administração
Conselho Fiscal
Limitação/preferência na
cessão de Ações/Quotas

Objeto social e classificação
Holding de verdade:
CNAE 6462-0/00, Holdings de Instituições não

financeiras, que compreende:
“as atividades de entidades econômicas que detêm o controle de

capital de um grupo de empresas com atividades
preponderantemente não-financeiras. Essas holdings podem
exercer ou não funções de gestão e administração dos negócios
das empresas do grupo”.

Sociedade de Participação:
CNAE 6463-8/00, Outras sociedades de participação,

exceto holdings, que compreende:
“as atividades de administração de participações em outras

sociedades, sem que haja o controle acionário e
interferência nas atividades das empresas. São sociedades
que visam à obtenção de dividendos e a valorização dos
ativos mobiliários das sociedades em que participam”.

HOLDING MISTA:
Mescla a participação em outras pessoas
jurídicas com outras atividades
EXEMPLOS:
Holding + Administração de Bens
Holding + Prestação de Serviços
Holding + Atividade Imobiliária

HOLDING que não é HOLDING:
Só possui as outras atividades
EXEMPLOS:
Administração de Bens
Atividade Imobiliária
Atividade Rural

NOMENCLATURAS DE HOLDING:
Holding Imobiliária
Holding Familiar
Holding Patrimonial
Holding de Administração
Holding de Controle

NOMENCLATURAS DE HOLDING:
Holding Imobiliária
Holding Familiar
Holding Patrimonial
Holding de Administração
Holding de Controle
REALMENTE É RELEVANTE?

FINALIDADES
Proteção Planejamento Planejamento Estruturação

Patrimonial Tributário Sucessório de Gestão

PLANEJAR NÃO É ELIMINAR
• O que ocorre
• Quando ocorre
• Sobre o quê ocorre
• Como cumprir

PROTEÇÃO PATRIMONIAL
Proteger o patrimônio
• Familiar dos indivíduos
• Individual da família
Fundamento da proteção
• Princípio da Entidade
• Personalidade Jurídica
Desconsideração da personalidade jurídica

• Abuso de forma
• Desvio de finalidade
• Confusão patrimonial

PLANEJAMENTO Sucessório
Simplifica e acelera processo de sucessão
Nem sempre elimina inventário
Nem sempre Holding é melhor forma
Contrato Social + Acordo de Quotistas
Concentração na sucessão das quotas

PLANEJAMENTO TributáRIO
Elisão fiscal
Postergação de fato gerador
Planejamento financeiro
Não há fórmula mágica
Nem há como reduzir tudo sempre

Estruturação de Gestão
Direito de Família x Direito Societário
Decisões homogêneas nas investidas
Peso da família maior que peso do indivíduo
Conselho consultivo (de família)
Governança Corporativa

PLANEJAR OU SÓ REGISTRAR?
Planejar Holding Registrar PJ
Longo Prazo Curto Prazo
Estudar variáveis Cumprir burocracias
Avaliar viabilidade Realizar registros
Maior especialização Menor especialização
Equipe multidisciplinar Processos automatizados

Doação e Usufruto
Hipóteses de operação:
• Transferência da nua propriedade
• Transferência do usufruto
Condições possíveis:
• Propriedade plena
• Nua propriedade
• Usufruto
Nas Quotas:
• Direito econômico do usufrutuário
• Direito político deve ser apontado

Doação e reserva do Usufruto
Pessoa X Pessoa Y
Propriedade Plena Nua Propriedade
Transferência
da Propriedade
Pessoa X
Usufruto

Instituição do Usufruto
Pessoa X Pessoa Y
Propriedade Plena Usufruto
Instituição
do Usufruto
Pessoa X
Nua Propriedade

Extinção do usufruto
O Código Civil prevê a extinção do usufruto:
I - pela renúncia ou morte do usufrutuário;
II - pelo termo de sua duração;
III - pela extinção da pessoa jurídica, em favor de quem o usufruto

foi constituído, ou, se ela perdurar, pelo decurso de trinta anos da
data em que se começou a exercer;
IV - pela cessação do motivo de que se origina;
V - pela destruição da coisa, guardadas disposições específicas;

O Código Civil prevê a extinção do usufruto:
VI - pela consolidação;
VII - por culpa do usufrutuário, quando aliena, deteriora, ou

deixa arruinar os bens, não lhes acudindo com os reparos
de conservação;
VIII - Pelo não uso, ou não fruição, da coisa em que o

usufruto recai.

