tributos (impostos, taxas, contribuições de melhoria, entre
outros). Esse planejamento é essencial para oferecer
ADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA E
ORÇAMENTÁRIA
Teoria esquematizada e
questões de provas anteriores.
ORÇAMENTO PÚBLICO
CONCEITO
Para fazer bom uso de sua arrecadação, é
indispensável que o Governo disponha de um
instrumento que contribua para a gestão eficiente. Esse
instrumento é o Orçamento Público, um dos mais antigos
recursos da administração pública brasileira e que tem,
entre suas funções, controlar e aplicar os valores
recolhidos para manter em funcionamento os serviços
públicos.
O Orçamento compreende as receitas1 e
despesas2 de todas as unidades e entidades da
administração direta e indireta
Trata-se de um instrumento utilizado pelo Governo
para planejar a utilização do dinheiro arrecadado com os
1 Para entender a natureza da lei orçamentária e a
Receita Pública é todo ingresso de dinheiro nos cofres
de uma pessoa jurídica de direito público
2
Despesa Pública é a aplicação de certa quantia em
dinheiro, por parte da autoridade ou agente público
competente, baseada em autorização legislativa, para
execução de um fim a cargo do governo
1
serviços públicos adequados, além de especificar gastos
e investimentos que foram priorizados pelos poderes.
Essa ferramenta estima tanto as receitas que o
Governo espera arrecadar quanto fixa as despesas a
serem efetuadas com o dinheiro. Assim, as receitas são
estimadas porque os tributos arrecadados (e outras
fontes) podem sofrer variações ano a ano, enquanto as
despesas são fixadas para garantir que o governo não
gaste mais do que arrecada.
Por Orçamento Público, de acordo com a
Secretaria do Tesouro Nacional – STN, entende-se o
detalhamento dos programas e subprogramas
constantes da programação de governo, em ações
específicas materializadas nos projetos/ atividades/
subprojetos/subatividades orçamentários.
MUITO IMPORTANTE:
Lato Sensu: É a conceituação tradicional,
conforme aquelas expostas acima. Em seu sentido
lato sensu, o orçamento é um instrumento de
intervenção planejada que evidencia a política de
trabalho e o plano do governo, mediante
autorização legislativa para a realização de
receitas e despesas, e é materializado pelos
instrumentos de planejamento: Plano Plurianual
(PPA); Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO); e
Lei Orçamentária Anual (LOA).
Em sentido estrito, o orçamento é a Lei
Orçamentária (Anual) – LOA - propriamente dita.
Estudaremos, em momento oportuno, cada um dos
instrumentos de planejamento, mas basta saber
que há uma lei aprovada anualmente pelo Poder
Legislativo, de inciativa do Poder executivo, que
estima a receita e fixa a despesa para o período de
um ano.
Piscitelli et al. (2002, p. 40) assim conceitua
orçamento público: “a ação planejada do Estado quer na
manutenção de suas atividades, quer na execução de
seus projetos, materializa-se através de orçamento
público, que é o instrumento de que dispõe o Poder
Público (em qualquer de suas esferas) para expressar,
em determinado período, seu programa de atuação,
discriminando a origem e o montante dos recursos a
serem obtidos, bem como a natureza e o montante dos
dispêndios a serem efetuados”. (Grifamos)
São três as leis que definem o orçamento:
• PPA: Plano Financeiro de Longo Prazo
• LDO: Lei de Diretrizes Orçamentárias
• LOA: Lei Orçamentária Anual
diferença ente o conceito clássico e o atual, é preciso
diferenciar a lei formal da lei material.

A doutrina de Laband consiste em despir o
orçamento de qualquer significação jurídica,
considerando-o tão somente como um expediente de
ordem prática destinado a pôr ordem na Administração.
Assim, o orçamento como lei formal não é um ato de
legislação. Configura-se como simples acordo entre
Administração e Parlamento.
Para Laband, com efeito, somente é lei a
disposição que contenha um preceito ou uma regra
jurídica, ou a lei no sentido material. Os atos que,
embora revestidos da forma de lei, não tenham por
conteúdo uma regra de direito, não possuem a força
material da lei.
A definição de lei formal está sendo abandonada,
principalmente após a constitucionalização das finanças
públicas. Porém, esta concepção influenciou a doutrina
por muito tempo e ainda gera reflexos na atualidade.
CARACTERÍSTICAS:
• É lei em sentido formal, isto é, passa por todo o
processo legislativo, porém sua abrangência se resume
apenas a prever receitas e autorizar despesas;
• Tem caráter autorizativo, e não impositivo. O
orçamento autoriza o governo a realizar determinados
gastos, porém isso pode não ocorrer caso haja a
constatação de que tal despesa é desnecessária, por
exemplo;
• É do tipo misto, uma vez que tanto o Executivo
quanto o Legislativo participam ativamente do processo
orçamentário;
• Enquanto o Executivo elabora a proposta inicial
do orçamento, o Legislativo tem a função de discutir,
aprovar e transformá-la em lei;
• A lei orçamentária anual é composta por
Orçamento Fiscal, Orçamento da Seguridade Social e
Orçamento de Investimento das Empresas Estatais
Federais.
MODELOS, TIPOS OU TÉCNICAS DE
ORÇAMENTO PÚBLICO (TÉCNICAS
ORÇAMENTÁRIAS)
A origem do orçamento público se deu em meio a
tentativas de democratização da Administração Pública,
em oposição ao Estado patrimonialista, quando as
obrigações tributárias impostas pelos Monarcas se
tornaram impossíveis de serem suportadas.
Foram séculos de lutas do parlamento para
controlar as finanças públicas e, consequentemente,
diminuir os poderes do Rei. A cada etapa dessa luta, que
se constituiu numa série de vitórias do Parlamento sobre
o Executivo, foram nascendo as instituições
orçamentárias até surgir a ideia do Orçamento Público.
Sendo a Inglaterra, os Estados Unidos da América e a
França os precursores do orçamento público no mundo,
sempre preocupados com aprimoramento de sua
elaboração, execução e avaliação, com a finalidade de
reduzir ou até mesmo eliminar o desperdício de dinheiros
públicos, que é o ponto mais sensível da relação entre os
governantes e os cidadãos.
2
Com isso, várias técnicas ou tipos de orçamentos,
que correspondem um conjunto de teorias,
características, finalidades e classificações próprias que
identificam determinada época e período, tem sido
utilizados e adaptados até os dias de hoje, sempre
buscando a eficácia a eficiência e a efetividade da
aplicação dos recursos públicos confiados ao Estado.
Dada essa pequena teoria, vamos direto ao ponto!
Para efeito de prova de concurso, nos interessa saber
muito bem os conceitos e as características dos seguintes
tipos de orçamento: Orçamento Clássico, de
Desempenho, Orçamento-Programa, Base zero,
Participativo e Incremental.
ORÇAMENTO CLÁSSICO OU TRADICIONAL
1 Conceito
Peça que consiste em expor apenas uma listagem
do que o governo precisaria receber e gastar para manter
as suas atividades existentes, não se preocupando com a
implementação de novas ações ou políticas, ou seja, o
modelo tradicional ou clássico continha apenas a previsão
de receitas e a fixação de despesas, sem nenhuma
preocupação com programas e muito menos com
planejamento de médio ou longo prazo.
2 Características
No orçamento tradicional/clássico as projeções de
gastos eram estabelecidas considerando-se os
orçamentos dos anos anteriores, isto é, baseia-se em
dados históricos, sendo essa uma disfunção que pode
perpetuar os erros do passado. Esse tipo de orçamento
tem como ênfase o que a instituição gasta, e não no que
realiza.
Nesse modelo de orçamento, há uma preocupação
exagerada com o controle contábil do gasto, refletida no
obsessivo detalhamento da despesa. Outra característica
dessa técnica é a elaboração orçamentária com viés
inercial (ou incremental), preocupando-se a fazer apenas
pequenos ajustes nas receitas e despesas a cada
exercício, sem a preocupação de exercer as funções
clássicas do orçamento moderno, quais sejam alocativa,
distributiva e estabilizadora.
ORÇAMENTO DE DESEMPENHO, FUNCIONAL OU DE
REALIZAÇÕES.
1 Conceito
É uma evolução do orçamento clássico, cujo
objetivo era saber o que o governo faz e não o em que o
governo gasta.
2 Características
Também conhecido como funcional ou de
realizações, o orçamento de desempenho surge nas
primeiras décadas do século XX, marcou a transição de
conteúdo entre o orçamento tradicional e o moderno.
Buscava-se caracterizar a peça orçamentária como um
documento indicador de projetos e resultados pretendidos
pelo governo, além da esperada evidenciação contábil de
receitas e despesas.
Esse modelo orçamentário tinha como
característica básica duas dimensões, quais sejam, o
objeto de gasto e um programa de trabalho com as ações
desenvolvidas. Com isso, esse modelo de orçamento,
além de apresentar o objeto de gasto, como no orçamento
tradicional, apresentava uma nova dimensão, o programa
de trabalho, com a finalidade de avaliar as ações
desenvolvidas, quanto ao seu desempenho.
Orçamento com base no desempenho
organizacional significa que os órgãos seriam
contemplados com recursos orçamentários conforme o
desempenho no exercício anterior. Com isso, havia uma
certa competição entre os órgãos pela divisão dos
recursos e, portanto, contemplava-se com mais recursos
a entidade que possuía mais prestigio político ou quem se
destacava em termos de realizações.
A importância do orçamento de desempenho era
saber “as coisas que o governo faz e não as coisas que o
governo gasta”. A ênfase é dada ao resultado, entretanto
ainda não se podia falar em orçamento-programa, pois
não havia qualquer vinculação do orçamento com o
planejamento governamental.
Importante! Apesar de apresentar certa relevância
com a busca pelos objetivos e metas do governo,
faltava-lhe ainda sua vinculação com o
Planejamento.
ORÇAMENTO-PROGRAMA
1 Conceito
Podemos definir o orçamento-programa como um
plano de trabalho expresso por objetivos, ações e metas a
serem alcançadas, vinculadas a um processo de
planejamento público de médio ou longo prazo e pela
identificação dos recursos necessários à sua execução.
2 Características
Trata-se de uma evolução do orçamento de
desempenho, cuja ênfase era dada aos resultados. No
entanto, não se podia falar em orçamento-programa, pois
não havia vinculação do orçamento com o planejamento
governamental. Com o orçamento-programa temos uma
técnica mais elaborada.
O orçamento-programa brasileiro se espelhou no
orçamento estabelecido nos EUA no final da década de
1950 como sistema de planejamento, programação e
orçamentação, sob a denominação de PPBS (Planning
Programning Budgeting System). Suas principais
características eram: integração pranejamento-orçamento,
quantificação de objetivos e fixação de metas, relações
insumo-produto, alternativas programáticas,
acompanhamento físico-financeiro, avaliação de
resultados e gerência por objetivos.
O Orçamento-programa foi legalmente previsto
no Brasil por meio da Lei 4.320/64, art. 2°. Vejamos:
Art. 2°. A Lei do Orçamento conterá a
discriminação da receita e despesa de forma a
evidenciar a política econômico-financeira e o
programa de trabalho do governo, obedecidos aos
princípios de unidade, universalidade e anualidade.
No entanto, mesmo depois de inserido na Lei nº
4.320/64, o orçamento-programa não foi efetivamente
implementado. Três anos após, o Decreto-Lei nº 200/67
reforçou a ideia de orçamento-programa em seu art.16:
Art. 16. Em cada ano, será elaborado um
orçamento-programa, que pormenorizará a etapa
do programa plurianual a ser realizada no exercício
seguinte e que servirá de roteiro à execução
coordenada do programa anual.
Mas foi a partir da edição do Decreto Federal nº
2.829/98 e da Portaria MOG nº 42/1999 aplicada à União,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios, que
passou a ser obrigatória a identificação, nas leis
3
orçamentárias, das técnicas relativas ao orçamento-
programa na elaboração das propostas orçamentárias.
Com isso, o orçamento-programa foi efetivamente
implementado na Lei nº 9.969, de 11 de Maio de 2000
(Lei Orçamentária Anual de 2000), como parte do Plano
Plurianual (PPA), planejamento de médio prazo, de
2000/2003.
Como visto, as primeiras experiências brasileiras
com o orçamento baseado em programas datam da
década de 60, como progressivo amadurecimento e
expansão nas décadas posteriores. Porém foi com a
CF/88 que solidificou a técnica do orçamento-programa,
instituindo um sistema orçamentário baseado no
planejamento de médio prazo (materializado no PPA) e na
definição de prioridades a cada ano (disciplina da LDO).
Segundo GIACOMONI, o orçamento-programa tem
as seguintes características:
1. É o elo entre o planejamento e as funções executivas
da organização;
2. A alocação de recursos visa a consecução de objetivos
e metas;
3. As decisões orçamentárias são tomadas com base em
avaliações e análises técnicas das alternativas
possíveis;
4. Na elaboração do orçamento são considerados todos
os custos dos programas, inclusive os que extrapolam o
exercício;
5. A estrutura do orçamento está voltada para os aspectos
administrativos e de planejamento;
6. Principal critério de classificação: funcional-
programático;
7. Utilização sistemática de indicadores e padrões de
medição do trabalho e dos resultados;
8. O controle visa avaliar a eficiência, a eficácia e a
efetividade das ações governamentais.
=>IMPORTANTE! O orçamento programa é, sem
dúvida, o que mais cai em prova, até por que é a
técnica orçamentária utilizada atualmente no
Brasil.
ORÇAMENTO BASE ZERO (OBZ)
1 CONCEITO
É uma técnica orçamentária que exige uma
avaliação de toda programação de gastos a cada novo
exercício, por isso da denominação base zero.
1 Características
O OBZ exige do gestor público o conhecimento de
todas as prioridades do órgão, para que sejam
classificadas em ordem de importância. caracteriza-se
como um modelo do tipo racional, em que as decisões
são voltadas para a maximização da eficiência na
alocação dos recursos públicos.
As suas principais características são:
• Análise, revisão e avaliação de todas as
despesas propostas em cada unidade
orçamentária;
• Justificativa de cada administrador de maneira
detalhada de todas as dotações solicitadas em
seu orçamento, cabendo-lhe justificar o motivo
dos gastos;
 • Todos os programas de trabalho devem ser
justificados cada vez que se inicia um novo
ciclo orçamentário;
• Não há “preferência” por programas existentes
apenas pelo fato de já estarem em execução; é
necessário que haja evidências de sucesso
para sua permanência na agenda.
Vantagens do Orçamento Base Zero:
• Permite alocação dos recursos de maneira
eficiente;
• Ajuda detectar orçamentos inflados;
• Elimina processos que não agregam valor;
• Aumenta a comunicação e coordenação dentro
da organização.
Desvantagens do Orçamento Base Zero:
• Consome mais tempo para a sua elaboração;
• Obriga os gestores a justificar cada item do
orçamento;
• Requer treinamento específico dos gestores.
Cabe observar que o orçamento base-zero, apesar
de sua denominação, não se trata de mais um estágio da
evolução da peça orçamentária. O Orçamento Base Zero
é uma ferramenta estratégica de elaboração
orçamentária. Parte do princípio de estabelecer os custos
e as despesas de uma organização a partir de uma base
zero, ou seja, sem levar em consideração os custos de
períodos anteriores.
DICA: No OBZ, busca-se evitar a ocorrência do
incrementalismo e da inércia.
ORÇAMENTO PARTICIPATIVO
1 Conceitos
Orçamento Participativo (OP) é um mecanismo
governamental de Democracia Participativa que permite
aos cidadãos influenciar ou decidir sobre os orçamentos
públicos, geralmente o orçamento de investimentos de
prefeituras municipais e governos estaduais, através de
processos da participação da comunidade. Seu objetivo é
assegurar participação direta na definição das prioridades
para os investimentos públicos. “O Orçamento
Participativo propõe-se a ser um instrumento do poder
executivo de escuta das comunidades, de prestação de
constas e de fiscalização da ação do estado por parte da
comunidade” (STRECK, 2003, p. 122).
2 Características
No orçamento participativo, a população decide as
prioridades de investimentos em obras e serviços a serem
realizados a cada ano, com os recursos do orçamento.
O orçamento participativo, por suas características,
tem mais aplicabilidade em governos locais. Esta
participação se dá por intermédio de conselhos,
associações, etc., onde a sociedade civil é “ouvida” (nem
sempre), quando da definição de prioridades.
A participação popular foi reforçada na LRF, a qual
dispõe, em seu art. 48, que: “a transparência será
assegurada também mediante incentivo à participação
popular e realização de audiências públicas, durante os
processos de elaboração e de discussão de planos, Lei
de Diretrizes Orçamentárias e orçamentos”.
4
=>ATENÇÃO! A iniciativa formal das leis
orçamentárias é constitucionalmente privativa do
Chefe do Poder Executivo, de sorte que este não
está obrigado legalmente a seguir as sugestões da
sociedade.
ORÇAMENTO INCRMENTAL
Segundo glossário da STN, o Orçamento
Incremental é o orçamento feito por meio de ajustes
marginais nos seus itens de receita e despesa.
Para PALUDO (2017), o “Orçamento Incremental é
aquele que, a partir dos gastos atuais, propõe um
aumento percentual para o ano seguinte, considerando
apenas o aumento ou diminuição dos gastos, ajustados
por algum índice oficial, sem análise de alternativas
possíveis”.
2 Características
Nesse modelo, o orçamento de cada período
mantém a mesma estrutura de despesas do orçamento
anterior, realizando apenas incrementos nos montantes
de cada despesa, ou seja, existe uma resistência às
mudanças, caracterizando a inércia do modelo, sem
privilegiar a eficiência do gasto.
O Orçamento Incremental é tão rudimentar quanto
o Orçamento Tradicional ou Clássico, pois é de fácil
compreensão e os cálculos necessários são simples e
diretos, basta comparar os itens atuais com as
informações do exercício anterior.
ESQUEMATIZANDO
Tipo/técnica
do Características Principais
Orçamento
• Tem como função principal o controle
político sobre as finanças;
• Considera os orçamentos dos anos
anteriores, é baseado em dados
históricos;
Clássico/
• Ênfase em uma única dimensão:
tradicional
objeto de gastos.
• Não se preocupa com a eficiência e
efetividade dos resultados.
• Ênfase nos aspectos contábeis e
legais.
• Evolução do Orçamento Tradicional;
• Ênfase naquilo que o Estado realiza,
desempenho;
• Baseado em duas dimensões: objeto
Desempenho de gasto e programa de trabalho;
• Foco basicamente no resultado
programado, mas sem vinculação com
um planejamento de médio ou longo
prazo.
• Baseado em três dimensões: objeto
de gasto, programa de trabalho e
planejamento.
• Na sua elaboração são considerados
Orçamento-
todos os custos dos programas, inclusive
Programa
os que ultrapassam o exercício
financeiro;
• Definido como um plano de trabalho
expresso por programas e objetivos e
Tipo/técnica
do Características Principais
Orçamento
ações a serem realizadas em um período
pré-determinado, mensurados por metas
e indicadores;
• É o elo entre o planejamento e as
funções executivas da organização;
• A alocação de recursos visa a
consecução de objetivos e metas;
• As decisões orçamentárias são
tomadas com base em avaliações e
análises técnicas das alternativas
possíveis;
• A estrutura do orçamento está voltada
para os aspectos administrativos e de
planejamento;
• Principal critério de classificação:
funcional-programático;
• Utilização sistemática de indicadores
e padrões de medição do trabalho e dos
resultados;
• O controle visa avaliar a eficiência, a
eficácia e a efetividade das ações
governamentais.
• Foi legalmente implantado no Brasil
por meio da Lei 4.320/64.
• Ênfase na análise, revisão e avaliação
de todas as despesas propostas;
• Exigência de justificativas detalhadas
de todas as dotações orçamentárias
solicitadas, cada vez que se inicia um
Orçamento novo ciclo orçamentário;
Base Zero • O gestor público é obrigado a
(OBZ) preparar um “pacote de decisão” para
cada atividade ou operação, que inclui
custos, finalidades, medidas de
desempenho, benefícios e as
consequências de não executar as
atividades.
• Instrumento de participação da
sociedade na gestão dos recursos
públicos;
• A decisão governamental
combinada com a participação coletiva;
• Melhor utilizado em administrações
locais, como nos municípios;
Participativo
• Geralmente voltada para os
investimentos locais;
• Ainda não utilizado no âmbito da
União;
• Trata-se de uma experiência nova,
podendo ser utilizada na elaboração do
Orçamento-programa.
• Realizado mediante ajustes marginais
nos seus itens de receita e despesa;
Incremental
• Mais relacionado com o modelo de
Orçamento Tradicional ou Clássico
FUNÇÕES DO ESTADO NA ECONOMIA
Do ponto de vista econômico, a ação
governamental atende a certas funções básicas. Estas
tendem, por sua vez, a afetar os rumos do crescimento e
os parâmetros do desenvolvimento econômico. A
literatura aponta para três funções básicas: função
estabilizadora, função alocativa e função distributiva.
• Alocativa: por meio do Orçamento o Estado é
capaz de destinar recursos para o oferecimento
de bens e serviços públicos que normalmente
não seriam ofertados pelo mercado;
• Distributiva: por meio da tributação (alíquotas
de Imposto de Renda variáveis conforme a
renda do cidadão, por exemplo) é possível que
o Estado promova a distribuição de renda e
diminua a concentração da riqueza;
• Estabilizadora: o Orçamento é uma importante
forma de proporcionar a estabilidade
econômica e corrigir ou atenuar as
imperfeições do mercado, garantindo um
adequado nível de emprego, preços e
crescimento econômico.
ORÇAMENTO PÚBLICO NO BRASIL:
INSTRUMENTOS DE PLANEJAMENTO E
ORÇAMENTO
INTRODUÇÃO
Segundo o ALMANAQUE DO PLANEJAMENTO
PARA ENTENDER E PARTICIPAR (MPOG), o
planejamento pode ser entendido como
a escolha consciente de ações que
aumentem as chances de obter no futuro algo
desejado no presente. É uma atividade que
orienta possibilidades, arranjos institucionais e
políticos. Planejar é um processo, enquanto o
plano é um registro momentâneo deste
processo e o planejador é seu facilitador.
O Planejamento é função obrigatória dos
Governos. A Constituição Federal estipula, em seu artigo
174, que o Estado, na qualidade de agente normativo e
regulador da atividade econômica, exercerá, na forma da
lei, as funções de fiscalização, incentivo e planejamento,
sendo este determinante para o setor público e indicativo
para o setor privado.
É através do Planejamento que a Administração
Pública define objetivos, estabelece metas e prioridades
é fundamentadas em diagnóstico das potencialidades,
necessidades e dificuldades existentes, com o objetivo de
ampliar a capacidade produtiva e promover o
desenvolvimento sócio-econômico do país.
O ciclo do planejamento se observa de forma
integrada, por meio de instrumentos que cumprem, cada
um, sua função específica, porém harmônicos entre si.
Esses instrumentos, constituídos pelo Plano
Plurianual - PPA, Lei de Diretrizes Orçamentária - LDO e
Lei Orçamentária Anual - LOA, também previstos na
Constituição Federal, devem refletir informações sobre
políticas e programas, com metas físicas e monetárias
para mensuração das ações e custos de forma a
possibilitar o controle gerencial, tendo por fundamento:
INSTRUMENTOS DE PLANEJAMENTO E
ORÇAMENTO
O modelo orçamentário brasileiro é definido na
Constituição Federal/88. Compõe-se de três instrumentos:
o Plano Plurianual – PPA, a Lei de Diretrizes
Orçamentárias – LDO e a Lei Orçamentária Anual - LOA.
5
 Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo
estabelecerão:
I - o plano plurianual;
II - as diretrizes orçamentárias;
III - os orçamentos anuais.
O PPA, com vigência de quatro anos, tem como
função estabelecer as diretrizes, objetivos e metas de
médio prazo da administração pública. Cabe à LDO,
anualmente, enunciar as políticas públicas e respectivas
prioridades para o exercício seguinte. Já a LOA tem como
principais objetivos estimar a receita e fixar a
programação das despesas para o exercício financeiro.
Assim, a LDO ao identificar no PPA as ações que
receberão prioridade no exercício seguinte torna-se o elo
entre o PPA, que funciona como um plano de médio-
prazo do governo, e a LOA, que é o instrumento que
viabiliza a execução do plano de trabalho do exercício a
que se refere.
De acordo com a CF/88, o exercício da função do
planejamento é um dever do Estado, tendo caráter
determinante para o setor público e indicativo para o setor
privado.
Art. 174. Como agente normativo e regulador
da atividade econômica, o Estado exercerá, na
forma da lei, as funções de fiscalização, incentivo e
planejamento, sendo este determinante para o
setor público e indicativo para o setor privado. ((Vide
Lei nº 13.874, de 2019)
Assim, o planejamento expresso no Plano
Plurianual assume a forma de grande moldura legal e
institucional para a ação nacional, bem como para a
formulação dos planos regionais e setoriais.
O § 1º do inciso XI do art. 167 da Constituição
Federal é um argumento forte em relação à importância
que os constituintes deram ao planejamento no Brasil:
§ 1º Nenhum investimento cuja execução
ultrapasse um exercício financeiro poderá ser
iniciado sem prévia inclusão no plano plurianual,
ou sem lei que autorize a inclusão, sob pena de
crime de responsabilidade.
I- PLANO PLURIANUAL - PPA
Encontram-se, na literatura orçamentária e
financeira, indicações de alguns problemas relacionados
com o funcionamento do modelo orçamentário acima
descrito. Decorrem, em sua maioria, da inexistência da lei
complementar mencionada no § 9º do art. 165 da CF.
Em relação ao PPA, a primeira questão que pode
ser colocada neste contexto se refere ao entendimento da
expressão "de forma regionalizada". Sua finalidade está
ligada ao mandato constitucional de "redução das
desigualdades regionais" (§ 7º do art. 165 da CF 88). Ou
seja, sendo apresentado de forma regionalizada, o plano
permitirá ser devidamente avaliado em relação àquele
objetivo.
Mas que regiões seriam estas a que se refere a
Constituição? Uma primeira indicação encontra-se no art.
35 do ADCT - CF 1988
O disposto no art. 165, § 7º, será cumprido de
forma progressiva, no prazo de até dez anos,
distribuindo-se os recursos entre as regiões
macroeconômicas em razão proporcional à
população, a partir da situação verificada no biênio
1986-87.
Resta, entretanto, que as regiões estão definidas
como sendo as macrorregiões adotadas pelo IBGE. Mas,
6
de qualquer forma, cerca de 80% das ações propostas
nos projetos orçamentários estão “regionalizadas” na
classificação “nacional” - o que em nada ajuda para o
cumprimento do preceito constitucional.
Além disso, é mister lembrar que o mandado
constitucional exige que estados, municípios e o Distrito
Federal também pratiquem o sistema de planejamento
esboçado na Carta Magna. Nesse caso, quais seriam os
parâmetros da regionalização a ser adotada?
A terceira questão refere-se ao termo "programa
de duração continuada". O que seria isso? Não existe
ainda nenhum delineamento satisfatório para este
conceito. Sua definição, apesar do destaque
constitucional, não consta nem mesmo dos projetos
orçamentários apresentados.
Um passo paralelo foi dado pela LRF:
Art. 17. Considera-se obrigatória de caráter
continuado a despesa corrente derivada de lei,
medida provisória ou ato administrativo normativo
que fixe para o ente a obrigação legal de sua
execução por um período superior a dois
exercícios.
Então, um programa que abrigue tal tipo de
despesa corrente poderia ser caracterizado também como
programa de duração continuada! Foi nesse sentido as
interpretações dadas por ocasião do PPA 1991-96 e na
apreciação dos Projetos de Lei Complementar nº 222, de
1990, e nº 135, de 1996. Todas focalizavam apenas no
caráter finalístico das ações.
Felizmente, e por acaso, uma definição objetiva,
mas esdrúxula, surge no Substitutivo do PPA 2004-07 do
Senador Sibá Machado. A redação do art. 2º da Proposta
do PPA era a seguinte:
Art. 2º Os Programas, no âmbito da
Administração Pública federal, como instrumento
de organização das ações de Governo, ficam
restritos àqueles integrantes do Plano Plurianual.
Ou seja, dada a exigência da compatibilidade da
Lei Orçamentária com o PPA, o programa nela proposto
deveria constar necessariamente deste Plano. Mas, qual
o problema com esse dispositivo? Vários programas que
constam da Lei Orçamentária Anual não necessariamente
constam do PPA (programas de suporte administrativo,
por exemplo). Portanto, alguma alteração havia que ser
feita para consertar o problema. Qual foi o substitutivo
para esse dispositivo?
Art. 2º Os Programas, no âmbito da
Administração Pública Federal, para efeito do art.
165, § 1º, da Constituição, são os integrantes
desta Lei.
Assim, ao tentar resolver um problema, resolveu-
se outro, o da definição do "programa de duração
continuada". Agora são aqueles que integram a Lei que
institui o PPA.
II- LEI DE DIRETRIZES ORÇAMENTÁRIAS - LDO
Uma das principais funções da LDO é estabelecer
parâmetros necessários à alocação dos recursos no
orçamento anual, de forma a garantir, dentro do possível,
a realização das metas e objetivos contemplados no PPA.
É papel da LDO ajustar as ações de governo, previstas no
PPA, às reais possibilidades de caixa do Tesouro
Nacional e selecionar dentre os programas incluídos no
PPA aqueles que terão prioridade na execução do
orçamento subsequente.
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo
estabelecerão:
 § 2º A lei de diretrizes orçamentárias
compreenderá as metas e prioridades da
administração pública federal, estabelecerá as
diretrizes de política fiscal e respectivas metas, em
consonância com trajetória sustentável da dívida
pública, orientará a elaboração da lei orçamentária
anual, disporá sobre as alterações na legislação
tributária e estabelecerá a política de aplicação das
agências financeiras oficiais de fomento. (Redação
dada pela Emenda Constitucional nº 109, de 2021)
Observe-se que prioridade pode ser entendida
como o grau de precedência ou de preferência de uma
ação ou situação sobre as demais opções. Em geral, é
definida em razão da gravidade da situação ou da
importância de certa providência para a eliminação de
pontos de estrangulamento. Também se considera a
relevância do empreendimento para a realização de
objetivos estratégicos de política econômica e social.
MOGNATI (2008) observa, entretanto, que a
importância do Anexo de Metas e Prioridades da LDO
para a lei orçamentária tem sido relativizada pelo governo
federal nos últimos orçamentos, sendo inclusive motivo de
crítica por parte do Tribunal de Contas da União.
Da SILVA (2007) questionou a existência de
compatibilidade entre as metas constantes no PPA, na
LDO e na LOA: “Se esses instrumentos de planejamento
devem manter perfeita sintonia entre si, então,
depreende-se que a inconsistência de um refletirá no
resultado do outro.”
Ao observar os dados do seu estudo, constatou
falta de consonância, compatibilidade e integração entre o
PPA, a LDO e a LOA. Dentre as principais inconsistências
encontradas cita:
a) falta de coerência entre o que foi planejado no
PPA e as metas físicas estabelecidas nas
LDOs;
b) b) execução orçamentária de programas do
orçamento de investimento das estatais acima
da dotação autorizada na LOA;
c) divergências entre as metas prioritárias
estipuladas pelo Governo na LDO e as
efetivamente registradas na LOA; e
d) programas prioritários que não foram
executados.
Apesar da existência de vários problemas
relacionados com este importante instrumento de
planejamento, não há dúvidas que ele continua sendo útil
em antecipar o debate dos grandes problemas
orçamentários (como por exemplo, salário mínimo,
compensações a estados e municípios, alterações
tributárias, política de pessoal) no fórum adequado, no
plenário do Poder Legislativo.
III- LEI ORÇAMENTÁRIA ANUAL - LOA
A lei orçamentária da União estima receitas e fixa
as despesas para um exercício financeiro. De um lado,
permite avaliar as fontes de recursos públicos no universo
dos contribuintes e, de outro, quem são os beneficiários
desses recursos. Reza o § 5º do art. 165 da
Constituição de 1988:
§ 5º - A lei orçamentária anual compreenderá:
I - o orçamento fiscal referente aos Poderes da
União, seus fundos, órgãos e entidades da
administração direta e indireta, inclusive fundações
instituídas e mantidas pelo Poder Público;
7
II - o orçamento de investimento das empresas
em que a União, direta ou indiretamente, detenha
a maioria do capital social com direito a voto;
III - o orçamento da seguridade social,
abrangendo todas as entidades e órgãos a ela
vinculados, da administração direta ou indireta,
bem como os fundos e fundações instituídos e
mantidos pelo Poder Público.
a) Orçamentos Fiscal e da Seguridade
O Orçamento Fiscal abrange os três poderes, seus
fundos, órgãos, autarquias, inclusive as fundações
instituídas e mantidas pelo Poder Público. Compreende
também as empresas públicas, sociedades de economia
mista e demais controladas que recebam quaisquer
recursos do Tesouro Nacional, exceto as que percebam
unicamente sob a forma de participação acionária,
pagamento de serviços prestados, ou fornecimento de
bens, pagamento de empréstimo e financiamento
concedidos e transferências para aplicação em programa
de financiamento. Este último, refere-se aos 3% do IR e
do IPI destinados aos FNO, FCO, FNE, e 40% das
contribuições do PIS/PASEP, destinados ao BNDES.
b) O Orçamento da Seguridade Social
Particularmente, constitui o detalhamento dos
montantes de receitas vinculados aos gastos da
seguridade social - especialmente as contribuições sociais
nominadas no art. 195 da Constituição. Compreende
também outras contribuições que lhe sejam asseguradas
ou transferidas pelo orçamento fiscal, bem como do
detalhamento das programações relativas à saúde, à
previdência e à assistência social que serão financiadas
por tais receitas. Esse orçamento abrange todas as
entidades e órgãos vinculados à seguridade social, da
administração direta e indireta, bem como fundos e
fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público.
c) Orçamento de Investimento das Estatais
As Estatais, operando nas condições e segundo as
exigências do mercado, não teriam obrigatoriedade de ter
suas despesas e receitas operacionais destas empresas
integrem o orçamento público. As despesas de custeio
das empresas estatais vinculadas ao Executivo
(entendidas como empresas públicas e as sociedades de
economia mista, subsidiárias, controladas) terão seus
orçamentos organizados e acompanhados com a
participação do MPO, mas não são apreciadas pelo
Legislativo.
A inclusão de seus investimentos é justificada na
medida em que tais aplicações constam com o apoio do
orçamento fiscal e até mesmo da seguridade que
fornecem os recursos ou com o apoio do Tesouro que
concede aval para as operações de financiamento, ou
com "lucros e excedentes" de aplicações de recursos
públicos. Por uma questão de racionalidade,
transparência e evitar a dupla contagem não se incluem
neste orçamento as programações de estatais cujos
trabalhos integrem os orçamentos fiscal e da seguridade
social (CBTU, CODEVASF, CONAB, CPRM, EMBRAPA,
RADIOBRÁS, SERPRO).
CICLO DE PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO
O PPA é peça de mais alta hierarquia dentre a
tríade orçamentária, embora esta seja somente
constituída de leis ordinárias. Esse é o modelo disposto
em nossa Carta Magna, que determina em seu art. 165, §
7º, que os orçamentos devem ser compatibilizados com o Um resumo desse procedimento pode ser
plano plurianual. No § 2º desse artigo exige que a LOA visualizado no desenho criado por MOGNATTI (2008):
deve ser elaborada conforme dispuser a LDO. E no art.
166 § 3º, I, prevê a admissão de emendas ao orçamento
somente se compatíveis com o plano plurianual e com a
LDO.
A técnica utilizada na elaboração dessas leis
orçamentárias – a do Orçamento Programa, ao possibilitar
uma linguagem unificada nas relações entre essas três
leis, permite a desejada e preconizada integração entre o
planejamento e o orçamento.
Todas as leis orçamentárias são de iniciativa do
Poder Executivo que as envia, sob a forma de proposta,
para apreciação e aprovação do Poder Legislativo. Cabe
ao Chefe do Poder Executivo sancioná-las e executá-las.
Compete ao Poder Legislativo acompanhar e fiscalizar
sua execução. O ciclo integrado de planejamento e
orçamento pode ser ilustrado da seguinte maneira:

APRECIAÇÃO DO ORÇAMENTO PELO PODER

LEGISLATIVO
MOGNATTI (2008) descreve, de forma sucinta, o
processo de apreciação do orçamento no Congresso
Nacional. Reconhece que é o Poder Executivo que
determina a formação da agenda para o conjunto de
políticas públicas a serem formalizadas no orçamento.
No âmbito do Poder Legislativo federal a
apreciação das peças orçamentárias cabe à Comissão
Mista de Planos, Orçamentos Públicos e Fiscalização
(CMO) (Art. 166, § 1º, I e II, CF), composta por trinta
Deputados Federais e dez Senadores da República, com
igual número de suplentes, regida pela Resolução nº 1 do
Congresso Nacional, de 26 de dezembro de 2006
(Resolução nº 1/06-CN).
A CMO emite parecer e delibera sobre os projetos
de lei do plano plurianual, diretrizes orçamentárias,
orçamentos anuais e suas alterações (créditos
adicionais), além de outras matérias de cunho
orçamentário. Em seu âmbito são apresentadas as
emendas aos projetos para inclusão dos interesses dos
parlamentares, respeitando os prazos, limites e condições
determinados pela Resolução.
Cada proposta de PPA, LDO ou LOA recebe
proposições acessórias durante sua tramitação, que Fonte: MOGNATTI (2005, p.19).
auxiliarão na análise das proposições principais e RGF: Relatório de Gestão Fiscal
determinarão regras para atuação dos relatores e a RREO: Relatório Resumido da Execução Orçamentária
apresentação de emendas. Dentre essas proposições
acessórias destacam-se o parecer preliminar, os relatórios
setoriais (somente no caso do projeto da LOA), as QUESTÕES DE CONCURSOS
emendas e os destaques. 01. (VUNESP - 2020 - Prefeitura de Cananéia - SP -
As emendas podem ser apresentadas pelos Controlador Interno do Município) Em relação aos
parlamentares de forma individualizada ou coletiva. As orçamentos elaborados pelos entes públicos, a
emendas individuais são apresentadas por qualquer Constituição Federal de 1988 dispõe que
parlamentar detentor do mandato e também por relatores A o Poder Executivo publicará, até noventa dias após o
das propostas, sendo estas limitadas à correção de erros encerramento de cada bimestre, relatório resumido da
ou omissões contidas nos projetos em análise. As execução orçamentária.
emendas coletivas derivam do consenso dos
parlamentares reunidos em comissões permanentes de B o projeto de lei orçamentária será acompanhado de
cada Casa do Congresso Nacional – Emendas de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as
Comissão – ou dos parlamentares pertencentes à mesma receitas e despesas, decorrente de isenções, anistias,
unidade da federação – Emendas de Bancada. No caso remissões, subsídios e benefícios de natureza
das Emendas de Comissão, sua apresentação fica financeira, tributária e creditícia.
condicionada à aprovação pela maioria de seus membros, C a realização de despesas ou a assunção de obrigações
e as Emendas de Bancada devem constar de ata diretas, mesmo que excedam os créditos
assinada por, no mínimo, 3/4 (três quartos) de deputados orçamentários ou adicionais, podem ser feitas, desde
federais e 2/3 (dois terços) de senadores da respectiva que autorizadas pelo Poder Judiciário.
unidade da federação para serem submetidas à D a abertura de crédito suplementar ou especial poderá
apreciação da CMO. ser feita sem prévia autorização legislativa, desde que

8
 indicados os recursos correspondentes para financiá-
los.
E a lei das diretrizes orçamentárias estabelecerá, de
forma regionalizada, os objetivos e metas da
administração pública federal para as despesas de
capital e outras delas decorrentes e para as relativas
aos programas de duração continuada.
02. (INSTITUTO AOCP - 2020 - Prefeitura de Novo
Hamburgo - RS - Assistente Administrativo) O
orçamento público contempla os recursos a serem
usados pelo governo. Assinale a alternativa que
apresenta o que é o orçamento público.
A É um conjunto de intenções e de gestão.
B É um instrumento de planejamento e uma lei.
C É um documento do governante e um roteiro.
D É um arcabouço de premissas e uma consideração.
E É um código numérico e uma constelação de números.
03. (IBADE - 2020 - Prefeitura de Linhares - ES - Analista
de Controle Interno - Economia) O orçamento público
é uma ferramenta utilizada para prever receitas e
despesas públicas, seu conceito é:
A Um instrumento de planejamento e execução das
finanças públicas
B Um instrumento de planejamento e execução das
finanças públicas e privadas
C Um instrumento que interfere sobre a função alocativa
D Uma ferramenta utilizada para prevenir Parceria Público
Privada
E Uma ferramenta utilizada para coordenar os possíveis
lucros das empresas estatais
04. (VUNESP - 2020 - Prefeitura de Morro Agudo - SP -
Auditor de Controle Interno) O orçamento-programa é
caracterizado por ser
A uma técnica que tem por objetivo verificar o que o
Governo realiza e o que compra, mas que não está
vinculado ao processo de planejamento.
B um processo operacional que exige que o administrador
justifique continuamente as despesas, impedindo que
ele simplesmente justifique as variações destas em
relação ao orçamento anterior.
C uma técnica cujo objetivo maior é permitir o controle
dos gastos do Poder Executivo pelo Poder Legislativo,
que tem o poder de aprovar ou não o projeto de lei
orçamentária anual.
D um processo operacional que permite ao Governo
interligar o planejamento previsto no plano plurianual
com os programas de governo que serão
contemplados pelas dotações orçamentárias.
E um instrumento cujo principal objetivo é permitir analisar
se os gastos foram feitos com a maior economicidade
possível, evitando o desperdício de recursos
governamentais.
05. (IBADE - 2020 - Prefeitura de Vila Velha - ES -
Contador - IPVV) Determinado tipo de orçamento se
caracteriza por ser um documento de previsão de
receita e autorização de despesas com ênfase no
gasto. Esse tipo de orçamento é conhecido como:
A desempenho.
B programa.
C clássico.
9
D participativo.
E funcional.
06. (GS Assessoria e Concursos - 2021 - Prefeitura de
Jardinópolis - SC - Assistente Social) Qual o nome do
instrumento de planejamento orçamentário da
administração pública que “expressa o planejamento
das ações governamentais de médio prazo e envolve
quatro exercícios financeiros, tendo vigência do
segundo ano de um mandato até o primeiro ano do
mandato seguinte”?
A Plano Plurianual
B Diagnóstico Social
C Plano de Assistência Social
D Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO)
E Lei Orçamentária Anual (LOA)
Gabarito: 01/B; 02/B; 03/A; 04/D; 05/C; 06/A
PRINCÍPIOS ORÇAMENTÁRIOS
Para que haja um orçamento público, é necessário
prever que ele funcione. Mas, como prever se vai atender
às demandas? É para isso que existem trâmites, às vezes
longos, para a elaboração. São os princípios
orçamentários que irão definir como estruturar este
instrumento a fim de que possa contribuir para atender às
necessidades da população.
Existem dois tipos:
• Princípio orçamentário clássico;
• Princípio orçamentário moderno.
O princípio orçamentário clássico foi criado com
a conotação jurídica em meados da Idade Média. Já o
princípio orçamentário moderno o complementou
quando o orçamento público passou a ser utilizado como
instrumento de gestão e planejamento.
Princípios orçamentários clássicos
Nestes, estão contidos:
• Princípio da anualidade(ou Periodicidade):
sustentado pela Lei de Responsabilidade Fiscal, propõem
que a vigência de um orçamento seja referente a apenas
um exercício financeiro. Assim, o orçamento público de
um país em 2020 não pode ser o mesmo de 2021, uma
vez que as realidades mudam. O orçamento deve se
limitar a abranger um espaço de tempo específico. No
Brasil, este período é de um ano.
ATENÇÃO: Caso haja abertura de créditos
especiais ou extraordinários nos últimos 4 meses
do ano, tais valores serão incorporados ao
orçamento do ano seguinte.
• Princípio da clareza: qualquer pessoa, por
menor que seja a capacidade intelectual, tem o direito de
compreender claramente o orçamento público;
• Princípio do equilíbrio: as despesas não
podem ser superiores às receitas. Caso isso não seja
possível, as diferenças devem ser cobertas por operações
de crédito, as quais também devem constar na lei
orçamentária;
• Princípio da exclusividade: não pode haver
matéria estranha, mesmo que haja exceções definidas na
Lei Orçamentária Anual (LOA).
 ATENÇÃO: As exceções são as autorizações para
aberturas de créditos suplementares e C tenha racionalidade e eficiência.
contratações de operações de crédito, as quais
também podem constar no orçamento.
• Princípio da legalidade: nem uma vírgula do
orçamento público pode ser inconstitucional. O orçamento
deve ser previamente aprovado pelo Legislativo (é uma lei
em sentido formal). Nenhuma despesa pode ser realizada
além daquelas ali previstas;
• Princípio da não-vinculação de receitas (Não
Afetação das Receitas): a verba de determinada receita
não pode ser destinada exclusivamente ou em partes
para determinada despesa.
• ATENÇÃO 1: Há uma série de exceções a este
princípio. Primeiramente, somente as receitas
provenientes de impostos é que não podem ser
vinculadas, ou seja, aquelas provenientes de taxas
e contribuições de melhoria podem.
• ATENÇÃO 2: Além disso, tal regra não abrange
os fundos constitucionais em geral (fundos de
manutenção e desenvolvimento do ensino, fundos
de participação dos Estados, etc).
• Princípio da publicidade: o orçamento deve ser
do conhecimento de todos, devendo ser divulgado em
veículos oficiais para gerar eficácia de sua validade;
• Princípio da unidade orçamentária: tudo o que
se arrecada e o que se gastar deve estar reunido apenas
na lei orçamentária.
• Princípio da uniformidade: o mesmo critério de
representação de dados deve ser mantido em cada peça
orçamentária de cada ano, para fins comparativos;
• Princípio da universalidade: nada de receita ou
despesa pode ser omitido. Tudo deve constar na peça.
• Princípio do orçamento bruto: não pode haver
valor líquido das despesas e receitas estimadas no
orçamento público.
• Não estorno: nenhuma verba de um órgão pode
ser remanejada ou transferida para outro, nem de uma
categoria de programação para outra sem prévia
autorização legislativa.
Princípios orçamentários modernos
Estes princípios compreendem:
• Princípio da simplificação: a fácil compreensão
é fundamental para um orçamento público;
• Princípio da descentralização: o nível de
proximidade deve ser alto entre as ações executadas pelo
governo e os cidadãos beneficiados por elas;
• Princípio da responsabilização:
responsabilidade deve ser assumida de forma
personalizada por quem irá executar as ações previstas
no orçamento público.
Juntando esses três princípios, chegamos ao
orçamento que detalha programas de governo e que
levam as características do atual governante, definidos no
Plano Plurianual (PPA) de longo prazo. Sobre isso,
falaremos mais adiante.
QUESTÕES DE CONCURSOS
01. (VUNESP - 2020 - EBSERH - Analista Administrativo -
Administração) Princípios orçamentários, em seu
conjunto, têm por finalidade permitir que o orçamento
público
A garanta direitos sociais e individuais.
B reduza despesas e receitas.
D reduza interesses conflitantes.
E promova o equilíbrio regional.
02. (VUNESP - 2020 - EBSERH - Analista Administrativo -
Administração) Princípios orçamentários têm por
finalidade propiciar elementos para que os orçamentos
públicos sejam elaborados, executados e controlados
com maior racionalidade, eficiência e transparência.
Sendo assim, assinale a alternativa que apresenta os
princípios que derivam de normas jurídicas.
A Totalidade, neutralidade e centralização.
B Unidade, equidade e racionalidade.
C Exclusividade, anualidade e transparência.
D Não afetação, proporcionalidade e publicidade.
E Periodicidade, efetividade e equivalência.
03. (Consulplan - 2020 - Câmara de Amparo - SP -
Contador) Os princípios orçamentários são regras que
cercam a instituição orçamentária, visando dar-lhe
consistência, principalmente no que se refere ao
controle pelo Poder Legislativo. Considerando os
princípios orçamentários, assinale a alternativa
INCORRETA.
A Princípio da Transparência: aplica-se também ao
orçamento público, de forma limitada, sendo que não
obriga ao governo, por exemplo, divulgar o orçamento
público de forma ampla à sociedade, nem publicar
relatórios sobre a execução orçamentária e a gestão
fiscal.
B Princípio da Unidade: expressamente previsto no caput
do Art. 2º da Lei nº 4.320/1964, dispõe que deve
existir um orçamento único para cada um dos entes
federados, impedindo, assim, a existência de múltiplos
orçamentos paralelos dentro da mesma pessoa
política.
C Princípio da Anualidade: também previsto no caput do
Art. 2º da Lei nº 4.320/1964, delimita em um ano o
exercício financeiro orçamentário, qual seja o período
de tempo ao qual a previsão das receitas e a fixação
das despesas registradas na LOA irão se referir.
D Princípio da Exclusividade: estabelece que a LOA não
conterá dispositivo estranho à previsão da receita e à
fixação da despesa, ressalvam-se dessa proibição a
autorização para abertura de crédito suplementar e a
contratação de operações de crédito, nos termos da
lei.
a
04. (LEGALLE Concursos - 2020 - Prefeitura de
Mostardas - RS - Contador) O Princípio Orçamentário
que determina que a Lei Orçamentária Anual de cada
ente federado contenha todas as receitas e despesas
de todos os poderes, órgãos, entidades, fundos e
fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público é:
A Unidade.
B Universalidade.
C Anualidade.
D Legalidade.
05. (Instituto Consulplan - 2020 - Câmara de Arcos - MG -
Auxiliar de Contabilidade) Os princípios orçamentários
são regras básicas, as quais o orçamento dos entes
federativos deve seguir, previsto na Constituição
10
 Federal desde 1964; funciona como forma de
padronizar e garantir que o dinheiro público seja
usado de maneira correta. Tendo em vista os
Princípios Orçamentários, especificamente sobre o
Princípio da Unidade ou Totalidade, é correto afirmar
que:
A Previsto pelo art. 6º da Lei nº 4.320/1964, obriga
registrarem-se receitas e despesas na LOA pelo valor
total e bruto, vedadas quaisquer deduções.
B Previsto, de forma expressa, pelo caput do art. 2º da Lei
nº 4.320/1964, determina existência de orçamento
único para cada um dos entes federados – União,
estados, Distrito Federal e municípios – com a
finalidade de se evitarem múltiplos orçamentos
paralelos dentro da mesma pessoa política.
C Previsto no § 8º do art. 165 da Constituição Federal,
estabelece que a LOA não conterá dispositivo
estranho à previsão da receita e à fixação da despesa.
Ressalvam-se dessa proibição a autorização para
abertura de crédito suplementar e a contratação de
operações de crédito, nos termos da lei.
D Previsto expressamente no caput do art. 2º da Lei nº
4.320/1964, recepcionado e normatizado pelo § 5º do
art. 165 da Constituição Federal, determina que a LOA
de cada ente federado deverá conter todas as receitas
e despesas de todos os poderes, órgãos, entidades,
fundos e fundações instituídas e mantidas pelo Poder
Público.
Gabarito: 01/C; 02/C; 03/A; 04/B; 05/B
SISTEMA E PROCESSO
ORÇAMENTÁRIO
Giacomoni (2010, p.206) assevera que a função
orçamentária, enquanto função administrativa, é
composta de um sistema orçamentário e de um processo
orçamentário que se complementam. De acordo com o
autor, a lei orçamentária é:
[...] a expressão mais clara que se pode
denominar de sistema orçamentário. Ao contrário
do que acontecia no passado, hoje o orçamento
deve ser visto como parte de um sistema maior,
integrado por planos e programas de onde saem
as definições e os elementos vão possibilitar a
própria elaboração orçamentária.
Nessa linha de argumentação, Ferreira (2013,
p.25) afirma: "entende-se como processo orçamentário
todo o trâmite estabelecido nos diversos dispositivos
legais que regulam o planejamento, a proposta, a
execução e a avaliação do Orçamento Público Federal".
O mesmo autor chama a atenção para o fato de
que esses dispositivos têm assento constitucional nos
artigos 84 e 85:
Art. 84. Compete privativamente ao Presidente
da República:
[...]
XXIII - enviar ao Congresso Nacional o plano
plurianual, o projeto de lei de diretrizes
orçamentárias e as propostas de orçamento
previstas nesta Constituição.
Art. 85. São crimes de responsabilidade os
atos do Presidente da República que atentem
contra a Constituição Federal e, especialmente,
contra:
11
[...]
VI - a lei orçamentária.
Nesse matiz, Oliveira (2013, p.35) contribui
esclarecendo que o orçamento enquanto sistema é
composto por três Leis: o Planejamento Plurianual (PPA),
a Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO) e a Lei
Orçamentária Anual (LOA). E, enquanto processo,
constitui-se efetivamente na elaboração e na execução,
cujos limites de atuação estão definidos no sistema.
Oliveira (2013) elaborou uma figura que apresenta
a inter-relação entre sistema e processo orçamentário,
como segue:
Ribeiro e Bliacheriene (2013) afirmam que o
processo orçamentário também é conhecido como ciclo
orçamentário, tem caráter contínuo e simultâneo e
envolve todas as fases do processo orçamentário:
(i) elaboração da proposta;
(ii) discussão e aprovação;
(iii) programação;
(iv) execução;
(v) acompanhamento/monitoramento; e
(vi) controle e avaliação do orçamento.
Como visto, o planejamento governamental é
atribuição do Estado, o qual, de forma integrada, o
materializa em três leis.
CICLO ORÇAMENTÁRIO
O ciclo orçamentário é composto por processos
que envolvem elaboração de leis e tramitação para
aprovação, a fim que de que resulte na peça orçamentária
para determinado exercício.
Lidar com o orçamento público é uma grande
responsabilidade e, por isso, deve haver debates para
votação. A proposta de todas essas leis deve ser enviada
ao Legislativo pelo Poder Executivo para definir os nortes
da elaboração do orçamento em longo, médio e curto
prazos:
• Plano Plurianual (PPA): longo prazo. Dura 4
anos (1 mandato).
• Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO): médio
prazo e curto prazo. Orienta a elaboração da
Lei Orçamentária Anual em consonância com o
PPA.
• Lei Orçamentária Anual (LOA): curto prazo.
Nele estão inseridos o orçamento de seguro
social, investimento de estatais e orçamento
fiscal (receitas).
O Poder Executivo deve enviar em prazos
determinados cada projeto ao Legislativo para apreciação
das comissões, discussão e votação em todas as casas
que compõem este poder. Os parlamentares podem
alterar questões e aprovar ou reprovar conteúdos que
serão enviados de volta ao Executivo que, por sua vez,
pode sancionar ou vetar.
AS FASES DO CICLO ORÇAMENTÁRIO
O Ciclo orçamentário é o período em que se
desenvolvem as atividades relacionadas ao orçamento,
este ciclo se dá em quatro etapas: elaboração, votação e
aprovação, execução, controle e avaliação.
ATENÇÃO: O ciclo orçamentário é maior que o
exercício financeiro. A fase de elaboração ocorre
antes, enquanto as fases de controle e avaliação
ocorrem depois.
Cabe ressaltar que o ciclo orçamentário
desenvolve-se em um período superior ao ano civil.
Na sequência abordaremos de forma mais
detalhada cada uma das etapas.
1.Elaboração da proposta orçamentária
A elaboração é a primeira etapa do ciclo e consiste
basicamente elaboração da proposta orçamentária
(PLOA). Esta etapa é composta pelas seguintes
atividades:
a)Previsão da Receita – Inicialmente deve-se
estimar o volume de recursos que se pretende
arrecadar durante o exercício para que servirá
de teto para a fixação das despesas. Na
previsão de receita deve-se observar alguns
critérios técnicos estabelecidos pela Lei nº
4.320/64 e pela Lei de Responsabilidade
Fiscal.
b)Fixação da despesa – Depois de estimada a
receita, o órgão de planejamento fixa o teto de
despesa para cada unidade orçamentária. Em
seguida cada órgão fixa a sua despesa levando
em consideração os objetivos e metas dos
programas que estão sob sua responsabilidade
e encaminham sua proposta para consolidação
pelo órgão central de planejamento.
c)Consolidação do PLOA – O órgão central de
planejamento recebe as propostas de cada
unidade orçamentária, realiza os ajustes
necessários e faz a consolidação de dados.
d)Envio do PLOA ao Poder Legislativo –
Consolidadas as informações o chefe do poder
executivo encaminha uma mensagem com a
proposta orçamentária para a aprovação de
votação do PLOA (próxima etapa do ciclo).
DICAS:
• Nesta fase são realizados estudos, definidos os
objetivos, metas, e estimados os valores
necessários para a realização destas prioridades;
• Elaboram suas próprias propostas
orçamentárias: Legislativo, Judiciário, Ministério
Público e Tribunais de Contas;
• As propostas são consolidadas pela Secretaria
do Orçamento Federal (SOF) em um único
orçamento (princípio da unidade), o qual é
repassado ao Presidente da República;
12
• O Presidente envia a proposta orçamentária
consolidada ao Legislativo.
2.Votação e Aprovação
• Trata-se do próprio processo legislativo, visto
que o orçamento é uma lei em sentido formal;
• Inicialmente, a proposta é recebida pela
Comissão Mista Permanente de Orçamento, a qual cabe
emitir um parecer sobre o mesmo;
• A proposta é apreciada pelas duas Casas do
Congresso Nacional. Nesta fase ocorrem discussões,
emendas e, finalmente, a votação;
• Caso aprovado, o projeto é enviado ao
Presidente da República para a sanção e publicação no
Diário Oficial da União.
3.Execução
Esta etapa consiste na efetiva arrecadação da
receita e realização da despesa que se processará ao
longo de todo o exercício financeiro, o qual se inicia em 1º
de janeiro e vai até 31 de dezembro, conforme estabelece
a Lei nº 4.320/64.
Após a aprovação e publicação do orçamento para
cada unidade orçamentária são estabelecidos créditos e
dotações orçamentárias para fazer face a execução dos
programas a atividades.
A Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece um
controle mais rígido para a execução da receita e da
despesa ao exigir que em até 30 dias após da publicação
do orçamento, nos termos em que dispuser a lei de
diretrizes orçamentárias, o Poder Executivo estabelecerá
a programação financeira e o cronograma de execução
mensal de desembolso e ainda as metas bimestrais de
arrecadação. Este mecanismo visa manter o equilíbrio
entre receita arrecadada e despesa empenhada
(executada).
DICAS:
• O Executivo tem até 30 dias para estabelecer,
por meio de decreto, o cronograma de execução
mensal de desembolso;
• A SOF descentraliza as dotações orçamentárias,
distribuindo-as às unidades orçamentárias;
• A fase de execução tem a exata duração do ano
civil.
4.Controle e Avaliação
É a aferição e o acompanhamento da execução
das despesas, verificando se os prazos estão sendo
cumpridos e os padrões e normas estão sendo
respeitados.
Segundo a Lei nº 4.320/64, o controle da execução
orçamentária compreende:
• A legalidade dos atos de que resultem a
arrecadação da receita ou a realização da
despesa, o nascimento ou a extinção de
direitos e obrigações;
• A fidelidade funcional dos agentes da
administração, responsáveis por bens e valores
públicos;
• O cumprimento do programa de trabalho
expresso em termos monetários e em termos
de realização de obras e prestação de serviços.
O art. 75 da referida Lei estabelece que este
controle deve ser exercido pelo órgão
 responsável pela elaboração da proposta
orçamentária.
A verificação da legalidade dos atos de execução
orçamentária será prévia, concomitante e subsequente, e
deve ser realizada pelo controle interno. Portanto a
execução orçamentária.
DICAS:
• No âmbito externo, o controle é realizado pelo
Congresso Nacional, auxiliado pelo Tribunal de
Contas da União (TCU);
• No âmbito interno, é exercido pela Controladoria
Geral da União (CGU).

PRESTE MUITA ATENÇÃO:

Tradicionalmente, o ciclo orçamentário é
considerado como o período de tempo em que se
processam as atividades típicas do orçamento público. É
um processo contínuo, dinâmico e flexível, por meio do
qual se elabora/planeja, aprova, executa, controla/avalia a
programação de dispêndios do setor público nos aspectos
físico e financeiro. Dessa forma, o ciclo orçamentário
possui quatro fases. É assim que normalmente aparece
em provas.
Entretanto, existe também o que pode ser
denominado como ciclo orçamentário ampliado. Tal
termo designa o ciclo, em conjunto, do plano plurianual,
da lei de diretrizes orçamentárias e da lei orçamentária.
Dessa forma, o ciclo orçamentário possui oito fases.
Segundo Sanches, extraído de “SANCHES,
Osvaldo Maldonado: O ciclo orçamentário: uma
reavaliação à luz da Constituição de 1988: Revista de
Administração Pública, Rio de Janeiro: FGV, v. 27, n.4,
pp. 54-76, out./dez. 1993”, o ciclo orçamentário ampliado
desdobrar-se em oito fases, quais sejam:
_ formulação do planejamento plurianual, pelo
Executivo;
_ apreciação e adequação do plano, pelo
Legislativo;
_ proposição de metas e prioridades para a
administração e da política de alocação de
recursos pelo Executivo;
_ apreciação e adequação da LDO, pelo
Legislativo;
_ elaboração da proposta de orçamento, pelo
Executivo;
_ apreciação, adequação e autorização legislativa;
_ execução dos orçamentos aprovados;
_ avaliação da execução e julgamento das contas.
Ainda segundo o autor, tais fases são insuscetíveis
de aglutinação, dado que cada uma possui ritmo próprio,
finalidade distinta e periodicidade definida. O plano
plurianual, por exemplo, não pode ser aglutinado à fase
de elaboração do orçamento, porquanto constitui
instrumento superordenador daquela, como evidenciado
pelo cenário institucional articulado pela Constituição de
1988.
Fonte: https://www.estrategiaconcursos.com.br/blog/ciclo-orcamentario-4-
ou-8-fases/
QUESTÕES DE CONCURSOS
01. (VUNESP - 2020 - EBSERH - Analista Administrativo -
Administração) As etapas que melhor correspondem à
sequência do denominado ciclo orçamentário são
A elaboração; apreciação legislativa; execução e
acompanhamento; controle e avaliação.
B preparação; análise e encaminhamento; autorização e
execução; avaliação e controle.
C diagnóstico; encaminhamento e apreciação;
deliberação; execução e controle; reavaliação.
D análise técnica; elaboração e revisão; aprovação;
autorização; execução e avaliação.
E elaboração e acompanhamento; autorização e revisão
executiva; execução; controle e avaliação.
02. (UNESPAR - 2019 - FOZTRANS - Assistente
Administrativo) O Ciclo Orçamentário é dividido em
quatro diferentes etapas, executadas nesta ordem:
A Elaboração do projeto – acompanhamento e avaliação
– execução – apreciação, aprovação, sanção e
publicação.
B Apreciação, aprovação, sanção e publicação –
elaboração do projeto – execução – acompanhamento
e avaliação.
C Elaboração do projeto – apreciação, aprovação, sanção
e publicação – execução – acompanhamento e
avaliação.
D Acompanhamento e avaliação – apreciação, aprovação,
sanção e publicação – elaboração do projeto –
execução.
E Elaboração do projeto – execução – acompanhamento
e avaliação – apreciação, aprovação, sanção e
publicação.
03. (UFCG - 2019 - UFCG - Contador) O Ciclo
Orçamentário constitui um processo composto por
várias etapas para a realização da despesa pública.
Em relação ao tema Ciclo Orçamentário, assinale a
alternativa INCORRETA:
A Caso o Poder Executivo não envie a proposta de
orçamento no prazo fixado na Constituição Federal, o
Poder Legislativo irá considerar como proposta a lei
orçamentária vigente.
B Os Restos a pagar poderão ser considerados para fins
de cumprimento da execução obrigatória das
emendas individuais, até o limite de 0,6% da receita
corrente líquida realizada no exercício anterior.

