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Aula 00
Curso: Contabilidade Geral e Avançada para
Auditor do ICMS MA
Professor: Luciano Moura
Resumo de Contabilidade de Custos
Profs. Luciano Moura e PauloProfessores:
Luciano Moura
Ricardo Fonsêca e Paulo 1 de 70
www.exponencialconcursos.com.br
Ricardo Fonsêca
Resumo – Contabilidade de Custos
Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca
Assunto Página
1. Resumo - Aula 00 4
2. Resumo – Aula 01 9
3. Resumo – Aula 02 13
4. Resumo – Aula 03 16
5. Resumo – Aula 04 21
6. Resumo – Aula 05 22
7. Questões Comentadas 27
Bons estudos!
1. Resumo - Aula 00
Custo Despesa
GASTO
INVESTIMENTO
DESPESA
CUSTO
PERDA RESULTADO
Custo de
Fabricação
Gastos Gerais
Materiais Mão de Obra
de Fabricação
1
RIBEIRO, Osni M. Contabilidade de Custos. 3ª ed. São Paulo: Saraiva, 2013, p. 26.
Custos Indiretos
São os custos que não são facilmente atribuídos a cada produto
fabricado, necessitando de critérios matemáticos para serem rateados entre os
produtos fabricados. Esses critérios são chamados de critérios de rateio, e
serão tratados mais à frente em nosso curso. Como exemplo de custos
indiretos, podemos citar o consumo de energia elétrica, a depreciação de
máquinas, os salários dos chefes de departamentos, entre outros.
Custos Variáveis
São os custos que variam de acordo com o nível de produção da
empresa, vez que são utilizados diretamente na produção, tais como os
materiais e a mão de obra utilizados no processo produtivo. Quanto maior a
produção, maiores serão os custos variáveis.
Custos Mistos
Há, também, dois tipos de custos chamados mistos: os semifixos e os
semivariáveis.
Custos Semifixos ou por Degraus:
Custos Semivariáveis:
São variáveis, mas possuem parcela fixa que existirá mesmo que
nada seja produzido. Por exemplo, energia elétrica, que possui uma parte que
varia conforme o volume produzido (máquinas) e outra parte que não
depende da produção (iluminação da fábrica).
Apropriação
Diretos direta
Relação com
os produtos
Através de
Indiretos critério de
rateio
varia com a
Variáveis produção
Relação com
o volume de
produção fixo até certo
Semifixos ou
pondo, depois
por Degraus varia um degrau
variáveis, mas
Semivariáveis com parcela
fixa
2. Resumo – Aula 01
Estoque
Produto A
Produto A
Estoque
Direto Produto B
Produto B
Custo Estoque
Produto C
Produto C
Indireto (rateio)
Descontos comerciais,
abatimentos e
semelhantes
custo de
preço de impostos Outros
outros transporte,
compra de custos
tributos seguro e
importação atribuíveis
manuseio
Exceto os
recuperáveis
2
Quando a empresa não for contribuinte desse imposto.
CPrim
CTransf
EIPE EIPA
(+) (+)
(-) (-)
EFPE EFPA
3
A fórmula (5) é análoga à fórmula do Custo das Mercadorias Vendidas, da Contabilidade Geral,
CMV = EI + C – EF.
Legenda:
MD = Materiais Diretos XXPE = Produtos Em Elaboração
3. Resumo – Aula 02
1.1 – Critérios de Avaliação de Estoques
Produto A
Custo Produto C
CPV
Gasto Indireto (rateio)
Despesa Resultado
Demonstração do CPV
1. Estoque Inicial de Matérias-primas
2. (+) Compras de Matérias-primas
3. (=) Custo das Matérias-primas Disponíveis
4. (–) Estoque Final de Matérias-primas
5. (=) Custo das Matérias-primas Consumidas 5
6. (+) Mão de obra Direta
7. (=) Custo Primário 6
4
Esta relação só é válida para situações de economia inflacionária (preços de mercado
crescentes). Em uma situação de deflação, o comportamento dos EF, CPV e LL seria exatamente o
oposto. Além disso, tais desigualdades só são válidas quando houver estoques finais, sendo que para
EF = 0, o CPV será o mesmo nos três critérios de avaliação de estoques utilizados.
