Ciências Contábeis CCAE

Contabilidade II
Prof.ª: George Rogers

Semestre 2022.1

Unidade II – Operações com Estoques (CPC-16)

Parte 1

Setembro/2022 1
 1. Definições e Características
 O objetivo do CPC (16) é estabelecer o tratamento contábil para os Estoques.

 A questão fundamental na contabilização dos estoques é quanto ao valor do custo a

ser reconhecido como ativo e mantido nos registros até que as respectivas receitas
sejam reconhecidas.

 É um ativo e toda aplicação de recursos que, diretamente relacionada à atividade-fim da

entidade, gera, por si só, benefícios econômicos futuros. São bens que se destina à
venda.

 Estoques é classificado no grupo do Ativo Circulante que compõe a estrutura do

Balanço Patrimonial.

 Os estoques são bens tangíveis adquiridos ou produzidos pela empresa com o objetivo
de venda ou utilização própria no curso normal de suas atividades.
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1. Definições e Características
 O conceito de ativo não está ligado não só ao aspecto legal, mas principalmente à
transferência de controle. Dessa forma, na determinação de quais itens integram ou não a
conta de estoques, o importante não é sua posse física, mas seu controle.

 Importante as empresas fazerem uma análise caso a caso, quando da aquisição de

determinados estoques visando identificar potenciais eventos onde haja transferência de
controle.

 Em resumo, os estoques estão representados por:

 Itens que fisicamente estão sob a guarda da empresa;

 Itens adquiridos pela empresa, mas que estão em trânsito, a caminho da sociedade
(fábrica ou depósito do vendedor);
 Itens da empresa que foram remetidos para terceiros em consignação, mas cujos direitos
de propriedade permanecem com a sociedade;
 itens de propriedade da empresa que estão em poder de terceiros para armazenagem,
beneficiamento, embarque. 3
 1. Definições e Características

 Estoques são ativos (CPC 16):

 (a) mantidos para venda no curso normal dos negócios;

 (b) em processo de produção para venda; ou
 (c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no
processo de produção ou na prestação de serviços.

 Vale salientar que a compra (aquisição) de estoques está vinculada a expectativa de

auferir receita mediante a principal atividade operacional da entidade.

 Por exemplo, em uma Papelaria a principal receita de vendas é proveniente de

artigos de materiais escolares, de expediente, de escritórios.

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1. Definições e Características
 Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados à venda, incluindo, por
exemplo, mercadorias compradas por varejista para revenda ou terrenos e outros
imóveis para revenda (COMÉRCIO).

 Os estoques também compreendem produtos acabados e produtos em processo de

produção pela entidade e incluem matérias-primas e materiais, aguardando utilização no
processo de produção, tais como: componentes, embalagens e material de consumo
(INDÚSTRIA).

 Os itens que compõem o Estoque variam de acordo com o ramo de atividades das
entidades, entretanto, pode-se dizer que, de forma geral, os seguintes itens são os mais
comuns para as seguintes atividades:

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 1. Definições e Características

 Em resumo os itens que compões os estoques:

Ramo de Atividade Exemplo Típico de Estoque

COMÉRCIO Mercadorias para Revenda

Produtos Acabados;
INDÚSTRIA Produtos em Elaboração;
Matérias-Primas.

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 2. Custo do Estoque
 Os estoques de acordo como o CPC 16 devem ser mensurados pelo valor de custo
ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor.

 O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de

transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua
condição e localização atuais.

 Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios
deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados
necessários para se concretizar a venda.

 Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes
do mercado na data de mensuração.
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2. Custo do Estoque
 O que compõe o Custo de Aquisição dos Estoques? – COMÉRCIO!!
 O preço (valor) de compra;
 Os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco);
 Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição
de produtos acabados, materiais e serviços.
 Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos
na determinação do custo de aquisição.

 O que compõe o Custo de Transformação? – INDÚSTRIA!!!