Pessoa X
Propriedade plena
Transferência
da Propriedade

Pessoa X Pessoa Y
Usufruto Nua Propriedade
Transferência
da Propriedade

Pessoa X
Usufruto
Transferência
do Usufruto

Pessoa X Pessoa Y
Sem relação Propriedade Plena
Transferência
do Usufruto

Hipóteses de cláusulas
• Inalienabilidade • Renúncia
• Impenhorabilidade • Revogação
• Incomunicabilidade • Usufruto conjuntivo
• Reversão • “Obediência” (encargo)

Tipos de sócio
A Holding admite sócios:
• Pessoa física e jurídica
• Domiciliados no país ou no exterior
Tipos de sócios podem refletir no regime tributário

Tipos de sócio
Restrição para cônjuges em:
• Comunhão universal de bens
• Separação total de bens (obrigatória)

ELIMINANDO O INVENTÁRIO
Pai Mãe
Bens e direitos Bens e direitos
Filha Filho
Holding Alfa

Pai Mãe
Quotas Quotas
Filha Filho
Holding Alfa
Pai
Mãe

Pai Mãe
Usufruto Usufruto
Filha Filho
Nua Propriedade Nua Propriedade
Holding Alfa
Filho
Filha

Não ELIMINANDO O INVENTÁRIO
Pai Mãe
Bens e direitos Bens e direitos
Filha Filho
Holding Alfa

Pai Mãe
Quotas Quotas
Filha Filho
Holding Alfa
Pai
Mãe

Pai Mãe
Quotas Quotas
Filha Filho
Quotas Quotas
Holding Alfa
Pai
Mãe
Filha
Filho

Reflexos de cessão e integralização
IRPF:
• Valor contábil/histórico x Valor de Mercado
• Irrelevante ser onerosa ou não onerosa
• Observar data de aquisição

IRPF:
Instrução Normativa SRF nº 84/2001:
Art. 16. Na hipótese de integralização de capital mediante a

entrega de bens ou direitos, considera-se custo de aquisição
da participação adquirida o valor dos bens ou direitos
transferidos, constante na Declaração de Ajuste Anual ou o
seu valor de mercado.
§ 1º Se a transferência não se fizer pelo valor constante na

Declaração de Ajuste Anual, a diferença a maior é tributável
como ganho de capital.

ITBI:
• Somente em cessão onerosa

• BC é o valor venal
Hipóteses de imunidade (CF/CTN):

• Integralização de capital social
• Devolução de capital social
Imunidade por integralização de capital

não se aplica se atividade preponderante for:
• Compra e venda
• Locação
• Arrendamento

ITBI:
• Somente em cessão onerosa

• BC é o valor venal
Hipóteses de imunidade (CF/CTN):

• Devolução de capital social
Imunidade por integralização de capital

não se aplica se atividade preponderante for:
• Compra e venda
• Locação
• Arrendamento O QUE É ATIVIDADE PREPONDERANTE?

ITBI:
Atividade Preponderante:
Mais de 50% da receita operacional.
Período de verificação da Preponderância
PJ nova ou com até 24 meses Receitas de 36 meses a partir da

transmissão
PJ com mais de 24 meses Receitas de 24 meses antes e 24

meses a partir da transmissão

ITBI:
• Tema 796 (imunidade parcial)
• Tese do Distinguishing
• Tese da Imunidade Incondicionada
• Prevalência do valor negocial (aplicação indireta)
• AVJ

ITCMD:
Ocorre em cessão não onerosa

(causa mortis ou doação)
Hipóteses de incidência:
• Doação ou cessão de patrimônio ou capital
• Doação de dinheiro
• Sucessão, partilha e desistência à herança
Extinção de usufruto não é fato gerador

ITCMD:
Principais métodos de cálculo:

