ContabilidadeCustos

Contabilidade de Custos Francisco Lorentz, Msc.
Contabilidade de Custos
Prof Francisco Lorentz
CONCEITO Contabilidade de Custos a parte da cincia contbil que se dedica ao estudo racional dos gastos feitos para se obter um bem de venda ou de consumo, quer seja um produto, uma mercadoria ou um servio. Contabilidade de Custos o ramo da funo financeira que acumula, organiza, analisa e interpreta os custos dos produtos, dos inventrios, dos servios, dos componentes da organizao, dos planos operacionais e das atividades de distribuio para determinar o lucro, para controlar as operaes e para auxiliar o administrador no processo de tomada de deciso. ORIGEM E EVOLUO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS A Contabilidade de Custos nasceu com a Revoluo Industrial, e tinha como objetivos: a) Avaliao de inventrios de matrias-primas, de produtos fabricados e de produtos vendidos, tudo ao final de um determinado perodo. Estoques iniciais (+) Compras (-) Estoques finais (=) Custo das Mercadorias Vendidas b) Verificar os resultados obtidos pelas empresas como consequncia da fabricao e venda de seus produtos. Nessa poca, as empresas possuam processos produtivos basicamente artesanais, e conseqentemente os nicos custos produtivos considerados eram o valor das matrias-primas consumidas e da mo-de-obra utilizada. Como consequncia do crescimento das organizaes, da intensificao da concorrncia e da crescente escassez de recursos, surgiu a necessidade de aperfeioar os mecanismos de planejamento e controle das atividades empresariais. Alm disso, as inmeras possibilidades de utilizao dos fatores de produo determinam uma variedade quase infinita no comportamento dos custos resultantes. , ento, imprescindvel, para qualquer empresa ter um sistema de custos, ainda mais numa economia capitalista e concorrencial como a nossa. difcil tomar decises confiveis e ter uma margem de segurana satisfatria, sem o conhecimento dos custos do modo mais real possvel. Nesse sentido, as informaes relativas aos custos de produo e/ou comercializao, desde que apropriadamente organizadas, resumidas e relatadas, constituem uma ferramenta administrativa da mais alta relevncia. Assim, as informaes de custos transformam-se, gradativamente, num verdadeiro sistema de informaes gerenciais, de vital importncia para a administrao das organizaes empresariais. Essas informaes constituem um subsdio bsico para o processo de tomada de decises, bem como para o planejamento e controle das atividades empresariais. FINALIDADE DA CONTABILIDADE DE CUSTOS A Contabilidade de Custos ocupa-se da classificao, agrupamento, controle e atribuio dos custos, sendo que os custos coletados servem a trs finalidades principais: a) Fornecer dados de custos para a medio dos lucros e avaliao dos estoques. b) Fornecer informaes aos dirigentes para o controle das operaes e atividades da empresa. c) Fornecer informaes para o planejamento da direo e a tomada de decises. Em resumo, a Contabilidade de custos, fornece informaes para: 1 - A determinao dos custos dos fatores de produo; 2 - A determinao dos custos de qualquer natureza; 3 - A determinao dos custos dos setores de uma organizao 4 - A reduo dos custos dos fatores de produo, de qualquer atividade da empresa; 5 - Administrao, quando esta deseja tomar uma deciso, estabelecer planos ou solucionar problemas especiais; 6 - O levantamento dos custos dos desperdcios, do tempo ocioso dos operrios, da capacidade ociosa do equipamento, dos produtos danificados, do trabalho necessrio para conserto, dos servios de garantia dos produtos;
7 - A determinao da poca em que se deve desfazer de um equipamento, isto , quando as despesas de manuteno e reparos ultrapassarem os benefcios advindos da utilizao do equipamento; 8 - A determinao dos custos dos inventrios com a finalidade de ajustar o clculo dos estoques mnimos, do lote econmico de compra e da poca de compra; 9 - estabelecimento dos oramentos; 10 - A determinao do preo de venda dos produtos ou servios. CONTABILIDADE FINANCEIRA (GERAL) X CONTABILIDADE DE CUSTOS Contabilidade Financeira (Geral) A Contabilidade Financeira surgiu com o desenvolvimento do comrcio. Seu objetivo fundamental o controle do patrimnio da empresa e suas variaes, que so resultantes da Apurao do Resultado das atividades mercantis (lucro ou prejuzo). A Contabilidade Financeira se concentra nos demonstrativos dirigidos ao pblico externo (acionistas, credores etc.), que so guiados pelos Princpios Fundamentais de Contbilidade. Contabilidade de Custos Com o advento da Revoluo Industrial e a conseqente proliferao das empresas industriais, a contabilidade viu-se as voltas com o problema de adaptar os procedimentos de apurao do resultado em empresas comerciais (que apenas revendiam mercadorias compradas de outrem) para as empresas industriais, que adquiriam matrias-primas e utilizavam fatores de produo para transform-las em produtos destinados venda. A soluo natural para o problema foi usar o mesmo esquema para apurao do resultado, substituindo o item Compras pelo pagamento dos fatores que entraram na produo: matria-prima consumida, salrio dos trabalhadores da produo, energia eltrica e combustveis utilizados, enfim, todos os gastos que foram efetuados na atividade Industrial e que foram denominados de Custos de Produo. O ramo da Contabilidade que controlava estes gastos passou a chamar-se de Contabilidade de Custos. A Contabilidade de Custos mensura e relata informaes financeiras e no financeiras relacionadas aquisio e ao consumo de recursos pela organizao. Ela fornece informao tanto para a Contabilidade Financeira quanto para a Contabilidade Gerencial.
Revoluo Industrial Sc. XVIII
ARTESES
COMRCIO
CONSUMIDOR
INDSTRIAS
COMRCIO
CONSUMIDOR
Estoques na atividade comercial O comerciante se limita a revender as mercadorias adquiridas com essa finalidade. O controle dos estoques na empresa comercial relativamente simples. Basta que se verifique, mediante inventrio peridico ou por meio de controles permanentes, o valor de aquisio dos bens em estoque. Com esse recurso, podemos tambm controlar o custo das mercadorias vendidas e, assim, apurar o resultado. Na apurao do custo das mercadorias vendidas, podemos utilizar o sistema de inventrio peridico ou o sistema de inventrio permanente. No sistema de inventrio peridico, o CMV s apurado ao fim de um perodo determinado, normalmente ao fim de cada exerccio social: CMV = Estoque Inicial + Compras - Estoque Final No sistema de inventrio permanente, o CMV apurado em cada venda. De forma simplificada, a apurao do resultado na empresa comercial feita do seguinte modo: Vendas lquidas ( - ) CMV Lucro Bruto ( - ) Despesas operacionais: - de vendas 10.000,00 (6.000,00) 4.000,00 200,00
- administrativas - financeiras Lucro lquido
300,00 500,00
(1.000,00) 3.000,00
As mercadorias vendidas e entregues aos clientes tm o valor de aquisio registrado como custo das mercadorias vendidas: Mercadorias em Estoques Ciclo de negociao das Empresas Comerciais: CMV
Compra Mercadorias
Estoca Mercadorias
Vende Mercadorias
Estoque de Mercadorias so as mercadorias compradas que ainda no foram vendidas. Ao serem vendidas, as mercadorias so baixadas dos estoques pelo valor que foram adquiridas Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). A forma mais simples de se calcular o CMV atravs da seguinte equao: CMV = EI + Compras EF Na atividade comercial permanecem em estoque apenas os valores de aquisio das mercadorias ainda no vendidas. Os valores correspondentes a aluguis, depreciao, juros, comisses de vendas, honorrios, salrios etc. so apropriados ao resultado imediatamente quando incorridos. Em regra, so estocados apenas os gastos necessrios aquisio das mercadorias, tais como o preo pago pela mercadoria, o frete, o seguro do frete, os impostos no recuperveis. Os gastos no relacionados compra das mercadorias no fazem parte do seu valor de aquisio. A despesa de salrios de uma empresa comercial, por exemplo, no incorporada ao estoque, sendo apropriada ao resultado dentro do perodo de competncia da despesa, mesmo que nesse perodo no tenham sido realizadas vendas de mercadorias. Estoques na atividade industrial O industrial fabrica os produtos que destina venda, agregando matria-prima uma srie de insumos. Na empresa industrial necessrio controlar os fatores que so aplicados produo (material direto, mo-deobra direta e gastos gerais de fabricao), para se determinar o valor dos estoques de produtos em elaborao, dos estoques de produtos acabados e do custo dos produtos vendidos. De forma simplificada, a apurao do resultado na empresa industrial feita do seguinte modo: Vendas lquidas 20.000,00 ( - ) CPV (14.000,00) Lucro bruto 6.000,00 ( - ) Despesas operacionais: - de vendas 2.000,00 - administrativas 1.000,00 - financeiras 1.200,00 (4.200,00) Lucro lquido 1.800,00 O CPV, Custo dos Produtos Vendidos, corresponde s matrias-primas utilizadas, embalagens e outros materiais diretos, mo-de-obra direta e gastos gerais de fabricao (ou custos indiretos de fabricao), necessrios fabricao dos produtos vendidos. Ou seja, corresponde ao valor dos fatores de produo aplicados aos produtos comercializados em determinado perodo. O CPV representa o custo dos produtos que foram transferidos para os clientes, em virtude das vendas.
Matrias-primas
Produtos em Elaborao
Produtos Acabados
CPV
Ciclo de negociao das Empresas Industriais

COMPRA MATRIAS- PRIMAS ESTOCA MATRIAS-PRIMAS
PRODUZ
ESTOCA PRODUTOS ACABADOS
VENDE PRODUTOS ACABADOS
- Estoque de Matrias-primas so matrias-primas em estoques aguardando para serem utilizadas no processo produtivo; - Estoque de Produtos em Processo/Elaborao so produtos que foram iniciados, mas ainda no esto totalmente acabados; - Estoque de Produtos Acabados so produtos que foram terminados seu ciclo de produo, mas ainda no foram vendidos. Clculo do Custo dos Produtos Vendidos: Estoque Inicial de Produtos Industriais (em elaborao e acabados) + Custo de Produo do Perodo (Matria-Prima consumida, Salrios dos Operrios, Energia Eltrica, Combustveis e demais custos) Estoque final de Produtos Industriais (em elaborao e acabados). CPV = EIPE + EIPA + CPP EFPE EFPA Demonstrao do Resultado do Exerccio (com as alteraes da Lei n 11.638/07 e MP n 449/08) Empresa Comercial Receita Bruta de Vendas e Servios (-) Dedues (devolues de vendas, abatimentos e impostos) = Receita Lquida de Vendas e Servios (-) CMV (EI + Compras EF) = Lucro Bruto Operacional (-) Despesas Operacionais * Com Vendas * Financeiras Lquidas * Administrativas Outras receitas e despesas operacionais = Lucro/Prejuzo Lquido Operacional Outras Receitas e outras Despesas = Resultado do Exerccio antes da CSSL e IR (-) Proviso para CSSL (-) Proviso para IR = Lucro Lquido antes das participaes (-) Participaes de Debntures, Empregados, Administradores e partes beneficirias. = Lucro Lquido do Exerccio
Empresa Industrial Faturamento Bruto (-) IPI s/ Faturamento = Receita Bruta de Vendas (-) Dedues = Receita Lquida de Vendas (-) Custo dos Produtos Vendidos = Lucro Bruto Operacional a Contabilidade de Custos quem apura o CPV, por meio do controle dos custos de produo. As receitas e as despesas de vendas, administrativas, financeiras etc. so controladas pela Contabilidade Financeira (Comercial) da empresa. Na atividade industrial permanecem em estoque os valores de aquisio das matriasprimas e demais fatores de produo aplicados na fabricao dos produtos mantidos em estoque. So apropriados ao resultado, como custo dos produtos vendidos, apenas os valores aplicados na fabricao dos produtos vendidos. Assim, integram os estoques de produtos os salrios, a depreciao, o aluguel, o seguro e demais gastos aplicados produo, enquanto os produtos no forem vendidos; vale dizer, durante o perodo em que os produtos forem mantidos em estoque. Se um produto fabricado permanecer em estoque, o seu valor corresponder aos seguintes custos, necessrios sua produo: Matria-prima consumida + Embalagem e outros materiais diretos utilizados + Mo-de-obra direta aplicada + Gastos gerais de fabricao (demais gastos envolvidos no processo produtivo) TERMINOLOGIA UTILIZADA EM CONTABILIDADE DE CUSTOS A rea de custos possui terminologia prpria que, entretanto, muitas vezes utilizada de forma equivocada. Gasto - sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). Pode ser um investimento, custo ou despesa. Conceito extremamente amplo e que se aplica a todos os bens e servios recebidos/prestados. Exemplos: Gasto com Mo-de-obra Aquisio de Mercadorias para revenda Aquisio de Matria-prima Aquisio de Mquinas e equipamentos Energia Eltrica Aluguel S existe gasto no ato da passagem para a propriedade da empresa do bem ou servio, ou seja, no momento em que existe o reconhecimento contbil da dvida assumida ou da reduo do ativo dado em pagamento. No esto aqui includos todos os sacrifcios com que a entidade acaba por arcar, j que no so includos o custo de oportunidade ou os juros sobre o capital prprio, uma vez que estes no implicam a entrega de ativos. Note que o gasto implica, s vezes, em desembolso, mas so conceitos distintos. Desembolso - pagamento resultante de aquisio do bem ou servio. Caracteriza-se pela entrega de numerrio. Investimento - gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a perodos futuros. Pode se transformar em custo, despesa ou perda. Todos os sacrifcios havidos pela aquisio de bens ou servios (gastos) que so "estocados" nos Ativos da empresa para baixa ou amortizao quando de sua venda, de seu consumo, de seu desaparecimento ou de sua desvalorizao so especificamente chamados de investimentos. Podem ser de diversas naturezas e de perodos de ativao variados: a matria-prima um gasto contabilizado temporariamente como investimento circulante; a mquina um gasto que se transforma num investimento permanente; as aes adquiridas de outras empresas so gastos classificados como investimentos circulantes ou permanentes, dependendo da inteno que levou a sociedade aquisio.
Custo - gasto relativo ao bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. Este gasto s reconhecido como custo no momento de utilizao dos fatores de produo, para fabricao de um produto ou execuo de um servio. O Custo tambm um gasto, s que reconhecido como tal, isto , como custo, no momento da utilizao dos fatores de produo (bens e servios), para a fabricao de um produto ou execuo de um servio. Exemplos: a matria-prima foi um gasto em sua aquisio que imediatamente se tornou investimento (Ativo Circulante), e assim ficou durante o tempo de sua Estocagem, sem que aparecesse nenhum custo associado a ela; no momento de sua utilizao na fabricao de um bem, surge o Custo da matria-prima como parte integrante do bem elaborado. Este, por sua vez, de novo um investimento, j que fica ativado at sua venda. A energia eltrica utilizada na fabricao de um item qualquer gasto (na hora de seu consumo) que passa imediatamente para custo, sem transitar pela fase de investimento. A mquina provocou um gasto em sua entrada, tornado investimento e parceladamente transformado em custo medida que utilizada no processo de produo. Exemplos: Matria-Prima: foi um gasto na aquisio, que imediatamente se tornou um investimento durante sua estocagem, e quando consumido se tornou Custo. A Energia Eltrica um gasto que quando consumido, passa imediatamente para Custo. Salrios do pessoal da produo. Manuteno das Mquinas e Equipamentos de produo. Depreciao das Mquinas e Equipamentos de produo. Despesa - Gasto com bens e servios no utilizados nas atividades produtivas e consumidos com a finalidade de obteno de receitas. Em termos prticos, nem sempre fcil distinguir CUSTOS e DESPESAS. Pode-se, entretanto, propor uma regra simples do ponto de vista didtico: todos os gastos realizados com o produto at que este esteja pronto so CUSTOS; a partir da, so despesas. Por exemplo: gastos com embalagem individual de sabonetes, so custos (realizados no mbito do processo produtivo este vendido somente embalado); se a empresa resolve vender em embalagens com 4, 6 ou 8 sabonetes, esse gasto adicional com essas embalagens extras so DESPESAS (so realizadas aps o ciclo de produo do produto). As despesas representam sadas de recursos, causando reduo no patrimnio lquido. Exemplos: salrios e encargos do pessoal de vendas e administrativo, energia eltrica do escritrio, aluguis e seguros do prdio da administrao, depreciao dos equipamentos do escritrio etc. Observaes: todo o produto vendido e todo o servio ou utilidade transferidos provocam despesas. Costuma-se chamar de Custo dos Produtos Vendidos/Custo dos Servios Prestados/Custo das Mercadorias Vendidas e assim fazse aparecer na Demonstrao de Resultados; o significado mais correto seria Despesa. Cada componente que fora custo no processo de produo agora, na baixa, torna-se despesa. Exemplo: a mercadoria adquirida pela loja comercial provoca um gasto (genericamente), um investimento (especificamente), que se transforma numa despesa no momento do reconhecimento da receita quando trazida pela venda, sem passar pela fase de custo. Logo, segundo Eliseu Martins, o nome Custo das Mercadorias Vendidas no , em termos genricos, rigorosamente correto. Logo, todas as despesas so ou foram gastos. Porm, alguns gastos muitas vezes no se transformam em despesas (por exemplo, terrenos que no so depreciados) ou se transformam quando vendidos. Todos os Custos que so ou foram gastos se transformam em despesas quando da entrega dos bens ou servios a que se referem. Muitos gastos so automaticamente transformados em despesas, outros passam primeiro pela fase de custos e outros ainda fazem a via sacra completa passando por investimento, custo e despesa. Custo e Despesa no so a mesma coisa ! Usaremos o termo custo, referindo-se produo de bens. Perda - um gasto no intencional decorrente de fatores externos fortuitos ou da atividade normal da empresa. No primeiro caso, so considerados da mesma natureza que as DESPESAS so jogadas diretamente contra o resultado do perodo. Exemplo: enchentes, desabamentos, obsoletismo de estoques, sinistros etc. No segundo caso, onde se enquadram, por exemplo, as perdas normais de matrias-primas na produo industrial, integram o Custo de Produo do Perodo. Exemplo: aparas de chapas de ao. Definio de Preo - valor estabelecido e aceito pelo vendedor para transferir a propriedade de um bem ou para prestar um servio. Custo ou despesa para o adquirente o preo para o vendedor. Gerencialmente no se faz
distino entre custo e despesa. O preo e o custo podem ser iguais, o preo sob a tica do vendedor e o custo sob a tica do comprador. Considerando-se apenas o vendedor, o custo menor e o preo a maior porque contm o lucro. Definio de Receita - a receita de um bem o seu preo de venda multiplicado pela quantidade vendida e a receita de vrios bens o somatrio das multiplicaes dos diferentes preos de venda pelas respectivas quantidades vendidas. Exemplo: A matria prima, que uma receita para o vendedor, para o comprador um gasto com investimento no ato da compra, um desembolso no ato do pagamento que pode ser a vista ou a prazo, um custo no ato de sua aplicao na produo e uma despesa no ato da venda do produto que ela integra. ELEMENTOS DE CUSTOS OU FATORES DE PRODUO Basicamente, os componentes de custo industrial podem ser resumidos em trs elementos: - Materiais (matria prima, material secundrio, embalagens) - Mo-de-obra (MOD / MOI - Mo de obra Direta e Indireta) - Gastos Gerais de Fabricao (GGF) ou Custos Indiretos de Fabricao (CIF) (energia eltrica, aluguis, seguros, telefone, manuteno, lubrificantes etc). Materiais Os materiais utilizados na fabricao podem ser classificados em: Matrias-primas: so os materiais principais e essenciais que entram em maior quantidade na fabricao do produto. A matria-prima para uma indstria de mveis de madeira a madeira; para uma indstria de confeces o tecido; para uma indstria de massas alimentcias a farinha etc; Materiais Secundrios: so os materiais que entram em menor quantidade na fabricao do produto. Esses materiais so aplicados juntamente com a matria-prima, complementando-a ou at mesmo dando o acabamento necessrio ao produto. Os materiais secundrios para uma indstria de mveis de madeira so: pregos, cola, verniz, dobradias, fechos etc; para uma indstria de confeces so: botes, zperes, linha etc; para uma indstria de massas alimentcias so: ovos, manteiga, fermento, acar etc. Materiais de Embalagem: so os materiais destinados a acondicionar ou embalar os produtos, antes que eles saiam da rea de produo. Os materiais de embalagem, em uma indstria de mveis de madeira podem ser caixas de papelo, que embalam os mveis desmontados; em uma indstria de confeces caixas ou sacos plsticos; em uma indstria de massas alimentcias caixas ou sacos plsticos etc. Podemos encontrar, ainda, outras nomenclaturas a respeito dos materiais secundrios como: materiais auxiliares, materiais acessrios, materiais complementares, materiais de acabamento etc. Dependendo do interesse da empresa, essas subdivises podero ser utilizadas. Para efeito didtico, consideraremos todos esses materiais como secundrios. Mo-de-obra Compreende os gastos com o pessoal envolvidos na produo da empresa industrial, englobando salrios, encargos sociais, 13 Salrio, Frias, refeies e estadas, seguros etc. Gastos Gerais de Fabricao ou Custos Indiretos de Fabricao. Compreendem os demais gastos necessrios para a fabricao dos produtos, como por exemplo: aluguis, energia eltrica, servios de terceiros, manuteno da fbrica, depreciao, seguros diversos, material de limpeza, leos e lubrificantes para as mquinas, pequenas peas para reposio, telefones e comunicaes etc. Definio de objeto de custo ou objeto de custeio Como j tivemos oportunidade de mencionar, Custo se define como um recurso sacrificado ou de que se abre mo para um determinado fim (sempre voltado para a rea de produo). Para guiar decises, os gestores sempre desejam saber quanto custa uma determinada coisa, como por exemplo, um novo produto, uma nova mquina, um servio etc. Chamamos essa coisa de OBJETO DE CUSTO. Isto significa dizer que objeto de custo qualquer coisa para a qual se deseja uma mensurao de custo; o nome tcnico que designa a finalidade para a qual os custos esto sendo apurados. Exemplos: OBJETO DE CUSTO ILUSTRAO PRODUTO Uma bicicleta de 21 marchas
SERVIO PROJETO ATIVIDADE DEPARTAMENTO
Um vo Rio-SP Um avio montado pela embraer para a FAB Um teste para determinar o nvel de qualidade de um lote de televisores Um departamento (manuteno)
Controle de estoques Os estoques representam um dos ativos mais importantes do capital circulante e da posio financeira da maioria das companhias industriais e comerciais. Sua correta determinao no incio e no fim do perodo contbil essencial para uma apurao adequada do lucro lquido do exerccio. Todos os itens so registrados atravs de cdigo de produto, sendo o critrio mais utilizado, o custo mdio. Todas entradas so feitas quando da chegada do material ao almoxarifado, atravs da NF e as sadas so feitas atravs de Requisio de material. As Fases (contas) do Estoque (Ativo) so: Matria-Prima Produtos em Elaborao Produtos Acabados Material de Consumo Mercadoria para Revenda Material para Embalagem Importao em andamento Proviso de estoque obsoleto (redutora) Proviso para ajuste ao valor de mercado (redutora) Devem ser programados Inventrios Peridicos e Anuais, sendo que as diferenas verificadas devem ser analisadas e justificadas atravs de relatrios gerenciais. Estoque de Materiais: os estoques de materiais podem ser classificados em: Materiais Diretos: compreendem a matria prima e outros que possam ser perfeitamente identificados ao objeto de custo. Materiais Indiretos: so os materiais empregados na fabricao do produto, mas, devido dificuldade de clculo, quanto quantidade utilizada em cada produto fabricado, so considerados materiais indiretos. Estoques de Produtos em Elaborao: o saldo da conta estoque de produtos em elaborao ou estoque de produtos em processo representam o valor dos produtos em processo, em fabricao, os produtos que ainda no esto acabados para serem vendidos. Estoques de Produtos Acabados: essa conta representa o saldo dos produtos disponveis para venda em estoque, no depsito de produtos acabados da empresa. Fases do Produto at Custo: Estoque de Matria -Prima Produto em Elaborao (incluiu demais custos de produo) Produto Acabado (matria-prima + demais custos de produo) Custo de Produtos Vendidos Custos de Produo Podem ser separados em: Material Direto (MD), Mo-de-Obra Direta (MOD) e Custos Indiretos de Fabricao (CIF) ou Gastos Gerais de Fabricao (GGF). Corresponde ao Custo de Produo do Perodo ou Custo Fabril: a soma dos custos incorridos no perodo dentro da fbrica em determinado perodo. CPP = MD (EI + C EF) + MOD + CIF Custo da Produo Acabada ou Custos dos Produtos Fabricados: nem sempre o total de custos aplicados na produo durante o perodo totalmente transformado em produtos acabados. Pode permanecer alguma parcela ainda em elaborao no final do perodo. O Custo dos Produtos Fabricados ou Custo dos Produtos Acabados resultante do custo fabril somado parcela do Custo Fabril do perodo anterior ainda no transformado (no perodo atual chama-se EIPE) diminudo da parcela desse mesmo Custo Fabril que no se transformou (EFPE). Resumindo, o Custo dos Produtos Fabricados o custo que efetivamente ocorreu sobre as unidades que foram totalmente acabadas naquele perodo. CPA = EIPE + CPP - EFPE
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Custo dos Produtos Vendidos a soma dos custos incorridos na fabricao dos bens que s agora esto sendo vendidos. Pode conter Custos de Produo tambm de perodos anteriores existentes em unidades que s foram acabadas no presente perodo. CPV = EIPA + CPA - EFPA Outros conceitos utilizados na contabilidade de custos Custos Primrios so os custos principais do produto em si, ou seja, a matria-prima e a mo-de-obra Direta. Representam os primeiros custos a ocorrerem no processo produtivo. Custos de transformao: corresponde a soma de todos os custos de produo, exceto os relativos a matriasprimas e outros eventuais adquiridos e empregados sem nenhuma modificao pela empresa (componentes adquiridos prontos, embalagens compradas etc.). Representam esses Custos de Transformao o valor do esforo da prpria empresa no processo de elaborao de um determinado item. Ou seja, constitui-se da mo-de-obra apropriada e dos custos indiretos de fabricao. Fluxograma da Apurao do Resultado Industrial Materiais diretos consumidos (MD, MP etc) EI + C - EF Mo de obra direta (MOD) GGF ou CIF
Custo de Produo do Perodo ou Custo Fabril + EIPE Custos dos Produtos Acabados ou Custo dos Produtos Fabricados + EIPA (-) EFPA (-) EFPE
Custos dos Produtos Vendidos Separao entre custos e despesas O professor Eliseu Martins cita em seu livro que, teoricamente, a separao entre custos e despesas fcil. Como ns j citamos: os gastos relativos ao processo de produo so CUSTOS; e os relativos administrao, s vendas e aos financiamentos so DESPESAS. Na prtica, entretanto, uma srie de problemas aparece pelo fato de no ser possvel a separao de forma clara e objetiva. Somente devem ser separados e/ou diferenciados entre custos e despesas valores que sejam significativos e que vo influenciar sobremaneira o processo. Por exemplo, comum encontrarmos uma nica administrao, sem a separao da que realmente pertence fabrica; surge da a prtica de se ratear o gasto geral da administrao, parte para despesa e parte para custo, rateio esse sempre arbitrrio, pela dificuldade prtica de uma diviso cientfica. Normalmente, a diviso
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feita em funo da proporcionalidade entre nmero de pessoas na fbrica e fora dela, ou com base nos demais gastos, ou simplesmente em porcentagens fixadas pela Diretoria. Outros exemplos mais especficos: gasto com o Departamento de Recursos Humanos ou Pessoal; por haver comumente um nico departamento que cuida tanto do pessoal da fbrica como do pessoal da administrao, faz-se a diviso de seu gasto total em custo e despesa. Ou tambm o Departamento de Contabilidade, que engloba a Contabilidade Financeira e a de Custos, e por essa razo tem, s vezes, seu gasto total de funcionamento dividido parte para despesa (Contabilidade Financeira) e parte para custo (Contabilidade de Custos). Os mesmos problemas existem para outros setores, tais como Departamento de Compras, que efetua aquisies tanto para a rea de produo quanto para a administrao, vendas, etc.; ou Almoxarifado, que presta servios produo e tambm ao resto da empresa; Manuteno, idem, etc. Como tentativa de soluo ou pelo menos de simplificao, algumas regras bsicas podem ser seguidas: a) valores irrelevantes dentro dos gastos totais da empresa no devem ser rateados. Se, exemplificativamente, o gasto com o Departamento de Pessoal for de 0,3% dos gastos totais, dever-se- trat-lo como despesa integralmente, sem rateio para a fbrica (Conservadorismo e Materialidade); b) valores relevantes, porm repetitivos a cada perodo, que numa eventual diviso teriam sua parte maior considerada como despesas, no devem tambm ser rateados, tornando-se despesa por seu montante integral (Conservadorismo tambm). Por exemplo, a administrao centralizada, incluindo a da produo, que representa 67% dos gastos totais da empresa; numa eventual distribuio, 2/3 destes gastos ficariam como despesas. Logo, o melhor critrio trat-los totalmente como despesa; c) valores cujo rateio extremamente arbitrrio devem ser evitados para apropriao aos custos (idem). Por exemplo, a apropriao dos honorrios da diretoria s seria relativamente adequada se houvesse um apontamento do tempo e esforo que cada diretor devotasse ao processo de administrao e vendas e ao de produo. Como isso praticamente impossvel e j que extremamente arbitrrio qualquer critrio de rateio (porcentagem prefixada, proporcionalidade com a folha de pagamento, etc), o mais indicado seu tratamento como despesa no perodo em que foram ocorridos. Em suma, s devem ser rateados e ter uma parte atribuda aos custos de produo e outra s despesas do perodo, os valores relevantes que visivelmente contm ambos os elementos e podem, por critrios no excessivamente arbitrrios, ser divididos nos dois grupos. Onde terminam os custos de produo? bastante fcil a visualizao de onde comeam os custos de produo; mas nem sempre da mesma maneira simples a verificao de onde eles terminam. relativamente comum a existncia de problemas de separao entre custos e despesas de venda. A regra simples, bastando definir-se o momento em que o produto est pronto para a venda. At a, todos os gastos so custos. A partir desse momento, todos os gastos sero tratados como despesas necessrias para a realizao da venda.
CUSTOS Produtos Acabados DESPESAS
VENDAS
Por exemplo, os gastos com embalagens podem tanto estar numa categoria como noutra, dependendo de sua aplicao; quando um produto colocado para venda tanto a granel quanto em pequenas quantidades, seu custo terminou quando do trmino de sua produo. Como a embalagem s aplicada aps as vendas, deve ser tratada como despesa. Isso implica a contabilizao do estoque de produtos acabados sem a embalagem e esta ativada num estoque parte. Se, por outro lado, os produtos j so colocados venda embalados de forma diferente, ento seu custo total inclui o de seu acondicionamento, ficando ativados por esse montante. EXERCCIOS 1) Indique se as afirmaes esto certas ou erradas. a) A Contabilidade de Custos a rea da Contabilidade que trata dos gastos incorridos na produo de bens e servios. b) A Contabilidade Industrial a rea da Contabilidade de Custos que trata dos gastos incorridos nos setores de produo e venda.
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c) A Contabilidade de Servios a rea da Contabilidade de Custos que trata dos gastos incorridos na prestao de servios. d) A Contabilidade de Custos aplicada ao setor de produo. e) A Contabilidade de Custos controla os custos e despesas dos diversos departamentos de uma empresa industrial. 2- Indique se as afirmaes esto certas ou erradas. a) A depreciao dos equipamentos da fbrica custo. b) O seguro dos equipamentos de produo custo. c) Os salrios dos vendedores so custos. d) O frete sobre vendas custo. e) Os honorrios da diretoria do departamento de administrao so custos. 3- Indique se as afirmaes esto certas ou erradas. a) Na empresa comercial, os estoques podem ser controlados mediante sistema de inventrio permanente ou peridico. b) O custo das mercadorias vendidas de uma empresa comercial correspondente ao valor de aquisio das mercadorias que foram vendidas e entregues ao cliente. c) Na atividade comercial, os valores dos aluguis, depreciao, juros e comisses dos vendedores so apropriados ao resultado imediatamente quando incorridos. d) Na atividade comercial, so registrados como valor de aquisio dos estoques de mercadorias os gastos necessrios compra, inclusive frete, seguro do frete e impostos recuperveis. e) Na atividade comercial, a despesa de salrios dos vendedores no incorporada ao valor de aquisio das mercadorias. 4 - Indique se as afirmaes esto certas ou erradas. a) A Contabilidade de Custos controla o custo dos fatores de produo. b) Por meio da Contabilidade de Custos, podem ser determinados os valores dos estoques de produtos em elaborao, dos produtos acabados e do custo dos produtos vendidos. c) Os estoques de produtos em elaborao e acabados correspondem s matrias-primas utilizadas, embalagens e outros materiais diretos, mo-de-obra direta e custos indiretos j aplicados na fabricao desses produtos. d) O CPV representa o custo dos produtos que permanecem em estoque ao fim de um determinado perodo. e) As receitas e despesas das empresas industriais so controladas pela Contabilidade Comercial. 5- Indique se as afirmaes esto certas ou erradas. a) Na atividade industrial, so mantidos nos estoques os valores das matrias-primas utilizadas e dos demais fatores de produo, enquanto os produtos correspondentes no forem vendidos e entregues aos clientes. b) Na atividade industrial, so apropriados ao resultado os valores aplicados na fabricao dos produtos vendidos e entregues aos clientes. c) Integram os estoques da indstria os salrios, depreciao, aluguel e demais gastos de produo. d) A energia eltrica consumida no setor de produo um custo. e) As indstrias possuem um elevado grau de imobilizaes. 6- Marque a alternativa correta. Podemos identificar como funes principais da contabilidade de custos: a) a avaliao dos estoques e o clculo das participaes dos acionistas b) o auxlio ao controle e tomada de decises no processo administrativo c) o levantamento do balano patrimonial e a avaliao de estoques d) colocar o contador em papel de destaque e aumentar o lucro empresarial e) a apurao dos custos e despesas das atividades de produo e comercializao 7- Indique a alternativa que no representa custo. a) Salrios dos operadores das mquinas de fabricao. b) Depreciao das mquinas de fabricao. c) Honorrios do diretor industrial e respectivos encargos sociais. d) Salrios dos funcionrios do departamento de vendas. e) Energia eltrica consumida pelas mquinas de fabricao.
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8- No integram o custo de produo das indstrias os valores correspondentes a: a) matrias-primas utilizadas na produo b) materiais indiretos utilizados na produo c) despesas de vendas dos produtos d) mo-de-obra aplicada produo e) gastos gerais de fabricao dos produtos 9- (AFTN / ESAF) Um apartamento, adquirido e alugado por empresa industrial, bem: a) do ativo diferido; b) fixo; c) numerrio; d) de renda; e) de venda. 10- (AFTN / ESAF) Mquina destinada produo de calados , para a indstria caladista, um bem: a) de renda, produzindo bens de venda; b) fixo, produzindo bens de renda; c) fixo, porque utilizado mais tempo que o bem de renda; d) fixo de renda; e) fixo, produzindo bens de venda 11 - (AFC / ESAF) Entre as afirmativas seguintes, apenas uma est incorreta. Assinale-a. a) A contabilidade gerencial tem por objetivo adaptar os procedimentos de apurao do resultado das empresas comerciais para as empresas industriais. b) A contabilidade de custos presta duas funes dentro da contabilidade gerencial, fornecendo os dados de custos para auxlio ao controle e para a tomada de decises. c) Os custos de produo renem o custo do material direto, o custo da mo-de-obra e os demais custos indiretos de fabricao. d) O objetivo bsico da contabilidade gerencial o de fornecer administrao instrumentos que a auxiliem em suas funes gerenciais. e) O custo pode ser entendido como o gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. 12. (Eletrobrs 2007) O nico valor considerado como custo na Contabilidade de Custos de empresa manufatureira o desembolso em: a) propaganda; b) comisses de vendas; c) depreciao do automvel do presidente da empresa; d) seguro da fbrica; e) dividendos pagos. 13 - Assinale com um X a classificao correta de cada fato, se : custo, despesa, investimento, desembolso ou perda: Fato Gasto Custo Desp Invest Desemb Perda Pagou a fatura do anncio que colocou no jornal deste fim de semana. Colocou anncio no jornal desta semana, mas s vai pagar no fim do ms. Comprou matria prima a prazo. Transferiu a matria prima do almoxarifado para a fbrica para iniciar a produo. Energia eltrica da fbrica consumida este ms. Perda normal de matria prima no processo de fabricao. Deteriorao de matria prima em razo de greve dos operrios. Obsoletismo de estoques de materiais. 14. (Perito SSP) Um componente do Ativo Permanente se transforma em custo ou despesa: a) pela depreciao, amortizao ou exausto; b) pelo pagamento vista ou a prazo; c) pelo registro pelo seu valor d custo ou mercado; d) somente pela depreciao.
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15. Assinale a alternativa correta: a) Material Direto + Mo-de-Obra Direta = Custo de Fabricao; b) Mo-de-Obra Direta + Gastos de Fabricao = Custo Primrio; c) Material Direto + Gastos Gerais de Fabricao = Custo Total; d) Mo-de-Obra Direta + Custo Primrio = Custo Total; e) Custo Primrio + Gastos Gerais de Fabricao = Custo de Fabricao. 16. Compem o chamado Custo Primrio: a) Custo do Material Direto + Custo de Mo-de-Obra Direta; b) Custo do Material Direto - Custo de Mo-de-Obra Direta + Gastos Gerais de Fabricao; c) Custo do Material Direto + Gastos Gerais de Fabricao; d) Custo da Mo-de-Obra Direta + Gastos Gerais de Fabricao; e) Custo do Material Direto e Indireto + Gastos Gerais de Fabricao. 17. Observe as informaes abaixo, extradas de escriturao de uma empresa industrial, relativas a um determinado perodo de produo: Materiais requisitados do almoxarifado: Diretos............................................................. R$ 300.000,00 Indiretos.......................................................... R$ 50.000,00 Mo-de-Obra apontada: Direta............................................................... R$ 200.000,00 Indireta............................................................ R$ 30.000/00 Aluguel da Fbrica........................................ R$ 40.000,00 Seguro da Fbrica ........................................ R$ 20.000,00 Depreciao das mquinas .......................... R$ 60.000,00 O custo de fabricao, o custo primrio e o custo de transformao tm, respectivamente, os valores de: a) R$ 700.000,00, R$ 500.000,00 e R$ 400.000,00; b) R$ 580.000,00, R$ 500.000,00 e R$ 120.000,00; c) R$ 700.000,00, R$ 580.000,00 e R$ 230.000,00; d) R$ 500.000,00, R$ 580.000,00 e R$ 400.000,00; e) R$ 580.000,00, R$ 350.000,00 e R$ 230.000,00. 18. (ESAF) Em relao terminologia utilizada pela Contabilidade de Custos, correto afirmar: a) Gastos so custos ou despesas que a empresa incorre para realizar a produo e vend-la; b) Despesas so gastos incorridos com a produo de bens e servios, com a inteno de sua venda posterior; c) Investimentos no so gastos, uma vez que se trata de ativos adquiridos pela empresa que somente so depreciados lentamente; d) Perdas so sacrifcios ocorridos na produo, de forma involuntria ou fortuita; e) Custos so os gastos que a empresa incorre para a comercializao dos produtos. 19 - Observe os dados abaixo e calcule o que se pede: 1 MPD: Compras $10.000 Estoque Inicial $1.000 Estoque final $2.000 2 - Mo-de-Obra: Disponvel (total) Apropriada (Direta) 3 Outros Custos Indiretos 4 Produtos em Elaborao: Estoque Inicial Estoque Final 5 Produtos Acabados: Estoque Inicial Estoque Final $10.000 $8.000 $5.000 $2.000 $1.000 $5.000 $3.000
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a) Custo da Produo do Perodo: ________________________________________________ b) Custo dos Produtos Acabados: _________________________________________________. c) Custo dos Produtos Vendidos____________________________________________________. d) Calcule o Custo Primrio________________________________________________________. e) Calcule o Custo de Transformao______________________________________________. 20 No ms de agosto de 2003 uma indstria apresentou as seguintes informaes: Aquisio de Novo Equipamento Industrial Compras de Matria-Prima Depreciao de Mquinas Industriais Depreciao de Mveis e Utenslios do Escritrio Energia Eltrica da Fbrica Mo-de-Obra Direta Mo-de-Obra Indireta Materiais Indiretos Consumidos na Fbrica Receita de Vendas Salrio de Vendedores Salrios Administrativos Seguros da Fbrica Estoques Finais Matria-Prima Produtos em Processo Produtos Acabados R$ R$ R$ Julho 90.000,00 R$ 54.000,00 R$ 54.000,00 R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 98.100,00 3.600,00 27.000,00 22.500,00 112.500,00 9.000,00 180.000,00 810.000,00 1.666.500,00 18.000,00 900,00 1.800,00 Agosto 72.000,00 72.000,00 72.000,00
O Custo com Materiais Diretos, o Custo Fabril e respectivamente: a) R$ 33.600,00 ; R$ 1.137.900,00 e b) R$ 25.200,00 ; R$ 1.165.500,00 e c) R$ 21.600,00 ; R$ 1.161.900,00 e d) R$ 18.000,00 ; R$ 1.143.900,00 e
o Custo de Produtos Vendidos de uma indstria so R$ R$ R$ R$ 1.113.900,00 1.129.500,00 1.125.900,00 1.215.900,00
21. (TCE PI FGV) A Cia Itapu fabrica produtos de vesturio. Seu presidente necessita saber o custo exato da produo de cada um dos produtos. O gerente ao efetuar a alocao dos custos aos produtos, no leva em considerao os gastos com o cafezinho servido aos funcionrios aps o almoo. Este procedimento est relacionado seguinte conveno contbil: a) materialidade; b) objetividade; c) consistncia; d) conservadorismo; e) competncia. 22 (AFC) A Fbrica de Sorvetes Spuma, iniciando o perodo produtivo, adquiriu materiais no valor de R$ 10.000,00, registrou as despesas de mo-de-obra direta base de 60% dos materiais consumidos, aplicou custos indiretos estimados em R$ 6.000,00 e realizou despesas de R$ 3.000,00 com vendas. No perodo, a fbrica vendeu 70% da produo, na qual usara 90% dos materiais comprados. Sabendo-se que toda a produo iniciada foi concluda, podemos dizer que: a) o custo de transformao foi de R$ 12.000,00 b) o custo por absoro foi de R$ 14.280,00. c) o custo por absoro foi de R$ 14.400,00. d) o custo primrio foi de R$ 17.280,00 e) o custo do perodo foi de R$ 20.400,00. (ICMS/SP/2006) Considere as informaes abaixo para responder s questes de nmeros 23 e 24. A Cia. Atenas utiliza duas unidades de matria-prima para cada unidade acabada. Ao fazer seu planejamento, para o ano fiscal de 2.006, estabelece como meta os seguintes saldos:
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Itens Saldo Inicial em unidades Matria-prima 30.000 Produtos em processo 10.000 Produtos acabados 70.000
Saldo Final em unidades 40.000 10.000 40.000
23. Se a empresa planeja produzir 400.000 unidades, no perodo, o nmero de unidades de matria prima que dever adquirir ser: a) 1.020.000 c) 1.000.000 e)) 810.000 b) 1.010.000 d) 990.000 24 Para que a empresa venda 480.000 unidades durante o ano fiscal de 2006, a quantidade de unidades que dever produzir no decorrer desse perodo : a) 440.000 c) 460.000 e) 520.000 b)) 450.000 d) 480.000 (ICMS/SP/2006) Considere as informaes abaixo para responder s questes de nmeros 25 a 27 No ms de janeiro de 2006, dos relatrios de produo da Cia. Albion foram extradas as seguintes informaes: I. Valor dos inventrios de incio e final do ms (valores em R$): Itens Unidades acabadas Unidades em processo Matria-prima Saldo Inicial 125.000 235.000 134.000 Saldo Final 117.000 251.000 124.000
II. Movimentos ocorridos no perodo (valores em R$): Itens Compra de matria-prima Mo-de-obra direta utilizada Custos indiretos de fabricao ocorridos III. Informaes adicionais: A empresa aplica Custos indiretos de fabricao a uma taxa de 60% da Mo-de-obra direta. Os excesso ou sub-aplicao dos CIF sero apropriados no final do exerccio. 25. Custos primrios no ms: a)) 501.000 b) 499.000 c) 489.000 d) 201.000 e) 199.000 Valor 191.000 300.000 175.000
26. Total de custos de produo no ms de janeiro: a) 501.000 c) 673.000 b) 665.000 d)) 681.000 27. Custo das unidades vendidas em janeiro: a) 697.000 b) 681.000 c)) 673.000 d) 657.000
e)
743.000
e)
665.000
28. (ICMS/SP/2006) Na terminologia de custos, so custos de converso ou de transformao: a) mo-de-obra direta e indireta. b) mo-de-obra direta e materiais diretos. c) mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao. d) matria Prima, mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao. e) custos primrios e custos de fabricao fixos.
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GABARITO 01 05 06 10 14 18 22 26 CECCE CCCCC B B A D A D 02 06 07 11 15 19 23 27 CCEEE ECECC D A E *** E C 03 07 08 12 16 20 24 28 CCCEC CCCEE C D A D B C 04 08 09 13 17 21 25 CCCEC CEECE D ** A A A
13** Gasto /Despesa/Desembolso; Gasto/Despesa; Gasto/Investimento; Gasto/Custo; Gasto/Custo; Gasto/Custo; Gasto/Despesa/Perda; Gasto/Despesa/Perda. 19*** a) 24.000; b) 25.000; c) 27.000; d) 17.000; e) 15.000.
CLASSIFICAES E NOMENCLATURAS DE CUSTOS 2.1 Classificao dos custos em relao ao produto A maior questo com relao aos custos saber quando eles tm um relacionamento direto ou indireto com um determinado objeto de custo. Com isso, classificaremos os custos em relao ao produto em DIRETO e INDIRETO. CUSTOS DIRETOS so aqueles que podem ser apropriados diretamente aos produtos fabricados, porque h uma medida objetiva de seu consumo nesta fabricao. Complementando, so os custos que esto relacionados a um determinado objeto de custo e que podem ser identificados de maneira economicamente vivel (custo efetivo). Genericamente, os custos diretos so aqueles que podem ser apropriados diretamente a uma funo de acumulao de custos, seja esta funo um produto, um servio, uma ordem de produo, um centro de custo, uma atividade ou um rgo da empresa. Exemplos: Matria-prima direta, Mo-de-obra direta, material de embalagem (dentro do processo produtivo); energia eltrica das mquinas quando possvel saber quanto foi consumido na produo de CADA produto.
Casos Especiais Em algumas condies especiais, todos os custos podem ser classificados como diretos. Assim, se determinada empresa s fabrica um tipo de produto (no havendo variao de qualidade ou de tamanho ou qualquer outra) ou executa somente um tipo de servio, s vo existir custos diretos para essa empresa. O aluguel de um galpo pode ser classificado como custo direto se, neste local, apenas um tipo de produto for elaborado. Todo custo cuja parcela pertencente a uma funo de custo possa ser separada e medida no momento da sua ocorrncia classifica-se como direto. CUSTOS INDIRETOS so os custos que dependem de clculos, rateios ou estimativas para serem apropriados em diferentes produtos, portanto, so os custos que s so apropriados INDIRETAMENTE aos produtos. O parmetro utilizado para as estimativas chamado de BASE ou CRITRIO de rateio. Complementando, so os CUSTOS que esto relacionados a um determinado objeto de custo, mas que no podem ser identificados com este de maneira economicamente vivel (custo efetivo). Exemplos: depreciao de equipamentos que so utilizados na fabricao de mais de um produto; salrios dos chefes de superviso de equipes de produo; aluguel da fbrica; gastos com limpeza da fbrica, energia eltrica que no pode ser associada ao produto. Observaes importantes: - Se a empresa produz somente UM produto, todos os seus CUSTOS so DIRETOS; - s vezes o custo direto por natureza, mas de to pequeno valor que no compensaria o trabalho de associ-lo a cada produto, sendo tratado como indireto (Materialidade e Conservadorismo). Exemplos: cola e verniz na indstria de mveis.
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CLASSIFICAO DOS CUSTOS EM RELAO PRODUO (VOLUME) Para estudo do comportamento dos custos, as mesmas contas que antes foram classificadas em Custos Diretos e Indiretos, agora sero classificadas em Custos Fixos e Variveis. Essa classificao ocorre em funo do comportamento dos elementos de custo em relao s mudanas que possam ocorrer no volume de produo. Alguns autores ainda utilizam a classificao de Custos SEMIVARIVEIS ou MISTOS. Eliseu Martins prefere mencionar aos custos que se enquadram nesta ltima classificao em: custos que tem uma parcela fixa e uma parcela varivel. Estas classificaes tambm podero ser utilizadas para as DESPESAS. CUSTOS FIXOS e VARIVEIS Nesta classificao os custos so estudados em funo das variaes que podem ocorrer no volume de atividade, ou seja, na quantidade produzida pela empresa no perodo (leva sempre em considerao a relao entre os custos e o volume de atividade numa unidade de tempo). Os CUSTOS FIXOS so aqueles cujos valores so os mesmos quaisquer que seja o volume de produo da empresa (dentro de uma faixa que interessa de acordo com o oramento). Exemplos: aluguel da fbrica. Independente do volume de produo (dentro da faixa que interessa) a empresa arcar com esse custo. Outros exemplos: imposto predial do prdio da fbrica, depreciao de equipamentos da fbrica, salrios de vigias, salrio de supervisores, salrio de porteiros, prmio de seguros. Note que os CUSTOS FIXOS so fixos em relao ao nvel de produo, mas nada impede que esses custos sofram reajustes em determinados meses em funo da poltica econmica do pas. Por exemplo, o caso do aluguel da fbrica que pode ser renegociado semestralmente. Outro exemplo seria o dissdio coletivo da categoria de trabalhadores que no est envolvida diretamente no processo produtivo. Resumindo: os CUSTOS FIXOS so custos de estrutura da empresa, que no guardam qualquer relao com o volume de atividade. Eles permanecem inalterados em relao ao volume da produo, dentro de uma certa faixa. Representao grfica: Custo Fixo em termos Totais: R$
CF
Q Custos Fixos em termos unitrios: R$
CFu Q
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Observao: alguns Custos Fixos se apresentam sob a forma de degraus, isto , eles permanecem constantes at certo ponto do volume da atividade (faixa de produo ou faixa relevante) e, nesse momento, eles sobem para uma plataforma onde permanecem constantes at chegar a um ponto crtico de volume da atividade. So tambm chamados de SEMI-FIXOS. Exemplo: Supondo que uma determinada empresa, hoje, opere com 50 % da sua capacidade instalada, fabricando 100.000 unidades de um determinado produto. Caso essa empresa queira ampliar os seus negcios, aumentando sua produo e venda para 150.000 unidades do produto, precisar aumentar suas condies de trabalho, como por exemplo, o aluguel de um novo galpo, aquisio de alguns equipamentos (gerando assim a depreciao), contratar mais supervisores, vigias etc. FAIXA RELEVANTE: a banda do nvel ou volume normal de atividade em que h um relacionamento especfico entre o nvel de atividade ou volume e o custo em questo. Outro exemplo: Volume de Produo 0 - 20.000 20.001 - 40.000 40.001 - 60.000 60.001- 80.000 Representao grfica: R$ CF Quantidade Necessria de Supervisores 1 2 3 4 Custo em R$ (Salrios + Encargos) 120.000 240.000 360.000 480.000
Q Os CUSTOS VARIVEIS so aqueles cujos valores se alteram em funo do volume de produo da empresa. Ou seja, quanto maior a produo, maior ser o consumo; quanto menor a produo, menor ser o consumo. Exemplos: energia eltrica, salrios dos operrios, matrias-primas, materiais secundrios, embalagens, depreciao dos equipamentos quando esta for em funo das horas/mquinas trabalhadas ou quantidades produzidas etc. Observao: existem correntes que defendem que a mo-de-obra direta seria, tambm, um custo fixo, pois a legislao brasileira garante uma percepo salarial mnima, independente das horas trabalhadas ou do volume de produo. O professor Eliseu Martins cita que a mo-de-obra direta, aquela que apontada perfeitamente no processo produtivo, classificada como CUSTO VARIVEL DIRETO. Caso haja ociosidade por motivos de falta de material, de energia, quebra de mquinas etc, dentro de limites normais, esse tempo no utilizado ser transformado em Custo Indireto FIXO, a ser rateado aos diversos produtos. Caso a ociosidade seja de valor relevante, ocorrendo de forma anormal, esse tempo ser transferido para PERDA do perodo. Portanto, custo da mo-de-obra direta no se confunde com o valor TOTAL da folha de pagamento paga produo. Corresponde aquela mo-de-obra que foi apontada diretamente na fabricao dos produtos. Representao Grfica do Custo Varivel, em termos totais:
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CVt R$
Q Representao grfica do Custo Varivel em termos Unitrios: R$
CVu Q Existe ainda a classificao dos custos em SEMIVARIVEIS ou MISTOS. Estes so custos que variam com o nvel de produo, mas que, entretanto, tem uma parcela fixa e uma parcela varivel. o caso, por exemplo, da Energia Eltrica da fbrica, na qual a concessionria cobra uma taxa mnima mesmo que nada seja gasto no perodo, embora o total da conta dependa do nmero de Kwh consumidos e, portanto, do volume de produo da empresa. Outros exemplos: aluguel de copiadoras na qual se cobra uma parcela fixa, mesmo que nenhuma cpia seja tirada, e mais um valor por cpia (parte varivel); gasto com combustvel para aquecimento de uma caldeira que varia de acordo com o nvel de atividade, mas que existir, mesmo que seja num valor mnimo, quando nada se produza, j que a caldeira no pode esfriar; conta de gua etc. Observao Importante: necessrio se torna mencionar que a classificao em Fixos e Variveis tem uma distino fundamental com relao classificao em Diretos e Indiretos: esta ltima se aplica somente a CUSTOS. Mas a de Fixo e Varivel tambm se aplica, perfeitamente, s DESPESAS. Assim, por exemplo, como cita o Professor Eliseu Martins, podemos ter despesas de vendas Fixas (propaganda, salrios da administrao das vendas, parte fixa da remunerao dos vendedores etc) e Variveis (comisso de vendedores, despesas de entregas etc), tudo em relao quantidade de produtos que so comercializados. As Despesas Administrativas sero sempre classificadas como DESPESAS FIXAS. As despesas financeiras seguem as mesmas regras das Despesas Administrativas. GRFICO CLSSICO DOS CUSTOS TOTAIS (CT) Valor CT CV
Quantidade Esquema bsico da contabilidade de custos Nesse ponto, o esquema bsico da contabilidade de custos se resume a: a. separao entre custos e despesas; b. apropriao dos custos diretos diretamente aos produtos; c. rateio dos custos indiretos.
Contabilidade de Custos CUSTOS