 Custos diretos como é o caso da mão de obra direta.
 Custos indiretos de produção, fixos e variáveis, tais como a depreciação e a
manutenção de edifícios e instalações fabris, máquinas, equipamentos e ativos de
direito de uso utilizados no processo de produção e o custo de gestão e de
administração da fábrica (custos fixos).
 Os custos indiretos de produção variáveis, tais como materiais indiretos e certos tipos
de mão de obra indireta.
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 2. Custo do Estoque
 Outros custos que não de aquisição nem de transformação devem ser incluídos nos
custos dos estoques para colocá-los no seu local e na sua condição atuais. Por
exemplo, gastos gerais que não sejam de produção ou os custos de desenho de
produtos para clientes específicos.

 Exemplos de itens não incluídos no custo dos estoques e reconhecidos como

despesa do período em que são incorridos:

 (a) valor anormal de desperdício de materiais, mão-de-obra ou outros insumos de

produção;
 (b) gastos com armazenamento, a menos que sejam necessários ao processo
produtivo entre uma e outra fase de produção;
 (c) despesas administrativas que não contribuem para trazer o estoque ao seu local e
condição atuais; e
 (d) despesas de comercialização, incluindo a venda e a entrega dos bens e serviços
aos clientes.
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2. Custo do Estoque
 A entidade geralmente compra estoques com condição para pagamento a prazo
(fornecedores).

 A negociação pode efetivamente conter um elemento de financiamento, como, por

exemplo, uma diferença entre o preço de aquisição em condição normal de
pagamento e o valor pago; essa diferença deve ser reconhecida como despesa
de juros durante o período do financiamento.

 Exercício de Fixação:

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 Exercício de Fixação 1
 Numere a segunda coluna de acordo com a primeira:

 (1) Comércio
 (2) Indústria
 (3) Toda e qualquer atividade ( ) Produtos Acabados

( ) Materiais de Manutenção

( ) Matérias-primas

( ) Mercadorias para revenda

( ) Material de Escritório

( ) Produtos em Elaboração

( ) Materiais de Limpeza

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 Exercício de Fixação 1 – Respostas!
 Numere a segunda coluna de acordo com a primeira:

 (1) Comércio
 (2) Indústria
 (3) Toda e qualquer atividade ( 2 ) Produtos Acabados

( 3 ) Materiais de Manutenção

( 2 ) Matérias-primas

( 1 ) Mercadorias para revenda

( 3 ) Material de Escritório

( 2 ) Produtos em Elaboração

( 3 ) Materiais de Limpeza

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 3. Tipos de Inventários (Controle de
Estoques)
 Inventário Permanente (Controle Permanente):

 Controle de forma contínua (diária) do estoque de mercadorias, dando-lhe baixa em

cada venda pelo custo dessas mercadorias. Esse controle é feito através das fichas
de controle de Estoques por três métodos (PEPS, UEPS e Custo Médio).

 Inventário Periódico (Controle Periódico):

 Controle feito a cada mês, trimestre, semestre ou ano. Quando a empresa efetua
vendas sem o controle paralelo de estoque. Nesse inventário é utilizado a fórmula
base para o cálculo do CMV = EI + Compras – EF, onde EI = Estoque Inicial e EF =
Estoque Final. EI + Compras são os estoques disponíveis para a venda.
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 3. Tipos de Inventários (Controle de
Estoques)
 Os critérios de controle de estoques são também conhecidos como critérios de
valoração quando se trata do Inventário Periódico.

 Sendo assim, a entidade deve usar o mesmo critério de custeio para todos os
estoques que tenham natureza e uso semelhantes para a entidade. Para os
estoques que tenham outra natureza ou uso, podem justificar-se diferentes
critérios de valoração.

 Os três métodos de avaliação são: PEPS, UEPS e Custo Médio ou Média

Ponderada.

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 3.1 Inventário Permanente
 PEPS ou FIFO (Primeiro que Entra-Primeiro que Sai / First In First Out).

 À medida que ocorrerem as vendas, dar-se baixa a partir das primeiras compras, o
que equivaleria ao raciocínio de que vendemos primeiro as primeiras unidades
compradas. A baixa na venda é feita pelo preço de custo mais antigo.

 Tem-se sempre um valor de estoque baseado nas compras mais recentes e o do Custo
das Mercadorias Vendidas nas compras mais antigas.

 Uma das desvantagens nessa metodologia é que deve-se controlar vários lotes para
saber sempre o custo do mais antigo, na prática, muitas vezes, pode ser inviável e ou de
pouca praticidade.