• Valor contábil
• Valor de mercado

sistemas de holding
Holding
Imóveis e Outros Bens

Empresas do Grupo
de Investimento

sistemas de holding
Holding Empresarial Holding Patrimonial

Empresas do Grupo
de Investimento

sistemas de holding
Holding Familiar

Empresas do Grupo
de Investimento

sistemas de holding
Holding Familiar Holding Familiar

Empresas do Grupo
de Investimento

Classificação de imóveis
Classificação do imóvel depende da intenção

da entidade, não da forma de ingresso
Principais formas de ingresso:

• Compra
• Lucros recebidos
• Doação recebida
• Dação em pagamento recebida

Classificação de imóveis
Classificação do imóvel depende da intenção

da entidade, não da forma de ingresso
Principais destinações:
• Venda
• Aluguel
• Integralização de Capital
• Capitalização
• Distribuição de Lucros
• Uso na atividade da empresa
• Uso dos sócios/acionistas

Estoques (ac)
NBC TG 16
“(…) ativos mantidos para venda no curso
normal dos negócios”.
Requisitos:
• Intenção de venda
• Tal venda faz parte da atividade

Estoques (ac)
Integralização
Entregando o bem Recebendo o bem
D Investimento (ANC) D Estoque (AC)

C Estoque (AC) C Capital Social (PL)

Estoques (ac)
Integralização na visão da RFB
D Investimento (ANC) D Estoque (AC)

C Receita (Resultado) C Capital Social (PL)
D Custo (Resultado)
C Estoque (AC)

Estoques (ac)
Compra e venda
D Contas a Receber (AC) D Estoque (AC)

C Receita (Resultado) C Contas a Pagar (PC)
D Custo (Resultado)
C Estoque (AC)

Estoques (ac)
Distribuição de Lucros
D Lucros Acumulados (PL) D Estoque (AC)

C Estoque (AC) C Receita de Lucros (Resultado)
ou:
D Estoque (AC)
C Investimento (ANC)

Estoques (ac)
Distribuição de Lucros na visão da RFB
D Contas a Receber (AC) D Estoque (AC)

C Receita (Resultado) C Receita de Lucros (Resultado)
ou:
D Custo (Resultado) D Estoque (AC)
C Estoque (AC) C Investimento (ANC)
D Lucros Acumulados (PL)

C Contas a Receber (AC)

Estoques (ac)
SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 169, DE 15 DE JULHO DE 2010
ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurídica - IRPJ
EMENTA: LUCRO PRESUMIDO. RECEITA BRUTA.
INTEGRALIZAÇÃO DE CAPITAL. ESTOQUE.
Constitui receita bruta da atividade o valor pelo qual o subscritor
entrega bens integrantes de seu estoque de produtos a título de
integralização de capital.
SOLUÇÃO DE CONSULTA DISIT/SRRF09Nº 12, DE 18 DE

JANEIRO DE 2012
EMENTA: LUCRO PRESUMIDO. RECEITA BRUTA.
DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS. ESTOQUE.
Constitui receita bruta da atividade o valor pelo qual a empresa
entrega bens integrantes de seu estoque de produtos a título de
distribuição de lucros.

Estoques (ac)
LUCRO PRESUMIDO:
PIS/PASEP: 0,65%
COFINS: 3%
IRPJ: presunção de 8%, alíquota de 15% + adicional 10%
CSLL: presunção de 12%, alíquota de 9%

Estoques (ac)
LUCRO REAL - ESTIMATIVA SOBRE RECEITA BRUTA:
PIS/PASEP: 1,65%
COFINS: 7,6%
IRPJ: estimativa de 8%, alíquota de 15% + adicional 10%
CSLL: estimativa de 12%, alíquota de 9%
LUCRO REAL - BALANÇO/BALANCETE:

PIS/PASEP: 1,65%
COFINS: 7,6%
IRPJ: 15% + adicional 10%
CSLL: 9%

Imobilizado (anc)
“(…) deve ser classificado como ativo imobilizado o bem
tangível que:
I - é mantido para uso na produção ou fornecimento de

mercadorias ou serviços, para aluguel a outros, ou para
fins administrativos; e
II - se espera utilizar por mais de um período”.
NBC TG 27

Imobilizado (anc)
Integralização
D Investimento (ANC) D Ativo Imobilizado (ANC)

D (-) Depreciação Acum. (ANC) C Capital Social (PL)
C Ativo Imobilizado (ANC)