CUSTOS INDIRETOS CUSTOS DIRETOS
Prof Francisco Lorentz DESPESAS
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RATEIO
PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C
CPV
VENDAS RESULTADO DO EXERCCIO
Exemplo: Suponhamos que estes sejam os gastos de determinado perodo da Empresa X: Gastos Comisso de vendedores Salrios da fabrica Matria-prima consumida Salrios da administrao Depreciao na fbrica Seguros da fbrica Despesas financeiras Honorrios da diretoria Honorrios diversos fbrica Energia eltrica da fbrica Manuteno da fbrica Despesas de entrega Correios, telefones e telex Material de consumo do escritrio Total dos gastos Passo 1: Separao entre custos e despesas $ Custos de Produo: Salrios da fabrica Matria-prima consumida Depreciao na fbrica Seguros da fbrica Materiais diversos fbrica Energia eltrica da fbrica Manuteno da fbrica Total Despesas Administrativas: Salrios da administrao Honorrios da diretoria Correios, telefones e telex Material de consumo do escritrio Total 120.000 350.000 60.000 10.000 15.000 85.000 70.000 710.000 90.000 40.000 5.000 5.000 140.000 $ 80.000 120.000 350.000 90.000 60.000 10.000 50.000 40.000 15.000 85.000 70.000 45.000 5.000 5.000 1.025.000
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Despesas de Vendas: Comisso de vendedores Despesas de entrega Total Despesas Financeiras: Despesas financeiras Total
80.000 45.000 125.000 50.000 50.000
As despesas que totalizaram $ 315.000 sero contabilizadas diretamente no resultado do perodo. No sero alocadas aos produtos. Passo 2: Apropriao dos custos diretos aos produtos Suponhamos que nossa empresa fabrique trs produtos: A, B e C e mantenha um controle do consumo de custos diretos utilizados em cada produto. Sabe-se que neste exemplo parte da mo-de-obra e da energia eltrica direta e outra parte indireta. Custos Salrios Matria-prima Depreciao Seguros Materiais diversos Energia eltrica Manuteno Total Produto A 22.000 75.000 Produto B 47.000 135.000 Produto C 21.000 140.000 Indiretos 30.000 60.000 10.000 15.000 40.000 70.000 225.000 Totais 120.000 350.000 60.000 10.000 15.000 85.000 70.000 710.000
18.000 115.000
20.000 202.000
7.000 168.000
Os custos diretos j esto alocados aos produtos, mas os custos indiretos, no valor de $ 225.000, ainda precisaro ser alocados aos produtos. Passo 3: Apropriao dos custos indiretos aos produtos No exemplo, a alocao dos custos indiretos aos produtos ser proporcional ao que cada um j recebeu de custos diretos. Teremos ento: Custo Produtos Custos Diretos Custos Indiretos Total A 115.000 23,71% 53.351 23,71% 168.351 B C Totais 202.000 168.000 485.000 41,65% 34,64% 100,00% 93.711 77.938 225.000 41,65% 34,64% 100,00% 295.711 245.938 710.000
LEMBRETE: CONTABILIZAO DOS CUSTOS MATRIA PRIMA: debitada pelas aquisies e creditada pelas requisies quando do incio da produo; PRODUTOS EM ELABORAO: debitada pelas matrias-primas requisitadas, pelo valor da mo-deobra direta e pelos valores dos CIFs consumidos durante a produo; creditada pela transferncia dos produtos prontos para a conta Estoque de Produtos Acabados. PRODUTOS ACABADOS: debitada pelo valor dos produtos que ficaram prontos e creditada pelo Custo dos Produtos Vendidos quando os mesmos so comercializados.
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EXERCCIOS 1. Apure os totais dos custos e das despesas da Empresa MM S.A, de acordo com os gastos apresentados a seguir: Salrios da administrao.......................... $110.000 Matria-prima consumida na produo: $ 40.000 Mo-de-obra dos operrios....................... $ 90.000 Comisses aos vendedores........................$ 6.000 Frete (para entrega de produtos vendidos) $4.000 Depreciao de mquinas da fbrica........ $3.500 Energia eltrica consumida na produo..$30.000 Propaganda................................................... $25.000 2. Considerando-se a apurao de custo ao nvel de cada produto diferente, preencher os espaos entre os parnteses com as letras "D" para Custo direto ou "I" para Custo indireto. ( ) Aluguel mensal de um galpo para depsito dos produtos "X" e "Y". ( ) Linha utilizada, indistintamente, nos diferentes tipos de roupa "X", "Y" e "Z", em pequenas indstrias de confeces. ( ) Salrio do Supervisor de uma seo que se ocupa apenas do produto "X". ( ) Depreciao (linha reta) de equipamento de informtica utilizado no controle geral dos estoques de uma indstria que elabora os produtos "X" e "Y". ( ) gua consumida na higiene pessoal dos empregados, ocupados na elaborao dos produtos "X" e "Y". ( ) Energia consumida para manter forno permanentemente aquecido a uma determinada temperatura, onde se produzem os diferentes tipos de produtos "X", "Y" e "Z", ao mesmo tempo. ( ) Embalagem plstica, apenas com a marca da empresa, envolvendo diferentes camisetas "X", "Y" e "Z", sendo uma embalagem para cada unidade. ( ) Taxa de gua e esgoto paga periodicamente por empresa produtora dos produtos "X", "Y" e "Z". ( ) Salrio do supervisor da fbrica onde so produzidos os produtos "X" e "Y". ( ) Aluguel mensal de uma fbrica onde produzido apenas o produto "X". ( ) Embalagem (caixa de papelo) envolvendo, ao mesmo tempo, camisetas diferentes "X" e "Y" na seo de expedio. 3. Classifique os gastos abaixo em Despesa (De), Custo (C), se esses custos so DIRETOS (D) ou INDIRETOS (I), Fixos (F) e Variveis (V): 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ) salrio do eletricista de manuteno da fbrica ) depreciao de veculos da administrao ) consumo de ao numa indstria metalrgica ) salrio dos vendedores ) comisso dos vendedores ) salrio de vigilante da fbrica ) salrio dos operrios da fbrica, perfeitamente apontada aos diversos produtos ) salrio do supervisor da fbrica ) embalagem dentro do processo produtivo ) gastos de alimentao do pessoal da fbrica ) transporte do pessoal da fbrica ) material de limpeza da fbrica FIXO VARIVEL
4 - Assinale a classificao mais adequada para os seguintes custos: CUSTOS INCORRIDOS Desgaste dos pneus dos nibus de uma empresa de turismo Salrios e encargos sociais do pessoal da segurana de uma indstria petroqumica Asfalto consumido em uma pavimentadora de vias pblicas Depreciao do prdio de uma fbrica de armas Plvora utilizada em uma fbrica de fogos de artifcio Cacau, acar e leite utilizado em uma fbrica de sorvetes
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Madeira utilizada em uma fbrica de caixotes Aluguel do prdio de uma clnica dentria 5. Observe os dados abaixo, representativos dos custos de uma empresa industrial (fbrica de calados): CONTAS Matria-Prima.......................................................... Encargos de Depreciao....................................... Material de Embalagem ......................................... Aluguis de fbrica ................................................. Administrao da fbrica....................................... Mo-de-Obra Direta................................................ Energia eltrica (fbrica)......................................... R$ 2.100.000,00 27.000,00 30.000,00 80.000,00 100.000,00 1.500.000,00 50.000,00
Os custos fixos dessa empresa, no perodo considerado, atingiram o valor de (em R$): a) 80.000,00; b) 207.000,00; c) 180.000,00; d) 237.000,00; e) 287.000,00. 6. Em relao a custos, correto afirmar: a) os custos fixos totais mantm-se estveis, independentemente do volume da atividade fabril; b) os custos variveis da produo crescem proporcionalmente quantidade produzida, em razo inversa; c) os custos fixos unitrios decrescem medida que a quantidade produzida diminui; d) os custos variveis unitrios crescem ou decrescem, de conformidade com a quantidade produzida; e) o custo industrial unitrio, pela diluio dos custos fixos, tende a afastar-se do custo varivel unitrio, medida que o volume da produo aumenta. 7. Uma empresa restringiu a sua linha de produo a um nico produto. Assim sendo, a energia eltrica gasta na sua fbrica ser considerada: a) custo indireto varivel; b) custo indireto fixo; c) custo direto fixo; d) custo direto varivel; e) despesa operacional. 8. Produtos Acabados em estoque so: a) custo das mercadorias vendidas; b) ativos; e) custo de produo. c) gastos gerais de fabricao; d) custo de transformao;
9. Est correta a seguinte afirmativa: a) os custos variveis unitrios diminuem quando aumenta a produo; b) os custos fixos unitrios diminuem na mesma proporo da reduo da produo; c) os custos fixos totais decrescem na mesma proporo em que o volume produzido diminui; d) os custos fixos unitrios variam em proporo inversa s variaes do volume produzido; e) os custos variveis unitrios crescem na mesma proporo em que o volume produzido aumenta. AS QUESTES DE NMEROS 10, 11 E 12 DEVEM SER RESOLVIDAS COM BASE NESTES GASTOS DA EMPRESA INDUSTRIAL BETA: Encargos com Depreciao de Mveis e Utenslios ............ R$ 80.000,00 Mo-de-obra Indireta ............................................................... R$ 160.000,00 Matria-prima consumida ........................................................ R$ 540.000,00 Outros gastos gerais de fabricao........................................ R$ 120.000,00 Comisses sobre vendas.............................................................. R$ 300.000,00 Encargos com Depreciao de Mquinas da Produo...... R$ 140.000,00 Aluguel do Escritrio de Vendas................................................. R$ 60.000,00 Salrios dos Vendedores ............................................................ R$ 20.000,00
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ICMs sobre Vendas ..................................................................... R$ 600.000,00 Mo-de-obra Direta .................................................................... R$ 220.000,00 Material de Embalagem utilizado na Produo ..................... R$ 40.000,00 10. Os custos diretos no perodo totalizaram (em R$): a) 540.000,00; b) 800.000,00; c) 760.000,00; d) 940.000,00; e) 960.000,00. 11. O valor dos custos indiretos foi (em R$): a) 280.000,00; b) 420.000,00; c) 460.000,00; d) 500.000,00; e) 540.000,00.
12. As despesas fixas e variveis no perodo foram, respectivamente (em R$): a) 100.000,00 e 960.000,00; b) 140.000,00 e 920.000,00; c) 160.000,00 e 940.000,00; d) 160.000,00 e 900.000,00; e) 300.000,00 e 900.000,00. UTILIZE OS DADOS A SEGUIR PARA RESPONDER AS QUESTES DE N 13 A 16. A empresa Gama S/A apresenta os seguintes custos para a fabricao de seu produto X Custo varivel unitrio: R$ 50,00 Custo fixos associados produo de X: R$ 40.000,00 O preo de venda de X de R$ 90,00 por unidade. 13. O custo total de produo de X (CT) pode ser representado pela funo (Q significa a quantidade produzida e vendida): a) CT = 50 + 40.000,00 Q; b) CT = 50 Q; c) CT = 40.000,00 + 50 Q; d) CT = 40.000,00; e) CT = 40.000,00 + 90 Q. 14. O custo fixo unitrio e o custo varivel unitrio de se produzir a milsima unidade de X so, respectivamente, em R$: a) 40.000,00 e 50,00; b) 40.000,00 e 50.000,00; c) 40,00 e 90,00; d) 40,00 e 50,00; e) 90,00 e 40.000,00. 15. O custo total de produo correspondente fabricao de 800 unidades de X , em R$: a) 104.000,00; b) 90.000,00; c) 64.000,00; d) 80.000,00; e) 40.000,00. 16. Caso a companhia produza e venda 1.200 unidades de X, ela ter: a) uma receita total de vendas de R$ 100.000,00; b) um custo total de produo de R$ 108.000,00; c) um lucro de R$ 8.000,00; d) um prejuzo de R$ 8.000,00; e) nem lucro, nem prejuzo. 17. No Custeio por Absoro, apropria-se aos produtos apenas os custos: a) Indiretos. b) Fixos. c) Diretos. d) De produo. e)Variveis 18. Para fins fiscais, os estoques so avaliados em funo do custo: a) De mercado. b) De reposio. c) Histrico. d) Corrente e) ajustado. 19. Uma empresa industrial, em maio de 19X0, comprou matria-prima para pagamento em 90 dias. Armazenou-a em seu almoxarifado, de onde retirou metade da quantidade adquirida, em junho de 19X0, e a outra metade, no ms seguinte, utilizando-a na sua produo, imediatamente aps cada requisio. Essa matria-prima dever ser assim computada no custo de produo: a) em maio de 19X0, pelo seu valor total; b) em junho de 19X0, pelo seu valor total; c) em julho de 19X0, pelo seu valor total; d) metade em junho e metade em julho de 19X0; e) em agosto de 19X0, pelo seu valor total.
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20. (MPAS) Estando uma empresa operando abaixo do seu limite de capacidade, quanto mais se fabrica um determinado produto, mais o seu custo unitrio total diminuiu. Isto ocorre exclusivamente em relao ao custo: a) fixo. b) varivel. c) direto. d) primrio. e) de reposio. 21 -(Eletronorte) Observe os dados de uma indstria relativos a um perodo de produo: Estoque inicial de produtos em processo R$ 15.200.00 Estoque inicial de produtos prontos R$ 14.500.00 Produo acabada no perodo R$ 40.100.00 Custos dos Produtos Vendidos R$ 38.900.00 Custos de Fabricao do perodo R$ 37.000.00 Os estoques finais de produtos em processo e de produtos prontos apontaram os seguintes valores, respectivamente: a) R$ 12.100,00 e 15.700,00; b) R$ 15.700,00 e 12.100,00; c) R$ 30.000,00 e 11.100,00; d) R$ 12.200,00 e 15.700,00; e) R$ 14.100,00 e 16.800,00. 22 -(Eletronorte) Dentre as alternativas abaixo assinale a INCORRETA: a) material direto pode ser conceituado como matrias-primas, embalagens e outros materiais que no so identificados com a unidade produzida; b) mo-de-obra direta aquela paga a empregados que trabalham diretamente no produto, cujo tempo pode ser identificado com a unidade produzida; c) os custos indiretos no podem ser economicamente identificados com as unidades produzidas; d) com exemplo de custo indireto tem-se o imposto municipal sobre a propriedade predial e territorial urbana. e) o custo varivel por unidade tende a permanecer constante dentro de certo nvel de produo e de tempo. 23 -(Eletrobrs) contabilizado como custo fixo: a) consumo de energia; b) materiais; c) matria-prima; d) mo-de-obra; e) aluguel da fbrica; 24 -(MPE-RJ) Com relao aos custos de produo, correto afirmar que: a) os custos variveis se alteram na exata proporo de aumento ou diminuio das vendas; b) os custos fixos passam a ter relao direta com o volume da produo a partir de determinada variao, passando a ser denominados custos variveis; c) os salrios pagos aos operrios lotados na fbrica so considerados custos de produo, assim como os encargos trabalhistas e previdencirios decorrentes; d) os gastos com combustveis e energia eltrica no contribuem para a formao do custo de um produto; e) a apropriao dos custos indiretos ao custo de um produto se d a partir da relevncia das vendas do produto no faturamento da empresa. 25. Indique se as alternativas esto certas ou erradas. a) O aluguel da fbrica custo indireto. b) As embalagens representam custo indireto. c) O seguro da fbrica custo indireto. d) A manuteno da fbrica custo indireto. e) A matria-prima utilizada na produo custo indireto. 26. Indique se as alternativas esto certas ou erradas. a) A depreciao dos equipamentos de produo um custo fixo. b) O aluguel da fbrica um custo fixo. c) A mo-de-obra indireta um custo fixo. d) Os materiais indiretos utilizados na produo so custos fixos. e) O seguro da fbrica custo fixo. 27. Indique se as alternativas esto certas ou erradas. a) Os custos fixos por unidade no variam. b) Um aumento na quantidade produzida no altera o custo fixo unitrio. c) Uma reduo da quantidade produzida provoca o aumento do custo fixo unitrio. d) Os custos fixos so custos diretos. e) Um aumento da quantidade produzida reduz o custo fixo por unidade. 28. Indique se as alternativas esto certas ou erradas.
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a) Os CV totais de produo aumentam proporcionalmente quantidade produzida, em razo direta. b) Os custos variveis unitrios no se alteram, qualquer que seja o volume de produo. c) Os custos fixos totais mantm-se estveis, qualquer que seja a quantidade produzida. d) Os custos fixos unitrios variam na razo inversa da quantidade produzida. e) Os custos industriais unitrios (custos variveis unitrios + custos fixos unitrios), pela diluio dos custos fixos unitrios, tendem a ser aproximar-se dos custos variveis unitrios, medida que o volume de produo aumenta. 29. Indique se as alternativas esto certas ou erradas. a) Os custos semi-fixos se mantm quase fixos, mas reagem, timidamente, ao ritmo da produo. b) Os custos semivariveis sofrem alterao significativa quanto h variao na quantidade produzida, mas no variam de forma proporcional ao volume de produo. c) Numa fbrica em que parte da energia eltrica seja consumida quando a indstria no est produzindo e a outra parte, mais significativa, seja relativa ao volume de produo, a energia consumida custo semifixo. d) No caso da manuteno da fbrica, se a parcela mais significativa fixa, havendo pequena variao em razo da quantidade produzida, ela ser semivarivel. e) Em termos prticos, os custos tendem a ser divididos em fixos e variveis, uma vez que sua diviso em semifixos e semivariveis mais trabalhosa e menos objetiva. 01 05 09 13 17 21 25 29 * B D C D A CECCE CCEEC 02 06 10 14 18 22 26 * A B D C A CCCEC 03 07 11 15 19 23 27 GABARITO 04 * 08 D 12 B 16 D 20 D 24 E 28 EECEC * B D C A C CCCCC
01) Custos= 163.500; Despesas: 145.000; 02) I, I, D, I, I, I, D, I, I, D, I; 03) 1.CIF, 2. DF, 3. CDV, 4. DF, 5. DV, 6. CIF, 7. CDV, 8. CIF, 9. CDV, 10. CIF, 11. CIF, 12. CIF; 04) Varivel, Fixo, Varivel, Fixo, Varivel, Varivel, Varivel, Fixo. ELEMENTOS DE CUSTOS OU FATORES DE PRODUO Material direto As matrias-primas, os componentes adquiridos prontos, as embalagens e os outros materiais diretos utilizados no processo de produo so apropriados aos produtos e servios por seu valor histrico de aquisio. Podemos dividir todos os problemas existentes numa empresa com relao a material em trs campos: a) avaliao qual o montante a atribuir quando vrios lotes so comprados por preos diferentes, como tratar os impostos incidentes sobre as vendas, contabilizao de sucatas etc. b) controle como distribuir as funes de compra, pedido, recepo e uso por pessoas diferentes, como desenhar as requisies e planejar seu fluxo, como fazer inspeo para verificar o efetivo consumo nas finalidades para as quais foram requisitados etc.; e c) programao quanto comprar, quando comprar, fixao de lotes econmicos de aquisio, definio de estoques mnimos de segurana etc. O uso das matrias-primas na produo envolve vrias etapas, desde a sua aquisio at o consumo direto na produo. COMPRAS ESTOQUES CONSUMO AVALIAO Custo do Material Direto - o custo de qualquer material diretamente identificvel com o produto e que se torne parte integrante dele. Exemplo: matria-prima, embalagens, entre outros que sejam perfeitamente identificados aos produtos. O custo de material obtido por meio da seguinte frmula: MD = EI + C - EF
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Onde: MD = materiais diretos EI = estoque inicial C = compras EF = estoque final Os materiais indiretos, ou secundrios, tm o mesmo tratamento em termos de avaliao e baixa no estoque. O registro das compras ser feito pelo valor constante na nota fiscal. O valor a ser registrado ser lquido, isto , deduzido dos impostos recuperveis e acrescido dos fretes e seguros. Ex: COMPRAS BRUTAS - IMPOSTOS DEVOLUES ABATIMENTOS DESCONTOS INCODICIONAIS + FRETES E SEGUROS = COMPRAS LQUIDAS Ao serem requisitadas para a produo, as matrias primas sero avaliadas conforme o critrio adotado: - PEPS - primeiro que entra e primeiro que sai - UEPS - ltimo que entra e primeiro que sai (*) - Preo mdio mvel ou Custo Mdio (*) A legislao vigente no admite a utilizao do critrio UEPS. Caso a indstria no utilize o inventrio permanente, a apurao do custo dessas matrias-primas efetuada pelo mtodo do Inventrio Peridico (*CMP=EI + C EF) equivalente ao PEPS no inventrio permanente. *CMP= Custo das Matrias Primas. Critrios para avaliao dos estoques (baixa do estoque por consumo ou venda de produtos prontos) Preo Especfico - quando possvel fazer a determinao do preo especfico de cada unidade em estoque, pode-se dar baixa em cada venda, por esse valor; com isto, no estoque final, seu valor ser a soma de todos os custos especficos de cada unidade ainda existente. Tal tipo de apropriao de custo, entretanto, somente possvel em alguns casos, onde a quantidade, ou o valor, ou a prpria caracterstica da mercadoria o permite (isto feito, por exemplo, no comrcio de carros usados). Na maioria das vezes no possvel ou economicamente conveniente a identificao do custo especfico de cada unidade. PEPS com base nesse critrio, daremos baixas no custo da seguinte maneira: o Primeiro que Entra o Primeiro que Sai. Assim, medida que ocorrerem sadas para a produo vamos dando baixa a partir das primeiras compras, o que equivaleria ao raciocnio de que sai primeiro as primeiras unidades compradas, permanecendo nos estoques as mercadorias de aquisio mais recentes. Por este critrio avaliamos os estoques pelo custo das ltimas aquisies. Com isso, o custo das matrias-primas aplicadas produo (MP) fica onerado pelas primeiras compras, da o nome do mtodo PEPS - primeiro que entra o primeiro que sai. Este mtodo de avaliao dos estoques, quando comparado com os demais mtodos, ocasiona as seguintes situaes, conforme a economia com preos crescentes, estveis ou decrescentes: numa economia inflacionria, isto , com preos crescentes, produz estoque final maior do que os outros mtodos; numa economia de preos constantes (inflao zero), os mtodos se comportam, teoricamente, de forma semelhante; e numa economia deflacionria, isto , com preos decrescentes, o mtodo PEPS produz estoque final menor do que os outros mtodos. UEPS a ltima a Entrar a Primeira a Sair. O mtodo UEPS funciona de modo inverso ao PEPS, isto , o estoque avaliado pelos preos de aquisio mais antigos e o custo das sadas para a produo onerado pelas ltimas compras. Da o nome UEPS, o ltimo que entra o primeiro que sai. Numa economia inflacionria, este mtodo em comparao com os demais, ocasionar no primeiro ano, um custo de matrias-primas maior. A legislao fiscal no aceita o UEPS como mtodo de avaliao de estoques, pois tende a diminuir o lucro, o que ocasionaria diminuio do Imposto Sobre a Renda e da Contribuio Social Sobre o Lucro. A propsito, os nicos mtodos aceitos pela legislao fiscal so o PEPS e MPM, este ltimo somente se houver controle permanente de estoques, pois se no houver controle permanente de estoques, obrigatrio o uso do mtodo PEPS. Mdia Ponderada Mvel (MPM) Chama-se Ponderada Mvel, pois o valor mdio de cada unidade em estoque altera-se pela compra de outras unidades por um preo diferente. Assim, ele ser calculado dividindo-se o custo total do estoque pelas unidades existentes. Este mtodo permite a avaliao dos estoques pelo preo mdio ponderado. Ele chamado de mdia ponderada porque a cada unidade comprada com preo diferente do
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constante do estoque o custo mdio existente sofre alterao em seu valor. Assim, evita-se os extremos que ocorrem ao se avaliar os estoques pelo mtodo PEPS ou pelo mtodo UEPS. Por esse critrio, os estoques so avaliados pelo custo de aquisio, apurado a cada entrada de mercadorias, ponderado pelas quantidades adquiridas e pelas anteriormente existentes, isto , a cada aquisio se faz a mdia ponderada dos estoques. Mdia Ponderada Fixa (MPF) - Saliente-se, inicialmente, que este mtodo de avaliao dos estoques no permitido pela legislao do IR e to-pouco se amolda aos princpios fundamentais de contabilidade. Ele consiste em se efetuar a mdia do custo pelo somatrio de todas as aquisies do perodo e dividi-lo pela quantidade das aquisies do perodo, obtendo-se, desta forma, o custo unitrio mdio mensal. Assim, o mtodo apura o valor mdio das compras por perodos de um ms independentemente da data de aquisio, isto , verifica-se o custo total das compras mais o custo do estoque inicial do ms, divide-se a soma, assim obtida, pelas unidades adquiridas no perodo mais as unidades existentes no incio do perodo e teremos, ento, o custo mdio ponderado fixo mensal. Ao final do perodo (ms), toma-se o total das quantidades requisitadas no perodo, independente da data de sada, e multiplica-se pelo custo mdio encontrado na coluna das entradas, obtendo-se desta forma o custo da matria-prima aplicada produo. Perdas de Estoques Legislao Fiscal LEGISLAO FISCAL (RIR/99) Art. 291. Integrar tambm o custo o valor (Lei n 4.506, de 1964, art. 46, incisos V e VI): I - das quebras e perdas razoveis, de acordo com a natureza do bem e da atividade, ocorridas na fabricao, no transporte e manuseio; II - das quebras ou perdas de estoque por deteriorao, obsolescncia ou pela ocorrncia de riscos no cobertos por seguros, desde que comprovadas: a) por laudo ou certificado de autoridade sanitria ou de segurana, que especifique e identifique as quantidades destrudas ou inutilizadas e as razes da providncia; b) por certificado de autoridade competente, nos casos de incndios, inundaes ou outros eventos semelhantes; c) mediante laudo de autoridade fiscal chamada a certificar a destruio de bens obsoletos, invendveis ou danificados, quando no houver valor residual apurvel. Mo-de-obra Conceito: A mo-de-obra compreende o trabalho do homem aplicado direta ou indiretamente na fabricao dos produtos. O custo de mo-de-obra no corresponde, apenas, aos gastos com salrios, mas engloba todos os gastos com o pessoal envolvido na produo: aqueles decorrentes da folha de pagamento, como os encargos sociais e trabalhistas (salrios, dcimo terceiro salrio, frias, contribuies de previdncia, contribuio para o FGTS, seguro contra acidentes do trabalho, gratificaes etc.), e tambm os demais gastos com o pessoal, como assistncia mdica e social, transportes, viagens e estadas, lanches e refeies etc. Classificao: A mo-de-obra pode ser DIRETA ou INDIRETA: A mo-de-obra Direta aquela relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto em elaborao, que pode ser facilmente identificada em relao aos produtos, desde que seja possvel a mensurao do tempo despendido e a identificao de quem executou o trabalho, como por exemplo, o salrio do torneiro mecnico, do tecelo, do carpinteiro, os quais trabalham diretamente na transformao das matrias-prima. Compreende os gastos com pessoal que trabalha diretamente na fabricao dos produtos. A mo-de-obra Indireta compreende os gastos com pessoal que trabalha na empresa sem interferir diretamente na fabricao dos produtos. Sempre que no for possvel identificar o gasto com pessoal em relao s unidades produzidas, esse gasto ser considerado Mo de Obra Indireta. Como exemplo de mo-de-obra Indireta, podemos citar: salrio dos supervisores da fbrica, dos chefes de seo, dos faxineiros, dos eletricistas e mecnicos que fazem manuteno nas mquinas e equipamentos industriais etc. Esse pessoal no age diretamente na fabricao deste ou daquele produto, porm os servios que prestam beneficiam toda a produo em conjunto, sendo, portanto necessrio que esses gastos sejam rateados, por critrios estimados ou arbitrados, para os diversos produtos fabricados. Mo-de-obra Direta: Custo Fixo ou Varivel? Mesmo que a remunerao do operrio seja contratada por hora, o que ocorre com o seu pagamento no fim do ms? A legislao trabalhista brasileira, diferente de inmeros outros pases, garante um mnimo de 220 horas de trabalho por ms. Mesmo que s tenha trabalhado metade disso, mas se teve disposio da empresa todo o tempo exigido contratual e legalmente, far jus quele mnimo. O contrato acabou por produzir um gasto fixo mensal com esse operrio. Ser por isso a Mo-de-obra Direta um custo fixo tambm?
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Convm aqui distinguirmos entre o que seja custo de Mo-de-obra Direta e gastos com Folha de Pagamento. No caso acima, a folha um gasto fixo (pelo menos quando no excede s 220 horas), mas a Mo-deobra Direta no. E isso devido ao fato de s poder ser considerada como Mo-de-obra Direta a parte relativa ao tempo realmente utilizado no processo de produo, e de forma direta. Se algum deixa, por qualquer razo, de trabalhar diretamente o produto, esse tempo ocioso ou usado em outras funes deixa de ser classificado como Mo-de-obra Direta. Se, por exemplo, houver uma ociosidade por razes tais como falta de material, de energia, quebra de mquinas etc., dentro de limites normais, esse tempo no utilizado ser transformado em custo indireto para rateio produo. Se, por outro lado, tais fatos ocorrerem de forma anormal e o valor envolvido for muito alto ser esse tempo transferido diretamente para perda do perodo (como no caso de greve prolongada, grandes acidentes etc.). Portanto, custo de Mo-de-obra Direta no se confunde com valor total pago produo, mesmo aos operrios diretos. S se caracteriza como tal a utilizada diretamente sobre o produto. Portanto, o custo de Mo-de-obra Direta varia com a produo, enquanto a Folha relativa ao pessoal da prpria produo fixa. Essa distino de absoluta importncia para inmeras finalidades. Contabilizao da Mo-de-obra indireta (MOI): A mo-de-obra Indireta, por corresponder a Custo Indireto de Fabricao, evidentemente ter que ser rateada (dividida) para cada produto, adotando-se para isso alguma base de rateio. Inicialmente, como ocorreu com a contabilizao da mo-de-obra Direta, registram-se os gastos com a folha de pagamento nas contas da mo-de-obra Indireta para registrar, em conjunto, os referidos gastos. Depois, faz-se a contabilizao do rateio para cada produto separadamente. Gastos gerais de fabricao (GGF) ou Custos Indiretos de Fabricao (CIF) Os GGF compreendem todos os gastos decorrentes do processo de fabricao que no correspondam mo de obra e aos gastos com materiais. Tambm so chamados de Custos Indiretos de Fabricao (CIF). Alguns autores costumam utilizar a nomenclatura de CIF se referindo a todos os CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO. Os GGF mais comuns so: aluguel da fbrica, energia eltrica, depreciao, combustveis e lubrificantes, seguro contra incndios etc. Contabilizao dos gastos gerais de fabricao A maior parte dos GGF no tem relao direta com os produtos fabricados, pois ocorrem mensalmente e independem do volume produzido. Tendo em vista o Regime Contbil da Competncia, esses gastos devem ser incorporados ao Custo da Produo do Perodo em que forem gerados (Fato Gerador). O procedimento mais correto que esses gastos sejam apropriados mensalmente. Em obedincia a esse Princpio Fundamental de Contabilidade, devem ser apropriados no ms em que forem gerados, tenham ou no sido pagos (mais uma vez o Fato Gerador). Exemplo: Energia eltrica referente ao ms de julho que ser paga no 2 dia do ms de agosto. O fato gerador ocorreu no ms de julho. Com a reduo gradativa do custo da mo-de-obra direta pela eliminao de postos de trabalho e sua substituio por atividades automatizadas, os CIF/GGF vm aumentando sua participao nos custos totais das empresas e, conseqentemente, nos seus produtos. Esse agrupamento contempla todos os elementos de custos que no tm medio de consumo nos produtos, e por isso mesmo so apropriados por intermdio de rateios. Exceto a matria-prima e a mo-de-obra direta, praticamente todos os demais custos so tratados como indiretos. - Representam o terceiro elemento de custo. - Todos os custos de fabricao que no podem ser diretamente mensurados a cada produto. - Representam a utilizao dos outros recursos da fbrica: equipamentos, instalaes, mo-de-obra indireta, materiais secundrios, energia eltrica, gua, aluguis, benefcios a empregados, combustveis, imposto predial, lubrificantes, outros materiais, manuteno etc. Composio dos custos indiretos de fabricao Podemos subdividir em trs grupos os custos indiretos: a) materiais indiretos: correspondem aos materiais auxiliares empregados no processo de produo, que no integram fisicamente os produtos; e aqueles economicamente inviveis de medio de consumo. b) mo-de-obra indireta: corresponde mo-de-obra que no trabalha diretamente na transformao da matria-prima em produto ou da qual no h condies de apontar o tempo gasto nos produtos; c) outros custos indiretos: todos os demais custos indiretos incorridos na fbrica, que no so possveis medir ou quantificar o consumo nos produtos.
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Representao grfica da Integrao da Contabilidade Geral com a Contabilidade de Custos Contas da Contabilidade Geral Caixa/Bancos/Contas a Pagar Materiais Folha de Pgto. Pessoal da Fbrica Demais Gastos de Fabricao: - Energia - Combustveis - Limpeza - Manuteno - Aluguis - etc. Despesas Antecipadas Contas da Contabilidade de Custos Material Direto Produtos em Elaborao
Mo de Obra Direta Salrios e encargos do pessoal diretamente ligados produo
GGF ou CIF Mo-de-obra Indireta Demais Gastos Seguros da Fbrica Prod. Acabados
Depreciao Acumulada Depreciao do prdio, Mquinas e equipamentos da fbrica
Custos dos Produtos Vendidos
EXERCCIOS 1. A Companhia Beta adquiriu matrias-primas para serem utilizadas na industrializao de seus produtos, cuja nota fiscal continha os seguintes dados: Valor das matrias-primas R$ 1.000,00 (+) IPI R$ 200.00 (=) Valor total da nota fiscal R$ 1.200,00 ICMS destacado da Nota Fiscal R$ 170,00 Sabendo-se que o IPI e o ICMS so impostos recuperveis para a empresa, assinale a alternativa que contm o valor que poder ser computado no custo das referidas Matrias-Primas (em R$):
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a) 630,00; b) 830,00; c) 1.030,00; d) 1.170,00; e) 1.200,00. PARA RESPONDER S QUESTES DE N 2 E 3, OBSERVE O SEGUINTE: A indstria Braslia adquiriu, em 01-04-X0, Matrias-Primas para serem utilizadas na industrializao de seus produtos: a) Dados da Nota Fiscal de aquisio: Valor das matrias-primas ................................ R$ 2.000,00 Valor do IPI..........................................................R$ 200,00 Valor do ICMS destacado da nota ................... R$ 340,00 b) A empresa pagou frete das matrias-primas at o seu estabelecimento.................................. R$ 240,00 c) No ms de abril X0, a empresa utilizou 40% dessas matrias-primas na fabricao de seus produtos. 2. Sabendo-se que, dos tributos referidos, apenas o ICMS recupervel para a empresa, assinale a alternativa que contm o valor das matrias-primas, adquiridas e utilizadas em abril/X0, a ser apropriado nesse mesmo ms aos custos de produo (em R$): a) 664,00; b) 760,00; c) 840,00; d) 976,00; e) 1.112,00. 3. Supondo-se a inexistncia de estoque inicial de matrias-primas e de produtos em 01-04-X0 e que, nesse mesmo ms de abril/X0, a empresa vendeu 50% dos produtos fabricados, assinale a alternativa que contm a parcela do custo dos produtos vendidos relativa s matrias-primas utilizadas (em R$): a) 1.050,00; b) 830,00; c) 556,00; d) 488,00; e) 420,00. 4. Numa determinada empresa industrial, o fluxo de matria-prima durante o ano foi o seguinte: I - Saldo inicial: item l - 5.000 unidades a R$ 1,00 cada uma item 2 - 8.000 unidades a R$ 0,75 cada uma item 3 - 4.000 unidades a R$ 2,75 cada uma II - Compras: item l -12.000 unidades a R$ 1,00 cada uma item 3 - 6.000 unidades a R$ 2,75 cada uma III - Entregas produo: item l - 3.500 unidades item 2 - 2.000 unidades item 3 - 3.000 unidades IV - Matrias-primas defeituosas, devolvidas aos fornecedores: item l - 200 unidades V - Matrias-primas excedentes, devolvidas ao almoxarifado pela fbrica: item 2 - 50 unidades
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Efetuadas essas operaes, o saldo final da conta Matrias-Primas na escriturao da referida empresa foi de (em R$): a) 37.287,50; b) 37.087,50; c) 37.012,50; d) 22.000,00; e) 15.087,50. 5. As contas de Matrias-primas e Materiais Indiretos de Fabricao (ou Custos Indiretos), como componentes do custo, ligam-se a fatos cuja ordem de formao ou constituio, como eventos patrimoniais em uma indstria, seqencial. Qual das seqncias, no processo produtivo, pode-se considerar como natural ou lgica? a) compra-armazenazem-produo-armazenagem; b) compra-produo-venda-armazenagem; c) armazenagem-compra-venda-produo; d) compra-armazenagem-venda-produo; e) armazenagem-produo-compra-venda. 6. A Cia Gama adquiriu 100 kg de determinada matria-prima para fabricao de certo produto, tendo com isso os seguintes gastos: Valor devido ao fornecedor .................................. R$ 110.000,00 Frete e Seguro sobre compras............................... R$ 7.000,00 IPI incluso no preo pago ao fornecedor............ R$ 10.000,00 ICMS incluso no preo pago ao fornecedor....... R$ 17.000,00 Juros a pagar pelo financiamento obtido para efetuar a compra da matria-prima .......... R$ 3.000,00 O valor do custo por quilo a considerar como valor dessa matria-prima, se o IPI e o ICMS so recuperados na venda do produto final (em R$): a) 830,00; b) 900,00; c) 980,00; d) 1.050,00; e) 1.170,00. CONSIDERE OS SEGUINTES DADOS, PARA RESPONDER S QUESTES N 7 A 10 l - ESTOQUES: Inicial Final Materiais 188,00 327,00 Produtos em Fabricao 520,00 327,00 Produtos Acabados 237,00 5,00 II - OUTRAS INFORMAES: Requisio de materiais para fabricao .................... R$ 330,00 Produo acabada do perodo..................................... R$ 800,00 Lucro bruto nas vendas............................................. R$ 1.468,00 7. O valor lquido das compras de material foi de (em R$): a) 3,00; b) 799,00; c) 796,00; d) 657,00; e) 469,00. 8. O valor total debitado no perodo conta Produtos em Fabricao foi de (em R$): a) 277,00; b) 607,00; c) 1.127,00; d) 657,00; e) 330,00. 9. Considerando que os gastos com mo-de-obra direta totalizam R$ 69,00, o total dos gastos gerais de fabricao debitado ao perodo foi de (em R$): a) 261,00; b) 258,00; c) 208,00; d) 327,00; e) 277,00. 10. O valor das vendas lquidas realizadas no perodo foi de (em R$): a) 2.268,00; b) 1.505,00; c) 1.832,00; d) 2.505,00; e) 2.500,00. 11. Na rea fabril de uma empresa, constituda por um prdio, ocorreram os seguintes custos: depreciao do prdio ........................................... R$ 8.000,00 iluminao do prdio............................................. R$ 7.000,00
