AULA 01 - PATRIMÔNIO E VARIAÇÕES PATRIMONIAIS

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Tema da nossa aula:
Contabilidade Geral: Patrimônio e Variações Patrimoniais: conceituação
de patrimônio, ativos, passivos e patrimônio líquido. Aspecto qualitativo e
quantitativo do patrimônio. Representação gráfica do patrimônio e
equação básica da contabilidade. Formação, subscrição e integralização
de capital, registros de mutações patrimoniais e apuração do resultado.

Fala meu amigo (a) PAPIRÃO, é com enorme satisfação que participo da
sua caminhada rumo à aprovação no EXAME CFC 2018.1.

A metodologia que iremos adotar é muito simples, trata-se da minha

teoria sobre APRENDIZAGEM POR MÚLTIPLUS IMPACTOS, totalmente
prática, sempre buscando foco e objetividade, através do que eu chamo de
escadinha do #SUFICIENTE:
CONTEÚDO (o conteúdo teórico de forma dinâmica e objetiva);
EXERCÍCIOS (Com orientação! Otimiza muito seu tempo);
SIMULADOS (Treino é treino e jogo é jogo, mas quem não treina não
joga).

Sobre o professor...

Mestrando em Ciência e Meio Ambiente - UFPA, 1º Tenente R2 do

Exército Brasileiro. Formado em Ciências Contábeis, Pós-Graduado em
Auditoria e Perícia Contábil. Minha carreira no setor público começou cedo aos
18 anos, momento em que ingressei no meu primeiro cargo público no
Exército Brasileiro. Passados quase 9 anos no Exército, “larguei a farda” e
dei início a realização de uma MARAVILHOSA missão: Ser Professor. Tenho
experiência como instrutor da Escola de Formação de Oficiais da Reserva do
Exército Brasileiro, Professor, no Centro Universitário do Norte – Laureate
University e no Curso PAPIRO CONTÁBIL, o qual sou idealizador.

Sobre a TURMA...

Isso mesmo, não é só um curso! É A MINHA TURMA!

Essa é minha turma de revisão PAPIRO ON-LINE, e nela viveremos

intensamente o aprendizado através de teoria e questões comentadas. Meu
objetivo aqui é prepará-lo (a) de forma ampla para resolver as questões da
banca CONSULPLAN, tendo como parâmetro todas as provas anteriores
aplicadas pelo CFC – Conselho Federal de Contabilidade.

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 Caso reste alguma dúvida que não tenha sido esclarecida na aula, não
hesite em enviar uma mensagem no meu whatsapp:

92 9 8222-7494

Trata-se de uma excelente ferramenta disponível ao aluno. A

possibilidade de interação com o professor é um dos diferenciais da nossa
turma, portanto, não deixe de utilizar essa importante ferramenta! Críticas ou
sugestões podem ser encaminhadas para o e- mail:
profgeovannisilva@gmail.com

Dito isso, as características principais deste curso são:

✓ Conteúdo (de forma dinâmica e interativa);
✓ Resolução de muitos exercícios ;
✓ Energia (o motivacional é diretamente afetado)
✓ Objetividade (vai direto na ferida).
✓ Consistência (pequenas conquistas diárias).

Eu, Prof. Geovanni Silva, juntamente com o #TEAMPAPIRO

trabalhamos arduamente para que você tenha a preparação
#SUFICIENTE pra garantir a sua aprovação no EXAME CFC 2018/1. Não é à
toa que estamos alcançando altos índices de aprovação. Confira no site nossos
resultados e os depoimentos de alunos...

Eu confio muito no trabalho que desenvolvemos juntos, tanto que quando

alguém adquire uma vaga na minha turma, eu assumo todo o risco: Pois há
garantia de satisfação!

Mas ainda não é hora de falar disso, vamos absorver conteúdo a

partir de agora e ao longo de toda a jornada gratuita CFC 2018-1.

Enfim, espero que você aproveite a JORNADA DE REVISÃO CFC

2018/1, tire suas dúvidas, estude bastante e, na hora da prova, resolva as
questões com SEGURANÇA. Desse modo, toda a renúncia que você, somado
ao esforço empregado nessa fase de revisão on-line... Tudo isso será
recompensado com a alegria que acompanha a aprovação, a qual espero
compartilhar com você.

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Conte comigo nos mais diversos canais:

www.facebook.com.br/profgeovannisilva
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 SUMÁRIO

1. PATRIMÔNIO .......................................................................................................6
1.1 BENS ..............................................................................................................6
1.1.1 Bens móveis .........................................................................................6
1.1.2 Bens imóveis ....................................................................................... 7
1.1.3 Bens tangíveis...................................................................................... 7
1.1.4 Bens intangíveis....................................................................................7
1.2 DIREITOS ...................................................................................................... 7
1.3 OBRIGAÇÕES ............................................................................................... 7
2. ATIVO ...................................................................................................................8
3. PASSIVO ............................................................................................................10
4. PATRIMÔNIO LÍQUIDO .....................................................................................11
5. ASPECTOS QUALITATIVO E QUANTITATIVO DO PATRIMÔNIO..................14
5.1 ASPECTOS QUALITATIVOS ...................................................................... 14
5.2 ASPECTOS QUANTITATIVOS ................................................................... 14
6. REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO ........................................... 15
7. EQUAÇÃO BÁSICA DA CONTABILIDADE ......................................................16
8. ATOS E FATOS CONTÁBEIS ...........................................................................16
8.1 ATOS CONTÁBEIS ......................................................................................16
8.2 FATOS CONTÁBEIS ....................................................................................16
9. FORMAÇÃO, SUBSCRIÇÃO E INTEGRALIZAÇÃO DE CAPITAL .................17
9.1 FORMAÇÃO DE CAPITAL ..........................................................................17
9.2 SUBSCRIÇÃO DE CAPITAL .......................................................................18
9.3 INTEGRALIZAÇÃO DE CAPITAL ...............................................................18
10. REGISTROS DE MUTAÇÕES PATRIMONIAIS ................................................23
10.1 REGIME DE COMPETÊNCIA X REGIME DE CAIXA .............................23
11. APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO ..............................................25
11.1 ENTENDENDO O OBJETIVO DA ARE .......................................... 25
12. QUESTÕES ........................................................................................................27
13. REFERÊNCIAS .................................................................................................31

