UNIVERSIDADE FEDERAL RURAL DA AMAZONIA

CURSO: CIÊNCIAS CONTÁBEIS

DISCIPLINA: TEORIA DA CONTABILIDADE
PROFESSOR: GESSICA NUNES

ALUNO (a):

ALUNO (a):

1° ESTUDO DE CASOS - 2,00 PTS

INTRODUÇÃO

O estudo propõe um melhor entendimento da teoria e a sua aplicação na prática, desenvolvendo análise crítica
sobre a interpretação das normas contábeis. Com a finalidade de aprimorar os conhecimentos acadêmicos, o
estudo de caso convida a refletir sobre - Mensuração da Estrutura Conceitual CPC 00 (R2).

A Construtora Terra Nossa é uma empresa fictícia, tendo sua atuação no ramo de engenharia. Para tornar o caso
mais próximo à realidade, foram desenvolvidos um Balanço Patrimonial, uma Demonstração de Resultados e
suas Notas Explicativas. O Balanço Patrimonial e a Demonstração de Resultados foram elaborados de forma
resumida, abordando somente o exercício de 2019 para a Controladora.

A justificativa para o presente estudo fundamenta-se no fato de que as informações contidas no CPC 00 (R2)
estão voltadas para as definições quanto às bases de mensuração dos elementos patrimoniais, sendo um assunto
de extrema importância, pois sua aplicação permite determinar valores correspondentes aos elementos do ativo,
passivo, receitas e despesas a partir da utilização de uma base de mensuração, contribuindo para uma melhor
compreensão e como tais situações podem ser abordadas dentro das organizações.

2.A EMPRESA

A Construtora Terra Nossa, principal empresa do Grupo Tudo Nosso, foi fundada em 1990 na cidade de Quatro
Bocas, no Pará. Durante os primeiros anos, a empresa atuou apenas no ramo de engenharia e construção em
bairros de Tomé Açu. A maior parte de suas obras eram na cidade Ipitinga, uma cidade de expressiva
arrecadação tributária devido aos impostos gerados pela indústria da soja . Em 2005, o grupo iniciou seu
processo de expansão. A primeira empresa adquirida foi a Grande Rio Projetos. Na ocasião, a decisão pela
compra foi influenciada pela experiência e credibilidade da empresa no ramo. Ainda em 2005, o grupo adquiriu
100% do controle das empresas de logística Santo Antônio e Reginas. Em 2008, foi criada a holding Terra Nossa
S.A., empresa que representa e consolida o grupo.

Figura 1-Organograma Grupo Tudo Nosso

O setor público sempre foi o principal cliente da empresa. Até 2011, as prefeituras de Tomé Açu e Concordia
representavam juntas 50% da sua carteira de clientes. Contudo, em 2012, a empresa ganhou várias licitações
com o objetivo de atender as obras destinadas a sediar a Copa do Mundo de 2014 no Brasil. Esses contratos
passaram a representar mais de 90% da Receita Bruta da companhia Terra Nossa.

3. ACORDO DE LENIÊNCIA E O DIAGNÓSTICO DE INCONFORMIDADE

Quase três anos após o início do mundial, o Grupo Tudo Nosso foi arrolado nas investigações do Ministério
Público sobre os contratos das obras da Copa do Mundo de 2014. Em 2020. A empresa assinou um acordo de
leniência se comprometendo cada a cooperar nas investigações. Na delação, foi relatado que um percentual
aproximado de 5% de propina era cobrado por obra realizada pela empresa. Além do superfaturamento, constou
na denúncia que a empresa manipulou suas demonstrações contábeis na ocasião das licitações, principalmente
nos critérios de mensuração adotados pela empresa. As investigações ainda estão em andamento, porém, ao
assinar o acordo, a empresa se responsabilizou pelo cumprimento das cláusulas previstas na Lei n.º 12.846 de
2013 (Lei Anticorrupção). Dentre outras exigências, a empresa se comprometeu a colaborar com lealdade e boa-
fé objetiva, buscando a um só tempo a completa cessação do comportamento ilícito pretérito.