 A tendência é de que sempre as primeiras compras possuam um custo mais baixo e com
o decorrer do tempo o valor das compras aumentem em valor devido à inflação.
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Exemplo 2:

 A Empresa Comercial Mineira LTDA começou determinado período com 10

unidades do produto MILK em estoque, tendo sido as mesmas adquiridas por R$
20,00 cada uma. Durante esse período ocorreram as transações seguintes:

 Pede-se: Fazer o controle das operações pelo PEPS, calcular o CMV, a receita de
vendas, o Estoque Final e o Lucro Bruto.
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 Exemplo 2: Resolução
 Obs.: No enunciado da questão observe que esse estoque de 10 unidades,
corresponde ao Estoque Inicial ou Saldo Inicial que a empresa tem de produtos no
valor total de R$ 200,00 (10 unid x R$ 20,00 = R$ 200,00). Esse valor é levado em
consideração na elaboração da ficha de controle pelo PEPS.

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Exemplo 2: Resolução
● Calcular o CMV= os valores estão na coluna de saída na ficha de controle, pois o valor
do custo é baseado no valor de aquisição das mercadorias, assim:
● CMV = R$ 200,00 + R$ 550,00 + R$ 25,00
● Total do CMV = R$ 775,00.

● Receita de Vendas= É dado na questão, no primeiro, quadro o valore unitário das

vendas, ou seja:
● Dia 10: 32 unid x R$ 60,00 = R$ 1.920,00
● Dia 30: 01 unid x R$ 60,00 = R$ 60,00
● Total da RV = R$ 1.980,00.

● Estoque Final (EF) = Em unidades = 12 (07 + 05) e em valor R$ 325,00. Onde

encontro? Na ficha de controle, na coluna de Saldo Final, nas últimas linhas!!!

● Lucro Bruto = RV – CMV = R$ 1.980,00 – R$ 775,00 = R$ 1.205,00.

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 3.1 Inventário Permanente
 UEPS ou LIFO (Último que Entra-Primeiro que Sai / Last In First Out).

 A baixa do estoque é dada pela última mercadoria que foi adquirida, ou seja, a que
entrou.

 Tem um efeito inverso do PEPS. A legislação do Imposto de Renda, no Brasil, não

aceita este critério, pois implica em um pagamento menor de impostos, ou seja, a
empresa encontra um maior custo de mercadoria e, consequentemente, menor Lucro,
pois a despesa diminui a base de cálculo para o IR.

 O UEPS possui uma desvantagem em relação ao PEPS, pois mesmo que não se
acabe de usar todo um lote, abandona-se este e começa-se a usar o último mais
recente.

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 Exemplo 2: Resolução

 Obs.: No enunciado da questão observe que esse estoque de 10 unidades, corresponde

ao Estoque Inicial ou Saldo Inicial que a empresa tem de produtos no valor total de R$
200,00 (10 unid x R$ 20,00 = R$ 200,00). Esse valor é levado em consideração na
elaboração da ficha de controle pelo UEPS.

 Pede-se: Fazer o controle das operações pelo UEPS, calcular o CMV, a receita de
vendas, o Estoque Final e o Lucro Bruto.

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 Exemplo 2: Resolução

Entrada (COMPRAS) Saída (VENDAS) Total

Data
Q V.U Total Q V.U Total Q V.U Total

SI - - - - - - 10 20,00 200,00

05 30 25,00 750,00 - - - 10 20,00 200,00

30 25,00 750,00
10 - - - 30 25,00 750,00 08 20,00 160,00
02 20,00 40,00
22 05 30,00 150,00 - - - 08 20,00 160,00
05 30,00 150,00
30 - - - 01 30,00 30,00 08 20,00 160,00
04 30,00 120,00
Total 35 Compras 900,00 33 CMV 820,00 12 Total 280,00
(EF)

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Exemplo 2: Resolução
● Calcular o CMV= os valores estão na coluna de saída na ficha de controle, pois o valor
do custo é baseado no valor de aquisição das mercadorias, assim:
● CMV = R$ 750,00 + R$ 40,00 + R$ 30,00
● Total do CMV = R$ 820,00.