13
C Cabe a lei complementar dispor sobre critérios para a
execução equitativa, além de procedimentos que
serão adotados quando houver impedimentos legais e
técnicos.
D As emendas ao projeto de Lei de Diretrizes
Orçamentária não serão aprovadas quando
incompatíveis com o Plano Plurianual e a Lei
Orçamentária Anual.
E A proposta de Lei Orçamentária Anual será composta,
dentre outras informações, da especificação dos
programas especiais de trabalho custeados por
dotações globais.
04. (OBJETIVA - 2019 - Prefeitura de Rio Pardo - RS -
Contador) O ciclo orçamentário é a sequência de
etapas desenvolvidas pelo processo orçamentário.
São elas: elaboração, estudo e aprovação, execução
e avaliação. A etapa da elaboração compreende:
A A concretização anual dos objetivos e metas
determinados para o setor público, no processo de
planejamento integrado, e implica a mobilização de
recursos humanos, materiais e financeiros.
B A organização, aos critérios e trabalho destinados a
julgar o nível dos objetivos fixados no orçamento e as
modificações nele ocorridas durante a execução.
C A fixação de objetivos concretos para o período
considerado, bem como o cálculo dos recursos
humanos, materiais e financeiros, necessários à sua
materialização e concretização.
D A fase de competência do Poder Legislativo, e o seu
significado está configurado na necessidade de que o
povo, mediante seus representantes, intervenha na
decisão de suas próprias aspirações, bem como na
maneira de alcançá-las.
05. (FGV/2018) No ciclo de elaboração do orçamento
público, os poderes Executivo e Legislativo têm
funções legalmente estabelecidas.
São funções do Poder Legislativo:
a) elaboração e acompanhamento;
b) elaboração e sanção;
c) apreciação e execução;
d) aprovação e avaliação;
e) sanção e avaliação.
Gabarito: 01/A; 02/C; 03/D; 04/C; 05/D
SISTEMA ORÇAMENTÁRIO
O Sistema Orçamentário é representado pelos
atos de natureza orçamentária, registrando a receita
prevista e as autorizações legais da despesa constantes
da Lei Orçamentária Anual (LOA) e dos créditos
adicionais abertos.
São atos de natureza orçamentária que constam
do Sistema Orçamentário:
• Previsão de Receita;
• Fixação de despesa;
• Créditos adicionais abertos;
• Descentralização de créditos; e
• Empenho de despesa.
14
No Sistema Orçamentário é demonstrada a
despesa fixada e a executada e comparada com a receita
prevista e arrecadada.
Evidenciando assim, o resultado orçamentário
ocorrido no exercício financeiro, podendo ser:
1.Receita Orçamentária = Despesa Orçamentária
= Resultado Nulo
2.Receita Orçamentária > Despesa Orçamentária
= Superávit Orçamentário
3.Receita Orçamentária < Despesa Orçamentária
= Déficit Orçamentário
Sem dúvida, o melhor resultado em um sistema
orçamentário é o resultado nulo, haja vista que tudo o que
foi previsto foi efetivamente arrecadado e tudo o que foi
definido como projetos e atividades, foi totalmente
executado dentro do exercício financeiro.
O superávit orçamentário ou o déficit orçamentário
podem estar apontando ou para falhas no planejamento
ou de execução de projetos, ou ainda, no excesso de
exigência contributiva da sociedade local.
RECEITA PÚBLICA
CONCEITO:
Receita é um termo utilizado mundialmente pela
contabilidade para evidenciar a variação positiva da
situação líquida patrimonial resultante do aumento de
ativos ou da redução de passivos de uma entidade.
Este é o enfoque patrimonial dado ao conceito de
receita, pelo qual é feita a seguinte classificação:
1. Receitas Públicas – aquelas auferidas pelos
entes públicos;
2. Receitas Privadas – aquelas auferidas pelas
entidades privadas.
Pelo enfoque orçamentário, que é o que nos
interessa aqui, receita pública consiste em todos os
ingressos disponíveis para cobertura das despesas
públicas, em qualquer esfera governamental.
Conforme Jund (2008), o conceito de receita
pública, no contexto orçamentário, é caracterizado por
todo o recebimento ou ingresso de recursos arrecadados
pela entidade com o fim de ser aplicado em gastos
operacionais e de administração, ou seja, todo recurso
obtido pelo Estado para atender as despesas
públicas.
CONCEITO DE RECEITA:
o enfoque patrimonial: variação positiva da
situação líquida patrimonial;
=>podem ser: receitas públicas ou privadas;
o enfoque orçamentário: todos os ingressos
disponíveis para cobertura de despesas públicas;
=>podem ser: orçamentárias ou extra-
orçamentárias
ETAPAS E ESTÁGIOS DAS RECEITAS
Planejamento:
Inicialmente, as receitas precisam ser estimadas e
previstas, uma vez que tal projeção será fundamental
para a fixação das despesas. Para isso, são usadas como
base as séries históricas de arrecadação, corrigidas por
um conjunto de parâmetros econômicos e legais;

Execução (compreende três estágios):
• Lançamento: é a verificação da procedência do
crédito fiscal e a inscrição do débito do devedor;
• Arrecadação: é o pagamento feito pelo devedor
juntamente aos agentes arrecadadores e bancos
credenciados;
• Recolhimento: é o repasse do valor arrecadado
pelos bancos à Conta Única do Tesouro Nacional;
Controle e avaliação: é o acompanhamento realizado
pela Administração e pela própria sociedade no sentido
de se evitar a sonegação fiscal e garantir o ingresso dos
recursos que custearão toda a máquina pública.
• Controle e avaliação: é o acompanhamento
realizado pela Administração e pela própria sociedade no
sentido de se evitar a sonegação fiscal e garantir o
ingresso dos recursos que custearão toda a máquina
pública.
CLASSIFICAÇÃO DA RECEITA ORÇAMENTÁRIA
A partir de agora a receita será tratada apenas sob
seu enfoque orçamentário. A receita da Administração
Pública pode ainda ter diversas classificações, em relação
aos seguintes critérios:
1. quanto à natureza;
2. quanto à categoria econômica;
3. quanto ao poder de tributar;
4. quanto à afetação patrimonial;
5. quanto à regularidade;
6. quanto à coercitividade.
Vejamos cada uma dessas classificações a seguir.
1.RECEITA PÚBLICA QUANTO À NATUREZA
Conforme Jund (2008), quanto à natureza, a
receita pública pode ser:
1. Orçamentária: fonte de recursos efetiva por
mutação, pertencentes ao Estado, ou seja, não
serão restituídos no futuro, previstos ou não na
lei orçamentária e que será utilizado no
financiamento de despesas públicas;
2. Extra-orçamentária: recursos que serão
restituídos no futuro, uma vez que pertencem a
terceiros e constituem simples ingressos
financeiros e transitórios no caixa do Estado,
destinados ao pagamento de despesas extra-
orçamentárias.
2.RECEITA PÚBLICA QUANTO À CATEGORIA
ECONÔMICA
A receita possui duas classificações econômicas
conforme a Lei 4.320/64: receitas correntes e receitas
de capital.
Com a Portaria Interministerial STN/SOF n° 338 de
26 de abril de 2006, essas categorias econômicas foram
detalhadas em Receitas Correntes Intra-orçamentárias e
Receitas de Capital Intra-orçamentárias.
2.1 RECEITAS CORRENTES
São os ingressos de recursos financeiros oriundos
das atividades operacionais, para aplicação em
despesas correspondentes, também em atividades
operacionais, que não decorre de uma mutação
patrimonial, ou seja, são recursos obtidos por meio das
receitas efetivas, derivadas ou originárias, tais como a
15
tributária, patrimonial, industrial, transferências correntes,
entre outras.
Receitas Correntes Intra-Orçamentárias
São receitas correntes de órgãos, fundos,
autarquias, fundações, empresas estatais dependentes e
outras entidades integrantes dos orçamentos fiscal e da
seguridade social decorrentes do fornecimento de
materiais, bens e serviços, recebimentos de impostos,
taxas e contribuições, além de outras operações,
quando o fato que originar a receita decorrer de despesa
de órgão, fundo, autarquia, fundação, empresa estatal
dependente ou outra entidade constante desses
orçamentos, no âmbito da mesma esfera de governo.
2.2 RECEITAS DE CAPITAL
Receitas destinadas à aplicação e cobertura das
despesas com investimentos e decorrem de um fato
permutativo, ou seja, são receitas por mutação
patrimonial, exigem um sacrifício patrimonial.
As receitas de capital são conhecidas como
secundárias e resultam das operações de crédito,
alienação de bens, recebimento de dívidas e auxílios
recebidos pelo órgão ou entidade.
São recursos oriundos de atividades
operacionais ou não-operacionais. São derivadas da
obtenção de recursos mediante a constituição de dívidas,
amortização de empréstimos e financiamentos ou
alienação de componentes do ativo permanente.
Receitas de Capital Intra-Orçamentárias
Receitas de capital de órgãos, fundos, autarquias,
fundações, empresas estatais dependentes e outras
entidades integrantes dos orçamentos fiscal e da
seguridade social derivadas da obtenção de recursos
mediante a constituição de dívidas, amortização de
empréstimos e financiamentos ou alienação de
componentes do ativo permanente, quando o fato que
originar a receita decorrer de despesa de órgão, fundo,
autarquia, fundação, empresa estatal dependente ou
outra entidade constante desses orçamentos, no âmbito
da mesma esfera de governo.
3.RECEITA PÚBLICA QUANTO AO PODER DE
TRIBUTAR
Classifica as receitas segundo o poder de tributar
que compete a cada ente da Federação, considerando e
distribuindo as receitas obtidas como pertencentes aos
respectivos entes, quais sejam: Governo Federal,
Estadual, do Distrito Federal e Municipal.
4.RECEIA PÚBLICA QUANTO À AFETAÇÃO
PATRIMONIAL
Esta classificação subdivide as receitas em
efetivas e por mutações patrimoniais.
o As efetivas são aquelas que contribuem para o
aumento do patrimônio líquido. Consistem em fato
contábil modificativo aumentativo.
o As receitas por mutações patrimoniais não
acrescem o patrimônio líquido, constituindo um fato
contábil permutativo.
5.RECEITA PÚBLICA QUANTO À REGULARIDADE
Classificação que divide as receitas em ordinárias
e extraordinárias:
 o Receitas ordinárias: são as receitas que
ocorrem regularmente em cada período
financeiro. Ex: impostos, taxas, contribuições,
etc;
o Receitas extraordinárias: são aquelas que
decorrem de situações emergenciais ou em
função de outras de caráter eventual. Ex:
empréstimos compulsórios, doações, etc.
6.RECEITA PÚBLICA QUANTO À COERCITIVIDADE
Em termos de coercitividade as receitas podem ser
originárias e derivadas.
o Originárias: resultantes da venda de produtos
ou serviços colocados à disposição dos
usuários ou da cessão remunerada de bens e
valores. São também conhecidas como
receitas de direito privado. Consistem na
receita resultante da exploração do patrimônio
público, no qual o Estado atua como particular
por meio da exploração de atividades privadas,
tais como serviços comerciais, industriais,
rendimentos de locação, etc.
o Derivadas: são obtidas pelo Estado em função
de sua autoridade coercitiva, mediante a
arrecadação de tributos e multas. Sua
arrecadação depende da obediência ao
princípio da anterioridade.
LEI 4.320/64:
Da Receita
Art. 51. Nenhum tributo será exigido ou aumentado
sem que a lei o estabeleça, nenhum será cobrado em
cada exercício sem prévia autorização orçamentária,
ressalvados a tarifa aduaneira e o imposto lançado por
motivo de guerra.
Art. 52. São objeto de lançamento os impostos
diretos e quaisquer outras rendas com vencimento
determinado em lei, regulamento ou contrato.
Art. 53. O lançamento da receita é ato da
repartição competente, que verifica a procedência do
crédito fiscal e a pessoa que lhe é devedora e inscreve o
débito desta.
Art. 54. Não será admitida a compensação da
obrigação de recolher rendas ou receitas com direito
creditório contra a Fazenda Pública.
Art. 55. Os agentes da arrecadação devem
fornecer recibos das importâncias que arrecadarem.
§ 1º Os recibos devem conter o nome da pessoa
que paga a soma arrecadada, proveniência e
classificação, bem como a data a assinatura do agente
arrecadador. (Veto rejeitado no DOU, de 5.5.1964)
§ 2º Os recibos serão fornecidos em uma única
via.
Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se-
á em estrita observância ao princípio de unidade de
tesouraria, vedada qualquer fragmentação para criação
de caixas especiais.
Art. 57. Ressalvado o disposto no parágrafo único
do artigo 3º desta lei serão classificadas como receita
orçamentária, sob as rubricas próprias, todas as receitas
arrecadadas, inclusive as provenientes de operações de
crédito, ainda que não previstas no Orçamento. (Veto
rejeitado no DOU, de 5.5.1964)
16
QUESTÕES DE CONCURSOS
01. (VUNESP - 2020 - Prefeitura de Morro Agudo - SP -
Agente de Licitações e Contratos) As Receitas
Correntes
A aumentam as disponibilidades financeiras do Estado.
B constituem instrumento para reduzir programas e ações
orçamentários.
C não provocam efeito sobre o patrimônio líquido.
D são arrecadadas dentro do exercício financeiro
seguinte.
E são as provenientes da constituição de dívidas.
02. (ADM&TEC - 2020 - Prefeitura de Araçoiaba - PE -
Contador) Analise as afirmativas a seguir:
I. Nos termos do artigo 54 da Lei nº 4.320, de 1964, não
será admitida a compensação da obrigação de
recolher rendas ou receitas com direito creditório
contra a Fazenda Pública.
II. A Lei nº 4.320, de 1964, em seu artigo 51, determina
que nenhum tributo pode ser exigido ou aumentado
sem que a lei o estabeleça. Esse referencial legal
determina, ainda, que nenhum imposto será cobrado
em cada exercício sem prévia autorização
orçamentária, ressalvados a tarifa aduaneira e o
imposto sobre importação de bens e serviços de base
tecnológica.
Marque a alternativa CORRETA:
A As duas afirmativas são verdadeiras.
B A afirmativa I é verdadeira, e a II é falsa.
C A afirmativa II é verdadeira, e a I é falsa.
D As duas afirmativas são falsas.
03. (ADM&TEC - 2020 - Prefeitura de Araçoiaba - PE -
Contador) Analise as afirmativas a seguir:
I. Entre as etapas da despesa orçamentária, a etapa do
planejamento abrange, de modo geral, toda a análise
para a formulação do plano e ações governamentais
que servirão de base para a fixação da despesa
orçamentária, a descentralização e a movimentação
de créditos, a programação orçamentária e financeira,
e o processo de licitação e contratação.
II. A Lei Federal nº 4.320, de 1964, em seu artigo 85,
determina que os serviços de contabilidade devem ser
organizados de forma a permitirem o
acompanhamento da execução orçamentária, o
conhecimento da composição patrimonial, a
determinação dos custos dos serviços industriais, o
levantamento dos balanços gerais, a análise e a
interpretação dos resultados econômicos e
financeiros.
III. As receitas orçamentárias correntes são arrecadadas
dentro do exercício financeiro, aumentam as
disponibilidades financeiras do Estado e constituem
instrumento para financiar os objetivos definidos nos
programas e ações orçamentários, com vistas a
satisfazer finalidades públicas.
Marque a alternativa CORRETA:
A Nenhuma afirmativa está correta.
B Apenas uma afirmativa está correta.
C Apenas duas afirmativas estão corretas.
D Todas as afirmativas estão corretas.
04. (Prefeitura do Rio de Janeiro - RJ - 2020 – Pref.Rio de
Janeiro - RJ - Assistente Administrativo) A receita
classifica-se nas categorias econômicas: Receita
Corrente e Receita de Capital. Acerca das Receitas
Correntes, é INCORRETO afirmar que:
A a receita tributária é composta por impostos, taxas e
contribuições de melhoria
B a receita agropecuária é composta pela receita de
produção vegetal, animal e derivados e outras receitas
agropecuárias
C a receita patrimonial configura-se pela receita da
indústria extrativa mineral, de transformação, de
construção e outras receitas industriais
D a receita de serviços se origina da prestação de
serviços comerciais, financeiros, de transporte, de
comunicação e de outros serviços diversos
Gabarito: 01/A; 02/B; 03/D; 04/C
DESPESA PÚBLICA
1 CONCEITO
Despesa pública é o conjunto de dispêndios realizados
pelos entes públicos a fim de saldar gastos fixados na
lei do orçamento ou em lei especial, visando à realização
e ao funcionamento dos serviços públicos. A despesa
faz parte do orçamento e corresponde às autorizações
para gastos com as várias atribuições governamentais
(JUND, 2008).
Despesa pública também pode ser definida como o
conjunto de gastos realizados pelos entes públicos
para custear os serviços públicos (despesas correntes)
prestados à sociedade ou para a realização de
investimentos (despesas de capital).
As despesas públicas devem ser autorizadas pelo
Poder legislativo, através do ato administrativo chamado
orçamento público. Exceção são as chamadas despesas
extra orçamentarias.
Segundo o art. 35 da Lei nº 4.320/1964:
Pertencem ao exercício financeiro:
I - as receitas nele arrecadadas;
II - as despesas nele legalmente empenhadas.
Dessa forma, despesa orçamentária é toda
transação que depende de autorização legislativa, na
forma de consignação de dotação orçamentária, para ser
efetivada.
Dispêndio extraorçamentário é aquele que não
consta na lei orçamentária anual, compreendendo
determinadas saídas de numerários decorrentes de
depósitos, pagamentos de restos a pagar, resgate de
operações de crédito por antecipação de receita e
recursos transitórios.
Para fins contábeis, a despesa orçamentária
pode ser classificada quanto ao impacto na situação
líquida patrimonial em:
- Despesa Orçamentária Efetiva - aquela que, no
momento de sua realização, reduz a situação
líquida patrimonial da entidade. Constitui fato
contábil modificativo diminutivo.
- Despesa Orçamentária Não Efetiva – aquela
que, no momento da sua realização, não reduz
a situação líquida patrimonial da entidade e
constitui fato contábil permutativo.
17
DICA DA PROVA: Uma despesa pública é
considerada não efetiva quando não reduz a
situação líquida patrimonial da entidade no
momento de sua realização. (CNJ –
CESPE/2013)
A Lei Orçamentária fixa a despesa pública para um
exercício financeiro, que será realizada pelo ente público,
para o funcionamento e manutenção dos serviços
públicos prestados à sociedade.
2 ASPECTOS DA FUNÇÃO ECONÔMICA DA DESPESA
PÚBLICA
Em um contexto liberal onde há o convencimento
de que o Estado consome e não produz, a despesa
pública deve limitar-se ao mínimo indispensável
(segurança nacional e ordem interna, por ex.). Em
oposição, a doutrina intervencionista prega o
reconhecimento do Estado como um redistribuidor de
riquezas.
3 EVOLUÇÃO DA DESPESA PÚBLICA
Algumas causas do aumento real da despesa
pública: progresso técnico (armas, por ex.), alteração do
papel do Estado (meio ambiente, por ex.), guerras,
causas financeiras (manutenção de inflação baixa através
de juros altos).
4 FASES (ETAPAS) DAS DESPESAS
Inicialmente cabe destacar que os termos
"etapas" e "estágios", quando relacionados com as
despesas públicas, não são tratados como sinônimos. O
Manual da Despesa Nacional afirma que as ETAPAS
DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA são três:
1. planejamento;
2. execução; e
3. controle e avaliação
Os ESTÁGIOS, por sua vez, fazem parte
da ETAPA DE EXECUÇÃO e, conforme a Lei 4.320/64,
incluem o empenho, a liquidação e o pagamento. No
entanto, Jund (2008) afirma que a doutrina majoritária
inclui a Fixação da despesa como sendo um dos estágios.
Logo, os estágios da despesa são:
1. fixação;
2. empenho;
3. liquidação; e
4. pagamento.
5 ETAPAS DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA
ETAPA 1: PLANEJAMENTO
A etapa do planejamento abrange, de modo geral,
toda a análise para a formulação do plano e ações
governamentais que serviram de base para:
-a fixação da despesa orçamentária,
-a descentralização/movimentação de créditos,
-a programação orçamentária e financeira,
-processo de licitação e contratação.
IMPORTANTE! O processo da fixação da despesa
orçamentária é concluído com a autorização dada
pelo poder legislativo por meio da lei orçamentária
anual, ressalvadas as eventuais aberturas de
créditos adicionais no decorrer da vigência do
orçamento.

1) Fixação (Estágio #1)
Compreende a adoção de medidas em direção a
uma situação idealizada, tendo em vista os recursos
disponíveis e observando as diretrizes e prioridades
traçadas pelo governo. A criação ou expansão da
despesa requer adequação orçamentária e
compatibilidade com a LDO e o PPA.
O processo da fixação da despesa orçamentária é
concluído com a autorização dada pelo poder
legislativo por meio da lei orçamentária anual.
OLHO NA DICA: De acordo com o Manual de
Despesa Nacional a Fixação da despesa é parte
da etapa de Planejamento. Além disso, conforme a
Lei 4.320/64, os estágios da despesa são
empenho, liquidação e pagamento, sem incluir a
fixação. Contudo, Jund (2008) afirma que a fixação
é aceita pela doutrina majoritária como sendo o
primeiro estágio da despesa.
2) Descentralização de Créditos Orçamentários
Ocorrem quando for efetuada movimentação de
parte do orçamento, mantidas as classificações
institucional, funcional, programática e econômica, para
que outras unidades administrativas possam executar a
despesa orçamentária.
As descentralizações de créditos orçamentários
não se confundem com transferências e transposição.
3) Programação Orçamentária e Financeira
Consiste na compatibilização do fluxo dos
pagamentos com o fluxo dos recebimentos, visando o
ajuste da despesa fixada às novas projeções de
resultados e da arrecadação.
4) Processo de Licitação
Compreende um conjunto de procedimentos
administrativos que objetivam adquirir materiais, contratar
obras e serviços, alienar ou ceder bens a terceiros, bem
como fazer concessões de serviços públicos com as
melhores condições para o Estado.
Conforme artigo 165 da Constituição Federal de
1988, os instrumentos de planejamento compreendem o
Plano Plurianual, a Lei de Diretrizes Orçamentárias e a
Lei Orçamentária Anual.
ETAPA 2: EXECUÇÃO
Após a publicação da Lei Orçamentária, do quadro
de detalhamento da despesa e observadas as normas de
execução orçamentária e de programação financeira do
exercício, já existem condições para que as unidades
orçamentárias iniciem a execução orçamentária.
A execução da despesa orçamentária se dá em
três estágios, na forma prevista na Lei nº 4.320/1964: 1)
empenho, 2) liquidação e 3) pagamento.
1) Empenho (Estágio #2)
É o ato que cria a obrigação de pagamento para o
Estado, pendente ou não do implemento de condição.
O empenho precede a realização da despesa e
está restrito ao limite de crédito orçamentário. Além disso,
é vedada a realização de despesa sem o prévio empenho.
"Empenhar deduz o valor da dotação
orçamentária, tonando a quantia empenhada
18
indisponível para nova aplicação" (JUND, 2008,
p. 208).
O estágio do empenho está sujeito a três etapas:
1) autorização;
2)indicação da modalidade licitatória, sua dispensa
ou inexigibilidade; e
3) formalização, comprovada pela emissão da nota
de empenho e a respectiva dedução do valor
da despesa.
O empenho ainda, conforme sua natureza e
finalidade, pode ser emitido em uma das seguintes
formas:
• empenho ordinário: o montante é conhecido e o
pagamento deve ocorrer em uma única vez;
• empenho global: o montante também é
conhecido, mas o pagamento será parcelado.
Exemplos: aluguéis, contrato de prestação de
serviços por terceiros, vencimentos, salários,
proventos e pensões, inclusive as obrigações
patronais decorrentes, entre outros.
• empenho por estimativa: o montante não pode
ser previamente determinado e a base é
periodicamente não homogênea. Exemplos:
serviços de abastecimento de água,
fornecimento de energia elétrica e telefone,
gratificações, diárias e reprodução de
documentos, entre outras.
ATENÇÃO: Existe também a figura do pré-
empenho, o qual possui por objetivo registrar pré-
compromissos para atender a objetivo específico,
nos casos em que a despesa cumpre etapas com
intervalos de tempo desde a decisão até a
efetivação da emissão da Nota de Empenho. É
como se o gestor efetivasse uma "reserva" de
dotação orçamentária, visando a realização de
determinada despesa.
2) Liquidação (Estágio #3)
Conforme dispõe o artigo 63 da Lei 4.320/64, a
liquidação consiste na verificação do direito adquirido
pelo credor tendo por base os títulos e documentos
comprobatórios do respectivo crédito e tem por objetivo
apurar:
I. A origem e o objeto do que se deve pagar;
II. A importância exata a pagar; e
III. A quem se deve pagar a importância para
extinguir a obrigação.
Jund(2008) explica que o estágio da liquidação
envolve todos os atos de verificação e conferência, desde
a entrada do material ou a prestação do serviço até o
reconhecimento da despesa.
3) Pagamento (Estágio #4)
É o último estágio da realização da despesa.
Consiste na entrega de numerário ao credor por meio de
cheque nominativo, ordens de pagamentos ou crédito em
conta, e só pode ser efetuado após a regular liquidação
da despesa.
A Lei 4.320/1964, em seu art. 64, define ordem de
pagamento como sendo o despacho exarado por
autoridade competente, determinando que a despesa
liquidada seja paga. A ordem de pagamento só pode ser
exarada em documentos processados pelos serviços de
contabilidade.
 É o estágio caracterizado pela entrega dos
recursos equivalentes à divida líquida.
ETAPA 3: CONTROLE E AVALIAÇÃO
Esta etapa compreende a fiscalização realizada
pelos órgãos de controle e pela sociedade.
O Sistema de Controle visa à avaliação da ação
governamental, da gestão dos administradores públicos e
da aplicação de recursos públicos por entidades de Direito
Privado, por intermédio da fiscalização contábil,
financeira, orçamentária, operacional e patrimonial, com
finalidade de:
a) avaliar o cumprimento das metas previstas no
Plano Plurianual, a execução dos programas
de governo e dos orçamentos da União; e
b) comprovar a legalidade e avaliar os resultados,
quanto à eficácia e à eficiência da gestão
orçamentária, financeira e patrimonial nos
órgãos e entidades da Administração Pública,
bem como da aplicação de recursos públicos
por entidades de direito privado.
6 CLASSIFICAÇÃO DAS DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS
PROGRAMAÇÃO ORÇAMENTÁRIA
Na estrutura atual do orçamento público, as
programações orçamentárias estão organizadas em
programas de trabalho, que contêm informações
qualitativas e quantitativas, sejam físicas ou financeiras.
PROGRAMAÇÃO QUALITATIVA
O programa de trabalho, em sua programação
qualitativa, deve responder, de maneira clara e objetiva,
às perguntas clássicas que caracterizam o ato de orçar,
sendo, do ponto de vista operacional, composto dos
seguintes blocos de informação:
• classificação por Esfera,
• a classificação Institucional,
• classificação Funcional,
• Estrutura Programática
PROGRAMAÇÃO QUANTITATIVA
A programação orçamentária quantitativa tem duas
dimensões: a FÍSICA e a FINANCEIRA.
Desse modo, a dimensão física define
a QUANTIDADE de bens e serviços a serem entregues.
Já a dimensão financeira estima o MONTANTE
necessário para o desenvolvimento da ação orçamentária
de acordo com os seguintes classificadores.
6.1 QUANTO A EFETIVIDADE / AFETAÇÃO
PATRIMONIAL
Para fins contábeis, a despesa orçamentária pode
ser classificada, quanto ao impacto na situação líquida
patrimonial, em:
• Despesa efetiva: reduzem a situação líquida
patrimonial (SLP) do Estado, provocando um fato
contábil modificativo diminutivo. Exemplos: pessoal e
encargos; juros e encargos da dívida interna e externa;
outras despesas correntes, salvo aquelas de material de
consumo para estoque.
19
• Despesa não efetiva (ou por mudança
patrimonial): não provocam alteração na Situação
Líquida Patrimonial (SLP) do Estado. Exemplo:
investimentos, inversões financeiras, amortização da
dívida interna e externa, outras despesas de capital, salvo
aquelas destinadas a auxílios e contribuições de capital
bem como os investimentos em bens de uso comum do
povo; despesa corrente para formação de estoque de
material de consumo.
6.2 QUANTO À NATUREZA
Quanto à natureza, as despesas podem ser
classificadas em:
• Despesas orçamentárias: correspondem ao
desembolso de recursos que não possuem
correspondência com ingressos anteriores, fixados
na lei orçamentária e que serão utilizados para
pagamento dos gastos públicos (JUND, 2008). Em
outras palavras, são fixadas e especificadas na lei do
orçamento e/ou na lei de créditos adicionais. A
classificação por categoria econômica em despesas
correntes e de capital, que será vista adiante, faz
parte das despesas orçamentárias, isto é, daquelas
que fazem parte do orçamento.
"Despesas orçamentárias correspondem ao
desembolso de recursos que não possuem
correspondência com ingressos anteriores, fixados
na lei orçamentária e que serão utilizados para
pagamento dos gastos públicos" (JUND, 2008).
• Despesas extra-orçamentárias: saída de
recursos transitórios anteriormente obtidos sob a
forma de receitas-extra-orçamentárias. Exemplo:
restituição de depósitos, restituição de cauções,
pagamento de restos a pagar, resgate de operações
de crédito por Antecipação da Receita Orçamentária
(ARO), entre outros. Estas despesas não precisam de
autorização orçamentária para se efetivarem, pois não
pertencem ao órgão público, mas caracterizam-se
por um serem uma devolução de recursos financeiros
pertencentes a terceiros.
6.3 QUANTO À CATEGORIA ECONÔMICA
Dispõe a Lei 4.320/1964, em seu Art. 12,
Art. 12: A despesa será classificada nas
seguintes categorias econômicas:
Despesas correntes
Despesas de Custeio
Transferências Correntes
Despesas de capital
Investimentos
Inversões Financeiras
Transferências de Capital
As Despesas Correntes são as que não
contribuem diretamente para a formação ou aquisição de
um bem de capital. São, portanto, as que contribuem para
a manutenção das atividades.
As Despesas de Capital, ao contrário, contribuem
diretamente para a formação ou aquisição de um bem de
capital, implicando em aumento patrimonial.
A) Despesas Correntes
• Despesas de custeio: dotações destinadas à
manutenção de serviços anteriormente criados, inclusive
para atender a obras de conservação e adaptação de
bens imóveis (Art. 12, Lei 4.320). Jund (2008) =>IMPORTANTE!
complementa com mais exemplos: pagamento de Despesas extraornamentárias:
serviços terceiros, pagamento de pessoal e encargos,
aquisição de material de consumo, entre outras. - cauções devolvidos;
• Transferências correntes: dotações para
- retenção recolhidos;
despesas as quais não corresponda contraprestação - consignações recolhidas;
direta em bens ou serviços, inclusive para contribuições e - pagamento de restos a pagar (art 103)
subvenções destinadas a atender à manifestação de - resgate de ARO (até 10/12)
outras entidades de direito público ou privado. Exemplos:
- salários reclamados;
tranferências de assistência e previdência social,
pagamento de salário-família, juros da dívida pública. - depósitos judiciais sacados
- pagamentos dos serviços da dívida a pagar.
B) Despesas de capital
• Investimentos: dotações para o planejamento I- CATEGORIA ECONÔMICA
e a execução de obras, inclusive as destinadas à Agrupamento de contas de despesas públicas
aquisição de imóveis considerados necessários à previstas na Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964, com o
realização destas últimas, bem como para os programas fim de propiciar elementos para avaliação do efeito
especiais de trabalho, aquisição de instalações, econômico das transações do setor público. De acordo
equipamentos e material permanente e constituição ou com o art. 12 da citada lei, a despesa será classificada
aumento do capital de empresas que não sejam de nas seguintes categorias econômicas: despesa corrente e
caráter comercial ou financeiro (Art. 12, § 4º, Lei 4.320). despesa de capital.
• Inversões financeiras: Conforme Art. 12, § 5º, A despesa, assim como a receita, é classificada
Lei 4.320, são as dotações destinadas para: em duas categorias econômicas, com os seguintes
I - aquisição de imóveis, ou de bens de capital já códigos:
em utilização; Código Categoria econômica
II - aquisição de títulos representativos do capital 3 Despesa Corrente (DC)
de empresas ou entidades de qualquer
espécie, já constituídas, quando a operação 4 Depesa de Capital (DK)
não importe aumento do capital; (3) Despesas Correntes: Classificam-se nessa
III - constituição ou aumento do capital de categoria todas as despesas que não contribuem,
entidades ou empresas que visem a objetivos diretamente, para a formação ou aquisição de um bem de
comerciais ou financeiros, inclusive operações capital.
bancárias ou de seguros. (4) Despesas de Capital: Classificam-se nessa
• Transferências de capital: dotações para categoria aquelas despesas que contribuem, diretamente,
investimentos ou inversões financeiras que outras para a formação ou aquisição de um bem de capital.
pessoas de direito público ou privado devam realizar, Grupo de natureza da despesa GND (de acordo
independentemente de contraprestação direta em bens ou com a portaria interministerial nº 163/2001mSTN/SOF
serviços, constituindo essas transferências auxílios ou GND:
contribuições, segundo derivem diretamente da Lei de
(3) Despesas (1) Pessoal e encargos;
Orçamento ou de lei especialmente anterior, bem como as
dotações para amortização da dívida pública. correntes (2) Juros e Encargos da dívida
(3) outras despesas correntes
6.4 CLASSIFICAÇÃO QUANTO À NATUREZA DA (4) Investimentos
DESPESA (POR CATEGORIAS) (4) Despesas de
(5) Inversões Financeiras
Segundo a Portaria Interministerial 163/20013, a Capital
(6) amortização da dívida
classificação da despesa orçamentária, segundo a sua
natureza, compõe-se de: Importante observar que:
I – Categoria Econômica; A classificação (mais antiga) quanto a categoria
II – Grupo de Natureza da Despesa; e econômica com base na lei nº 4320/64 é
III – Elemento de Despesa. (1) Custeio
O conjunto de informações que constitui a · Pessoal civil
natureza de despesa orçamentária forma um código · Pessoal militar
estruturado que agrega a categoria econômica, o grupo, a · Material de consumo
modalidade de aplicação e o elemento. Essa estrutura · Serviços de terceiros
deve ser observada na execução orçamentária de todas
as esferas de governo. · Encargos diversos
(3)
O código da natureza de despesa orçamentária é Despesas (2) Transferências correntes
composto por seis dígitos, desdobrado até o nível de correntes · Subvenções Sociais (transferências
elemento ou, opcionalmente, por oito, contemplando o sem fins lucrativos);
desdobramento facultativo do elemento. · Subvenções Econômicas
(transferências com fins lucrativos).
· Inativos
3
· Pensionistas
Dispõe sobre normas gerais de consolidação das Contas
Públicas no âmbito da União, Estados, Distrito Federal e · Salários família e abono familiar
Municípios, e dá outras providências.