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 PATRIMÔNIO E VARIAÇÕES PATRIMONIAIS

1. PATRIMÔNIO

O que é o patrimônio de uma entidade? Patrimônio é o conjunto

de bens, direitos e obrigações de uma pessoa ou entidade. É o objeto de estudo da
contabilidade.
Envolve tudo aquilo que a pessoa/empresa tem (bens e direitos) e tudo aquilo que a
pessoa deve (obrigações). Do ponto de vista contábil, são considerados apenas os bens,
direitos e obrigações que podem ser avaliados em moeda corrente.
Os bens e direitos constituem a parte positiva do Patrimônio, aplicação de recursos,
chamada Ativo.
As obrigações representam a parte negativa do Patrimônio, origem de recursos,
chamada Passivo.
A contabilidade se aplica às aziendas. Por azienda devemos entender o patrimônio
de uma pessoa que é gerido de maneira organizada. Classificada em três tipos:

1) azienda econômica: Como, por exemplo, as empresas. Objetivo de lucro.

2) aziendas econômico-sociais: São exemplo as associações, cuja sobra líquida é
destinado a outros fins que não a remuneração do capital empregado. Por exemplo, a
associação de moradores de um bairro reverte o dinheiro que obteve ao término do exercício
com a limpeza e o cultivo de árvores na região.
3) aziendas sociais: Não possui escopo lucrativo, tal como a União, Estados, Municípios.

Temos que ressaltar também que a finalidade principal da ciência contábil, é

prover os seus diversos usuários de informações sobre a situação patrimonial e
financeira da entidade.

1.1 BENS

São bens tudo o que possui valor econômico e que possa ser convertido em dinheiro,
sendo utilizado na realização do objetivo principal de seu proprietário. São as coisas úteis,
capazes de satisfazer as necessidades das pessoas e das empresas. Os bens classificam-
se em: Bens Móveis, Bens Imóveis, Bens Tangíveis e Bens Intangíveis. Ressaltando
novamente que os bens fazem parte do ATIVO.

1.1.1 Bens móveis

São móveis os bens passíveis de remoção sem dano, seja por força própria ou por
força alheia. Ou seja, objetos concretos, palpáveis, físicos, não são fixos ao solo. Ex.:
dinheiro, veículos, móveis, utensílios, máquinas, estoques, animais (que possuem
movimentos próprios, semoventes), etc.

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 1.1.2 Bens imóveis

São imóveis os bens que não podem ser retirados de seu lugar natural (solo e
subsolo) sem destruição ou dano, ou seja, aqueles que, para serem deslocados, terão de
ser total ou parcialmente destruídos (pois são fixos ao solo). Ex.: árvores, edifícios, terrenos,
construções, etc.

1.1.3 Bens tangíveis

Podendo ser chamados de bens corpóreos e bens materiais, são os bens que
constituem uma forma física, bens concretos, que podem ser tocados. Ex.: veículos,
terrenos, dinheiro, móveis e utensílios, estoques, etc.

1.1.4 Bens intangíveis

Também chamados de bens incorpóreos e bens imateriais, são os bens que não
constituem uma realidade física e que não podem ser tocados. Ex.: nome comercial
(marca), patente de invenção, ponto comercial, o domínio de internet, etc.

1.2 DIREITOS

São os recursos que a empresa tem a receber e que gerarão benefícios presentes ou
futuros. É o poder de exigir alguma coisa. Como, por exemplo, o valor que uma empresa
receberá decorrente de uma venda a prazo. O comprador já levou a mercadoria, porém
ainda não pagou, então a empresa tem o direito de receber o valor correspondente. Fazem
parte do ATIVO. Ex: duplicatas a receber, salários a receber, aluguéis a receber, contas a
receber, títulos a receber, etc.

1.3 OBRIGAÇÕES

São dívidas, valores a serem pagos a terceiros (empresa ou pessoa física). Fazem
parte do PASSIVO. Ou seja, todas as dívidas que uma empresa precisa pagar.
Exemplos de Obrigações: salários a pagar, aluguéis a pagar, contas a pagar, Fornecedores
ou Duplicatas a pagar (referente a compra de mercadorias a prazo), impostos a pagar (ou
impostos a recolher), etc.

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 2. ATIVO

Segundo o CPC 00 (R1),

ATIVO é um recurso controlado pela entidade como resultado de

eventos passados e do qual se espera que resultem futuros
benefícios econômicos para a entidade.

ATENÇÃO: essa definição possui três termos que são fundamentais para que um
item seja considerado como ativo: gerar benefício econômico futuro, ser controlado pela
entidade e ser resultante de um evento ocorrido no passado. Portanto, algo só pode ser
considerado ativo quando cumprir as três condições em conjunto. Sendo assim, passemos à
análise de cada um dos elementos que compõem a definição de ativo.

RECURSO EVENTOS BENEFÍCIO

CONTROLADO PASSADOS FUTURO
Perceba que a o ativo é resultado potencial de contribuição, seja
definição não de um evento já direta ou indiretamente, para o
utiliza o termo ocorrido. fluxo de caixa ou equivalente de
propriedade. caixa da entidade

8
 Futuro benefício econômico: é a essência de um ativo e refere-se ao potencial
de contribuição, seja direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalente de
caixa da entidade. Conforme destaca a Estrutura Conceitual (CPC 00), este benefício
pode ser sob a forma de algo que será convertido em caixa ou que pode reduzir as saídas
de caixa. Exemplo: aquisição de equipamento que irá reduzir os custos de produção.
Sendo assim, os ativos podem dar origem a benefício econômico quando são:

- usados na produção de estoques ou serviços vendidos pela entidade;

- trocados por outros ativos;
- usados para reduzir um passivo;
- distribuídos aos proprietários da entidade.