● Receita de Vendas= É dado na questão, no primeiro, quadro o valore unitário das

vendas, ou seja:
● Dia 10: 32 unid x R$ 60,00 = R$ 1.920,00
● Dia 30: 01 unid x R$ 60,00 = R$ 60,00
● Total da RV = R$ 1.980,00.

● Estoque Final (EF) = Em unidades = 12 (08 + 04) e em valor R$ 280,00. Onde

encontro? Na ficha de controle, na coluna de Saldo Final, nas últimas linhas!!!

● Lucro Bruto = RV – CMV = R$ 1.980,00 – R$ 820,00 = R$ 1.160,00.

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 3.1 Inventário Permanente
 Custo Médio ou Média Ponderada Móvel.

 A baixa das mercadorias é dado pelo valor médio das compras.

 O valor médio de cada unidade de em estoque altera-se pela compra de outras

unidades por um preço diferente.

 Divide-se o custo total do estoque pelas unidades existentes.

 A MPM é a técnica recomendada para a elaboração dos cálculos de custos pela

contabilidade, porém não é a técnica recomendada para se usar na formação dos
preços de vendas.

 Para fins de contabilidade de custos não existe outra saída, pois a MPM nos dá um
custo mediano, um lucro mediano e um estoque mediano.
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Exemplo 2: Resolução
 Obs.: No enunciado da questão observe que esse estoque de 10 unidades,
corresponde ao Estoque Inicial ou Saldo Inicial que a empresa tem de produtos no
valor total de R$ 200,00 (10 unid x R$ 20,00 = R$ 200,00). Esse valor é levado em
consideração na elaboração da ficha de controle pelo Custo Médio.

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Exemplo 2: Resolução
● Calcular o CMV= os valores estão na coluna de saída na ficha de controle, pois o valor
do custo é baseado na média do valor de aquisição das mercadorias, assim:
● CMV = R$ 760,00 + R$ 26,15
● Total do CMV = R$ 786,15.

● Receita de Vendas= É dado na questão, no primeiro, quadro o valore unitário das

vendas, ou seja:
● Dia 10: 32 unid x R$ 60,00 = R$ 1.920,00
● Dia 30: 01 unid x R$ 60,00 = R$ 60,00
● Total da RV = R$ 1.980,00.

● Estoque Final (EF) = Em unidades = 12 e em valor R$ 313,85. Onde encontro? Na

ficha de controle, na coluna de Saldo Final, nas últimas linhas!!!

● Lucro Bruto = RV – CMV = R$ 1.980,00 – R$ 786,15 = R$ 1.193,85.

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Exemplo 3:
 Uma empresa automobilística tinha um estoque inicial (EI), em 1-9-2011, composto
de 30 unidades de carros novos (iguais), adquiridos por R$ 40.000 cada um,
perfazendo um total de estoques de mercadorias disponível para a venda no valor de
R$ 1.200.000 e no mês ocorrer a seguinte movimentação:

● 2/9 = compra de 10 unid por 42.000 cada uma;

● 3/9 = Venda de 3 unid por R$ 50.000 cada uma;
● 4/9 = Venda de 28 unid por R$ 45.000 cada uma;
● 5/9 = Compra de 5 unid por R$ 41.000 cada uma;
● 6/9 = Venda de 10 unid por R$ 48.000 cada uma;

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 Ficha PEPS
Entrada (COMPRAS) Saída (VENDAS) Total
Data
Q V.U Total Q V.U Total Q V.U Total

1-9 - - - - - - 30 40.000,00 1.200.000

SI
2-9 10 42.000,00 420.000 - - - 30 40.000,00 1.200.000
10 42.000,00 420.000
3-9 - - - 3 40.000 120.000 27 40.000,00 1.080.000
10 42.000,00 420.000
4-9 - - - 27 40.000 1.080.000 09 42.000 378.000
01 42.000 42.000
5-9 5 41.000 205.000 - - - 09 42.000 378.000
05 41.000 205.000
6-9 - - - 09 42.000 378.000 04 41.000 164.000
01 41.000 41.000
Total 15 Compras 625.000 43 CMV 1.661.000 04 Total 164.000
(EF)

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 Ficha UEPS
Entrada (COMPRAS) Saída (VENDAS) Total
Data
Q V.U Total Q V.U Total Q V.U Total