A diretoria do grupo, preocupada com a correção dos ilicitos declarados, contratou uma consultoria
contábil renomada para diagnosticar prováveis inconsistências nas demonstrações contábeis do ano de 2019 e
assegurar que as próximas divulgações estejam de acordo com as normas vigentes. Seguem as demonstrações
contábeis de 2019 e o parecer final da empresa de consultoria.

4. AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

4.1 Práticas Contábeis

As demonstrações consolidadas e individuais da Controladora foram preparadas conforme a International

Financial Reporting Standards (IFRS) e normas emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB),
também em conformidade com as práticas contabeis adotadas no Brasil pelo Comité de Pronunciamentos
Contábeis (CPC), aprovadas pela Comissão de Valores Mobiliários (CVM). A partir de 2019, as práticas
contábeis para melhor com preensão da base de reconhecimento e mensuração aplicadas na preparação das
demonstrações contábeis passaram a estar descritas abaixo das respectivas notas explicativas. As demonstrações
consolidadas abrangem as informações da companhia e suas controladas, nas quais são mantidas as participa-
obes diretas em 31/12/2019, com aplicação das práticas contábeis para a elaboração das demonstrações
financeiras consolidadas.

4.2 Controladas

São todas as companhias sobre as quais a companhia detém o controle. Elas são consideradas nas demonstrações
a partir da data que o controle é transferido para a companhia.

4.3 Demonstrações Contábeis

As demonstrações contábeis foram preparadas e apresentadas de acordo com as práticas contábeis adotadas no
Brasil, incluindo os pronunciamentos emitidos pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), e evidenciam
todas as informações relevantes próprias das demonstrações contábeis, e somente elas, as quais estão
consistentes com as utilizadas pela administração em sua gestão.

As demonstrações contábeis da Construtora Terra Nossa foram preparadas considerando o custo histórico como
base de valor, exceto quando mencionados diferentes critérios em suas notas explicativas.
Balanço patrimonial em R$ mil do Exercício findo em 31/12/2019

Demostração de Resultados
 4.4 Notas explicativas complementares às Demonstrações Contábeis

1. Caixa e equivalentes de caixa - representam numerário em espécie, depósitos bancários disponíveis e

aplicações financeiras de curto prazo com alta liquidez, vencíveis em até três meses, contados da data da
contratação original, prontamente conversíveis em um montante conhecido de caixa e com risco insignificante
de mudança de valor.

2. Títulos e valores mobiliários - estes investimentos financeiros possuem prazos de vencimento superiores a três
meses e, em sua maioria, são apresentados no ativo circulante em função da expectativa de realização ou
vencimento no curto prazo

3. Contas a receber as contas a receber são classificadas ao custo amortizado, a companhia reconhece provisão
para perdas de crédito esperadas para contas a receber de clientes de curto prazo por meio da utilização de matriz
de provisões baseada na experiència de perda de crédito histórica.

4. Investimentos os investimentos são testados individualmente para fins de avaliação da sua recuperabilidade.
Na aplicação do teste, o valor contábil do investimento é comparado com o seu valor recuperável. Geralmente, o
valor recuperável é o valor em uso, exceto quando especi- ficamente indicado, proporcional à participação no
valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados, represen- tando fluxos futuros de dividendos e outras
distribuições. A principal estimativa utilizada nas projeções de fluxo de caixa para determinar o valor em uso é a
utilização da taxa de desconto de 10% a.a.

5. Imobilizado - é mensurado pelo custo histórico, a deprecia- ção é uma conta de ajuste ao valor original da
depreciação. Impairment é a avaliação do imobilizado com vida útil definida quando há indicativos de não
recuperação do seu valor contábil.

6. Fornecedores - o valor presente dos fluxos de caixa, ou outros benefícios econômicos, que a entidade espera
obter do uso de passivo e de sua alienação final.

7. Empréstimos e financiamentos - obrigações contraídas pela empresa, cujo prazo de pagamento final é inferior
a um ano contado a partir da data de assinatura do contrato. A conta é mensurada pelo custo histórico.