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imposto predial....................................................... R$ 8.000,00 Mo-de-Obra: Direta................................................................... R$ 8.000,00 Indireta................................................................ R$ 7.000,00 Seguro de incndio do prdio (parcela incorrida no perodo).......................... R$ 7.000,00 Sabendo-se que: 1) - No houve encargos sociais neste perodo; 2) - No total dos custos acima mencionados esto includos todos os gastos gerais de fabricao no perodo. Assinale a alternativa que contm o valor dos gastos gerais de fabricao debitados na conta Produtos em Elaborao (em R$): a) 37.000,00; b) 45.000,00; c) 30.000,00; d) 33.000,00; e) 40.000,00. 12. Uma empresa fabril tem, entre outras, as seguintes contas, cujos saldos referentes ao incio de certo ms so: Caixa........................................................................R$ 5.000,00 Salrios a pagar .......................................................R$ 5.000,00 Gastos gerais de fabricao ................................... R$ 8.000,00 Mo-de-obra.............................................................R$ 8.000,00 Matrias-primas ...................................................... R$ 40.000,00 Produtos em elaborao......................................... R$ 15.000,00 Produtos acabados .................................................. R$ 30.000,00 Custo dos produtos vendidos ............................... R$ 0,00 Neste ms, foram efetuados os seguintes lanamentos: a) Mo-de-Obra 20.000,00 a Diversos a Caixa 5.000,00 a Salrios a Pagar 15.000,00 b) Diversos a Mo-de-Obra Gastos Gerais de Fabricao 12.000,00 Produtos cm Elaborao 8.000,00 20.000,00
O total dos salrios, no ms, pagos e a pagar, foi rateado entre Mo-de-Obra Direta e Mo-de-Obra Indireta, respectivamente, nas propores: a) 25% e 75%; b) 40% e 60%; c) 75% e 25%; d) 50% e 50%; e) 37,5% e 62,5%.
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13. Calcule o custo total, por hora, do salrio de operrio contratado por R$ 3,00/hora, considerando os seguintes dados: Ms de 220 horas; Dias de durao do ano: 365; Domingos: 52 dias; Feriados e dias santificados: 8 dias; Ausncias ao trabalho justificadas (Remuneradas): 5 dias; Frias: 30 dias; FGTS: 8%; Contribuio para o INSS: 20%; Seguro de Acidentes do Trabalho: 2%; Sistema S + INCRA: 5,8% a) R$ 5,7831/hora; b) R$ 5,9123/hora; c) R$ 4,4343/hora; d) R$ 6,0218/hora; e) R$ 5,9351/hora. 14. Entende-se como Mo-de-Obra Indireta, na Contabilidade de Custos, aquela: a) que diz respeito ao pessoal que trabalha e atua estritamente ligado ao produto que est sendo fabricado; b) responsvel pelas vendas dos produtos fabricados; c) relativa manuteno, preveno de acidentes, superviso e programao e controle da produo; d) relativa administrao dos escritrios, contabilidade geral e apoio Diretoria; e) Direta utilizada na comercializao dos produtos fabricados pela empresa. 15. Na movimentao de contas que registram o processo industrial, a conta Custos Indiretos de Fabricao creditada: a) pelos materiais indiretos sados do almoxarifado, debitando-se a conta Almoxarifado; b) pela mo-de-obra indireta incorrida, debitando-se a conta Folha de Pagamento - Fbrica; c) por outras despesas indiretas de fabricao, debitando-se as contas Caixa ou Contas a Pagar, conforme o caso; d) pelas despesas de seguros, impostos, taxas e assemelhados, debitando-se as contas representativas do pagamento ou da apropriao dessas despesas; e) pelo total das despesas gerais de fabricao ocorridas no perodo, debitando-se a conta Produtos em Elaborao. 16. ( Contador RJ) Tendo por objetivo a apurao de custos, os gestores da Cia Tal adotam o mtodo UEPS, ou seja, o da ltima unidade a entrar no estoque como sendo a primeira a sair. Ao se admitir um processo inflacionrio, a adoo de tal mtodo provocar: a) diminuio do custo; b) aumento do resultado lquido; c) aumento do custo; d) aumento dos investimentos; e) diminuio das despesas operacionais. 17. A Fbrica de Pr-moldados, contribuinte de IPI e ICMS, adquiriu uma partida de material prindustrializados para uso industrial. A operao foi realizada a prazo, pagando-se, no ato, apenas 10% da compra mais frete e seguros. Emitida a nota fiscal 1xxx3, dela constavam: quantidade 4.000 unidades; preo unitrio R$ 2,50; ICMS 17%; IPI 12% frete e seguros 2% do preo. Assinale o lanamento correto para contabilizar a operao. a) Diversos a Diversos Materiais R$ 6.900,00 IPI a Recuperar R$ 1.200,00 ICMS a Recuperar R$ 1.700,00 Fretes e Seguros R$ 200,00 R$ 10.000,00 a Caixa R$ 1.000,00 a Fornecedores R$ 9.000,00 R$ 10.000,00
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b) Diversos a Diversos Materiais R$ 8.300,00 IPI a Recuperar R$ 1.200,00 ICMS a Recuperar R$ 1.700,00 Fretes e Seguros R$ 200,00 R$ 11.400,00 a Caixa R$ 1.320,00 a Fornecedores R$ 10.080,00 R$ 11.400,00 c) Diversos a Diversos Materiais R$ 8.300,00 IPI a Recuperar R$ 1.200,00 ICMS a Recuperar R$ 1.700,00 R$ 11.400,00 a Caixa R$ 1.140,00 a Fornecedores R$ 10.260,00 R$ 11.400,00 d) Diversos a Diversos Materiais R$ 8.500,00 IPI a Recuperar R$ 1.200,00 ICMS a Recuperar R$ 1.700,00 R$ 11.400,00 a Caixa R$ 1.320,00 a Fornecedores R$ 10.080,00 R$ 11.400,00 e) Diversos a Diversos Materiais R$ 9.700,00 ICMS a Recuperar R$ 1.700,00 R$ 11.400,00 a Caixa R$ 1.320,00 a Fornecedores R$ 10.260,00 R$ 11.400,00 18. (AFC) A Industrialzinha Ltda. adquiriu matrias-primas para serem utilizadas na fabricao de seus produtos no ms de agosto, exigindo entrega em domiclio, mesmo que onerosa. A nota fiscal dessa compra espelhou os seguintes dados: - quantidade 500 unidades - preo unitrio R$ 8,00 - IPI 10% - ICMS 17% - despesas acessrias/fretes R$ 240,00 No ms de agosto a empresa utilizou 60% desse material na produo. Os fretes no sofreram tributao. Com base nas informaes fornecidas e sabendo-se que a empresa contribuinte tanto do IPI como do ICMS, assinale o lanamento correto para contabilizar a apropriao de matria-prima ao produto (desconsiderar histrico). c) a) Produtos em Processo Produtos em Processo a Matria Prima R$ 2.376,00 a Matria-Prima R$ 1.896,00 d) b) Produtos em Processos Produtos Acabados a Matria-Prima R$ 2.136,00 a Matria-Prima R$ 1.896,00 e) Produtos Acabados a Matria-Prima R$ 2.136,00
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19. (NCE-UFRJ) Em Contabilidade de Custos, quando houver necessidade de utilizar qualquer fator de rateio para a apropriao, ou cada vez que houver o uso de estimativas ao invs de medio direta, o custo ser includo como: a) imputado. b) segregado. c) indireto. d) varivel. e) identificado. 20. Os Custos que no so facilmente identificveis com os produtos e so apropriados com base em rateios so chamados de : a) fixos; b) variveis; c) primrios; d) indiretos; e) diretos. 21. A opo que apresenta a nomeao do salrio pago em empregado da produo: a) despesa. b) custo. c) gasto. d) desembolso. e) investimento. 22. (ESAF) Uma fbrica de cimento contrata empresa de transporte coletivo para transportar seu pessoal para trabalhar em sua jazida, de onde extrai calcrio para produo de cimento. Os gastos com os servios contratados sero apropriados, em relao produo de cimento, como: a) custo de mo-de-obra; b) custo da matria-prima; c) custo de servios de terceiros; d) despesas gerais de produo; e) custo de veculos. 23. (Contador RJ) Para responder a questo considere os saldos apurados nos livros contbeis da Cia. Alfa relacionados abaixo: - Custos Indiretos de Fabricao Incorridos no perodo: R$ 5.500.000,00 - Matrias-primas adquiridas no perodo: R$ 20.000.000,00 - MOD do perodo: R$ 6.500.000,00 - Devolues, dentro do prprio perodo, de 35% das aquisies de matrias-primas; - Estoque Inicial de produtos acabados: R$ 11.000.000,00 - Estoque Inicial de Produtos em Elaborao: R$ 3.000.000,00 - Estoque Inicial de Matrias-primas: R$ 5.000.000,00 - Estoque Final de Produtos Acabados: R$ 6.000.000,00 - Estoque Final de Produtos em Elaborao: R$ 2.000.000,00 - Estoque Final de Matrias-primas: R$ 7.000.000,00 O custo dos produtos vendidos de: a) R$ 40.000.000,00 b) R$ 30.000.000,00 c) R$ 32.000.000,00 d) R$ 34.000.000,00 e) R$ 29.000.000,00 24. (ICMS/RJ 2007) A empresa FORTALEZA S/A, dedicada ao comrcio de equipamentos de ginstica, comeou o perodo com o estoque de mercadorias composto por 20 unidades de halteres de 5kg avaliadas, no total, por R$ 280,00; e 6 unidades de halteres de 7kg avaliadas, no total, por R$ 120,00. Sabe-se que a empresa comercial FORTALEZA S/A contribuinte do ICMS mediante movimentao econmica, contribuinte do IR com base no lucro real, e no contribuinte do IPI. No incio do perodo, FORTALEZA S/A adquiriu 100 novas unidades de halteres de 5kg. Os dados da nota fiscal de aquisio eram os seguintes:
No final do perodo, a FORTALEZA S/A vendeu 80 unidades de halteres de 5kg por R$ 30,00 cada unidade, e 5 unidades de halteres de 7kg por R$ 40,00 cada unidade. Considerando apenas as informaes apresentadas e que a FORTALEZA S/A avalia seu estoque pelo Custo
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Mdio Ponderado Mvel, o valor do custo das mercadorias vendidas nesse perodo , em valores arredondados: a) 1.307,45. b) 1.317,17. c) 1.446,67. d) 1.424,00. e) 1.323,33 25 DIA 01 02 03 04 05 ENTRADAS Q U T 12 10,00 120,0 ? (3) (2) ? ? ? ? 190,00 ? Q SADAS U T Q 8 ? 15 ? ? SALDO U T
80,00 640,00 38,00 ? ? ? ? ? ?
Na ficha (acima apresentada) de estoque de matria-prima de uma empresa industrial, que sofreu 4 movimentaes no perodo de 01 a 05 de certo ms, Q, U e T representam, respectivamente, Quantidade, Custo Unitrio e Custo Total em Reais. Sabendo-se que as devolues so relativas ao movimento do mesmo ms, assinale o valor a ser encontrado no lugar do ltimo ponto de interrogao, isto , o valor do custo total do saldo no dia 05 (em R$): a) 704,00; c) 436,00; e) 476,00 b) 664,00; d) 608,00; 26 (ICMS/SP/2006) Uma Empresa, inserida em um contexto de economia inflacionria em que os preos so sempre crescentes ao longo dos perodos, tem o movimento de seus estoques conforme os dados abaixo.
Com base nessas informaes, em qual dos critrios de avaliao dos estoques o Resultado Bruto Operacional ser maior? c) Primeiro que entra primeiro a) Mdia ponderada mvel. e) Mtodo de preo especfico. que sai. b) ltimo que entra primeiro d) Mdia ponderada fixa. que sai. 27 . (ICMS/RJ/2008) Determinada empresa industrial monoprodutora. Nos trs ltimos trimestres apurou o seguinte:
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Sabe-se que: a empresa apura o custo total de fabricao pelo custeio por absoro; a empresa controla seus estoques permanentemente e os avalia pelo mtodo PEPS; no houve variao de preos no perodo. Utilize o mtodo maior-menor para classificar os custos entre fixos e variveis e determine o custo total de fabricao do quarto trimestre para uma produo total de 6.500 unidades. a) Maior que $48.000,00. b) Entre $47.000,01 e $48.000,00. c) Entre $46.000,01 e $47.000,00. d) Entre $45.000,01 e $46.000,00. e) Menor ou igual a $45.000,00. GABARITO 01 B 05 A 09 C 13 D 17 D 21 B 25 B 02 06 10 14 18 22 26 C B E C D B C 03 07 11 15 19 23 27 E E B E C E B 04 08 12 16 20 24 B B B C D C
CUSTOS INDIRETOS: Critrios de Rateio de CIF Departamentalizao Taxa de Aplicao de CIF Os Custos Indiretos so aqueles que no h como fazer a associao direta dos custos aos produtos fabricados. Ou, ainda, aqueles itens que no so economicamente viveis fazer o seu controle. Geralmente so utilizados em menores quantidades e necessitam OBRIGATORIAMENTE de uma base ou critrio de rateio para serem apropriados aos produtos. Entende-se por CRITRIO DE RATEIO ou BASE DE RATEIO como uma diviso PROPORCIONAL pelos valores de uma base conhecida. Esses valores devem estar distribudos entre os diferentes produtos ou funes dos quais se deseja apurar o custo e devem ser conhecidos e estarem disponveis no final do perodo de apurao do custo. Exemplos: o imposto predial da fbrica, geralmente, rateado pelo metro quadrado ocupado por cada departamento ou linha de produo. A melhor base de rateio para determinado custo aquela que se supe que o custo ocorra na mesma proporo dela, ou seja, o custo indireto deve guardar estreita correlao com os dados escolhidos como base de rateio (causa x efeito). Algumas consideraes Desejando-se apurar custos em nvel de produto diferente, um custo que comum a dois produtos, sem possibilidade de segregao da parcela deste custo pertencente a cada um dos produtos, ser classificado como indireto. Porm, se a apurao de custo for em nvel de Departamento e estes dois produtos pertencerem apenas a um nico Departamento, este custo passar a ser classificado como direto ao departamento. Portanto, quanto mais elevado for o nvel hierrquico de apurao, maior ser o nmero de custos diretos e, ao contrrio, quanto mais baixo for o nvel de apurao, maior ser o nmero de custos indiretos. Dificuldades para estabelecer as bases de rateio A dificuldade que se encontra para alocar custos indiretos reside na definio das bases de rateio a serem utilizadas, pois uma tarefa que envolve aspectos subjetivos e arbitrrios. Se o critrio adotado no for bem consistente, o resultado de custos ficar por certo deficiente para atender aos fins que se prope. Tendo em vista que o montante dos custos indiretos ser absorvido pela produo por qualquer base que se venha a ser empregada, alguns produtos podem ficar subavaliados, enquanto outros, superavaliados. O que se procura ao definir uma base de rateio minimizar tais distores. Distores na Alocao O nmero de unidades produzidas, o nmero de horas de mquinas, o nmero de horas de mo-de-obra direta, o valor da matria-prima direta e outros, todos eles sempre relacionados diretamente com o volume da
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produo, eram os dados mais comumente usados como base de rateio. Esta sistemtica provocava muitas distores, tendo em vista o raciocnio, muito simplista, de que o produto de maior volume de produo deveria ser o mais penalizado com as cargas de custos indiretos. Sem uma anlise mais acurada da forma de ocorrncia de cada um dos diferentes custos indiretos e nem da efetiva participao de cada uma das funes de custos naquele custo indireto, a alocao das suas parcelas fica muito aleatria. Qualquer base que venha a ser utilizada por certo permitir que se chegue ao custo dos produtos. No entanto, precisa-se ter coerncia na escolha dessa, a fim de no serem obtidos resultados distorcidos. O que precisa ficar bem claro que todo e qualquer critrio que venha a ser empregado deve ser escolhido em funo de uma base que represente uma relao lgica, procurando aproximar-se daquilo que seria o custo perfeito. Bases Mais Adequadas de Rateio Com o desenvolvimento dos processos de produo, utilizando-se das tcnicas mais avanadas, como o JIT - Just in Time, o TQC - Total Quality Control, entre outros, que permitem a execuo de uma variedade muito grande de produtos com alto grau de eficincia e qualidade, praticamente eliminando os tempos entre as etapas de produo, desde a encomenda de matria-prima at a entrega do produto final ao cliente, novos conceitos esto sendo usados para a escolha dos dados mais adequados para uso como base de rateio dos custos indiretos. Devido s exigncias cada vez maiores do mercado, quanto qualidade e eficincia dos produtos, bem como da sua maior adaptao aos hbitos e comodidades de cada usurio, as empresas tm de diversificar cada vez mais o nmero de itens da sua produo para atender a estas exigncias aumentando, significativamente, o nmero de produtos diferentes produzidos. Com isto, a quantidade de custos indiretos aumentou demasiadamente em relao aos diretos e os conceitos antigos de rate-los por dados que privilegiam o volume de produo deixaram de refletir a realidade. As parcelas dos custos indiretos destinados a cada funo diferente ficaram muito distorcidas e, como conseqncia, fazem com que o custo de cada uma destas funes no exprima o seu verdadeiro valor. Nos tempos atuais, a modernizao dos processos de produo, com automatizao das diversas etapas dos processos produtivos, provocaram um deslocamento significativo dos custos, aumentando o valor dos custos indiretos com reduo dos demais. Assim, a distribuio inadequada de pequeno valor no provocava distores significativas, ao contrrio de hoje, tendo em vista que os custos indiretos ganharam maior relevncia, uma alocao inadequada provoca distores muito significativas. Cada custo indireto deve ter a sua ocorrncia analisada em funo da unidade de acumulao de custos e, s ento, escolhido o dado que melhor possa refletir o rateio daquele custo a cada uma das unidades de acumulao de custos. Aps um estudo muito analtico de cada custo e uma unanimidade dos responsveis de cada rea ou atividade, pode se adotar um critrio de rateio que englobe grupos de custos indiretos, no intuito de simplificar esta rotina. Exemplos de custos indiretos e bases de rateio. Materiais indiretos o dado que serve melhor como base de rateio o valor da matria-prima porque se entende que a sua aplicao nos diferentes produtos em funo do consumo de matria-prima direta. Como por exemplo, vejamos o VERNIZ numa pequena fbrica de bancos, cadeiras, carteiras e mesas de madeira, cuja matria-prima direta a madeira e o valor consumido normalmente proporcional rea que deve ser envernizada. Superviso - significa a remunerao devida ao pessoal que chefia um grupo de pessoas. O que ocorre, normalmente, que o Supervisor est encarregado na produo e na superviso de diversos produtos e , neste caso, como custo indireto, necessita de uma base de rateio para apropriao aos produtos. A melhor base de rateio para este custo o valor da mo-de-obra direta apropriada a cada tipo de produto diferente ou a cada funo diferente de custo. A razo dessa escolha supor-se que a medida que o produto ou funo de custo absorve mais mo-de-obra, tambm requer mais superviso; o nmero de empregados em cada linha de produo tambm uma base aceita; Combustveis - o dado, entre os disponveis, que melhor serve como base de rateio deste custo a potncia das mquinas a combusto, porque quanto mais potente for a mquina, mais combustvel ela vai consumir, ou seja, o consumo de combustvel em funco da potncia de cada mquina. Depreciaes - o valor do imobilizado o dado que melhor serve como base de rateio deste custo, tendo em vista que a depreciao conseqncia do valor de aquisio do imobilizado. Energia eltrica (fora) - o dado mais indicado para a base de rateio a potncia das mquinas eltricas. Assim como nas mquinas a combustvel, quanto maior a potncia, maior o consumo de energia.
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Energia eltrica (iluminao) - rea ocupada o dado mais adequado como base de rateio deste custo. Quanto maior a rea ocupada na fabricao dos produtos, mais energia eltrica ser consumida para a sua iluminao. Outra base seria, tambm, o nmero de pontos de luz instalados em cada setor. Aluguis - usa-se como base de rateio para este custo o dado rea ocupada, considerando-se que o valor do aluguel por rea e portanto, o produto que ocupa a maior rea recebe a maior parcela do custo e o que ocupa a menor rea recebe a menor parcela do custo. Alimentao - a base de rateio ser o dado nmero de empregado, porque se considera que quanto maior o nmero de empregados ocupados, maior ser a parcela do custo de alimentao incidente sobre o produto ou funo de custo. Transporte de pessoal - usado o mesmo dado do anterior. Funo de custo significa unidade de acumulao de custos, e como tal, pode representar um rgo, um departamento, uma Ordem de Produo, uma Ordem de Servio, um processo produtivo ou mesmo um produto. Outras Observaes Caso toda a produo de um perodo for vendida nesse mesmo perodo, o efeito dos Custos Indiretos sobre os produtos no seria ponto sensvel na avaliao do resultado global da empresa. Mas, na grande maioria dos casos, parte da produo fica estocada (produtos em elaborao e produtos acabados) e com isso, podero existir alteraes artificiais no resultado. Caso os produtos estocados no fim do perodo tenham sido beneficiados pela modificao do critrio de rateio e tenham por isso recebido menos Custos Indiretos do que recebiam antes, o resultado do perodo aparecer, tambm, por um montante menor do que aquele que seria apresentado caso no tivesse havido alterao. Isso porque os Custos Indiretos no apropriados sobre os itens estocados teriam sido apropriados aos outros que foram vendidos e, assim, estariam classificados como Despesas (Custo dos Produtos Vendidos) no resultado. DEPARTAMENTALIZAO Departamento a unidade mnima administrativa para a Contabilidade de Custos, representada por homens e mquinas (na maioria dos casos), que desenvolve atividades homogneas. Diz-se unidade mnima administrativa porque sempre h um responsvel para cada Departamento ou, pelo menos, deveria haver. Esse conceito que liga a atribuio de cada Departamento responsabilidade de uma pessoa dar origem a uma das formas de uso da Contabilidade de Custos como forma de controle (custo por responsabilidade). Para o campo de Custos para Avaliao de Estoque (foco inicial deste trabalho), interessa-nos mais visualizar o Departamento como um conjunto que, apesar de na maioria das vezes ser constitudo por homens e mquinas, pode tambm ocorrer sob a forma de homens apenas e, pelo menos teoricamente, tambm s de mquinas, que realizam atividades homogneas. Por exemplo: Forjaria, Cromeao, Montagem, Pintura, Almoxarifado, Manuteno, Refinaria, Administrao Geral da Fbrica etc. Verificando esses exemplos, notamos que podem ser divididos em dois grandes grupos: os que promovem modificaes sobre o produto diretamente e os que nem recebem o produto; aqueles so os que atuam sobre o produto e so conhecidos por Departamentos de Produo, enquanto os segundos, que vivem basicamente para execuo de servios e no para atuao direta sobre o produto, so conhecidos por Departamentos de Servios. Os Departamentos de Produo (tambm conhecidos por Produtivos) tm seus custos transferidos para os produtos, j que estes passam inclusive fisicamente por eles. Os Departamentos de Servios (impropriamente chamados s vezes de No-produtivos e tambm conhecidos por Auxiliares) geralmente no tm seus custos apropriados diretamente aos produtos, pois estes no passam por eles. Por viverem esses Departamentos para a prestao de servios a outros Departamentos, tm seus custos transferidos para os que deles se beneficiam. Departamento e Centro de Custos Na maioria das vezes um Departamento um Centro de Custos, ou seja, nele so acumulados os Custos Indiretos para posterior alocao aos produtos (Departamentos de Produo) ou a outros Departamentos (Departamentos de Servios). Em outras situaes podem existir diversos Centros de Custos dentro de um mesmo Departamento. Esquema de Contabilizao de Custos Departamentalizao
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Exemplo 1: A empresa Alfa S/A produz trs tipos de produtos, A, B e C. Alocou aos produtos os seguintes custos diretos: Produtos Custos Diretos 500.000 A 300.000 B 450.000 C 1.250.000 Totais Devero ser alocados os seguintes custos indiretos: Custos Indiretos $ Depreciao de equipamentos 200.000 Manuteno de equipamentos 350.000 Energia eltrica 300.000 Superviso da fbrica 100.000 Outros custos indiretos 200.000 Total 1.150.000 Como a maior parte dos custos indiretos relativo aos equipamentos, decidiu-se fazer a alocao dos CIFs aos produtos pelo critrio das horas-mquina utilizadas em cada produto. Veja: Produtos HM % A 400 40 B 200 20 C 400 40 Total 1.000 100 Portanto o mapa de custos ficaria desta forma: Custos A B C Diretos 500.000 300.000 450.000 Indiretos 460.000 230.000 460.000 Total 960.000 530.000 910.000 Totais 1.250.000 1.150.000 2.400.000
No entanto, ao se analisar com mais cuidado o processo de produo, verifica-se que existe uma disparidade no clculo dos custos de cada produto. Esta disparidade devido ao fato de que os gastos no so uniformes entre os setores nos quais so produzidos os produtos A, B e C; e nem estes possuem o mesmo tratamento em cada setor por onde passam. Veja a hora-mquina de cada produto nos departamentos por onde passaram: Produtos A B C Totais Corte % HM 100 33,33 200 66,67 300 100 Montagem % HM 50 16,67 250 83,33 300 100 Acabamento % HM 250 62,5 150 37,5 400 100 Total % HM 400 40 200 20 400 40 1.000 100
Note que agora o critrio de rateio dos CIFs ser o das horas-mquina de cada departamento por onde os produtos passaram. Para este novo clculo devero ser considerados os custos apropriados a cada um dos setores. Veja a distribuio dos custos indiretos aos departamentos produtivos: Custos Indiretos Depreciao Manuteno Energia Superviso Outros Custos Ind. Total Corte 100.000 200.000 60.000 50.000 40.000 450.000 Montagem 30.000 30.000 40.000 20.000 30.000 150.000 Acabamento 70.000 120.000 200.000 30.000 130.000 550.000 Total 200.000 350.000 300.000 100.000 200.000 1.150.000
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Agora, dever ser levada em considerao a participao de cada produto em cada departamento. Veja a nova distribuio dos custos indiretos aos produtos: Departamentos Corte Montagem Acabamento Total Produto A % $ 33,33 149.850 16,67 25.005 62,50 343.750 518.605 Produto B % $ 66,67 300.150 300.150 Produto C % $ 83,33 124.995 37,50 206.250 331.245 Total % 100 100 100 Total 1.150.000 1.150.000 $ 450.000 150.000 550.000 1.150.000
Note que os custos totais de cada produto mudaram. Veja: Critrio A B C 460.000 230.000 460.000 Sem Departamentalizao 518.605 300.150 331.245 Com Departamentalizao Diferena 58.605 70.150 (128.755)
Distribuio dos custos comuns aos departamentos - PROPORCIONALMENTE - MELHOR BASE DE RATEIO DISTRIBUIO DOS CUSTOS DOS DEPARTAMENTOS DE SERVIOS PARA OS DE PRODUO (Viso do prof Eliseu Martins) - HIERARQUIZAO: escolher o departamento de servio que ter primeiro os seus custos distribudos aos demais. - CUIDADO COM AS ALOCAES REFLEXIVAS: o departamento de servio que distribuir os seus custos no recebe mais parcelas, mesmo que tenha prestado servio ao departamento que estiver distribuindo seus custos. - ANLISE DA COMPOSIO DOS CUSTOS PARA ESCOLHA DA MELHOR BASE DE RATEIO: analisar a composio dos custos para melhor escolha da base de rateio. - DISTRIBUIO DOS CUSTOS DOS DEPARTAMENTOS DE PRODUO AOS PRODUTOS: proporcionalmente aos benefcios recebidos de cada departamento. Mtodos de alocao do custo dos departamentos de apoio para os de produo (Viso dos prof Horngren, Foster e Datar) DIRETO, PASSO A PASSO E RECPROCO DIRETO, ALOCAO DIRETA O mais utilizado. Faz a alocao dos custos de cada departamento de apoio diretamente aos departamentos operacionais. Ignora os servios prestados entre os departamentos de apoio. PASSO A PASSO (SEQENCIAL OU EM CASCATA) Este mtodo leva em conta o reconhecimento dos servios prestados pelos departamentos de apoio e requer a classificao (em ordem seqencial) dos departamentos de apoio, de acordo com a ordem em que alocao passo a passo deve ser efetuada (hierarquizao). Uma vez alocados os custos de um departamento de apoio, nenhum custo subseqente deste alocado ou a ele retorna. Determinao da seqncia Percentagem do suporte total prestada ao congnere. Valor total dos servios prestados ao congnere RECPROCO
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Faz a alocao dos custos por via da incluso explcita dos servios mtuos prestados por todos os departamentos de apoio. Permite incorporar relaes interdepartamentais, na sua integralidade, nas alocaes de custos dos departamentos de apoio. Etapas 1. Expresso dos custos dos departamentos de apoio e das relaes recprocas em forma de equao linear. (1) MF = $600.000 + 0,1SI (2) SI = $116.000 + 0,2MF 2. Resoluo do sistema de equaes simultneas para obteno dos custos recprocos de cada departamento de apoio. MF = $600.000 + (0,1 ($116.000 + 0,2MF)) MF = $600.000 + $11.600 + 0,02MF 0,98MF = $624.082 MF = $624.082 SI = $116.000 + 0,2 ($624.082) = $240.816 3. Alocao dos custos recprocos de cada departamento de apoio a todos os outros departamentos (apoio e operacionais) com base nas propores de utilizao (total de servios prestados a todos os departamentos) Sistemas de Informao Para Mnt da fbrica (0,1 x $240.816) = 24.081,60 Para Maquinaria (0,8 x $240.816) = 192.652,80 Para Montagem (0,1 x $240.816) = 24.081,60 240.816,00 Manuteno da fbrica Para Sist Info (0,2 x $624.082) = 124.816,40 Para Maquinaria (0,3 x $624.082) = 187.224,60 Para Montagem (0,5 x $624.082) = 312.041,00 624.082,00 864.898,00 (716.000,00) 148.898,00 EXEMPLOS ALOCAO DIRETA Manuteno Custos Indiretos Trabalho realizado pelos departamentos de suporte Depto. Manuteno Hora de mnt orada Percenagem Depto. Sist. Informao Tempo de utilizao do sistema orado Percentagem 200 10 1.600 80 200 10 2.000 100 1.600 20 2.400 30 4.000 50 8.000 100 600.000 116.000 400.000 200.000 1.316.000 Sist Info Mquinas Montagem Total
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Manuteno Custos Indiretos Alocao/Manuteno Total Alocao/Sist Info Total ALOCAO SEQUENCIAL 600.000 (600.000) -
Sist Info 116.000 116.000 (116.000) -
Mquinas 400.000 225.000 625.000 103.111 728.111
Montagem 200.000 375.000 575.000 12.889 587.889
Total 1.316.000 1.316.000 1.316.000
Pela classificao em ordem seqencial dos departamentos de apoio, devemos primeiramente alocar os custos do departamento de manuteno (maior percentagem e maior valor total). Manuteno Custos Indiretos Trabalho realizado pelos departamentos de suporte Depto. Manuteno Hora de mnt orada Percenagem Depto. Sist. Informao Tempo de utilizao do sistema orado Percentagem 200 10 Manuteno Custos Indiretos Alocao/Manuteno Total Alocao/Sist Info Total 600.000 (600.000) Sist Info 116.000 120.000 236.000 (236.000) 1.600 80 Mquinas 400.000 180.000 580.000 209.778 789.778 200 10 Montagem 200.000 300.000 500.000 26.222 526.222 2.000 100 Total 1.316.000 1.316.000 1.316.000 1.600 20 2.400 30 4.000 50 8.000 100 600.000 116.000 400.000 200.000 1.316.000 Sist Info Mquinas Montagem Total
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ALOCAO RECPROCA Manuteno Custos Indiretos Trabalho realizado pelos departamentos de suporte Depto. Manuteno Hora de mnt orada Percenagem Depto. Sist. Informao Tempo de utilizao do sistema orado Percentagem 200 10 Manuteno Custos Indiretos Alocao/Manuteno Total Alocao/Sist Info Total Alocao/Manuteno Total Alocao/Sist Info Total Alocao/Manuteno Total Alocao/Sist Info Total Alocao/Manuteno Total Alocao/Sist Info Total Alocao/Manuteno Total 600.000 (600.000) 23.600 23.600 (23.600) 472 472 (472) Sist Info 116.000 120.000 236.000 (236.000) 4.720 4.720 (4.720) 94,4 94 9,4 (94) 9 (9) 0,2 (2) 0,2 (0,2) 2 2 779.873 3 779.876 1,6 779.877 779.877 536.122 0,2 536.122 536.122 0,2 1.600 80 Mquinas 400.000 180.000 580.000 188.800 768.800 7.080 775.880 3.776 779.656 141,6 779.798 75,2 536.117 5 200 10 Montagem 200.000 300.000 500.000 23.600 523.600 11.800 535.400 472 535.872 236 536.108 9,4 2.000 100 Total 1.316.000 1.316.000 1.316.000 1.316.000 1.316.000 1.316.000 1.316.000 1.316.000 1.316.000 1.316.000 1.600 20 2.400 30 4.000 50 8.000 100 600.000 116.000 400.000 200.000 1.316.000 Sist Info Mquinas Montagem Total
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Utilizando a frmula (1) MF = $600.000 + 0,1SI (2) SI = $116.000 + 0,2MF MF = $600.000 + (0,1 ($116.000 + 0,2MF)) MF = $600.000 + $11.600 + 0,02MF 0,98MF = $611.600 MF = $624.082 SI = $116.000 + 0,2($624.082) = $240.816 Manuteno Custos Indiretos Alocao/Manuteno Total Alocao/Sist Info Total 624.082 (624.082) Sist Info 240.816 240.816 (240.816) Mquinas 400.000 187.225 587.225 192.653 779.877 Montagem 200.000 312.041 512.041 24.082 536.123 Total 1.464.898 (124.816) 1.340.082 (24.082) 1.316.000
VANTAGENS DA DEPARTAMENTALIZAO - correta apropriao dos custos indiretos; - melhor controle dos gastos; - diminui a arbitrariedade dos critrios de rateio.
DETERMINAO MAIS PRECISA DO CUSTO DOS PRODUTOS
CONSEQNCIA:
TAXA DE APLICAO DE CUSTOS INDIRETOS OU TAXAS PREDETERMINADAS DE CIF At este momento foram discutidos problemas relativos apropriao dos Custos Indiretos, mas sempre considerados conhecidos os custos e a produo realizada. Isso s possvel apenas quando encerrado cada perodo contbil (geralmente mensal). Se quisermos fazer o acompanhamento do custo de cada produto durante o ms, ficaremos obrigados a esboar algumas estimativas, j que poderemos ir acompanhando os Custos Diretos medidos durante o prprio processo de produo, mas s poderemos efetuar a apropriao correta dos indiretos aps conhecermos os valores totais do ms e tambm a quantidade de produtos elaborados. Alm disso, alguns custos indiretos no ocorrem homogeneamente durante o perodo. comum encontrarmos empresas que tm a quase totalidade da manuteno preventiva realizada em certas pocas do ano. Ou ento, existem as frias coletivas, e nesses casos temos a necessidade de distribuir esses custos produo toda do ano, no podendo descarregar tais itens como despesas ou apropri-las a um mnimo de bens produzidos. As taxas predeterminadas de CIF tm por finalidade normalizar os custos aplicados produo em um perodo. Essa taxa de aplicao conseqncia da estimativa de produo e dos custos para um dado exerccio. Pela utilizao dessa taxa racionaliza-se a distribuio dos CIF durante todo o perodo de fabricao
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dos produtos. Assim, trabalha-se com estimativas de custos indiretos de produo, respeitando a quantidade de produtos que se pretenda fabricar. Consiste em efetuar uma estimativa de qual ser o valor destes num determinado perodo de produo e utilizar este gasto pr-estimado para apurar o custo da produo do perodo. Para operacionalizar esse critrio necessrio que se estimem: a) a produo do perodo; b) os custos indiretos fixos para o perodo; c) os custos indiretos variveis dessa produo. Feitas todas as estimativas, calculada a taxa de CIF a ser aplicada durante o perodo. Clculo da taxa predeterminada 1 Passo: estimar o volume de produo no perodo (uma vez que os CIFs variveis dependem deste volume); 2 Passo: estimativa dos CIFs variveis, a partir da previso do volume de produo; 3 Passo: estimativa dos CIFs Fixos; 4 Passo: clculo da taxa predeterminada de CIF para aplicao produo, em funo do critrio de rateio escolhido. Clculo taxa : CIF Volume do critrio de rateio Exemplo: As estimativas de custos e produo do Departamento ALFA-BRAVO so as seguintes para o ano de 20x2: Produo anual (em horas de mo-de-obra)............................................ 15.000 h Custos indiretos variveis: por hora = R$ 35,00 no ano = 15.000 x R$ 35,00 .............................................................R$ 525.000,00 Custos Indiretos Fixos no ano...........................................................R$ 300.000,00 Custos Indiretos de fabricao orado (total)...................................R$ 825.000,00 Nesse exemplo ser rateado os Custos Indiretos de Fabricao orados pelo total de Mo-de-obra prevista para esse ano. Se houvessem outros dados poderia ser escolhida uma outra base, como j foi estudado. O clculo da Taxa de Aplicao de CIF : R$ 825.000,00 / 15.000h = R$ 55,00 Ento, para cada hora apontada de mo-de-obra nos produtos (valores reais), aplica-se a taxa de R$ 55,00 de CIF. No final do perodo, comparam-se os CIF aplicados com os CIF reais. As diferenas devero ser apuradas e rateadas para a conta de Produtos em Elaborao, Estoque de Produtos Acabados e para o Custo dos Produtos Vendidos, ou seja, ajustando aqueles custos que ficaram subavaliados ou superavaliados. Empresas departamentalizadas: CLCULO DA TAXA PREDETERMINADA 1 Passo: estimativa dos volumes de atividades de cada departamento; 2 Passo: estimativas dos custos fixos de cada departamento; 3 Passo: estimativa dos custos variveis de cada departamento; 4 Passo: definio da forma de distribuio e rateio dos CIF dos departamentos de servios aos departamentos de produo; 5 Passo: definio do critrio de apropriao dos CIF dos Departamentos de Produo aos produtos. VANTAGENS 1) Saber o valor dos custos incorridos durante o processo produtivo; custos reais s se conhecem ao final do perodo;
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2) os CIFs so homogneos durante o perodo; havendo sazonalidades, a taxa serviria para normalizar aplicao dos CIFs, evitando distores durante o exerccio; 3) para fins de concorrncias pblicas, seria possvel determinar os custos dos produtos e fixar preos de vendas. CONTABILIZAO 1) medida que os produtos so transferidos de departamento (se for o caso) ou sendo elaborados, a conta dos Departamentos ou dos Produtos em Processo (Elaborao) ser debitada pelo valor predeterminado dos CIFs, com crdito na Conta CIF Aplicados: D: Produtos em Elaborao ou Conta Departamental C: CIF Aplicados 2) Os CIFs efetivamente incorridos sero debitados (s) respectiva (s) conta (s), em contra-partida em Contas a Pagar, Caixa, Bancos etc. conforme sua natureza; 3) No final do exerccio, as contas de CIF Aplicados e CIF reais (incorridos) sero encerradas, respectivamente, a crdito e a dbito de uma conta denominada VARIAO DOS CIFS. D: CIF Aplicado C: Variao dos CIFS D: Variao dos CIFS C: CIF (que foram efetivamente incorridos) Obs: Se os CIF Aplicados forem maiores que os Reais, tal conta ter saldo credor; se for o inverso, saldo devedor; CIF Aplicados > CIF Reais Superavaliao Situao favorvel CIF Aplicados < CIF REAIS subavaliao Situao desfavorvel
4) A conta Variao dos CIFS ser encerrada contra Produtos em Processo (Elaborao), Produtos Acabados ou CPV, conforme a porcentagem da produo do perodo que esteja semi-elaborada, acabada ou vendida. Variao a Maior D: Produtos em Elaborao / Produtos Acabados / CPV C: Variao dos CIFS Variao a Menor D: Variao do CIF C: Produtos em Elaborao / Produtos Acabados / CPV EXERCCIOS 1 QUESTO 1. a) b) c) d) 2. Para apropriar corretamente os Custos Indiretos de Fabricao, necessrio: Conhecer a quantidade de produtos elaborados. Quantificar os produtos em processo e elaborados. Estabelecer alguma relao causal entre eles e os produtos em elaborao. Determinar os totais dos custos indiretos do ms. Uma empresa, para fabricar 1.000 unidades mensais de determinado produto, realiza os seguintes gastos:
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Gastos do perodo Matria-prima Mo-de-obra direta Mo-de-obra indireta Custos diversos
$ 400.000 300.000 100.000 200.000
Se a empresa produzir 1.200 unidades desse produto, por ms, com as mesmas instalaes e com a mesma mo-de-obra, ou seja, com exceo da matria-prima, todos os demais custos permaneceriam inalterados em seu total, o custo por unidade produzida corresponder a: a) $ 900,00; b) $ 833,33; c) $ 1.000,00; d) $ 966,00; e) $ 950,00 3. a) b) c) d) e) Em relao a custos, correto afirmar: Os custos fixos totais mantm-se estveis, independentemente do volume da atividade fabril. Os custos variveis da produo crescem proporcionalmente quantidade produzida, em razo inversa. Os custos fixos unitrios decrescem na razo direta da quantidade produzida. Os custos variveis unitrios crescem ou decrescem, de conformidade com a quantidade produzida. O custo industrial unitrio, pela diluio dos custos fixos, tende a afastar-se do custo varivel unitrio, medida que o volume da produo aumenta.