20
 · Juros da dívida pública
· Contribuições da previdência social
· Diversa transferências correntes
(1) Investimentos (agrega valor ao
PIB)
· Obras públicas
· Serviços em regime de programação
especial
· Equipamentos e instalações
· Material permanente
· Participação em constituição ou
aumento de capital de empresas ou
entidades industriais ou agrícolas
(2) Inversões financeiras
· Aquisição de imóveis
· Participação em constituição ou
(4) aumento de capital de empresas ou
Despesas
entidades comerciais ou financeiras
de Capital
· Aquisição de títulos representativos
de capital de empresas em
funcionamento
· Constituição de fundo rotativo
· Concessão de empréstimos
· Diversas inversões financeiras
(3) Transferências de capital
· Amortização da dívida pública
· Auxílio para obras públicas
· Auxílios para equipamentos e
instalações
· Auxílios para inversões financeiras
· Outras contrubuições
OLHO NA DICA: Agrupamento de 08 dígitos
constituído pela combinação da classificação da
despesa por categoria econômica (1º dígito),
grupo de natureza da despesa (2º dígito),
modalidade de aplicação (3º e 4º dígitos) e
elemento de despesa (5º e 6º dígitos).
II – GRUPO DE NATUREZA DA DESPESA
Formada por códigos numéricos de 8 dígitos
(codificação):
c. g. mm. ee. dd
· c: categoria econômica (descrito anteriormente)
· g: grupo de natureza da despesa (descrito
anteriormente)
· mm: modalidade da aplicação (direta: para o
próprio órgão/ente OU por meio de "transferência"?)
Observa-se que o termo “transferências”, utilizado
nos arts. 16 e 21 da Lei nº 4.320/1964, compreende as
subvenções, auxílios e contribuições que atualmente são
identificados em nível de elementos na classificação da
natureza da despesa. Não se confundem com as
transferências de recursos financeiros, representadas
pelas modalidades de aplicação.
· ee: elemento da despesa
Tem por finalidade identificar os objetos de gasto,
tais como vencimentos e vantagens fixas, juros, diárias,
material de consumo, serviços de terceiros prestados sob
qualquer forma, subvenções sociais, obras e instalações,
equipamentos e material permanente, auxílios,
21
amortização e outros que a administração pública utiliza
para a consecução de seus fins. A descrição dos
elementos pode não contemplar todas as despesas a eles
inerentes, sendo, em alguns casos, exemplificativa.
· dd: desdobramento facultativo do elemento
de despesa
O grupo de natureza da despesa é um agregador
de elementos de despesa com as mesmas características
quanto ao objeto de gasto, conforme discriminado a
seguir:
-Pessoal e Encargos Sociais
-Juros e Encargos da Dívida
-Outras Despesas Correntes
-Investimentos
-Inversões Financeiras
-Amortização da Dívida
-Reserva de Contingência
1 - Pessoal e Encargos Sociais
Despesas orçamentárias com pessoal ativo, inativo
e pensionistas, relativas a mandatos eletivos, cargos,
funções ou empregos, civis, militares e de membros de
Poder, com quaisquer espécies remuneratórias, tais como
vencimentos e vantagens, fixas e variáveis, subsídios,
proventos da aposentadoria, reformas e pensões,
inclusive adicionais, gratificações, horas extras e
vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como
encargos sociais e contribuições recolhidas pelo ente às
entidades de previdência, conforme estabelece o caput do
art. 18 da LRF.
OBSERVAÇÃO: Nesse GND devem ser incluídas
somente as despesas com pessoal concursado e
os admitidos por processo seletivo simplificado,
conforme comentários ao fim do detalhamento dos
grupos.
2 - Juros e Encargos da Dívida
Despesas orçamentárias com o pagamento de
juros, comissões e outros encargos de operações de
crédito internas e externas contratadas, bem como da
dívida pública mobiliária.
3 - Outras Despesas Correntes
Despesas orçamentárias com aquisição de
material de consumo, pagamento de diárias,
contribuições, subvenções, auxílio-alimentação, auxílio-
transporte, além de outras despesas da categoria
econômica "Despesas Correntes" não classificáveis nos
demais grupos de natureza de despesa.
4 – Investimentos
Despesas orçamentárias com softwares e com o
planejamento e a execução de obras, inclusive com a
aquisição de imóveis considerados necessários à
realização destas últimas, e com a aquisição de
instalações, equipamentos e material permanente.
5 - Inversões Financeiras
Despesas orçamentárias com a aquisição de
imóveis ou bens de capital, já em utilização; aquisição de
títulos representativos do capital de empresas ou
entidades de qualquer espécie, já constituídas, quando a
operação não importe aumento do capital; e com a 39250 Agência Nacional de
constituição ou aumento do capital de empresas, além de Transportes Terrestres -
outras despesas classificáveis neste grupo. Ministério ANTT
39000 dos
Transportes Departamento Nacional
6 - Amortização da Dívida 39252 de Infra-Estrutura de
Despesas orçamentárias com o pagamento e/ou Transportes - DNIT
refinanciamento do principal e da atualização monetária
ou cambial da dívida pública interna e externa, contratual 6.6 CLASSIFICAÇÃO FUNCIONAL-PROGMÁTICA
ou mobiliária. A classificação funcional segrega as dotações
orçamentárias em funções e subfunções, buscando
9 – Reserva de Contingência responder basicamente à indagação “em que” área de
Despesas orçamentárias destinadas ao ação governamental a despesa será realizada.
atendimento de passivos contingentes e outros riscos, Codificação Funcional: é representada por cinco
bem como eventos fiscais imprevistos, inclusive a dígitos. Os dois primeiros referem-se à função, enquanto
abertura de créditos adicionais. que os três últimos dígitos representam a subfunção, que
podem ser traduzidos como agregadores das diversas
áreas de atuação do setor público, nas esferas legislativa,
6.6 5 CLASSIFICAÇÃO INSTITUCIONAL
executiva e judiciária.
Classificação da despesa por órgão e unidade
orçamentária. O órgão ou a unidade orçamentária pode, Função Subfunção
eventualmente, não corresponder a uma estrutura a) Função: representada pelos dois primeiros
administrativa, por exemplo, Encargos Financeiros da dígitos da classificação funcional e pode ser
União, Transferência a Estados, Distrito Federal e traduzida como o maior nível de agregação das
Municípios, Reserva de Contingência. diversas áreas de atuação do setor público.
A classificação institucional reflete a estrutura de b) Subfunção: indicada pelos três últimos dígitos
alocação dos créditos orçamentários e está estruturada da classificação funcional, deve evidenciar
em dois níveis hierárquicos: cada área da atuação governamental, por
a) órgão orçamentário: correspondem a intermédio da agregação de determinado
agrupamentos de unidades orçamentárias; subconjunto de despesas e identificação da
natureza básica das ações que se aglutinam
b) unidade orçamentária: Constitui o
em torno das funções.
agrupamento de serviços subordinados ao
mesmo órgão ou repartição a que serão IMPORTANTE! A função “Encargos Especiais”
consignadas dotações próprias (art. 14 da Lei engloba as despesas orçamentárias em relação às
nº 4.320/1964). quais não se pode associar um bem ou serviço a
ser gerado no processo produtivo corrente, tais
IMPORTANTE! As dotações são consignadas às
como: dívidas, ressarcimentos, indenizações e
unidades orçamentárias, responsáveis pela
outras afins, representando, portanto, uma
realização das ações.
agregação neutra. Nesse caso, na União, as
Codificação Institucional: No caso do Governo ações estarão associadas aos programas do tipo
Federal, o código da classificação institucional compõe-se "Operações Especiais" que constarão apenas do
de cinco dígitos, sendo os dois primeiros reservados à orçamento, não integrando o PPA.
identificação do órgão e os demais à unidade
orçamentária.
6.7 CLASSIFICAÇÃO POR ESTRUTURA
XX XXX
PROGRAMÁTICA
Órgão Unidade Classificação da despesa segundo estrutura de
orçamentário orçamentária programa, ação (projeto, atividade ou operação especial)
e subtítulo (localizador do gasto), cujo objetivo é
Exemplos de Órgão Orçamentário e Unidade identificar a finalidade do gasto, em que e onde serão
Orçamentária do Governo Federal: alocados os recursos, bem como viabilizar o
gerenciamento interministerial de programas. As partes
ÓRGÃO UNIDADE ORÇAMENTÁRIA “programa” e “ação” desta classificação foram
introduzidas pela Portaria no 42/99. A parte “subtítulo” não
26242 Universidade Federal de está prevista na norma geral, mas, sim, nas subsequentes
Pernambuco leis de diretrizes orçamentárias. Esta classificação é
Ministério da 26277 Fundação Universidade composta por doze dígitos: 1º ao 4º (programa); 5º ao 8º
26000
Educação Federal de Ouro Preto (ação); 9º ao 12º (subtítulo).
26321 Escola Agrotécnica 1. Programa: é o instrumento de organização da
Federal de Manaus atuação governamental que articula um conjunto de ações
30107 Departamento de Polícia que concorrem para a concretização de um objetivo
Rodoviária Federal comum preestabelecido, visando à solução de um
problema ou ao atendimento de determinada necessidade
Ministério da 30109 Defensoria Pública da ou demanda da sociedade.
30000
Justiça União
IMPORTANTE! O orçamento Federal está
30911 Fundo Nacional de
organizado em programas, a partir dos quais são
Segurança Pública
relacionadas às ações sob a forma de atividades,
projetos ou operações especiais, especificando
os respectivos valores e metas e as unidades

22
 orçamentárias responsáveis pela realização da
ação. A cada projeto ou atividade só poderá
estar associado um produto, que, quantificado
por sua unidade de medida, dará origem à meta.
ATENÇÃO:
Plano Plurianual (PPA) que vigerá no
período de 2020-2023 apresenta 4 (quatro)
pilares em sua construção, quais sejam:
simplificação metodológica; realismo fiscal;
integração entre planejamento e avaliação; e,
visão estratégica e foco em resultados.
2. Ação: operações das quais resultam produtos
(bens ou serviços), que contribuem para atender ao
objetivo de um programa.
IMPORTANTE! Incluem-se também no conceito
de ação as transferências obrigatórias ou
voluntárias a outros entes da Federação e a
pessoas físicas e jurídicas, na forma de
subsídios, subvenções, auxílios, contribuições e
financiamentos, dentre outros.
As ações, conforme suas características podem
ser classificadas como atividades, projetos ou operações
especiais.
a) Atividade: É um instrumento de programação
utilizado para alcançar o objetivo de um
programa, envolvendo um conjunto de
operações que se realizam de modo contínuo e
permanente, das quais resulta um produto ou
serviço necessário à manutenção da ação de
Governo. Exemplo: “Fiscalização e em Tributação) A operação que se constitui nos
Monitoramento das Operadoras de Planos e
Seguros Privados de Assistência à Saúde”.
b) Projeto: É um instrumento de programação
utilizado para alcançar o objetivo de um
programa, envolvendo um conjunto de
operações, limitadas no tempo, das quais
resulta um produto que concorre para a
expansão ou o aperfeiçoamento da ação de
Governo. Exemplo: “Implantação da rede
nacional de bancos de leite humano”.
c) Operação Especial: Despesas que não
contribuem para a manutenção, expansão ou
aperfeiçoamento das ações de governo, das
quais não resulta um produto, e não gera
contraprestação direta sob a forma de bens ou
serviços.
OLHO NA DICA: Classificação funcional e
programática
Classificação da despesa que combina a
classificação funcional com a classificação
programática. Compõe-se de 17 dígitos: 1º e 2º
função, 3º ao 5º subfunção, 6º ao 9º programa, 10º
ao 13º ação e 14º ao 17º subtítulo.
7 DESPESAS INTRAORÇAMENTÁRIAS
As despesas intraorçamentárias ocorrem quando
órgão, fundos, autarquias, fundações, empresas estatais
dependentes e outras entidades integrantes do orçamento
fiscal e da seguridade social efetuam aquisições de
materiais, bens e serviços, realizam pagamento de
impostos, taxas e contribuições, além de outras
operações, quando o recebedor dos recursos também for
órgão, fundo, autarquia, fundação, empresa estatal
dependente ou outra entidade constante desse
orçamento, no âmbito da mesma esfera de governo.
23
Ocorre despesa intraorçamentária, por exemplo,
quando o Ministério da Saúde – órgão integrante do
Orçamento Fiscal e da Seguridade Social da União,
apropria uma obrigação com a Imprensa Nacional, que
também pertence ao Orçamento Fiscal e da Seguridade
Social da União.
Observa-se que no momento da apropriação da
obrigação ocorre uma despesa intraorçamentária no
Ministério da Saúde e no momento do recebimento, pela
Imprensa Oficial, ocorre uma receita intraorçamentária.
Portanto, ocorrendo uma despesa intraorçamentária,
obrigatoriamente ocorrerá uma receita intraorçamentária
em órgão integrante do Orçamento Fiscal e Seguridade
Social, mas em virtude da despesa ser reconhecida no
momento da apropriação e a receita no momento da
arrecadação, os registros não ocorrerão no mesmo
momento.
OLHO NA DICA: As despesas intraorçamentárias
não se aplicam às descentralizações de créditos
para execução de ações de responsabilidade do
órgão, fundo ou entidade descentralizadora,
efetuadas no âmbito do respectivo ente da
Federação, assim como não implicam no
restabelecimento das extintas transferências
intragovernamentais.
QUESTÕES DE CONCURSOS
01. (FCM - 2019 - Prefeitura de Caranaíba - MG - Técnico
créditos da Fazenda Pública, tributários ou não, que,
uma vez não pagos no vencimento, são inscritos em
registro próprio, após apurada sua liquidez e certeza,
é a de
A dívida ativa.
B empenho.
C resto a pagar.
D receita extraordinária.
02. (Câmara Municipal de Colombo - PR) Quanto ao
aspecto de classificação por natureza, a receita e a
despesa dividem-se em orçamentária e
extraorçamentária. Assinale alternativa que apresenta
uma receita extraorçamentária.
A Operações de crédito por antecipação de receita.
B Venda de ativos.
C Prestação de serviços.
D Amortização de empréstimos concedidos.
03. (GUALIMP - 2019 - Prefeitura de Baixo Guandu - ES -
Administrador) A despesa orçamentária com a
aquisição de software e a receita orçamentária
proveniente de depósito em caução, são,
respectivamente:
A Despesa de investimento e receita extraorçamentária.
B Encargos sociais e receita corrente.
C Despesa com amortização da dívida e receita de
serviços.
D Encargos da dívida e receita de investimentos.
04. (COTEC - 2020 - Câmara de Montes Claros - MG -
Analista do Legislativo - Contador) Considerando a
classificação programática das despesas públicas,
relacione os itens da coluna A com as características
listadas na Coluna B:

Assinale a alternativa que apresenta a sequência
CORRETA da Coluna B.
A IV – II – I – III.
B II – III – IV – I.
C I – IV – III – II.
D II – III – I – IV.
E I – II – III – IV.
05. (FUNDATEC - 2019 - Autarquia Municipal de Turismo
Gramadotur - RS - Assistente Administrativo) A
despesa pública consiste na realização de gastos que
possibilitam a manutenção, o funcionamento e a
expansão dos serviços públicos. Dessa forma, a
despesa pública é realizada através de estágios. A
fase em que se verifica o direito adquirido pelo credor,
tendo por base os títulos e documentos
comprobatórios do respectivo crédito, é conhecida por:
A Pagamento.
B Empenho.
C Liquidação.
D Conferência.
06. (FAPEC - 2020 - UFMS - Técnico em Contabilidade)
Segundo a classificação da despesa orçamentária, a
informação gerencial que tem por finalidade indicar se
os recursos são aplicados diretamente por órgãos ou
entidades no âmbito da mesma esfera de governo ou
por outro ente da Federação e suas respectivas
entidades é:
A a modalidade de aplicação.
B o elemento de despesa.
C o grupo de natureza de despesa.
D a categoria econômica.
E a fonte de recursos.
06. (UFPB Contador 2018 - AOCP) Tratando-se da
classificação por estrutura programática das
despesas, as ações são operações das quais resultam
produtos (bens ou serviços) que contribuem para
atender ao objetivo de um programa. Assinale a
alternativa que apresenta um dos tipos de
classificação das ações programáticas.
A.Ordinárias.
B.Preferenciais.
C.Operações específicas.
D.Ativas.
E.Operações especiais.
Gabarito: 01/A; 02/A; 03/A; 04/D; 05/C; 06/E
24
ESTÁGIOS DA RECEITA E DESPESA
RECEITAS:
1. Previsão:
Estimativa incorporada à lei orçamentária de
quanto se espera arrecadar durante o ano (receita
prevista no orçamento);
2. Lançamento:
Procedimento administrativo de verificar a
ocorrência do fato gerador da obrigação tributária e
identificar a pessoa do contribuinte. O lançamento pode
ocorrer de três modos:
1. de ofício ou direto - realizado pela autoridade
administrativa (IPTU, IPVA);
2. por declaração ou misto – realizado pela
autoridade administrativa com a colaboração
do contribuinte (IRRF);
3. por homologação ou autolançamento –
informado pelo contribuinte e homologado pela
autoridade administrativa (ISS, ICMS, IPI).
3. Arrecadação:
Recebimento de tributos promovidos pelos agentes
da arrecadação e à rede bancária autorizada;
4. Recolhimento:
Entrega dos recursos arrecadados pelos agentes
da arrecadação e pela rede bancária ao Banco do Brasil
para crédito na Conta Única da União (receitas federais) e
aos bancos oficiais dos Estados e Municípios.
DESPESAS:
1. Fixação:
1. Estimativa da despesa - Fase em que são
estimadas as despesas para o exercício financeiro.
2. Conversão das estimativas em orçamento - as
estimativas são convertidas em Lei orçamentária anual.
2. Empenho:
Emissão do documento chamado de nota de
empenho que tem a finalidade de comprometer uma
parcela do orçamento (crédito) para o credor do serviço
ou material.
3. Liquidação:
Consiste na verificação por parte de um agente da
administração se o credor da nota de empenho realizou o
serviço e/ou entregou o material, conforme as exigências
legais. O agente atesta a realização da despesa
(normalmente no verso do documento de despesa) e
encaminha para o Ordenador de Despesas realizar o
pagamento.
4. Pagamento:
Última etapa da realização da despesa. Consiste
na entrega do numerário ao credor ou beneficiário
do empenho.
QUESTÕES DE CONCURSOS
01. (FAPEC - 2020 - UFMS - Técnico em Contabilidade)
Segundo as etapas da receita orçamentária, o ato da
 repartição competente, que verifica a procedência do
crédito fiscal e a pessoa que lhe é devedora e
inscreve o débito desta, refere-se à etapa:
A da previsão.
B da arrecadação.
C do recolhimento.
D do planejamento.
E do lançamento.
02. (Instituto Access - 2020 - Câmara de Orizânia - MG -
Contador) Despesa pública é o conjunto de dispêndios
realizados pelos entes públicos a fim de saldar gastos
fixados na lei do orçamento ou em lei especial,
visando à realização e ao funcionamento dos serviços
públicos, sendo esta dividida em etapas.
Com relação à despesa e suas respectivas fases,
assinale a afirmativa correta.
A A etapa da execução abrange, de modo geral, toda a
análise para a formulação do plano e ações
governamentais que servirão de base para a fixação
da despesa orçamentária.
B A fixação da despesa, da fase de execução, refere-se
aos limites de valores arrecadados, incluídos nas leis
orçamentárias com base nas despesas previstas.
C O processo da fixação da despesa orçamentária é
concluído com a autorização dada pelo poder
legislativo por meio da lei orçamentária anual,
ressalvadas as eventuais aberturas de créditos
adicionais no decorrer da vigência do orçamento.
D A execução da despesa orçamentária se dá em dois
estágios, na forma prevista na Lei nº 4.320/1964,
quais sejam empenho e pagamento.
E Ordem de pagamento é uma determinação exarada por
autoridade competente, determinando que a despesa
liquidada seja depositada, sendo que a ordem de
pagamento só caberá em documentos jurídicos
lançados em processo judicial.
03. (IBADE - 2019 - Prefeitura de Itapemirim - ES -
Técnico em Contabilidade) O estágio da despesa que
consiste na comprovação de que o credor cumpriu
todas as obrigações constantes do empenho é
denominado:
A Execução
B Constatação.
C Liquidação.
D Pagamento.
E Avaliação.
04. (FAU - 2019 - IF-PR - Professor - Ciências Contábeis)
Os Entes Públicos devem elaborar seu orçamento e
encaminhar para apreciação do Poder Legislativo para
que, após a aprovação, possam realizar suas
despesas. Sobre o orçamento público e estágios da
despesa pública, assinale a única alternativa correta:
A É vedado constar na lei do orçamento anual a
autorização para abertura de crédito adicional
suplementar.
B Empenho de despesa cancelado após o encerramento
do exercício reverte à dotação original.
C Receitas com amortização de empréstimos e alienação
de bens são classificadas como receitas correntes.
D Despesas de Custeio são dotações destinadas para
manutenção de serviços anteriormente criados,
25
inclusive as destinadas a atender a obras de
conservação e adaptação de bens imóveis.
E Consideram-se Se
Gabarito: 01/E; 02/C; 03/C; 04/D
DESPESAS DE EXERCÍCIOS
ANTERIORES
São as dívidas resultantes de compromissos
gerados em exercícios financeiros anteriores àqueles em
que ocorreram os pagamentos.
São despesas fixadas, no orçamento vigente,
decorrentes de compromissos assumidos em exercícios
anteriores àquele em que deva ocorrer o pagamento.
Não se confundem com restos a pagar, tendo
em vista que sequer foram empenhadas ou, se foram,
tiveram seus empenhos anulados ou cancelados.
A conta denominada Despesas de Exercícios
Anteriores existe em função do regime de competência,
o qual exige a contabilização das despesas de acordo
com o exercício em que foram empenhadas.
“É importante mencionar que a especificação e a
classificação na dotação Despesas de Exercícios
Anteriores são orçamentárias” (JUND, 2008, p. 214).
Jund (2008) explica que as dívidas de exercícios
anteriores que dependam de requerimento do favorecido
prescrevem em cinco anos, contados da data do ato ou
fato que tiver dado origem a respectivo direito.
Contudo, não deve ser considerado para o
prazo prescricional quinquenal o tempo de tramitação
burocrática e de providências administrativas.
LEI 4.320/64:
Do Exercício Financeiro
Art. 34. O exercício financeiro coincidirá com o ano
civil.
Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro:
I - as receitas nele arrecadadas;
II - as despesas nele legalmente empenhadas.
Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as
despesas empenhadas mas não pagas até o dia 31 de
dezembro distinguindo-se as processadas das não
processadas.
Parágrafo único. Os empenhos que sorvem a
conta de créditos com vigência plurienal, que não tenham
sido liquidados, só serão computados como Restos a
Pagar no último ano de vigência do crédito.
Art. 37. As despesas de exercícios encerrados,
para as quais o orçamento respectivo consignava crédito
próprio, com saldo suficiente para atendê-las, que não se
tenham processado na época própria, bem como os
Restos a Pagar com prescrição interrompida e os
compromissos reconhecidos após o encerramento do
exercício correspondente poderão ser pagos à conta de
dotação específica consignada no orçamento,
discriminada por elementos, obedecida, sempre que
possível, a ordem cronológica.
Art. 38. Reverte à dotação a importância de
despesa anulada no exercício; quando a anulação ocorrer
após o encerramento deste considerar-se-á receita do
ano em que se efetivar.
 Art. 39. Os créditos da Fazenda Pública, de
natureza tributária ou não tributária, serão escriturados
como receita do exercício em que forem arrecadados, nas
respectivas rubricas orçamentárias. (Redação dada pelo
Decreto Lei nº 1.735, de 1979)
§ 1º - Os créditos de que trata este artigo, exigíveis
pelo transcurso do prazo para pagamento, serão inscritos,
na forma da legislação própria, como Dívida Ativa, em
registro próprio, após apurada a sua liquidez e certeza, e
a respectiva receita será escriturada a esse título.
(Incluído pelo Decreto Lei nº 1.735, de 1979)
§ 2º - Dívida Ativa Tributária é o crédito da
Fazenda Pública dessa natureza, proveniente de
obrigação legal relativa a tributos e respectivos adicionais
e multas, e Dívida Ativa não Tributária são os demais
créditos da Fazenda Pública, tais como os provenientes
de empréstimos compulsórios, contribuições
estabelecidas em lei, multa de qualquer origem ou
natureza, exceto as tributárias, foros, laudêmios, alugueis
ou taxas de ocupação, custas processuais, preços de
serviços prestados por estabelecimentos públicos,
indenizações, reposições, restituições, alcances dos
responsáveis definitivamente julgados, bem assim os
créditos decorrentes de obrigações em moeda
estrangeira, de subrogação de hipoteca, fiança, aval ou
outra garantia, de contratos em geral ou de outras
obrigações legais. (Incluído pelo Decreto Lei nº 1.735, de
1979)
§ 3º - O valor do crédito da Fazenda Nacional em
moeda estrangeira será convertido ao correspondente
valor na moeda nacional à taxa cambial oficial, para
compra, na data da notificação ou intimação do devedor,
pela autoridade administrativa, ou, à sua falta, na data da
inscrição da Dívida Ativa, incidindo, a partir da conversão,
a atualização monetária e os juros de mora, de acordo
com preceitos legais pertinentes aos débitos tributários.
(Incluído pelo Decreto Lei nº 1.735, de 1979)
§ 4º - A receita da Dívida Ativa abrange os créditos
mencionados nos parágrafos anteriores, bem como os
valores correspondentes à respectiva atualização
monetária, à multa e juros de mora e ao encargo de que
tratam o art. 1º do Decreto-lei nº 1.025, de 21 de outubro
de 1969, e o art. 3º do Decreto-lei nº 1.645, de 11 de
dezembro de 1978. (Incluído pelo Decreto Lei nº 1.735, de
1979)
§ 5º - A Dívida Ativa da União será apurada e
inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional. (Incluído
pelo Decreto Lei nº 1.735, de 1979)
QUESTÕES DE CONCURSOS
01. (CESPE - 2020 - TJ-PA - Analista Judiciário - Ciências
Contábeis) A legislação e os normativos vigentes
autorizam as entidades públicas a utilizar a dotação
específica destinada a despesas de exercícios
anteriores para pagar
A uma compra de material de expediente que, em razão
de sua urgência, não pôde subordinar-se ao processo
normal da execução orçamentária.
B uma despesa relativa à aquisição de computadores
recebidos no ano X1, com o devido atesto da nota
fiscal, mas que só foi paga no ano X2.
C uma compra de medicamentos empenhada no ano X1,
mas cuja entrega e consequente pagamento só foram
feitos no ano X2.
D uma despesa com aluguel que prescreveu no ano
X1,mas cuja prescrição foi interrompida no ano X2, em
razão da permanência do direito do credor.
26
E um contrato de serviços terceirizados licitado, porém
não empenhado em razão da ausência de assinatura
do contrato.
02. (IBFC - 2019 - CGE - RN - Técnico de Controle
Interno) De acordo com a Lei nº 4.320/64, sobre as
despesas de exercícios anteriores, assinale a
alternativa incorreta.
A São as despesas a exercícios encerrados, para as
quais o orçamento respectivo consignava crédito
próprio, com saldo suficiente para atendê-las, que não
se tenham processado na época própria
B As despesas de exercícios anteriores são
extraorçamentárias
C Poderão ser pagos à conta de dotação específica
consignada no orçamento, discriminada por
elementos, obedecida, sempre que possível, a ordem
cronológica
D São os restos a pagar com prescrição interrompida e os
compromissos reconhecidos após o encerramento do
exercícios correspondente
03. (DIB - 2019 - CREMERJ - Contador) As despesas
relacionadas ao compromisso contratual assumido
referente à compra parcelada de um veículo e ao
consumo de energia elétrica são empenhadas,
respectivamente, utilizando que modalidade de
empenho:
A Ordinário e Global;
B Ordinário e Estimativo;
C Global e Estimativo;
D Global e Ordinário.
04. (FCC - 2019 - TJ-MA - Técnico Judiciário - Técnico em
Contabilidade) Despesas de Exercícios Anteriores são
aquelas) A geradas para atender demandas
eventuais, inclusive em viagem e com serviços
especiais, que exijam pronto pagamento.
B cujos fatos geradores ocorreram em exercícios
anteriores àquele em que deva ocorrer o pagamento.
C de caráter sigiloso, pagas ao responsável por dois
suprimentos até o exercício social vigente.
D referentes ao adiantamento de valores a um servidor
para futura prestação de contas.
E regularmente empenhadas, no exercício atual, mas
pagas e canceladas até o exercício financeiro vigente.
Gabarito: 01/D; 02/B; 03/C; 04/B
RESTOS A PAGAR
1. INTRODUÇÃO
No setor público a Lei nº 4.320/64 basicamente
classifica o endividamento em dois tipos: dívida funda
e dívida flutuante.
A dívida fundada compreende os compromissos
de exigibilidade superior a doze meses, e geralmente é
contraída em contrapartida de uma operação de crédito.
Já a dívida flutuante é composta pelos restos a
pagar, serviços da dívida a pagar, depósitos e dos
débitos.
2 CONCEITO DE DOS RESTOS A PAGAR
Segundo a Lei nº 4.320/64, a despesa pública na
sua execução passa por três estágios: empenho,
liquidação e pagamento.
O empenho da despesa é ato da autoridade
competente, no caso o ordenador de despesas, que
precede a liquidação da despesa.
A liquidação consistente na entrega efetiva do
material ou do serviço prestado.
O pagamento é última etapa da execução
orçamentária e só pode ser realizado após a regular
liquidação.
Caso a despesa empenhada não seja paga até 31
de dezembro esta será inscrita em restos a pagar.
As despesas orçamentárias empenhadas e não
pagas, ao final do exercício, isto é, em 31 de dezembro,
serão inscritas em Restos a Pagar e constituirão a
Dívida Flutuante.
Decreto nº 93.872:
Art. 67. Considerem-se Restos a Pagar as
despesas empenhadas e não pagas até 31 de
dezembro, distinguindo-se as despesas
processadas das não processadas (Lei nº
4.320/64, art. 36).
§ 1º Entendem-se por processadas e não
processadas, respectivamente, as despesas
liquidadas e as não liquidadas, na forma prevista
neste decreto.
§ 2º O registro dos Restos a Pagar far-se-á por
exercício e por credor.
Art. 68. A inscrição de despesas como Restos
a Pagar será automática, no encerramento do
exercício financeiro de emissão da Nota de
Empenho, desde que satisfaça às condições
estabelecidas neste Decreto, e terá validade até 31
de dezembro do ano subsequente.
Art. 69. Após o cancelamento da inscrição da
despesa como Restos a Pagar, o pagamento que
vier a ser reclamado poderá ser atendido à conta
de dotação destinada a despesas de exercícios
anteriores.
Art. 70. Prescreve em cinco anos a dívida
passiva relativa aos Restos a Pagar (CCB art. 178,
§ 10, VI).
=>MPORTANTE! É considerada receita
extraorçamentária, pois é numerário que está sob
poder público, mas não é da propriedade dele. E o
pagamento é considerado de despesa
extraorçamentária
3 CLASSIFICAÇÃO DOS RESTOS A PAGAR
Podem-se distinguir dois tipos de Restos a Pagar,
os Processados e os Não-processados.
1. Restos a Pagar Processados: decorrentes
das despesas liquidadas. São aqueles em
que a despesa orçamentária percorreu os
estágios de empenho e liquidação, restando
pendente, apenas, o estágio do pagamento.
2. Restos a Pagar Não Processados:
decorrentes das despesas não-liquidadas ou
aquelas que dependem da prestação de
serviço ou fornecimento do material.
Os Restos a Pagar Processados não podem ser
cancelados, tendo em vista que o fornecedor de
bens/serviços cumpriu com a obrigação de fazer e a
27
administração não poderá deixar de cumprir com a
obrigação de pagar, sob pena de estar deixando de
cumprir o princípio da moralidade que rege a
Administração Pública.
O cancelamento dos restos a pagar processados
caracteriza, inclusive, forma de enriquecimento ilícito,
conforme Parecer nº 401/2000 da Procuradoria-Geral da
Fazenda Nacional.
4 INSCRIÇÃO E PRESCRIÇÃO
Ainda segundo a lei nº 4.320/64, as despesas
orçamentárias pertencem ao exercício na qual foram
empenhadas. Assim, no exercício seguinte os
pagamentos dos restos a pagar são considerados
dispêndios extra orçamentários.
Os restos a pagar são dívida passiva e segundo o
Decreto 20.910/32, a dívida passiva da União, dos
estados e dos municípios prescreve em cinco anos.
Sob o aspecto legal, na esfera federal, a inscrição
de despesas em restos a pagar depende das condições
estabelecidas no Decreto nº 93.872/96. Vejamos quais
são essas condições.
1.A inscrição como restos a pagar não
processados fica condicionada à indicação pelo
ordenador de despesas. Este certamente é um
cuidado que este gestor deve tomar para evitar
a inscrição de despesa em restos a pagar não
processado sem lastro financeiro.
2.Os restos a pagar inscritos na condição de não
processados e não liquidados posteriormente
terão validade até 30 de junho do segundo ano
subsequente ao de sua inscrição. Conforme
visto anteriormente estes passivos, via de
regra, prescrevem em cinco anos a contar da
data de sua inscrição. Contudo, segundo
estabelece o Decreto nº 93.872/96, um resto a
pagar não processado, por exemplo, inscrito
em 31 de dezembro de 2016 terá
sua prescrição interrompida em 30 de junho
de 2018.
3.Não terão sua prescrição interrompida os restos
a pagar não processados que se referem as
despesas executadas diretamente pelos órgãos
e entidades da União ou mediante
transferência ou descentralização aos Estados,
Distrito Federal e Municípios, que tenham
iniciada execução antes de 30 de junho do
segundo ano subsequente ao ano de inscrição.
4.Também não terão prescrição interrompida os
restos a pagar decorrentes de despesas do
Programa de Aceleração do Crescimento
(PAC), do Ministério da Saúde e do Ministério
da Educação financiadas com recursos da
Manutenção e Desenvolvimento do Ensino.
Ainda segundo o Decreto nº 93.872/96, após o
cancelamento da inscrição da despesa como Restos a
Pagar, o pagamento que vier a ser reclamado será
empenhado como despesas de exercícios anteriores –
DEA.
Sob o aspecto do registro contábil a inscrição
em restos a pagar é registrada na classe 5 (Controle da
Aprovação do Orçamento) Grupo 5.3 (Inscrição de Restos
a Pagar) do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público.
Ressalte-se que os processados, no momento em que foi
liquidado, criou um passivo para a administração pública
em função do direito adquirido pelo credor. Já os não
processados não configuram um direito por parte do
credor pois o estágio da liquidação ainda não se
completou.
Sob o aspecto da gestão fiscal, os restos a pagar
sem lastro financeiro são indicativo de uma gestão
financeira desequilibrada. A Lei nº 101 de 04 de maio de
2000, conhecida como Lei de Responsabilidade Fiscal
(LRF) tem entre seus pressupostos o princípio de
equilíbrio. Embora a LRF reforce a necessidade de se
observar este princípio no último ano do mandato, este
deve ser perseguido ao logo de toda a gestão, de forma
que não se acumule resíduos passivos ao longo dos
anos. O Manual de Demonstrativos Fiscais, editado pela
Secretaria do Tesouro Nacional – STN, sugere o equilíbrio
intertemporal (longo dos exercícios) entre as receitas e as
despesas públicas se estabelece como pilar da gestão
fiscal responsável.
OLHO NAS DICAS:
• É vedada a reinscrição de
empenhos em Restos a Pagar.
• Conforme a LRF é vedada a órgão referido no art. 20, nos últimos dois
inscrição de despesas em Restos a Pagar
nos últimos dois quadrimestres do mandato
eletivo, bem como contrair obrigação de despesa
que não possa ser cumprida integralmente dentro
dele.
5 PAGAMENTO
Cumpridas as formalidades legais de empenho e
liquidação, o pagamento das despesas inscritas em
Restos a Pagar ocorrerá automaticamente, sem ser
necessário o requerimento por parte do credor.
No momento do pagamento de Restos a Pagar
referente à despesa empenhada pelo valor estimado,
verifica-se se existe diferença entre o valor da despesa
inscrita e o valor real a ser pago; se existir diferença,
procede-se da seguinte forma:
Se o valor real a ser pago for superior ao valor
inscrito, a diferença deverá ser empenhada a conta
de despesas de exercícios anteriores;
Se o valor real for inferior ao valor inscrito, o
saldo existente deverá ser cancelado.
A inscrição de Restos a Pagar deve observar aos
limites e condições de modo a prevenir riscos e corrigir
desvios capazes de afetar o equilíbrio das contas
públicas, conforme estabelecido na Lei de
Responsabilidade Fiscal – LRF.
Quando uma despesa empenhada é inscrita em
Restos a Pagar (RP) duas situações podem ter
acontecido até o dia 31 de dezembro:
RP Processados: significa que a despesa além
de empenhada foi também liquidada, ou seja, foi
reconhecido o direito liquido e certo do credor, faltando
apenas o pagamento.
RP Não Processados: neste caso, a despesa foi
empenhada, mas como não ocorreu a entrega do bem ou
serviço por parte do fornecedor até o fim do exercício
financeiro, esta não foi liquidada, mas não será
imediatamente cancelada pois ainda é possível que a
despesa se realize no exercício seguinte, desde que
sejam atendidas certas condições previstas no Decreto
93.872/86:
Art. 35. O empenho de despesa não liquidada
será considerado anulado em 31 de dezembro, para todos
os fins, salvo quando:
28
I - vigente o prazo para cumprimento da
obrigação assumida pelo credor, nele
estabelecida;
II - vencido o prazo de que trata o item anterior,
mas esteja em cursos a liquidação da despesa ou
seja de interesse da Administração exigir o
cumprimento da obrigação assumida pelo credor;
III - se destinar a atender transferências a
instituições públicas ou privadas;
IV - corresponder a compromissos assumidos
no exterior.
Caso a despesa inscrita em restos a pagar venha
a ser cancelada, mas ainda seja válido do direito do
credor (RP com prescrição interrompida), estes
poderão ser pagos à conta de despesas de exercícios
anteriores, que veremos em detalhes mais adiante. A
LRF também disciplina a inscrição de restos a pagar em
seu artigo 42:
Art. 42. É vedado ao titular de Poder ou
quadrimestres do seu mandato, contrair
obrigação de despesa que não possa ser
cumprida integralmente dentro dele, ou que
tenha parcelas a serem pagas no exercício
seguinte sem que haja suficiente disponibilidade
de caixa para este efeito.
Parágrafo único. Na determinação da
disponibilidade de caixa serão considerados os
encargos e despesas compromissadas a pagar
até o final do exercício.
Recentemente, o Decreto 93.872/86 foi alterado,
mudando as regras de execução dos Restos a pagar:
Art. 68. A inscrição de despesas como restos
a pagar no encerramento do exercício financeiro
de emissão da Nota de Empenho depende da
observância das condições estabelecidas neste
Decreto para empenho e liquidação da despesa.
(Redação dada pelo Decreto nº 7.654, de 2011)
§ 1o A inscrição prevista no caput como restos
a pagar não processados fica condicionada à
indicação pelo ordenador de despesas. (Incluído
pelo Decreto nº 7.654, de 2011)
§ 2o Os restos a pagar inscritos na condição
de não processados e não liquidados
posteriormente terão validade até 30 de junho do
segundo ano subsequente ao de sua inscrição,
ressalvado o disposto no § 3o. (Incluído pelo
Decreto nº 7.654, de 2011)
§ 3o Permanecem válidos, após a data
estabelecida no § 2o, os restos a pagar não
processados que: (Incluído pelo Decreto nº 7.654,
de 2011)
I - refiram-se às despesas executadas
diretamente pelos órgãos e entidades da União ou
mediante transferência ou descentralização aos
Estados, Distrito Federal e Municípios, com
execução iniciada até a data prevista no § 2o; ou
(Incluído pelo Decreto nº 7.654, de 2011)
II - sejam relativos às despesas: (Incluído pelo
Decreto nº 7.654, de 2011)
a) do Programa de Aceleração do Crescimento
- PAC; (Incluído pelo Decreto nº 7.654, de 2011)
b) do Ministério da Saúde; ou (Incluído pelo
Decreto nº 7.654, de 2011)
 c) do Ministério da Educação financiadas com
recursos da Manutenção e Desenvolvimento do
Ensino. (Incluído pelo Decreto nº 7.654, de 2011)
§ 4o Considera-se como execução iniciada
para efeito do inciso I do § 3o: (Incluído pelo
Decreto nº 7.654, de 2011)
I - nos casos de aquisição de bens, a despesa
verificada pela quantidade parcial entregue,
atestada e aferida; e (Incluído pelo Decreto nº
7.654, de 2011)
II - nos casos de realização de serviços e
obras, a despesa verificada pela realização parcial
com a medição correspondente atestada e
aferida. (Incluído pelo Decreto nº 7.654, de 2011)
§ 5o Para fins de cumprimento do disposto no
§ 2o, a Secretaria do Tesouro Nacional do
Ministério da Fazenda efetuará, na data prevista
no referido parágrafo, o bloqueio dos saldos dos
restos a pagar não processados e não liquidados,
em conta contábil específica no Sistema Integrado
de Administração Financeira do Governo Federal -
SIAFI. (Incluído pelo Decreto nº 7.654, de 2011)
§ 6o As unidades gestoras executoras
responsáveis pelos empenhos bloqueados
providenciarão os referidos desbloqueios que
atendam ao disposto nos §§ 3o, inciso I, e 4o para
serem utilizados, devendo a Secretaria do Tesouro
Nacional do Ministério da Fazenda providenciar o
posterior cancelamento no SIAFI dos saldos que
permanecerem bloqueados. (Incluído pelo Decreto
nº 7.654, de 2011)
§ 7o Os Ministros de Estado, os titulares de
órgãos da Presidência da República, os dirigentes
de órgãos setoriais dos Sistemas Federais de
Planejamento, de Orçamento e de Administração
Financeira e os ordenadores de despesas são
responsáveis, no que lhes couber, pelo
cumprimento do disposto neste artigo. (Incluído
pelo Decreto nº 7.654, de 2011)
§ 8o A Secretaria do Tesouro Nacional do
Ministério da Fazenda, no âmbito de suas
competências, poderá expedir normas
complementares para o cumprimento do disposto
neste artigo. (Incluído pelo Decreto nº 7.654, de
2011)
Art. 69. Após o cancelamento da inscrição da
despesa como Restos a Pagar, o pagamento que
vier a ser reclamado poderá ser atendido à conta
de dotação destinada a despesas de exercícios
anteriores.
Art. 70. Prescreve em cinco anos a dívida
passiva relativa aos Restos a Pagar (CCB art. 178,
§ 10, VI).
Os Restos a Pagar serão pagos no exercício
seguinte à conta das dotações orçamentárias obedecendo
aos procedimentos legais (empenho e liquidação). Caso
até 30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua
inscrição estes não tenham sido cobrados, serão
automaticamente cancelados, restando ainda o direito do
credor em cobrar o pagamento por um período de cinco
anos a partir da inscrição dos Restos a Pagar. Nesta
situação, os Restos a Pagar serão pagos com recursos de
dotação destinada ao pagamento de Despesas de
Exercícios Anteriores.
29
QUESTÕES DE CONCURSOS
01. (Fundação de Apoio à UNESPAR - 2019 - Câmara de
Dois Vizinhos - PR - Contador) Conforme a Lei
4320/1964 Art. 36, consideram-se Restos a Pagar:
A As despesas empenhadas, mas não pagas até o dia 31
de dezembro distinguindo-se as processadas das não
processadas.
B As despesas liquidadas, mas não pagas até o dia 31 de
dezembro.
C As despesas empenhadas e pagas até o dia 31 de
dezembro distinguindo-se as processadas das não
processadas.
D As receitas de capital não recebidas até o dia 31 de
dezembro.
E As despesas processadas, mas não pagas até o dia 31
de janeiro subsequente.
02. (CONTEMAX - 2019 - Prefeitura de Orobó - PE -
Contador) Sobre o 'restos a pagar', analise as
afirmações:
I - Os restos a pagar são classificados como processados
e não processados.
II - Entende-se, como Restos a Pagar Processados as
despesas legalmente empenhadas que não foram
liquidadas e nem pagas até 31 de dezembro do
mesmo exercício.
III - A Inscrição em Restos a Pagar decorre da
observância do Regime de Competência para as
despesas
IV- Os restos a pagar constituem compromissos
financeiros exigíveis que compõem a dívida funda e
podem ser caracterizados como as despesas
empenhadas, mas não pagas até o dia 31 de
dezembro de cada exercício financeiro.
Estão CORRETAS:
A I, II e IV
B I, III e IV
C I e III
D II e III
E II e IV
03. (AOCP - IBGE/2019) Quanto aos restos a pagar, é
correto afirmar que
A existem dois tipos: os processados (despesas já
empenhadas), e os não processados (despesas já
liquidadas ou em liquidação).
B a norma estabelece que, no encerramento do exercício,
a parcela da despesa orçamentária que se encontrar
empenhada, mas ainda não paga, poderá ser inscrita
em restos a pagar.
C a LRF (Lei de Responsabilidade Fiscal) determina o
que pode ou não ser inscrito em restos a pagar.
D é vedado ao titular de Poder ou órgão, no último
quadrimestre do seu mandato, contrair obrigação de
despesa que não possa ser cumprida integralmente
dentro dele.
E a inscrição de despesa em restos a pagar processados
é realizada após a anulação dos empenhos que não
serão inscritos em virtude de restrição em norma do
ente da Federação.
Gabarito: 01/A; 02/C; 03/E