5
MP = EIMP + CMP – EFMP
6
CPrim = MP + MOD
São métodos que definem a forma como os custos serão alocados aos
produtos fabricados, cada qual com suas características.
7
CPP = MP + MOD + CIF
8
CPA = EIPE + CPP – EFPE
9
CPV = EIPA + CPA – EFPA
10
Deduções da Receita Bruta: Devoluções de Vendas, Abatimentos sobre Vendas, Descontos Incondicionais
Concedidos (Descontos Comerciais) e Impostos e Contribuições sobre Vendas (ICMS, ISS, PIS, Cofins etc).
Métodos de
Custeio
Custeio por
Custeio ABC Custeio Variável Custeio Padrão
Absorção
Somente custos
Todos os custos Custos
Elencar variáveis são
apropriados aos apropriados
atividades apropriados
produtos por estimativa
aos produtos
Diminuir Finalidade:
Método arbítrios dos Proibido pelo planejamento e
elementar critérios de Fisco controle de
rateio custos
1.4 - Departamentalização
Estoque
Produto A
Produto A
Direto Estoque
Produto B
Produto B
Estoque
Custo Produto C
Produto C
Departamentos
de Produção
Indireto
Departamentos
rateio
de Serviços
4. Resumo – Aula 03
• Critérios de rateio
Rateio • Arbitrário e subjetivo
• Último recurso
Rateio
Rastreamento
Utiliza o bases de rateio
Utiliza o direcionadores
Critérios arbitrários e
Critéros rigorosos e precisos
subjetivos
Maior precisão nos resultados
Maior arbitrariedade nos
resultados
Utilizado quando não é possível
a apropriação direta
Utilizado em último caso
Departamentalização
ABC
Custos atribuídos aos
Custos atribuídos às atividades
departamentos
Custo Departamento
Custo Departamento
Atividade Produto
Produto
Não há transferência de atividades
Custos dos departamentos de
entre os departemantos de serviços e
serviços são transferidos para os
os produtivos
departemantos produtivos
Utiliza o rastreamento
Utiliza o rateio
EqP = PA + PE * %PE
Derivados da
Matéria-prima
Venda
Dois ou mais Mercado de
esporádica e
produtos venda estável
incerta
Venda =
(-) Custo de
Produção
5. Resumo – Aula 04
Custeio Variável
Custeio por Absorção
Apenas os custos variáveis são
Todos os custos atribuídos aos
atribuídos aos produtos
produtos
Custos fixos são tratados como
Somente as despesas são lançadas
despesas e impactam diretamente
diretamente no resultado
o resultado
Utilizado na avaliação de estoques
Estoques subavaliados
Fins contábeis
Fins gerenciais
Total MC = RV - CDV
Margem de
Contribuição
Unitária MCUnit = RVUnit - CDVUnit
6. Resumo – Aula 05
Total MC = RV - CDV
Margem de
Contribuição
Unitária MCUnit = RVUnit - CDVUnit
𝑴𝑴𝑴𝑴𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼
𝑭𝑭𝑭𝑭
Valor $
Lucro
PE
RT
CDT
Prejuízo
Qe
Volume de Vendas
𝑹𝑹𝑹𝑹 = 𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪
𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪
Ponto de Equilíbrio Contábil 𝑸𝑸𝑸𝑸𝑪𝑪 =
𝑴𝑴𝑴𝑴𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼
𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪 + 𝑴𝑴𝑴𝑴
Ponto de Equilíbrio Econômico 𝑸𝑸𝑸𝑸𝑬𝑬 =
𝑴𝑴𝑴𝑴𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼
𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪 − 𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪
Ponto de Equilíbrio 𝑸𝑸𝑸𝑸𝑭𝑭 =
Financeiro 𝑴𝑴𝑴𝑴𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼
Ponto de Equilíbrio
𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪 − 𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪
𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪 𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪 + 𝑳𝑳 𝑸𝑸𝑸𝑸𝑭𝑭 =
𝑸𝑸𝑸𝑸𝑪𝑪⬚ = 𝑸𝑸𝑸𝑸𝑬𝑬 = 𝑴𝑴𝑴𝑴𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼
𝑴𝑴𝑴𝑴𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼 𝑴𝑴𝑴𝑴𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼
Valor $
Lucro
PE
RT
CDT
Prejuízo MS (%)
Qe Q
Volume de Vendas
MS = (Q – Qe) / Q
𝑴𝑴𝑴𝑴 = 𝑸𝑸 − 𝑸𝑸𝑸𝑸
%𝜟𝜟𝜟𝜟𝜟𝜟
𝑮𝑮𝑮𝑮𝑮𝑮 =
%𝜟𝜟𝑸𝑸
Onde:
%ΔQ é a variação percentual da quantidade produzida; e
%ΔLO é a variação percentual do lucro operacional do período.