Imobilizado (ANC)
D Investimento (ANC) D Ativo Imobilizado (ANC)

D Despesa (Resultado)
D (-) Depreciação Acum. (ANC)

Imobilizado (ANC)
Compra e venda
D Contas a Receber (AC) D Ativo Imobilizado (ANC)

D (-) Depreciação Acum. (ANC)

Imobilizado (ANC)
D Lucros Acumulados (PL) D Ativo Imobilizado (ANC)

D (-) Depreciação Acum. (ANC) C Receita de Lucros (Resultado)
C Ativo Imobilizado (ANC) ou:
D Ativo Imobilizado (ANC)

Imobilizado (ANC)
Distribuição de lucros na visão da RFB
D Contas a Receber (AC) D Ativo Imobilizado (ANC)

ou:
D Despesa (Resultado) D Ativo Imobilizado (ANC)
D (-) Depreciação Acum. (ANC) C Investimento (ANC)


Propriedade para
investimento (anc)
“propriedade mantida pelo proprietário
ou pelo arrendatário (…) para auferir
aluguéis ou para valorização do seu
capital, ou tendo ambas as intenções”.
NBC TG 28

PPI (ANC)
Integralização
D Investimento (ANC) D Propriedade para Investimento (ANC)

? Prop. para Investimento - AVJ (ANC) C Capital Social (PL)
C Prop. para Investimento (ANC)

PPI (ANC)
D Investimento (ANC) D Propriedade para Investimento (ANC)

? Prop. para Investimento - AVJ (ANC)

PPI (ANC)
Compra e Venda
D Contas a Receber (AC) D Propriedade para Investimento (ANC)

? Prop. para Investimento - AVJ (ANC)

PPI (ANC)
D Lucros Acumulados (PL) D Propriedade para Investimento (ANC)

? Prop. para Investimento - AVJ (ANC) C Receita de Lucros (Resultado)
C Prop. para Investimento (ANC) ou:
D Propriedade para Investimento (ANC)

PPI (ANC)
Distribuição de lucros na visão da RFB
D Contas a Receber (AC) D Propriedade para Investimento (ANC)

ou:
D Despesa (Resultado) D Propriedade para Investimento (ANC)
? Prop. para Investimento - AVJ (ANC) C Investimento (ANC)


Imobilizado e PPI (ANC)
Parecer Normativo CST nº 237, de 31 de julho de 1970
Na transferência de bens patrimoniais para formação de capital de outra empresa por
valor superior ao contabilizado corrigido monetariamente, a diferença constitui lucro
sujeito à tributação normal.
(...)
A diferença entre o valor contabilizado, corrigido monetariamente, de bens do ativo
imobilizado, que integralizarão parte de subscrição de capital da nova empresa, por
valor superior àquele, constitui lucro sujeito à tributação normal na empresa cedente
dos bens.
SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 288 de 22 de Novembro de 2006

ASSUNTO: Normas Gerais de Direito Tributário
EMENTA: INTEGRALIZAÇÃO DE CAPITAL
A integralização de capital de pessoa jurídica mediante a incorporação de bens do ativo
imobilizado da pessoa jurídica investidora configura modalidade de alienação desses
bens.

LUCRO PRESUMIDO:
PIS/PASEP: não incide

COFINS: não incide
IRPJ: adição integral, alíquota de 15% + adicional 10%
CSLL: adição integral, alíquota de 9%


COFINS: não incide

COFINS: não incide
CSLL: 9

ANC Mantido para Venda (AC)
NORMA CONTÁBIL: CPC 31, aprovado pela NBC TG 31.
REQUISITOS:
• Intenção de vender;
• Tal venda não é atividade (ou não é mais);
• Ativo disponível e pronto para venda imediata;
• Venda altamente provável;
• Haver planejamento ativo de venda;
• Preço de negociação razoável;
• Prazo de um ano (exceto fatores externos) para venda.
NBC TG 31 (R2), itens 6 a 9

Integralização
D Investimento (ANC) D ANC Mantido para Venda (AC)

C ANC Mantido para Venda (AC)

Compra e Venda
D Contas a Receber (AC) D ANC Mantido para Venda (AC)

C ANC Mantido para Venda (AC)

