Tributrio

Pergunta: Tenho um fornecedor que esta pedindo para discriminar no corpo da nota " ACOMPANHAMENTO DE SERVIOS GRFICOS ", pois com esta nomenclatura no gera reteno de impostos, eu acredito que no tenha nada haver mas ele contesta que sim. Gostaria de esclarecer.

Resposta: "O art. 116 do Cdigo Tributrio Nacional assim est disposto: "Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios; II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)" Observa-se que o pargrafo nico confere autoridade administrativa a faculdade para desconsiderar ato ou negcios que tenham por finalidade dissimular a ocorrncia do fato gerador. A consulente no especifica qual a reteno que est sendo afastada pela indicao do fornecedor, se IR, ISS ou INSS. De qualquer forma, a nota fiscal deve revelar o servio ou atividade realmente praticada pelo fornecedor ou prestador. O escrito que venha a divergir da realidade poder ser objeto de fiscalizao, com a aplicao da regra acima disposta. E o risco no s do fornecedor, mas principalmente da consulente que, como tomadora do servio, a responsvel tributria pela reteno e recolhimento do tributo Ademais, exceto nos casos do INSS, todo tributo retido na fonte ser compensado no exerccio, de modo que tributo retido no significa necessariamente o recolhimento alm da

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capacidade contributiva do fornecedor."

____________________________________________________________________________ ____________________________ Pergunta: Como funciona a remunerao das agncias de publicidade e propaganda do Rio de Janeiro no caso do cliente repassar a verba para a agncia fazer o pagamento dos veiculos? Como funciona este processo? E os impostos? A agncia precisa de algum regime especial?

Resposta: "Para efeitos de tributao pelo ISS, considera-se base de clculo apenas os valores decorrentes das situaes indicadas no art 27 do Cdigo Tributrio do Rio de Janeiro, conforme abaixo transcrito. Especial ateno deve ser dada ao pargrafo nico, pois ele identifica como deve proceder a agncia para comprovao de que os valores destinados a terceiros no configuram receita de servio prestado pela agncia, tal como informados nos incisos I a VI. "Lei 691/84 ( com suas atualizaes) Art. 27 - Nos servios de propaganda e publicidade, a base de clculo compreender: I - o preo dos servios prprios de concepo, redao, produo, planejamento de campanhas ou sistemas de publicidade, elaborao de desenhos, textos e demais materiais publicitrios e sua divulgao por qualquer meio; II - o valor das comisses ou dos honorrios relativos veiculao em geral, realizada por ordem e conta do cliente; III - o valor das comisses ou dos honorrios cobrados sobre o preo dos servios relacionados no inciso I deste artigo, quando executados por terceiros, por ordem e conta do cliente; IV - o valor das comisses ou dos honorrios cobrados sobre a aquisio de bens ou contratao de servios por ordem e conta do cliente; V - o preo dos servios prprios de pesquisa de mercado, promoo de vendas, relaes pblicas e outros ligados s suas atividades; VI - o valor das comisses ou dos honorrios cobrados sobre reembolsos de despesas decorrentes de pesquisas de mercado, promoo de vendas, relaes pblicas, viagens,

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estadas, representao e outros dispndios feitos por ordem e conta do cliente. Pargrafo nico - A aquisio de bens e os servios de terceiros sero individualizados e inequivocamente demonstrados ao cliente por ordem e conta de quem foram efetuadas despesas, mediante documentao hbil e idnea, sob pena de integrar-se base de clculo." Caso a agncia inclua em sua nota fiscal o valor do veculo sem adotar o procedimento de que trata o dispositivo indicado, sofrer a tributao sobre o valor total. Neste sentido, em se tratando de veculo, o valor da tributao pode ultrapassar o valor da prpria comisso da agncia, que no caso pagaria para trabalhar."

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Pergunta: Fazemos a contabilidade de um cliente, localizado no municipio de So Paulo, que exerce atividades de propaganda e publicidade. Um dos maiores clientes desta Agncia adianta um valor para pagamento da Agncia e exige desta a emisso da Nota Fiscal de Servio, desta forma, o ISS pago antes mesmo da execuo do servio. Diante do exposto, temos a seguinte dvida: Conforme o , do art. 49, do Regulamento do ISS do Municipio de So Paulo considero como receita bruta o preo da produo em geral (inciso III) abatido os valores dos servios executados por terceiros. O problema em emitir a nota fiscal antes da execuo do servio que no temos como descontar as notas fiscais de terceiros ( ), visto que, a atividade que exercemos ser executada no decorrer no ano. Como poderemos fazer para a Agncia no pague ISS indevidamente? Poderemos pedir a restituio para a Prefeitura, apresentando as notas fiscais de terceiros aos cuidados da Agncia? Pelo fato do cliente ser uma empresa multinacional e adiantar um valor muito alto para a Agncia, o cliente no aceita apenas um recibo, eles querem nota fiscal.

Resposta: "Segundo a doutrina mais abalizada, o fato gerador do ISS a efetiva prestao de servios. Portanto, no o negcio jurdico firmado entre as partes que autoriza a exigncia do referido imposto, mas a ocorrncia do fato gerador. Neste sentido, adiantamento de valor por conta de servios ainda por prestar no pode ser considerado como base de clculo do ISS, vez que o contrato pode ser desfeito e o servio no prestado e o valor devolvido. Em suma, no h incidncia de ISS sobre expectativa de servio. Por outro turno, a Nota Fiscal representa, em tese, a declarao de um servio prestado. No

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referido documento consta a natureza da operao e o cdigo do servio. Assim, quando a agncia emite a nota est dizendo ao fisco que prestou o servio, j que a emisso de nota s pode ocorrer com a prestao de servios. O problema se eleva na medida em que o valor servir, tambm, para a remunerao de terceiros (verba empenhada para publicidade). A questo colocada complexa e deve ser assunto de parecer individualizado."