8. Provisão de contingências - a companhia é parte em arbi- tragens, processos judiciais e administrativos

envolvendo questões cíveis e trabalhistas decorrentes do curso normal

de suas operações e utiliza-se de estimativas para reconhe- cer os valores e a probabilidade de saída de recursos
com base em avaliações técnicas de seus assessores jurídicos e nos julgamentos da Administração. As
estimativas são realizadas de forma individualizada ou por agrupamento de casos com teses semelhantes,
levando em consideração fatores como a análise dos pedidos realizados pelos autores, robustez das provas
existentes, precedentes jurisprudenciais de casos semelhantes e doutrina sobre o tema.

9 Receita com prestação de serviços as receitas de vendas são reconhecidas no momento em que o controle é
transfe- rido ao cliente, que geralmente ocorre quando o serviço é prestado.
5 PONTOS ABORDADOS NO PARECER FINAL DE CONSULTORIA
O escopo do parecer foi dividido em duas fases, demonstradas mais detalhadamente a seguir:

Primeira fase: (i) reunir informações importantes que serviram de base para a elaboração das demonstrações
contábeis; (ii) estudo dos principais contratos encerrados e que estejam em vigor na companhia, a fim de
averiguar os valores superestimados; (iii) levantamento das contas clientes, fornecedores, empréstimos e
financiamentos, pois apresentam saldos relevantes.

Segunda fase: (i) indicação das prováveis inconsistências rela- tadas no acordo de leniência sobre as
demonstrações contábeis; e (ii) implementação de melhorias.

A conclusão do trabalho foi apresentada no parecer de consultoria emitido:

Prezados Senhores,

Membros do Conselho de Administração e Conselho Fiscal da empresa Terra Nossa.

Examinamos as demonstrações contábeis da empresa Terra do exercicio de 2019, suas práticas contábeis e
suas notas pictivas divulgadas, elaboradas sob responsabilidade da adminis- Nossa responsabilidade é de emitir
opinião sobre as práticas cebes e propor melhorias nos processos. Nosso trabalho foi con- dundo de acordo com
o escopo elaborado e compreendeu as fases planejamento, levantamento e estudo dos conceitos adotados que
suportam os valores e as informações contábeis divulgados. Como poduto de nossa análise apresentamos este
parecer com sugestões de melhorais para as inconsistências encontradas.

1. Não há indicação da prática contábil adotada para men- suração da conta títulos e valores mobiliários. Para
que possa refletir informações úteis, sugerimos que a conta seja mensurada pelo valor justo. A indicação
encontra respaldo no CPC 00 (R2). Segundo o normativo, valor justo é o preço que seria recebido pela venda de
ativo ou que seria pago pela transferência de passivo em transação ordenada entre participantes do mercado na
data de mensuração, logo, julgamos pertinente a aplicação desse conceito.

2. A conta contas a receber não representa de maneira fide- digna a realidade do ativo. A companhia não
realizou, até o exercício de 2019, as baixas de valores decorrentes de pagamentos indevidos identificados nas
investigações. Os valores informados estão superestimados, dessa forma, sugere-se que esta conta seja
mensurada a valor justo, utilizando a técnica de fluxo de caixa.

5. A conta empréstimos e financiamentos é mensurada pelo custo histórico. Entendemos que as informações
fornecidas por esta conta devem refletir o custo pelo qual a contra- prestação seria recebida por incorrer ou
assumir passivo equivalente. De acordo com as melhores práticas, esse passivo deve ser reconhecido
inicialmente pelo valor justo menos os custos de transação incorridos e, após o reco- nhecimento inicial,
amortizado utilizando-se do método da taxa de juros efetiva.

6. A politica de companhia deve zelar pelo fornecimento de informações financeiras úteis aos seus usuários. A
omis são de informações quanto aos aspectos relacionados à mensuração pode prejudicar as decisões sobre a
entidade. Sugerimos que a companhia realize treinamentos para que os funcionários aprimorem seus
conhecimentos téc nicos quanto ao pronunciamento CPC 00 (R2). Também sugerimos que sejam realizados
treinamentos sobre temas relacionados à fraude e corrupção.