Estoque? Não é atividade.
Intangível? Bem tangível.
Investimento? Não é mantido para capitalizar ou alugar.
Imobilizado? Não tem uso contínuo na atividade.
Base: NBC TG 31
Tratamento: Outras Receitas Operacionais

LUCRO PRESUMIDO:

COFINS: não incide

PIS/PASEP: 1,65%
COFINS: 7,6%

PIS/PASEP: 1,65%
COFINS: 7,6%
CSLL: 9%

Classificação Contábil
de Imóveis
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
ESTOQUES
ESTOQUE DE IMÓVEIS CONCLUÍDOS
IMÓVEIS ADQUIRIDOS PARA REVENDA
RESIDENCIAL X
Apartamento 101
OBRAS CONCLUÍDAS
RESIDENCIAL W
Apartamento 1.101
ATIVOS NÃO CIRCULANTES MANTIDOS PARA TRANSFERÊNCIA A TERCEIROS
MANTIDOS PARA VENDA
IMÓVEIS ADQUIRIDOS PARA REVENDA
RESIDENCIAL Y
Apartamento 501
MANTIDOS PARA DISTRIBUIÇÃO AOS SÓCIOS
IMÓVEIS ADQUIRIDOS PARA DISTRIBUIÇÃO AOS SÓCIOS
RESIDENCIAL Z
Apartamento 301

Classificação Contábil
ATIVO
de Imóveis
ATIVO NÃO CIRCULANTE
INVESTIMENTOS
PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTO
AVALIADAS PELO VALOR JUSTO
SALAS COMERCIAIS
Alfa Office Tower - Sala 901
Alfa Office Tower - Sala 901 - Valor Justo
AVALIADAS PELO CUSTO
SALAS COMERCIAIS
Beta Office Building - Sala 701
(-) Beta Office Building - Sala 701 - Depreciação Acumulada
ATIVO IMOBILIZADO
BENS EM OPERAÇÃO
IMÓVEIS
CASAS
Casa de Campo
Sítio
TERRENOS
Terreno A
Terreno B
(-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA
(-) IMÓVEIS - DEPRECIAÇÃO ACUMULADA
(-) CASAS - DEPRECIAÇÃO ACUMULADA
Casa de Campo - Depreciação Acumulada
Sítio - Depreciação Acumulada

Reclassificação de ativos
Norma contábil dispõe sobre intenção D Ativo Imobilizado (ANC)
C Capital Social (PL)
Legislação tributária não deveria dispor sobre
classificação contábil
CONTUDO: D Depreciação (Resultado)

“O ganho de capital nas alienações de bens do ativo não C (-) Depreciação Acumulada (ANC)
circulante imobilizados, investimentos e intangíveis,
ainda que reclassificados para o ativo circulante com a
intenção de venda, e de ouro não considerado ativo
financeiro, corresponderá à diferença positiva verificada D Estoque (AC)
entre o valor da alienação e o respectivo valor contábil”. D (-) Depreciação Acumulada (ANC)
IN RFB 1.700/17, art. 39, § 3º C Ativo Imobilizado (ANC)

IN RFB 1.700/17, art. 215, § 14

Pessoa física
GCAP - IRPF a partir de 01/01/2017:
• 15% - parcela dos ganhos até R$ 5mi;
• 17,5% - parcela dos ganhos entre R$ 5mi e R$ 10mi;
• 20% - parcela dos ganhos entre R$ 10mi e R$ 30mi; e
• 22,5% - parcela dos ganhos acima de R$ 30mi.
Tabela Progressiva Mensal - IRPF

Aluguel no lucro real
Fazendo parte da atividade da entidade:

PIS/PASEP: 1,65%
COFINS: 7,6%
IRPJ: estimativa de 32%, alíquota de 15% + adicional 10%
CSLL: estimativa de 32%, alíquota de 9%

PIS/PASEP: 1,65%
COFINS: 7,6%
CSLL: 9%

Aluguel no lucro real
Não fazendo parte da atividade da entidade:

PIS/PASEP: 1,65%
COFINS: 7,6%

PIS/PASEP: 1,65%
COFINS: 7,6%
CSLL: 9%

Aluguel no lucro presumido
Fazendo parte da atividade da entidade:
LUCRO PRESUMIDO:
PIS/PASEP: 0,65%
COFINS: 3%
IRPJ: presunção de 32%, alíquota de 15% + adicional 10%
CSLL: presunção de 32%, alíquota de 9%