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Pergunta: Uma Empresa de S.P. me contratou para prestar um servio para ela aqui em BH, vou emitir a NF (ex. R$ 1.000,00), mas a empresa quer me pagar s 900,00 pois ela falou que tem um imposto que ela paga l em SP. Isso correto?

Resposta: Tratando-se de prestao de servios, a consulente deve verificar se o servio prestado no est incluso dentre aqueles que a Prefeitura de So Paulo exige o cadastramento da empresa prestadora. Em caso positivo, a consulente deve efetuar o cadastro pelo site da Prefeitura de So Paulo e assim evitar a reteno do ISS na fonte mediante a alquota de 5% alem da reteno do ISS, pode haver a reteno do imposto de renda.

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Pergunta: Tenho uma agncia de publicidade localizada em So Paulo. At o ano passado, estvamos em lucro real, e a partir deste ano, a antiga assessoria contbil optou pelo lucro presumido. As nossas notas fiscais de servios so emitidas pelo valor bruto (total) contrta o Cliente (j embutidos os valores fornecedores: grficas, veculos e demais servios contratados para execuo daquele job). Os fornecedores/veculos emitem contra o Cliente aos nossos cuidados. Quando recebemos, repassamos os pagamentos aos terceiros. Nossa atual contabilidade, disse que este procedimento est incorreto, por tratar-se de lucro-presumido. A

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assessoria anterior, nos orientou que no haveria alterao quanto a este procedimento. Em resumo: estando na opo de lucro presumido, podemos continuar abatendo os fornecedores/veculos? Qual a base legal?

Resposta: "Para as agncias com sede no Municpio de So Paulo, a forma de emitir notas fiscais e os procedimentos para excluso de valores da base de clculo do ISS esto determinados pelo Regulamento do ISS, Decreto 44540/2004, art. 49, cujo teor o seguinte: Art. 49. Constitui receita bruta das agncias de publicidade: I - o valor das comisses, inclusive das bonificaes a qualquer ttulo, auferidas em razo da divulgao de propaganda; II - o valor dos honorrios, fees, criao, redao e veiculao; III - o preo da produo em geral. Pargrafo nico. Quando o servio a que se refere o inciso III for executado por terceiros que emitam notas fiscais, faturas ou recibos em nome do cliente e aos cuidados da agncia, o preo do servio desta ser a diferena entre o valor de sua fatura ao cliente e o valor dos documentos do(s) executor(es) agncia. A competncia para regular o ISS e a forma de faturar , portanto, municipal. Evidentemente que h uma diferena fundamental entre a opo pela apurao dos tributos federais pelo Lucro Real e pelo Lucro Presumido. A rigor, a apurao pelo lucro presumido muito mais simples, pois no se faz necessria a contabilidade exigida para a apurao do lucro, vez que o mesmo presumido. Todavia, o fato de a empresa estar no lucro presumido no afasta a necessidade de contabilizar as contas portantes, como o caso da consulente, que por ser uma agncia de publicidade, transita em suas contas valores que no lhe pertence, ou seja, receitas ditas como imprprias, que no devem ser tratadas como receitas prprias da agncia para efeitos de tributao. Para tanto, a prpria legislao federal, pelo art. 13 da Lei 10.925/2004, igualmente permite a excluso para os caso de PIS e COFINS. Art. 13. O disposto no pargrafo nico do art. 53 da Lei no 7.450, de 23 de dezembro de 1985, aplica-se na determinao da base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS das agncias de publicidade e propaganda, sendo vedado o aproveitamento do crdito em relao s parcelas excludas. Respondendo objetivamente a questo formulada pela consulente, as excluses podem e

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devem continuar na forma do art. 49 do Decreto 44.540/2004, que regula o ISS de So Paulo, bem como com a permisso contida no art. 13 da Lei 10.925/2004. Aconselhamos a consulente a manter a contabilidade da empresa, face s peculiaridades da atividade de publicidade e propaganda."

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Pergunta: Para pagamento de IRRF sobre servios prestados, devo ter como base de data para reteno o dia da emisso da Nota Fiscal ou o dia do pagamento da Nota Fiscal? Exemplo: A NF. foi emitida em 20/06 mas o pagamento ser em 10/07, o perodo de apurao ser ms 06 ou ms 07?