DESCENTRALIZAÇÃO ORÇAMENTÁRIA
E FINANCEIRA
Pode-se definir a Execução Orçamentária como a
utilização dos créditos (ou dotações) consignados no
orçamento. Já a execução financeira representa a
utilização dos recursos financeiros, visando a atender a
realização das ações orçamentárias atribuídas a cada
unidade.
No contexto da técnica orçamentária, os termos
Crédito e Recurso têm significados distintos. Crédito
designa o lado orçamentário, representando a dotação ou
autorização de gasto. Já Recurso refere-se ao lado
financeiro, indicando dinheiro ou saldo financeiro. Nesse
sentido, diz-se que ambos são as faces de uma mesma
moeda.
Publicada a LOA e observadas as normas de
execução estabelecidas para o exercício, tem-se o início
da execução orçamentária.
ATENÇÃO: Ver DECRETO Nº 10.249, DE 19 DE
FEVEREIRO DE 2020 - Dispõe sobre a
programação orçamentária e financeira,
estabelece o cronograma de execução mensal de
desembolso do Poder Executivo federal para o
exercício de 2020 e dá outras providências.
DESCENTRALIZAÇÃO DE CRÉDITOS
ORÇAMENTÁRIOS E RECURSOS FINANCEIROS
A descentralização orçamentária é o mecanismo
de transferência de créditos orçamentários para as
unidades gestoras cuja execução da despesa (empenho,
liquidação e pagamento) ocorre de forma descentralizada,
de acordo com delegação de competência. O lançamento
é feito por intermédio de documento do SIAFI denominado
Nota de Crédito, podendo se processar da seguinte
maneira:
a) Programação anual com descentralização
semestral realizada de acordo com o
planejamento realizado pelas Secretarias
localizadas nos estados e pelo ISC;
b) em processos específicos de autorização de
despesas (ressarcimento, dívida de exercícios
anteriores);
c) mensagens via SIAFI das Unidades Gestoras
(SECEXs e ISC) para complementação das
dotações;
d) autorização do ISC para a descentralização
orçamentária relativo às despesas com a
execução de cursos nos estados PTRES
(039667);
e) autorização da SETEC para envio de recursos
de “Ações de Informática” (PTRES 811050).
São consideradas Unidades de Origem (SECEX,
ISC, SETEC, SEGEDAM, SECOF, DICON, SPR).
A Unidade do Tribunal responsável pela
descentralização orçamentária é a Secretaria de
Orçamento, Finanças e Contabilidade - SECOF, por
subdelegação de competência da SEGEDAM.
QUESTÕES DE CONCURSOS
01. (CESPE - 2020 - TJ-PA - Analista Judiciário - Área
Administrativa) A descentralização de créditos
orçamentários ocorre quando efetuada movimentação
de parte do orçamento para que outras unidades
30
administrativas possam executar as despesas
orçamentárias. Nesse procedimento, obrigatoriamente
se preserva
A A a unidade gestora.
B o órgão executante.
C a entidade responsável.
D a estrutura programática.
E o ente federativo original.
02. (CESGRANRIO - 2019 - UNIRIO - Administrador) No
processo de execução da despesa pública, o estágio
que consiste na reserva de dotação orçamentária para
um fim específico
A depende da verificação da procedência do respectivo
crédito fiscal.
B será anulado somente quando o objeto do contrato não
tiver sido cumprido.
C ocorre, em geral, antes da publicação da programação
financeira e do cronograma de desembolso.
D representa a garantia ao credor de que existe crédito
orçamentário disponível e suficiente para atender à
despesa objeto do contrato.
E não está sujeito à limitação de movimentação
financeira.
03. (CESPE - 2019 - MPC-PA - Assistente Ministerial de
Controle Externo) A respeito do mecanismo de
descentralização de créditos orçamentários
denominado provisão, assinale a opção correta.
A A descentralização concretiza-se com o empenho da
despesa realizado pelo órgão beneficiário.
B É obrigatório manter as classificações institucional,
funcional, programática e econômica do crédito
descentralizado.
C A descentralização gera efeitos orçamentários idênticos
ao das transferências e transposições.
D A referida descentralização só pode ser realizada entre
unidades gestoras de órgãos ou entidades de
estrutura distinta.
Gabarito: 01/D; 02/D; 03/E
SUPRIMENTO DE FUNDOS (REGIME DE
ADIANTAMENTO)
O suprimento de fundos é caracterizado por ser
um adiantamento de valores a um servidor para futura
prestação de contas.
Esse adiantamento constitui despesa
orçamentária, ou seja, para conceder o recurso ao
suprido é necessário percorrer os três estágios da
despesa orçamentária: empenho, liquidação e
pagamento.
Apesar disso, não representa uma despesa pelo
enfoque patrimonial, pois no momento da concessão não
ocorre redução no patrimônio líquido.
Na liquidação da despesa orçamentária, ao
mesmo tempo em que ocorre o registro de um passivo, há
também a incorporação de um ativo, que representa o
direito de receber um bem ou serviço, objeto do gasto a
ser efetuado pelo suprido, ou a devolução do numerário
adiantado.
 A concessão do suprimento de fundos ocorrerá
para as despesas:
1. com serviços que exigem pronto pagamento
em espécie;
2. despesas eventuais, extraordinárias e esgotado o prazo, não tenha prestado contas de sua
urgentes;
3. que devam ser feitas em caráter sigiloso,
adotando-se o mesmo grau de sigilo, conforme
se classificar em regulamento; e
4. de pequeno vulto, assim entendida aquela cujo
valor não ultrapasse aos limites estabelecidos
pela legislação, que pode variar de acordo com
o entre que o estabeleça.
A vedação do suprimento de fundos ocorrerá para
o servidor que estiver em umas das seguintes situações:
1. responsável por dois suprimentos;
2. não estiver em efetivo exercício ou que seja
responsável por suprimento de fundos que,
esgotado o prazo, não tenha prestado contas
de sua aplicação; e
3. servidor declarado em alcance, ou que esteja
respondendo a inquérito administrativo
“Servidor em alcance é aquele que não prestou
contas do suprimento, no prazo regulamentar, ou que
não teve aprovadas as contas em virtude de desvio,
desfalque, má aplicação verificada na prestação de
contas de dinheiro, bens ou valores confiados à sua
guarda” (JUND, 2008).
PAGAMENTO DE DESPESAS POR MEIO DE
SUPRIMENTO DE FUNDOS (LEI 4.320/64)
Art. 45. Excepcionalmente, a critério do ordenador
de despesa e sob sua inteira responsabilidade, poderá ser
concedido suprimento de fundos a servidor, sempre
precedido do empenho na dotação própria às despesas
a realizar, e que não possam subordinar-se ao processo
normal de aplicação, nos seguintes casos (Lei nº
4.320/64, art. 68 e Decreto-lei nº 200/67, § 3º do art. 74):
I - para atender despesas eventuais, inclusive em
viagens e com serviços especiais, que exijam pronto
pagamento; (Redação dada pelo Decreto nº 6.370, de
2008)
Il - quando a despesa deva ser feita em caráter
sigiloso, conforme se classificar em regulamento; e
III - para atender despesas de pequeno vulto,
assim entendidas aquelas cujo valor, em cada caso, não
ultrapassar limite estabelecido em Portaria do Ministro da
Fazenda.
§ 1º O suprimento de fundos será contabilizado e
incluído nas contas do ordenador como despesa
realizada; as restituições, por falta de aplicação, parcial
ou total, ou aplicação indevida, constituirão anulação de
despesa, ou receita orçamentária, se recolhidas após
o encerramento do exercício.
§ 2º O servidor que receber suprimento de
fundos, na forma deste artigo, é obrigado a prestar
contas de sua aplicação, procedendo-se,
automaticamente, à tomada de contas se não o fizer no
prazo assinalado pelo ordenador da despesa, sem
prejuízo das providências administrativas para a apuração
das responsabilidades e imposição, das penalidades
cabíveis (Decreto-lei nº 200/67, parágrafo único do art. 81
e § 3º do art. 80).
§ 3º Não se concederá suprimento de fundos:
a) a responsável por dois suprimentos;
31
b) a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou
a utilização do material a adquirir, salvo quando não
houver na repartição outro servidor;
c) a responsável por suprimento de fundos que,
aplicação; e
d) a servidor declarado em alcance.
§ 4º Os valores limites para concessão de
suprimento de fundos, bem como o limite máximo para
despesas de pequeno vulto de que trata este artigo, serão
fixados em portaria do Ministro de Estado da Fazenda.
§ 5o As despesas com suprimento de fundos
serão efetivadas por meio do Cartão de Pagamento do
Governo Federal - CPGF. (Incluído pelo Decreto nº
6.370, de 2008)
§ 6o É vedada a utilização do CPGF na
modalidade de saque, exceto no tocante às despesas:
(Incluído pelo Decreto nº 6.370, de 2008)
I - de que trata o art. 47; e (Incluído pelo Decreto
nº 6.370, de 2008)
II - decorrentes de situações específicas do
órgão ou entidade, nos termos do autorizado em portaria
pelo Ministro de Estado competente e nunca superior a
trinta por cento do total da despesa anual do órgão ou
entidade efetuada com suprimento de fundos. (Incluído
pelo Decreto nº 6.370, de 2008)
III - decorrentes de situações específicas da
Agência Reguladora, nos termos do autorizado em
portaria pelo seu dirigente máximo e nunca superior a
trinta por cento do total da despesa anual da Agência
efetuada com suprimento de fundos. (Incluído pelo
Decreto nº 6.901, de 2009)
Art. 45-A. É vedada a abertura de conta
bancária destinada à movimentação de suprimentos
de fundos. (Incluído pelo Decreto nº 6.370, de 2008)
Art. 46. Cabe aos detentores de suprimentos de
fundos fornecer indicação precisa dos saldos em seu
poder em 31 de dezembro, para efeito de contabilização
e reinscrição da respectiva responsabilidade pela sua
aplicação em data posterior, observados os prazos
assinalados pelo ordenador da despesa (Decreto-lei nº
200/67, art. 83).
Parágrafo único. A importância aplicada até 31
de dezembro será comprovada até 15 de janeiro
seguinte.
Art. 47. A concessão e aplicação de suprimento
de fundos, ou adiantamentos, para atender a
peculiaridades dos órgãos essenciais da Presidência
da República, da Vice-Presidência da República, do
Ministério da Fazenda, do Ministério da Saúde, do
Departamento de Polícia Federal do Ministério da Justiça,
das repartições do Ministério das Relações Exteriores no
exterior, bem assim de militares e de inteligência,
obedecerão ao Regime Especial de Execução
estabelecido em instruções aprovadas pelos respectivos
Ministros de Estado, vedada a delegação de
competência. (Redação dada pelo Decreto nº 6.370, de
2008)
Parágrafo único. A concessão e aplicação de
suprimento de fundos de que trata o caput, com relação
ao Ministério da Saúde, restringe-se a atender às
especificidades decorrentes da assistência à saúde
indígena. (Redação dada pelo Decreto nº 6.370, de 2008)
Art. 68. O regime de adiantamento é aplicável aos
casos de despesas expressamente definidos em lei e
consiste na entrega de numerário a servidor, sempre
precedida de empenho na dotação própria para o fim de
realizar despesas, que não possam subordinar-se ao
processo normal de aplicação.
Art. 69. Não se fará adiantamento a servidor em
alcance nem a responsável por dois adiantamentos.
QUESTÕES DE CONCURSOS
01. (CESPE - 2020 - TJ-PA - Analista Judiciário - Ciências
Contábeis) O suprimento de fundos poderá ser
concedido
A a servidor que já seja responsável por dois
suprimentos,desde que não esteja respondendo a
processo administrativo.
B mesmo que não seja precedido de empenho na dotação
própria,desde que as despesas não possam
subordinar-se ao processo normal de aplicação.
C a servidor declarado em alcance, desde que exerça
cargo de confiança.
D a servidor que tenha a seu cargo guarda ou utilização
do material a adquirir, desde que não haja na
repartição outro servidor.
E mesmo que o valor da despesa ultrapasse o limite
estabelecido em ato normativo próprio, desde que seja
feito em caráter de urgência.
02. (VUNESP - 2019 - Câmara de Piracicaba - SP -
Técnico em Contabilidade) Os suprimentos de fundos
é uma forma específica de realização da despesa
pública, também conhecida como
A fixação.
B liquidação.
C adiantamento.
D empenho.
E antecipação de pagamento.
03. (IBFC - 2019 - CGE - RN - Analista Contábil) Acerca
do Suprimento de Fundos na Lei 4.320/64, assinale a
alternativa correta.
A É a autorização de execução orçamentária que pela sua
excepcionalidade, não possui dotação orçamentária
específica
B É permitido conceder suprimento de fundos para
despesas com locomoção, sem prévio empenho na
dotação própria
C Consiste na entrega de numerário a servidor, sempre
precedida de empenho na dotação própria
D Se concederá suprimento de fundos a servidor que
tenha a seu cargo a guarda ou a utilização do material
a adquirir mesmo que houver outro servidor na
repartição
Gabarito: 01/D; 02/C; 03/C
PROGRAMAÇÃO E EXECUÇÃO
FINANCEIRA E ORÇAMENTÁRIA
1 INTRODUÇÃO, CONCEITOS E ASPECTOS GERAIS
A entrada das receitas que o governo arrecada dos
contribuintes nem sempre coincide, no tempo, com as
necessidades de realização de despesas públicas, já que
a arrecadação de tributos e outras receitas não se
concentra apenas no início do exercício financeiro, mas
está distribuída ao longo de todo o ano civil.
32
Por essa razão é que existe um conjunto de
atividades que têm o objetivo de ajustar o ritmo da
execução do Orçamento ao fluxo provável de entrada de
recursos financeiros que vão assegurar a realização dos
programas anuais de trabalho e, consequentemente,
impedir eventuais insuficiências de tesouraria. A esse
conjunto de atividades chamamos de PROGRAMAÇÃO
FINANCEIRA.
A execução orçamentária e financeira ocorrem
concomitantemente, por estarem atreladas uma a outra.
Havendo orçamento e não existindo o financeiro, não
poderá ocorrer a despesa. Por outro lado, pode haver
recurso financeiro, mas não se poderá gastá-lo, se não
houver a disponibilidade orçamentária.
Em consequência, pode-se definir execução
orçamentária como sendo a utilização dos créditos
consignados no Orçamento ou Lei Orçamentária Anual -
LOA. Já a execução financeira, por sua vez, representa
a utilização de recursos financeiros, visando atender à
realização dos projetos e/ou atividades atribuídas às
Unidades Orçamentárias pelo Orçamento.
Todo o processo orçamentário tem sua
obrigatoriedade estabelecida na Constituição Federal,
art.165, que determina a necessidade do planejamento
das ações de governo por meio do:
-Plano Plurianual de Investimentos - PPA
-Lei de Diretrizes Orçamentárias - LDO
-Lei Orçamentária Anual - LOA
Uma vez publicada a LOA, observadas as normas
de execução orçamentária e de programação financeira
da União estabelecidas para o exercício e lançadas as
informações orçamentárias, fornecidas pela Secretaria de
Orçamento Federal, no SIAFI, por intermédio da geração
automática do documento Nota de Dotação – ND, cria-se
o crédito orçamentário e, a partir daí, tem-se o início da
execução orçamentária propriamente dita.
Executar o Orçamento é, portanto, realizar as
despesas públicas nele previstas, seguindo à risca os três
estágios da execução das despesas previstos na Lei nº
4320/64: empenho, liquidação e pagamento.
Primeiro Estágio: Empenho
Pois bem, o empenho é o primeiro estágio da
despesa e pode ser conceituado como sendo o ato
emanado de autoridade competente que cria para o
Estado a obrigação de pagamento, pendente ou não, de
implemento de condição.
Todavia, estando a despesa legalmente
empenhada, nem assim o Estado se vê obrigado a efetuar
o pagamento, uma vez que o implemento de condição
poderá estar concluído ou não. Seria um absurdo se
assim não fosse, pois a Lei 4320/64 determina que o
pagamento de qualquer despesa pública, seja ela de que
importância for, passe pelo crivo da liquidação. É nesse
segundo estágio da execução da despesa que será
cobrada a prestação dos serviços ou a entrega dos bens,
ou ainda, a realização da obra, evitando, dessa forma, o
pagamento sem o implemento de condição.
Segundo Estágio: Liquidação
O segundo estágio da despesa pública é a
liquidação, que consiste na verificação do direito adquirido
pelo credor, tendo por base os títulos e documentos
comprobatórios do respectivo crédito.
Ou seja, é a comprovação de que o credor cumpriu
todas as obrigações constantes do empenho. A finalidade
é reconhecer ou apurar a origem e o objeto do que se
deve pagar, a importância exata a pagar e a quem se
deve pagar para extinguir a obrigação e é efetuado no
SIAFI pelo documento Nota de Lançamento – NL.
Ele envolve, portanto, todos os atos de verificação
e conferência, desde a entrega do material ou a prestação
do serviço até o reconhecimento da despesa. Ao fazer a
entrega do material ou a prestação do serviço, o credor
deverá apresentar a nota fiscal, fatura ou conta
correspondente, acompanhada da primeira via da nota de
empenho, devendo o funcionário competente atestar o
recebimento do material ou a prestação do serviço
correspondente, no verso da nota fiscal, fatura ou conta.
Terceiro Estágio: Pagamento
O último estágio da despesa é o pagamento e
consiste na entrega de numerário ao credor do Estado,
extinguindo dessa forma o débito ou obrigação. Esse
procedimento normalmente é efetuado por tesouraria,
mediante registro no SIAFI do documento Ordem
Bancária – OB, que deve ter como favorecido o credor do
empenho.
Este pagamento normalmente é efetuado por meio
de crédito em conta bancária do favorecido uma vez que
a OB especifica o domicílio bancário do credor a ser
creditado pelo agente financeiro do Tesouro Nacional, ou
seja, o Banco do Brasil S/ª. Se houver importância paga a
maior ou indevidamente, sua reposição aos órgãos
públicos deverá ocorrer dentro do próprio exercício,
mediante crédito à conta bancária da UG que efetuou o
pagamento. Quando a reposição se efetuar em outro
exercício, o seu valor deverá ser restituído por DARF ao
Tesouro Nacional.
2 ELABORAÇÃO E APROVAÇÃO DA PROGRAMAÇÃO
FINANCEIRA
A programação financeira compreende os
procedimentos referentes à solicitação, aprovação,
liquidação/recebimento de recursos financeiros de
natureza estritamente extraorçamentária, em observância
ao princípio de unidade de tesouraria.
Desta forma, a programação financeira pode ser
divida em três etapas:
a) 1ª etapa (solicitação):
Feita pelas unidades gestoras, materializa-se com
a elaboração e registro da PPF – Proposta de
Programação Financeira no SIAFI, endereçada aos
órgãos setoriais. Os órgãos setoriais consolidam as PPFs
e também elaboram e registram a PPF consolidada
endereçada ao órgão central.
b) 2ª etapa (aprovação):
A STN, a cada mês, em função de alguns fatores
(volume de arrecadação, despesas obrigatórias,
etc.) ajusta os valores propostos pelos OSPF através do
registro no SIAFI da PFA – Programação Financeira
Aprovada, aprovando a liberação de recursos, mas o
documento que repassa esses recursos aos órgãos
setoriais é a NS – Nota de Sistema. Os órgãos setoriais,
por sua vez, também elaboram e registram no SIAFI a
PFA – Programação Financeira Aprovada – mas na hora
de repassar os recursos às unidades gestoras,
distribuindo os limites recebidos da STN de acordo com a
solicitação antes recebida, também utilizam o documento
NS – Nota de Sistema.
LEI 320/64:
33
Art. 48. A fixação das cotas a que se refere o
artigo anterior atenderá aos seguintes objetivos:
a) assegurar às unidades orçamentárias, em
tempo útil a soma de recursos necessários e
suficientes a melhor execução do seu programa
anual de trabalho;
b) manter, durante o exercício, na medida do
possível o equilíbrio entre a receita arrecadada e a
despesa realizada, de modo a reduzir ao mínimo
eventuais insuficiências de tesouraria.
c) 3ª etapa (liberação):
A liberação percorre dois estágios, quais sejam: do
Órgão central para os Órgãos Setoriais; dos Órgãos
Setoriais para as Unidades Gestoras.
A liberação de recursos pode ocorrer da seguinte
maneira:
Cota: corresponde à descentralização financeira
do Órgão Central de Programação Financeira
(STN) para os Órgãos Setoriais de
Programação Financeira (OSPF). Corresponde
à dotação.
Repasse: é a movimentação externa das
disponibilidades financeiras. Ocorre entre
órgãos de ministérios diferentes ou com
entidades da Administração Indireta.
Corresponde ao destaque.
Sub-repasse: é a movimentação interna das
disponibilidades financeiras. Ocorre entre
órgãos vinculados a um mesmo ministério
(OSPF). Corresponde à provisão.
Logo, não há a o procedimento denominado
liquidação.
Os procedimentos são: solicitação, aprovação e
liberação/recebimento.
Ademais, os recursos ORÇAMENTÁRIOS passam
por todas as etapas.
3 DESCENTRALIZAÇÃO DE CRÉDITOS E RECURSOS
Descentralização de créditos: É transferência de
créditos entre unidade gestoras;
Descentralização de recursos financeiros: É a
transferência de “dinheiro” entre as Unidades Gestoras
que compõem o sistema de programação financeira e
ocorre sob a forma de liberação de cotas, repasses e sub-
repasses;
3.1 DESCENTRALIZAÇÃO DE CRÉDITOS
ORÇAMENTÁRIOS
A sanção do autógrafo do projeto de lei
orçamentário pelo Presidente da República, ou sua
promulgação pelo Presidente ou Vice-Presidente do
Senado, encerra o processo de elaboração do
Orçamento e cria condições à execução da despesa
pública, uma vez que a Lei Orçamentária Anual contém a
ratificação prévia da despesa e da receita para um
período determinado.
Com a aprovação do Orçamento Público, os
créditos orçamentários são registrados nas Unidades
Setoriais Orçamentárias de cada Órgão, sendo
necessária, ainda, a descentralização dos recursos.
A movimentação ou descentralização de
CRÉDITOS consiste na transferência, de uma Unidade
Gestora para outra, do poder de utilizar créditos
orçamentários que lhe tenham sido consignados no
orçamento (LOA) ou em créditos adicionais. Essa do crédito e se a descentralização está de
descentralização pode ser interna, se realizada entre acordo com a legislação vigente;
Unidades Gestoras do mesmo órgão; ou externa, se • Quadro de solicitação de descentralização
efetuada entre órgãos distintos. devidamente preenchido;
• NR - Nota de Reprogramação de
descentralização feita pela UG solicitante
através do sistema SIPLAN, quando for o caso
(criando proposta nova).