4. (Critrios de rateio) Anote na coluna da direita um critrio de rateio indicado para os gastos relacionados na coluna da esquerda: Exemplos de gastos Depreciao das mquinas e equipamentos industriais Mo-de-obra indireta Material indireto Depreciao do edifcio industrial Aluguel do prdio da fbrica 2 QUESTO: Arte & Ao S.A. uma empresa que fabrica armaes em ao para a construo civil. Em agosto de 200X, a empresa apresentou os seguintes dados: Matria-prima AS Matria-prima BS Mo-de-obra direta Energia direta Total C. Diretos Total CIF Custo Total Quantidade Produzida Custo Unitrio Produto A 110.000 105.000 20.000 5.000 Produto B 94.000 55.000 15.000 3.500 Totais 204.000 160.000 35.000 8.500 700.000 1.000 895 Critrio de rateio mais indicado
Sabendo que para produzir A foram utilizadas 300h e para produzir B foram utilizadas 200h, faa o rateio dos CIF proporcionalmente s horas trabalhadas. Calcule tambm os custos unitrios de cada produto. 2. A empresa Delta Sete Ltda, industria moveleira, produz dois tipos de cadeira: cadeira giratria e cadeira fixa. Apresentou em seu registro contbil em out/20X3, o seguinte:
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Material Direto: Cadeira Giratria - $7.000 Cadeira Fixa - $8.000
MOD: Cadeira Giratria - $ 520 Cadeira Fixa $ 780
CIF totais - $ 12.000
Calcule o custo total de cada produto, sabendo que o critrio de rateio dos custos indiretos proporcional mode-obra utilizada. Giratria Fixa Totais Material Direto 7.000 8.000 15.000 Mo-de-obra Direta Custos Indiretos Custo Total 520 780 1.300 12.000 28.300
3. Calcule os custos totais dos produtos abaixo, sem a departamentalizao e com departamentalizao, sabendo-se que: Custos diretos Custos indiretos: Produto A $ 1.100,00 Depreciao de equipamentos $ 400,00 Produto B $ 1.000,00 Manuteno de equipamentos $ 600,00 Produto C $ 700,00 Energia eltrica $ 200,00 Total $ 2.800,00 Outros custos indiretos $ 400,00 Total $ 1.600,00 Horas/mquinas trabalhadas por produto: Produto A. .... 45 hm Produto B ..... 30 hm Produto C ..... 50 hm TOTAL 125 hm Devido grande preponderncia de Custos Indiretos ligados a equipamentos (depreciao, manuteno, energia), decide-se ento fazer a distribuio aos diversos produtos (e aos departamentos) com base no tempo de horas-mquina que cada um leva para ser feito. Montagem Acabamento Total 45 30 50 125 Acabamento Total 200 400 160 600 40 200 120 400 520 1.600
Distribuio de horas/mquina por setor Corte Produto A 15 10 20 Produto B 15 15 Produto C 25 15 10 Total 40 40 45 Os CIF esto assim distribudos aos setores ( $ ) Corte Montagem Depreciao de equipamentos 120 80 Manuteno de equipamentos 140 300 Energia eltrica 80 120 Outros CIF 120 160 Total 420 660 Sem Departamentalizao Custos Totais Custos Diretos Produto A Produto B Produto C Total Custos Indiretos Total
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Com Departamentalizao Distribuio dos Custos Indiretos Corte Produto A Produto B Produto C Total Custos Totais Custos Diretos Produto A Produto B Produto C Total Custos Indiretos Total Montagem Acabamento Total
4 Os custos indiretos de fabricao da Cia. Dobra e Fecha foram os seguintes durante o ms de fevereiro de
20X1: Aluguel $ 240.000; Energia Eltrica $ 360.000; Materiais Indiretos $ 60.000, Mo-de-obra Indireta, $ 211.000. RATEIO PRIMRIO (j realizado) Os materiais indiretos utilizados foram apropriados por meio de requisies de cada departamento: Estamparia, $ 12.000, Montagem $ 3.500; Furao, $ 4.500; Almoxarifado, $7.000; Manuteno, $ 8.000; e Administrao Geral da Fbrica, $ 25.000. A energia consumida foi distribuda da seguinte maneira: Estamparia $ 180.000; Montagem, $ 100.000; Furao, $ 33.000; Almoxarifado, $ 17.000; Manuteno, $ 20.000 e Administrao Geral da Fabrica, $ 10.000. O total de Mo-de-obra Indireta foi assim apropriado: 40.000 estamparia, $ 30.000 Montagem; $ 50.000 Furao; $ 11.000 ao Almoxarifado: $ 12.000 Manuteno e $ 68.000 Administrao da Fbrica. O aluguel atribudo inicialmente apenas Administrao Geral da Fbrica. DEPARTAMENTALIZAO Os custos da Administrao Geral da Fbrica so distribudos aos demais Departamentos base da rea ocupada; a estamparia ocupa 35% da rea total, a Montagem 15%, a Furao 30% e o restante utilizado igualmente pelo Almoxarifado e pela Manuteno. A Manuteno presta servios somente aos departamentos de Produo e o rateio feito base da produo total de cada um. Estamparia, a Montagem e a furao produziram, respectivamente, 40%, 25% e 35% do total. O Almoxarifado distribui seus custos: para a estamparia, para a montagem e o restante para a furao. A empresa produz Dobradias e Fechaduras. A dobradia (15.000 u no ms) passa apenas pela estamparia e pela furao e a Fechadura (4.000 u) passa por todos os departamentos. A distribuio dos custos indiretos da Estamparia e da Furao aos respectivos produtos feita na mesma proporo que o material direto. Os custos diretos do ms foram: Dobradia Fechadura Total Matria-prima Mo-de-obra Direta Total Pede-se: a) Elaborar o mapa de rateio dos Custos indiretos de produo; b) Informar os custos totais. $588.000 $420.000 $ 1.008.000 $ 392.000 $ 314.000 $ 706.000 $ 980.000 $ 734.000 $1.714.000
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Rateio dos Custos indiretos de Fabricao: Custos Ind Mat Ind Energ Elet MO Ind Aluguel Total Dist Adm Geral Soma Dist Mant Soma Dist Almox CIF Toal Depto Prod P R O D Fech Dobr Total CUSTOS TOTAIS Mat-prima Fechaduras Dobradias Total 5. (BNDES) O Gerente de Custos da Cia. Industrial Tamoio S/A, durante a apurao do custodos produtos do ms, chegou aos seguintes nmeros, em reais: Produto Custos A Matria-prima Mo-de-obra direta Energia Eltrica direta Soma 80.000,00 22.000,00 18.000,00 120.000,00 B 120.000,00 47.000,00 23.000,00 190.000,00 C 200.000,00 21.000,00 9.000,00 230.000,00 Produto Produto Total dos custos direto 400.000,00 90.000,00 50.000,00 540.000,00 MO Direta CIF Total Estamparia 12.000 180.000 40.000 232.000 Furao 4.500 33.000 50.000 87.500 Montagem 3.500 100.000 30.000 133.500 Almox 7.000 17.000 11.000 35.000 Mnt 8.000 20.000 12.000 40.000 Adm Geral 25000 10.000 68.000 240.000 343.000 Total 60.000 360.000 211.000 240.000 871.000
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Sabendo-se que os custos indiretos usualmente alocados aos produtos por meio rateio, com base no custo da matria-prima, totalizaram o valor de R$ 250.000,00 no ms, pode-se afirmar que o custo total do Produto C, em reais, : a) 170.000,00 b) 265.000,00 c) 325.000,00 d) 355.000,00 e) 450.000,00 6. (Eletronorte) Na contabilidade de Custos por Absoro de uma empresa X, os custos de Manuteno so rateados para os centros de Custos de Produo, Almoxarifado e Controle de Qualidade, proporcionalmente s horas trabalhadas para esse centro: 80 horas para a Produo, 48 horas para o Almoxarifado e 32 horas para o Controle de Qualidade. O total de gastos da Manuteno a ratear foi R$ 4.800,000 no perodo de apurao. A parcela da Manuteno rateada para o Centro de Controle de Qualidade foi de: a) R$ 916.667,00; b) R$ 916.000,00; c) R$ 942.000,00; d) R$ 885.000,00; e) R$ 960.000,00. Dados para as questes 07 e 08. A indstria Real tem uma linha de produo de trs modelos de um de sus produtos, em que so consumidos R$ 900.000,00 de custos fixos. A linha de produo apresentou a seguinte informao, do perodo produtivo: Modelo do Produto Produo unidade Matria-Prima por Mo-de-obra direta por unidade unidade. Pequeno Mdio Grande 15.000 25.000 10.000 R$ 25,00 R$ 27,00 R$ 28,00 R$ 12,00 R$ 16,00 R$ 22,00
7. (Petrobrs) Sabendo-se que a Indstria Real procede ao rateio dos custos fixos pelo custo total de mo-deobra direta, o valor dos custos fixos totais, alocado ao modelo grande, em reais, : a) 180.000,00; b) 247.500,00; c) 315.000,00; d) 342.000,00; e) 396.000,00. 8. (Petrobrs) Admita que a Indstria Real venda o modelo mdio do produto por R$ 110,00. Mantendo o mesmo critrio de rateio dos custos fixos totais pelo custo total de MOD, o lucro por unidade vendida do modelo mdio, em reais, seria: a) 49,00 b) 54,00 c) 55,00 d) 61,00 e) 67,00. 9 -(Inea) A Cia. Industrial Sol Nascente S/A costuma ratear seus custos fixos aos produtos pelo critrio de departamentalizao. A empresa, em maio de 2007, apresentou os seguintes nmeros: Custos fixos: CUSTOS Aluguel de Fbrica Fora e Luz Depreciao Seguro Manuteno Superintendncia MOI Material Indiretos Distribuio dos Critrios de rateio: VALOR 4.500,00 18.000,00 55.000,00 11.000,00 4.500,00 38.000,00 150.000,00 10.250,00 BASE DE RATEIO rea rea Mquinas R$ Mquinas R$ N mquinas Empregados Hora de MOI Produo
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Dept de Servio Base rea M2 N Mquina Empregados MOI. Horas Produo 60 05 15 120 0 20 15.00 05 05 50 0 30 75.00 15 15 130 0
Dept de produo Total 450 550.00 90 90 1.200 205.000 120 15 15 400 100 20 20 300 120 120.00 30 30 200 60.000
ADM Controle Transporte Usinagem Pintura Secagem 160.00 140.00
Mquina R$ 40.000
85.000 60.000
A parcela do aluguel de fbrica alocada ao departamento de pintura, proveniente do rateio realizado para todos os departamentos, foi, em reais, de: a) 800,00 b) 1.000,00 c)1.100,00 d) 1.200,00 e) 1.500,00. 10. (AFC) A empresa Fabricante S/A produz os itens Alfa, Beta e Delta. O custo a ratear entre os trs produtos totaliza R$ 36.000,00. O rateio baseado nas horas-mquina (hm) trabalhadas para cada um deles. Com o consumo de 120, 240 e 360 hm para cada tipo de produto, respectivamente, foram concludas a produo de 300 unidades, em quantidades rigorosamente iguais de Alfa, Beta e Delta. O custo direto unitrio tambm foi o mesmo para cada tipo de produto, ou seja, R$ 250,00. Com base nessas informaes, pode-se afirmar que: a) o custo unitrio de Delta foi de R$ 250,00; b) o custo unitrio de Alfa foi de R$ 310,00; c) o custo unitrio de cada um dos trs produtos foi de R$ 370,00; d) o custo unitrio de Beta foi de R$ 430,00; e) o custo total do perodo foi de R$ 36.000,00. 11. (TCM SP) Na terminologia de custos, so custos de converso ou de transformao: a) mo-de-obra direta e indireta; b) mo-de-obra direta e materiais diretos; c) mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao; d) matria-prima, mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao; e) custos primrios e custos de fabricao fixos. 12. (ICMS SP) A Cia. Capricrnio tem planejado para o exerccio de 2007 os seguinte dados na rea de produo: horas mquinas projetadas anual 240.000, mo-de-obra direta unitria R$ 22,00, gastos indiretos de fabricao anual projetado R$ 3.600.000,00, gastos indiretos de fabricao unitrio planejado de R$ 10,00. A empresa aplica Gastos Indiretos de Fabricao baseado nas horas mquinas. A taxa de aplicao de gastos indiretos de fabricao, para o exerccio de 2007, ser, em R$: a) 15,00 b) 17,00 c) 19,00 d) 21,50 e) 22,00 13. (TCM SP) Os custos, para fins de controle gerencial, podem ser classificados de diversas formas. A classificao que se faz, segundo o comportamento dos custos em relao ao volume de produo (considera a relao entre o valor total de um custo e o volume de atividade numa unidade de tempo) aquela que segrega custos em: a) fixos e variveis; b) diretos e indiretos; c) controlveis e no-controlveis; d) inventariveis e no-inventariveis; e) de transformao e de converso. 14. (TCM SP) A soma dos custos de produo, exceto os custos relativos a matrias-primas e outros materiais eventuais adquiridos e utilizados sem nenhuma modificao pela entidade (como componentes adquiridos prontos, embalagens compradas etc), revela um custo denominado de: a) custo primrio; b) custo imputado; c) custo comum; d) custo empatado; e) custo de transformao.
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15. A empresa KI-DELCIA, produtora de sorvetes, enfrenta forte sazonalidade nas vendas e produo. Em virtude do intenso vero registrado em determinado perodo, a empresa acabou trabalhando mais do que o previsto. A seguir os dados referentes produo do perodo: Custos Indiretos (R$) Fixos Variveis Volume (em horas) Orado 3.900.000,00 5.500.000,00 16.000 Real 3.900.000,00 7.900.000,00 19.000
Pede-se calcular: a) taxa de aplicao de Custos Indiretos de Produo utilizada no perodo; b) a taxa que seria prevista, se j estimassem as 19.000h de trabalho; c) o valor dos Custos Indiretos de Produo aplicados no perodo; d) a variao total de custos indicando se foi favorvel ou desfavorvel. 16 (ICMS/SP 2006)
Com base nos dados contidos acima, o custo unitrio, em R$, dos produtos A e B so, respectivamente: a) 120,00 e 162,50 c) 149,00 e 126,00 e) 150,00 e 125,00 b) 125,00 e 156,25 d) 145,00 e 135,00 17 ICMS/SP/2006 A Cia. Capricrnio tem planejado para o exerccio 2007 os seguintes dados na rea de produo: Horas Mquinas projetadas anual 240.000,00, mo-de-obra direta unitria R$ 22,00, Gastos indiretos de fabricao anual projetado R$ 3.600.000,00, Gastos indiretos de fabricao unitrio projetado de R$ 10,00. A empresa aplica Gastos indiretos de fabricao baseados nas horas mquinas. A Taxa de aplicao de gastos indiretos de fabricao para o exerccio 2007 ser, em R$, a) 15,00 b) 17,00 c) 19,00 d) 21,50
e) 22,00
GABARITO 1) Custo Unitrio: A= R$ 660,00; B= R$ 500,00. 2) Total de Custos Cadeira Giratria: R$ 12.320,00; Total de Custos Cadeira Fixa: R$ 15.980,00. 3) Custos Totais sem a Departamentalizao: A= R$ 1.676,00; B=R$ 1.384,00; C= R$ 1.340,00
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Custos Totais com Departamentalizao: A= R$ 1.653,61; B= R$ 1.420,83; C= R$ 1.325,56. 4 CUSTOS TOTAIS Mat-prima MO Direta Total CIF Fechaduras Dobradias Total 392.000 588.000 980.000 314.000 420.000 734.000 480.910 390.090 871.000 1.186.910 1.398.090 2.585.000
5) C ; 6) C ; 7) B ; 8) A ; 9) B ; 10) B; 11) C ; 12) A ; 13) A ; 14) E 15) a. R$ 587,50 (9.400.000 / 16.000) b. R$ 549,0131 ((5.500.000 / 16.000) x 19.000 + 3.900.000)/ 19.000)... c. R$ 11.162.500,00; (587,50 x 19.000) d. R$ 1.762.500,00 (11.162.500 9.400.000) 16) E; 17) A PRODUO POR ORDEM E PRODUO CONTNUA Os Sistemas de Acumulao de custos destinam-se a coletar os dados de custos, direta ou indiretamente identificados com algum objeto de custeio, a organiz-los de forma que possam contribuir para o desenvolvimento de informaes que se destinam ao atendimento de alguma necessidade gerencial diferente ou especial. Os dois sistemas bsicos de acumulao de custos so: por ordem de produo ou por encomenda e o por processo ou produo contnua. Existem casos em que se utilizam os dois processos. Esse sistema misto chama-se de Hbrido Diferenas entre custo por ordem e custo por processo A distino entre o custeamento por ordem e o por processo est relacionada com o tipo de atividade produtiva exercida pela empresa: produo por ordem ou produo contnua. PRODUO POR ORDEM A produo por ordem ocorre quando a empresa programa a sua atividade produtiva a partir de encomendas especficas de cada cliente. Cada pedido tem caractersticas especiais de tamanho, de capacidade e de outros atributos que o torna praticamente nico (diferente dos demais). Nesse tipo de atividade, os custos so acumulados numa conta especfica para cada ordem de produo (ou encomenda). Esta conta s pra de receber custos quando a ordem estiver encerrada. Se um exerccio terminar e o produto estiver ainda sendo fabricado, o saldo da conta ser totalmente classificado como PRODUTOS EM ELABORAO. Uma vez pronto, o saldo da conta relativa ordem de produo ser transferida para PRODUTOS ACABADOS ou CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS, conforme j tenha sido realizada ou no a receita. Exemplo: A industria de mquinas e equipamentos LorentzMaq recebeu, em 05.12.X0, uma encomenda de duas mquinas de corte por parte de Metalrgica SCHAPAS, para entregar no prazo de trs meses. A encomenda registrada na Ordem de Produo n 101 e, no decorrer de dezembro, so requisitados materiais diretos no valor $ 120.000,00 e houve um apontamento da Mo-de-Obra Direta de $ 80.000,00. No final de dezembro, so rateados os CIF e a OP n 101 recebe o equivalente a $ 50.000,00. O saldo da conta ficar assim: OP N 01 MD 120.000 MOD 80.000 CIF 50.000 250.000 No Balano de 31.12.X0, o saldo de $ 250.000,00 constar do Ativo como PRODUTOS EM ELABORAO.
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Em X1, a OP n 101 recebe os seguintes valores. Material Direto: Mo de Obra Direta: Rateio dos CIF: $ 200.000,00 $ 150.000,00 $ 50.000,00 $ 400.000,00 E o saldo da conta, ao se encerrar a OP n 101, de $ 650.000,00. Se a entrega ao cliente for imediata, o saldo da OP n 101 ser encerrado com contrapartida de CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS. Caso no seja imediata, com contrapartida de PRODUTOS ACABADOS. No sistema de produo por ordem cada elemento de custo acumulado separadamente, segundo ordens especficas de fabricao, emitidas pela rea industrial ou de servios. A cada Ordem de Produo (OP), ou de Servio (OS), atribudo um cdigo que identifica o trabalho ou o servio a ser executado. caracterizado pela fabricao ou realizao especfica de produtos e servios diferenciados, podendo utilizar fatores de produo que se alterem de acordo com as especificaes do produto ou servio encomendado. Exemplos de ramos de negcios que se utiliza o sistema de acumulao de custos por ordem de produo (OP) ou servio (OS): - assistncia tcnica de veculos automotores; - empresa de engenharia especializada na construo de alto-fornos para as indstrias siderrgicas; - fbrica de mveis por encomenda; - empresas de consultoria e de auditoria; - grficas; - fabricantes de piscinas; - estaleiros; - fbrica de equipamentos de grande porte; - construo civil (obras do governo ou prdios industriais); - empresas de projetos de arquitetura e engenharia; - transportes especializados de produtos qumicos, explosivos, derivados de petrleo etc. As ordens de produo (OP) As OP so emitidas para se dar incio execuo da produo de determinada unidade ou lote de produto. Elas acompanham os produtos em cada etapa do processo fabril at o estgio de acabamento. O termo ordem de servio (OS) utilizado pelas empresas de servios e segue a mesma metodologia das ordens de produo. As principais caractersticas do sistema de acumulao de custos por ordem de produo so: - as ordens de produo so emitidas e seus custos so acumulados para cada produto ou lote fabricado; - usado em indstrias cuja produo intermitente e cujos produtos (ou lotes) podem ser perfeitamente identificados no processo de fabricao; isso ocorre principalmente em relao produo no padronizada e no repetitiva; - identifica a produo de lotes diferentes de produtos durante o processo de fabricao; - a ordem de produo utilizada para acumular os custos com os materiais diretos, mo-de-obra aplicada e as parcelas correspondentes aos custos indiretos de fabricao, calculadas por meio de critrios de rateio; - caso a empresa seja departamentalizada, os CIF so registrados nas contas departamentais e, posteriormente, transferidos s ordens de produo completadas; - as ordens de produo em aberto, ou seja, no completadas, representam o estoque de produtos em elaborao; somente quando a OP terminada pode-se saber o custo efetivo de fabricao. Apropriao dos custos s OP As matrias primas e os demais materiais diretos so apropriados com base nas requisies emitidas pelos diversos departamentos, durante todo o processo de fabricao dos produtos.
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A mo-de-obra direta deve respaldar-se em fichas, mapas ou outros relatrios de apontamento do tempo de mo-de-obra gasto em cada OP. Os CIF que no puderem ser identificados a cada OP, observando a relao custo x benefcio, devero ser rateados de acordo com os critrios de rateio j estudados. Materiais danificados Perdas Normais dentro do processo produtivo So sobras de materiais no processo produtivo que normalmente no so passveis de recuperao fsica. Nas indstrias qumica e petroqumica ocorrem perdas por evaporao, misturas inadequadas de matrias-prima, no manuseio e transporte etc., perdas que no so economicamente recuperveis. Nas indstrias de plsticos os resduos so incinerados ou mantidos em depsitos de lixo especiais, at a retirada por especialistas a fim de evitar problemas ambientais. Essas perdas normais devem ser includas dentro do processo produtivo. Por exemplo, se para a produo de um saco de 60 kg de fertilizantes souber-se, de antemo, pelas experincias anteriores, que sero utilizados 63 kg de matria-prima (perda de 5%), o custo do produto acabado deve incluir essa perda no cmputo dos custos desse produto. Um outro procedimento, segundo Eliseu Martins, acumular essa perda dentro dos Custos Indiretos e no final do perodo ratear aos diversos produtos ou OP. Quando as perdas forem relativas a ocorrncias anormais e espordicas, o valor dos materiais envolvidos deve ser debitado diretamente aos resultados do perodo (DESPESA), como Perdas Eventuais (caso seja relevante o montante da perda). Exemplo: Uma indstria qumica est processando um lote de 5.000 kg de cido, os quais j esto misturados com outras matrias primas; encontra-se na fase intermediria para a produo final de uma cera para polir. No processo de fervura ocorrem indcios de possvel exploso do tanque, sendo todo o material em processo escoado, ocasionando a Perda. Supondo que o valor dessa perda seja de R$ 15.000,00, a contabilizao ser: D = Perdas Eventuais.......................... R$ 15.000,00 C = Produtos em Elaborao............R$ 15.000,00 PRODUO CONTNUA A produo contnua ocorre quando a empresa faz produo em srie (ou em massa) de um produto ou linha de produtos. A empresa produz para estoque e no para atender encomendas especficas para clientes. Os produtos so geralmente padronizados e embora possam existir diferenas entre eles (por exemplo, geladeiras com 240 litros ou 320 litros, com degelo automtico ou sem, cores diversas, etc.), elas no so fruto de encomenda prvia por parte dos compradores e sim da experincia do setor de vendas da empresa no tocante ao perfil do mercado consumidor. So exemplos de produo contnua, entre outros, a indstria txtil, a de produtos farmacuticos e a de ao. No custeamento por processo, que aplicado a empresas de produo contnua, os custos so acumulados em contas representativas dos produtos ou linha de produtos. Como a produo contnua, estas contas nunca so encerradas, como acontece com as contas relativas s ordens de produo, quando o produto est pronto. H fluxo contnuo de produtos em elaborao, produtos acabados e produtos vendidos. Exemplo: A Cia. BRASIL, fabricante do Produto W, apresentou os seguintes dados ao final do ms outubro: Estoque inicial de produtos em elaborao e de produtos acabados Custo de Produo do Perodo relativo ao produto W M. Direto M.O. Direta CIF rateado 0 80.000 50.400 69.600
200.000
60
Da produo do perodo, 75% foi acabado Foram vendidos 90% dos produtos acabados Os razonetes ficariam: Prod. em Elaborao W Ei = 0 CPP = 200.000 200.000 50.000 150.000 (75% de 200 000) Custo de Produtos Vendidos 135.000
150.000 135.000
Prod. Acabados W Ei = 0 Produo acabada no Perodo 135.000 = 150.000 (90% de 150.000) 15.000
Tanto no sistema de custo por ordem quanto no de processo, os custos indiretos podem ser rateados com ou sem a Departamentalizao, embora sempre seja tecnicamente mais correta a primeira opo. Em ambos os sistemas podem ser utilizadas taxas pr-determinadas de aplicao dos Custos Indiretos, embora esse recurso seja provavelmente mais empregado na produo por ordem, que tende a ser mais heterognea no tempo do que a produo contnua. A PRODUO EQUIVALENTE No exemplo da Cia BRASIL, nos referimos um tanto vagamente ao fato de 75% da produo estar acabada no perodo. Entretanto, se quisermos saber o custo mdio de produo das unidades acabadas no perodo teremos que recorrer ao conceito de EQUIVALENTE DE PRODUO (ou PRODUO EQUIVALENTE) Dentro do exemplo da Cia BRASIL, suponhamos que 1.000 unidades de W foram iniciadas no perodo e que, ao final deste, 600 esto totalmente acabadas e 400 esto produzidas pela metade. Como ser determinado o custo das 600 unidades acabadas, ou seja, por que valor creditaremos PRODUTOS EM ELABORAO com correspondente dbito em PRODUTOS ACABADOS? Uma primeira aproximao seria dividir o Custo de Produo do Perodo ($ 200.000,00) pelo nmero de unidades iniciadas (1.000), obtendo-se um custo mdio de $ 200,00 por unidade. Entretanto, nesse caso estar-se-ia atribuindo o mesmo custo mdio a uma unidade totalmente pronta e a uma unidade semi-elaborada. O mais correto seria efetuar-se o seguinte raciocnio: se 400 unidades esto acabadas pela metade, elas so equivalentes a 200 unidades acabadas, j que 400 x 50% = 200. Ento, no perodo, foram produzidas 600 unidades acabadas e 400 semi-acabadas, que equivalem a 200 acabadas, totalizando 800 acabadas. O custo mdio verdadeiro seria: Custo de Produo do Perodo $ 200.000 = 250 = 800 Produo Equivalente de unidades acabadas O valor debitado a PRODUTOS ACABADOS seria: 600 unidades acabadas x $ 250 = $ 150.000 E, portanto, o saldo de PRODUTOS EM ELABORAO ficaria de $ 50.000 (correspondente a 400 x 50% x $ 250). A porcentagem de 75% referida anteriormente foi calculada dividindo-se o total de unidades acabadas (600) pela produo do perodo em equivalente de produtos acabados (produo equivalente), foi de 800 unidades: 600 800 = 0,75 ou 75%
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Produo equivalente com diferentes graus de acabamento em relao aos componentes do custo Ainda dentro do caso de Cia BRASIL, suponhamos que a engenharia de produo informe o contador de Custo que as 400 unidades iniciadas e no acabadas j receberam totalmente a aplicao de materiais diretos, esto 60% acabadas em relao mo-de-obra direta (verificao pelo apontamento) e 50% acabadas em relao aos CIF (j que o critrio de rateio destes ltimos o nmero de horas-mquinas trabalhadas e as unidades no terminadas receberam metade do nmero de horas/mquinas das prontas). Nesse caso, a produo equivalente ser diferente para cada item do custo, j que as unidades apresentam diferentes graus de acabamento em relao a cada um deles: Material Direto. As unidades prontas e as em elaborao j receberam totalmente a aplicao dos materiais. Ento todas as 1.000 unidades iniciadas so consideradas 100% acabadas em relao a este item e produo equivalente ser 1.000. Mo de Obra Direta. A produo equivalente ser: 600 unidades acabadas + 400 unidades acabadas em 60% = 600 + (400 x 60%) = 840 CIF Ser: 600 acabadas + 400 acabadas em 50% = 600 + (400 x 50%) = 800 O custo mdio por item de custo ser calculado dividindo-se o custo de cada item pela sua produo equivalente e o custo mdio unitrio ser o somatrio dos custos mdios dos itens.
Item do Custo M. DIRETO MOD CIF Custo Mdio Total Custo Mdio do item 80.000 1000 50.400 840 69.600 800 = 227 = 80 = 60 = 87
A transferncia das 600 unidades para produtos acabados ser pelo valor de: 600 x $ 227 = 136.200 E o estoque de produtos em elaborao ser: M. DIRETO 400 unidades 100% acabadas = 400 x 100% x 80 = 32.000 MOD 400 unidades 60% acabadas = 400 x 60% x 60 = 14.400 CIF 400 unidades 50% acabadas = 400 x 50% x 87 = 17.400 TOTAL Os razonetes ficariam assim: Prod. Em Elaborao W Ei = 0 CPP = 200.000 200.000 136.200 (1) 63.800 63.800 Prod. Acabados W 0 136.200 136.200 122.580 (2) (90% de 136.200) 13.620
E1= (1)
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(2)
CPV 122.580
Exerccios QUESTO 1 - Assinalar a alternativa correta: 1. Um fator que determina as caractersticas de um sistema de custeio (por Ordem ou por Processo) : a) Caracterstica da atividade. b) Relevncia do patrimnio. c) Negociao com sindicato. d) Determinao da empresa. e) Pagamento de horas extras. 2. Quando ocorre a perda de todas as unidades de uma ordem inteira, seu custo deve ser contabilizado como: a) Custo de produo. b) Despesa do perodo. c) Perda do perodo. d) Investimento total. e) Custo de estocagem. 3. Observar as sentenas a seguir: I - Produo em srie caracteriza-se pela elaborao do mesmo bem ou servio de forma no continuada por um longo perodo. II - Produo por ordem consiste na produo de um bem ou servio de forma contnua ao longo do tempo. III - Na Produo Contnua, os custos so apropriados e reportados por perodo de tempo. IV - Na Produo por Ordem, acumulam-se os custos at o trmino da ordem ou encomenda, mesmo passando por vrios perodos. Esto corretas as sentenas: a) I e III. b) II e IV. c) III e IV. d) II e III. e) I e IV. 4. So exemplos de atividades com sistema de produo contnua: a) empresa de telefonia e indstria naval. b) escritrios de auditoria e petroleiras. c) construo civil e indstria qumica. d) empresas de energia e montadoras. e) indstrias pesadas e de saneamento. 5.(INSS / UnB) Julgue os itens a seguir, relacionados a custos por ordens e por processo continuo, apropriao de custos diretos e indiretos e critrios de avaliao de estoques de produtos em processo e acabados, e informe a alternativa correta: a) As refinarias de petrleo e as indstrias de produtos qumicos e de cimento so tipicamente atividades que utilizam o sistema de custos por ordens. b) Os custos indiretos so normalmente alocados aos produtos com base em medies objetivas, enquanto os custos diretos dependem de critrios de rateios, normalmente sujeitos a crticas e contestaes. c) Em perodos inflacionrios, o uso do mtodo UEPS - ltimo a entrar o primeiro a sair - leva a uma superavaliao dos estoques de final de perodo e a um aumento de valor do resultado, em relao ao mtodo PEPS - primeiro a entrar o primeiro a sair.
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d) possvel acontecer danificao de uma ordem de produo em estado avanado de fabricao. Nesse caso, do ponto de vista contbil, o procedimento mais correio a baixa direta desse custo para perda do perodo em que o fato ocorre sem a acumulao aos novos custos de reelaborao da ordem. Do ponto de vista administrativo, interessa, todavia, um relatrio em que seja deduzido esse montante perdido do resultado obtido na encomenda ou ordem. 6. (INSS / UnB) Acerca de produo por ordem e produo contnua, julgue os itens a segui, e informe a alternativa incorreta. a) As empresas de telefonia, de energia eltrica e petroqumica, nas suas atividades operacionais de prestao de servio ou industriais, so clssicos exemplos de produo por processo. b) Tanto na produo por ordem como na produo contnua, os custos indiretos so acumulados nos diversos departamentos para depois serem alceados aos produtos. c) Havendo danificao e perda de uma ordem de produo inteira ou em estado adiantado de produo, de valor relevante, o tratamento contbil mais adequado a baixa direta para perda do perodo. d) As perdas normais dos processos produtivos devem ser separadas contabilmente, para apropriao como retificao das receitas em cada perodo, permitindo uma avaliao mais adequada dos resultados pela gerncia. 7 - (INSS / ESAF) A empresa Tarefeoir Ltda. fabrica seu principal produto por encomendas antecipadas. Nesse tipo de atividade, os custos so acumulados numa conta especfica para cada ordem de produo (ou encomenda). A apurao s ocorre quando do encerramento de cada ordem. Em 31.01.01 estavam em andamento s seguintes ordens de produo Ordem Prod. 001 002 Mat. Prima R$ 30.000,00 R$100.000,00 M. Obra R$ 12.000,00 R$ 40.000,00 CIF R$ 20.000,00 R$ 50.000,00 Total R$ 62.000,00 R$190.000,00
Em fevereiro de 2001 os gastos com matria-prima e mo-de-obra foram de: Ordem Produo 001 002 003 Total Matria-Prima R$ 45.000,00 R$ 135.000,00 R$ 297.000,00 R$ 477.000,00 Mo-de-obra R$ 28.800,00 R$ 50.400,00 R$ 64.800,00 R$ 144.000,00
Os custos indiretos de fabricao no ms de fevereiro de 2001 totalizaram R$ 225.000,00 e foram apropriados proporcionalmente aos custos com a mo-de-obra. Sabendo-se que as Ordens 001 e 002 foram concludas em fevereiro e foram faturadas aos clientes por R$ 350.000,00 e R$ 580.000,00, respectivamente, e que os produtos so isentos de tributao, pode-se afirmar, com certeza, que as referidas ordens geraram, respectivamente, Lucro Bruto no valor de: a) R$ 150.200,00 e R$ 130.350,00 b) R$ 174.500,00 e RS 140.300,00 c) R$ 190.000,00 e R$ 173.800,00 d) R$184.250,00 e R$148.300,00 e) R$169.200,00 e R$125.850,00 TESTES 1. Assinale a alternativa incorreta: a) As linhas de produo contnua ou por processos caracterizam-se pela produo rotineira de produtos similares, utilizando fatores de produo que no se alteram facilmente a curto ou mdio prazo. b) Nas linhas de produo por encomenda, as mquinas, matrias-primas, mo-de-obra etc. so adaptadas para um fluxo ininterrupto de fabricao dos mesmos produtos.
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c) O sistema de custeio para a produo contnua e o sistema de custeio por encomenda foi a resposta da contabilidade de custos para a soluo do problema da acumulao dos custos nos processos produtivos. d) O sistema de custeio para a produo contnua uma das ferra-mentas para a correta avaliao da eficcia e eficincia da produo em cada departamento, visto gerar informaes que podem ser utilizadas como medidas e parmetros de desempenho. 2. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s) (pode haver mais de uma): a) Na implantao de um sistema de acumulao de custos, fundamental o conhecimento da estrutura organizacional, os procedimentos operacionais e os processos de manufatura da empresa. b) A produo de cimento um exemplo de linha de produo por encomenda. c) A linha de produo por encomenda caracteriza-se pela fabricao de produtos ou servios diferenciados, que se alteram de acordo com as especificaes do cliente. d) Na implantao de um sistema de custos, no h necessidade de conhecer os sistemas adotados para a acumulao de custos nos diversos perodos e para os diversos produtos ou servios. 3. Assinale a alternativa incorreta: a) A linha de produo por encomenda caracteriza-se pela produo rotineira de produtos similares, utilizando fatores de produo que no se alteram facilmente a curto ou mdio prazo. b) Na linha de produo contnua ou por processos, as mquinas, matrias-primas, mo-de-obra etc. so adaptadas para um fluxo ininterrupto de produo dos mesmos produtos. c) Na linha de produo por encomenda, sempre que possvel, os custos indiretos devem ser identificados e apropriados s Ordens de Produo (OP) especficas. Os custos indiretos que no puderem ser identificados com as diversas OP devem ser apropriados com base nos diversos critrios de rateios. d) O mecanismo para clculo da equivalncia de produo no apresenta dificuldades conceituais. O problema est na definio, na prtica, do estgio em que o produto se encontra, isto , qual o coeficiente de equivalncia de produo que deve ser usado. 4. Pode-se afirmar com relao s Ordens de Produo (OP): a) As requisies de matrias-primas e outros materiais que so utilizados em cada OP no precisam de aprovao dos responsveis pela produo e controle dos estoques. b) Os custos indiretos de produo no devem ser apropriados s OP, visto que as indstrias que produzem por encomenda s se preocupam com os custos de materiais e de mo-de-obra. c) No final de cada ms, todas as OP devem ser encerradas, ou seja, no possvel a permanncia de produtos em elaborao. d) As OP so emitidas no incio da produo de determinada unidade ou lote de produtos e acompanham tais produtos em cada etapa do processo de industrializao, at o estgio de acabamento. 5. Com base nas informaes a seguir, assinale as alternativas corretas: Uma indstria produz um nico produto, utilizando o sistema de custeamento por produo contnua para acumulao de seus gastos de fabricao. Em determinado ms iniciou a produo de 4.000 unidades do produto, das quais 3.000 foram totalmente concludas at o final do ms. O responsvel pela apurao dos custos obteve as seguintes informaes relacionadas ao estgio de concluso das unidades em processo no final do ms: houve aplicao de 80% das matrias-primas necessrias para a concluso de todas as unidades em processo; ser necessria a aplicao de mais 40% das horas de mo-de-obra para a concluso de todas as unidades em processo. Os custos indiretos de fabricao tm estreita relao com o consumo de matrias-primas, sendo, portanto, apropriados proporcionalmente aos custos desse fator produtivo. ALTERNATIVAS - marque a (s) correta (s). a) Aps o clculo das unidades equivalentes de produo, o total do custo com a mo-de-obra no ms deve ser dividido pelo equivalente a 3.400 unidades completas. b) Supondo que o total do custo com a matria-prima gasta pela produo no ms fosse de $ 760.000, o custo das matrias-primas para cada unidade seria equivalente a $ 200. c) Aps o clculo das unidades equivalentes de produo, o total dos custos indiretos no ms deve ser dividido pelo equivalente a 3.200 unidades completas.
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d) Supondo que o total do custo com a mo-de-obra no ms seja de $ 540.000, o custo da mo-de-obra para cada unidade seria equivalente a $ 150. 6. A Cia.Vine utiliza o sistema de custeamento por processo. Num determinado ms, em que no havia estoque inicial de Produtos em Elaborao, foi iniciada a produo de 1.000 unidades do produto X, das quais 800 foram acabadas no perodo. O quadro abaixo reproduz o total dos custos de produo incorridos no perodo e o grau de acabamento das 200 unidades remanescentes em elaborao, por tipo de custo: TIPO DE CUSTO Matria-Prima Mo-de-Obra Direta Custos Indiretos de Fabricao TOTAL DOS CUSTOS INCORRIDOS (R$) 500.000,00 300.000,00 900.000,00 GRAU DE ACABAMENTO DOS PRODUTOS EM ELABORAO 100% 80% 50%
a) Pode-se afirmar que, no final do ms, o saldo da conta Produtos em Elaborao corresponder a (em R$): R.: ____________________________________________________________________________________ b) No caso da Cia. Vine citado na pergunta anterior, o valor a ser transferido no ms para a conta de Produtos Acabados ser de (em R$): R.: ____________________________________________________________________________________ (ICMS/SP 2006): Com as informaes a seguir, responda as questes 8 e 9
8.
CUSTO CONJUNTO At o presente momento, supusemos que os Materiais Diretos (MD) e Mo-de-obra Direta (MOD) pudessem sempre ser identificados com os produtos fabricados e que os Custos Indiretos de Fabricao (CIF) pudessem ser atribudos aos produtos atravs de um critrio de rateio que refletisse o fluxo efetivo de tais gastos que fossem incorporados s unidades acabadas.