Resposta: "Como regra geral, o recolhimento do IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE deve ser feito pela fonte pagadora. No se deve levar em considerao a data da emisso da nota fiscal ou mesmo o pagamento feito ao prestador do servio beneficirio do recolhimento. Para a lei, o fato gerador o marco inicial da contagem do prazo para pagamento do IRFONTE, assim determinando o art. 70, I, da Lei 11.196/2005. Art. 70. Em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1o de janeiro de 2006, os recolhimentos do Imposto de Renda Retido na Fonte - IRRF e do Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios - IOF sero efetuados nos seguintes prazos: (Vigncia) I - IRRF: a) na data da ocorrncia do fato gerador, no caso de: 1. rendimentos atribudos a residentes ou domiciliados no exterior; 2. pagamentos a beneficirios no identificados; b) at o 3o (terceiro) dia til subseqente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores, no caso de:

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1. juros sobre o capital prprio e aplicaes financeiras, inclusive os atribudos a residentes ou domiciliados no exterior, e ttulos de capitalizao; 2. prmios, inclusive os distribudos sob a forma de bens e servios, obtidos em concursos e sorteios de qualquer espcie e lucros decorrentes desses prmios; e 3. multa ou qualquer vantagem, de que trata o art. 70 da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996; c) at o ltimo dia til do ms subseqente ao encerramento do perodo de apurao, no caso de rendimentos e ganhos de capital distribudos pelos fundos de investimento imobilirio; e d) at o ltimo dia til do 2o (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores, nos demais casos; (Redao dada pela Lei n 11.933, de 2009). (Produo de efeitos).(...) Normalmente a nota fiscal que determina a ocorrncia do fato gerador, isto , o documento que identifica quando a prestao de servios ocorreu ou mesmo a mercadoria entregue. No entanto, deve ser considerado que o IRFONTE um imposto federal e no est sujeito necessariamente ocorrncia da emisso de nota fiscal, normalmente regulada pelo municpio(prestao de servios) ou estado (venda de mercadorias). Para a Fazenda Federal, o prazo conta-se da ocorrncia do fato gerador. Aconselhamos a consulente a consultar o MANUAL DE IMPOSTO DE RENDA NA FONTE (MAFON2008), disponibilizado no site da Receita Federal, para maiores detalhes acerca dos cdigos de recolhimento."

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Pergunta: Pode a agncia promover as retenes de impostos diversos (em nome do contratante) de servios prestados por terceiros (jornais, revistas) e ao final do exerccio prestar informaes ao contratante para preencher DIRF?

Resposta: "Cada esfera de poder constitudo ( Unio, Estado e Municpio) determina as condies de

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recolhimento dos tributos de sua competncia sujeitos reteno. Como regra geral, a fonte pagadora quem deve reter os impostos. Pois bem, a verba destinada pelo cliente/anunciante para pagamento de terceiros no receita da agncia de publicidade. Assim, embora estes valores possam transitar pelas contas da agncia, so valores pertencentes a terceiros. Portanto, o cliente/contratante/anunciante quem remunera os terceiros. Assim, se a nota fiscal do terceiro emitida em nome do cliente/anunciante/contratante, embora aos cuidados da agncia, o anunciante a fonte pagadora, portanto, responsvel pela reteno. Se o anunciante a fonte pagadora, no pode a agncia figurar como responsvel pela reteno, como questionado pela consulente. Evidentemente que a agncia, por uma questo at administrativa, poder proceder ao preenchimento do DARF para o anunciante e o recolhimento aos cofres da Unio, desde que combinado entre as partes. Por sua vez IRFONTE relativo aos honorrios da agncia de publicidade, por uma questo legal, retido pela prpria agncia. a chamada auto-reteno. Cabe, finalmente, ressaltar, que esta questo pode envolver outras variveis em relao ao terceiro/veculo, que no foram especificadas na consulta formulada. Neste sentido, caso a consulente necessite de informaes mais precisas, solicitamos entrar em contato com a Fenapro para outro direcionamento."

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Pergunta: Caros, rotineiramente tomo servios de agencias de propaganda. Estas por sua vez tomam servios e adquirem mercadorias em meu nome. Inclusive as notas fiscais so faturadas em meu nome mas pagas pela agencia. Pergunto: Na hiptese de servios que sofrem reteno na fonte de tributos, ( ISS / INSS) quem dever recolher os tributos? Geralmente o recolhimento feito pela pela empresa na qual o servio foi faturado. Porm no tenho como efetuar a reteno se no efetuar o pagamento. Qual procedimento devo adotar? Tem algum fundamento legal que acoberte a operao? Obrigado

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Resposta: "O regulamento do ISS de So Paulo destaca em dispositivo especial os servios de publicidade e propaganda. No entanto, esta condio no altera as normas relativas reteno de tributos. O fato do valor em moeda passar pela agncia no significa que a reteno, no que se refere ao aspecto formal, deve ser por ela efetuada. Dizendo de outra forma, a GPS, o DARF ou mesmo a guia de recolhimento do ISS, devem indicar a fonte formal do pagamento quando for o caso. No se pode esquecer que a fonte pagadora declara os pagamento efetuados na DIRF. Aconselhamos o consulente a consultar a legislao municipal e federal quando for efetuar o pagamento, especialmente no que se refere ao IRFONTE e CONTRIBUIO ao INSS, vez que a complexidade do assunto no permite uma resposta completa pelo FENAPRO RESPONDE."

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Pergunta: Pesquisando sobre as legislaes que regulamentam as agncias, verifiquei que todas as leis que conferem as dedues de impostos s agncias, deixam bem claro que o servio de PUBLICIDADE, inclusive mencionam Radio e Televiso, Jornais e Revistas. No achei nenhuma lei que aborda tambm o ramo PROMOO. Da, sai a primeira dvida: Amparadas em que lei, todas as agncias de promoo, deduzem do valor total, o valor total da soma das Notas Fiscais de terceiros? Pesquisei as maiores agncias de So Paulo. E outra dvida : No encontrei nada que regulamente a deduo de PIS, COFINS, CSLL e IRPJ das Notas Fiscais dos terceiro e sim, apenas, o Decreto 44.540/2004 da Prefeitura de So Paulo, que permite a deduo do ISS, do valor da soma das Notas Fiscais emitidas. Se possvel, favor enviar a lei federal que permite a dedues do PIS, COFINS, CSLL e IRPJ. Muito Obrigado pela Ajuda.