Não fazendo parte da atividade da entidade:
LUCRO PRESUMIDO:
PIS/PASEP: não há incidência
COFINS: não há incidência

SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 72, de 16 de Abril de 2012
EMENTA: LUCRO PRESUMIDO. RECEITA BRUTA. ADMINISTRAÇÃO DE IMÓVEIS PRÓPRIOS. ALUGUEL.
IPTU. ÁGUA. MULTA. JUROS. CONDOMÍNIO. COMISSÃO DE IMOBILIÁRIA.
Todas as receitas auferidas pelas empresas de administração de imóveis próprios, decorrentes do exercício de
sua atividade principal, como aluguéis, IPTU, taxa de água, multa, juros, taxas de condomínio, entre outras,
constituem receita bruta para fins de cálculo do IRPJ, por serem receitas operacionais próprias da atividade
empresarial. As PJ optantes pelo regime de Lucro Presumido, devem aplicar sobre tais receitas o percentual de
32% previsto no art. 15, § 1º, III, "c", da Lei nº 9.249, de 1995, consoante previsão do art. 25, I, da Lei nº 9.430,
de 1996. Não há que se falar em deduzir das receitas obtidas os valores pagos a título de comissão a
imobiliárias, haja vista que todas as despesas operacionais e custos das prestação de serviços são
substituídos pela sistemática de presunção do lucro.

SOLUÇÃO DE CONSULTA COSIT Nº 38, de 19 de Fevereiro de 2014
EMENTA: LUCRO PRESUMIDO. RECEITA BRUTA. ADMINISTRAÇÃO DE IMÓVEIS PRÓPRIOS. DESPESAS
CONDOMINIAIS. TAXAS E TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE O IMÓVEL ADMINISTRADO.
Consideram-se receitas auferidas pelas empresas de administração de imóveis próprios, decorrentes do

exercício de sua atividade principal, além de aluguéis decorrentes de locação, valores recebidos também dos
locatários referentes ao próprio imóvel administrado, independente da denominação utilizada, que se
prestam a pagar despesas como o consumo de água, luz e gás, conservação, higiene e limpeza de aparelhos
sanitários, de iluminação, ramais de encanamentos d’água, esgoto, gás, luz, pinturas, vidraças, ferragens,
torneiras, pias, ralos, banheiros, registros, manutenção de elevadores, vigilâncias e demais acessórios em
perfeito estado de conservação e funcionamento, bem como todos os impostos e taxas que incidam ou
venham a incidir sobre o imóvel locado, incluindo-se IPTU, Taxa de Lixo e apólice de seguro contra incêndio e
danos de qualquer natureza à estrutura do imóvel.

SOLUÇÃO DE CONSULTA COSIT Nº 38, de 19 de Fevereiro de 2014
EMENTA: LUCRO PRESUMIDO. RECEITA BRUTA. ADMINISTRAÇÃO DE IMÓVEIS PRÓPRIOS. DESPESAS
CONDOMINIAIS. TAXAS E TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE O IMÓVEL ADMINISTRADO.
Assim, tais valores devem integrar a base de cálculo sobre a qual se calcula o lucro presumido das pessoas
jurídicas optantes por esta modalidade de tributação do IRPJ, de que trata o art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de
º
dezembro de 1995.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 8.981, de 1995, art. 31; Lei n 9.249, de 1995, art. 15 e 25; Lei n° 5.172, de
º º
1966, art. 123; Decreto n 3.000, de 1999 (RIR/99), arts. 299.