Imagine que a empresa tenha uma duplicata a receber resultante de uma venda a
prazo. Caso o cliente esteja falido, essa duplicata é somente um papel sem possibilidade
de obter benefício futuro. Portanto, nesse caso, essa duplicata não é um ativo.

Outro exemplo seria o caso de uma máquina sem nenhuma perspectiva de uso por
parte da entidade e sem possibilidade de ter um comprador. Perceba que, nesse caso,
essa máquina não pode ser considerada como um ativo, pois não há possibilidade de
obter benefício econômico futuro.

Perceba que a condição de algo ser “bens e direitos” não garante, por si só,
que seja um ativo. Os exemplos acima mostram situações em que existe um bem e o
mesmo não pode ser considerado um ativo.

Controle pela entidade: refere-se ao fato de que o benefício futuro deve ser
controlado por uma entidade em particular. Perceba que a definição não utiliza o termo
propriedade, desvinculando a parte legal da econômica. Trata-se da essência sobre a
forma. O exemplo clássico citado pela doutrina é o arrendamento financeiro, em que os
bens pertencem ao arrendador, porém ficam sob controle do arrendatário, devendo,
portanto, serem contabilizados como ativo pelo arrendatário.

Resultado de eventos passados: o ativo é resultado de um evento já ocorrido. A

presença desse termo evita a inclusão dos denominados ativos contingentes como ativo
da entidade. Imagine um imóvel que a empresa ainda não adquiriu. Nesse caso, esse
recurso ainda não pode ser considerado um ativo, haja vista que ainda não ocorreu a
compra do imóvel, mesmo que já esteja aprovado no orçamento.

9
 3. PASSIVO

Segundo o CPC 00 (R1),

PASSIVO é uma obrigação presente da entidade, derivada de

eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em
saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos.

Assim como no ativo, a definição pode ser dividida em três elementos fundamentais:
é uma obrigação atual da entidade, resulta de eventos passados e a liquidação se
espera que resulte num desembolso capaz de gerar benefícios econômicos para
essa entidade. Portanto, algo só pode ser considerado passivo quando cumprir as três
condições em conjunto. Sendo assim, passemos à análise de cada um dos elementos
que compõem a definição de passivo.

Obrigação atual: Imagine a situação de um passivo em que a entidade já quitou a

dívida. Nesse caso, isso não pode contar no balanço como um passivo, haja vista que
não representa uma obrigação atual.

Resultado de eventos passados: Imagine a seguinte hipótese. Uma empresa

necessitando de recursos vai até uma instituição financeira para obter um empréstimo.
Para tanto, efetua seu cadastro, preenche os formulários necessários e tem seu cadastro
aprovado. Apesar de todos os trâmites terem sido cumpridos, além do desejo de os
administradores captarem o empréstimo, esse ainda não foi assinado, inexistindo um
evento passado, no caso a assinatura do contrato. Sendo assim, nessa situação, não
podemos classificar esse fato como passivo.

Liquidação se espera que resulte num desembolso: O passivo pressupõe

não ser possível evitar a obrigação. Destaca-se que a liquidação da obrigação pode
ser realizada de diversas formas, por exemplo, pagamento em dinheiro, transferência
de outros ativos, prestação de serviços, substituição de uma obrigação por outra,
entre outras.

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 4. PATRIMÔNIO LÍQUIDO

PATRIMÔNIO LÍQUIDO é o valor residual dos ativos da entidade

depois de deduzidos todos os seus passivos.

Perceba que essa definição mostra o patrimônio líquido em função de definições

prévias estudadas anteriormente, de ativo e passivo. Sendo assim, podemos afirmar que
se trata de uma definição residual.

Situação Líquida positiva (total de bens e direitos é maior que o total das
obrigações). Expressões sinônimas: Situação Líquida Positiva; Situação Líquida Ativa;
Situação Líquida Superavitária.

A>P A–P>0 SL > 0

Situação Líquida nula (total de bens e direitos é igual ao total das obrigações).
Expressões sinônimas: Situação Líquida Nula; Situação Líquida Compensada. (SL = 0)

A=P A–P=0 SL = 0

Situação Líquida negativa (total de bens e direitos é menor que o total das
obrigações). Expressões sinônimas: Situação Líquida Negativa; Situação Líquida Passiva;
Situação Líquida Deficitária; Passivo a Descoberto. (SL < 0)

A<P A–P<0 SL < 0

Perceba que quando o valor do Passivo for maior que o valor do Ativo, o resultado
é denominado: passivo a descoberto (3º caso).

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 Vamos ver como isso aparece em questões do exame de suficiência!?

1) FBC - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2012

Conforme a NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL – Estrutura Conceitual para a

Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis, para que um recurso
controlado por uma entidade atenda ao conceito de Ativo, é característica essencial a:

a) entrega ou promessa futura de entrega de caixa ou outros ativos financeiros para a

aquisição.
b) existência de documento que comprove o direito de propriedade da entidade.
c) existência de substância física, material e corpórea, avaliada com base em
documentação hábil.
d) expectativa de geração de benefícios econômicos futuros para a entidade.

RESOLUÇÃO

Com base no CPC 00, o conceito de ativo é:

“Um RECURSO CONTROLADO pela entidade como resultado de EVENTOS

PASSADOS e o qual se ESPERA QUE RESULTEM FUTUROS BENEFÍCIOS
ECONÔMICOS PARA A ENTIDADE.”

Logo, GABARITO: D

2) FBC - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/2º Exame de Suficiência/2017

De acordo com a NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL – ESTRUTURA CONCEITUAL

PARA ELABORAÇÃO E DIVULGAÇÃO DE RELATÓRIO CONTÁBIL-FINANCEIRO, os
elementos diretamente relacionados com a mensuração da posição patrimonial e
financeira são os ativos, os passivos e o patrimônio líquido.

Considerando-se essa afirmativa, julgue os itens relativos aos ativos, passivos e ao

patrimônio líquido como Verdadeiros (V) ou Falsos (F) e, em seguida, assinale a
alternativa CORRETA.

I. Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do

qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade.

II. Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja
liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar
12
benefícios econômicos.

III. Patrimônio Líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos
todos os seus passivos.

A sequência CORRETA é:
a) F, F, V.
b) F, V, F.
c) V, V, V.
d) V, F, F.

RESOLUÇÃO

Assim como a questão anterior, essa será resolvida baseada nos conceitos do
CPC 00. Vamos analisar cada item:

I. Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados

e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade. -
VERDADEIRO

Novamente, para ser considerado ativo, é preciso que o item possua três características>
* Ser controlado pela entidade
*Decorrente de eventos passados;
*Capacidade de gerar benefícios futuros.

II. Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados,

cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de
gerar benefícios econômicos – VERDADEIRO

Uma das características dos passivos é ser uma obrigação presente que consiste no
dever de agir ou fazer alguma tarefa. Essa obrigação pode surgir tanto de um contrato
quanto de um compromisso assumido pela entidade.

Sobre a saída de recurso, é necessário que o passivo enseje a utilização de recurso a fim
de liquidar a obrigação assumida.

III. Patrimônio Líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de

deduzidos todos os seus passivos. – VERDADEIRO

O patrimônio líquido é justamente o que “resta”,após deduzirmos todo o passivo dos

ativos.

GABARITO: C

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 5. ASPECTOS QUALITATIVO E QUANTITATIVO DO PATRIMÔNIO

Sabe-se que uma das funções da contabilidade é estudar e controlar o

patrimônio,e esse estudo é feito através dos aspectos qualitativos e quantitativos do
patrimônio.

5.1 ASPECTOS QUALITATIVOS

Consiste em qualificar os bens, direitos e obrigações, ou seja, qualificar o

patrimônio. E, o que é qualificar? É dar “nome” aos elementos, permitindo que se conheça
a natureza de cada um. Exemplos:

✓ BENS: caixa, móveis e utensílios, veículos, máquinas, etc.

✓ DIREITOS: duplicatas a receber, aluguéis a receber, promissórias a receber,
clientes, etc.
✓ OBRIGAÇÕES: fornecedores, duplicatas a pagar, impostos a pagar,salários a
pagar, etc.

ASPECTO
QUALITATIVO NOME DA
CONTA

5.2 ASPECTOS QUANTITATIVOS

Já que o aspecto qualitativo é dar nome, é qualificar, o quantitativo é quantificar. É

mensurar em valor, ou seja, é dar um valor monetário para uma conta qualitativa.

Consiste em dar aos bens, direitos e obrigações os seus respectivos valores.

Levando-nos a conhecer o patrimônio.

ASPECTO
VALOR DA
QUANTITATIVO
CONTA

14
 6. REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO

A forma mais comum para se representar o patrimônio é em forma de “T”. No qual,

do lado esquerdo (lado do Ativo), aparecem os elementos positivos (bens e direitos) e, do
lado direito (lado do Passivo), aparecem os elementos negativos (as obrigações), e o
patrimônio líquido (PL) da empresa.

PATRIMÔNIO

ATIVO PASSIVO

BENS OBRIGAÇÕES

DIREITOS

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

O Balanço Patrimonial lembra uma balança. Imagine uma balança de dois pratos
em equilíbrio. Para que isso aconteça, é necessário que os dois pratos contenham o
mesmo peso. Assim deve ser apresentado o Balanço Patrimonial: em equilíbrio. Ou seja,
para que o Balanço Patrimonial reflita adequadamente a situação econômica e financeira
da empresa, o total do Ativo tem que ser igual (=) ao total do lado do passivo .

Ativo
Passivo

Nem sempre a soma de bens e direitos tem a mesmo tamanho das obrigações.
Assim, a diferença entre o Ativo (bens + diretos) e o Passivo (obrigações), é denominada
Patrimônio Líquido ou Situação Líquida. As situações líquidas já foram explanas
anteriormente.
15
 7. EQUAÇÃO BÁSICA DA CONTABILIDADE

A equação contábil básica, também conhecida como equação fundamental

da contabilidade ou equação de balanço, representa a relação entre Ativos, Passivos,
e Patrimônio/Capital Próprio da companhia. Esta equação pode ser representada da
seguinte forma:

ATIVO = Passivo + Patrimônio Líquido

Por exemplo:

BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bens R$ 5.000,00 Obrigações R$ 7.000,00
Direitos R$ 9.000,00 PL X
TOTAL R$ 14.000,00 TOTAL R$ 14.000,00

É necessário identificar qual o valor do Patrimônio Líquido, vamos utilizar a

equação:

ATIVO = PASSIVO + PL
14.000,00 = 7.000,00 + PL
PL = 14.000,00 – 7.000,00
PL = 7.000,00

8. ATOS E FATOS CONTÁBEIS

8.1 ATOS CONTÁBEIS

São os atos que não provocam alterações nos elementos do Patrimônio ou do

Resultado, portanto não interessam a Contabilidade. Os atos relevantes que façam parte
das atividades da empresa devem ser apresentados em notas explicativas.

8.2 FATOS CONTÁBEIS

São os acontecimentos que de alguma forma alteram o patrimônio das entidades, quer
sob o aspecto qualitativo, quer sob o aspecto quantitativo. Os fatos contábeis são
contabilizados através das contas patrimoniais (ativo, passivo, patrimônio líquido) e/ou
das contas de resultado (receitas e despesas). Os fatos contábeis podem ser divididos em
três tipos: permutativos, modificativos e mistos. Esse assunto, todavia, será visto quando
estudarmos lançamentos.

16
 9. FORMAÇÃO, SUBSCRIÇÃO E INTEGRALIZAÇÃO DE CAPITAL

9.1 FORMAÇÃO DE CAPITAL

Ao decidirem constituir uma sociedade, os sócios, devem levar em conta a possibilidade

econômica de formarem o capital social da empresa tendo em vista fatores como a
necessidade financeira para o início do negócio e o retorno que o investimento poderá
proporcionar.