Resposta: "Assim podemos responder consulta formulada. A questo colocada pelo consulente complexa, pois envolve inmeras variaes, vez que cada caso um caso. No entanto, cumprindo a misso informativa disponibilizada pela FENAPRO, por este espao, assim podemos responder:

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1. A atividade de promoo de vendas est no mesmo cdigo de servio indicado para publicidade e propaganda, conforme disposto na lei complementar 116/03 (17.06 - Propaganda e publicidade, inclusive promoo de vendas, planejamento de campanhas ou sistemas de publicidade, elaborao de desenhos, textos e demais materiais publicitrios). Cada municpio trata da questo da excluso de valores de base de clculo diferentemente, de modo que nada impede que determinado municpio confira o mesmo beneficio para as empresas de promoo, no que concerne excluso da base de clculo do ISS dos valores pertencentes a terceiros. Se a lei complementar coloca no mesmo gnero promoo de vendas, propaganda e publicidade, ainda que para efeitos fiscais, pode o municpio tratar as atividades da mesma forma. No temos conhecimento da existncia de norma especfica editada pelo municpio de So Paulo para as empresas de promoo de vendas, mas isto no significa que referidas empresas estejam operando de forma ilegal. Como dissemos inicialmente, preciso conhecer o caso concreto para opinar. Alm disso, nada impede que uma empresa exera as atividade de publicidade, marketing e promoes ao mesmo tempo, pois no so atividades proibidas de convivncia sob o mesmo CNPJ. 2. Com relao aos tributos federais (IR, PIS, COFINS e CSLL), pode-se afirmar que se a nota fiscal do terceiro for emitida diretamente contra o anunciante, sendo este a parte que figura como tomador do servio ou beneficirio do fornecimento de determinado produto, e no configurando o valor como receita da agncia, por ela no transitando, no h falar em excluso de base de clculo, pois, se o valor no passa pela agncia inexiste, em tese, eventual receita tributvel. As excluses previstas na legislao federal que trata dos valores repassados aos veculos de comunicao vigora para o PIS COFINS CSLL E IR desde 2004 com a edio da Lei 10.925. A possibilidade da excluso anterior a esta data estava prevista no regulamento do IR, mas apenas para efeitos do Imposto de Renda. Qualquer outra forma de proceder da agncia deve ser objeto de analise particular. E este espao no o veculo adequado para a anlise de questes complexas relativas a casos especficos. Havendo interesse do consulente aprofundar a consulta, dever entrar em contato com o SINAPRO* local (se filiado) e este encaminhar FENAPRO." *Sindicato das Agncias de Propaganda do Estado

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Pergunta: No campo servios de terceiros ( um campo nao tributavel) posso colocar nota de produto, ex. foi comprado atraves da agencia brindes para um determinado &g t; cliente, a nota vem no nome do cliente (nota de Produto ) descrevo o produto e o n.da nota respectiva no campo servios de terceiros da agencia , no campo servios de agencia layout e criao por exemplo, emito a nota no total de somatoria de valor do brinde R$ 10.000,00 servio da agencia R$ 2.000,00 total da nota R$ 12.000,00 envio para o cliente a nota da agencia mais a nota do produto (brinde) , o cliente paga a agencia no total R$ 12.000,00 a agencia paga o fornecedor R$ 10.000,00. OK. Perguntas. Posso declarar nota de produto no campo servios de terceiros da agencia? se sim baseado em qual lei ? estarei sujeito alguma penalidade? recolho impostos somente sobre o valor da agencia?

Resposta: "A legislao tributria deve ser interpretada com o maior rigor possvel, especialmente quando tratamos com excees no que diz com a emisso de Notas Fiscais, muito comum no que se refere aos servios prestados pelas agncias de propaganda. Se a norma municipal destina o campo da Nota Fiscal para inserir servios de terceiros, tem-se que no se pode indicar um produto sujeito venda, comrcio. A questo, portanto, no est em saber se o valor refere-se a produto ou servio, mas a permisso do municpio onde a consulente est sediada. Segundo a legislao de regncia, servios de terceiros ou produtos, devem ser faturados diretamente ao anunciante, aos cuidados da agncia de publicidade. Quanto a isso no deve haver dvidas. Agora a permisso para que estes valores constem da nota fiscal emitida pela agncia, depende da autorizao do municpio, pessoa poltica competente para regulamentar esta questo. Assim, se o prprio consulente j expe inicialmente que o campo serve apenas para servios, no se pode indicar valores relativos a produtos para comrcio, exceto se a nota fiscal da fornecedora dos brindes indicar que os mesmos so produtos de prestao de servios. Neste caso, para que no haja dvidas, exige-se o cdigo de servios indicado na referida NF. Importante ressaltar que todas as operaes com brindes devem ser bem planejadas e se for o caso, o interessado deve consultar a fazenda municipal para certificar-se de que o procedimento adotado est correto e de acordo com a legislao vigente."

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Pergunta: Uma agncia de publicidade est emitindo notas fiscais de servio para a empresa, referente a honorrios, sendo a agncia intermediadora para concluso dos servios. Para esses honorrios tem reteno do IR?