4. Sugerimos a criação de um Comitè de Auditoria. O grupo deve ser responsável por avaliar e monitorar a
adequação das ações de prevenção e combate a fraude e corrupção. Sugerimos também que a companhia
implemente um canal de denúncias que seja independente, confidencial e impar- cial. A ferramenta deve permitir
o registro de denúncias de fraude, corrupção, lavagem de dinheiro e outras questões.
QUESTÕES PARA DISCUSSÃO:
1. Conforme apontamento da consultoria, as notas explicativas não possuem informações sobre a base de
mensuração da conta títulos e valores mobiliários (Balanço Patrimonial- Nota 2). A consultoria sinaliza a
necessidade de uma base de mensuração que forneça maior capacidade preditiva e orienta a utilização do valor
justo. Como contador da empresa, decida por utilizar ou não o valor justo para a conta Títulos e valores
mobiliários. Justifique sua decisão utilizando como premissa a natureza das informações dessa conta.

2. Segundo a consultoria, o valor decorrente do esquema de pagamentos indevidos deve ser baixado do contas a
receber (Balanço Patrimonial - Nota 3). Contudo a diretoria afirma que não irá realizar as baixas, porque não é
possível mensurar os valores de forma precisa. A diretoria argumenta que o superfaturamento era em torno de
5%, porém não se sabe exatamente o percentual em cada contrato. Diante desse cenário, considere:

a) OCPC 00 (R2) diferencia as incertezas em três tipos: (i) incerteza de resultado; (ii) incerteza de existência; e
(iii) incerteza de mensuração. Explique a diferença entre os très conceitos e aponte o tipo de incerteza que
melhor reflete as limitações citadas.

b) A consultoria e a diretoria divergem sobre a baixa dos valores superfaturados. Como contador, julgue se as
limitações citadas pela diretoria impedem a realiza- ção da baixa.

3. Conforme as notas explicativas, a conta empréstimos e financiamentos é mensurada pelo custo histórico
(Balanço Patrimonial - Nota 7). Segundo a consultoria, a informação fornecida pelo custo histórico tem baixo
poder informacional e orienta que a nova base de mensuração deve assegurar que os montantes sejam
reconhecidos inicialmente pelo valor justo menos os custos de transação incorridos. Também sinaliza que, após
o reconhecimento inicial, os montantes sejam atualizados utilizando-se do método da taxa de juros efetiva.
Considerando as premissas indicadas pela consultoria, indique uma nova base de mensuração para a conta
Empréstimos e financiamentos, justifique sua escolha.

4. As notas explicativas da companhia informam que o valor da conta imobilizado é mensurado pelo custo
histórico e que a depreciação é uma conta de ajuste ao valor original da depreciação (Balanço Patrimonial - Nota
5). A consultoria não apresentou ressalvas quanto à prática adotada pela empresa. Indique quais são as vantagens
e em utilizar o custo histórico. desvantagens

5. Após analisar todas as sugestões da consultoria, você deve considerar que foi contratado pela Construtora
Terra Nossa para agregar valor à companhia. Pondere se a adoção de várias bases de mensuração, conforme
indicada pela con- sultoria, representa melhorias na qualidade informacional dos demonstrativos. Como contador
da empresa, apresente argumentos que justifiquem a adoção do custo histórico para todas as contas.

6. Um dos objetivos do CPC 00 (R2) é auxiliar a adoção de políticas contábeis consistentes, quando nenhum
pronunciamento se aplica à determinada transação ou outro evento, ou quando o pronunciamento permite uma
escolha de política contábil. Considerando as várias bases de mensu- ração definidas pelo normativo e demais
pronunciamentos, indique quais são os critérios que devem ser observados para definição das bases de
mensuração.

REFERÊNCIAS

COMITÉ DE PRONUNCIAMENTO TÉCNICO, CPC. Norma n.º 00, de 01 de novembro de 2019. Revoga CPC
00 (R1) - Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro, 10 dez. 2019.
Disponível em: http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/573_ CPC00(R2).pdf. Acesso em: 31 ago. 2020.

BRASIL, Lei n.º 12.846, de 01 de agosto de 2013. Dispõe sobre a respon- sabilização administrativa e civil de
pessoas jurídicas pela prática de atos contra a administração pública, nacional ou estrangeira. Portal da Legisla-
ção, Brasília, DF, 1 ago. 2013. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ ccivil_03/_ato2011-
2014/2013/lei/112846.htm. Acesso em: 20 dez.