A formação desse capital social, de como será a parcela de cada sócio, como
entrará na sociedade esses recursos, valor das ações, valor nominal, ágio, prazo para
o capital subscrito, e outras decisões relativas ao patrimônio social da pessoa
jurídica, será deliberado entre os sócios. Há três formas de integralizar o capital social
numa sociedade: dinheiro; bens ou crédito.

Na prática, existem duas maneiras de caracterizar a formação do capital das

sociedades: a subscrição e a integralização, que serão explicadas a seguir.

O capital é o conjunto de recursos postos à disposição da empresa, seja por

terceiros ou por proprietários (passivo ou patrimônio líquido). Ou seja, é a soma das
riquezas ou recursos acumulados que se destinam à produção de novas riquezas.
A expressão Capital tem vários significados distintos, veja alguns:
• Capital Social: É o investimento inicial feito pelos proprietários da empresa e
corresponde ao patrimônio líquido inicial. Ele só é alterado quando os proprietários
realizam investimentos adicionais (aumentos de capital) ou desinvestimentos
(diminuições de capital). Também pode receber a denominação Capital
Nominal ou Capital Integralizado.
• Capital Próprio: Constitui a riqueza líquida à disposição dos proprietários. É a
soma do capital social, suas variações, os lucros e as reservas. Ou seja, é aquele
que se originou da própria atividade econômica da entidade, como lucros, reservas
de capital e reservas de lucros. Equivale ao Patrimônio Líquido (ou Situação
Líquida).
• Capital de Terceiros: Corresponde ao passivo real ou passivo
exigível (obrigações) da empresa e representa os investimentos feitos com
recursos de terceiros. Por exemplo: compra de um imóvel financiado pelo banco
em 12 vezes (Financiamentos a pagar) ou compra de mercadorias (estoque) com
pagamento a prazo (Fornecedores).

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 Capital x Patrimônio
Tanto Capital quanto Patrimônio podem, em termos mais amplos, serem
considerados sinônimos. Porém é necessário distingui-los, tendo em vista que a
expressão capital pode assumir nos termos contábeis todos os significados descritos
acima, enquanto o Patrimônio será sempre o conjunto de bens, direitos e obrigações
vinculados a uma pessoa.
IMPORTANTE!!!
Não confunda dinheiro com capital. Na Contabilidade, os dois termos são coisas
distintas. O capital é formado por dinheiro ou qualquer outro bem (móvel ou imóvel) e até
por créditos. Se o capital pertencer aos sócios ou aos proprietários, será chamado de
capital próprio, porém, se pertencer a pessoas ou empresas alheias à entidade, será
chamado de capital de terceiros. O capital, seja próprio ou alheio, sempre estará investido
(aplicado) no Ativo da entidade, podendo estar materializado em dinheiro, estando na
conta Caixa ou conta Bancos pertencente à entidade.

9.2 SUBSCRIÇÃO DE CAPITAL

É o capital que o acionista ou quotista se compromete a integralizar, para a

formação do capital social da empresa, dentro do prazo estabelecido em Assembléia
Geral Extraordinária (nas sociedades por ações) ou no contrato social das demais
sociedades. Ou seja, a promessa do sócio de conferir determinado montante de fundos
para a formação do capital social, em dinheiro ou em bens.

9.3 INTEGRALIZAÇÃO DE CAPITAL

Após a subscrição, o capital poderá ser integralizado. A integralização consiste no

ato que determinado sócio cumpre com a obrigação de contribuir para a formação do
capital social. Ou seja, é a realização pelo sócio, da promessa de entrega do montante
com o qual se comprometeu para a formação do capital social.

Quando os sócios subscrevem o capital social, mas não o integralizam totalmente,

é ajustado um prazo para a integralização da parcela restante, surgindo, assim, a figura
do “capital a integralizar”.

O prazo para integralização é estipulado no contrato social ou em ata de

assembléia, que comprova a dívida do sócio para com a empresa.

Veja o exemplo:

Uma sociedade limitada foi aberta com um capital social de R$ 100.000,00,

estando previsto no contrato social a subscrição e integralização da seguinte forma:

1. Capital Social Total Subscrito = R$ 100.000,00 (compromisso dos sócios em injetar

recursos particulares no patrimônio da empresa)

18
2. Capital Realizado ou Integralizado em dinheiro = R$ 70.000,00 (valor já efetivamente
entregue pelos sócios à empresa).

3. Capital a Integralizar = R$ 30.000,00 (montante que ainda falta injetar na empresa,

tendo em vista que o compromisso total para formação do capital foi de R$ 100.000,00)

Vamos ver como isso aparece em questões da banca FBC!?

3) FBC - Técnico em Contabilidade (CFC)/2º Exame de Suficiência/2014

Os sócios de uma Sociedade Empresária decidiram, em 1º.6.2014, aumentar o Capital

Social, que era de R$250.000,00, para R$480.000,00. Para isso, em 18.8.2014,
integralizaram R$230.000,00: R$100.000,00 em dinheiro e R$130.000,00, com a entrega
de um Imóvel para uso da empresa.

Com base nos dados apresentados, o registro contábil da integralização do

aumento de capital social é:

a)

DÉBITO Caixa R$100.000,00

DÉBITO Imóvel R$130.000,00
CRÉDITO Capital a Integralizar R$230.000,00

b)

DÉBITO Capital a Integralizar R$230.000,00

CRÉDITO Caixa R$100.000,00
CRÉDITO Imóvel R$130.000,00

c)

DÉBITO Imóvel R$130.000,00

DÉBITO Caixa R$100.000,00
CRÉDITO Capital a Integralizar R$130.000,00
CRÉDITO Capital Social R$100.000,00

d)

DÉBITO Capital a Integralizar R$250.000,00

DÉBITO Caixa R$100.000,00
DÉBITO Imóvel R$130.000,00
CRÉDITO Capital Social R$480.000,00

RESOLUÇÃO

A questão trata de aumento de capital com a integralização de capital em dinheiro

e bens.
Na questão, os sócios aplicaram na empresa R$ 100.000,00 em dinheiro e R$
19
130.000,00 com um imóvel.