Etapas:
A descentralização de crédito será feita,
obrigatoriamente, em duas etapas:
1 - 1ª etapa:
Denomina-se Provisão à descentralização interna Antes do envio da solicitação à SEP, a Unidade
e Destaque a descentralização externa de créditos Gestora Responsável - UGR solicitante deverá efetuar o
orçamentários às Unidades Gestoras do sistema. lançamento da NR através do SIPLAN para lançar
A descentralização de créditos permite mais proposta referente à Unidade Gestora Executora - UGE
flexibilidade e dinamicidade na execução dos projetos e que irá executar a despesa.
atividades, podendo ser: 2 - 2ª etapa:
•Descentralização Interna de Crédito (ou Após o registro da NR no SIPLAN, é feita no
Provisão): é a transferência de créditos SIAFEM a NC - Nota de Crédito através da transação
entre unidades gestoras de um mesmo >NC.
órgão ou entidade; e Os eventos para a descentralização são os
• Descentralização Externa de Crédito ou seguintes:
(Destaque): é a transferência de créditos • 30.0.062: Provisão Concedida
entre unidades gestoras de órgãos de
estruturas administrativas diferentes, de um • 30.5.062 – Estorno de Provisão Concedida
órgão para outro. • 30.0.063: Destaque Concedido
Conforme o artigo 7º da Lei estadual nº • 30.5.063 – Estorno de Destaque Concedido
9.277/2010, que dispõe sobre as diretrizes para a
elaboração da Lei Orçamentária para o exercício de 2010:
Art. 7º A execução orçamentária dos
Poderes e do Ministério Público poderá ser
realizada através de descentralização de
créditos orçamentários entre unidades gestoras
no Sistema de Planejamento e Orçamento para
Estados e Municípios – SIPLAN, através de
Nota de Reprogramação – NR, e no Sistema
Integrado de Administração Financeira para
Estados e Municípios – SIAFEM, através de
Nota de Movimentação de Crédito – NC,
quando for efetuada movimentação de parte do
orçamento, mantidas as classificações
institucional, funcional, programática e
econômica, para que outras unidades
administrativas possam executar a despesa
orçamentária, sendo:
I – descentralização interna de crédito ou
provisão, envolvendo a transferência de
créditos entre unidades gestoras de um mesmo
3.2 DESCENTRALIZAÇÃO DE RECURSOS
órgão ou entidade; e
Movimentação ou descentralização de
II – descentralização externa de crédito ou
RECURSOS FINANCEIROS oriundos do orçamento da
destaque, envolvendo a transferência de
União (LOA), consiste na TRANSFERÊNCIA de “dinheiro”
créditos entre unidades gestoras de órgãos ou
entre as Unidades Gestoras que compõem o sistema de
entidades de estruturas administrativas
programação financeira e ocorre sob a forma de liberação
diferentes, de um órgão para outro e
de cotas, repasses e sub-repasses para o pagamento de
dependerá de celebração de convênio ou
despesas através de concessão de limite de saque à
instrumento congênere.
Conta Única do Tesouro Nacional.
CUIDADO PRA NÃO CONFUNDIR: A
Características:
movimentação ou descentralização de
Os requisitos operacionais para o processo de CRÉDITOS consiste na transferência, de uma
descentralização orçamentária são: Unidade Gestora para outra, do poder de utilizar
• Parecer de descentralização de crédito que créditos orçamentários que lhe tenham sido
deverá explicitar o objeto do gasto, o valor consignados no orçamento (LOA) ou em créditos
solicitado, a unidade gestora - UG que está adicionais. Essa descentralização pode ser interna,
descentralizando o crédito, a UG recebedora se realizada entre Unidades Gestoras do mesmo

34
 órgão; ou externa, se efetuada entre órgãos
distintos.
As movimentações de recursos orçamentários,
após seu recebimento pela respectiva Unidade
Orçamentária, recebe a denominação de
Descentralização Orçamentária, que poderá ser de
caráter interno (provisão) ou externo (destaque). No
SIAFI, as descentralizações de recursos orçamentários
são realizadas por meio da emissão de Nota de
Movimentação de Crédito (NC).

DESCENTRALIZAÇÃO INTERNA (PROVISÃO)

No caso da Administração Direta, consiste na
movimentação de recursos orçamentários entre Unidades
Gestoras de um mesmo Órgão ou Ministério.

DESCENTRALIZAÇÃO EXTERNA (DESTAQUE)

No caso da Administração Direta, consiste na
movimentação de recursos orçamentários entre Unidades
Gestoras de Órgãos ou Ministérios distintos.
3.2.1 LIBERAÇÕES FINANCEIRAS (INTERFERÊNCIAS
ORÇAMENTÁRIAS)
As movimentações de recursos financeiros entre
Unidades Gestoras do Sistema de Programação
Financeira são executadas por meio da liberação de
cotas, repasses e subrepasses.
a) COTA
A liberação de cotas corresponde à primeira fase
da movimentação dos recursos financeiros, realizada em
consonância com o cronograma de desembolso aprovado
pela STN. Esses recursos são colocados à disposição dos
Órgãos Setoriais de Programação Financeira (OSPF),
mediante movimentação INTRA-SIAFI dos valores da
Conta Única do Tesouro Nacional ou de limites
correspondentes.
b) REPASSE
O repasse é a liberação de recursos financeiros,
realizada pelos OSPF para Entidades da Administração
Indireta ou para Unidade Gestora pertencente a outro
Órgão ou Ministério e, ainda, de Entidade da
Administração Indireta para Órgão ou Ministério, ou entre
Entidades da Administração Indireta.
c) SUBREPASSE
É a liberação de recursos financeiros dos OSPF
para as Unidades Gestoras do mesmo Ministério, Órgão
ou Entidade.
OBS.: A cota, repasse e sub-repasse são figuras
de descentralização financeira, sendo a liberação
dos recursos efetuada por meio de Nota de
Programação Financeira (PF) ou por meio de NS
(Nota de Sistema), quando utilizado o subsistema
CPR (contas a pagar e a receber).
Existe, ainda, a transferência de recursos
financeiros para atender o pagamento de restos a pagar,
denominada Ordem de Transferência Concedida (OTC)
ou Ordem de Transferência Recebida (OTR). É
classificada como uma transferência extra-orçamentária.
Bizurando:
ALTERAÇÕES ORÇAMENTÁRIAS
Publicada a Lei Orçamentária Anual (LOA), pode-
se verificar a necessidade de ajustar a programação
originalmente aprovada pelo Congresso Nacional e
sancionada pelo Presidente da República. Tais ajustes
visam a atender:
1. programações insuficientemente dotadas, para
realização de ações contidas na LOA;
2. necessidade de realização de despesa não
autorizada inicialmente na LOA; e
3. ajustes nos classificadores de receita ou de
despesa, não implicando aumento nas
dotações originalmente aprovadas.
Todos esses ajustes, caso sejam feitos, alteram de
alguma forma a posição inicial da LOA e se dividem em
créditos adicionais e outras alterações orçamentárias. Os
créditos adicionais estão relacionados aos itens “a” e “b”,
citados anteriormente, e as outras alterações
orçamentárias, relacionadas ao item "c".
QUESTÕES DE CONCURSOS
01. (CRM/AC/2019) Entre os critérios levados em
consideração para a elaboração da programação
financeira da União, mencionam‐se as vinculações
constitucionais e legais das receitas arrecadadas.
( ) Certo ( ) Errado
02. (Suframa/AM – CESPE/2014) Em relação às normas
vigentes para a fase de execução do orçamento, bem
como aos estágios da receita e da despesa públicas,
julgue os itens subsecutivos.
A programação financeira e o cronograma de execução
mensal de desembolso devem ser estabelecidos até
trinta dias após a publicação dos orçamentos, nos
termos em que dispuser a lei de diretrizes
orçamentárias.
( ) Certo ( ) Errado
03. MG (TCE/MG – Anal.Controle Externo - Área
Administração - CESPE/2018) Um ministério fará uma
descentralização de créditos orçamentários, por meio
da sua unidade orçamentária, para uma de suas
unidades administrativas. Além disso, esse ministério
deverá autorizar a liberação de recursos financeiros
para uma entidade da administração indireta a ele
vinculada.

35
Nessa situação, o ministério deverá realizar, Destinados a despesas para as quais não haja
respectivamente, dotação orçamentária específica. Ou seja, é criado um
A.uma provisão e um sub-repasse. novo item de despesa, algo que não fora previsto e
contemplado na LOA.
B.um destaque e uma cota.
• Autorizados por meio de lei específica;
C.uma dotação e uma cota.
• Sua vigência se restringe ao exercício financeiro
D.um destaque e um repasse.
em que forem autorizados, a não ser que isso
E.uma provisão e um repasse. ocorra nos últimos 4 meses do ano. Neste
caso, os créditos poderão ser incorporados
04. (MPU – CESPE/2015) Julgue o item seguinte, relativo ao orçamento do exercício subsequente, nos
à contabilização de eventos contábeis registrados no limites dos respectivos saldos;
âmbito do MPU. • Abertos por decreto executivo;
Na descentralização do crédito orçamentário, devem ser • Sua abertura depende da existência de recursos
respeitadas a classificação funcional e a estrutura disponíveis e é precedida de justificativa e
programática da despesa orçamentária. indicação da fonte de recursos
( ) Certo ( ) Errado correspondentes.

05. (TJ/BA/BA - Analista Judiciário – Economia - • Extraordinários:

FGV/2015) Em uma determinada unidade da Destinados a despesas urgentes e imprevistas, em
federação, a Secretaria Estadual de Habitação precisa caso de guerra, comoção intestina ou calamidade pública.
descentralizar um crédito orçamentário para o Fundo
• Autorizados e abertos por meio de Medida
Estadual de Habitação.
Provisória (União) e Decreto (Estados e
O procedimento a ser realizado é um(a): Municípios);
A.destaque; • Sua vigência se restringe ao exercício financeiro
B.provimento; em que forem autorizados, a não ser que isso
C.provisão; ocorra nos últimos 4 meses do ano. Neste
caso, os créditos poderão ser incorporados ao
D.transposição;
orçamento do exercício subsequente, nos
E.transferência. limites dos respectivos saldos;
• Devido ao seu caráter de urgência, não é exigida
Gabarito: 01/C; 02/C; 03/E; 04/C; 05/C; 06/A prévia justificativa, nem prévia indicação da
fonte de recursos.

CRÉDITOS ADICIONAIS
A LOA pode sofrer alterações durante a execução
orçamentária e financeira e precisar de autorizações para
despesas não computadas ou insuficientemente dotadas
na Lei de Orçamento, essas autorizações são
denominadas de CRÉDITOS ADICIONAIS,
Portanto, créditos adicionais são autorizações de
despesa não computadas ou insuficientemente dotadas
na Lei Orçamentária. Visam oferecer flexibilidade e
permitir a operacionalidade do sistema orçamentário.
TIPOS:
Podem ser suplementares, especiais ou
extraordinários.
• Suplementares:
Têm a função de reforçar as dotações
orçamentárias, isto é, quando já existe uma dotação, mas
esta se mostra insuficiente.
• Sua autorização pode estar diretamente contida
no próprio texto da Lei Orçamentária Anual
(LOA);
• Sua vigência se restringe ao exercício financeiro
referente ao orçamento em execução;
• Abertos por decreto executivo;
• Sua abertura depende da existência de recursos
disponíveis e é precedida de justificativa e
indicação da fonte de recursos
correspondentes.
• Especiais:
FONTES DE RECURSOS:
Nos casos dos créditos suplementares e especiais,
é necessário apontar as origens dos recursos
correspondentes, que podem ser:
• Superávit financeiro apurado em balanço
patrimonial do exercício anterior;
• Excesso de arrecadação;
• Anulação parcial ou total de dotações
orçamentárias ou de créditos adicionais;
• Produto de operações de credito autorizadas, em
forma que juridicamente possibilite ao poder
executivo realizá-las.
LEI 4.320/64:
Dos Créditos Adicionais
Art. 40. São créditos adicionais, as autorizações de
despesa não computadas ou insuficientemente dotadas
na Lei de Orçamento.
Art. 41. Os créditos adicionais classificam-se em:
I - suplementares, os destinados a refôrço de
dotação orçamentária;
II - especiais, os destinados a despesas para as
quais não haja dotação orçamentária específica;
III - extraordinários, os destinados a despesas
urgentes e imprevistas, em caso de guerra, comoção
intestina ou calamidade pública.
Art. 42. Os créditos suplementares e especiais
serão autorizados por lei e abertos por decreto executivo.
Art. 43. A abertura dos créditos suplementares e
especiais depende da existência de recursos disponíveis