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Entretanto, existem processos industriais em que as coisas no so to claras, em que h uma srie de custos que no so facilmente atribuveis aos produtos resultantes. E o caso da atividade industrial em que, do fluxo comum do processo produtivo, emergem mais de uma espcie ou qualidade do produto. o que ocorre, por exemplo, no frigorfico, cuja atividade consiste em abater o boi comprado dos pecuaristas, cort-lo seguindo as diferentes espcies de carne (fil mignon, alcatra, contrafil, coxo mole, patinho, vsceras, rabo, etc) e armazenar as peas resultantes em cmaras frigorficas at sua venda aos comerciantes. Outros exemplos: A produo de coque, na qual o carvo a matria-prima original. O carvo, aps passar pelo forno de coque, resulta em vrios produtos: o prprio coque, sulfato de amnia, benzol, alcatro bruto e gs. O petrleo um insumo que, aps certo processamento, permite a fabricao de nafta, gasolina e outros produtos. Este tipo de fabricao, que se caracteriza por um fluxo comum de produo at certo ponto denominado de ponto de ciso ou ponto de separao - e do qual resulta uma multiplicidade de produtos chamado de produo conjunta. Os produtos resultantes, conforme a importncia que suas vendas tenham para a empresa industrial, so denominados ou de co-produtos ou subprodutos. CONCEITO DE CO-PRODUTOS, SUBPRODUTOS E SUCATAS Co-produtos ou produtos conjuntos so os produtos resultantes de um processo de produo conjunta, cujo faturamento considerado significativo para a empresa. Produtos conjuntos so dois ou mais produtos fabricados conjuntamente at o ponto de separao, quando se tornam individualmente identificveis. Os co-produtos tambm so denominados de produtos principais, tendo em vista a importncia de suas vendas para o faturamento global da empresa. E importante ressaltar que nem todos os co-produtos precisam ter faturamentos iguais, uns podem ter maior volume, outros menor, desde que estes sejam significativos para a Cia. Os diferentes tipos de carne que so obtidos nos frigorficos so exemplos de co-produtos. Os subprodutos so aqueles que tem uma importncia secundria, em termos de vendas, em relao ao(s) produto(s) principal(ais). No frigorfico, os subprodutos so os ossos, os chifres e os cascos do boi. Na usina de acar, o vinhoto. E importante ressaltar que uma das caractersticas dos subprodutos que os diferencia das sucatas de que tm condies de comercializao normais: a sua venda praticamente certa, s que seu faturamento nfimo em relao aos produtos principais. Sucatas1 (ou resduos ou sobras} so produtos que emergem da produo (seja conjunta ou no) que, em estado normal ou com defeitos ou estragos, no tm mercado garantido de comercializao e sua venda, portanto, bastante incerta, no se podendo estabelecer, a priori, se ela ocorrer ou no. Os produtos conjuntos incorrem em custos que so comuns, ou conjuntos, antes do ponto de separao. A partir do ponto de separao, os produtos, e seus custos, tornam-se perfeitamente identificados. O problema determinar a parcela especfica que cada produto, aps o ponto de separao, ir receber do custo conjunto. Existem diversas formas de fazer essa mensurao, e as trs mais comuns so: valor de venda aps o ponto de separao; valor realizvel lquido; unidade fsica. Considere o seguinte exemplo: Prod. X1 R = $6.000 Prod. Y1 R = $ 5.000 Custo separvel $ 2.000 Custo separvel $500 Prod. X2 R = $ 9.000 Prod. Y2 R = $ 7.000
Custo Conjunto $ 4.000 Ponto de separao
A palavra sucata c utilizada, na linguagem comum, para designar objetos metlicos inutilizados pelo uso ou oxidao, ou seja, como sinnimo de ferro velho. Observe que aqui ela o empregada numa conotao mais ampla.
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Valor de Venda aps o Ponto de Separao - Nesse mtodo, deve-se obter o valor de mercado do produto obtido imediatamente aps o ponto de separao, conforme demonstra a tabela a seguir. Nesse caso, o produto X1 ter uma receita de venda de $ 6.000 para uma receita total de $ 11.000 ou 55% do total. Nesse mtodo, a alocao do custo conjunto no depende da deciso da empresa de processar ou no o produto X1. Produto X1 Y1 Total Venda $ 6.000 $ 5.000 11.000 Percentagem 55% 45% 100% Custo conjunto $ 2.182 $ 1.818 4.000
Valor Realizvel Liquido - Deve-se considerar o valor de realizao dos produtos obtidos aps o ponto de separao e deduzir os custos que sero incorridos para essa realizao. No caso do produto X1, seu processamento, com um custo de $ 2.000, faz elevar a receita para $ 9 mil pela venda do produto X2. Nesse caso, o valor de realizao lquida ser dado por $ 9.000 - $ 2.000 = $ 7.000. Venda X2 Y2 Total 9.000 7.000 Custo separvel 2.000 500 VRL 7.000 6.500 13.500 Percentagem 52% 48% 100% Custo conjunto $ 2.074 $ 1.926 $ 4.000
Unidade Fsica - Nesse caso, preciso ter cuidado para no utilizar uma unidade fsica que provoque distores: o uso de quilo para separar o custo da carne; nesse caso, o custo a ser alocado para o fil seria proporcional a seu peso, apesar de o valor de mercado ser maior. Custo conjunto e processo decisrio E importante notar que a alocao do custo conjunto feita para fins de demonstrao do resultado. Para a finalidade do processo decisrio, essa alocao deve ser deixada de lado, pois tais custos no so relevantes para a gerncia. Considere uma situao de "vender ou processar mais" do produto X1, conforme os nmeros apresentados no exemplo anterior. Caso a empresa decida vender o produto X1, ir obter uma receita de $ 6.000; o processo desse produto eleva essa receita para $ 9.000, ou seja, uma receita incremental de $ 3.000. Como o custo desse processamento de $ 2.000, a deciso de processar mais eleva o lucro da empresa em $ 1.000. Nesse caso, a forma como foram alocados os custos conjuntos no interferiu no processo decisrio. AVALIAO DOS ESTOQUES DOS SUBPRODUTOS Os subprodutos, conforme j foi mencionado, caracterizam-se por ter um mercado de comercializao to normal quanto o dos produtos principais da empresa. Entretanto, seu valor no faturamento to pequeno que no compensa o esforo de atribuir-se custos aos seus estoques. O mtodo indicado para os subprodutos atribuir aos seus estoques uma estimativa de custo que chamada de Valor Lquido de Realizao. Este valor corresponde frmula seguinte: Valor estimado da venda do subproduto ( - ) Despesas necessrias para a venda (comisses de vendedores, imposto, fretes, etc). ( - ) Custos de processamento para colocar o subproduto em condies de venda. ( = ) Valor Lquido de Realizao
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Exemplo: A Cia. ABC fabrica o produto X, cujo processo de fabricao gera o subproduto Y. Este subproduto, para poder ser comercializado, deve sofrer um processamento adicional que gera custos estimados em torno de R$ 200,00 por quilo. A Cia., para cada quilo vendido de Y, est sujeito incidncia de ICMS no valor de R$ 170,00. No ms de junho, do processo produtivo da Cia. resultaram 1.000 quilos do subproduto e sabe-se que o preo de mercado deste de R$ 500,00 por quilo.
Os clculos seriam (em R$): Valor estimado da venda de Y = (-) Custo do processamento adicional (-) Despesa de ICMS (=) Valor Lquido de Realizao
1.000 = = 1.000 1.000
x x
500,00 200,00
500.000,00 200.000,00 170.000,00 130.000,00
x 170,00
O estoque de 1.000 quilos de Y avaliado em R$ 130.000,00. A contabilizao do estoque feita crdito da conta Custos Conjuntos, por representar uma recuperao de uma parcela do custo de produo dos produtos principais: Estoque de Subprodutos a Custos Conjuntos 130.000,00
Quando se efetuar o processamento adicional, debita-se Estoque de Subprodutos pelos respectivos custos. Ocorrendo a venda pelo preo de R$ 500,00 por unidade, d-se baixa no estoque e credita-se a diferena na conta de ICMs a Recolher. TRATAMENTO CONTBIL DAS SUCATAS As sucatas, ao contrrio dos subprodutos, no tm garantia alguma de que sero vendidas. Por ser sua venda um evento incerto e aleatrio, no so avaliados para fins de estoques. Seu custo fica incorporado automaticamente s unidades boas. Se ocorrer a venda, o produto da venda ser registrado a crdito de uma conta de resultado operacional. Caixa / Bancos / Duplicatas a Recolher a Receita de Venda de Sucatas (Outras Receitas Operacionais). Exerccios QUESTO 1 Quando dois ou mais produtos so produzidos simultaneamente como resultado da mesma operao em que no h uma maneira positiva de determinar o valor do custo aplicvel a cada um deles, ocupando cada um deles posio relevante no mercado, do ponto de vista da empresa que os produz so denominados: a) co-produtos; b) subprodutos; c) produtos primrios; d) produtos secundrios; e) produtos intermedirios. QUESTO 2 Assinale a alternativa correta: a) Subprodutos e resduos no so includos no Plano de Contas, porque se trata, geralmente, de valores baixos; b) Subprodutos e resduos so produtos secundrios e sucatas, dos quais a empresa, normalmente, obtm receitas atravs da sua comercializao; c) As sucatas no devem aparecer, no final do perodo, no grupo de Estoques, pois seu valor irrelevante; d) Os custos dos subprodutos devem aparecer como Receita Bruta Operacional para a apurao do Lucro Bruto Operacional; e) Co-produto e subproduto so expresses sinnimas.
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QUESTO 3 Os itens de produo, que nascem de forma normal durante o processo produtivo, porm no possuem mercado definido, e cuja venda aleatria, so denominados: a) perdas produtivas; b) subprodutos; c) sucatas; d) co-produtos; e) perdas improdutivas. QUESTO 4 A empresa LCT apresenta custos conjuntos no valor de $ 820.000,00 referentes produo dos produtos A, B e C, cujos demais dados se encontram no quadro a seguir: Produtos A B C Preo unitrio de venda $600 $260 $800 Produo (kg) 300 600 1.200 Receita total $ 180.000 $ 156.000 $ 960.000
Tendo em vista que a empresa utiliza o Mtodo do Valor de Mercado para distribuir seus custos conjuntos aos produtos, pode-se afirmar que os custos conjuntos unitrios dos produtos A, B e C alcanaram, respectivamente: $ 221,60, $ 703,23 a) $ 379,63, b) $ 379,63, $ 164,51, $ 506,17 c) $ 380,67, $ 221,60, $ 506,17 d) $ 380,67, $ 164,51, $ 703,23 QUESTO 5 Com base na questo anterior, o lucro bruto de A, B e C ser respectivamente de: a) $ 220,37, $ 38,40, $ 96,77; c) $ 219,33, $ 38,40, $ 293,83; b) $ 220,37, $ 95,49, $ 293,83; d) $ 219,33, $ 95,49, $ 96,77. QUESTO 6 (ICMS/RJ 2007) Analise as afirmativas a seguir: I. Os co-produtos so todos os produtos secundrios, isto , deles se espera a gerao espordica de receita que relevante para a entidade. II. Dos subprodutos se espera a gerao de receita regular ou espordica para a entidade, sendo seu valor irrelevante para a entidade, em relao ao valor de venda dos produtos principais. III. Os subprodutos so avaliados, contabilmente, pelo valor lquido de realizao. IV. A receita auferida com a venda de sucatas reconhecida como Receita No-Operacional. Assinale: (A) se somente as afirmativas I e II forem corretas. (B) se somente as afirmativas I, II e IV forem corretas. (C) se somente as afirmativas II e III forem corretas. (D) se somente as afirmativas II e IV forem corretas. (E) se somente a afirmativa III for correta. CUSTEIO VARIVEL E CUSTEIO POR ABSORO Custeio significa mtodo de apropriao de custos. Neste captulo ser abordado o Mtodo de Custeio por Absoro e Custeio Varivel ou Direto. Esses dois mtodos diferem apenas em um aspecto conceitual: se os custos de fabricao fixos, diretos e indiretos so levados em considerao na avaliao dos estoques. Os custos inventariveis so os custos associados aquisio e converso de materiais e de todos os insumos em produtos destinados venda. Esses custos so primeiramente registrados como um ativo e subseqentemente se transformam em despesa, quando os produtos so vendidos.
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Custeio por absoro o mtodo de custeio do estoque no qual todos os custos de fabricao, variveis e fixos, so considerados custos inventariveis, isto , o estoque absorve todos os custos de fabricao. Custeio varivel o mtodo de custeio de estoque em que todos os custos de fabricao variveis so considerados custos inventariveis. Todos os custos fixos so excludos dos custos inventariveis: eles so custos do perodo em que ocorreram. Vo direto para o resultado como despesa. CUSTEIO POR ABSORO O Custeio por Absoro consiste na apropriao de TODOS os custos (sejam eles fixos ou variveis) produo do perodo. Esse mtodo foi derivado do sistema alemo, desenvolvido no incio do sculo XX, conhecido como RKW. Por esse mtodo, todos os gastos do perodo (custos e despesas) eram apropriados produo do perodo, por meio das tcnicas de rateio j estudadas. Naquela poca, as despesas administrativas, comerciais e financeiras no eram relevantes, pois todos os esforos estavam concentrados na produo. Entretanto, com o desenvolvimento e modernizao das diversas economias mundiais, as despesas administrativas passaram a representar importante parcela dos gastos empresariais. Com base nesse novo ambiente empresarial, julgou-se necessrio segregar as despesas dos custos e apropri-las diretamente ao resultado do exerccio. A distino principal no custeio por absoro entre custos e despesas. A separao importante porque as despesas no so apropriadas produo, e sim direto na conta de Apurao do Resultado do Exerccio. Os custos dos produtos vendidos tero tratamento idntico, quando da venda desses produtos. Os custos relativos aos produtos em elaborao e aos produtos acabados, que no tenham sido vendidos, estaro ativados nos estoques destes produtos. Este mtodo de custeio o nico aceito pela legislao do Imposto de Renda, pois atende plenamente aos Princpios Fundamentais de Contabilidade (competncia dos exerccios). Tudo que se estudou at esse ponto, com relao apropriao dos custos aos produtos, utilizou o Mtodo de Custeio por Absoro. O objetivo principal deste mtodo de custeio apurar o custo de uma unidade do produto fabricado. Os custos unitrios so necessrios para custear inventrios, constar nos demonstrativos financeiros e para determinar o lucro lquido do perodo (atravs da apurao dos Custos dos Produtos Vendidos). O custeio por absoro apresenta a especial vantagem de estar de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as leis tributrias, alm de ter a sua implementao facilitada pela no exigncia de segregao dos custos em fixos e variveis. Apresenta como desvantagem o fato de que os custos dos produtos no so mensurveis objetivamente. Os processos de rateio podem apresentar alto grau de arbitrariedade e subjetividade na distribuio dos custos comuns. Crticas ao mtodo de Custeio por Absoro O ambiente empresarial atual altamente dinmico e encontra-se em contnua modificao. Os conceitos e sistemas de Contabilidade de Custos continuam tratando as operaes industriais como se elas estivessem sendo executadas como no passado. O Custeio por absoro encontrou sua utilidade em pocas quando a mo-de-obra direta e a matriaprima consistiam nos principais fatores de produo e existia um nmero limitado de produtos. O avano da tecnologia e a diversificao da produo vm abalar conceitos j alicerados e promover a busca de novos caminhos. Mas afinal o que leva a maioria dos empresrios a adotar o Custeio por Absoro? A facilidade do mtodo e a importncia da mensurao do custo unitrio so fatores que se destacam. No entanto, a explicao parece transcender a disciplina contbil. A sociedade tem se confrontado com recentes e grandes transformaes. O novo cenrio que se desenha a cada dia tem a mudana como nica certeza. Dentro dessa nova perspectiva o Mtodo de Custeio por Absoro, que j faz parte das discusses e questionamentos, certamente dividir o seu espao com outros mtodos mais eficazes que cumprem melhor o objetivo maior da informao contbil, ou seja, orientar a tomada de deciso. MTODO DE CUSTEIO DIRETO OU VARIVEL
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O Custeio Varivel ou Direto um tipo de custeamento que consiste em considerar como CUSTO DE PRODUO DO PERODO apenas os Custos Variveis incorridos. Esses custos so geralmente os materiais diretos utilizados, a mo-de-obra apontada e a parte varivel dos Custos Indiretos de Fabricao. Os custos fixos, pelo fato de existirem mesmo que no haja produo, no so considerados como Custos de Produo e sim como DESPESAS, sendo encerrados diretamente contra o resultado do perodo. Desse modo, o CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS e os ESTOQUES FINAIS DE PRODUTOS EM ELABORAO e PRODUTOS ACABADOS s contero custos variveis. O mtodo de Custeio Varivel (esta nomenclatura melhor de ser utilizada) tambm conhecido como Custeio Marginal ou Custeio por Contribuio, por utilizar, maciamente, o conceito da Margem de Contribuio. Antes de prosseguir, observe o grfico abaixo:
Aps a verificao do quadro acima, logo abaixo ser resolvido um estudo completo das diferenas entre os mtodos de custeio Varivel e por Absoro: Clculo do Custo Unitrio A Cia FCS, fabricante de apenas um produto, tem a seguinte estrutura de custos: Nmero de unidades produzidas no ano: 6.000 Custos Variveis Unitrios: Materiais diretos: $ 2,00 Mo-de-obra direta: $ 4,00 Outros Custos Variveis: $ 1,00 Despesas variveis: $ 3,00 Custos Fixos por ano: Despesas Fixas: $ 30.000,00 $ 10.000,00
Com base nos dados acima, determine o custo unitrio pelo mtodo do Custeio por Absoro e pelo Mtodo de Custeio Varivel. Soluo: Custeio por Absoro Total dos Custos Variveis: $ 2,00 + $ 4,00 + $ 1,00 = $ 7,00 Custos Fixos: $ 30.000,00
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Despesas Variveis: Despesas Fixas:
$ 3,00 $ 10.000,00
Custo Unitrio = 6.000 x $ 7,00 + $ 30.000 = $12,00 6.000u Observando o clculo acima, no custeio por Absoro, TODOS os custos de produo, sejam fixos ou variveis, so includos no clculo do custo unitrio do produto. As despesas sero jogadas diretamente na conta de Apurao do Resultado, sem passar pelo Custo dos Produtos Vendidos. J no Custeio Varivel o custo unitrio seria calculado da seguinte forma: Custo Unitrio: $ 2,00 + $ 4,00 + $ 1,00 = $ 7,00 Os Custos Fixos sero jogados diretamente na conta de apurao do resultado e somente os Custos Variveis faro parte do Custo dos Produtos Vendidos. Comparao do resultado entre os mtodos de custeio (por Absoro e Varivel) Observe os dados abaixo, dando continuidade ao exemplo anterior: Estoque Inicial de produtos: 0 Unidades produzidas no perodo: 6.000 Unidades vendidas: 5.000 Unidades em estoque no final do perodo: 1.000 Preo de venda unitrio: $ 20,00 Demonstrao de Resultado pelo Custeio por Absoro: Receita de Vendas: 5.000u x $ 20,00.................................................... $ 100.000,00 (-) Custo dos Produtos Vendidos 5.000 u x $ 12,00...........................................................................................($ 60.000,00 ) = Lucro Bruto Operacional.......................................................................... $ 40.000,00 (-) Despesas Operacionais Variveis 5.000u x $ 3,00......................................................................... ( $ 15.000,00) Fixas..............................................................................................................( $ 10.000,00) Lucro Lquido Operacional......................................................................... $ 15.000,00 Estoque Final de Produtos: 1.000 u x $ 12,00 = $ 12.000,00 Demonstrao de Resultado pelo Custeio Varivel: Receita de Vendas: 5.000u x $ 20,00.................................................... $ 100.000,00 (-) Custo dos Produtos Vendidos 5.000 u x $ 7,00 ...........................................................................................( $ 35.000,00) (-) Despesas Variveis 5.000u x $ 3,00.............................................................................................( $ 15.000,00) Margem de Contribuio........................................................................ $ 50.000,00 (-) Custos Fixos............................................................................................( $ 30.000,00 ) (-) Despesas Fixas........................................................................................( $ 10.000,00) Lucro Lquido Operacional........................................................................ $ 10.000,00 Estoque Final de Produtos: 1.000u x $ 7,00 = $ 7.000,00 Anlise das diferenas Analisando os resultados por cada critrio, chega-se s seguintes concluses: Os $ 5.000,00 de diferena no resultado do Custeio por Absoro, em comparao com o Custeio Varivel, significa que parte do Custos Fixos (com relao as 1.000u no comercializadas) est ativada como
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Estoque de Produtos, enquanto que no Custeio Varivel todos os Custos Fixos so descarregados na conta de Apurao do Resultado e os estoques s contm, na sua composio, Custos Variveis. O Estoque Final no Custeio por Absoro est a maior em $ 5.000,00 face a mesma explicao do pargrafo anterior: parte dos custos fixos est ativada (relativos as 1.000u no comercializadas). Caso tudo que se produza no perodo for comercializado NO VAI EXISTIR diferena entre os resultados de cada mtodo, face a inexistncia de estoque final. Mas, supondo que o gerente resolva aumentar a produo de 6.000 u para 10.000u. O que acontecer com o custo unitrio em cada mtodo? Supondo, ainda, que a estrutura de custos permanea a mesma e as unidades comercializadas continuem no mesmo patamar. Clculo do Custo unitrio pelo mtodo de Custeio por Absoro: 10.000u x $ 7,00 + $ 30.000 10.000u = $ 10,00
Clculo do Custo Unitrio pelo Custeio Varivel: $ 2,00 + $ 4,00 + $ 1,00 = $ 7,00 Comparando os resultados, aumentando-se a produo, no custeio por absoro o Custo Unitrio diminui e no Custeio Varivel permanece o mesmo. Por qu? Os custos fixos ocorrem independente da produo, por isso so chamados de Custos Estruturais; quanto maior a produo, melhor utiliza-se a planta fabril, diminui-se o Custo Fixo Unitrio por produto. Em conseqncia, o custo unitrio, agora, menor que se tivesse no nvel de produo de 6.000u. J no Custeio Varivel, o custo unitrio continua o mesmo, j que os custos variveis unitrios no se alteram. Comparando o resultado atravs de uma nova Demonstrao de Resultado verifica-se que: Demonstrao de Resultado pelo Custeio por Absoro ( com nvel de produo 10.000u): Receita de Vendas: 5.000u x $ 20,00.................................................... $ 100.000,00 (-) Custo dos Produtos Vendidos 5.000 u x $ 10,00...........................................................................................($ 50.000,00 ) = Lucro Bruto Operacional......................................................................... $ 50.000,00 (-) Despesas Operacionais Variveis 5.000u x $ 3,00....................................................................... ( $ 15.000,00) Fixas.............................................................................................................( $ 10.000,00) Lucro Lquido Operacional......................................................................... $ 25.000,00 Estoque Final de Produtos: 5.000 u x $ 10,00 = $ 50.000,00 Demonstrao de Resultado pelo Custeio Varivel (com nvel de produo 10.000u): Receita de Vendas: 5.000u x $ 20,00.................................................... $ 100.000,00 (-) Custo dos Produtos Vendidos 5.000 u x $ 7,00 ..........................................................................................( $ 35.000,00) (-) Despesas Variveis 5.000u x $ 3,00.......................................................................................... .( $ 15.000,00) Margem de Contribuio....................................................................... $ 50.000,00 (-) Custos Fixos...........................................................................................( $ 30.000,00 ) (-) Despesas Fixas.......................................................................................( $ 10.000,00) Lucro Lquido Operacional........................................................................ $ 10.000,00 Estoque Final de Produtos: 5.000u x $ 7,00 = $ 35.000,00 Analisando mais uma vez as diferenas, chega-se a seguinte concluso: o resultado pelo mtodo de Custeio por Absoro, agora, aumentou em relao ao anterior, face ao menor Custo Fixo por unidade produzida. Mas a empresa vendeu as mesmas unidades no perodo. Os estoques continuam com parte dos custos fixos (ativados). Por esse motivo que o Custeio por Absoro no indicado para as tomadas de decises. J no Custeio Varivel o resultado continua o mesmo, por que no existe uma relao inversa entre os Custos
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Variveis e o nvel de produo, muito pelo contrrio, existe uma relao direta: quanto maior a produo, maiores sero os custos variveis. O Administrador que no conhea essa relao de custos pode ser enganado face um aumento IRREAL no resultado da empresa, tendo em vista um aumento de produo, sem a respectiva aceitabilidade pelo mercado. Vantagens e Desvantagens do Mtodo de Custeio Varivel Do ponto de vista decisorial, verifica-se que o Custeio Varivel tem condies de propiciar muito mais rapidamente informaes vitais para a empresa; tambm o resultado medido dentro do seu critrio parece ser mais informativo administrao, por abandonar os custos fixos e trat-los contabilmente como se fossem despesas, j que so quase sempre repetitivos e independentes dos diversos produtos e unidades. Mas esse mtodo fere aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, principalmente o da Competncia dos Exerccios. Com isso, o resultado final menor do que no Custeio por Absoro, gerando, assim, menor recolhimento de impostos. Esse, tambm, um dos motivos por no ser aceito pela legislao fiscal para fins de valorao de estoques, nem pelos Auditores Independentes (Auditoria Externa). Mas nada impede a utilizao desse mtodo para fins gerenciais, em relatrios internos das organizaes. o mtodo mais indicado para a tomada de deciso. Os defensores do Mtodo de Custeio Varivel apiam-se, basicamente, em trs argumentos principais: Os Custos Fixos, por sua prpria natureza, existem independentemente da fabricao ou no de determinado produto ou do aumento ou reduo (dentro de certa faixa) da quantidade produzida. Os Custos Fixos podem ser encarados como encargos necessrios para que a empresa tenha condies de produzir, e no como encargos de um produto especfico; Por no estarem vinculados a nenhum produto especfico ou a uma unidade de produo, eles sempre so distribudos aos produtos por meio de critrios de rateio, que contm, em maior ou menor grau, a arbitrariedade (quando se produz mais de um produto e esses custos sejam indiretos). A maioria dos rateios feita por meio da utilizao de fatores, que, na verdade, no vinculam cada custo a cada produto. Em termos de avaliao de estoque, o rateio mais ou menos lgico. Todavia, para a tomada de deciso, o rateio, por melhores que sejam os critrios, mais atrapalha que ajuda. Basta verificar que a simples modificao do critrio pode fazer um produto no rentvel passar a ser rentvel e, claro, isto no est correto; Finalmente, o valor dos custos fixos a ser distribudo a cada produto depende, alm dos critrios de rateio, do volume da produo. Assim, qualquer deciso em base de custo deve levar em conta, tambm, o volume de produo. Pior que isso, o custo de um produto pode variar em funo da variao de quantidade produzida de um outro produto. Como vantagens desse Critrio, pode-se citar: - impede que aumentos de produo que no correspondam a aumento de vendas distoram o resultado; - uma ferramenta melhor para a tomada de decises dos administradores. O uso do Custeio por Absoro pode levar a decises errneas sobre a produo face arbitrariedade dos critrios de rateio e a distribuio dos Custos Fixos a produo do perodo. As desvantagens so mnimas, alertando, somente, sobre os Custos Mistos, aqueles que tem uma parcela fixa e varivel, pois nem sempre possvel separar, objetivamente, a parcela fixa da parcela varivel. Abaixo segue um quadro comparativo entre os mtodos de custeio: Custeio Varivel Classifica os custos em fixos e variveis Debita ao objeto de custeio, cujo custo est sendo apurado, apenas os custos que so variveis em relao ao parmetro escolhido como base. Os resultados apresentados sofrem influncia direta do volume de vendas. um mtodo administrativo, gerencial, interno. Sua filosofia bsica contraria os princpios de contabilidade, principalmente o da competncia e o da realizao da receita. Apresenta a contribuio marginal. Custeio por Absoro No h preocupao por essa classificao Debita ao objeto de custeio, cujo custo est sendo apurado, os custos diretos, indiretos, fixos e variveis. Os resultados apresentados sofrem influncia direta do volume de produo. um mtodo legal, fiscal, externo. Sua filosofia bsica est de acordo com os princpios de contabilidade. Apresenta a margem operacional. Diferena entre a receita e todos os custos incorridos na fabricao do objeto de custeio.
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O custeio varivel destina-se a auxiliar, sobretudo, a O custeio por absoro destina-se a auxiliar a gerncia gerncia no processo de planejamento e de tomada de no processo de determinao da rentabilidade e de avaliao patrimonial. decises. RELAO CUSTO-VOLUME-LUCRO: PONTO DE EQUILBRIO CONTBIL, ECONMICO E FINANCEIRO Reviso de tpicos Em aulas anteriores aprendemos as diferenas entre Custos Fixos e Custos Variveis. Custos Fixos so aqueles custos que no variam em proporo com o volume de produo (dentro de um intervalo relevante), como por exemplo, as Depreciaes. Custos Variveis variam proporcionalmente ao volume da produo, como por exemplo, a matria-prima aplicada em um processo produtivo. Foi estudado, tambm, que o mtodo de Custeio por Absoro tem por finalidade apropriar todos os custos, sejam eles fixos ou variveis, produo do perodo, enquanto que o mtodo de Custeio Varivel ou Direto, apropria produo do perodo somente os custos variveis. Nesse ponto ser estudado o Ponto de Equilbrio ou Break-even-point. O Ponto de Equilbrio o ponto no qual a receita total de vendas se iguala aos custos e despesas totais. Antes de iniciar ser importante fazer algumas observaes. Por definio, os Custos Variveis (CV) tem uma relao direta com o volume de produo e as Despesas Variveis (DV) tem uma relao direta com o volume de vendas (tomando por parmetro, respectivamente, o volume de produo e vendas). Os Custos Fixos (CF) so constantes, dentro de um intervalo relevante, em relao ao volume de produo. E as Despesas Fixas (DF) so fixas em relao ao volume de vendas. E o comportamento desses Custos e Despesas em termos unitrios? Como se comportam? $ CFt CFu $
q q Observando os grficos anteriores, verifica-se o comportamento dos Custos Fixos. Os Custos Fixos Totais (CFt) se comportam de modo constante, independente do volume de produo (dentro de um intervalo relevante). Mas os Custos Fixos Unitrios (CFu), tem seus valores ajustados de acordo com o volume de produo. Por exemplo: uma indstria fabrica um nico produto: sabo Y. Seus CFt no perodo so de $ 1.000,00, compostos de Depreciao de mquinas, equipamentos e imvel, imposto predial, salrio de supervisor, seguro das instalaes. A produo no perodo de 1.000 unidades. Qual seria o CFu ? Dividindo o valor dos Custos Fixos pela quantidade produzida, tem-se: $ 1.000,00 / 1.000u = $ 1,00 por unidade No segundo perodo a produo passou a ser de 500u. Os CFt permanecem o mesmo. O CFu ser de $ 1.000,00 / 500u = $ 2,00 p/ u. Logo, diminuiu a produo, aumentou os CFu. Se no terceiro perodo a produo for de 1.600u, o CFu ser de: $1.000,00 / 1.600u = $ 0,625 p/ u. Agora o CFu diminuiu. A mesma interpretao pode ser dada para as Despesas Fixas em comparao com o volume de vendas. Independente da quantidade produzida (respeitando um intervalo relevante) os CFt permanecero os mesmo, ao contrrio do CFu: quanto maior a produo, melhor se utiliza a planta fabril, amortiza-se os CF aos produtos e, com isso, menor ser o CFu; caso a produo diminua, maior ser o CFu. Custos Variveis so os custos que variam no total proporcionalmente s mudanas no nvel de produo ou atividade. Por exemplo, na fbrica de sabo, citada no exemplo anterior, a matria-prima utilizada na fabricao do sabo, aplicada na produo, ter seu valor unitrio constante (dentro tambm de um intervalo relevante) enquanto que seu valor total ser proporcional ao volume de produo.
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Nvel de atividade Custo Unitrio 10.000 u 10,00 20.000 u 10,00 5.000 u 10.000 $ CVt
Custo Total 100.000 200.000 50.000
CVu
Os conceitos aqui abordados sero de suma importncia para estudo da relao custo/volume/lucro. O Administrador, no seu processo decisrio, depara-se sempre com duas ou mais alternativas. Dentre as diversas decises que o administrador deve tomar destacam-se: fazer ou comprar; a que preo vender; quanto deve ser gasto em propaganda e promoo; assistncia tcnica direta ou mediante agentes autorizados; vendas diretas ou por meio de revendedores; grandes armazns centrais ou pequenos depsitos; distribuio direta ou via transportadores; vendedor ecltico ou vendedor especfico; renovao de equipamento; mix de vendas etc. A separao das despesas e dos custos, bem como a classificao em fixos e variveis, destinam-se a desenvolver informaes que auxiliam a gerncia no desempenho de suas funes de planejamento e de tomada de deciso. Embora tanto o planejamento, como as decises, seja baseado no curto prazo, o conceito do Custeio Varivel fornece meios para que a Contabilidade de Custos e as gerncias de qualquer nvel e de qualquer segmento possam visualizar as interaes existentes entre alguns fatores significativos, presentes nas atividades, que influenciam os resultados: receitas, volumes de produo e de vendas, despesas e custos variveis e fixos. O instrumento que os contadores e administradores usam correntemente para obter essas interaes e sua influncia nos resultados a anlise das relaes Custo x Volume x Lucro. A anlise das relaes Custo/Volume/Lucro um instrumento utilizado para projetar o lucro que seria obtido a diversos nveis possveis de produo e vendas, bem como para analisar o impacto sobre o lucro de modificaes no preo de venda, nos custos (variveis ou fixos) ou em ambos. Ela baseada no Custeio Varivel e, atravs dela, pode-se estabelecer qual a quantidade mnima que a empresa dever produzir e vender para que no incorra em prejuzo. MARGEM DE CONTRIBUIO: encontrada pela diferena entre a Receita (Vendas) e os Custos e Despesas Variveis. o excesso da receita de vendas sobre os custos e despesas variveis. MC = V ( CV + DV ) Sendo: MC = Margem de Contribuio V = Vendas CV = Custo Varivel DV = Despesa Varivel
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A Margem de Contribuio o valor oriundo da diferena entre as Vendas e todos os gastos variveis, sendo utilizado na cobertura dos Custos Fixos para proporcionar um Lucro, ou seja, o valor que ajudar amortizar os Custos e Despesas Fixos. Pode ser calculada, tambm, em valores unitrios: MCu= PVu - ( CVu + DVu) Sendo: MCu = Margem de Contribuio Unitria CVu = Custo Varivel Unitrio DVu= Despesa Varivel Unitria PVu = Preo de Venda Unitrio Demonstrao do Resultado VENDAS (-) Custos e Despesas Variveis = MARGEM DE CONTRIBUIO (-) Custos e Despesas Fixos = RESULTADO ANTES DO IR (-) IR e CSSL = LUCRO DO EXERCCIO NDICE DE MARGEM DE CONTRIBUIO: A margem de contribuio tambm pode ser expressa em porcentagem. O ndice de margem de contribuio indica a porcentagem de cada unidade monetria de vendas disponvel para cobrir os custos fixos e propiciar lucro para empresa. ndice de margem de contribuio: VENDAS CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS VENDAS Vendas.... Custos variveis.... Despesas variveis... Margem de contribuio: $ 1.000.000,00 $ 400.000,00 $ 200.000,00 $ 400.000,0
ndice de margem de contribuio: 400.000 / 1.000.000 = 40 % RELAO CUSTO/VOLUME/LUCRO O custos ou despesas so fixos dentro de um determinado limite, oscilando dentro de uma atividade estabelecida. Aps os limites, os valores podem aumentar, muito embora no sendo este aumento proporcional ao nvel de atividade ou produo. O planejamento dos lucros, bem como o total controle dos custos, possibilitam uma anlise das diversas tendncias dos custos, facilitando a interpretao e o comportamento dos diferentes nveis operacionais. A Relao Custo/Volume/Lucro uma eficiente tcnica que, resumindo, oferece informaes detalhadas, como por exemplo: Ponto de Equilbrio Preo de Venda Mnimo Viabilizao de um Projeto PONTO DE EQUILBRIO (PE): o ponto do nvel da atividade da empresa onde surge a igualdade entre os Custos e Despesas Totais com a Receita Total. A linearidade do PE vlida num intervalo que interessa, ou seja, onde os custos e despesas se mantenham no mesmo patamar.
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PE
RT (PVu.q) = CT + DT (CF +DF + CVu.q + DVu .q)
O Ponto de Equilbrio representa a quantidade mnima que a empresa ter que comercializar para cobrir seus gastos. Ao atingir o Ponto de Equilbrio, a empresa no apresenta nem Lucro nem Prejuzo; a partir desse ponto, pelo aumento da atividade, aparece lucro correspondente MCu vezes as quantidades comercializadas acima do PE; abaixo desse ponto, pela diminuio da atividade, a empresa incorrer em prejuzo. Se a empresa no conseguir vender nenhum de seus produtos o prejuzo corresponder aos CF + DF totais dessa empresa. Exemplo: Unidades Produzidas 0 1 2 3 4 5 6 7 8 Custo Fixo $ 40 40 40 40 40 40 40 40 40 Custo Varivel $ 0 20 40 60 80 100 120 140 160 Custo Total $ 40 60 80 100 120 140 160 180 200 Receita de Vendas $ 0 28 56 84 112 140 168 196 224 Lucro ou Prejuzo $ (40) (32) (24) (16) (8) 0 8 16 24
Pelo exemplo, o Custo Fixo independe da produo e da venda; permanece constante e com um valor de $ 40,00. O Custo Varivel proporcional s quantidades produzidas e aumenta de $ 20,00 por unidade produzida. O Custo Total no aumentar na mesma proporo dos Custos Variveis em virtude dos Custos Fixos. Vendas menos Custo Total (CT) representa Lucro ou Prejuzo. Quando a empresa comercializa 5 unidades atinge o seu ponto de equilbrio, isto , o ponto da atividade em que no h lucro nem prejuzo. Da para frente, a empresa conseguir lucros. Vendendo menos do que cinco unidades a empresa incorrer em prejuzo.
Grfico do Ponto de Equilbrio:

R EA D E LU C R O
RT CT
Y PE
R EA P R EJ U Z O
PE e m v alo r
CV
CT
CF PE e m v o lu m e X
Onde:
CF = Custo Fixo CT = Custo Total CV = Custo Varivel RT = Receita Total
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direita do Ponto de Equilbrio encontra-se a rea do lucro, enquanto esquerda encontra-se a rea do prejuzo. O ponto de Equilbrio alcanado num nmero tal de unidades vendidas igual ao quociente entre custos + despesas fixos (CF + DF) e a diferena entre preo unitrio de venda e custos + despesas variveis unitrios [PVu (CVu + DVu )], que corresponde a MCu. Ponto de Equilbrio = ( em unidades) Custos + Despesas Fixos MCu
Para se chegar a frmula anterior, foi feito o seguinte desenvolvimento atravs de um raciocnio lgico: PE CT = DT= DVu x Q + DF Substituindo esses parmetros na frmula: PVu x Q = CVu x Q + CF+ DVu x Q + DF PVu x Q CVu x Q DVu x Q = CF + DF Q= ou PEq = CF + DF MCu Isto pode ser intuitivamente entendido, pois, se os custos fixos independem do volume de atividade, necessrio vender tantas unidades de produto quantas forem necessrias para, atravs da margem ganha em cada uma delas [PVu (CVu + DVu )], a empresa cobrir os custos e despesas fixos. Exemplo: Custos Fixos previstos = $ 6.376.350,00 Preo de venda unitrio = $ 15,00 Custo Unitrio Varivel = $ 10,00 Ponto de Equilbrio = 6.376.350 / (15 - 10) = 1.275.270 u Comprovando o resultado obtido da seguinte forma: 6.376.350,00 (parte fixa) + [ 10,00 X 1.275.270] = 6.376.350,00 + 12.752.700,00 = 19.129.050,00 1.275.270 X 15,00 = 19.129.050,00 o valor total das vendas igual ao valor total dos custos, resultando num lucro zero (ponto de ruptura). A frmula em quantidades permite alcanar ou calcular o ponto de equilbrio de cada produto, quando a empresa produzir mais de um, contanto que se consiga apropriar uma parcela do custo fixo total a cada produto (o que no deixaria de ser dificultoso). Para saber o valor da Receita de Vendas no PE, basta multiplicar as quantidades encontradas no do PE pelo PVu. CF + DF PVu CVu DVu RT = CT + DT
RT= PVu x Q
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PONTO DE EQUILBRIO CONTBIL (PEC) a quantidade que equilibra a receita total com a soma dos custos e despesas relativos aos produtos vendidos. Foi o que ns estudamos de ponto de equilbrio at o momento, ou seja, o ponto de vendas onde a receita total de vendas se iguala ao total dos custos e despesas. Para se determinar o ponto de equilbrio contbil so levados em conta todos os custos e despesas fixas contbeis relacionadas com o funcionamento da empresa. Frmula: CF + DF MCu Uma outra forma de se fazer o clculo do PE seria utilizando o valor da MCu em termos percentuais. Exemplo: CF + DF = $ 4.000.000,00 por ms CV + DV = $ 6.000,00 /u Preo de Venda: $ 8.000,00 /u Qual o PEC em receita ? MCu = $ 8.000,00 - $ 6.000,00 = $ 2.000,00 MCu% = 2.000,00 / 8.000,00 = 25 % PEC = $ 4.000.000,00 / 0,25= $ 16.000.000,00 O PEC pode ser utilizado para: * determinar o nvel de atividades necessrias para cobrir todas as despesas e custos, tantos fixos quanto variveis; * avaliar a lucratividade associada aos diversos nveis possveis de vendas, ou seja, aos vrios nveis possveis de atividades; * facilitar a anlise dos efeitos sobre a lucratividade decorrente de alteraes nas despesas e custos fixos e variveis, no volume de vendas, no preo de vendas e na distribuio relativa de linhas de produtos vendidos. PONTO DE EQUILBRIO ECONMICO (PEE) a quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas acrescida de uma remunerao mnima sobre o capital investido pela empresa. Esta remunerao mnima corresponde taxa de juros do mercado multiplicada pelo Capital Investido e denominada de CUSTO DE OPORTUNIDADE. O Custo de Oportunidade representa a remunerao que a empresa obteria se aplicasse seu capital no mercado financeiro, ao invs de no seu prprio negcio. O PEE ser obtido quando a soma da Margem de Contribuio totalizar um valor que cobrir todos os Custos e Despesas fixos mais o valor correspondente ao Custo de Oportunidade. Exemplo: Continuando com os dados do exemplo anterior. Vamos supor que a empresa em estudo tenha um capital de $ 10.000.000,00. Aplicando esse dinheiro no mercado financeiro, consegue uma taxa lquida de 10% a.a.. O Custo de Oportunidade dessa empresa, com a aplicao no mercado financeiro, vai ser $ 1.000.000,00 ao ano. PEE = CF + DF + Custo de Oportunidade (Retorno mnimo s/ PL) MCu Logo, PEE em quantidade ser de: $ 4.000.000,00 + $ 1.000.000,00 $ 2.000,00 Em receita = $ 5.000.000,00 / 0,25 = $ 20.000.000,00 = 2.500 u PEC =
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Conclui-se que o verdadeiro lucro da atividade ser obtido quando, contabilmente, o resultado for superior a esse retorno. Logo, haver um PEE quando houver um lucro contbil de $ 1.000.000,00 Caso a empresa esteja obtendo um volume intermedirio entre 2.000 e as 2.500 unidades, estar obtendo resultado contbil positivo, mas estar economicamente perdendo, por no estar conseguindo recuperar o valor do juro do capital investido. PONTO DE EQUILBRIO FINANCEIRO (PEF) a quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas que representam desembolso financeiro para a empresa. Ou seja, o nvel de produo e vendas em que o saldo de caixa igual a zero. Representa a quantidade de vendas necessrias para cobrir os gastos desembolsveis, tanto operacionais, quanto no operacionais. Assim, por exemplo, os encargos de depreciao so excludos no clculo do PEF por no representarem desembolso para a empresa. Exemplo: Continuando com os dados do exemplo anterior, vamos supor que dentro dos custos e despesas fixos 20% correspondam a depreciao, ou seja, $ 800.000,00. O PEF ser alcanado quando a empresa comercializar as seguintes quantidades: PEF = $ 4.000.000,00 - $ 800.000,00 = 1.600 u
$ 2.000,00 PEF em receita = $ 3.200.000,00 / 0,25 = $ 12.800.000,00 A empresa nesse nvel de atividade estar conseguindo equilibrar-se financeiramente, mas estar com um prejuzo contbil de $ 800.000,00, j que no estar conseguindo recuperar-se da parcela consumida do seu ativo imobilizado. Uma outra utilizao do PEF seria computando as parcelas financeiras de desembolso obrigatrio no perodo que no estejam computadas nos custos e despesas. Exemplo: Supondo que a empresa em estudo fez um emprstimo de $ 8.000.000,00 para somar a seus recursos prprios a fim de conseguir melhor operar; e mais, os encargos financeiros desse emprstimo estejam inclusos nas Despesas Fixas. Supondo, ainda, que a amortizao desse emprstimo seja em parcelas anuais de $ 2.000.000,00. Conclui-se que, financeiramente, a empresa precisa obter, em cada perodo, os $ 3.200.000,00 de desembolso para cobrir os CF e DF, mais essa parcela de $ 2.000.000,00. Logo, o PEF ser de: PEF = $ 3.200.000,00 + $ 2.000.000,00 $ 2.000,00 Em receita seria de: $ 5.200.000,00 / 0,25 = $ 20.800.000,00 de vendas totais. Assim, por exemplo, se a empresa operar na faixa de 2.550u, estar com um Resultado Contbil de $ 1.100.000,00; Econmico de $ 100.000,00; Financeiro de $ 1.900.000,00, se considerar s as operaes, e, Financeiro Deficitrio em $ 100.000,00 se levar em conta que no se conseguiu todos os recursos necessrios para o pagamento da amortizao da dvida. PE FINANCEIRO PE(f) = Custos Fixos + Desp. Fixas - Deprec. + Amort. Financ. Preo de Venda - Custos e despesas variveis = 2.600 u
MARGEM DE SEGURANA OPERACIONAL Representa a diferena entre as quantidades apresentadas no PE e as quantidades que a empresa pretende vender. o espao que a empresa tem para fazer lucros aps o PE. Corresponde s quantidades que
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so comercializadas acima do PE. Quanto maior a margem de segurana operacional, maior a capacidade de lucro da empresa, fortalecendo a certeza de que a empresa no incorrer em prejuzos. A Margem de Segurana pode ser calculado pela seguinte frmula: MS = Nesta frmula, os smbolos representam: Q.V. = Quantidade Vendida Q.E. = Quantidade de Equilbrio Sempre que o Negcio estiver operando acima do seu Ponto de Equilbrio, o numerador ser positivo e menor que o denominador. Logo: 0 < MS > 1 Quanto mais prximo de zero estiver a Margem de Segurana, maior o risco de o Negcio entrar em prejuzo caso no consiga o seu volume de vendas. Quanto mais prximo de 1 a Margem de Segurana, menor este risco. Exemplo: o Ponto de Equilbrio 5.000 unidades. Portanto, se o Negcio estiver vendendo 10.000 unidades, a sua Margem de Segurana ser: 10.000 - 5.000 _______________ MS = = 0,50 10.000 Limitaes ao uso do Ponto de Equilbrio A maior limitao da utilizao do PE seria quando a empresa produzir e vender mais de um produto. Quando se consegue identificar os custos fixos a cada produto (CF identificado), fica mais fcil calcular o PE. Mas quase sempre existiro os CF que sero comuns a todos os produtos. Caso seja feito algum rateio entre esses custos comuns aos produtos, como estudamos em aulas anteriores, haver sempre um grau de arbitrariedade e o resultado poder ficar distorcido. Uma forma de se calcular esse PE, segundo o Professor George Guerra Leone, seria estimar as quantidades a serem vendidas por todos os produtos, calcular uma margem de contribuio mdia e dividir os custos fixos por essa margem de contribuio mdia. Mas as dificuldades na prtica so muito grandes. EFEITOS DA COMBINAO DE VENDAS (Mix de Vendas) A anlise de custo-volume-lucro at o momento concentrou-se numa nica linha de produtos. Em empresas com muitos produtos, a combinao de vendas um fator importante no clculo de um ponto de equilbrio geral da empresa. Se as propores da combinao se alterarem, as relaes de custo volume lucro tambm sero alteradas. Quando os administradores escolhem uma combinao de vendas, ela pode ser expressa num grfico de ponto de equilbrio ou num grfico de L/V, admitindo-se receitas e custos mdios para uma determinada combinao. Por exemplo, suponhamos que uma empresa com dois produtos tenha uma margem de contribuio unitria de $1 para o produto A e $2 para o produto B e que os custos fixos sejam de $ 100.000. O ponto de equilbrio seria de 100.000 unidades se s fosse vendido o produto A e de s 50.000 unidades se s fosse vendido o produto B. Suponhamos que a combinao planejada seja de trs unidades de A para cada unidade de B. A margem de contribuio de cada "pacote" de produtos seria de 3 x $1 mais 1 x $2, ou seja, $5. A margem de contribuio mdia por unidade de produto seria $5 : 4 unidades de cada pacote, ou seja, $1,25. Um outro clculo seria por um mtodo de mdia ponderada: Q.V. - Q.E. ____________ Q.V.
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Produtos A B
Vendas planejadas 3 1 4
Pesos
MC unitria $1 $2
Mdia ponderada $0,75 $0,50 $1,25
O ponto de equilbrio, na hiptese de se manter a mesma combinao seria: $100.000 : $1,25 = 80.000 unidades (sendo 60.000 unidades de A e 20.000 de B) Exerccios QUESTO 1 Marque a alternativa correta: 01- (AFTN / ESAF) A atribuio de todos os gastos de fabricao aos produtos determinada pela seguinte forma de custeio: a) de realizao c) direto e) por absoro b) varivel d) estimado 02- (AFTN / ESAF) correto afirmar que: a) o mtodo de custeio varivel agrega os custos fixos ao custo de produo pelo emprego de critrios variveis de rateio. b) o mtodo de custeio por absoro leva em conta, na apurao do custo de produo, todos os custos incorridos no perodo. c) o mtodo de custeio por absoro exige que a avaliao dos estoques seja feita pelo critrio do custo mdio ponderado. d) para efeito de apurao de resultados industriais indiferente qual o mtodo de custeio adotado, seja o varivel ou por absoro. e) a diferena fundamental entre o custeio varivel e o custeio por absoro que este admite a avaliao dos estoques por mtodo diferente do custo mdio ponderado, ao contrrio do custeio varivel. 03- (INSS / UnB) Com relao aos custos para deciso, julgue os itens que se seguem. a) O custeio varivel a forma de apropriao de custos aos produtos que considera apenas os custos variveis, de maneira que a depreciao ou o aluguel do prdio da fbrica deve ser registrado diretamente como despesa. b) O conceito de margem de contribuio importante para auxiliar a gerncia na identificao da real rentabilidade de um produto, entre outros, em uma mesma linha de produo, considerando todos os custos envolvidos, inclusive os da administrao geral. c) O conceito de margem de contribuio de grande importncia para a administrao nas decises sobre o preo de um produto e o melhor aproveitamento da capacidade instalada. d) Quando no h limitao na capacidade produtiva, o produto mais rentvel o que apresentar maior margem de contribuio por unidade. QUESTO 2 TESTES UTILIZE OS DADOS A SEGUIR PARA RESPONDER AS QUESTES DE 1 A 6: A Cia. Gama apresentou os seguintes custos e despesas relativos ao ms em que iniciou suas atividades: - Matrias-primas......................................................... R$ 36.000,00 - Mo-de-Obra Direta (MOD) ..................................... R$ 24.000,00 - Depreciao dos equipamentos de fabricao, utilizando-se a taxa linear de 10% ao ano..................... R$ 4.000,00 - Aluguel do imvel da fbrica ................................... R$ 12.000,00 - Energia eltrica consumida pelas mquinas .............. R$ 4.800,00
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- Mo-de-Obra Indireta (MI)..................................... R$ 8.000,00 - Materiais Indiretos .................................................... R$ 7.200,00 - Despesas Administrativas........................................ R$ 6.000,00 - Despesas com Vendas .............................................. R$ 3.800,00 Dos elementos do custo, so considerados variveis os relativos a matrias-primas, mo-de-obra direta, energia eltrica e materiais indiretos. Em relao s despesas, as administrativas so consideradas fixas e as de vendas, variveis. A empresa iniciou a produo de 260 unidades no perodo, das quais 40 permaneciam em processo no final do ms, com grau de acabamento de 50%. Das unidades acabadas, 190 foram vendidas ao preo unitrio de R$ 500,00. 1. O estoque final de produtos em elaborao ser, respectivamente, utilizando-se o custeio por absoro ou o custeio varivel: a) R$ 6.000,00 c R$ 9.000,00; d) R$ 8.000,00 e R$ 9.000,00; b) R$ 7.384,62 e R$ 5.538,46: e) R$ 7.384,62 e R$ 6.000,00 c) R$ 8.000,00 e R$ 6.000,00; . 2. O estoque final de produtos acabados ser, respectivamente, utilizando-se o custeio por absoro ou o custeio varivel: d) R$12.000,00 e R$ 9.000,00; a) R$12.000,00 e R$ 8.000,00; e) R$ 6.000,00 e R$ 8.000,00 b) R$ 8.307,69 e R$ 11.076,92; c) R$ 8.307,69 e R$12.000,00; . 3. No Custeio por Absoro, o lucro bruto corresponder a (em R$): a) 11.200,00; b) 12.000,00; c) 8.000,00; d) 36.200,00; e) 19.000,00. 4. No custeio varivel, a margem de contribuio unitria corresponde a (em R$): a) 180,00; b) 100,00; c) 300,00; d) 200,00; e) 80,00. 5. O lucro lquido, utilizando-se o custeio por absoro e o custeio varivel, ser, respectivamente, de: a) R$ 6.000,00 e R$ 8.000,00; b) R$ 9.200,00 e R$ 4.200,00; c) R$ 19.000,00 e R$ 34.200,00; d) R$ 12.000,00 e R$ 8.000,00; e) R$ 6.000,00 e R$ 9.000,00. 6. O ponto de equilbrio (break-even point) da companhia corresponde, em unidades, a: a) 170; b) 150; c) 200; d) 166,66; e) 240. COM BASE NOS DADOS A SEGUIR, RESPONDA AS QUESTES DE N 7 A 12. A Cia. Copacabana apresenta os seguintes saldos, em seus livros contbeis e registros auxiliares de custos: Custos e Despesas fixos durante o ano: - Depreciao de Equipamentos ................................ R$ 18.000,00 - Mo-de-Obra Direta e Indireta................................ R$ 70.000,00 - Impostos e Seguros da fbrica ................................. R$ 7.000,00 - Despesas com Vendas ............................................... R$ 25.000,00 Custos e Despesas Variveis por unidades:
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- Materiais Diretos ....................................................... R$ 450,00 - Embalagens ................................................................ R$ 105,00 - Comisses de Vendedores ........................................ R$ 30,00 - Outros Custos e Despesas ........................................ R$ 15,00 O preo de venda de cada unidade de R$ 1.000,00. 7. Para se atingir o Ponto de Equilbrio, quantas unidades devem ser produzidas e vendidas por ano? a) 200; d) 75; b) 600; e) 100. c) 300; 8. O valor da receita no Ponto de Equilbrio de (em R$): a) 300.000,00; d) 120.000,00; b) 600.000,00; e) 100.000,00. c) 200.000,00; 9. Caso a empresa queira obter um lucro de 25% sobre as receitas totais, quantas unidades deve produzir e vender durante o ano? a) 150; d) 750; b) 800; e) 200. c) 375; 10. O lucro obtido de 25% de (em R$): a) 200.000,00; b) 62.500,00; c) 93.750,00; d) 187.500,00; e) 100.000,00.
11. O ponto de equilbrio financeiro da companhia (em R$): a) 200.000,00; d) 300.000,00; b) 165.000,00; e) 100.000,00. c) 255.000,00; 12. Se a taxa de juros de mercado for de 20% ao ano e o patrimnio lquido da companhia corresponder a R$ 200.000,00, o ponto de equilbrio econmico ser de (em R$): a) 300.000,00; b) 255.000,00; c) 355.000,00; d) 200.000,00; e) 400.000,00. 13. A Cia. ABC tem dois produtos em sua linha de fabricao: X e Y. Seus custos e despesas fixos anuais importam em R$ 1.550.000,00. Foram obtidas as seguintes informaes adicionais em seu departamento de custos: PREO DE CUSTOS E DESPESAS PROPORO PRODUTOS VENDA VARIVEIS UNITRIOS DE VENDAS X R$ 120,00 R$ 70,00 60% Y R$ 200,00 R$ 120,00 40% Supondo-se que a combinao de vendas permanea constante no ano, o ponto de equilbrio da companhia equivale a (em R$): e) 1.550.000,00 a) 2.600.000,00; b) 3.600.000,00; c) 3.800.000,00; d) 4.200.000,00;
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14 A Indstria de Bebidas KAI KAI produziu e vendeu em abril o total de 100.000 litros de vinho, ao preo unitrio de venda de $ 5,20, lquido dos tributos sobre as vendas. Durante o ms, os custos de produo foram: Matria-prima = $ 1,20 Mo-de-obra apontada = $ 0,80 Outros custos variveis = $ 0,30 Mo-de-obra indireta = $ 19.600,00 Depreciao = $ 70.400,00 Outros Custos Fixos = $ 30.000,00 Despesas variveis de vendas = $ 0,70 Despesas fixas (incluso depreciao de $ 9.900,00) = $ 29.600,00 Pede-se: 1. MCU: ___________________________; 2. PEC: ____________________________; 3. PEF: ____________________________. 15 (ICMS/SP 2006) Uma empresa calcula os custos de seus produtos utilizando dois mtodos: o mtodo do custeio por absoro e o mtodo do custeio varivel. Os Estoques iniciais eram zero, a produo do ms foi de 8.000 unidades totalmente acabadas, foram vendidas no ms 6.000 unidades. No fechamento do ms foram apurados os seguintes resultados lquidos finais: Lucro de R$ 348.750,00 no custeio por absoro, e lucro de R$ 345.000,00 no custeio varivel. Para atingir esses valores de resultado, a empresa manteve os custos variveis correspondentes a 40% do preo de venda praticado. Desse modo, os valores correspondentes ao preo de venda unitrio, aos custos variveis unitrios e aos custos fixos totais foram, respectivamente, em R$, a)) 100,00; 40,00; 15.000,00 c) 130,00; 52,00; 12.000,00 e) 150,00; 52,00; 17.000,00 b) 120,00; 48,00; 14.000,00 d) 125,00; 50,00; 14.000,00 LIMITAO DA CAPACIDADE PRODUTIVA Ao comentarmos a grande importncia do conceito de margem de contribuio, verificamos algumas de suas aplicaes, mas no atentamos ao problema decorrente da existncia de diversos fatores que, naturalmente, limitam a capacidade de produo da empresa. Uma empresa pode operar no limite de sua capacidade instalada ou abaixo dela, bem como trabalhar com outros fatores que limitem sua produo, chamados gargalos. Para cada caso, necessrio conhecer a margem de contribuio, por produto ou pelo fator que representa o gargalo da produo, a fim de maximizar o resultado. Se no houver limitao na capacidade de produo, o produto mais rentvel ser o que apresentar maior margem de contribuio por unidade. Com base nos dados seguintes, se uma indstria fabrica os produtos A e B e opera com capacidade ociosa: Produto A Produto B Custos diretos variveis unitrios (A) 800,00 1.000,00 Custos indiretos variveis unitrios (B) 200,00 500,00 Custos variveis unitrios totais (C = A + B) 1.000,00 1.500,00 Preo de venda unitrio (D) 1.900,00 2.200,00 Margem de contribuio unitria (E = D - C) 900,00 700,00 O produto mais rentvel o A, pois apresenta maior margem de contribuio unitria. Havendo limitao na capacidade produtiva, o mais rentvel ser o produto cuja margem de contribuio unitria, dividida pelo fator que limita a capacidade de produo, apresentar maior valor. Exemplificando, se uma indstria fabrica os produtos A e B e sofre limitao das horas de que pode dispor em sua linha de produo:
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Margem de contribuio unitria (A) Tempo de produo por unidade (B) Margem de contribuio dividida pelo tempo de produo (C = A / B) 700,00.
Produto A 900,00 1,5 hora 600,00
Produto B 700,00 1,0 hora 700,00
Isto significa que enquanto a margem de contribuio unitria de A de 600,00 por hora, a de B de Em resumo, enquanto se produz uma unidade de A (900,00 de margem unitria), produz-se 1,5 unidade de B (700,00 x 1,5 = 1.050,00 de margem unitria). Como est sofrendo limitaes quanto ao tempo disponvel de produo, o mais adequado que a indstria d prioridade fabricao do produto B, o mais rentvel. APROPRIAO DOS CUSTOS FIXOS COM BASE NO FATOR DE LIMITAO Como regra, a apropriao dos custos fixos aos produtos produz distores que podem afetar o processo de tomada de decises. Entretanto, havendo limitao na capacidade produtiva, os custos fixos produzem valores finais de lucros unitrios vlidos para o processo de tomada de deciso, se forem alocados em proporo ao que cada produto utilizar do fator de limitao da capacidade produtiva. Desse modo, se o fator de limitao for o nmero de horas de produo, a apropriao dos custos fixos produzir resultados vlidos para o processo de tomada de deciso se for realizada com base nas horas de produo utilizadas. Exerccios QUESTO 1 Marque a alternativa incorreta: 01- (INSS / UnB) Com relao aos custos para deciso, julgue os itens que se seguem. a) O custeio varivel a forma de apropriao de custos aos produtos que considera apenas os custos variveis, de maneira que a depreciao ou o aluguel do prdio da fbrica deve ser registrado diretamente como despesa. b) O conceito de margem de contribuio importante para auxiliar a gerncia na identificao da real rentabilidade de um produto, entre outros, em uma mesma linha de produo, considerando todos os custos envolvidos, inclusive os da administrao geral. c) O conceito de margem de contribuio de grande importncia para a administrao nas decises sobre o preo de um produto e o melhor aproveitamento da capacidade instalada. d) Quando no h limitao na capacidade produtiva, o produto mais rentvel o que apresentar maior margem de contribuio por unidade. QUESTO 2 A empresa K B S/A produz dois produtos (A e B) cujos preos de venda lquidos de tributos so $120 e $80, respectivamente; sobre esses preos ela paga comisses de 5% aos vendedores. Os custos e despesas fixos so de 44.000 por perodo. Os custos variveis so os seguintes: A B 4 kg/un. 2 kg/un. Matria-prima $ 4/Kg $ 4/Kg 2,5 h/un. 2 h/un. MOD $ 20/h $ 20/h Segundo o Diretor de Marketing, o mercado consome, no mximo, 100 unidades de cada produto da empresa por perodo. Pede-se calcular: a) O valor do resultado mximo num perodo em que houver apenas 360Kg de matria-prima disponveis para a produo: ___________________________________________________________ QUESTO 3 : (ICMS/RJ 2007) Determinada empresa industrial produz e vende somente trs produtos diferentes: A, B e C, os quais so normalmente vendidos por R$ 10,00; R$ 15,00 e R$ 20,00, respectivamente.
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Os custos variveis unitrios dos produtos A, B e C costumam ser R$ 6,00; R$ 8,00 e R$ 15,00, respectivamente. A empresa ainda incorre em custos fixos de R$ 400,00 por ms; despesas fixas administrativas e de vendas no valor de R$ 350,00 por ms; comisso varivel aos vendedores de 3% da receita auferida. O gerente da produo constatou, com o responsvel pelo almoxarifado, que a matria-prima X, comum aos trs produtos, est com o estoque muito baixo s se dispe de 700kg desse recurso. Constatou-se, ainda, que s se dispe de 60kg da matria-prima Y. O gerente da produo sabe que cada unidade do produto A consome 2kg da matria-prima X; que cada unidade do produto B consome 3kg da matria-prima X e que cada unidade do produto C consome 5kg da matria-prima X, alm de 4kg da matria-prima Y (que exclusiva do produto C). O gerente de produo verificou com a equipe de vendas que a demanda mensal pelos produtos da empresa tem se mantido em 220 unidades do produto A, 100 unidades do produto B e 150 do produto C. O gerente de produo procurou a equipe de compras e verificou que no vivel adquirir mais matriasprimas at o fim deste ms. Sabe-se que no almoxarifado h 45 unidades da mercadoria A e 78 unidades da mercadoria C, prontas para serem vendidas, embora no haja qualquer unidade da mercadoria B. Para se maximizar o resultado da empresa neste perodo, devem ser produzidas, ainda este ms, das mercadorias A, B e C, respectivamente: d) 200 unidades, 100 unidades e zero unidade. a) zero unidade, 100 unidades e 150 unidades. e) 220 unidades, 100 unidades e 150 unidades b) 175 unidades, 100 unidades e 10 unidades. c) 175 unidades, 300 unidades e 72 unidades. QUESTO 3 (ICMS/RJ 2007) O enunciado a seguir se refere s questes de nmeros 1 a 3. A empresa industrial Grasse fabrica e vende 2 tipos de perfume: X e Y. A fabricao do produto X consome 2,75kg de matria-prima por unidade e 2h de mo-de-obra direta por unidade, ao passo que a fabricao do produto Y consome 10kg de matria-prima por unidade e 3h de mode-obra direta por unidade. Sabe-se que a matria-prima e a mo-de-obra direta podem ser utilizadas indistintamente nos dois produtos. O quilo da matria-prima custa R$ 2,00 e a taxa da mo-de-obra R$ 3,00/h. A empresa incorre em custos fixos mensais (comuns aos dois produtos) de R$ 9.400 e em despesas fixas mensais de R$ 4.000, alm de despesas variveis correspondentes a 10% da receita. Considere que, em agosto prximo passado, a empresa Grasse produziu 100 unidades do produto X e 90 unidades do produto Y. Considere, ainda, que em agosto os estoques iniciais estavam vazios e que a empresa vendeu 80 unidades de cada produto, sendo o produto X ao preo unitrio de R$ 150 e o produto Y por R$ 250. 1. O resultado que a empresa industrial Grasse apurou em agosto prximo passado, pelo custeio por Absoro (utilizando-se as horas totais de mo-de-obra direta como critrio de rateio), foi: a) R$ 20.760,00. b) R$ 13.400,00. c) R$ 13.538,67. d) R$ 13.560,00. e) R$ 12.160,00. 2. O ponto de equilbrio contbil da empresa industrial Grasse, em valores arredondados, : a) R$ 5.007,82. b) R$ 14.909,60. c) R$ 11.768,39. d) R$ 10.458,97. e) R$ 16.776,21. 3. Admitindo que, para setembro, todas as variveis de agosto prximo passado permanecem vlidas (inclusive a demanda: 80 unidades de cada produto), salvo a disponibilidade de matrias-primas, pois, em funo da greve dos transportadores, a empresa industrial Grasse s dispe de 605kg dessa matria-prima. Considerando que a nica deciso vivel diz respeito ao volume a ser produzido, determine quantas unidades de cada produto devero ser produzidas e vendidas a fim de a empresa industrial Grasse apurar o maior lucro possvel em setembro. (Perfume X e Perfume Y, respectivamente valores arredondados.) a) zero unidade e 76,7 unidades b) 10 unidades e 70 unidades
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c) 100 unidades e 33 unidades d) 80 unidades e 38,5 unidades e) 60 unidades e 44 unidades QUESTO 4 (ICMS/RJ 2008) Determinada empresa industrial fabrica e vende trs produtos: 1, 2 e 3. Observe os dados desses produtos:
Sabe-se que os recursos so onerosos e limitados, conforme a tabela a seguir:
Sabe-se, ainda, que: a empresa no tem como aumentar as suas disponibilidades de recursos produtivos no prximo ms; portanto, precisa gerenciar essas restries; a empresa no tem como aumentar as demandas dos produtos no prximo ms; a empresa incorre em despesas variveis equivalentes a 20% da receita de cada produto; a empresa tem por poltica trabalhar sem estoque final de produtos acabados. Determine quantas unidades a empresa precisa produzir e vender de cada produto no prximo ms para maximizar seu resultado nesse prximo ms. a) 1 = 10; 2 = 25; 3 = 30 c) 1 = 20; 2 = 25; 3 = 30 e) 1 = 26,6; 2 = 0; 3 = 0 b) 1 = 20; 2 = 10; 3 = 30 d) 1 = 20; 2 = 25; 3 = 27,5 CUSTO-PADRO Custo Padro um custo estabelecido pela empresa como meta para os produtos de sua linha de fabricao, levando-se em considerao as caractersticas tecnolgicas do processo produtivo de cada um, a quantidade e os preos dos insumos necessrios para a produo e o respectivo volume desta. H trs tipos bsicos de CustoPadro: a) Ideal; b) Estimado; c) Corrente. Custo-Padro Ideal um custo determinado da forma mais cientfica possvel pela Engenharia de Produo da empresa, dentro de condies ideais de qualidade dos materiais, de eficincias no uso e na qualidade dos insumos, apresenta muita dificuldade de ser alcanado. Custo-Padro Estimado
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aquele determinado simplesmente atravs de uma projeo, para o futuro, de uma mdia dos custos observados no passado, sem qualquer preocupao de se avaliar se ocorreram ineficincias na produo (por exemplo, se o nvel de desperdcio dos materiais poderia ser diminudo, se a produtividade da mo de obra poderia ser melhorada, se os preos pagos pelos insumos poderiam ser menores, etc). Custo-Padro Corrente Situa-se entre o Ideal e o Estimado. Ao contrrio deste ltimo, para fixar o Corrente, a empresa deve proceder a estudos para uma avaliao da eficincia da produo. Por outro lado, ao contrrio do Ideal, leva em considerao as deficincias que reconhecidamente existem mais que no podem ser sanadas pela empresa, pelo menos a curto e mdio prazos, tais como s relativas a materiais comprados de terceiros, inexistncia de mo de obra especializada e outras similares. Este tipo de Custo-Padro pode ser considerado como um objetivo de curto e mdio prazos da empresa e o mais adequado para fins de controle. Custo Real o custo efetivo incorrido pela empresa num determinado perodo de produo. Se o Custo Real for superior ao Custo-Padro, a variao (diferena) ai ocorrida ser considerada DESFAVORVEL, uma vez que o custo efetivo foi maior que o estabelecido como meta para a empresa. Se ocorrer o contrrio, o Custo Real ser inferior ao Custo Padro, a variao ser considerada como FAVORVEL, uma vez que a empresa apresentou custo menor do que estabelecido como meta. Observe o quadro abaixo: CUSTOS R$ REAL PADRO 123,00 100,00 128,00 150,00 VARIAES R$ FAVORVEL DESFAVORVEL 23,0022,00 -
Como pode-se perceber das definies acima, o Custo-Padro um instrumento muito poderoso par que a empresa tenha controle sobre os seus custos, comparando os que deveriam ser (Custo-Padro) com os que efetivamente ocorreram (Custo Real). Desta comparao, a empresa, ao analisar as razes das diferenas entre os dois tipos de custo, pode descobrir se est utilizando um volume maior de materiais do que deveria, se pagou preo adequado por estes materiais, se esta havendo um volume grande de estragos e perdas alm do que se poderia esperar, se produtividade da mo de obra est aumentando ou diminuindo, etc. Alm disso, o que talvez o mais importante, ao detectar as ineficincias, a empresa ter diante de si um quadro adequado para determinar de que forma poder cortar custos e aumentar a sua lucratividade. Comparaes CUSTO PADRO X CUSTO REAL VARIAES SE: CUSTO REAL > PADRO - variao DESFAVORVEL CUSTO REAL < PADRO - variao FAVORVEL FIXAO DO PADRO PADRO DE MATERIAIS Quantidade Fsica x Quantidade monetria PADRO DE MOD Estimativa de Horas x Custo da MOD p/ unidade PADRO DE CIF Parte Fixa Parte Varivel Geralmente a taxa de absoro dos CIF feita com base no volume (H/M, H/H, Quantidade Produzida etc.) CVu x Volume + CF Volume
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CUSTEIO PADRO Pelo exposto no item precedente, ficou claro que a maior utilidade de Custo-Padro servir como parmetro para o CONTROLE dos Custos Reais e como instrumento para a empresa detectar suas ineficincias. Para atingir este objetivo, no h necessidade de o Custo-Padro servir de base para os lanamentos contbeis da empresa. A comparao entre o Custo Real e o Padro pode ser feita de forma extracontbil, atravs de relatrios especiais. Entretanto, h empresas que preferem controlar as variaes entre o Custo Real e Padro na prpria contabilidade. Existem vrias maneiras de se fazer isso e estas formas de custeamento so denominadas de Custeio Padro. Uma das formas de Custeio Padro consiste em se registrar todos os custos pelos seus valores-padro nas contas referentes aos Produtos em Elaborao e controlar as variaes entre o Real e o Padro em contas especiais. EXEMPLO A Cia. XPTO tem seguintes Custos Padro por unidade para fabricao do seu produto X: - Material Direto (MD): $ 100 - Mo de Obra Direta (MOD): $ 80 $ 70 No havia estoques de Produtos em Elaborao e de Produtos Acabados no incio do perodo. A produo de X foi de 4.000 unidades totalmente acabadas, sendo que 3.200 foram vendidas no perodo (vendas correspondentes a 80% do que foi fabricado). No final do perodo, os Custos Reais levantados foram: - Material Direto: $ 410.000 - Mo de Obra Direta: $ 310.000 - CIF: $ 300.000 $ 1.020.000 Os Custos-Padro totais referentes produo de 4.000 unidades foram: - Material Direto: $ 100 x 4.000 u = - Mo de Obra Direta: $ 80 x 4.000 u = $ 70 x 4.000 u = = $ 400.000 $ 320.000 $ 280.000 $ 1.000.000
Se a empresa fizesse o controle extra-contbil, o contador de Custo faria o seguinte relatrio: ITEM DE CUSTO CUSTO REAL CUSTO PADRO VARIAO M. Direto 410.000 400.000 + 10.000 (Desfavorvel) M. O. Direta 310.000 320.000 - 10.000 (Favorvel) CIF 300.000 280.000 + 20.000 (Desfavorvel) TOTAL 1.020.000 1.000.000 + 20.000 (Desfavorvel) Caso o controle fosse feito pela contabilidade, o lanamento seria: 1) D PRODUTOS EM ELABORAO (debitados pelo padro) D VARIAO DE MATERIAL DIRETO D VARIAO DO CIF C VARIAO DA MO DE OBRA DIRETA C ESTOQUE DE MATERIAL (pela sada do material-valor real) C FOLHA DE PAGAMENTO (pela apropriao da MOD-valor real) C CIF (pela apropriao dos CIF valor real) 1.000.000 10.000 20.000 10.000 410.000 310.000 300.000
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Note que as contas de VARIAES, se desfavorvel, so devedoras. Se favorveis, credoras. A transferncia de Produtos em Elaborao para Produtos Acabados tambm se faz pelo Padro. 2) D PRODUTOS ACABADOS C PRODUTOS EM ELABORAO 1.000.000 1.000.000
O mesmo ocorrendo com a transferncia de Produtos Acabados para o Custo dos Produtos Vendidos: 3) D CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (80% dos Produtos Acabados) C PRODUTOS ACABADOS 800.000 800.000
No final do perodo, as contas de VARIAES so encerradas na proporo de 80% contra o CPV e 20% contra PRODUTOS ACABADOS. 4) D CPV D PRODUTOS ACABADOS D VARIAO DA MO DE OBRA DIRETA C VARIAO DO MATERIAL DIRETO C VARIAO DO CIF Os razonetes ficariam assim: PRODUTOS EM ELABORAO (1) 1.000.000 1.000.000 (2) VARIAO DO M. DIRETO (1) 10.000 10.000 (4) 16.000 4.000 10.000 10.000 20.000
VARIAO DO CIF (1) 20.000 20.000 (4)
VARIAO DA MOD (4) 10.000 10.000 (1)
ESTOQUE DE M. DIRETO S. Inicial CIF Dbitos do Perodo = 300.000 300.000 (1) (4) 410.000 (1)
FOLHA DE PAGAMENTO S. Devedor 310.000 (1)
PRODUTOS ACABADOS (2) 1.000.000 200.000 4.000 204.000 800.000 (3)
CPV (3) 800.000 (4) 16.000 816.000 Observe que os saldos finais das contas de CPV e PRODUTOS ACABADOS coincidem com o saldo que seria obtido se todos os custos fossem contabilizados pelos valores reais e no pelos padro. De fato: CUSTO DA PRODUO DO PERODO = CUSTO DA PRODUO ACABADA.
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410.000 310.000 300.000 (+) ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS ACABADOS (-) ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS ACABADOS (20% do Custo da Produo Acabada) (=) CPV (80% do Custo da Produo Acabada)
1.020.000 0 (204.000) 816.000
ATENO: Caso a variao TOTAL fosse favorvel (CUSTO REAL menor que o PADRO), os lanamentos de encerramento das contas de VARIAO sero feitos a crdito de PRODUTOS ACABADOS e do CPV. Assim, no exemplo citado, se o CIF real fosse de $ 270.000, o Custo Real seria de $ 990.000, inferior em $ 10.000 ao Custo-Padro. Esta diferena ser lanada crdito de PRODUTOS ACABADOS (20% X $ 10.000 - $ 2.000 ) e do CPV (80% x $ 10.000 = $ 8.000). Nesse caso, os lanamentos seriam: 1) D PRODUTOS EM ELABORAO D VARIAO DE MATERIAL DIRETO C VARIAO DO CIF C VARIAO DA MO DE OBRA DIREITA C ESTOQUE DE MATERIAL C FOLHA DE PAGAMENTO C CIF 1.000.000 10.000 10.000 10.000 410.000 310.000 270.000 1.000.000 1.000.000 800.000 800.000 10.000 10.000 10.000 8.000 2.000
2) D PRODUTOS ACABADOS C PRODUTOS EM ELABORAO 3) D CPV C PRODUTOS ACABADOS 4) D VARIAES DO CIF D VARIAO DA MO DE OBRA DIRETA C VARIAO DO MATERIAL DIRETO C CPV C PRODUTOS ACABADOS Os razonetes ficariam assim: PRODUTOS EM ELABORAO (1) 1.000.000 1.000.000 (2)
VARIAO DO M. DIRETO (1) 10.000 10.000 (4)
VARIAO DO CIF (1) 10.000 10.000 (1)
VARIAO DA MOD (4) 10.000 10.000 (1)
ESTOQUE DE M. DIRETO S. Inicial CIF Dbitos do Perodo = 270.000 270.000 (1) 410.000 (1)
FOLHA DE PAGAMENTO S. Devedor 310.000 (1)
PRODUTOS ACABADOS (2) 1.000.000 200.000 198.000 800.000 (3) 2.000 (4)
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CPV (3) 800.000 792.000 8.000 (4)