𝑴𝑴𝑴𝑴𝑴𝑴
𝑮𝑮𝑮𝑮𝑮𝑮 =
𝑳𝑳𝑳𝑳
Ou
𝟏𝟏
𝑮𝑮𝑮𝑮𝑮𝑮 =
𝑴𝑴𝑴𝑴
7. Questões Comentadas
1- (FCC / TCM-GO - Auditor de Controle Externo - Contábil / 2015) A
Indústria Gelix produz sorvete de morango que é vendido em galões de 5
litros. No mês de dezembro de 2014, ocorreram os seguintes eventos:
- Aquisição de uma máquina no valor de R$ 800.000,00, com vida útil
econômica de 5 anos, que foi colocada em funcionamento em janeiro de 2015.
- Aquisição de matéria prima, no dia 15/12/2014, pelo custo de R$ 10.000,00,
a qual foi estocada.
- Consumo de matéria prima, que foi adquirida em novembro de 2014 pelo
custo de R$ 8.000,00, na produção de sorvete. Normalmente, há um
desperdício de 5% da matéria prima no processo produtivo.
- O estoque de embalagens (galões) adquiridos em meses anteriores no valor
de R$ 1.500,00 foi danificado em decorrência de um problema anormal na
parte hidráulica das instalações, não mais podendo ser utilizado pela empresa
na produção de sorvetes.
- Pagamento de salários e encargos do mês de dezembro de 2014 referentes
aos funcionários da área de produção no valor de R$ 7.000,00.
- Pagamento de fretes para entrega dos galões de sorvete vendidos em
dezembro de 2014 no valor de R$ 500,00.
Os galões de sorvete produzidos em dezembro de 2014 foram vendidos em
janeiro de 2015.Com base nestas informações, é correto afirmar que, em
dezembro de 2014,
a) os investimentos foram R$ 800.000,00.
b) as perdas do período foram R$ 1.900,00.
c) o custo da produção do período foi R$ 15.000,00.
d) as despesas foram R$ 900,00
e) os gastos foram R$ 825.500,00.
Resolução:
Classificando cada evento ocorrido, temos:
- Aquisição de uma máquina no valor de R$ 800.000,00, com vida útil
econômica de 5 anos, que foi colocada em funcionamento em janeiro de 2015.
Investimento
- Aquisição de matéria prima, no dia 15/12/2014, pelo custo de R$ 10.000,00,
a qual foi estocada. Investimento
- Consumo de matéria prima, que foi adquirida em novembro de 2014 pelo
custo de R$ 8.000,00, na produção de sorvete. Normalmente, há um
desperdício de 5% da matéria prima no processo produtivo. Custo
A questão solicita o valor do custo unitário apurado pelo custeio por absorção.
CPP = 200.000
CPA = 210.000
Itens Valor
Compra de matéria-prima 191.000
Mão-de-obra utilizada 300.000
Custos indiretos de fabricação ocorridos 175.000
Gabarito: C.