36
para ocorrer a despesa e será precedida de exposição
justificativa. (Veto rejeitado no DOU, de 5.5.1964)
§ 1º Consideram-se recursos para o fim deste
artigo, desde que não comprometidos: (Veto rejeitado no
DOU, de 5.5.1964)
I - o superávit financeiro apurado em balanço
patrimonial do exercício anterior; (Veto rejeitado no DOU,
de 5.5.1964)
II - os provenientes de excesso de arrecadação;
(Veto rejeitado no DOU, de 5.5.1964)
III - os resultantes de anulação parcial ou total de
dotações orçamentárias ou de créditos adicionais,
autorizados em Lei; (Veto rejeitado no DOU, de
5.5.1964)
IV - o produto de operações de credito autorizadas,
em forma que juridicamente possibilite ao poder executivo
realiza-las. (Veto rejeitado no DOU, de 5.5.1964)
§ 2º Entende-se por superávit financeiro a
diferença positiva entre o ativo financeiro e o passivo
financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos créditos
adicionais transferidos e as operações de credito a eles
vinculadas. (Veto rejeitado no DOU, de 5.5.1964)
§ 3º Entende-se por excesso de arrecadação, para
os fins deste artigo, o saldo positivo das diferenças
acumuladas mês a mês entre a arrecadação prevista e a
realizada, considerando-se, ainda, a tendência do
exercício. (Veto rejeitado no DOU, de 5.5.1964)
§ 4° Para o fim de apurar os recursos utilizáveis,
provenientes de excesso de arrecadação, deduzir-se-a a
importância dos créditos extraordinários abertos no
exercício. (Veto rejeitado no DOU, de 5.5.1964)
Art. 44. Os créditos extraordinários serão abertos
por decreto do Poder Executivo, que deles dará imediato
conhecimento ao Poder Legislativo.
Art. 45. Os créditos adicionais terão vigência
adstrita ao exercício financeiro em que forem abertos,
salvo expressa disposição legal em contrário, quanto aos
especiais e extraordinários.
Art. 46. O ato que abrir crédito adicional indicará a
importância, a espécie do mesmo e a classificação da
despesa, até onde for possível.
QUESTÕES DE CONCURSOS
01. (2020 - TRE-PA - Analista Judiciário - Administrativa)
No que se refere às disposições da Lei n° 4.320/1964
sobre os créditos adicionais, analise as afirmativas
abaixo e dê valores Verdadeiro (V) ou Falso (F):
( ) São créditos adicionais, as autorizações de despesa
não computadas ou insuficientemente dotadas na Lei
de Orçamento.
( ) Os créditos adicionais classificam-se em
suplementares, ordinários e extraordinários.
( ) Os créditos extraordinários são os destinados a
despesas urgentes e imprevistas, em caso de guerra,
comoção intestina ou calamidade pública.
Assinale a alternativa que apresenta a sequência correta
de cima para baixo.
A V, V, V
B V, V, F
C V, F, V
D F, F, V
02. (BADE - 2020 - Prefeitura de Santa Luzia D`Oeste -
RO - Agente Administrativo) Assinale a alternativa que
37
apresenta a(s) característica(s) do crédito adicional
suplementar.
A Destinados a despesas urgentes e imprevisíveis
B Atribuído ao reforço de dotação orçamentária
C Determinado a despesas para as quais não haja
dotação
D Designado a equilibrar receitas e despesas
E Proposto a custear as dotações para manutenção de
serviços
03. (UNESP - 2020 - FITO - Analista de Gestão -
Finanças) É correto afirmar sobre os créditos
adicionais orçamentários:
A podem ser classificados em ordinários, extraordinários,
suplementares, complementares e especiais.
B são sempre abertos por lei, devendo conter justificativa
e demonstração de origem dos recursos a serem
empregados.
C para o fim de apurar os recursos utilizáveis,
provenientes de excesso de arrecadação, soma-se a
importância dos créditos extraordinários abertos no
exercício.
D considera-se recurso para o fim de abertura de crédito
adicional o superávit financeiro apurado em balanço
patrimonial do exercício anterior.
E devem estar previstos desde a proposição da lei
orçamentária anual pelo Poder Executivo para terem
validade para o exercício financeiro seguinte.
Gabarito: 01/C; 02/B; 03/D
LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL -
LC Nº 101/2000 -
• Abrangência: todos os órgãos, autarquias,
fundações, entidades de todos os entes federativos e
empresas estatais dependentes (que recebem recursos
do ente para pagamento dos gastos com pessoal ou
custeio).
• A exceção na abrangência da LRF é o caso de
empresas estatais independentes.
Princípios:
• Equilíbrio entre despesas e receitas;
• Responsabilidade fiscal;
• Limitação de empenho: avaliar bimestralmente a
arrecadação e impedir a realização de despesas caso a
arrecadação for menor que o previsto;
• Antecipação;
• Transparência;
• Exatidão: as previsões de receitas devem ser
calculadas com base em métodos científicos e próximas
da realidade.
• LDO: dispõe sobre equilíbrio entre receita e
despesa, critérios e formas de limitação de empenho,
condições para transferência de recursos. Anexos:
• Anexo de Metas Fiscais: avaliação do
cumprimento das metas do ano anterior,
demonstrativo das metas anuais, evolução do
patrimônio líquido nos últimos 3 exercícios,
avaliação da situação financeira e
 demonstrativo de estimativa e compensação de
renúncia de receita;
• Anexo de Riscos Fiscais: são avaliados os
passivos contingentes e outros riscos capazes
de afetar as contas públicas.
• LOA deve conter:
• Demonstrativo da compatibilidade da
programação dos orçamentos com os
objetivos e metas do Anexo de Metas Fiscais;
• Demonstrativo regionalizado do efeito das
renúncias de receitas, bem como medidas de
compensação;
• Reserva de contingência, obtida com base na
receita corrente líquida, para o atendimento a
passivos contingentes e outros riscos fiscais
imprevistos.
• A receita corrente líquida será apurada somando-
se as receitas arrecadadas no mês em referência e nos
onze anteriores, excluídas as duplicidades (portanto
pode exceder um exercício financeiro).
• Após a publicação dos orçamentos, o Executivo
tem 30 dias para estabelecer a programação financeira e
o cronograma de execução mensal.
• Se verificado ao final de um bimestre que a
realização da receita não irá cumprir as metas de
resultado definidas no Anexo de Metas, os Poderes e o
MP têm que fazer a limitação de empenho nos 30 dias
subsequentes.
• Se os Poderes e o MP não fizerem tal limitação
no prazo, o próprio Executivo é autorizado a limitar tais
valores.
• As renúncias de despesas devem ser
acompanhadas de estimativa do impacto financeiro no
exercício e nos 2 seguintes. Além disso, deve atender a
pelo menos uma dessas condições:
• Demonstração de que tal renúncia foi
considerada na estimativa de receita da LOA;
• Medidas de compensação, por meio do
aumento de receita (elevação de alíquotas,
ampliação da base de cálculo, majoração de
tributos, etc).
• Despesa de caráter continuado é aquela que
fixa despesas por um período superior a 2 exercícios.
Estas devem ser acompanhadas de:
• Estimativa do impacto financeiro;
• Demonstrativo da origem dos recursos para o
custeio.
• Em suma, a despesa de caráter continuado deve
ser acompanhada de comprovação de que não afetará o
cumprimento das metas fiscais, devendo seus efeitos
financeiros ser compensados pelo aumento da receita nos
períodos seguintes.
• A despesa com pessoal não pode exceder os
percentuais da receita corrente líquida:
• União: 50%
• Estados: 60%
• Municípios: 60%
• Nesta conta não são levadas em consideração as
despesas com indenizações por demissão de
empregados ou servidores, incentivos à demissão
voluntária, inativos, etc.
• Os TCs alertarão os Poderes quando
constatarem:
• Despesa com pessoal em 90% do limite;
38
• Montantes de dívida consolidada e mobiliária
superior a 90% do limite;
• Gastos com inativos e pensionistas acima do
limite definido em lei.
=> No cálculo do limite global, tal repartição no
nível federal se dá:
• Executivo: 40,9%
• Judiciário: 6%
• Legislativo (e TCU): 2,5%
• MPU: 0,6%
=>Se a despesa com pessoal exceder 95% dos
limites estabelecidos, o Poder ou órgão NÃO
PODE:
• Dar aumento aos servidores, ressalvada a
revisão anual (data-base);
• Criar cargo, emprego ou função;
• Conceder hora extra;
• Fazer alteração na estrutura que gere aumento
de despesa;
• Dar provimento de cargo público (a não ser que
haja aposentadoria ou falecimento do servidor nas áreas
de saúde, educação e segurança.
• Despesa com pessoal: reconduzir ao limite nos
próximos
2 quadrimestres - pelo menos 1/3 no primeiro.
• Dívida pública: reconduzir ao limite nos
próximos
3 quadrimestres - pelo menos 25% no primeiro.
• Nenhum benefício relativo à seguridade social
pode ser criado, majorado ou estendido sem que haja a
indicação da fonte de custeio total.
• Recursos destinados a cobrir déficits de pessoas
físicas e jurídicas (inclusive instituições do Sistema
Financeiro) só podem ser autorizados mediante lei
específica.
• Senado Federal: dívida consolidada
• Congresso Nacional: dívida mobiliária federal
• É proibida a realização de operações de crédito
entre um ente e outro, com exceção do caso de
operações entre instituição financeira estatal e outro ente
da Federação, desde que não se trate de financiamento
de despesa corrente ou refinanciamento de dívidas.
• Portanto, é proibida a operação de crédito entre
uma instituição financeira estatal e o ente da Federação
que a controle.
• É proibido realizar operação de crédito por
antecipação de receita no último ano de mandato do
Executivo.
• Os entes podem conceder garantia em
operações de crédito interna ou externa, observados os
limites definidos pelo Senado. A garantia é condicionada
ao oferecimento de contra garantia, que deve ser igual
ou superior ao valor da garantia.
• Se for Estado ou Município, a União pode exigir
como garantia a vinculação de receitas provenientes de
transferências constitucionais.
• É vedado ao titular de Poder ou órgão contrair,
nos últimos 2 quadrimestres de seu mandato,
obrigação de despesa que não possa ser cumprida
integralmente dentro dele.
• As disponibilidades de caixa dos regimes de
previdência ficam em conta separada. É vedada a
aplicação das mesmas em empréstimos ou títulos da
dívida pública estadual ou municipal.• É proibida a
aplicação da receita obtida com alienação de bens e
direitos para o financiamento de despesa corrente,
salvo se destinada por lei aos regimes de previdência.
• A prestação de contas da União deve incluir os
demonstrativos do Tesouro Nacional e das agências
financeiras oficiais de fomento, incluído o BNDES,
especificando os empréstimos e financiamentos
concedidos com recursos oriundos dos orçamentos fiscal
e da seguridade social.
• A despesa e a assunção de compromisso serão
registradas segundo o regime de competência,
apurando-se, em caráter complementar, o resultado dos
fluxos financeiros pelo regime de caixa.
• O Relatório Resumido da Execução
Orçamentária deve ser publicado em 30 dias após cada
bimestre. Deve conter o balanço orçamentário e o
demonstrativo de execução das receitas e despesas.
Quando for o caso, são apresentadas justificativas de
limitação de empenho.
• O Relatório de Gestão Fiscal deve ser emitido
ao final de cada quadrimestre, contendo comparativos
com os limites estabelecidos pela LRF, indicação de
medidas corretivas (se for o caso) e demonstrativos em
geral.
• É facultado aos municípios com população
inferior a 50 mil habitantes optar por divulgar,
semestralmente, o relatório de gestão fiscal.
• Os TCs têm 60 dias para emitir parecer prévio
conclusivo sobre as contas.
LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL
Conforme Lei Complementar 178, de 13 de
janeiro de 2021
CAPÍTULO I
DISPOSIÇÕES PRELIMINARES
Art. 1o Esta Lei Complementar estabelece normas
de finanças públicas voltadas para a responsabilidade na
gestão fiscal, com amparo no Capítulo II do Título VI da
Constituição.
§ 1o A responsabilidade na gestão fiscal pressupõe
a ação planejada e transparente, em que se previnem
riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilíbrio
das contas públicas, mediante o cumprimento de metas
de resultados entre receitas e despesas e a obediência a
limites e condições no que tange a renúncia de receita,
geração de despesas com pessoal, da seguridade social
e outras, dívidas consolidada e mobiliária, operações de
crédito, inclusive por antecipação de receita, concessão
de garantia e inscrição em Restos a Pagar.
§ 2o As disposições desta Lei Complementar
obrigam a União, os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios.
§ 3o Nas referências:
I - à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municípios, estão compreendidos:
a) o Poder Executivo, o Poder Legislativo, neste
abrangidos os Tribunais de Contas, o Poder Judiciário e o
Ministério Público;
b) as respectivas administrações diretas, fundos,
autarquias, fundações e empresas estatais dependentes;
II - a Estados entende-se considerado o Distrito
Federal;
III - a Tribunais de Contas estão incluídos: Tribunal
de Contas da União, Tribunal de Contas do Estado e,
39
quando houver, Tribunal de Contas dos Municípios e
Tribunal de Contas do Município.
Art. 2o Para os efeitos desta Lei Complementar,
entende-se como:
I - ente da Federação: a União, cada Estado, o
Distrito Federal e cada Município;
II - empresa controlada: sociedade cuja maioria do
capital social com direito a voto pertença, direta ou
indiretamente, a ente da Federação;
III - empresa estatal dependente: empresa
controlada que receba do ente controlador recursos
financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou
de custeio em geral ou de capital, excluídos, no último
caso, aqueles provenientes de aumento de participação
acionária;
IV - receita corrente líquida: somatório das receitas
tributárias, de contribuições, patrimoniais, industriais,
agropecuárias, de serviços, transferências correntes e
outras receitas também correntes, deduzidos:
a) na União, os valores transferidos aos Estados e
Municípios por determinação constitucional ou legal, e as
contribuições mencionadas na alínea a do inciso I e
no inciso II do art. 195, e no art. 239 da Constituição;
b) nos Estados, as parcelas entregues aos
Municípios por determinação constitucional;
c) na União, nos Estados e nos Municípios, a
contribuição dos servidores para o custeio do seu sistema
de previdência e assistência social e as receitas
provenientes da compensação financeira citada no § 9º
do art. 201 da Constituição.
§ 1o Serão computados no cálculo da receita
corrente líquida os valores pagos e recebidos em
decorrência da Lei Complementar no 87, de 13 de
setembro de 1996, e do fundo previsto pelo art. 60 do Ato
das Disposições Constitucionais Transitórias.
§ 2o Não serão considerados na receita corrente
líquida do Distrito Federal e dos Estados do Amapá e de
Roraima os recursos recebidos da União para
atendimento das despesas de que trata o inciso V do §
1o do art. 19.
§ 3o A receita corrente líquida será apurada
somando-se as receitas arrecadadas no mês em
referência e nos onze anteriores, excluídas as
duplicidades.
CAPÍTULO II
DO PLANEJAMENTO
Seção I
Do Plano Plurianual
Art. 3o (VETADO)
Seção II
Da Lei de Diretrizes Orçamentárias
Art. 4o A lei de diretrizes orçamentárias atenderá o
disposto no § 2o do art. 165 da Constituição e:
I - disporá também sobre:
a) equilíbrio entre receitas e despesas;
b) critérios e forma de limitação de empenho, a ser
efetivada nas hipóteses previstas na alínea b do inciso II
deste artigo, no art. 9o e no inciso II do § 1o do art. 31;
c) (VETADO)
d) (VETADO)
e) normas relativas ao controle de custos e à
avaliação dos resultados dos programas financiados com
recursos dos orçamentos;
 f) demais condições e exigências para
transferências de recursos a entidades públicas e
privadas;
II - (VETADO)
III - (VETADO)
§ 1o Integrará o projeto de lei de diretrizes
orçamentárias Anexo de Metas Fiscais, em que serão
estabelecidas metas anuais, em valores correntes e
constantes, relativas a receitas, despesas, resultados
nominal e primário e montante da dívida pública, para o
exercício a que se referirem e para os dois seguintes.
§ 2o O Anexo conterá, ainda:
I - avaliação do cumprimento das metas relativas
ao ano anterior;
II - demonstrativo das metas anuais, instruído com
memória e metodologia de cálculo que justifiquem os
resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas
nos três exercícios anteriores, e evidenciando a
consistência delas com as premissas e os objetivos da
política econômica nacional;
III - evolução do patrimônio líquido, também nos
últimos três exercícios, destacando a origem e a aplicação
dos recursos obtidos com a alienação de ativos;
IV - avaliação da situação financeira e atuarial:
a) dos regimes geral de previdência social e
próprio dos servidores públicos e do Fundo de Amparo ao
Trabalhador;
b) dos demais fundos públicos e programas
estatais de natureza atuarial;
V - demonstrativo da estimativa e compensação da
renúncia de receita e da margem de expansão das
despesas obrigatórias de caráter continuado.
§ 3o A lei de diretrizes orçamentárias conterá
Anexo de Riscos Fiscais, onde serão avaliados os
passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar
as contas públicas, informando as providências a serem
tomadas, caso se concretizem.
§ 4o A mensagem que encaminhar o projeto da
União apresentará, em anexo específico, os objetivos das
políticas monetária, creditícia e cambial, bem como os
parâmetros e as projeções para seus principais
agregados e variáveis, e ainda as metas de inflação, para
o exercício subseqüente.
Seção III
Da Lei Orçamentária Anual
Art. 5o O projeto de lei orçamentária anual,
elaborado de forma compatível com o plano plurianual,
com a lei de diretrizes orçamentárias e com as normas
desta Lei Complementar:
I - conterá, em anexo, demonstrativo da
compatibilidade da programação dos orçamentos com
os objetivos e metas constantes do documento de que
trata o § 1o do art. 4o;
II - será acompanhado do documento a que se
refere o § 6o do art. 165 da Constituição, bem como das
medidas de compensação a renúncias de receita e ao
aumento de despesas obrigatórias de caráter
continuado;
III - conterá reserva de contingência, cuja
forma de utilização e montante, definido com base na
receita corrente líquida, serão estabelecidos na lei de
diretrizes orçamentárias, destinada ao:
b) atendimento de passivos contingentes e
outros riscos e eventos fiscais imprevistos.
40
§ 1o Todas as despesas relativas à dívida
pública, mobiliária ou contratual, e as receitas que as
atenderão, constarão da lei orçamentária anual.
§ 2o O refinanciamento da dívida pública
constará separadamente na lei orçamentária e nas de
crédito adicional.
§ 3o A atualização monetária do principal da
dívida mobiliária refinanciada não poderá superar a
variação do índice de preços previsto na lei de diretrizes
orçamentárias, ou em legislação específica.
§ 4o É vedado consignar na lei orçamentária
crédito com finalidade imprecisa ou com dotação
ilimitada.
§ 5o A lei orçamentária não consignará
dotação para investimento com duração superior a um
exercício financeiro que não esteja previsto no plano
plurianual ou em lei que autorize a sua inclusão,
conforme disposto no § 1o do art. 167 da Constituição.
§ 6o Integrarão as despesas da União, e serão
incluídas na lei orçamentária, as do Banco Central do
Brasil relativas a pessoal e encargos sociais, custeio
administrativo, inclusive os destinados a benefícios e
assistência aos servidores, e a investimentos.
Seção IV
Da Execução Orçamentária e do Cumprimento das
Metas
Art. 8o Até trinta dias após a publicação dos
orçamentos, nos termos em que dispuser a lei de
diretrizes orçamentárias e observado o disposto na alínea
c do inciso I do art. 4o, o Poder Executivo estabelecerá a
programação financeira e o cronograma de execução
mensal de desembolso.
Parágrafo único. Os recursos legalmente
vinculados a finalidade específica serão utilizados
exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculação,
ainda que em exercício diverso daquele em que ocorrer o
ingresso.
Art. 9o Se verificado, ao final de um bimestre,
que a realização da receita poderá não comportar o
cumprimento das metas de resultado primário ou nominal
estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o
Ministério Público promoverão, por ato próprio e nos
montantes necessários, nos trinta dias subsequentes,
limitação de empenho e movimentação financeira,
segundo os critérios fixados pela lei de diretrizes
orçamentárias.
§ 1o No caso de restabelecimento da receita
prevista, ainda que parcial, a recomposição das dotações
cujos empenhos foram limitados dar-se-á de forma
proporcional às reduções efetivadas.
§ 2º Não serão objeto de limitação as
despesas que constituam obrigações constitucionais e
legais do ente, inclusive aquelas destinadas ao
pagamento do serviço da dívida, as relativas à inovação e
ao desenvolvimento científico e tecnológico custeadas por
fundo criado para tal finalidade e as ressalvadas pela lei
de diretrizes orçamentárias. (Redação dada pela Lei
Complementar nº 177, de 2021)
§ 4o Até o final dos meses de maio, setembro e
fevereiro, o Poder Executivo demonstrará e avaliará o
cumprimento das metas fiscais de cada quadrimestre,
em audiência pública na comissão referida no § 1o do
art. 166 da Constituição ou equivalente nas Casas
Legislativas estaduais e municipais.
Da Previsão e da Arrecadação
 Art. 11. Constituem requisitos essenciais da
responsabilidade na gestão fiscal a instituição, previsão e
efetiva arrecadação de todos os tributos da
competência constitucional do ente da Federação.
Parágrafo único. É vedada a realização de
transferências voluntárias para o ente que não observe
o disposto no caput, no que se refere aos impostos.
Art. 12. As previsões de receita observarão as
normas técnicas e legais, considerarão os efeitos das
alterações na legislação, da variação do índice de preços,
do crescimento econômico ou de qualquer outro fator
relevante e serão acompanhadas de demonstrativo de
sua evolução nos últimos três anos, da projeção para os
dois seguintes àquele a que se referirem, e da
metodologia de cálculo e premissas utilizadas.
§ 1o Reestimativa de receita por parte do Poder
Legislativo só será admitida se comprovado erro ou
omissão de ordem técnica ou legal.
§ 2o O montante previsto para as receitas de
operações de crédito não poderá ser superior ao das
despesas de capital constantes do projeto de lei
orçamentária. (Vide ADIN 2.238-5)4
§ 3o O Poder Executivo de cada ente colocará à
disposição dos demais Poderes e do Ministério Público,
no mínimo trinta dias antes do prazo final para
encaminhamento de suas propostas orçamentárias, os
estudos e as estimativas das receitas para o exercício
subsequente, inclusive da corrente líquida, e as
respectivas memórias de cálculo.
Art. 13. No prazo previsto no art. 8o, as receitas
previstas serão desdobradas, pelo Poder Executivo, em
metas bimestrais de arrecadação, com a especificação,
em separado, quando cabível, das medidas de combate à
evasão e à sonegação, da quantidade e valores de ações
ajuizadas para cobrança da dívida ativa, bem como da
evolução do montante dos créditos tributários passíveis
de cobrança administrativa.
Da Renúncia de Receita
Art. 14. A concessão ou ampliação de
incentivo ou benefício de natureza tributária da qual
decorra renúncia de receita deverá estar acompanhada
de estimativa do impacto orçamentário-financeiro no
exercício em que deva iniciar sua vigência e nos dois
seguintes, atender ao disposto na lei de diretrizes
orçamentárias e a pelo menos uma das seguintes
condições:
I - demonstração pelo proponente de que a
renúncia foi considerada na estimativa de receita da
lei orçamentária, na forma do art. 12, e de que não
afetará as metas de resultados fiscais previstas no
anexo próprio da lei de diretrizes orçamentárias;
II - estar acompanhada de medidas de
compensação, no período mencionado no caput, por
meio do aumento de receita, proveniente da elevação de
alíquotas, ampliação da base de cálculo, majoração ou
criação de tributo ou contribuição.
§ 1o A renúncia compreende anistia, remissão,
subsídio, crédito presumido, concessão de isenção
em caráter não geral, alteração de alíquota ou
4
É curioso o edital cobrar o conhecimento da Regra de Ouro na
LRF, uma vez que a eficácia deste artigo foi suspensa
cautelarmente em ADIN do STF. Trata-se de dispositivo
inconstitucional, pois o legislador ao redigir o texto suprimiu
partes do artigo 166, III, CF/88, tornando-o menos flexível do
ponto de vista do gestor dos recursos por não permitir as
possibilidades de créditos suplementares ou especiais, ou seja,
restringiu direitos constitucionais.
41
modificação de base de cálculo que implique redução
discriminada de tributos ou contribuições, e outros
benefícios que correspondam a tratamento diferenciado.
§ 2o Se o ato de concessão ou ampliação do
incentivo ou benefício de que trata o caput deste artigo
decorrer da condição contida no inciso II, o benefício só
entrará em vigor quando implementadas as medidas
referidas no mencionado inciso.
§ 3o O disposto neste artigo não se aplica:
I - às alterações das alíquotas dos impostos
previstos nos incisos I, II, IV e V do art. 153 da
Constituição, na forma do seu § 1o;
II - ao cancelamento de débito cujo montante
seja inferior ao dos respectivos custos de cobrança.
Da Geração da Despesa
Art. 15. Serão consideradas não autorizadas,
irregulares e lesivas ao patrimônio público a geração de
despesa ou assunção de obrigação que não atendam o
disposto nos arts. 16 e 17.
Art. 16. A criação, expansão ou
aperfeiçoamento de ação governamental que acarrete
aumento da despesa será acompanhado de:
I - estimativa do impacto orçamentário-
financeiro no exercício em que deva entrar em vigor e
nos dois subsequentes;
II - declaração do ordenador da despesa de
que o aumento tem adequação orçamentária e financeira
com a lei orçamentária anual e compatibilidade com o
plano plurianual e com a lei de diretrizes orçamentárias.
§ 1o Para os fins desta Lei Complementar,
considera-se:
I - adequada com a lei orçamentária anual, a
despesa objeto de dotação específica e suficiente, ou que
esteja abrangida por crédito genérico, de forma que
somadas todas as despesas da mesma espécie,
realizadas e a realizar, previstas no programa de trabalho,
não sejam ultrapassados os limites estabelecidos para o
exercício;
II - compatível com o plano plurianual e a lei de
diretrizes orçamentárias, a despesa que se conforme com
as diretrizes, objetivos, prioridades e metas previstos
nesses instrumentos e não infrinja qualquer de suas
disposições.
§ 2o A estimativa de que trata o inciso I do caput
será acompanhada das premissas e metodologia de
cálculo utilizadas.
§ 3o Ressalva-se do disposto neste artigo a
despesa considerada irrelevante, nos termos em que
dispuser a lei de diretrizes orçamentárias.
§ 4o As normas do caput constituem condição
prévia para:
I - empenho e licitação de serviços, fornecimento
de bens ou execução de obras;
II - desapropriação de imóveis urbanos a que se
refere o § 3o do art. 182 da Constituição.
Da Despesa Obrigatória de Caráter Continuado
Art. 17. Considera-se obrigatória de caráter
continuado a despesa corrente derivada de lei, medida
provisória ou ato administrativo normativo que fixem
para o ente a obrigação legal de sua execução por um
período superior a dois exercícios.
§ 1o Os atos que criarem ou aumentarem
despesa de que trata o caput deverão ser instruídos com
a estimativa prevista no inciso I do art. 16 e demonstrar a
origem dos recursos para seu custeio.
 § 2o Para efeito do atendimento do § 1o, o ato
será acompanhado de comprovação de que a despesa
criada ou aumentada não afetará as metas de resultados
fiscais previstas no anexo referido no § 1 o do art. 4o,
devendo seus efeitos financeiros, nos períodos seguintes,
ser compensados pelo aumento permanente de receita ou
pela redução permanente de despesa.
§ 3o Para efeito do § 2o, considera-se aumento
permanente de receita o proveniente da elevação de
alíquotas, ampliação da base de cálculo, majoração ou
criação de tributo ou contribuição.
§ 4o A comprovação referida no § 2o, apresentada
pelo proponente, conterá as premissas e metodologia de
cálculo utilizadas, sem prejuízo do exame de
compatibilidade da despesa com as demais normas do
plano plurianual e da lei de diretrizes orçamentárias.
§ 5o A despesa de que trata este artigo não será
executada antes da implementação das medidas referidas
no § 2o, as quais integrarão o instrumento que a criar ou
aumentar.
§ 6o O disposto no § 1o não se aplica às
despesas destinadas ao serviço da dívida nem ao
reajustamento de remuneração de pessoal de que trata
o inciso X do art. 37 da Constituição.
§ 7o Considera-se aumento de despesa a
prorrogação daquela criada por prazo determinado.
DAS DESPESAS COM PESSOAL
Definições e Limites
Art. 18. Para os efeitos desta Lei Complementar,
entende-se como despesa total com pessoal: o
somatório dos gastos do ente da Federação com os
ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a
mandatos eletivos, cargos, funções ou empregos,
civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer
espécies remuneratórias, tais como vencimentos e
vantagens, fixas e variáveis, subsídios, proventos da
aposentadoria, reformas e pensões, inclusive
adicionais, gratificações, horas extras e vantagens
pessoais de qualquer natureza, bem como encargos
sociais e contribuições recolhidas pelo ente às
entidades de previdência.
§ 1o Os valores dos contratos de terceirização de
mão-de-obra que se referem à substituição de servidores
e empregados públicos serão contabilizados como
"Outras Despesas de Pessoal".
§ 2º A despesa total com pessoal será apurada
somando-se a realizada no mês em referência com as
dos 11 (onze) imediatamente anteriores, adotando-se o
regime de competência, independentemente de
empenho. (Redação dada pela Lei Complementar nº 178, de
2021)
§ 3º Para a apuração da despesa total com
pessoal, será observada a remuneração bruta do servidor,
sem qualquer dedução ou retenção, ressalvada a redução
para atendimento ao disposto no art. 37, inciso XI, da
Constituição Federal. (Incluído pela Lei Complementar nº
178, de 2021)
Limites de gastos
Art. 19. Para os fins do disposto no caput do art.
169 da Constituição, a despesa total com pessoal, em
cada período de apuração e em cada ente da Federação,
não poderá exceder os percentuais da receita corrente
líquida, a seguir discriminados:
I - União: 50% (cinquenta por cento);
II - Estados: 60% (sessenta por cento);
III - Municípios: 60% (sessenta por cento).
42
Esse limite de despesa tem como referência a
despesa do mês analisado (mês em referência)
com as dos últimos onze meses imediatamente
anteriores. Aqui a importância do parâmetro, pois
não se analisa pura e simplesmente a despesa do
ano civil.
Importante, ainda, memorizar as exceções trazidas
pelo § 1º do mesmo artigo:
§ 1o Na verificação do atendimento dos limites
definidos neste artigo, não serão computadas as
despesas:
I - de indenização por demissão de servidores ou
empregados;
II - relativas a incentivos à demissão voluntária;
III - derivadas da aplicação do disposto no inciso
II do § 6o do art. 57 da Constituição;
IV - decorrentes de decisão judicial e da
competência de período anterior ao da apuração a que se
refere o § 2o do art. 18;
V - com pessoal, do Distrito Federal e dos
Estados do Amapá e Roraima, custeadas com recursos
transferidos pela União na forma dos incisos XIII e XIV do
art. 21 da Constituição e do art. 31 da Emenda
Constitucional no 19;
VI - com inativos e pensionistas, ainda que pagas
por intermédio de unidade gestora única ou fundo
previsto no art. 249 da Constituição Federal, quanto à
parcela custeada por recursos provenientes: (Redação
dada pela Lei Complementar nº 178, de 2021)
a) da arrecadação de contribuições dos
segurados;
b) da compensação financeira de que trata o § 9o
do art. 201 da Constituição;
c) de transferências destinadas a promover o
equilíbrio atuarial do regime de previdência, na forma
definida pelo órgão do Poder Executivo federal
responsável pela orientação, pela supervisão e pelo
acompanhamento dos regimes próprios de previdência
social dos servidores públicos. (Redação dada pela Lei
Complementar nº 178, de 2021)
§ 2o Observado o disposto no inciso IV do § 1 o, as
despesas com pessoal decorrentes de sentenças judiciais
serão incluídas no limite do respectivo Poder ou órgão
referido no art. 20.
§ 3º Na verificação do atendimento dos limites
definidos neste artigo, é vedada a dedução da parcela
custeada com recursos aportados para a cobertura do
déficit financeiro dos regimes de previdência. (Incluído
pela Lei Complementar nº 178, de 2021)
Art. 20. A repartição dos limites globais do art.
19 não poderá exceder os seguintes percentuais:
I - na esfera federal:
a) 2,5% (dois inteiros e cinco décimos por cento)
para o Legislativo, incluído o Tribunal de Contas da União;
b) 6% (seis por cento) para o Judiciário;
c) 40,9% (quarenta inteiros e nove décimos por
cento) para o Executivo, destacando-se 3% (três por
cento) para as despesas com pessoal decorrentes do que
dispõem os incisos XIII e XIV do art. 21 da Constituição e
o art. 31 da Emenda Constitucional no 19, repartidos de
forma proporcional à média das despesas relativas a cada
um destes dispositivos, em percentual da receita corrente
líquida, verificadas nos três exercícios financeiros
imediatamente anteriores ao da publicação desta Lei
Complementar;
 d) 0,6% (seis décimos por cento) para o Ministério
Público da União;
II - na esfera estadual:
a) 3% (três por cento) para o Legislativo, incluído
o Tribunal de Contas do Estado;
b) 6% (seis por cento) para o Judiciário;
c) 49% (quarenta e nove por cento) para o
Executivo;
d) 2% (dois por cento) para o Ministério Público
dos Estados;
III - na esfera municipal:
a) 6% (seis por cento) para o Legislativo, incluído
o Tribunal de Contas do Município, quando houver;
b) 54% (cinquenta e quatro por cento) para o
Executivo.
§ 1o Nos Poderes Legislativo e Judiciário de cada
esfera, os limites serão repartidos entre seus órgãos de
forma proporcional à média das despesas com pessoal,
em percentual da receita corrente líquida, verificadas nos
três exercícios financeiros imediatamente anteriores ao da
publicação desta Lei Complementar.
§ 2o Para efeito deste artigo entende-se como
órgão:
I - o Ministério Público;
II- no Poder Legislativo:
a) Federal, as respectivas Casas e o Tribunal de
Contas da União;
b) Estadual, a Assembléia Legislativa e os
Tribunais de Contas;
c) do Distrito Federal, a Câmara Legislativa e o
Tribunal de Contas do Distrito Federal;
d) Municipal, a Câmara de Vereadores e o
Tribunal de Contas do Município, quando houver;
III - no Poder Judiciário:
a) Federal, os tribunais referidos no art. 92 da
Constituição;
b) Estadual, o Tribunal de Justiça e outros,
quando houver.
§ 3o Os limites para as despesas com pessoal do
Poder Judiciário, a cargo da União por força do inciso XIII
do art. 21 da Constituição, serão estabelecidos mediante
aplicação da regra do § 1o.
§ 4o Nos Estados em que houver Tribunal de
Contas dos Municípios, os percentuais definidos nas
alíneas a e c do inciso II do caput serão, respectivamente,
acrescidos e reduzidos em 0,4% (quatro décimos por
cento).
§ 5o Para os fins previstos no art. 168 da
Constituição, a entrega dos recursos financeiros
correspondentes à despesa total com pessoal por Poder e
órgão será a resultante da aplicação dos percentuais
definidos neste artigo, ou aqueles fixados na lei de
diretrizes orçamentárias.
O art. 20 informa os percentuais que cada órgão ou
poder deve se adstringir quanto aos gastos de pessoal. Assim, a
responsabilidade que outrora era apenas do Executivo, que devia
controlar gastos de pessoal inclusive de outros poderes, passou a
ser compartilhada com os demais órgãos e poderes.
Quadro esquemático dos limites de despesa com pessoal
43
§ 7º Os Poderes e órgãos referidos neste artigo
deverão apurar, de forma segregada para aplicação dos
limites de que trata este artigo, a integralidade das
despesas com pessoal dos respectivos servidores inativos
e pensionistas, mesmo que o custeio dessas despesas
esteja a cargo de outro Poder ou órgão. (Incluído pela Lei
Complementar nº 178, de 2021)
Do Controle da Despesa Total com Pessoal
Art. 21. É nulo de pleno direito o ato que
provoque aumento da despesa com pessoal e não
atenda:
I - as exigências dos arts. 16 e 17 desta Lei
Complementar, e o disposto no inciso XIII do art. 37 e no
§ 1o do art. 169 da Constituição;
II - o limite legal de comprometimento aplicado às
despesas com pessoal inativo.
Parágrafo único. Também é nulo de pleno direito
o ato de que resulte aumento da despesa com pessoal
expedido nos cento e oitenta dias anteriores ao final do
mandato do titular do respectivo Poder ou órgão referido
no art. 20.
Art. 22. A verificação do cumprimento dos limites
estabelecidos nos arts. 19 e 20 será realizada ao final de
cada quadrimestre.
Parágrafo único. Se a despesa total com
pessoal exceder a 95%5 (noventa e cinco por cento) do
limite, são vedados ao Poder ou órgão referido no art. 20
que houver incorrido no excesso:
I - concessão de vantagem, aumento, reajuste ou
adequação de remuneração a qualquer título, salvo os
derivados de sentença judicial ou de determinação legal
ou contratual, ressalvada a revisão prevista no inciso X do
art. 37 da Constituição;
II - criação de cargo, emprego ou função;
III - alteração de estrutura de carreira que
implique aumento de despesa;
IV - provimento de cargo público, admissão ou
contratação de pessoal a qualquer título, ressalvada a
reposição decorrente de aposentadoria ou falecimento de
servidores das áreas de educação, saúde e segurança;
V - contratação de hora extra, salvo no caso do
disposto no inciso II do § 6o do art. 57 da Constituição e
as situações previstas na lei de diretrizes orçamentárias.
Art. 23. Se a despesa total com pessoal, do
Poder ou órgão referido no art. 20, ultrapassar os limites
definidos no mesmo artigo, sem prejuízo das medidas
previstas no art. 22, o percentual excedente terá de ser
eliminado nos dois quadrimestres seguintes, sendo
pelo menos um terço no primeiro, adotando-se, entre
outras, as providências previstas nos §§ 3 o e 4o do art.
169 da Constituição.
§ 3º Não alcançada a redução no prazo
estabelecido e enquanto perdurar o excesso, o Poder
ou órgão referido no art. 20 não poderá: (Redação dada
pela Lei Complementar nº 178, de 2021)
5
Limite Prudencial.
 I - receber transferências voluntárias;
II - obter garantia, direta ou indireta, de outro
ente;
III - contratar operações de crédito, ressalvadas
as destinadas ao pagamento da dívida mobiliária e as que
visem à redução das despesas com pessoal. (Redação
dada pela Lei Complementar nº 178, de 2021)
§ 4o As restrições do § 3o aplicam-se
imediatamente se a despesa total com pessoal exceder o
limite no primeiro quadrimestre do último ano do mandato
dos titulares de Poder ou órgão referidos no art. 20.
§ 5º As restrições previstas no § 3º deste artigo
não se aplicam ao Município em caso de queda de
receita real superior a 10% (dez por cento), em
comparação ao correspondente quadrimestre do
exercício financeiro anterior, devido a: (Incluído pela
Lei Complementar nº 164, de 2018)
I – diminuição das transferências recebidas do
Fundo de Participação dos Municípios decorrente de
concessão de isenções tributárias pela União; e (Incluído
pela Lei Complementar nº 164, de 2018)
II – diminuição das receitas recebidas
de royalties e participações especiais. (Incluído pela Lei
Complementar nº 164, de 2018)
§ 6º O disposto no § 5º deste artigo só se aplica
caso a despesa total com pessoal do quadrimestre
vigente não ultrapasse o limite percentual previsto no art.
19 desta Lei Complementar, considerada, para este
cálculo, a receita corrente líquida do quadrimestre
correspondente do ano anterior atualizada
monetariamente. (Incluído pela Lei Complementar nº 164,
de 2018)
Das Despesas com a Seguridade Social
Art. 24. Nenhum benefício ou serviço relativo à
seguridade social poderá ser criado, majorado ou
estendido sem a indicação da fonte de custeio total, nos
termos do § 5o do art. 195 da Constituição, atendidas
ainda as exigências do art. 17.
§ 1o É dispensada da compensação referida no
art. 17 o aumento de despesa decorrente de:
I - concessão de benefício a quem satisfaça as
condições de habilitação prevista na legislação pertinente;
II - expansão quantitativa do atendimento e dos
serviços prestados;
III - reajustamento de valor do benefício ou
serviço, a fim de preservar o seu valor real.
§ 2o O disposto neste artigo aplica-se a benefício
ou serviço de saúde, previdência e assistência social,
inclusive os destinados aos servidores públicos e
militares, ativos e inativos, e aos pensionistas.
Das Transferências Voluntárias
Art. 25. Para efeito desta Lei Complementar,
entende-se por transferência voluntária a entrega de
recursos correntes ou de capital a outro ente da
Federação, a título de cooperação, auxílio ou
assistência financeira, que não decorra de determinação
constitucional, legal ou os destinados ao Sistema Único
de Saúde.
§ 1o São exigências para a realização de
transferência voluntária, além das estabelecidas na lei de
diretrizes orçamentárias:
I - existência de dotação específica;
III - observância do disposto no inciso X do art.
167 da Constituição;
IV - comprovação, por parte do beneficiário, de:
44
a) que se acha em dia quanto ao pagamento de
tributos, empréstimos e financiamentos devidos ao
ente transferidor, bem como quanto à prestação de
contas de recursos anteriormente dele recebidos;
b) cumprimento dos limites constitucionais
relativos à educação e à saúde;
c) observância dos limites das dívidas
consolidada e mobiliária, de operações de crédito,
inclusive por antecipação de receita, de inscrição em
Restos a Pagar e de despesa total com pessoal;
d) previsão orçamentária de contrapartida.
§ 2o É vedada a utilização de recursos
transferidos em finalidade diversa da pactuada.
§ 3o Para fins da aplicação das sanções de
suspensão de transferências voluntárias constantes
desta Lei Complementar, excetuam-se aquelas relativas
a ações de educação, saúde e assistência social.
Da Dívida e do Endividamento
Art. 29. Para os efeitos desta Lei Complementar,
são adotadas as seguintes definições:
I - dívida pública consolidada ou fundada:
montante total, apurado sem duplicidade, das obrigações
financeiras do ente da Federação, assumidas em virtude
de leis, contratos, convênios ou tratados e da realização
de operações de crédito, para amortização em prazo
superior a doze meses;
II - dívida pública mobiliária: dívida pública
representada por títulos emitidos pela União, inclusive os
do Banco Central do Brasil, Estados e Municípios;
III - operação de crédito: compromisso financeiro
assumido em razão de mútuo, abertura de crédito,
emissão e aceite de título, aquisição financiada de bens,
recebimento antecipado de valores provenientes da venda
a termo de bens e serviços, arrendamento mercantil e
outras operações assemelhadas, inclusive com o uso de
derivativos financeiros;
IV - concessão de garantia: compromisso de
adimplência de obrigação financeira ou contratual
assumida por ente da Federação ou entidade a ele
vinculada;
V - refinanciamento da dívida mobiliária:
emissão de títulos para pagamento do principal acrescido
da atualização monetária.
§ 1o Equipara-se a operação de crédito a
assunção, o reconhecimento ou a confissão de
dívidas pelo ente da Federação, sem prejuízo do
cumprimento das exigências dos arts. 15 e 16.
§ 2o Será incluída na dívida pública consolidada
da União a relativa à emissão de títulos de
responsabilidade do Banco Central do Brasil.
§ 3o Também integram a dívida pública
consolidada as operações de crédito de prazo inferior
a doze meses cujas receitas tenham constado do
orçamento.
§ 4o O refinanciamento do principal da dívida
mobiliária não excederá, ao término de cada exercício
financeiro, o montante do final do exercício anterior,
somado ao das operações de crédito autorizadas no
orçamento para este efeito e efetivamente realizadas,
acrescido de atualização monetária.
Dos Limites da Dívida Pública e das Operações de
Crédito
Art. 30. No prazo de noventa dias após a
publicação desta Lei Complementar, o Presidente da
República submeterá ao:
 I - Senado Federal: proposta de limites globais
para o montante da dívida consolidada da União, Estados
e Municípios, cumprindo o que estabelece o inciso VI do
art. 52 da Constituição, bem como de limites e condições
relativos aos incisos VII, VIII e IX do mesmo artigo;
II - Congresso Nacional: projeto de lei que
estabeleça limites para o montante da dívida mobiliária
federal a que se refere o inciso XIV do art. 48 da
Constituição, acompanhado da demonstração de sua
adequação aos limites fixados para a dívida consolidada
da União, atendido o disposto no inciso I do § 1o deste
artigo.
§ 1o As propostas referidas nos incisos I e II do
caput e suas alterações conterão:
I - demonstração de que os limites e condições
guardam coerência com as normas estabelecidas nesta
Lei Complementar e com os objetivos da política fiscal;
II - estimativas do impacto da aplicação dos
limites a cada uma das três esferas de governo;
III - razões de eventual proposição de limites
diferenciados por esfera de governo;
IV - metodologia de apuração dos resultados
primário e nominal.
§ 2o As propostas mencionadas nos incisos I e II
do caput também poderão ser apresentadas em termos
de dívida líquida, evidenciando a forma e a metodologia
de sua apuração.
§ 3o Os limites de que tratam os incisos I e II do
caput serão fixados em percentual da receita corrente
líquida para cada esfera de governo e aplicados
igualmente a todos os entes da Federação que a
integrem, constituindo, para cada um deles, limites
máximos.
§ 4o Para fins de verificação do atendimento do
limite, a apuração do montante da dívida consolidada
será efetuada ao final de cada quadrimestre.
§ 5o No prazo previsto no art. 5o, o Presidente da
República enviará ao Senado Federal ou ao Congresso
Nacional, conforme o caso, proposta de manutenção ou
alteração dos limites e condições previstos nos incisos I e
II do caput.
§ 6o Sempre que alterados os fundamentos das
propostas de que trata este artigo, em razão de
instabilidade econômica ou alterações nas políticas
monetária ou cambial, o Presidente da República poderá
encaminhar ao Senado Federal ou ao Congresso
Nacional solicitação de revisão dos limites.
§ 7o Os precatórios judiciais não pagos durante a
execução do orçamento em que houverem sido incluídos
integram a dívida consolidada, para fins de aplicação dos
limites.
Da Recondução da Dívida aos Limites
Art. 31. Se a dívida consolidada de um ente da
Federação ultrapassar o respectivo limite ao final de um
quadrimestre, deverá ser a ele reconduzida até o
término dos três subsequentes, reduzindo o excedente
em pelo menos 25% (vinte e cinco por cento) no
primeiro.
§ 1o Enquanto perdurar o excesso, o ente que
nele houver incorrido:
I - estará proibido de realizar operação de
crédito interna ou externa, inclusive por antecipação de
receita, ressalvadas as para pagamento de dívidas
mobiliárias; (Redação dada pela Lei Complementar nº 178,
de 2021)
45
II - obterá resultado primário necessário à
recondução da dívida ao limite, promovendo, entre outras
medidas, limitação de empenho, na forma do art. 9o.
§ 2o Vencido o prazo para retorno da dívida ao
limite, e enquanto perdurar o excesso, o ente ficará
também impedido de receber transferências
voluntárias da União ou do Estado.
§ 3o As restrições do § 1o aplicam-se
imediatamente se o montante da dívida exceder o limite
no primeiro quadrimestre do último ano do mandato do
Chefe do Poder Executivo.
§ 4o O Ministério da Fazenda divulgará,
mensalmente, a relação dos entes que tenham
ultrapassado os limites das dívidas consolidada e
mobiliária.
§ 5o As normas deste artigo serão observadas
nos casos de descumprimento dos limites da dívida
mobiliária e das operações de crédito internas e externas.
DAS OPERAÇÕES DE CRÉDITO
Da Contratação
Art. 32. O Ministério da Fazenda verificará o
cumprimento dos limites e condições relativos à
realização de operações de crédito de cada ente da
Federação, inclusive das empresas por eles controladas,
direta ou indiretamente.
§ 1o O ente interessado formalizará seu pleito
fundamentando-o em parecer de seus órgãos técnicos e
jurídicos, demonstrando a relação custo-benefício, o
interesse econômico e social da operação e o
atendimento das seguintes condições:
I - existência de prévia e expressa autorização
para a contratação, no texto da lei orçamentária, em
créditos adicionais ou lei específica;
II - inclusão no orçamento ou em créditos
adicionais dos recursos provenientes da operação, exceto
no caso de operações por antecipação de receita;
III - observância dos limites e condições fixados
pelo Senado Federal;
IV - autorização específica do Senado Federal,
quando se tratar de operação de crédito externo;
V - atendimento do disposto no inciso III do art.
167 da Constituição;
VI - observância das demais restrições
estabelecidas nesta Lei Complementar.
§ 2o As operações relativas à dívida mobiliária
federal autorizadas, no texto da lei orçamentária ou de
créditos adicionais, serão objeto de processo simplificado
que atenda às suas especificidades.
§ 3o Para fins do disposto no inciso V do § 1 o,
considerar-se-á, em cada exercício financeiro, o total dos
recursos de operações de crédito nele ingressados e o
das despesas de capital executadas, observado o
seguinte:
I - não serão computadas nas despesas de capital
as realizadas sob a forma de empréstimo ou
financiamento a contribuinte, com o intuito de promover
incentivo fiscal, tendo por base tributo de competência do
ente da Federação, se resultar a diminuição, direta ou
indireta, do ônus deste;
II - se o empréstimo ou financiamento a que se
refere o inciso I for concedido por instituição financeira
controlada pelo ente da Federação, o valor da operação
será deduzido das despesas de capital;
III - (VETADO)
 § 4o Sem prejuízo das atribuições próprias do
Senado Federal e do Banco Central do Brasil, o Ministério
da Fazenda efetuará o registro eletrônico centralizado e
atualizado das dívidas públicas interna e externa,
garantido o acesso público às informações, que incluirão:
I - encargos e condições de contratação;
II - saldos atualizados e limites relativos às dívidas
consolidada e mobiliária, operações de crédito e
concessão de garantias.
§ 5o Os contratos de operação de crédito externo
não conterão cláusula que importe na compensação
automática de débitos e créditos.
§ 6o O prazo de validade da verificação dos
limites e das condições de que trata este artigo e da
análise realizada para a concessão de garantia pela
União será de, no mínimo, 90 (noventa) dias e, no
máximo, 270 (duzentos e setenta) dias, a critério do
Ministério da Fazenda. (Incluído pela Lei Complementar
nº 159, de 2017)
§ 7º Poderá haver alteração da finalidade de
operação de crédito de Estados, do Distrito Federal e de
Municípios sem a necessidade de nova verificação pelo
Ministério da Economia, desde que haja prévia e expressa
autorização para tanto, no texto da lei orçamentária, em
créditos adicionais ou em lei específica, que se demonstre
a relação custo-benefício e o interesse econômico e social
da operação e que não configure infração a dispositivo
desta Lei Complementar. (Incluído pela Lei Complementar
nº 178, de 2021)
Art. 33. A instituição financeira que contratar
operação de crédito com ente da Federação, exceto
quando relativa à dívida mobiliária ou à externa, deverá
exigir comprovação de que a operação atende às
condições e limites estabelecidos.
§ 1o A operação realizada com infração do
disposto nesta Lei Complementar será considerada nula,
procedendo-se ao seu cancelamento, mediante a
devolução do principal, vedados o pagamento de juros e
demais encargos financeiros.
§ 2o Se a devolução não for efetuada no exercício
de ingresso dos recursos, será consignada reserva
específica na lei orçamentária para o exercício seguinte.
§ 3º Enquanto não for efetuado o cancelamento ou
a amortização ou constituída a reserva de que trata o §
2º, aplicam-se ao ente as restrições previstas no § 3º do
art. 23. (Redação dada pela Lei Complementar nº 178, de
2021)
§ 4o Também se constituirá reserva, no montante
equivalente ao excesso, se não atendido o disposto
no inciso III do art. 167 da Constituição, consideradas as
disposições do § 3o do art. 32.
Das Vedações
Art. 34. O Banco Central do Brasil não emitirá
títulos da dívida pública a partir de dois anos após a
publicação desta Lei Complementar.
Art. 35. É vedada a realização de operação de
crédito entre um ente da Federação, diretamente ou por
intermédio de fundo, autarquia, fundação ou empresa
estatal dependente, e outro, inclusive suas entidades da
administração indireta, ainda que sob a forma de
novação, refinanciamento ou postergação de dívida
contraída anteriormente.
§ 1o Excetuam-se da vedação a que se refere o
caput as operações entre instituição financeira estatal e
outro ente da Federação, inclusive suas entidades da
administração indireta, que não se destinem a:
46
I - financiar, direta ou indiretamente, despesas
correntes;
II - refinanciar dívidas não contraídas junto à
própria instituição concedente.
§ 2o O disposto no caput não impede Estados e
Municípios de comprar títulos da dívida da União como
aplicação de suas disponibilidades.
Art. 36. É proibida a operação de crédito entre
uma instituição financeira estatal e o ente da Federação
que a controle, na qualidade de beneficiário do
empréstimo.
Parágrafo único. O disposto no caput não proíbe
instituição financeira controlada de adquirir, no mercado,
títulos da dívida pública para atender investimento de
seus clientes, ou títulos da dívida de emissão da União
para aplicação de recursos próprios.
Art. 37. Equiparam-se a operações de crédito e
estão vedados:
I - captação de recursos a título de antecipação
de receita de tributo ou contribuição cujo fato gerador
ainda não tenha ocorrido, sem prejuízo do disposto no §
7o do art. 150 da Constituição;
II - recebimento antecipado de valores de
empresa em que o Poder Público detenha, direta ou
indiretamente, a maioria do capital social com direito a
voto, salvo lucros e dividendos, na forma da legislação;
III - assunção direta de compromisso, confissão
de dívida ou operação assemelhada, com fornecedor de
bens, mercadorias ou serviços, mediante emissão, aceite
ou aval de título de crédito, não se aplicando esta
vedação a empresas estatais dependentes;
IV - assunção de obrigação, sem autorização
orçamentária, com fornecedores para pagamento a
posteriori de bens e serviços.
Das Operações de Crédito por Antecipação de Receita
Orçamentária
Art. 38. A operação de crédito por antecipação de
receita destina-se a atender insuficiência de caixa durante
o exercício financeiro e cumprirá as exigências
mencionadas no art. 32 e mais as seguintes:
I - realizar-se-á somente a partir do décimo dia
do início do exercício;
II - deverá ser liquidada, com juros e outros
encargos incidentes, até o dia dez de dezembro de cada
ano;
III - não será autorizada se forem cobrados
outros encargos que não a taxa de juros da operação,
obrigatoriamente prefixada ou indexada à taxa básica
financeira, ou à que vier a esta substituir;
IV - estará proibida:
a) enquanto existir operação anterior da mesma
natureza não integralmente resgatada;
b) no último ano de mandato do Presidente,
Governador ou Prefeito Municipal.
§ 1o As operações de que trata este artigo não
serão computadas para efeito do que dispõe o inciso III
do art. 167 da Constituição, desde que liquidadas no
prazo definido no inciso II do caput.
§ 2o As operações de crédito por antecipação de
receita realizadas por Estados ou Municípios serão
efetuadas mediante abertura de crédito junto à instituição
financeira vencedora em processo competitivo eletrônico
promovido pelo Banco Central do Brasil.
 § 3o O Banco Central do Brasil manterá sistema
de acompanhamento e controle do saldo do crédito aberto
e, no caso de inobservância dos limites, aplicará as
sanções cabíveis à instituição credora.
Da Garantia e da Contragarantia
Art. 40. Os entes poderão conceder garantia
em operações de crédito internas ou externas,
observados o disposto neste artigo, as normas do art. 32
e, no caso da União, também os limites e as condições
estabelecidos pelo Senado Federal e as normas emitidas
pelo Ministério da Economia acerca da classificação de
capacidade de pagamento dos mutuários. (Redação dada
pela Lei Complementar nº 178, de 2021)
§ 1o A garantia estará condicionada ao
oferecimento de contragarantia, em valor igual ou
superior ao da garantia a ser concedida, e à adimplência
da entidade que a pleitear relativamente a suas
obrigações junto ao garantidor e às entidades por este
controladas, observado o seguinte:
I - não será exigida contragarantia de órgãos e
entidades do próprio ente;
II - a contragarantia exigida pela União a Estado
ou Município, ou pelos Estados aos Municípios, poderá
consistir na vinculação de receitas tributárias
diretamente arrecadadas e provenientes de
transferências constitucionais, com outorga de poderes
ao garantidor para retê-las e empregar o respectivo valor
na liquidação da dívida vencida.
§ 2o No caso de operação de crédito junto a
organismo financeiro internacional, ou a instituição
federal de crédito e fomento para o repasse de recursos
externos, a União só prestará garantia a ente que atenda,
além do disposto no § 1o, as exigências legais para o
recebimento de transferências voluntárias.
§ 5o É nula a garantia concedida acima dos
limites fixados pelo Senado Federal.
§ 6o É vedado às entidades da administração
indireta, inclusive suas empresas controladas e
subsidiárias, conceder garantia, ainda que com
recursos de fundos.
§ 7o O disposto no § 6o não se aplica à
concessão de garantia por:
I - empresa controlada a subsidiária ou controlada
sua, nem à prestação de contragarantia nas mesmas
condições;
II - instituição financeira a empresa nacional, nos
termos da lei.
§ 8o Excetua-se do disposto neste artigo a
garantia prestada:
I - por instituições financeiras estatais, que se
submeterão às normas aplicáveis às instituições
financeiras privadas, de acordo com a legislação
pertinente;
II - pela União, na forma de lei federal, a
empresas de natureza financeira por ela controladas,
direta e indiretamente, quanto às operações de seguro de
crédito à exportação.
§ 9o Quando honrarem dívida de outro ente, em
razão de garantia prestada, a União e os Estados poderão
condicionar as transferências constitucionais ao
ressarcimento daquele pagamento.
§ 10. O ente da Federação cuja dívida tiver sido
honrada pela União ou por Estado, em decorrência de
garantia prestada em operação de crédito, terá suspenso
o acesso a novos créditos ou financiamentos até a total
liquidação da mencionada dívida.
47
§ 11. A alteração da metodologia utilizada para
fins de classificação da capacidade de pagamento de
Estados e Municípios deverá ser precedida de consulta
pública, assegurada a manifestação dos entes. (Incluído
pela Lei Complementar nº 178, de 2021)
Dos Restos a Pagar
Art. 42. É vedado ao titular de Poder ou órgão
referido no art. 20, nos últimos dois quadrimestres do
seu mandato, contrair obrigação de despesa que não
possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que
tenha parcelas a serem pagas no exercício seguinte
sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para
este efeito.
Parágrafo único. Na determinação da
disponibilidade de caixa serão considerados os encargos
e despesas compromissadas a pagar até o final do
exercício.
DA TRANSPARÊNCIA DA GESTÃO FISCAL
Art. 48. São instrumentos de transparência da
gestão fiscal, aos quais será dada ampla divulgação,
inclusive em meios eletrônicos de acesso público: os
planos, orçamentos e leis de diretrizes orçamentárias;
as prestações de contas e o respectivo parecer
prévio; o Relatório Resumido da Execução
Orçamentária e o Relatório de Gestão Fiscal; e as
versões simplificadas desses documentos.
§ 1o A transparência será assegurada também
mediante: (Redação dada pela Lei Complementar nº
156, de 2016)
I – incentivo à participação popular e
realização de audiências públicas, durante os processos
de elaboração e discussão dos planos, lei de diretrizes
orçamentárias e orçamentos; (Incluído pela Lei
Complementar nº 131, de 2009).
II - liberação ao pleno conhecimento e
acompanhamento da sociedade, em tempo real, de
informações pormenorizadas sobre a execução
orçamentária e financeira, em meios eletrônicos de
acesso público; e (Redação dada pela Lei Complementar
nº 156, de 2016)
III – adoção de sistema integrado de
administração financeira e controle, que atenda a
padrão mínimo de qualidade estabelecido pelo Poder
Executivo da União e ao disposto no art. 48-A. (Incluído
pela Lei Complementar nº 131, de 2009).
§ 2º A União, os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios disponibilizarão suas informações e dados
contábeis, orçamentários e fiscais conforme
periodicidade, formato e sistema estabelecidos pelo órgão
central de contabilidade da União, os quais deverão ser
divulgados em meio eletrônico de amplo acesso
público. (Incluído pela Lei Complementar nº 156, de 2016)
§ 3o Os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios encaminharão ao Ministério da Fazenda, nos
termos e na periodicidade a serem definidos em instrução
específica deste órgão, as informações necessárias para
a constituição do registro eletrônico centralizado e
atualizado das dívidas públicas interna e externa, de que
trata o § 4o do art. 32. (Incluído pela Lei Complementar nº
156, de 2016)
§ 4o A inobservância do disposto nos §§ 2o e
3o ensejará as penalidades previstas no § 2o do art.
51. (Incluído pela Lei Complementar nº 156, de 2016)
§ 5o Nos casos de envio conforme disposto no §
o
2 , para todos os efeitos, a União, os Estados, o Distrito
Federal e os Municípios cumprem o dever de ampla
divulgação a que se refere o caput. (Incluído pela Lei
Complementar nº 156, de 2016)
§ 6o Todos os Poderes e órgãos referidos no art.
20, incluídos autarquias, fundações públicas, empresas
estatais dependentes e fundos, do ente da Federação
devem utilizar sistemas únicos de execução orçamentária
e financeira, mantidos e gerenciados pelo Poder
Executivo, resguardada a autonomia. (Incluído pela Lei
Complementar nº 156, de 2016)
Art. 48-A. Para os fins a que se refere o inciso II
do parágrafo único do art. 48, os entes da Federação
disponibilizarão a qualquer pessoa física ou jurídica o
acesso a informações referentes a: (Incluído pela Lei
Complementar nº 131, de 2009).
I – quanto à despesa: todos os atos praticados
pelas unidades gestoras no decorrer da execução da
despesa, no momento de sua realização, com a
disponibilização mínima dos dados referentes ao número
do correspondente processo, ao bem fornecido ou ao
serviço prestado, à pessoa física ou jurídica beneficiária
do pagamento e, quando for o caso, ao procedimento
licitatório realizado; (Incluído pela Lei Complementar nº
131, de 2009).
II – quanto à receita: o lançamento e o
recebimento de toda a receita das unidades gestoras,
inclusive referente a recursos extraordinários. (Incluído
pela Lei Complementar nº 131, de 2009).
Art. 49. As contas apresentadas pelo Chefe do
Poder Executivo ficarão disponíveis, durante todo o
exercício, no respectivo Poder Legislativo e no órgão
técnico responsável pela sua elaboração, para consulta e
apreciação pelos cidadãos e instituições da sociedade.
Parágrafo único. A prestação de contas da União
conterá demonstrativos do Tesouro Nacional e das
agências financeiras oficiais de fomento, incluído o Banco
Nacional de Desenvolvimento Econômico e Social,
especificando os empréstimos e financiamentos
concedidos com recursos oriundos dos orçamentos fiscal
e da seguridade social e, no caso das agências
financeiras, avaliação circunstanciada do impacto fiscal de
suas atividades no exercício.
Do Relatório Resumido da Execução Orçamentária
Art. 52. O relatório a que se refere o § 3 o do art.
165 da Constituição abrangerá todos os Poderes e o
Ministério Público, será publicado até trinta dias após o
encerramento de cada bimestre e composto de:
I - balanço orçamentário, que especificará, por
categoria econômica, as:
a) receitas por fonte, informando as realizadas e
a realizar, bem como a previsão atualizada;
b) despesas por grupo de natureza,
discriminando a dotação para o exercício, a despesa
liquidada e o saldo;
II - demonstrativos da execução das:
a) receitas, por categoria econômica e fonte,
especificando a previsão inicial, a previsão atualizada
para o exercício, a receita realizada no bimestre, a
realizada no exercício e a previsão a realizar;
b) despesas, por categoria econômica e grupo
de natureza da despesa, discriminando dotação inicial,
dotação para o exercício, despesas empenhada e
liquidada, no bimestre e no exercício;
c) despesas, por função e subfunção.
§ 1o Os valores referentes ao refinanciamento
da dívida mobiliária constarão destacadamente nas
48
receitas de operações de crédito e nas despesas com
amortização da dívida.
§ 2o O descumprimento do prazo previsto neste
artigo sujeita o ente às sanções previstas no § 2 o do art.
51.
Art. 53. Acompanharão o Relatório Resumido
demonstrativos relativos a:
I - apuração da receita corrente líquida, na
forma definida no inciso IV do art. 2o, sua evolução, assim
como a previsão de seu desempenho até o final do
exercício;
II - receitas e despesas previdenciárias a que
se refere o inciso IV do art. 50;
III - resultados nominal e primário;
IV - despesas com juros, na forma do inciso II
do art. 4o;
V - Restos a Pagar, detalhando, por Poder e
órgão referido no art. 20, os valores inscritos, os
pagamentos realizados e o montante a pagar.
§ 1o O relatório referente ao último bimestre do
exercício será acompanhado também de demonstrativos:
I - do atendimento do disposto no inciso III do art.
167 da Constituição, conforme o § 3o do art. 32;
II - das projeções atuariais dos regimes de
previdência social, geral e próprio dos servidores
públicos;
III - da variação patrimonial, evidenciando a
alienação de ativos e a aplicação dos recursos dela
decorrentes.
§ 2o Quando for o caso, serão apresentadas
justificativas:
I - da limitação de empenho;
II - da frustração de receitas, especificando as
medidas de combate à sonegação e à evasão fiscal,
adotadas e a adotar, e as ações de fiscalização e
cobrança.
Do Relatório de Gestão Fiscal
Art. 54. Ao final de cada quadrimestre6 será
emitido pelos titulares dos Poderes e órgãos referidos no
art. 20 Relatório de Gestão Fiscal, assinado pelo:
I - Chefe do Poder Executivo;
II - Presidente e demais membros da Mesa
Diretora ou órgão decisório equivalente, conforme
regimentos internos dos órgãos do Poder Legislativo;
III - Presidente de Tribunal e demais membros de
Conselho de Administração ou órgão decisório
6
Art. 63. É facultado aos Municípios com população inferior a
cinquenta mil habitantes optar por:
I - aplicar o disposto no art. 22 e no § 4o do art. 30 ao final do
semestre;
II - divulgar semestralmente:
b) o Relatório de Gestão Fiscal;
c) os demonstrativos de que trata o art. 53;
III - elaborar o Anexo de Política Fiscal do plano plurianual, o
Anexo de Metas Fiscais e o Anexo de Riscos Fiscais da lei de
diretrizes orçamentárias e o anexo de que trata o inciso I do art.
5o a partir do quinto exercício seguinte ao da publicação desta Lei
Complementar.
§ 1o A divulgação dos relatórios e demonstrativos deverá ser
realizada em até trinta dias após o encerramento do
semestre.
§ 2o Se ultrapassados os limites relativos à despesa total com
pessoal ou à dívida consolidada, enquanto perdurar esta
situação, o Município ficará sujeito aos mesmos prazos de
verificação e de retorno ao limite definidos para os demais entes.
equivalente, conforme regimentos internos dos órgãos do
Poder Judiciário;
IV - Chefe do Ministério Público, da União e dos
Estados.
Parágrafo único. O relatório também será
assinado pelas autoridades responsáveis pela
administração financeira e pelo controle interno, bem
como por outras definidas por ato próprio de cada Poder
ou órgão referido no art. 20.
Art. 55. O relatório conterá:
I - comparativo com os limites de que trata esta
Lei Complementar, dos seguintes montantes:
a) despesa total com pessoal, distinguindo a
com inativos e pensionistas;
b) dívidas consolidada e mobiliária;
c) concessão de garantias;
d) operações de crédito, inclusive por
antecipação de receita;
e) despesas de que trata o inciso II do art. 4o;
(vetado)
II - indicação das medidas corretivas adotadas
ou a adotar, se ultrapassado qualquer dos limites;
III - demonstrativos, no último quadrimestre:
a) do montante das disponibilidades de caixa
em trinta e um de dezembro;
b) da inscrição em Restos a Pagar, das
despesas:
1) liquidadas;
2) empenhadas e não liquidadas, inscritas por
atenderem a uma das condições do inciso II do art. 41;
(vetado)
3) empenhadas e não liquidadas, inscritas até o
limite do saldo da disponibilidade de caixa;
4) não inscritas por falta de disponibilidade de
caixa e cujos empenhos foram cancelados;
c) do cumprimento do disposto no inciso II e na
alínea b do inciso IV do art. 38.
§ 1o O relatório dos titulares dos órgãos
mencionados nos incisos II, III e IV do art. 54 conterá
apenas as informações relativas à alínea a do inciso I, e
os documentos referidos nos incisos II e III.
§ 2o O relatório será publicado até trinta dias
após o encerramento do período a que corresponder,
com amplo acesso ao público, inclusive por meio
eletrônico.
§ 3o O descumprimento do prazo a que se refere
o § 2 sujeita o ente à sanção prevista no § 2o do art. 51.
o Federação se houver:
§ 4o Os relatórios referidos nos arts. 52 e 54
deverão ser elaborados de forma padronizada, segundo
modelos que poderão ser atualizados pelo conselho de
que trata o art. 67.
Da Fiscalização da Gestão Fiscal
Art. 59. O Poder Legislativo, diretamente ou com o
auxílio dos Tribunais de Contas, e o sistema de controle
interno de cada Poder e do Ministério Público fiscalizarão
o cumprimento desta Lei Complementar, consideradas as
normas de padronização metodológica editadas pelo
conselho de que trata o art. 67, com ênfase no que se
refere a: (Redação dada pela Lei Complementar nº 178, de
2021)
I - atingimento das metas estabelecidas na lei
de diretrizes orçamentárias;
II - limites e condições para realização de
operações de crédito e inscrição em Restos a Pagar;
49
III - medidas adotadas para o retorno da
despesa total com pessoal ao respectivo limite, nos
termos dos arts. 22 e 23;
IV - providências tomadas, conforme o disposto
no art. 31, para recondução dos montantes das dívidas
consolidada e mobiliária aos respectivos limites;
V - destinação de recursos obtidos com a
alienação de ativos, tendo em vista as restrições
constitucionais e as desta Lei Complementar;
VI - cumprimento do limite de gastos totais dos
legislativos municipais, quando houver.
§ 1o Os Tribunais de Contas alertarão os
Poderes ou órgãos referidos no art. 20 quando
constatarem:
I - a possibilidade de ocorrência das situações
previstas no inciso II do art. 4o e no art. 9o;
II - que o montante da despesa total com
pessoal ultrapassou 90% (noventa por cento) do limite;
(limite de alerta)
III - que os montantes das dívidas consolidada e
mobiliária, das operações de crédito e da concessão
de garantia se encontram acima de 90% (noventa por
cento) dos respectivos limites; (limite de alerta)
IV - que os gastos com inativos e pensionistas
se encontram acima do limite definido em lei;
V - fatos que comprometam os custos ou os
resultados dos programas ou indícios de irregularidades
na gestão orçamentária.
§ 2o Compete ainda aos Tribunais de Contas
verificar os cálculos dos limites da despesa total com
pessoal de cada Poder e órgão referido no art. 20.
§ 3o O Tribunal de Contas da União acompanhará
o cumprimento do disposto nos §§ 2o, 3o e 4o do art. 39.
CAPÍTULO X
DISPOSIÇÕES FINAIS E TRANSITÓRIAS
Art. 60. Lei estadual ou municipal poderá fixar
limites inferiores àqueles previstos nesta Lei
Complementar para as dívidas consolidada e mobiliária,
operações de crédito e concessão de garantias.
Art. 61. Os títulos da dívida pública, desde que
devidamente escriturados em sistema centralizado de
liquidação e custódia, poderão ser oferecidos em caução
para garantia de empréstimos, ou em outras transações
previstas em lei, pelo seu valor econômico, conforme
definido pelo Ministério da Fazenda.
Art. 62. Os Municípios só contribuirão para o
custeio de despesas de competência de outros entes da
I - autorização na lei de diretrizes orçamentárias e
na lei orçamentária anual;
II - convênio, acordo, ajuste ou congênere,
conforme sua legislação.
Art. 63. É facultado aos Municípios com população
inferior a cinqüenta mil habitantes optar por:
I - aplicar o disposto no art. 22 e no § 4 o do art. 30
ao final do semestre;
II - divulgar semestralmente:
a) (VETADO)
b) o Relatório de Gestão Fiscal;
c) os demonstrativos de que trata o art. 53;
III - elaborar o Anexo de Política Fiscal do plano
plurianual, o Anexo de Metas Fiscais e o Anexo de Riscos
Fiscais da lei de diretrizes orçamentárias e o anexo de
que trata o inciso I do art. 5o a partir do quinto exercício
seguinte ao da publicação desta Lei Complementar.
§ 1o A divulgação dos relatórios e demonstrativos
deverá ser realizada em até trinta dias após o
encerramento do semestre.
§ 2o Se ultrapassados os limites relativos à
despesa total com pessoal ou à dívida consolidada,
enquanto perdurar esta situação, o Município ficará sujeito
aos mesmos prazos de verificação e de retorno ao limite
definidos para os demais entes.
Art. 64. A União prestará assistência técnica e
cooperação financeira aos Municípios para a
modernização das respectivas administrações tributária,
financeira, patrimonial e previdenciária, com vistas ao
cumprimento das normas desta Lei Complementar.
§ 1o A assistência técnica consistirá no
treinamento e desenvolvimento de recursos humanos e
na transferência de tecnologia, bem como no apoio à
divulgação dos instrumentos de que trata o art. 48 em
meio eletrônico de amplo acesso público.
§ 2o A cooperação financeira compreenderá a
doação de bens e valores, o financiamento por intermédio
das instituições financeiras federais e o repasse de
recursos oriundos de operações externas.
Art. 65. Na ocorrência de calamidade pública
reconhecida pelo Congresso Nacional, no caso da União,
ou pelas Assembléias Legislativas, na hipótese dos
Estados e Municípios, enquanto perdurar a situação:
I - serão suspensas a contagem dos prazos e as
disposições estabelecidas nos arts. 23 , 31 e 70;
II - serão dispensados o atingimento dos
resultados fiscais e a limitação de empenho prevista no
art. 9o.
§ 1º Na ocorrência de calamidade pública
reconhecida pelo Congresso Nacional, nos termos de
decreto legislativo, em parte ou na integralidade do
território nacional e enquanto perdurar a situação, além do
previsto nos inciso I e II do caput: (Incluído pela Lei
Complementar nº 173, de 2020)
I - serão dispensados os limites, condições e
demais restrições aplicáveis à União, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municípios, bem como sua
verificação, para: (Incluído pela Lei Complementar nº 173,
de 2020)
a) contratação e aditamento de operações de
crédito; (Incluído pela Lei Complementar nº 173, de 2020)
b) concessão de garantias; (Incluído pela Lei
Complementar nº 173, de 2020)
c) contratação entre entes da Federação; e
(Incluído pela Lei Complementar nº 173, de 2020)
d) recebimento de transferências voluntárias;
(Incluído pela Lei Complementar nº 173, de 2020)
II - serão dispensados os limites e afastadas as
vedações e sanções previstas e decorrentes dos arts. 35,
37 e 42, bem como será dispensado o cumprimento do
disposto no parágrafo único do art. 8º desta Lei
Complementar, desde que os recursos arrecadados
sejam destinados ao combate à calamidade pública;
(Incluído pela Lei Complementar nº 173, de 2020)
III - serão afastadas as condições e as vedações
previstas nos arts. 14, 16 e 17 desta Lei Complementar,
desde que o incentivo ou benefício e a criação ou o
aumento da despesa sejam destinados ao combate à
calamidade pública. (Incluído pela Lei Complementar nº
173, de 2020)
50
§ 2º O disposto no § 1º deste artigo, observados os
termos estabelecidos no decreto legislativo que
reconhecer o estado de calamidade pública: (Incluído pela
Lei Complementar nº 173, de 2020)
I - aplicar-se-á exclusivamente: (Incluído pela Lei
Complementar nº 173, de 2020)
a) às unidades da Federação atingidas e
localizadas no território em que for reconhecido o estado
de calamidade pública pelo Congresso Nacional e
enquanto perdurar o referido estado de
calamidade; (Incluído pela Lei Complementar nº 173, de
2020)
b) aos atos de gestão orçamentária e financeira
necessários ao atendimento de despesas relacionadas ao
cumprimento do decreto legislativo; (Incluído pela Lei
Complementar nº 173, de 2020)
II - não afasta as disposições relativas a
transparência, controle e fiscalização. (Incluído pela Lei
Complementar nº 173, de 2020)
§ 3º No caso de aditamento de operações de
crédito garantidas pela União com amparo no disposto no
§ 1º deste artigo, a garantia será mantida, não sendo
necessária a alteração dos contratos de garantia e de
contragarantia vigentes. (Incluído pela Lei Complementar
nº 173, de 2020)
Art. 66. Os prazos estabelecidos nos arts. 23, 31 e
70 serão duplicados no caso de crescimento real baixo ou
negativo do Produto Interno Bruto (PIB) nacional, regional
ou estadual por período igual ou superior a quatro
trimestres.
§ 1o Entende-se por baixo crescimento a taxa de
variação real acumulada do Produto Interno Bruto inferior
a 1% (um por cento), no período correspondente aos
quatro últimos trimestres.
§ 2o A taxa de variação será aquela apurada pela
Fundação Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística ou
outro órgão que vier a substituí-la, adotada a mesma
metodologia para apuração dos PIB nacional, estadual e
regional.
§ 3o Na hipótese do caput, continuarão a ser
adotadas as medidas previstas no art. 22.
§ 4o Na hipótese de se verificarem mudanças
drásticas na condução das políticas monetária e cambial,
reconhecidas pelo Senado Federal, o prazo referido
no caput do art. 31 poderá ser ampliado em até quatro
quadrimestres.
Art. 67. O acompanhamento e a avaliação, de
forma permanente, da política e da operacionalidade da
gestão fiscal serão realizados por conselho de gestão
fiscal, constituído por representantes de todos os Poderes
e esferas de Governo, do Ministério Público e de
entidades técnicas representativas da sociedade, visando
a:
I - harmonização e coordenação entre os entes da
Federação;
II - disseminação de práticas que resultem em
maior eficiência na alocação e execução do gasto público,
na arrecadação de receitas, no controle do endividamento
e na transparência da gestão fiscal;
III - adoção de normas de consolidação das contas
públicas, padronização das prestações de contas e dos
relatórios e demonstrativos de gestão fiscal de que trata
esta Lei Complementar, normas e padrões mais simples
para os pequenos Municípios, bem como outros,
necessários ao controle social;
 IV - divulgação de análises, estudos e
diagnósticos.
§ 1o O conselho a que se refere o caput instituirá
formas de premiação e reconhecimento público aos
titulares de Poder que alcançarem resultados meritórios
em suas políticas de desenvolvimento social, conjugados
com a prática de uma gestão fiscal pautada pelas normas
desta Lei Complementar.
§ 2o Lei disporá sobre a composição e a forma de
funcionamento do conselho.
Art. 68. Na forma do art. 250 da Constituição, é
criado o Fundo do Regime Geral de Previdência Social,
vinculado ao Ministério da Previdência e Assistência
Social, com a finalidade de prover recursos para o
pagamento dos benefícios do regime geral da previdência
social.
§ 1o O Fundo será constituído de:
I - bens móveis e imóveis, valores e rendas do
Instituto Nacional do Seguro Social não utilizados na
operacionalização deste;
II - bens e direitos que, a qualquer título, lhe sejam
adjudicados ou que lhe vierem a ser vinculados por força
de lei;
III - receita das contribuições sociais para a
seguridade social, previstas na alínea a do inciso I e
no inciso II do art. 195 da Constituição;
IV - produto da liquidação de bens e ativos de
pessoa física ou jurídica em débito com a Previdência
Social;
V - resultado da aplicação financeira de seus
ativos;
VI - recursos provenientes do orçamento da União.
§ 2o O Fundo será gerido pelo Instituto Nacional do
Seguro Social, na forma da lei.
Art. 69. O ente da Federação que mantiver ou vier
a instituir regime próprio de previdência social para seus
servidores conferir-lhe-á caráter contributivo e o
organizará com base em normas de contabilidade e
atuária que preservem seu equilíbrio financeiro e atuarial.
Art. 70. O Poder ou órgão referido no art. 20 cuja
despesa total com pessoal no exercício anterior ao da
publicação desta Lei Complementar estiver acima dos
limites estabelecidos nos arts. 19 e 20 deverá enquadrar-
se no respectivo limite em até dois exercícios, eliminando
o excesso, gradualmente, à razão de, pelo menos, 50%
a.a. (cinqüenta por cento ao ano), mediante a adoção,
entre outras, das medidas previstas nos arts. 22 e 23.
Parágrafo único. A inobservância do disposto
no caput, no prazo fixado, sujeita o ente às sanções
previstas no § 3o do art. 23.
Art. 71. Ressalvada a hipótese do inciso X do art.
37 da Constituição, até o término do terceiro exercício
financeiro seguinte à entrada em vigor desta Lei
Complementar, a despesa total com pessoal dos Poderes
e órgãos referidos no art. 20 não ultrapassará, em
percentual da receita corrente líquida, a despesa
verificada no exercício imediatamente anterior, acrescida
de até 10% (dez por cento), se esta for inferior ao limite
definido na forma do art. 20.
Art. 72. A despesa com serviços de terceiros dos
Poderes e órgãos referidos no art. 20 não poderá
exceder, em percentual da receita corrente líquida, a do
exercício anterior à entrada em vigor desta Lei
Complementar, até o término do terceiro exercício
seguinte.
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Art. 73. As infrações dos dispositivos desta Lei
Complementar serão punidas segundo o Decreto-Lei
no 2.848, de 7 de dezembro de 1940 (Código Penal); a Lei
no 1.079, de 10 de abril de 1950; o Decreto-Lei no 201, de
27 de fevereiro de 1967; a Lei no 8.429, de 2 de junho de
1992; e demais normas da legislação pertinente.
Art. 73-A. Qualquer cidadão, partido político,
associação ou sindicato é parte legítima para denunciar
ao respectivo Tribunal de Contas e ao órgão competente
do Ministério Público o descumprimento das prescrições
estabelecidas nesta Lei Complementar. (Incluído pela
Lei Complementar nº 131, de 2009).
Art. 73-B. Ficam estabelecidos os seguintes
prazos para o cumprimento das determinações dispostas
nos incisos II e III do parágrafo único do art. 48 e do art.
48-A: (Incluído pela Lei Complementar nº 131, de 2009).
I – 1 (um) ano para a União, os Estados, o Distrito
Federal e os Municípios com mais de 100.000 (cem mil)
habitantes; (Incluído pela Lei Complementar nº 131, de
2009).
II – 2 (dois) anos para os Municípios que tenham
entre 50.000 (cinquenta mil) e 100.000 (cem mil)
habitantes; (Incluído pela Lei Complementar nº 131, de
2009).
III – 4 (quatro) anos para os Municípios que
tenham até 50.000 (cinquenta mil) habitantes. (Incluído
pela Lei Complementar nº 131, de 2009).
Parágrafo único. Os prazos estabelecidos neste
artigo serão contados a partir da data de publicação da lei
complementar que introduziu os dispositivos referidos
no caput deste artigo. (Incluído pela Lei Complementar
nº 131, de 2009).
Art. 73-C. O não atendimento, até o encerramento
dos prazos previstos no art. 73-B, das determinações
contidas nos incisos II e III do parágrafo único do art. 48 e
no art. 48-A sujeita o ente à sanção prevista no inciso I do
§ 3o do art. 23. (Incluído pela Lei Complementar nº 131,
de 2009).
Art. 74. Esta Lei Complementar entra em vigor na
data da sua publicação.
Art. 75. Revoga-se a Lei Complementar no 96, de
31 de maio de 1999.
Brasília, 4 de maio de 2000; 179o da Independência e
112o da República.
FERNANDO HENRIQUE CARDOSO
Pedro Malan
Martus Tavares
QUESTÕES DE CONCURSOS
01. (FGV - 2019 - Prefeitura de Salvador - BA -
Especialista em Políticas Públicas) A Lei
Complementar editada para evitar desequilíbrios
financeiros, criando regras estruturadas capazes de
incluir melhores práticas de gestão pelos entes
públicos e inibindo gastos superiores à arrecadação,
ficou conhecida como
A Lei de Responsabilidade Fiscal.
B Lei de Diretrizes Orçamentárias.
C Lei do plano plurianual.
D Lei de Acesso à Informação.
E Lei da Reforma Bancária.
02. (FGV - 2019 - Prefeitura de Salvador - BA -
Especialista em Políticas Públicas) Leia o fragmento a
seguir.
De acordo com a Lei de Responsabilidade Fiscal, os Governamental) Em determinado período, foi
títulos da dívida pública escriturados em sistema verificado que a realização da receita não iria
centralizado de liquidação e custódia poderão ser comportar o cumprimento das metas de resultado
oferecidos em caução para garantia de empréstimos primário estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais de
pelo valor __________. uma entidade do setor público. Como consequência,
Assinale a opção cujo termo completa corretamente a segundo os critérios fixados pela lei de diretrizes
lacuna. orçamentárias, os Poderes e o Ministério Público
promoveram limitação de empenho e movimentação
A recuperável
financeira, nos trinta dias subsequentes.
B financeiro
De acordo com a Lei da Responsabilidade Fiscal, a
C econômico limitação não alcança as despesas destinadas
D histórico A ao pagamento do serviço da dívida.
E histórico, corrigido pela inflação. B ao pagamento de obras já iniciadas.
C aos serviços de saneamento básico.
03. (FGV - 2019 - Prefeitura de Salvador - BA - Fiscal de D à realização de concurso público relacionado à saúde.
Serviços Municipais) De acordo com a Lei de
E à realização de concurso público relacionado à
Responsabilidade Fiscal, é vedada a aplicação da
segurança.
receita de capital derivada da alienação de bens e
direitos que integram o patrimônio público para o
financiamento de despesa corrente, salvo se
destinada, por lei, ao (à)
A pagamento dos salários de servidores públicos.
B auxílio alimentação de servidores públicos.
C regime de previdência social de servidores públicos.
D manutenção de patrimônio público.
E amortização da dívida pública.