D – caixa (ativo)_____________R$ 100.000,00

D – imobilizado (ativo)________ R$ 130.000,00
C -_______________________ R$ 230.000,00

A conta capital a integralizar corresponde à parcela do Capital ainda não paga

pelos sócios. Essa conta é retificadora do Patrimônio Líquido (de natureza credora) e
possui natureza devedora. Assim, a redução do valor da conta Capital a integralizar deve
ser realizada com um lançamento a crédito.

Esse lançamento indica que o Capital que a empresa tinha a integralizar (a realizar,
aplicar) foi realizado, ou seja, os sócios integralizaram R$ 230.000,00de capital com a
aplicação na empresa de R$ 100.000,00 em dinheiro e R$ 130.000,00 com um imóvel,
aumentando o capital social (capital integralizado) de R$ 250.000,00 para R$ 480.000,00
D – caixa (ativo)_____________R$ 100.000,00
D – imobilizado (ativo)________ R$ 130.000,00
C – Capital a integralizar (PL___ R$ 230.000,00
GABARITO: A

4) FBC - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/2º Exame de Suficiência/2012

Duas pessoas físicas se juntam para a formação de uma sociedade por ações e propõem
o seguinte:

Valor da proposta de subscrição do Capital Social R$1.000.000,00 dividido igualmente

entre os sócios.

Proposta de Integralização:

Sócio 1 – R$500.000,00 em moeda nacional.

Sócio 2 – R$500.000,00 em mercadorias para revenda.

Em relação à proposta, é CORRETO afirmar:

a) o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em qualquer

espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por três peritos ou por
empresa especializada, nomeados em assembleia-geral dos subscritores.
b) o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em qualquer
espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por dois auditores
especializados, nomeados em assembleia-geral dos subscritores e aprovados pelo
conselho de administração.
c) o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou somente em
bens destinados ao imobilizado suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por peritos,
nomeados e aprovados pelo conselho de administração.
d) o capital social poderá ser formado somente com contribuições em dinheiro ou
somente em bens destinados para revenda, suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por
peritos, nomeados e aprovados pelo conselho de administração.

20
RESOLUÇÃO
O capital social representa o investimento efetuado na empresa pelos seus proprietários
de forma direta ou mediante reinvestimentos dos valores obtidos pela empresa
(capitalização de reservas de lucros). A Lei nº 6.404/76 – Lei das Sociedades por Ações –
determina:

“Art. 7º O capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em

qualquer espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro.
Art. 8º A avaliação dos bens será feita por 3 (três) peritos ou por empresa
especializada, nomeados em assembléia-geral dos subscritores, convocada pela
imprensa e presidida por um dos fundadores, instalando-se em primeira convocação com
a presença de subscritores que representem metade, pelo menos, do capital social, e em
segunda convocação com qualquer número.”

Ou seja, os sócios podem entregar para a sociedade, visando formar o seu capital social,
tanto dinheiro quanto bens. Os bens, especificamente, devem ser avaliados, essa
avaliação será feita, opcionalmente, por 3 peritos ou por empresa especializada em
avaliação.

GABARITO: A

5) FBC - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/2º Exame de Suficiência/2017

Uma Sociedade Empresária foi constituída, em 10.12.2016, com a subscrição de 200.000

ações pelo valor nominal de R$3,50 cada uma.

Parte do Capital Subscrito foi integralizado, na mesma data, mediante 20% em dinheiro,
15% em mercadorias para revenda e 35% em veículos.

Considerando-se apenas as informações apresentadas é CORRETO afirmar que:

a) o Capital Integralizado é de R$210.000,00.

b) o Capital Investido é de R$210.000,00.
c) o Passivo Exigível é de R$490.000,00.
d) o Patrimônio Líquido é de R$490.000,00.

RESOLUÇÃO

Como já vimos anteriormente, o Capital Subscrito (credora) é a promessa dos

sócios em entregar bem ou valor para constituição do capital.
O capital a realizar/a integralizar (devedora) seria a parte do capital subscrito
(prometido) que ainda falta ser realizada (entregue de fato à empresa).
Quando os sócios entregam o bem ou valor prometido, temos o capital
realizado/integralizado.

Veja a seguinte lógica:

Capital Subscrito
21
(-) Capital a Integralizar/a realizar
(=) Capital Integralizado/Realizado

A questão pede a parte integralizada do capital subscrito:

Capital Subscrito
200.000,00 x 3,50 = R$ 700.000,00

Lançamento: D – Capital a Integralizar

C – Capital Subscrito _________R$ 700.000,00

Capital Integralizado
20% em dinheiro = 20% x 700.000,00 = R$ 140.000,00

Lançamento: D – caixa
C – Capital a integralizar ________R$ 140.000,00

15% em mercadorias para revenda = 15% x 700.000,00 = R$ 105.000,00

Lançamento: D – Mercadorias
C – Capital a Integralizar _________R$ 105.000,00
35% em veículos = 35% x 700.000,00 = R$ 245.000,00

Lançamento: D – Veículos
C – Capital a Integralizar ____________R$ 245.000,00

Total Subscrito = R$ 700.000,00

Total Integralizado = 140.000,00 + 105.000,00 + 245.000,00 = R$ 490.000,00
Total a Realizar = 700.000,00 – 490.000,00 = R$ 210.000,00

Agora, vamos analisar cada alternativa:

a) O Capital Integralizado é de R$ 210.0000,00

ERRADO - o correto é R$ 490.000,00

b) o Capital Investido é de R$210.000,00.

ERRADO – Capital investido é o ativo total, que no caso é o mesmo valor do capital
realizado = R$ 490.000,00

c) o Passivo Exigível é de R$490.000,00.

ERRADO – R$ 490.000,00 é o valor do passivo não exigível, que é o mesmo que o
patrimônio líquido

d) o Patrimônio Líquido é de R$490.000,00.

CORRETO – O PL está composto apenas do capital realizado, ou seja, dos R$
490.000,00.