1-9 - - - - - - 30 40.000,00 1.200.000

SI
2-9 10 42.000,00 420.000 - - - 30 40.000,00 1.200.000
10 42.000,00 420.000
3-9 - - - 03 42.000 126.000 30 40.000,00 1.200.000
07 42.000,00 294.000
4-9 - - - 07 42.000 294.000 9 40.000 360.000
21 40.000 840.000
5-9 5 41.000 205.000 - - - 9 40.000 360.000
5 41.000 205.000
6-9 - - - 5 41.000 205.000 4 40.000 160.000
5 40.000 200.000
Total 15 Compras 625.000 43 CMV 1.665.000 4 Total 160.000
(EF)

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 Ficha Custo Médio
Entrada (COMPRAS) Saída (VENDAS) Total
Data
Q V.U Total Q V.U Total Q V.U Total

1-9 - - - - - - 30 40.000,00 1.200.000

SI
2-9 10 42.000,00 420.000 - - - 40 40.500 1.620.000

3-9 - - - 3 40.500 121.500 37 40.500 1.498.500

4-9 - - - 28 40.500 1.134.000 9 40.500 364.500

5-9 5 41.000 205.000 - - - 14 40.678,57 569.500

6-9 - - - 10 40.678,57 406.785,70 4 40.678,56 162.714,30

Total 15 Compras 625.000 CMV 1.662.285,7 4 Total 162.714,30

0 (EF)

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 Comparação entre os 03 resultados:

● Achar a Receita de Vendas:

● Destacar o CMV por cada método:

● Destacar o estoque final por cada método:

● Demonstrações Contábeis Diferentes.

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 Modelo de Ficha de Comparação

Peps ou Fifo Ueps ou Lifo Média Ponderada

Vendas Vendas Vendas

R$ 1.890.000 R$ 1.890.000 R$ 1.890.000
(-) CMV (-) CMV (-) CMV
(R$ 1.661.000) (R$ 1.665.000) (R$ 1.662.285,70)

Resultado (LB) Resultado (LB) Resultado (LB)

R$ 229.000 R$ 225.000 R$ 227.714,30

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 3.2 Inventário Periódico
 Inventário Periódico:

 Quando a empresa efetua vendas sem o controle paralelo de estoque. O inventário

é a contagem física das mercadorias.

 Utiliza a fórmula: CMV = EI + C - EF, onde EI = estoque inicial de mercadorias, C =

Compras do período e EF = estoque final.

 Tem-se também EDV (Estoque disponível para a venda, que é o somatório do

Estoque Inicial de Mercadorias + as compras do período).

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*Cálculo do CMV
 Exemplo: Suponha que uma empresa iniciou suas atividades em janeiro de 2011.
Neste mês comprou R$ 104.500,00 de mercadorias e após vender algumas restou
um estoque final de R$ 22.500,00. Qual o custo das mercadorias?

 Resposta:

 CMV = EI + C – EF = CMV = 0 + 104.500 – 22.500

 CMV = R$ 82.000,00.
 Obs.: O Estoque Inicial é zero porque a empresa iniciou suas atividades.

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*Cálculo do CMV
● Se, entretanto, ao se iniciar o período, houvesse já em estoque R$ 23.000 de
mercadorias, teríamos:

● CMV = EI + C – EF = CMV = 23.000 + 104.500 – 22.500 = R$ 105.000,00;

● Com o CMV é possível encontrar o Lucro Bruto:

● LB = Lucro Bruto = Receita de Vendas – CMV

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 6. Referências
 IUDÍCIBUS, Sérgio de. Teoria da contabilidade. 9 ed. São Paulo: Atlas, 2009.

 IUDÍCIBUS, Sérgio de, MARION, José Carlos. Teoria da contabilidade. São

Paulo: Atlas, 2002.

 IUDÍCIBUS, Sérgio de.; MARION, José Carlos. Contabilidade comercial:

atualizado conforme Lei nº 11.638/07 e Lei nº 11.941/09. 9 ed. São Paulo: Atlas,
2010.

 CPC (16).

 Manual de Contabilidade Societária aplicável à todas as Sociedades por Ações.

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 Instagram:
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