04. (FGV - 2019 - DPE-RJ - Técnico Superior

Especializado - Ciências Contábeis) Um dos
conteúdos previstos na LRF acerca da LDO refere-se
à elaboração do anexo de riscos fiscais e do anexo de
metas fiscais. O anexo de riscos fiscais, além de
identificar os riscos a que o ente está sujeito e indicar
as providências a serem tomadas, caso os riscos se
concretizem, deve também apresentar informações
relativas à:
A evolução do patrimônio líquido;
B avaliação de passivos contingentes;
C estimativa e compensação da renúncia fiscal;
D origem e aplicação dos recursos de privatizações;
E situação financeira e atuarial do regime de previdência
social dos servidores.

05. (FGV - 2018 - Prefeitura de Niterói - RJ - Analista de

Políticas Públicas e Gestão Governamental) A Lei
Complementar nº 101, conhecida como Lei de
Responsabilidade Fiscal, provocou mudanças
substanciais na Administração Pública, nas três
esferas do governo. Sobre a Lei de Responsabilidade
Fiscal, assinale a afirmativa correta.
A Impõe restrições às estatais independentes, visto que
recebem recursos governamentais para despesas de
custeio em geral ou com pessoal.
B Tem como princípios o planejamento, o controle, a
transparência e a responsabilidade.
C Precisou, por ser uma lei federal, de suplementação
pelas outras esferas do governo.
D Foi aprovada, por meio de uma reforma constitucional,
em maio de 2000.
E Foi editada para reger todo o processo orçamentário,
revogando a defasada Lei nº 4.320/65.

06. (FGV - 2018 - Prefeitura de Niterói - RJ - Auditor

Municipal de Controle Interno - Auditoria

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