Sabendo que a empresa Vende Tudo S.A. não apresentava estoque inicial, o
custo das mercadorias vendidas no mês de dezembro de 2015 foi, em reais,
a) 6.000,00.
b) 8.000,00.
c) 7.500,00.
d) 9.000,00.
e) 11.500,00.
Resolução:
CMV em 10/12 = 50 x R$ 30,00
CMV em 10/12 = R$ 1.500,00
Houve duas compras, uma de 100 unidades a R$ 40,00 e outra de 150
unidades a R$ 50,00.
Estoque total antes da venda em 30/12 = (150 x R$ 30) + (100 x R$ 40) +
(150 x R$ 50)
Estoque = R$ 16.000
Quantidade = 400
Preço unitário = R$ 16.000 / 400
Preço unitário = R$ 40
Descrição Valor em R$
Materiais diretos 80.000,00
Mão de obra direta 100.000,00
CIF 30.000,00
Custo de vendas 20.000,00
Despesas administrativas 30.000,00
Também informa que foram vendidas 18.000 unidades, ou seja, pelo PEPS,
foram as 1000 unidades do estoque inicial mais 17000 unidades acabadas no
período. Como no período foram acabadas 20000, ao custo de 210.000,
17.000 unidades representa 85% da produção acabada do período, ao custo
de R$ 178.500,00
CPV = R$ 10.000 + R$ 178.500
CPV = R$ 188.5000
Receita de Vendas = 270.000 >> 18.000 x R$ 15
(-) CMV = 188.500
Lucro bruto = R$ 81.500
(-) Despesas Administrativas R$ 30.000
(-) Custo de vendas R$20.000
Lucro Operacional Líquido = 31.500
Gabarito: A.
c) 16,50.
d) 19,00.
e) 20,50.
Resolução:
A questão solicita o custo unitário do período.
No custeio por absorção são apropriados todos os custos, tanto fixos, quanto
variáveis.
Custo variável unitário = R$ 6,00 + R$ 3,50
Custo variável unitário = R$ 9,50
Custo fixo unitário = custo fixo total / quantidade produzida
Custo fixo unitário = R$ 35.000 / 5.000
Custo fixo unitário = R$ 7,00
Custo unitário = R$ 7 + R$ 9,50
Custo unitário = R$ 16,50
Gabarito: C.
a) o método PEPS é aquele que mantém os estoques pelo valor mais recente
de aquisição.
Se o consumo dos estoques no PEPS é feito primeiramente pelo primeiro que
entrou, significa que os saldos que teremos em estoque sempre terão os
preços mais recentes => Correta
b) o método UEPS é aquele que mantém os estoques pelo valor mais antigo de
aquisição.
De forma inversa, se o consumo dos estoques no UEPS é feito primeiramente
pelo último que entrou, significa que os saldos que teremos em estoque
sempre terão os preços mais antigos => Correta
c) o método PEPS mantém os estoques pelo menor valor.
Como no PEPS os estoques são mantidos pelos últimos preços registrados e
estes são menores (trata-se de uma economia deflacionária) a assertiva está
Correta.
d) o método UEPS mantém os estoques pelo maior valor.
De forma inversa, como no UEPS os estoques são mantidos pelos preços mais
antigos registrados e estes são maiores (trata-se de uma economia
deflacionária) a assertiva está Correta.
e) o método PEPS resultará em custo das mercadorias vendidas – CMV menor
que o CMV apurado pelo UEPS.
Na Economia Inflacionária temos:
A questão pede o CPV que, como vimos, dá-se pela soma de todas as
saídas do período, ou seja, R$ 320,00.