Resposta: "Conforme consta do Manual do IRFONTE, as importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas pela prestao de servios de propaganda e publicidade. (RIR/1999, arts. 192, XII, d, e 651, II) esto sujeitas reteno de IR mediante alquota de 1,5%. Cabe ressaltar que o imposto dever ser recolhido pelas agncias de propaganda, por ordem e conta do anunciante. O anunciante e a agncia de propaganda so solidariamente responsveis pela comprovao da efetiva realizao dos servios. A agncia de propaganda efetuar o recolhimento do imposto englobando todas as importncias relativas a um mesmo perodo de apurao, devendo informar, ainda, o valor do imposto na DCTF."

____________________________________________________________________________ ____________________________ Pergunta: Uma agncia sujeita ao regime estabelecido na Lei n 9317/96 - Lei das microempresas e do "simples? no concordo estou errada? Pois no meu entendimento vedada agncia neste regime, mesmo assim uma agncia regida por esta Lei? por que? como interpretar? podem me esclarecer? se no posso ser tributada pelo simples pelo CNAE nacional determina o de agncia. Por favor solicito urgente esclarecimento posso ser ME? e no regida pela 9317/96?

Resposta: "O entendimento desta consultoria no sentido de que uma empresa pode ser microempresa e no ser necessariamente optante pelo simples nacional. O simples nacional um sistema de pagamento de tributos, enquanto que ser microempresa

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ou empresa de pequeno porte permite outros benefcios, como previsto no art. 1 da Lei Complementar 123/2006, que prev facilidades no cumprimento de obrigaes fiscais acessrias, acesso a crdito, preferncia nas aquisies de bens e servios pelos Poderes Pblicos, entre outras. As agncias de publicidade esto impedidas de aderir ao SIMPLES NACIONAL por fora do art. 17, inciso XI DA Lei Complementar 123/2006. E para no restar dvidas quanto ao impedimento, o ANEXO NICO da Resoluo CGSN n.6/2007, com suas alteraes posteriores, relaciona o cdigo (CNAE)7311-4/00. A consulente dever sopesar com cuidado as vantagens e desvantagens de ser uma ME, vez que mesmo nesta situao, sendo uma agncia de publicidade, estar obrigada ao recolhimento normal dos tributos."

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Pergunta: Sendo lucro real posso me creditar no PIS e COFINS das Notas Fiscais utilizadas para execuo da propaganda mesmo em nome do cliente???? e sendo presumido, existe alguma particularidade ou vai para presuno???? 8% ou 32%????

Resposta: "Como regra geral as empresas no lucro real esto sujeitas ao PIS e COFINS no cumulativas. Sendo assim, podem aproveitar os crditos que a lei e o regulamento permitem. Todavia, da mesma forma que a agncia sustenta que o valor disponibilizado pelo anunciante para pagamento da produo no receita da agncia, no pode esta, agora, valer-se dos crditos decorrentes das notas fiscais emitidas contra o anunciante. Quem deve aproveitar referidos crditos o prprio anunciante. A agncia deve se aproveitar dos crditos decorrentes da notas fiscais contra ela emitidas.

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Pergunta: Na emisso da nota fiscal posso descriminar os gastos obtidos para execuo da propaganda???exemplo: comisso 20,00 custo 80,00 total da nf 100,00. E se pode, qual seria a base para meus impostos???

Resposta: "A forma de emisso de Nota Fiscal varia de acordo com o municpio onde a agncia esta sediada. Em So Paulo,municpio, por exemplo, possvel listar os custos de produo na Nota Fiscal. Mas as notas fiscais desta produo devem ser emitidas contra o anunciante, embora aos cuidados da agncia."

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Pergunta: 1 - A agncia de publicidate vai organizar uma exposio para o cliente com intuito de divulgar o produto do cliente. Pode a agncia comprar os brindes e pag-los, solicitar ao fornecedor que emita a NF em nome do cliente e posteriormente cobrar esta despesa como repasse por uma NFe ou Fatura de Reembolso? 2 - Para fazer a divulgao solicitada pelo cliente a Agncia precisar de um displey inteligente, no qual ela far as manutenes necessrias. A agncia pode comprar este equipamente, pagar e solicitar ao fornecedor que fature em nome do cliente? Poder a agncia cobrar por este desembolso atravs da NFe ou uma fatura de reembolso?

Resposta: "Como regra geral as notas fiscais de terceiros devem ser emitidas contra o anunciante, mas aos cuidados da agncia. A agncia relaciona a nota em documento prprio e emite a sua NF apenas e to somente para receber seus honorrios ou comisses. Se a NF do terceiro j foi emitida contra o anunciante, a agncia no pode emitir outra para receber o valor do cliente pelo mesmo servio."

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Pergunta: Um representante comercial (prestador de servios) emite nota fiscal de comisso sobre servios, necessrio reter 4,65% de impostos? Pois o mesmo no o fez.