º

Aluguel na pessoa física
Tabela Progressiva
LOCATÁRIO PJ:
Retenção (antecipação)
Tributação no Ajuste Anual
LOCATÁRIO PF:
Carnê-Leão mensalmente (antecipação)
Tributação no Ajuste Anual

Remuneração indireta
Veículo para transporte ou Imóvel cedido:
Beneficiários:
• Administrador
• Diretor
• Gerente
• Assessores
Despesas a considerar remuneração:

• Contraprestação do arrendamento mercantil
• Aluguel
• Encargo de depreciação

Benefícios e vantagens em geral, tais como:
• Aquisição de alimentos ou quaisquer outros bens

para utilização pelo beneficiário fora do
estabelecimento da empresa;
• Pagamentos relativos a clubes e assemelhados;
• Salário e encargos sociais de empregados postos à

disposição (ou cedidos pela empresa) de
administradores, diretores, gerentes, assessores ou
ainda terceiro quaisquer;
• Conservação, custeio e manutenção de bens como

veículos e imóveis destinados a uso de
administradores, diretores, gerentes e seus
assessores, ou ainda de terceiros quaisquer.

Beneficiário identificado:
• Remuneração indireta compõe salário
• ou pró-labore;
• Tabela progressiva mensal do IRPF.
Beneficiário não identificado:

• IRRF pela alíquota de 35%
• Remuneração indireta é considerada líquida
(reajusta base);
• Vencimento do tributo na data da remuneração
indireta;
• Remuneração indireta e IRRF são indedutíveis.

Distribuição Disfarçada de Lucros
Hipótese Efeito Tributário
Diferença entre o valor de mercado e o de
Alienar, por valor notoriamente inferior ao de
alienação é adicionada ao lucro líquido do
mercado, bem do seu ativo a pessoa ligada.*
período de apuração.
Diferença entre o custo de aquisição do bem pela
pessoa jurídica e o valor de mercado não
Adquirir, por valor notoriamente superior ao de
constitui custo ou prejuízo dedutível na posterior
mercado, bem de pessoa ligada.**
alienação ou baixa, inclusive por depreciação,
amortização ou exaustão.
* prevalece o direito previsto de devolução do capital por valor contábil

** PF integralizando por valor da DIRPF não configura distribuição disfarçada de lucros

Perder, em decorrência do não exercício de
direito à aquisição de bem e em benefício de
Importância perdida não é dedutível
pessoa ligada, sinal, depósito em garantia ou
importância paga para obter opção de aquisição.
Transferir a pessoa ligada, sem pagamento ou
Diferença entre o valor de mercado e o de
por valor inferior ao de mercado, direito de
alienação é adicionada ao lucro líquido do
preferência à subscrição de valores mobiliários
período de apuração.
de emissão de companhia.*
* prevalece o direito previsto de devolução do capital por valor contábil

Pagar a pessoa ligada aluguéis, royalties ou
Montante dos rendimentos que excede ao valor
assistência técnica em montante que excede
de mercado não é dedutível.
notoriamente ao valor de mercado.
Realizar com pessoa ligada qualquer outro
negócio em condições de favorecimento, assim
Importâncias pagas ou creditadas à pessoa
entendidas condições mais vantajosas para a
ligada, que caracterizarem as condições de
pessoa ligada do que as que prevaleçam no
favorecimento, não são dedutíveis.
mercado ou em que a pessoa jurídica contrataria
com terceiros.

@ C A I O M E L O O F I C I A L

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Lei 6.404/76, art. 2º

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Personificada x Não Personificada

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204-6 Sociedade Anônima Aberta

205-4 Sociedade Anônima Fechada

206-2 Sociedade Empresária Limitada

224-0 Sociedade Simples Limitada

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Código Civil (pode também usar Lei 6.404/76)

Compromisso entre os sócios

Hipótese de conselho fiscal

Deliberações conforme quórum

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Distribuição de lucros desproporcional

Responsabilidade entre sócios

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Liquidação das Quotas

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CNAE 6462-0/00, Holdings de Instituições não

“as atividades de entidades econômicas que detêm o controle de

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CNAE 6463-8/00, Outras sociedades de participação,

“as atividades de administração de participações em outras

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Proteção Planejamento Planejamento Estruturação

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• Sobre o quê ocorre

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Desconsideração da personalidade jurídica

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Simplifica e acelera processo de sucessão

Nem sempre elimina inventário

Nem sempre Holding é melhor forma

Contrato Social + Acordo de Quotistas

Concentração na sucessão das quotas

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Postergação de fato gerador

Não há fórmula mágica

Nem há como reduzir tudo sempre

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Direito de Família x Direito Societário

Decisões homogêneas nas investidas

Peso da família maior que peso do indivíduo

Conselho consultivo (de família)

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