Gabarito: D
Critério CMP
Entradas Saídas Saldo
Dia Ocorrência Qtde V. Unit. V. Total Qtde V. Unit. V. Total Qtde V. Unit. V. Total
Estoque Inicial 8 80,00 640,00 0 0,00 0,00 8 80,00 640,00
I C ompra 12 85,00 1.020,00 0 0,00 0,00 20 83,00 1660,00
II C ompra 15 100,00 1.500,00 0 0,00 0,00 35 90,29 3160,00
III Venda 0 0,00 0,00 25 90,29 2.257,14 10 90,29 902,86
IV C ompra 10 95,00 950,00 0 0,00 0,00 20 92,64 1852,86
V Venda 0 0,00 0,00 13 92,64 1.204,36 7 92,64 648,50
TOTAIS 45 4.110,00 38 3.461,50 100 648,50
Gabarito: C
EIMP = 10.000,00
EIPE = 4.000,00
EIPA = 20.000,00
CMP = 50.000,00
MOD = 30.000,00
MOI (CIF) = 6.000,00
Materiais Indiretos (CIF) = 11.000,00
Depreciação de Máquinas (CIF) = 2.000,00
EFMP = 7.000,00
EFPE = 0,00
EFPA = 6.000,00
Novamente, vamos utilizar as fórmulas de Contabilidade de Custos para
calcular a resposta da questão:
MP = EIMP + CMP – EFMP
MP = 10.000 + 50.000 – 7.000
MP = 53.000,00
CPP = MP + MOD + CIF
CPP = 53.000 + 30.000 + (6.000 + 11.000 + 2.000)
CPP = 102.000,00
CPV = EIPA + CPA – EFPA
CPV = EIPA + (EIPE + CPP – EFPE) – EFPA
CPV = 20.000 + (4.000 + 102.000 – 0) – 6.000
CPV = 120.000,00
Gabarito: D
II. Itens cuja venda é realizada esporadicamente por valor não previsível no
momento em que surgem na produção.
III. Itens consumidos de forma anormal e involuntária durante o processo de
produção.
Com base nas terminologias de custos, as assertivas I, II e III referem-se,
respectivamente, a
a) subprodutos, perdas e gastos.
b) sucatas, coprodutos e perdas.
c) sucatas, perdas e subprodutos.
d) sucatas, subprodutos e custos.
e) subprodutos, sucatas e perdas.
Resolução:
Vejamos mais uma vez cada assertiva, destacando as características
chaves de cada item:
I. Itens gerados de forma normal durante o processo de produção possuem
mercado de venda relativamente estável e representam porção ínfima
do faturamento da empresa. => Subprodutos (eliminamos B, C e D)
II. Itens cuja venda é realizada esporadicamente por valor não previsível
no momento em que surgem na produção. => Sucatas (eliminamos a letra A)
III. Itens consumidos de forma anormal e involuntária durante o processo
de produção. => Perdas Anormais ou Improdutivas (confirmamos a letra E)
Gabarito: E
Produto
Variável X Y Z W
Preço de venda (unitário)
100 100 100 100
Custos variáveis (unitário)
26 30 28 20
Custos fixos (unitário)
15 12 17 18
Despesas variáveis (unitário)
9 3 6 12
Os custos fixos são comuns aos quatro produtos e alocados com base nos
volumes produzidos. As despesas fixas são alocadas em função das despesas
variáveis unitárias. Sabendo que a empresa tem recursos limitados para
investir em propaganda e que o objetivo é a maximização do lucro, a ordem
de prioridade em que os produtos devem ter sua venda incentivada é
a) W, X, Z e Y.
b) Y, W, X e Z.
c) W, Y, Z e X.
d) Y, X, Z e W.
e) X, Y, W e Z.
Resolução:
A questão solicita qual produto deve ter sua venda incentivada, em
ordem de prioridade, para que a empresa maximize seu lucro.
Essas duas expressões em negrito são bastante comuns quando se está
falando em Margem de Contribuição Unitária. Pois é exatamente isso que o
examinador quer saber: quais são os dois produtos com maior MCUnit? Para
calcularmos isso, basta que diminuirmos os custos e despesas variáveis do
preço de venda de cada produto:
Produtos X Y Z W
Preço de venda 100,00 100,00 100,00 100,00
Custos variáveis 26,00 30,00 28,00 20,00
Despesas variáveis 9,00 3,00 6,00 12,00
Margem de Contribuição
65,00 67,00 66,00 68,00
Unitária
Produtos A B C D
Preço de venda (unitário) $60 $50 $70 $40
Custos variáveis (unitário) $18 $10 $18 $6
Custos fixos (unitário) $9 $5 $9 $3
Despesas variáveis (unitário) $10 $10 $22 $2
Os custos fixos são comuns aos quatro tipos de produtos e alocados com base
nos custos variáveis unitários. As despesas fixas são alocadas em função das
despesas variáveis unitárias. Sabendo que a empresa tem recursos para
investir em propaganda de dois produtos e que o objetivo seja a maximização
do lucro, os produtos que deverão ter sua venda incentivada são
a) A e B.