Resposta: "O art 30 da Lei 10.833/03 define os servios que esto sujeitos reteno de 4,65%, ou seja, "prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela remunerao de servios profissionais". Os servios profissionais esto definidos no art.647 do Regulamento do IR/99, onde no encontramos a indicao da representao comercial. Sendo assim, tratando-se de representao comercial, no deve ocorrer a reteno de 4,65%"

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Pergunta: Prestamos um servio e emitimos a respectiva nota fiscal ELETRNICA. Ocorre que o cliente no pagou o servio no prazo combinado e pretendemos levar a protesto. Para o protesto necessria uma duplicata o que, por sua vez, requer uma fatura. A nota fiscal eletrnica no nota-fatura. Pergunto: podemos emitir uma fatura e duplicata para apresentao ao cliente mesmo agora, 2,5 meses aps a prestao do servio? Existe alguma lei que informe exatamente quando deve ser emitida a fatura (no a nota fiscal)? Vi que a duplicata deve ser enviada ao cliente at 30 dias aps a emisso da fatura, porm no vi nada sobre quando devo emitir a fatura.

Resposta: "O que comanda a cobrana o contrato firmado entre as partes. A fatura mais usada para venda parcelada o que parece no ser o caso. A empresa pode gerar a duplicata com lastro justamente na referida nota fiscal e encaminhar diretamente para a cobrana. A data de vencimento deve ser aquela consignada no contrato ou mesmo na Nota Fiscal. Se no houver data de vencimento, presume-se pagamento vista."

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Pergunta: A minha agencia de publicidade prestou um servio de produo de ilustraes e emitiu uma nota de repasse(em nome da minha empresa). Junto com a nota de repasse veio a nota do fornecedor(em nome da minha empresa). O meu ocntador disse que isto no era possivel que a nota de repasse deveria ser cancelada e que deverimos considerar apenas a nota do fornecedor. Sei que isto um procedimento normal, muitas agncias trabalham assim, inclusive multinacionais, mas no tenho argumentos legais/jurdicos para convencer meu contador.

Resposta: "Apenas para pontuar a resposta, vamos admitir que o consulente est se referindo sua agncia contratada. Ento, nesta hiptese, o consulente o anunciante. Assim sendo, podemos presumir que o fornecedor (terceiro) emitiu nota fiscal diretamente contra o consulente/anunciante, aos cuidados da agncia. Por sua vez, a agncia emitiu outra nota, possivelmente com o valor de seus servios de publicidade. Esta forma de emitir nota fiscal normal dentro da atividade de publicidade e propaganda, ressalvando-se eventuais diferenas em funo do municpio sede da agncia. A nota da agncia pode, inclusive, conter o valor total da ilustrao( nota do fornecedor) mais o valor de seus honorrios ou comisso, se for o caso, pois tudo depende da legislao municipal a que est sujeita a agncia. Vide Lei 4.680/65, art. 3 e Decreto 57690/66 art 6."

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Pergunta: 1 - Uma agncia situada em So Paulo, correto que emita notas fiscais de servio, destacando no campo de dedues o valor referente a notas de terceiros em nome do cliente, pagos pela agncia? 2 - comum que as empresas tratem estes valores de repasse como uma receita no tributvel? 3 - Entre as notas de repasse pode existir notas de mercadorias ou

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apenas de servios? Resposta: "R.1 - O regulamento do ISS do Municpio de So Paulo permite que os servios relativos produo (veculos) em geral sejam deduzidos da base de clculo do ISS devido pelas agncias (art 49). Da mesma forma ocorre com o IR, PIS e COFINS, conforme art 13 da Lei 10.925/2004. R.2. Este tipo de procedimento no comum para qualquer empresa. As agncias de publicidade tm regime especial. R.3 Para esta questo, apenas a anlise do caso concreto permitir uma resposta objetiva. Observa-se, contudo, que embora a produo possa envolver custo com material, a agncia de publicidade no pratica operao de venda de mercadorias, de modo que no emite nota de venda sujeita ao ICMS." Pergunta: Se eu presto servio para um cliente sendo eu pessoa juridica e o cliente sendo pessoa juridica tambm quem deve recolher o imposto de renda e qual o percentual ? Grato.

Resposta: "Como regra geral o IMPOSTO DE RENDA NA FONTE retido e pago pela empresa tomadora dos servios. Quando devido o imposto, em regra, a alquota de 1,5%. Sugerimos ao consulente consultar o MANUAL DO IMPOSTO DE RENDA NA FONTE (MAFON 2008), no site da receita federal www.receita.fazenda.gov.br, digitar MAFON 2008 em busca. O manual apresenta as hipteses de incidncia de IRFONTE, os cdigos e os responsveis pelo recolhimento."

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Pergunta: Minha empresa optante do Lucro real trimestral. Uma empresa optante pelo Simples Nacional prestou servio na minha empresa. Pergunta-se. Quais impostos eu vou reter, uma vez que na nota s tem destacado o ISS?

Resposta: "Como regra geral a empresa no SIMPLES no est sujeita a qualquer tipo de reteno na fonte. No entanto, quando a empresa no SIMPLES presta servios para tomador sediado em outro municpio, pode ser exigida a reteno do ISS pelo municpio sede do tomador. Tambm ocorrer a reteno do ISS para certos tipos de servios, conforme determina a LC 116/03, mesmo que o prestador e o tomador estejam sediados no mesmo municpio."

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Pergunta: Prezados Senhores, quando a agncia presta servios a um condomnio edilcio ela fica desobrigada a reter e recolher o IRRF j que o condomnio no tem personalidade jurdica?