GABARITO: D

22
 10. REGISTROS DE MUTAÇÕES PATRIMONIAIS

10.1 REGIME DE COMPETÊNCIA X REGIME DE CAIXA

Regime de competência é um método de registro de lançamentos contábeis, que é

realizado no período de competência da receita ou despesa realizada.

O termo regime de competência significa que independente da data do pagamento

ou recebimento dos valores monetários, de uma receita ou despesa, a mesma será
registrada na data e no mês exato da transação efetuada.

No Regime de Competência, o registro do documento se dá na data que o evento

aconteceu. Este evento pode ser uma entrada (venda) ou uma saída (despesas e custos).
A contabilidade define o Regime de Competência como sendo o registro do documento
na data do fato gerador (ou seja, na data do documento, não importando quando vou
pagar ou receber).

A Contabilidade utiliza o Regime de Competência, ou seja, as Receitas ou

Despesas tem os valores contabilizados dentro do mês onde ocorreu o fato Gerador, isto
é, na data da realização do serviço, compra do material, da venda, do desconto, não
importando para a Contabilidade quando vou pagar ou receber, mas sim quando foi
realizado o ato.

Já o Regime de Caixa é diferente do regime de competência. No Regime de

Caixa, consideramos o registro dos documentos na data que foram pagos ou recebidos,
como se fosse uma conta bancária.

Ou seja, sob o regime de caixa, os recebimentos e os pagamentos são

reconhecidos na escrituração contábil unicamente quando se recebe ou se paga
mediante dinheiro ou equivalente.

Alguns aspectos da legislação fiscal permitem a utilização do regime de caixa, para

fins tributários. Porém, de modo algum o regime de competência pode ser substituído pelo
regime de caixa numa entidade empresarial, pois se estaria violando um princípio
contábil.

REGIME DE COMPETÊNCIA REGIME DE CAIXA

CONTABILIDADE FINANCEIRO

23
 6) FBC - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/2º Exame de Suficiência/2017

Uma Sociedade Empresária, em 31.12.2016, apresentou os seguintes saldos em seu

Balanço Patrimonial:

Contas Saldos
Adiantamento a Empregados R$5.700,00
Adiantamento de Cliente R$13.900,00
Adiantamentos a Fornecedores R$12.500,00
Caixa R$51.200,00
Capital a Integralizar R$59.500,00
Capital Subscrito R$115.000,00

No mês de janeiro de 2017, ocorreu um único fato: o fornecedor entregou mercadorias

destinadas a revenda, no valor de R$12.500,00, que já haviam sido pagas
antecipadamente.

Considerando-se apenas as informações apresentadas e desconsiderando-se os efeitos

tributários, o total do Ativo em 31.1.2017 é de:
a) R$63.700,00.
b) R$69.400,00.
c) R$70.800,00.
d) R$83.300,00.

RESOLUÇÃO

A questão refere-se ao regime de competência, vamos ver o conceito de acordo

com o CPC 00:

“O regime de competência retrata com propriedade os efeitos de transações e

outros eventos e circunstâncias sobre os recursos econômicos e reivindicações da
entidade que reporta a informação nos períodos em que ditos efeitos são produzidos,
ainda que os recebimentos e pagamentos em caixa derivados ocorram em períodos
distintos.”

Tendo como base esse conceito, é notório ressaltar que as contas Adiantamento a
Empregados e Adiantamento a Fornecedores são contas do Ativo, visto que a entidade
detém um direito junto aos empregados e aos fornecedores, pois os efeitos produzidos
pertencem a períodos distintos (ainda não há o fato gerador da despesa com
empregador, assim como ainda é ausente o fato gerador do passivo com os
fornecedores)

Portanto, pertencem ao Ativo: Adiantamento a empregados; adiantamento a

fornecedores e caixa. Capital a integralizar e capital subscrito pertencem ao PL.
Adiantamento de Clientes, é uma conta do passivo, é uma obrigação para a
empresa/entidade, pois apesar de ter recebido ainda não ocorreu o efeito da venda
(regime de competência). Agora, o fato da entrega de mercadoria ao cliente que pagou de
forma antecipada gerou movimento de estoques e no passivo (uma obrigação com o
cliente). Assim, temos:
24
TOTAL DO ATIVO: Adiantamento a empregados + adiantamento a fornecedores + caixa
TOTAL DO ATIVO: R$ 5.700,00 + R$ 12.500,00 + R$ 51.200,00 = R$ 69.400,00

GABARITO: B

11. APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

O tema em questão se relaciona com as contas de resultado, é necessário ter em

mente um breve conceito das contas de resultados, conceito que será abordado de forma
mais aprofundado na aula 2, já que iremos tratar justamente a apuração dessas contas
na ARE. As Contas de Resultados ou Contas Diferenciais são as contas referentes a
Receita e Despesas e pertencem à Demonstração do Resultado do Exercício – DRE.

11.1 Entendendo o objetivo da ARE

A Apuração do Resultado tem por objetivo avaliar se a empresa obteve lucro ou

prejuízo, sendo realizada por meio do confronto das receitas e despesas do período. É
importante destacar que o confronto das receitas e despesas deve ser de acordo com o
Princípio da Competência.

O entendimento do Princípio da Competência se pela forma de contabilização,

onde, a receita deve ser contabilizada no período em que foi gerada, independentemente
do seu efetivo recebimento. A receita será considerada gerada (ganha) no momento em
que ocorrer a transferência da propriedade da mercadoria (entregue) ou serviço prestado.
De maneira analógica à receita, a despesa deve ser contabilizada no período em que foi
incorrida (consumida), utilizado o recurso, independentemente do pagamento, ou seja, da
efetiva saída do dinheiro do caixa ou bancos.

A receita é contabilizada quando é

RECEITA gerada independente de seu
recebimento.

A despesa é contabilizada quando

DESPESA incorrida independente do seu
pagamento.