b) C e A.
c) C e B.
d) D e B.
e) A e D.
Resolução:
A questão quer saber, dentre os quatro produtos fabricados, quais são os dois
que deverão ter suas vendas incentivadas, visando à maximização do
lucro da empresa. Essas duas expressões em negrito são bastante comuns
quando se está falando em Margem de Contribuição Unitária. Pois é
exatamente isso que o examinador quer saber: quais são os dois produtos
com maior MCUnit? Para calcularmos isso, basta que diminuirmos os custos e
despesas variáveis do preço de venda de cada produto:
Produtos A B C D
Preço de venda 60 50 70 40
Custos variáveis 18 10 18 6
Despesas variáveis 10 10 22 2
Margem de Contribuição
32,00 30,00 30,00 32,00
Unitária
Especial 1 Especial 2
(unidade de 1kg) (unidade de 1kg)
Especial 1 Especial 2
(unidade de 1kg) (unidade de 1kg)
Margem de contribuição unitária R$ 10,00 R$ 12,00
Fato de restrição (quantidade de 5 8
material especial)
Gabarito 1: E.
Ponto de Equilíbrio
𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪 − 𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪
𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪 𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪 + 𝑳𝑳 𝑸𝑸𝑸𝑸𝑭𝑭 =
𝑸𝑸𝑸𝑸𝑪𝑪⬚ = 𝑸𝑸𝑸𝑸𝑬𝑬 = 𝑴𝑴𝑴𝑴𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼
𝑴𝑴𝑴𝑴𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼 𝑴𝑴𝑴𝑴𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼
Margem de
Unitária MCUnit = RVUnit - CDVUnit
Contribuição
DVunit = 2,50 + 14 + 14
Dvunit = R$ 30,50
MCunit = PVunit – CDVunit
MCunit = 140 – 40
MCunit = R$ 100
𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪
Ponto de Equilíbrio Contábil 𝑸𝑸𝑸𝑸𝑪𝑪 =
𝑴𝑴𝑴𝑴𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼𝑼
a) 300.000,00.
b) 1.000.000,00
c) 600.000,00.
d) 500.000,00.
e) 492.000,00.
Resolução:
Inicialmente, temos de calcular a Margem de Contribuição Unitária
(MCUnit) do produto, sabendo que os tributos sobre vendas devem ser
deduzidos do PVUnit:
MCUnit = PVUnit – CDVUnit
MCUnit = 100,00 – (18,00 + 22,00 + 10,00)
MCUnit = R$ 50,00
O próximo passo é calcularmos o Ponto de Equilíbrio Contábil (Qe):
Qe = CDF / MCUnit
Qe = 300.000,00 / 50,00
Qe = 6.000 unidades
Por fim, para calcularmos a receita bruta de vendas no Qe, basta
multiplicarmos a quantidade obtida no ponto de equilíbrio pelo PVUnit:
RBQe = PVUnit * Qe
RBQe = 100,00 * 6.000
RBQe = R$ 600.000,00
Gabarito 4: C.
11
Embora a questão tenha usado a expressão “lucro operacional”, na prática o examinador está
se referindo ao resultado do período, que equivaleria a lucro líquido.
𝑴𝑴𝑴𝑴𝑴𝑴
𝑮𝑮𝑮𝑮𝑮𝑮 =
𝑳𝑳𝑳𝑳
LO = 300.000
GAO = 840.000 / 300.000
GAO = 2,8
Gabarito 6: C.