ANLISE DAS VARIAES A anlise das razes das diferenas entre o Custo Real e o Padro a parte mais importante do uso do Custeio Padro para fins de CONTROLE. Como j enfatizamos, esta comparao que vai permitir empresa controlar os seus custos e detectar eventuais ineficincias na produo. Perodo: mensal. A empresa, ao analisar as razes das diferenas entre os dois tipos de custos, pode descobrir se est utilizando um volume maior de material do que deveria; se pagou o preo adequado pelos materiais; se est havendo um volume grande de estragos e perdas alm do que se poderia esperar; se a produtividade est aumentando ou diminuindo, entre outras. Finalidade: identificar a natureza das variaes, suas causas e seus responsveis e us-las para a tomada de decises corretivas. Suponhamos que uma empresa tenha fixado o seguinte Custo-padro para a Matriaprima utilizada na fabricao de seu produto: Preo previsto por unidades: $ 100,00 Quantidade da matria-prima a ser utilizada para o nvel de produo previsto: 1.000 unidades. Custo-Padro da Matria-Prima = $ 100 x 1000 u = $ 100.000,00 Encerrado o perodo de produo, a empresa apurou um Custo Real equivalente a $115.500,00, cuja decomposio mostrou que: Preo efetivo pago por unidade: $ 105,00 Quantidade efetivamente utilizada para o nvel de produo previsto: 1.100 unidades. A VARIAO TOTAL do Custo Real em relao ao Padro foi de: $ 115.500,00 - $ 100.00,00 = $ 15.500,00 (desfavorvel) Uma parcela dessa Variao Total deve ser atribuda VARIAO DO PREO. Caso no tivesse havido variao das quantidades, a divergncia entre o Custo Real e o Padro seria: $ 5,00 = $ 5.000,00 (diferena de preo entre o Preo Real e o Padro) (VARIAO DO PREO) x 1.000 unidades (Quantidade Padro = Quantidade Real) Uma outra parcela deve ser atribuda VARIAO DA QUANTIDADE. Caso no tivessem ocorrido variaes nos preos, a divergncia entre o Real e o Padro seria: 100 unidades x $ 100,00 $ 10.000,00 (diferena entre a Qde. Real e a Padro) (Preo Padro = Preo Real) (VARIAO DA QUANTIDADE)
Entretanto a soma da VARIAO DO PREO ($ 5.000,00) com a VARIAO DA QUANTIDADE ($ 10.000,00) no coincide com a VARIAO TOTAL ($ 15.500,00), sendo $ 500,00
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inferior a esta ltima. Esta diferena de $ 500,00 denominada de VARIAO MISTA. Para compreender porque ela ocorre, veja o grfico a seguir:
Preo Real = $ 105 VARIAO DE PREO Padro = $ 100 VARIAO DA QUANTIDADE 1.100 = Real
VARIAO MISTA
CUSTO PADRO
Padro = 1000
Quantidade
A rea hachurada corresponde ao Custo-Padro de $ 100.000,00. De fato, a rea do retngulo hachurado corresponde multiplicao do Preo-Padro pela Quantidade Padro. A rea do retngulo maior, ao Custo Real. A diferena entre os dois tipos de Custo engloba a VARIAO DO PREO, a VARIAO DA QUANTIDADE e VARIAO MISTA. Esta ltima corresponde multiplicao da diferena de preo ($ 5,00) pela diferena de quantidade (100 unidades). Alguns contadores preferem no trabalhar com a VARIAO MISTA, em virtude de no se poder eleger nenhum responsvel por ela, j que o Departamento de Compras provavelmente s aceitar ser responsabilizado pela VARIAO DE PREO e o Departamento de Produo, pela VARIAO DA QUANTIDADE. Nesse caso, por conveno, as VARIAES so assim definidas: VARIAES DE PREO = Diferena de Preo x Quantidade Real VARIAO DE QUANTIDADE = Diferena de Quantidade x Preo Padro No exemplo analisado, teramos: VARIAO DE PREO = $ 5,00 x 1.100(*) = $ 5.500,00 VARIAO DE QUANTIDADE: 100 x $ 100,00 = $ 10.000,00 VARIAO TOTAL = $ 15.500,00 Obs.: Neste clculo, portanto, foi considerada a quantidade real. No entanto, se a Variao Mista for considerada, a quantidade ser 1.000 unidades (padro) e a frmula ser: VARIAO DE PREO = $ 5,00 x 1.000 = $ 5.000,00, conforme demonstrado anteriormente. A verdadeira utilidade do CUSTO-PADRO vai se revelar no momento em que se comea a analisar as causas, tanto da VARIAO DO PREO quanto da VARIAO DA QUANTIDADE. O departamento de Compras ter que explicar por que comprou $ 5,00 mais caro do que o preo-padro dos Materiais; o Departamento de Produo explicar por que foram utilizadas 100 unidades a mais de matriaprima para fabricar a produo prevista. Este o processo de CONTROLE: fixa uma meta, verifica se ela foi atingida e, caso no tenha sido, quais as razes que justificam isto. No caso da MO DE OBRA DIRETA, a anlise das VARIAES similar a dos MATERIAIS DIRETOS, com a nica diferena de que a VARIAO DE QUANTIDADE das horas trabalhadas previstas chamada de VARIAES DA EFICINCIA e a VARIAO DE PREO do custo horrio da MOD denominado VARIAO DE TAXA. Em relao aos CIF, a anlise das VARIAES tem mais um complicador. Os CIF fixos por unidade tm que se projetados dividindo-se os valores previstos dos CIF por um volume de produo
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esperado. Se a produo real for diferente da que serviu de base para calcular os CIF fixos por unidade, h outra causa de divergncia entre o Custo Real e Padro, que denominada VARIAO DE VOLUME. VARINCIA Compreende-se como variao ou varincia qualquer afastamento de uma varivel em relao a um parmetro pr-estabelecido. Em outras palavras, so os resultados obtidos da comparao entre o custo real e o custo padro. As variaes podem ser favorveis, quando o custo real for menor que o padro; desfavorveis, quando o custo real for maior que o padro. Estas precisam ser analisadas antes de se tomarem medidas para as correes. A capacidade administrativa de um gerente pode ser medida atravs das variaes que seu departamento incorre em um determinado perodo. Fixado o padro e posto em prtica, este ser comparado com os custos reais de matria-prima, mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao e poder ser observada a variao ocorrida em cada um desses trs fatores de produo. Variao de material As variaes de quantidade e preo so calculadas mediante a aplicao das seguintes frmulas: Variao de Preo ( PR PP ) X QP = VARIAO DE PREO Variao de Quantidade Onde: PR = Preo Real ( QR QP ) X PP = VARIAO DE QUANTIDADE PP = Preo padro QP = Quantidade Padro QR= Quantidade Real
Variao Mista (VM) quando h variao no preo e na quantidade do insumo: (QR QP) x (PR PP) = Obs: geralmente a variao mista de difcil atribuio de responsabilidade. Costuma-se, na prtica, inclu-la na variao de PREO: (PR PP) x QR [quando quiser considerar a variao mista, ento, (PR PP) x QP] PRINCIPAIS CAUSAS DAS VARIAES DE PREO Oscilaes do preo do mercado; Ineficincia do pessoal da rea de compras; Compras no programadas ou emergenciais; Falta de planejamento financeiro; Estimativa deficiente dos padres fixados. PRINCIPAIS CAUSAS DAS VARIAES DE QUANTIDADE a) Maquinrio desgastado, obsoleto; b) Manuteno, na maior parte dos casos, corretiva e ineficaz; c) Mo de obra no especializada; d) M qualidade do material e) Estimativa deficiente dos padres fixados. Variao de mo de obra Da mesma forma que material, as variaes de mo de obra so calculadas com o uso das frmulas abaixo: Variao de Taxa (Salrio) ( TR TP ) X HP = VARIAO DE TAXA
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Variao de Eficincia (Tempo) ( HR HP ) X TP = VARIAO DE EFICINCIA Onde: TR = Taxa salarial real TP = Taxa salarial padro HP = Horas padro HR= Horas reais
Variao Mista (VM)
quando h variao de taxa e de eficincia: (HR HP) x (Tx R Tx P) =
Obs: geralmente a variao mista de difcil atribuio de responsabilidade. Costuma-se, na prtica, inclu-la na variao de taxa: (Tx R Tx P) x HR = PRINCIPAIS CAUSAS DAS VARIAES DE TAXA Uso de mo de obra no qualificada para a tarefa; Oscilao do preo da mo de obra Poltica de remunerao inadequada; Oscilaes sazonais em mo de obra emergencial; Estimativa deficiente dos padres fixados. PRINCIPAIS CAUSAS DAS VARIAES DE EFICINCIA Paralisao anormal das mquinas; Falta de treinamento adequado aos operrios; Falta de motivao; Sobretempos devidos ao material ou a operaes imperfeitas; Estimativa deficiente dos padres fixados.
a) b) c) d) e) a) b) c) d) e)
Comparando os resultados, o custo-padro atinge o seu grande papel de instrumento de controle, ao procurar conhecer as razes que fizeram aparecer s variaes e tentar corrigi-las. Variao dos custos indiretos de fabricao Diferentemente do material e da mo de obra, a tarefa de clculo das variaes dos CIFs mais complexa, uma vez que resulta do jogo simultneo do oramento da despesa e do oramento da produo. Ao se estabelecer o quociente ou medida-padro do CIF para o clculo do custo-padro, indispensvel ter presente a variabilidade eventual dos trs elementos: a capacidade utilizvel, o oramento da despesa e o volume de produo atingvel. As variaes do CIF so trs: oramentria, de capacidade e de eficincia. A varincia oramentria reflete maior ou menor volume de gastos comparado com a importncia do CIF orado. A varincia da capacidade representa maior ou menor utilizao da capacidade da fbrica em funo das horas trabalhadas quando comparadas com as horas estimadas para o perodo. A varincia de eficincia representa a diferena entre o nmero de horas empregadas para fabricar certo volume e o nmero de horas-padro que foi fixado para esse mesmo volume. Taxa de Absoro CIF Orado Base de Volume = TAXA DE ABSORO
Variao de Oramento CIF REAL - CIF ORADO = VARIAO DE ORAMENTO Variao de Capacidade ( HO HR ) X TX ABSORO = VARIAO DE VOLUME Variao de Eficincia
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( HR HP ) X TX ABSORO = VARIAO DE EFICINCIA Onde: HO = Horas oradas HR = Horas reais HP = Horas padro PRINCIPAIS CAUSAS DAS VARIAES DOS CIFS VARIAES DO ORAMENTO f) Estimativa incorreta dos gastos; g) Excesso dos gastos em relao s necessidades normais VARIAES DA CAPACIDADE h) Estimativas incorretas de programao; i) Paralisaes devidas a causas anormais VARIAES DA EFICINCIA j) Anormalidades no fluxo e no abastecimento do material; k) Maior ou menor rendimento do trabalho em termos de horas de mo de obra absorvidas. Outra abordagem sobre a Variao dos CIF: Obs: anlise somente pelo valor unitrio. PARTE FIXA CIF PARTE VARIVEL Formulao do Padro: CFt orado + CVu orado x Volume (base) Volume (base) Onde: CFt = Custo Fixo Total CVu: Custo Varivei Unitrio * Base/Volume: utilizado para a atribuio dos CIF aos produtos. Problemas a serem considerados: - Volume Real diferente do Volume Padro; - CIF orados diferentes do REAL; - Ambos os fatores. VARIAES VOLUME Se no houvesse nenhuma variao nos custos propriamente ditos, quanto teriam sido eles com a produo real? - volume afeta os clculos, particularmente, dos CF por unidade; - se a produo for MENOR do que a prevista, CF por unidade ser maior (variao DESFAVORVEL); - se a produo for MAIOR do que a prevista, CF por unidade ser MENOR (variao FAVORVEL).
Variao de Volume (VV):
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CFP ajustado ao volume real unitrio CFP unitrio = CUSTOS Medir a variao no valor dos CIF. CIF real (unitrio) CIF que deveria ter ocorrido no volume real (unitrio) Vantagens e desvantagens do custo-padro Podemos ressaltar algumas vantagens no uso do custo-padro, tais como: - Os custos-padro constituem instrumento valioso para apoio s decises, quanto a preos de venda e polticas de produo. - No sistema de custo-padro produzem-se relatrios que tornam possvel um controle mais rpido das operaes por parte da administrao. - Os padres de custo podem ser um importante instrumento para a avaliao do desempenho. Quando os padres so realistas e atingveis, e so utilizados apropriadamente eles podem incentivar os indivduos a se desempenhar com mais eficincia. - Constitui os custos-padro um poderoso auxlio ao trabalho de elaborao e acompanhamento dos oramentos. Como desvantagens (entendem-se limitaes) do custo-padro podemos relacionar as seguintes: - os padres, muitas vezes, tendem a se tornar rgidos ou inflexveis, mesmo em perodos de tempo relativamente curtos. - quando os padres so alterados freqentemente, sua eficcia para a aferio do desempenho enfraquecida, j que isto se assemelha a medir as atividades atravs de critrios elsticos. - a demarcao dos elementos controlveis e incontrolveis das varincias uma tarefa extremamente difcil. Exerccios QUESTO 1 Assinalar a alternativa correta: 1. A elaborao de um custo-padro corrente parte do pressuposto de que: a) Algumas ineficincias so inevitveis. b) A empresa ter os melhores recursos a sua disposio. c) A mdia de custo do passado um nmero vlido. d) O custo-padro ideal muito prtico. e) Ele o que realisticamente dever ocorrer. 2. O custo-padro atende aos preceitos da Contabilidade: a) Financeira. d) Gerencial. b) Societria. e) Tributria. c) Geral. 3. O custo-padro deve ser utilizado na fase de: a) Planejamento. b) Execuo. c) Controle. d) Programao. e) Todas as fases.
4. No processo de custeio-padro, cabe rea de Contabilidade de Custos: d) Tomar medidas corretivas. a) Elaborar os padres. e) Avaliar os desempenhos. b) Apurar as variaes. c) Avaliar as variaes. 5. Por custo padro, entendem-se: a) todos os gastos aplicados na obteno de produtos para serem comercializados e/ou consumidos na produo;
Contabilidade de Custos Prof Francisco Lorentz
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b) todos os gastos que uma empresa aplicou na obteno de um padro na contabilidade de custos; c) os custos totais de fabricao incorridos em um determinado ms; d) os custos determinados previamente/ baseados em clculos analticos sobre os processos produtivos, incluindo os estudos do tempo e dos movimentos relativos a cada operao; e) os custos calculados e contabilizados de acordo com o critrio de custeio por absoro. 6. Uma empresa que trabalha com custos-padro previu que gastaria 5 kg de matria-prima, a um custo de R$ 15.000,00/kg, para produzir uma unidade de determinado produto. Ao final do perodo, constatou que, embora tivesse economizado 20% no preo do material, havia gasto 20% a mais de material que o previsto. A variao entre o custo real e o custo padro: a) nula; d) desfavorvel em R$ 3.000,00; b) favorvel em R$ 3.000,00; e) desfavorvel em R$ 15.000,00. c) favorvel em R$ 15.000,00; 7. (AFRF) Numa empresa fabril que trabalha com custo-padro, a variao do tempo da mo-de-obra direta, em certo perodo, foi de 100 horas acima do nmero previsto, que foi de 1.000 horas. No mesmo perodo, a variao do custo de mo-de-obra direta por unidade de tempo foi de $ 0,10 abaixo do valor-padro, que foi de $ 1,00 por hora. O valor da variao total entre o custo-padro e o custo real foi de: d) Custo-padro menor em $ 10,00. a) Custo-padro maior em $ 110,00. e) Custo-padro maior em $ 100,00. b) Custo-padro menor em $ 110,00. c) Custo-padro maior em $ 10,00. a) b) c) d) 8. Assinale a alternativa incorreta: Entende-se por custo-padro corrente o que seria o custo ideal de produo de bens e servios, com a utilizao dos melhores e mais baratos re-cursos de produo, ou seja, aquele custo conseguido em uma situao de laboratrio. Na implantao de um sistema de custo-padro, deve haver envolvimento do pessoal da controladoria, da produo e de outros departamentos e setores da empresa. Uma das vantagens da implantao do custo-padro permitir a constatao de falhas nos processos produtivos, contribuindo para o aumento da eficcia e eficincia da empresa. O custo-padro um excelente instrumento de controle das atividades produtivas e operacionais de uma indstria. 9. a) b) c) d) Assinale a alternativa correta: As variaes de preos das matrias-primas so de responsabilidade dos funcionrios do almoxarifado, visto serem os responsveis pelos controles e pelas compras das mercadorias. O sistema de custo-padro pode ser implantado em empresas prestadoras de servios. Uma significativa e anormal variao favorvel no deve ser objeto de preocupao do Analista de Custos. Sempre que a empresa produzir alm do volume padro ocorrem variaes nos padres de consumo da matria-prima.
10. O custo-padro de uma empresa para a mo-de-obra direta para cada unidade produzida : 20 horas taxa horria de $ 6,00. Durante o ms, foram produzidas 620 unidades, sendo que o total de salrios e encargos foi de $ 78.802, para um total de 12.710 horas. Com base nessas informaes, assinale a(s) alternativa(s) correta(s): a) A variao total da mo-de-obra direta, para cada unidade produzida, foi desfavorvel em $ 7,10. b) A variao de eficincia, para cada unidade produzida, foi desfavorvel em $ 3,00. c) A variao de taxa, para cada unidade produzida, foi favorvel. d) Nenhuma das anteriores. 11. O custo-padro de uma empresa para o consumo da matria-prima A, para cada unidade produzida : 10 quilos ao preo de $ 60,00 para cada quilo. Durante o ms, foram produzidas 620 unidades, sendo que o total gasto com a matria-prima A foi de $ 365.800, para o total de 6.510 quilos. Com base nessas informaes, assinale a(s) alternativa(s) correta(s): a) A variao total da matria-prima, para cada unidade produzida, foi desfavorvel.
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b) c) d) a) b) c) d)
A variao de quantidade da matria-prima, para cada unidade produzida, foi desfavorvel em $ 30,00. A variao de preo, para cada unidade produzida, foi favorvel em $ 38,10. Todas as anteriores. 12 Assinale a alternativa incorreta: O uso, no processo produtivo, de mquinas e equipamentos obsoletos, sem adequada manuteno, pode resultar em variaes desfavorveis na quantidade das matrias-primas, na eficincia da mode-obra e na variao de volume, em relao aos padres. O resultado das anlises das variaes entre o custo-padro e o custo real deve ser de conhecimento apenas da Diretoria. Em sua elaborao e implantao, o custo-padro deve levar em considerao as metas de eficincia e eficcia da empresa, visto que deve servir como instrumento de avaliao e melhoria contnua. Os operrios, supervisores e demais funcionrios da produo iro esforar-se ao mximo para atingir ou superar as metas do custo-padro, principalmente se os padres forem fixados tendo parmetros exeqveis de produo e se houver um bom sistema de avaliao e remunerao para os mais competentes e dedicados empresa. (Exame de Suficincia do CFC/2000) O conceito de custo-padro: No baseado em princpios cientficos, uma vez que ele utiliza experincias simuladas, que so realizadas dentro de condies normais de fabricao, registradas e controladas por medies de natureza operacional e relacionadas estatstica. um custo planejado para determinado perodo, analisando cada fator de produo em condies normais de fabricao. baseado na indexao do Custo Histrico, atualizado o mesmo apenas para indexar o preo de venda do produto. No observa cada fator de produo, a fim de verificar os desvios resultantes de sua comparao com o Custo Histrico.
13 a) b) c) d)
14. Uma empresa que produz copos de cerveja de alumnio possui a seguinte estimativa de custo-padro quanto matria-prima a ser utilizada na produo. Foram produzidas 2.500 u. Quantidade de 2 kg por copo produzido; preo: $ 0,30/kg. Quantidade de matria-prima utilizada no perodo: 4.000 kg; quantidade comprada: 13.000 kg; preo de compra: $ 0,35/kg. Tempo-padro de mo-de-obra por copo produzido: 0,30 h; taxa-padro por hora: $ 1,50. Horas trabalhadas: 600 horas, a uma taxa real de $ 1,60/h. Assinale a alternativa correta: a) no consumo de 4.000 kg, foi realizada uma economia de 1.200 kg de matria-prima; b) a variao de preo da matria-prima foi de $ 650,00 desfavorvel; c) a variao de uso do material considerada $ 400 favorvel; d) a variao de preo da matria-prima foi de $ 750,00 desfavorvel. 15. Com base nos dados relativos mo-de-obra, pode-se afirmar que: a) para uma sada de 2.500 u, sero necessrias, para o padro, 700 horas de mo-de-obra; b) a variao de eficincia da mo-de-obra de $ 225 favorvel; c) a variao de eficincia da mo-de-obra de $ 225 desfavorvel; d) para uma sada de 2.500 u, sero necessrias, para o padro, 780 horas de mo-de-obra. 16- Analise os dados a seguir referentes produo: Custo padro Materiais diretos Mo-de-obra Custos indiretos de fabricao $ 20.000 $ 9.500 $ 14.000 Custe real $ 17.000 $ 12.000 $13.500
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Informaes adicionais: Venda de 75% das unidades produzidas; estoque final de produtos em elaborao: 0; estoque inicial de matria-prima: $ 28.000; receita apurada na venda: $ 60.000. O valor dos custos dos produtos vendidos, o estoque final de matria-prima, o estoque final de produtos acabados e o lucro lquido apurado no perodo foram respectivamente de: a) $ 32.000, $ 11.000, $ 10.625, $ 28.125; c) $ 45.875, $ 10.000, $ 10.325, $ 29.000; b) $ 31.875, $ 11.000, $ 10.625, $ 28.125; d) $ 31.875, $ 10.000, $ 10.325, $ 29.000. 17. A empresa Yanes S.A. fabrica caixas de sapato. Nessa linha de embalagens, possui o seguinte custopadro: Quantidade Custo unitrio Papelo Fita adesiva Mo-de-obra direta 1,7 m2 1,0 m 2 min $ 5,00/m2 $ 0,30/m $ 30/h por unidade
Os custos indiretos de fabricao representam $ 6.000.000 por ms. Nvel de produo mensal de 2.000.000 caixas. Informaes adicionais: Durante o exerccio foram produzidas 2.300.000 caixas, consumindo-se 3.599.500 m2 de papelo, 2.400.050 m de fita adesiva e 75.000 horas de mo-de-obra direta. O preo mdio pago pelo papelo foi de $ 4,20/m2; o da fita, $ 0,19/m e o da mo-de-obra direta $ 22/h. Os custos indiretos totalizaram $ 6.900.000. correto afirmar: a) o custo real mdio das 2.300.000 caixas de $ 13,00 por caixa; b) a variao de matria-prima a ser atribuda produo de $ 26.000.000; c) a variao a ser atribuda ao departamento de compras de $ 3.431.000; d) a variao de eficincia e de taxa de mo-de-obra foram de $ 50.000 favorvel e $ 600.000 favorvel, respectivamente. 18 (ICMS/SP 2006) Uma empresa utiliza em sua contabilidade o sistema de Custo Padro. Ao final do ms, apurou uma variao de ociosidade de mo-de-obra direta. Itens Capacidade instalada Consumo de horas p/unidade Taxa horria Produo planejada Produo real Total de gastos planejados Total de gastos reais Custo padro 15.000 horas 3 horas R$ 4,00 5.000 unidades 4.000 unidades R$ 60,000,00 R$ 55.000,00 Custo real 2,5 horas R$ 5,50
Tomando como base as informaes contidas no quadro acima, o valor da variao de ociosidade, em R$, foi a) 5.000 positiva. c) 10.000 negativa. e) 20.000 negativa b) 5.000 negativa. d) 15.000 negativa.
CUSTEAMENTO POR ATIVIDADES - ACTIVITY BASED COSTING (ABC) No chamado ambiente tradicional de produo, que vigorou na maioria das empresas at a dcada de 70, os principais fatores de produo eram a matria-prima e a mo-de-obra e, normalmente, os custos indiretos representavam parcela irrelevante do custo total. Nesse cenrio, a preocupao dos gestores de custos era a de apropriar adequadamente os custos diretos aos produtos e centros de responsabilidade. No havia o mesmo cuidado em relao ao rateio dos custos indiretos, devido a sua falta de representatividade em relao aos demais custos.
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Eram aceitveis tais procedimentos, visto serem pequenas as possveis distores, no custo total, decorrentes de possveis rateios inadequados dos custos indiretos. No entanto, as empresas foram foradas a migrar para um novo ambiente de produo. A necessidade de modernizao para enfrentar a concorrncia fez com que houvesse grandes investimentos na automao e informatizao dos processos produtivos. Simultaneamente, a participao da mo-de-obra foi constantemente reduzida, substituda gradativamente por mquinas e robs. No atual cenrio empresarial de acirrada competio global e crescente guerra de preos, os empresrios so obrigados a adotar novas tecnologias para aumentar a competitividade de suas empresas, com uma enorme preocupao no aprimoramento de seus produtos e processos e, simultaneamente, na eliminao dos desperdcios. Os conhecidos sistemas de custeios convencionais no estavam preparados para atender a essa necessidade de novas informaes gerenciais, principalmente com relao ao tratamento e anlise, classificao, registro contbil e apropriao aos produtos dos custos indiretos de fabricao. importante ressaltar a exigncia quanto melhor alocao dos custos indiretos. A grande diversidade de produtos e modelos fabricados na mesma planta fabril que vem ocorrendo nos ltimos tempos, principalmente em alguns setores industriais, dificulta essa alocao. Da a importncia de um tratamento adequado na alocao dos CIF aos produtos, pois os mesmos graus de arbitrariedade e de subjetividade eventualmente tolerados no passado podem provocar hoje enormes distores. Ento surgiu o Mtodo de Custeio ABC Activity-Based Costing para tentar resolver os problemas das alocaes dos CIF aos produtos. Os divulgadores desse mtodo foram os professores da Harvard Business Scholl Robert S. Kaplan e Robin Cooper. Definio O Custeio ABC uma tcnica de controle e alocao de custos que permite: - identificar as atividades e os processos existentes nos setores produtivos de uma organizao industrial ou prestadora de servios; - identificar, analisar e controlar os custos envolvidos nessas atividades e processos; - atribuir os custos aos produtos, tendo como parmetros a utilizao dos direcionadores (ou geradores) de custos e atividades. O objetivo principal deste mtodo a alocao racional dos gastos indiretos aos bens e servios produzidos, proporcionando um controle mais apurado dos gastos da empresa e melhor suporte nas decises gerenciais. Esse mtodo de custeio pode ser aplicado em qualquer ramo de atividade, ou seja, no est restrito somente as indstrias. O Custo Baseado em Atividades (ABC) uma metodologia que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos. O ABC um sistema de custeio baseado na anlise das atividades significativas desenvolvidas dentro da empresa. O centro de interesse do sistema concentra-se nos gastos indiretos. O objetivo imediato do sistema a atribuio mais rigorosa de gastos indiretos aos bens ou servios, permitindo um controle mais efetivo desses gastos e oferecendo melhor suporte s decises gerenciais. O pressuposto do ABC que os recursos (fatores produtivos) so consumidos pelas suas atividades e no pelos produtos que ela fabrica. Os produtos so conseqncias das atividades efetuadas pela empresa para fabric-los e comercializ-los. O mtodo de custeio ABC estar em condies de apresentar resultados mais precisos sempre que: - a empresa utilizar grande quantidade de recursos indiretos em seu processo; - a empresa tenha significativa diversificao em produtos, processos de produo e clientes. Segundo Cooper e Kaplan (1991), as empresas que implantam o ABC usam trs mtodos para estimar os custos que ocorrem na execuo das atividades. O mtodo mais simples agrega os gastos em todos os recursos destinados quela atividade particular, tais como "setup" de mquinas ou emisso de ordens de compra, e divide esse dispndio total pelo nmero de vezes que a atividade foi realizada (n de "setups", n de ordens de compras). O segundo mtodo utiliza a durao dos direcionadores de custos, isto , o tempo requerido para a realizao de cada atividade, na alocao das despesas indiretas aos produtos, como por exemplo, o tempo em horas ou minutos na execuo do "setup". mais preciso que o anterior, porm mais dispendioso. Os benefcios de uma maior preciso na medio das atividades consumidas devero ser balanceados com um custo mais elevado na coleta de dados. O terceiro, e o mais preciso dos mtodos, consiste em medir diretamente os recursos consumidos em cada ocorrncia da atividade. Pode-se, por exemplo, medir todos os recursos usados para uma determinada modificao de engenharia ou para um trabalho especfico de manuteno. A durao dos direcionadores assume que as despesas so proporcionais ao tempo total que a atividade executada.
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Processo: cadeia de atividades interdependentes, relacionadas entre si, necessrias para gerar um produto ou servio. Exemplos: - processo de seleo e recrutamento de mo-de-obra; - processo de montagem de automveis; - processo de compras; - processo de vendas; - processo de contas a pagar; - processo de emisso e cobrana de boletos das mensalidades de uma Universidade; - processo de montagem de bicicletas etc. Funo: conjunto de atividades com um fim comum dentro de uma empresa. As funes correspondem aos centros de custos e de despesas estabelecidos no organograma da empresa. Um processo pode ser desenvolvido com base em diversas funes. Exemplo: Processo de Montagem de Bicicletas Funo Montagem Funo Pintura Funo Acabamento As funes podem ser produtivas, auxiliares, administrativas, comerciais ou financeiras. Atividade: conjunto de tarefas necessrias para o atendimento das metas das funes. qualquer evento necessrio para o processo e que consome recursos da empresa ou da entidade. uma combinao de recursos humanos, materiais tecnolgicos e financeiros para produzir bens e servios. composto por um conjunto de tarefas necessrias ao seu desempenho. o As atividades so necessrias para a concretizao de um processo. Exemplo: Processo de Montagem de Bicicletas Funo Pintura Funo Montagem Funo Acabamento Atividades: Atividades: Atividades: - Acoplamento das rodas - Montagem de rodas - Preparo da superfcie - Acoplamento do guido - Montagem de quadros - Aplicao sulface - Montagem do banco e acessrios - Montagem de guido - Pintura na cor principal Atividades do Departamento de Suprimentos: - selecionar e treinar compradores; - selecionar e contatar fornecedores; - efetuar coletas e cotaes de preos; - digitar e enviar os pedidos de compras; - acompanhar o atendimento dos pedidos; - verificar a execuo das compras e baixar os pedidos atendidos; - efetuar as estatsticas e relatrios de compras etc. Atividades do Departamento de Tornearia e Solda - cortar e dobrar as chapas; - tornear as peas; - soldar etc. Atividades do processo de cobrana das mensalidades de uma Universidade: - emitir boletos; - remeter para cobrana bancria; - recebimento das listagens de recebimentos; - relacionar inadimplentes etc. Direcionador de custos: forma como as atividades consomem recursos. Serve para custear as atividades. Demonstra a relao entre o recurso consumido e as atividades. O direcionador de custos deve refletir a causa bsica da atividade e, conseqentemente, da existncia de seus custos. Por exemplo, como a atividade Montagem de Quadro consome recursos? So exemplos de direcionadores de custos: quantidade de horasmquina necessrias para o beneficiamento de uma pea; quantidade de mudana nos moldes e chapas da estamparia; quantidade de requisies de matrias-primas ou componentes; quantidade de alunos de uma universidade etc. Direcionador de atividades: forma como os produtos ou servios consomem atividades. Serve para custear os produtos ou servios. o fator que determina a ocorrncia de um processo. Como os processos exigem
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atividades para serem realizados, deduz-se que o custo de um processo o resultado da somatria do custo das atividades consumidas por processo. Por exemplo, como os produtos consomem a atividade montagem de quadro? Exemplos: quantidade de peas beneficiadas para determinado produto; quantidade de peas estampadas; quantidade de matrias-primas ou componentes consumidos no processo; quantidade de alunos matriculados. Algumas observaes A rigor, h que se distinguir dois tipos de direcionadores: os de primeiro estgio, tambm chamados de direcionadores de recursos e os de segundo estgio, chamados de direcionadores de atividades. O primeiro identifica a maneira como as atividades consomem recursos e serve para custear as atividades, ou seja, demonstra a relao entre os recursos gastos e as atividades. Os direcionadores de recursos devem responder as seguintes perguntas: o que que determina ou influencia o uso deste recurso pelas atividades? Ou como que as atividades se utilizam desses recursos? O segundo identifica a maneira como os produtos consomem atividades e serve para custear produtos ( ou outros custeamentos), ou seja, indica a relao entre as atividades e os produtos. Por exemplo: o nmero de inspees feitas nas diferentes linhas de produo define a proporo em que a atividade Inspecionar Produo foi consumida pelos produtos. Vantagens do Mtodo de Custeio ABC O custeamento baseado em atividades, como instrumento de controle gerencial, apresenta diversas vantagens quando comparado com os critrios de custos tradicionais. So exemplos: - o sistema ABC somente utiliza critrios de rateio como ltima alternativa no que consiste na atribuio de gastos indiretos s atividades, ou seja, o critrio de rateio utilizado unicamente nos casos em que no for possvel a atribuio de custo para determinada atividade; - identifica os direcionadores de custos, que facilita a identificao de custos desnecessrios, que no agregam valor; - atribui os custos indiretos aos produtos de maneira coerente com a utilizao de recursos consumidos para a execuo das necessrias atividades. Um dos benefcios obtidos com o ABC o de permitir uma melhoria nas decises gerenciais, pois se deixa de ter produtos "subcusteados" ou "supercusteados" permitindo-se a transparncia exigida na tomada de deciso empresarial, que busca, em ltima anlise, otimizar a rentabilidade do negcio. Implantao do Custeio ABC O primeiro passo para implantao do custeio ABC identificar as atividades relevantes dentro de cada departamento. Nesse ponto, pode ocorrer de a empresa j possuir uma estrutura contbil que faz a apropriao de custos por Centro de Custos ou Centro de Atividades, o que ir possibilitar adaptaes importantes. O segundo passo a atribuio dos custos s atividades. O custo de uma atividade compreende todos os sacrifcios de recursos necessrios para desempenh-la. Devem incluir salrios com os respectivos encargos sociais, materiais, depreciao, energia, uso das instalaes etc. A primeira fonte de dados para custear as atividades o razo geral da empresa. Em alguns casos necessrio, tambm, solicitar estudos da rea de engenharia e realizar entrevistas com os responsveis pelos departamentos ou processos e at com quem executa a atividade. A atribuio de custos s atividades deve ser feita da forma mais criteriosa possvel, de acordo com a seguinte ordem de prioridade: alocao direta; rastreamento por meio dos direcionadores de custos e atividades; e rateio. A alocao direta faz-se quando existe em uma identificao clara, direta e objetiva de certas atividades. Podem ocorrer com salrios, depreciaes, viagens, material de consumo, matria-prima etc. O rastreamento uma alocao com base na identificao da relao de causa e efeito entre a ocorrncia da atividade e a gerao dos custos. Essa relao expressa mediante os direcionadores de custos. Uma caracterstica da relao de causa e efeito, para entendermos melhor, que quanto maior o uso, maiores os custos totais. A relao de causa e efeito bem explicada quando foi estudado os Custos Variveis. Quanto mais se consumir na produo, maiores sero os custos totais variveis; quanto menos produzir, menores sero esses custos. O rateio realizado apenas quando no h a possibilidade de utilizar nem a alocao direta, nem o rastreamento. O terceiro passo fazer a identificao dos direcionadores de custos e de atividades. O que distingue o ABC do sistema tradicional de custos a maneira como ele atribui os custos aos produtos. Portanto, o grande desafio, ou seja, a verdadeira arte do ABC est na escolha dos direcionadores de custos.
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O quarto passo seria a atribuio dos custos aos produtos e / ou aos departamentos. Conhecidos os custos das atividades e os direcionadores de custos e de atividades, nesse momento faz-se a atribuio dos custos aos produtos e/ou aos departamentos, por meio de clculos. Observe o exemplo abaixo, referente aos departamentos e principais atividades desenvolvidas: Levantamento das Atividades Relevantes dos Departamentos Departamentos Atividades Compras Comprar Materiais Desenvolver Fornecedores Almoxarifado Receber Materiais Movimentar Materiais Administrao da Produo Programar Produo Controlar Produo Corte e Costura Cortar Costurar Acabamento Acabar Despachar Produtos importante observar que para cada atividade devemos atribuir o respectivo custo e um direcionador. Departamentos Compras Levantamento dos Custos de Atividades Atividades Custos ($) Comprar Materiais 16.000 Desenvolver Fornecedores 12.000 Total 28.000 Receber Materiais 12.350 Movimentar Materiais 16.000 Total 28.350 Programar Produo 16.000 Controlar Produo 13.850 Total 29.850 Cortar 29.000 Costurar 28.600 Total 57.600 Acabar 14.000 Despachar Produtos 32.200 Total 46.200
Almoxarifado
Administrao da Produo
Corte e Costura
Acabamento
Levantamento dos Direcionadores de Atividades Departamentos Atividades Direcionadores Comprar Materiais N de Pedidos Compras Desenvolver Fornecedores N de Fornecedores Receber Materiais N de Recebimentos Almoxarifado Movimentar Materiais N de Requisies Programar Produo N de Produtos Administrao da Produo Controlar Produo N de Lotes Cortar Tempo de Corte Corte e Costura Costurar Tempo de Costura Acabar Tempo de Acabamento Acabamento Despachar Produtos Apontamento de Tempo Para a atividade Comprar Materiais, admitindo-se que os pedidos so homogneos, o direcionador a ser utilizado o nmero de pedidos de compra de material. H casos em que os pedidos tm caractersticas muito diferentes uns dos outros. Nestes casos, deve se procurar outra medida de atividade, tal como o tempo gasto por pedido, j que o "nmero de pedidos" no representa o esforo requerido. Para a atividade Desenvolver Fornecedores, o direcionador escolhido foi o nmero de fornecedores para cada
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item de material (que facilmente identificvel com o produto). Assim, se um produto possui mais fornecedores do que outro este produto "recebe" mais custo desta atividade do que um produto que possua menos fornecedores. Para a atividade Receber Materiais, o direcionador o nmero de recebimentos, tambm facilmente identificvel com os produtos. A atividade Movimentar Materiais ser direcionada aos produtos conforme o nmero de requisies do departamento de produo ao Almoxarifado. Poderia ser tambm o peso de cada requisio. Programar a Produo ser direcionada de acordo com o nmero de linhas de produtos. No caso, chegou-se concluso de que a melhor medida de sada desta atividade era o nmero de itens de produtos a programar. A atividade Controlar a Produo ter como direcionador o nmero de lotes produzidos. Admitiu-se que o esforo exigido desta atividade estava relacionado ao nmero de lotes produzidos, portanto, a serem controlados. Para as atividades Cortar, Costurar e Acabar, os direcionadores so os tempos gastos em cada produto para que a atividade seja efetuada. Para a atividade Despachar Produtos, teremos como direcionador um levantamento do tempo gasto com os despachos atravs do preenchimento de relatrio de tempo gasto pelo funcionrio. EXERCCIOS Questo 1 - (TCM SP) No custeio baseado em atividades (ABC Activity Based Cost), o fator que determina o custo de uma atividade ou objeto de custo, revelando a causa do custo, denominado de: a) processo; b) direcionador; c) atividade; d) objeto de custo; e) critrio de rateio. QUESTO 2 Com base nos dados abaixo, calcule o custo unitrio de produo de cada produto utilizando a metodologia do custeio baseado em atividades: Volume de produo Material direto Mo-de-obra direta
PRODUTO X 10.000 unidades $15 p/ unidade $10 p/ unidade PRODUTO Y 12.000 unidades $20 p/ unidade $15 p/ unidade
Os custos indiretos somaram no perodo $321.200 e se referiam s seguintes atividades:

ATIVIDADE CUSTO DA ATIVIDADE DIRECIONADOR DE CUSTO
Recuperao de produtos defeituosos Controle de qualidade Total
$60.200 $261.000 $321.200
Unidades produzidas com defeitos Quantidade produzida
No perodo foram registrados os seguintes dados fsicos em relao aos direcionadores de custos:
DIRECIONADOR DE CUSTO PRODUTO X PRODUTO Y TOTAL
Unidades produzidas com defeitos Quantidade produzida -
1.400 10.000
1.000 12.000
2.400 22.000
CUSTO UNITRIO PRODUTO X:____________________________________________ CUSTO UNITRIO PRODUTO Y:____________________________________________
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QUESTO 3(ICMS/RJ/2008) A Subs Ltda. produz e vende dois tipos de produtos. Para a avaliao do resultado por produtos utiliza o custeio baseado em atividades. No ltimo perodo, a empresa apresentou os seguintes dados: O lucro bruto total de cada produto : a) Padro = $139.294,00; Luxo = ($25.678,00). b) Padro = $100.120,00; Luxo = $30.359,00. c) Padro = $82.450,00; Luxo = $38.458,00. d) Padro = $89.234,00; Luxo = $35.789,00 e) Padro = $93.126,00; Luxo = $20.490,00
QUESTO 4(ICMS/RJ/2008) Determinada empresa industrial fabrica e vende dois produtos: X e Y. No ltimo ms analisado, a empresa produziu 400 unidades de X e 350 unidades da Y. Sabe-se que os gastos com matria-prima e com mo-de-obra so:
Determine o custo unitrio do produto X e do produto Y, respectivamente, incorrido nesse perodo, com base nas informaes apuradas para fins do custeio baseado em atividade, conforme segue:
Desconsidere qualquer tributo e qualquer informao no apresentada neste enunciado. a) $10/unidade e $16/unidade c) $42/unidade e $62/unidade e) $46/unidade e $57/unidade b) $36/unidade e $41/unidade d) $32/unidade e $46/unidade

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o Custo de Produtos Vendidos de uma indstria so R$ R$ R$ R$ 1.113.900,00 1.129.500,00 1.125.900,00 1.215.900,00

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Saldo Final em unidades 40.000 10.000 40.000

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Q Custos Fixos em termos unitrios: R$

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Q Representao grfica do Custo Varivel em termos Unitrios: R$

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VENDAS RESULTADO DO EXERCCIO

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80.000 45.000 125.000 50.000 50.000

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Mo de Obra Direta Salrios e encargos do pessoal diretamente ligados produo

Depreciao Acumulada Depreciao do prdio, Mquinas e equipamentos da fbrica

Custos dos Produtos Vendidos

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80,00 640,00 38,00 ? ? ? ? ? ?

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Sist Info 116.000 116.000 (116.000) -

Mquinas 400.000 225.000 625.000 103.111 728.111