INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE E ADMINISTRAÇÃO DE LISBOA

Unidade Curricular: Auditoria

Compras e dívidas a pagar

Caso prático 1

O presente exercício refere-se à empresa XPTO, a qual, por mera suposição, ainda adota o
sistema de inventário intermitente. Na auditoria efetuada às demonstrações financeiras, com
referência a 31 de dezembro de 2021, foram salientados os seguintes aspetos:

a) Nas respostas obtidas à circularização de fornecedores (22 respostas em 25 pedidos)

foram constatadas as seguintes divergências:

- O fornecedor XY evidencia no respetivo extrato uma fatura de 14 800€ relativa a

matérias primas entregues em 28 de dezembro, a qual não foi considerada pela
XPTO em virtude de a mesma não evidenciar o desconto de 5% negociado com o
fornecedor.

- O fornecedor NN apresenta um saldo inferior ao da XPTO em 13 500€ em virtude

de considerar em 31 de dezembro um pagamento que a XPTO registou em janeiro
de 2022. Uma análise mais aprofundada permitiu constatar que os cheques
emitidos a fornecedores nos últimos dias do ano, no valor de 73 000 €, apenas
foram considerados em 4 de janeiro de 2022 em virtude de só nesse ano terem
sido objeto de desconto.

b) A empresa XPTO efetuou em 30 de dezembro de 2021 a contagem física dos seus stocks,
tendo em conta o compromisso de concluir em 31 de dezembro a instalação de duas
máquinas já entregues e faturadas ao cliente.

No final da contagem o auditor constatou que a última guia de receção emitida tem o nº
4882 e data de 29/12, tendo os artigos sido devidamente arrumados e contados. Mais
tarde, no trabalho final sobre inventários, o auditor veio a constatar que em 31 de
dezembro foram emitidas as guias 4883 e 4884 correspondentes a artigos entregues
pelos fornecedores nesse dia, os quais não afetaram o valor global dos stocks por terem
sido recebidos após a inventariação.

De uma análise mais extensa ao corte de operações o auditor incluiu a seguinte

informação nos seus papéis de trabalho:

Guia de Data da Valor da Data da Condições de Compra

Receção fatura fatura expedição compra contabilizada
em
4882 30/12 2 680 28/12 FOB/Vigo dezembro
4883 17/12 4 800 16/12 DPU/Lisboa janeiro
4884 31/12 5 900 26/12 FOB/Roterdão dezembro
4885 20/12 7 500 20/12 DPU/Lisboa dezembro
4886 29/12 4 600 29/12 FOB/Newcastle dezembro
4887 04/01 8 950 31/12 DPU/Lisboa janeiro
4888 06/01 7 500 27/12 FOB/Londres janeiro
4889 31/12 4 200 30/12 FOB/Vigo janeiro
FOB – Free on board; DPU – Delivery at Place Unloaded
Face aos elementos apresentados pretende-se que:

1. Indique o critério que, em condições normais, deve utilizar para selecionar os

fornecedores a circularizar e descreva os procedimentos a desenvolver relativamente
aos que não respondem ao pedido de confirmação.

2. Indique relativamente a cada guia de receção o erro praticado, se algum houve, e

identifique os mais importantes. Justifique.

3. Apresente os ajustamentos e reclassificações que, em sua opinião, devem ser

sugeridos à empresa.
 RESOLUÇÃO

1. Os fornecedores são geralmente selecionados com base nos valores acumulados e

não nos saldos. No fundo, procura-se selecionar os fornecedores mais habituais, ou
seja, aqueles a quem se compra mais. Isto não invalida que não se selecionem outros
fornecedores com saldo contranatura ou com saldo significativo, mas excluídos da
seleção por não estarem entre aqueles a quem a empresa mais compra.

Relativamente aos fornecedores que não respondem mesmo depois de outras

tentativas, o auditor deve desenvolver procedimentos alternativos. Estes
procedimentos podem consistir no seguinte:

a) Consulta do e-fatura para confirmar que todas as faturas reportadas estão

consideradas pela empresa;
b) Verificar encomendas feitas ao fornecedor e encomendas satisfeitas a fim de
confirmar que todas as responsabilidades estão reconhecidas;
c) Analisar documentação subsequente (janeiro e fevereiro)

2. Corte de operações:

Guia de
receção
4882 De acordo com o texto, os artigos foram recebidos em 29 de dezembro e foram
inventariados. Está contabilizada a compra e considerado o respetivo stock. Não
há problema
4883 De acordo com o texto, os artigos foram recebidos em 31 de dezembro e já não
foram adicionados ao inventário feito no dia anterior. Foi dada entrada em
armazém apenas em janeiro e reconhecida a compra apenas neste mês. Se os
stocks foram recebidos em dezembro deveriam ter sido considerados em
inventário e reconhecida a compra. Há erro, mas os resultados não são
influenciados.
4884 De acordo com o texto, os artigos foram recebidos em 31 de dezembro e já não
foram adicionados ao inventário feito no dia anterior. Foi dada entrada em
armazém apenas em janeiro, mas a compra foi, corretamente, reconhecida em
dezembro. Se os stocks foram recebidos em dezembro deveriam ter sido
considerados em inventário e reconhecida a compra. O erro praticado afeta o
resultado antes de impostos o qual se encontra subavaliado em 5.900 euros.
4885 Pelo enunciado esta guia corresponde a artigos rececionados em janeiro. Com a
compra é feita em regime DPU a compra deve ser reconhecida em janeiro. Dado
que a empresa contabilizou, indevidamente, a compra em dezembro o RAI está
subavaliado em 7500.
4886 Pelo enunciado esta guia corresponde a artigos rececionados em janeiro. Como a
compra é feita em regime FOB a mesma deve ser reconhecida no mês em que
os artigos foram expedidos, ou seja, em dezembro. Assim a compra está
devidamente contabilizada, mas a empresa deveria ter considerado o stock em
trânsito. Não o tendo feito o RAI está subavaliado em 4.600.
4887 Trata-se de uma compra DPU. Os artigos foram recebidos em janeiro e a compra
também foi registada em janeiro. Não existe qualquer erro.
4888 Trata-se de uma compra FOB em que a data de expedição
É a data relevante. Como os artigos foram expedidos em dezembro deveria ter
sido reconhecida a compra em dezembro e os stocks em trânsito. A empresa
considerou tudo em janeiro. Há erro mas não afeta o resultado.
4889 A situação é rigorosamente igual à anterior. A única diferença reside na data da
fatura, que não é relevante para o efeito.

3. Ajustamentos e reclassificações

Descrição Débito Crédito Valor

1 Fatura do fornecedor XY (em conferência, por faltar 311 225 14.060
nota de crédito): reconhecimento da compra
deduzida do desconto de 5%
2 Regularização do CMVMC 611 311 14.060
3 Cheques emitidos a fornecedores (NN e outros) 2211 12XX 73.000
4 Guia de receção 4883 311 2211 4.800
321 311 4.800
5 Guia de receção 4884 321 611 5.900
6 Guia de receção 4885 2211 311 7.500
311 611 7.500
7 Guia de receção 4886 325 611 4.600
8 Guia de receção 4888 311 225 7.500
325 311 7.500
9 Guia de receção 4889 311 225 4.200
325 311 4.200