Resposta: "Embora no se caracterize como pessoa jurdica, o condomnio est sujeito reteno EXCLUSIVA de IRFONTE nos casos de rendimentos auferidos em face de aplicaes financeiras. Igualmente responsvel pela reteno na fonte nos casos em que o condomnio figurar como empregador. Por outro lado, os rendimentos pagos ou creditados em funo de servios sem vnculo trabalhista no esto sujeitos reteno, vez que esta obrigao da fonte pagadora, assim considerada como pessoa jurdica, o que no o caso do condomnio. A consulente apresenta uma questo nova, porque a agncia faz a auto-reteno do IRFONTE, tal qual disposto no MAFON 2008, no que se refere ao cdigo 8045.

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Esta consultoria entende que no deve ocorrer a reteno do IR/Fonte para servios prestados a condomnios, lembrando sempre que a responsabilidade perante o fisco da fonte pagadora. Ressalte-se, por oportuno, que alguns condomnios efetuam a reteno. Neste caso, o prestador no deve oferecer qualquer tipo de oposio, vez que a reteno nada mais do que uma antecipao compensvel logo a seguir. No h, efetivamente qualquer prejuzo ao prestador. No entanto, se a deciso for da agncia, aconselha-se a reteno, dado o fato de a agncia ser a pessoa jurdica responsvel pela prpria reteno (auto-reteno)."

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Pergunta: Boa tarde, gostaria de um esclarecimento sobre a seguinte questo, tenho um cliente que me solicitou uma nf. com a seguinte discriminao "Repasse de custo - promotores p/ ao Sampling" (amostragem), e com isso o mesmo me informou que a nf . com essa discriminao isenta de IRPJ/Pis/Cofins/CSLL dizendo que o nico imposto a pagar serio 3% de iss, a argumentao que esse valor na verdade no receita para a empresa pois a mesma repassa o valor para pessoas fsicas que realizam o servio, gostaria de saber se essa informao procede e qual seria a base legal, minha empresta localizada na cidade do RJ e sua forma de tributao presumido, desde j agradeo a ateno.

Resposta: "A possibilidade de excluso de valores da base de clculo do PIS e da COFINS, da CSL e do IMPOSTO DE RENDA, est contemplada no art.13 da Lei 10.925/2004: Art. 13. O disposto no pargrafo nico do art. 53 da Lei no 7.450, de 23 de dezembro de 1985, aplica-se na determinao da base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS das agncias de publicidade e propaganda, sendo vedado o aproveitamento do crdito em relao s parcelas excludas. O Art. 53 da Lei 7450/85, est reproduzido no art. 651 do Regulamento do Imposto de Renda, a saber: Art. 651. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas (Lei n 7.450, de 1985, art. 53, Decreto-Lei n 2.287, de 23 de julho de 1986, art. 8, e Lei n 9.064, de 1995, art. 6):

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I - a ttulo de comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais; II - por servios de propaganda e publicidade. 1 No caso do inciso II, excluem-se da base de clculo as importncias pagas diretamente ou repassadas a empresas de rdio e televiso, jornais e revistas, atribuda pessoa jurdica pagadora e beneficiria responsabilidade solidria pela comprovao da efetiva realizao dos servios (Lei n 7.450, de 1985, art. 53, pargrafo nico). Percebe-se que a possibilidade de excluso decorre do fato de que a importncia paga diretamente ou repassada a empresa de rdio e televiso. A interpretao dos dispositivos acima com o conceito da atividade de publicidade e propaganda, indica que a nota fiscal do fornecedor deve ser emitida contra o anunciante, embora aos cuidados da agncia. Portanto, da forma como apresentada, a informao no est correta. Cabe finalmente destacar, que a agncia no repassa custo, vez que produo no custo de agncia, mas do anunciante. Por outro lado a hiptese indicada pela consulente no est dentre aquelas do art. 22 do Decreto 4.524/2002, que regula as excluses da base de clculo do PIS e da COFINS. De todo modo possvel que o cliente da consulente se refira a outro tipo de operao. Se for o caso, solicitamos consulente que a questo seja colocada da forma mais completa possvel para a devida anlise."

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Pergunta: Um studio de fotografia foi contratado por uma agncia de propaganda e o studio de fotografia emite uma nota fiscal com valor total para o cliente/anunciante. A agncia emite uma NF de comisso para receber do studio, neste caso o studio pagar imposto sobro o valor total da nota fiscal emitida para o cliente e a agncia tambm paga imposto sobre a comisso? No estaria havendo bitributao sobre o valor da comisso????

Resposta:

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"No h bitributao quando as operaes analisadas so distintas. O objeto do faturamento do "Studio" refere-se ao servio que prestou ou ao bem que vendeu. Comisso, por sua vez, remunera o servio da agncia, portanto, servios diferentes, faturamentos diferentes e receitas diferentes."

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Pergunta: Ol, tenho a seguinte dvida: a empresa contratou os servios de uma agncia de publicidade e esta para executar os servios, contratou servios de terceiros. as notas fiscais de terceiros esto em nome da empresa e algumas destas notas so de outro Municpio (fora do Municpio de SP) e no possuem o cadastro no Municpio de SP tendo assim a reteno na fonte do ISS pelo tomador dos servios. A agncia alega que ela quem tem que reter e recolher isto est correto j que as notas de terceiros no esto em nome da agncia e sim da empresa? A empresa neste caso no a tomadora dos servios?