Na Contabilidade é sempre necessária a apresentação da representação gráfica

dos vários procedimentos contábeis e com a Apuração do Resultado do Exercício não é
diferente.
Para facilitar o entendimento de todo o processo que a ARE envolve, veja a seguir
não só a Representação Gráfica da ARE como também da receita e da despesa:

25
 D ARE C

DESPESAS RECEITAS

Saldo devedor
Prejuízo Saldo credor
(R<D) Lucro (R>D)

D DESPESAS C D RECEITAS C

Saldo Saldo
Devedor Credor

Você verá questões desse assunto quando abordarmos a Demonstração do

Resultado do Exercício.

26
 12. QUESTÕES

1) FBC - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2012

Conforme a NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL – Estrutura Conceitual para a

Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis, para que um recurso
controlado por uma entidade atenda ao conceito de Ativo, é característica essencial a:

a) entrega ou promessa futura de entrega de caixa ou outros ativos financeiros para a

aquisição.
b) existência de documento que comprove o direito de propriedade da entidade.
c) existência de substância física, material e corpórea, avaliada com base em
documentação hábil.
d) expectativa de geração de benefícios econômicos futuros para a entidade.

2) FBC - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/2º Exame de Suficiência/2017

De acordo com a NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL – ESTRUTURA CONCEITUAL

PARA ELABORAÇÃO E DIVULGAÇÃO DE RELATÓRIO CONTÁBIL-FINANCEIRO, os
elementos diretamente relacionados com a mensuração da posição patrimonial e
financeira são os ativos, os passivos e o patrimônio líquido.

Considerando-se essa afirmativa, julgue os itens relativos aos ativos, passivos e ao

patrimônio líquido como Verdadeiros (V) ou Falsos (F) e, em seguida, assinale a
alternativa CORRETA.

I. Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do

qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade.

II. Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja
liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar
benefícios econômicos.

III. Patrimônio Líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos
todos os seus passivos.

A sequência CORRETA é:
a) F, F, V.
b) F, V, F.
c) V, V, V.
d) V, F, F.

27
 3) FBC - Técnico em Contabilidade (CFC)/2º Exame de Suficiência/2014

Os sócios de uma Sociedade Empresária decidiram, em 1º.6.2014, aumentar o Capital

Social, que era de R$250.000,00, para R$480.000,00. Para isso, em 18.8.2014,
integralizaram R$230.000,00: R$100.000,00 em dinheiro e R$130.000,00, com a entrega
de um Imóvel para uso da empresa.

Com base nos dados apresentados, o registro contábil da integralização do

aumento de capital social é:

a)

DÉBITO Caixa R$100.000,00

DÉBITO Imóvel R$130.000,00
CRÉDITO Capital a Integralizar R$230.000,00

b)

DÉBITO Capital a Integralizar R$230.000,00

CRÉDITO Caixa R$100.000,00
CRÉDITO Imóvel R$130.000,00

c)

DÉBITO Imóvel R$130.000,00

DÉBITO Caixa R$100.000,00
CRÉDITO Capital a Integralizar R$130.000,00
CRÉDITO Capital Social R$100.000,00

d)

DÉBITO Capital a Integralizar R$250.000,00

DÉBITO Caixa R$100.000,00
DÉBITO Imóvel R$130.000,00
CRÉDITO Capital Social R$480.000,00

4) FBC - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/2º Exame de Suficiência/2012

Duas pessoas físicas se juntam para a formação de uma sociedade por ações e propõem
o seguinte:

Valor da proposta de subscrição do Capital Social R$1.000.000,00 dividido igualmente

entre os sócios.

Proposta de Integralização:

Sócio 1 – R$500.000,00 em moeda nacional.

28
Sócio 2 – R$500.000,00 em mercadorias para revenda.

Em relação à proposta, é CORRETO afirmar:

a) o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em qualquer

espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por três peritos ou por
empresa especializada, nomeados em assembleia-geral dos subscritores.
b) o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em qualquer
espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por dois auditores
especializados, nomeados em assembleia-geral dos subscritores e aprovados pelo
conselho de administração.
c) o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou somente em
bens destinados ao imobilizado suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por peritos,
nomeados e aprovados pelo conselho de administração.
d) o capital social poderá ser formado somente com contribuições em dinheiro ou
somente em bens destinados para revenda, suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por
peritos, nomeados e aprovados pelo conselho de administração.

5) FBC - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/2º Exame de Suficiência/2017

Uma Sociedade Empresária foi constituída, em 10.12.2016, com a subscrição de 200.000

ações pelo valor nominal de R$3,50 cada uma.

Parte do Capital Subscrito foi integralizado, na mesma data, mediante 20% em dinheiro,
15% em mercadorias para revenda e 35% em veículos.

Considerando-se apenas as informações apresentadas é CORRETO afirmar que:

a) o Capital Integralizado é de R$210.000,00.

b) o Capital Investido é de R$210.000,00.
c) o Passivo Exigível é de R$490.000,00.
d) o Patrimônio Líquido é de R$490.000,00.

6) FBC - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/2º Exame de Suficiência/2017

Uma Sociedade Empresária, em 31.12.2016, apresentou os seguintes saldos em seu

Balanço Patrimonial:

Contas Saldos
Adiantamento a Empregados R$5.700,00
Adiantamento de Cliente R$13.900,00
Adiantamentos a Fornecedores R$12.500,00
Caixa R$51.200,00
Capital a Integralizar R$59.500,00
Capital Subscrito R$115.000,00

No mês de janeiro de 2017, ocorreu um único fato: o fornecedor entregou mercadorias

destinadas a revenda, no valor de R$12.500,00, que já haviam sido pagas
antecipadamente.

29
Considerando-se apenas as informações apresentadas e desconsiderando-se os efeitos
tributários, o total do Ativo em 31.1.2017 é de:
a) R$63.700,00.
b) R$69.400,00.
c) R$70.800,00.
d) R$83.300,00.

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 13 REFERÊNCIAS

• http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/patrimonio.php

• https://www.dumonttreinamentos.com.br/representa%C3%87%C3%83o_gr%C3%81fica_do_patrim
%C3%94nio_34

• http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/patrimonio3.php

• https://blog.cefis.com.br/regime-de-competencia-regime-de-caixa/

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