Resposta: "Segundo nos informa o art. 9A da Lei 13.701/2003, "o prestador de servio que emitir nota fiscal autorizada por outro Municpio,para tomador estabelecido no Municpio de So Paulo, referente aos servios descritos nos itens 1, 2, 3 (exceto o subitem 3.04), 4 a 6, 8 a 10, 13 a 15, 17 (exceto os subitens 17.05 e 17.09), 18, 19 e 21 a 40, bem como nos subitens 7.01, 7.03, 7.06, 7.07, 7.08, 7.13, 7.18, 7.19, 7.20, 11.03 e 12.13, todos constantes da lista do "caput" do art. 1 desta lei, fica obrigado a proceder sua inscrio em cadastro da Secretaria Municipal de Finanas, conforme dispuser o regulamento. As excees esto contidas nos 1 e 2, a saber: 1 Excetuam-se do disposto no "caput" deste artigo os servios provenientes do exterior do Pas ou cuja prestao tenha se iniciado no exterior do Pas. 2 As pessoas jurdicas estabelecidas no Municpio de So Paulo, ainda que imunes ou isentas, so responsveis pelo pagamento do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS, devendo reter na fonte o seu valor, quando tomarem ou intermediarem os servios a que se refere o "caput" deste artigo executados por prestadores de servios no inscritos em cadastro da Secretaria Municipal de Finanas e que emitirem nota fiscal autorizada por outro Municpio. Para os casos do 2, o Decreto 46.598/2005, assim dispe:

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Art. 2 As pessoas jurdicas estabelecidas no Municpio de So Paulo, ainda que imunes ou isentas, so responsveis pelo pagamento do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza -ISS, devendo reter na fonte o seu valor, quando tomarem ou intermediarem os servios previstos na tabela constante do Anexo nico integrante deste decreto, executados por prestadores de servios no inscritos no cadastro mencionado no artigo 1 e que emitam nota fiscal autorizada por outro municpio A lista de servios enquadrados na hiptese acima est disponvel no site da prefeitura de So Paulo. A agncia pode estar na condio de intermediria e assim responsabilizar-se pela reteno do ISS da prestadora em face do cliente tomador, tal como disposto no art. 2 acima. Se for este o caso, a consulente pode solicitar junto agncia, o respectivo comprovante de recolhimento ou, ainda, a base legal sobre a qual a agncia fundamenta seu entendimento. De qualquer forma, como regra geral, a consulente est correta, pois o tomador o responsvel pela reteno do ISS na hiptese prevista na lei, salvo excees, como as apontadas." ____________________________________________________________________________ ____________________________ Pergunta: Fao a contabilidade de uma agncia de propaganda que tira as notas fiscais em cima do valor total do servio, ou seja, ela engloba na nota o valor do servio dela + valor pago a terceiros (grafica, recepcionista para evento, fotografo, filmagem,veiculos de comunicao tv/radio...todos os custos que teve para executar o servio). Levando em considerao a Legislao Federal (PIS, COFINS, CSLL E IRPJ) eu posso descontar do valor total da nota os valores de terceiros? (ex. nf 80.000,00 - servio da agencia 20.000,00 + terceiros 60.000,00). Sendo mais clara, eu posso fazer os impostos federais em cima somente dos 20.000,00. Por favor me ajudem, pois meu cliente insiste que todas as outras agencias fazem isso, que isso comum, porem eu consultei a lei e nela est descrito que as notas de terceiros devem ser tiradas diretamente em nome do cliente e somente repassadas para o mesmo e no englobadas na nota fiscal da agencia. Isso realmente praticado pelas agencias? Podem me explicar melhor como funciona isso?

Resposta: "No que se refere ao IR, a excluso de que fala a consulente permitida pela aplicao do art. 651, 1, do Regulamento do Imposto de Renda. Com relao s contribuies, a excluso passou a ser permitida pelo art. 13 da 10.925/2004. Observo, no entanto, que a excluso se refere "as importncias pagas diretamente ou repassadas a empresas de rdio, televiso, jornais e revistas".

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O procedimento deve ser aquele previsto na Lei 4.680/65 e Decreto 57.690/66. A contratao por conta e ordem do cliente/anunciante. Sendo assim, as notas fiscais de terceiros( produo e veculo) devem ser emitidas contra o anunciante, embora aos cuidados da agncia, pois esta tem por obrigao verificar se os terceiros/veculos cumpriram com sua parte no trabalho. Alm da legislao indicada, a consulente deve observar o regulamento municipal, pois, como ocorre em So Paulo/SP, alguns municpios tem regramento especfico para agncia de publicidade."

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Pergunta: Estou querendo validar um procedimento que temos aqui na agencia referente a reteno na fonte. A situao a seguinte: Tenho meu cliente A, a minha agncia B e o meu fornecedor C. Meu cliente A solicita um servio de publicidade. Minha agncia B tem a idia, mas para produzir parte desse trabalho precisa contratar um fornecedor C para executar. Meu fornecedor C emite uma NF no valor de R$ 1.000,00 (c/ reteno dos 1,5% de IRRF) contra o CNPJ do meu cliente A. Essa NF enviada aos cuidados da agncia B. A agncia emite sua NF com seus honorrios, contemplando o custo do servio (1.000,00) mais comisso. Aquele imposto retido da NF do meu fornecedor contra o meu cliente pago por mim, agencia, e com o meu CNPJ. Pergunta: esse procedimento est corrento? Qual a base legal?

Resposta: "A responsabilidade pelo pagamento do IR, a rigor, da fonte pagadora. Para cada operao ou grupos de operaes a Secretaria da Receita Federal disponibiliza um cdigo para recolhimento do IRFONTE. Especialmente, para servios de publicidade e propaganda - cdigo 8045 - quem recolhe o imposto no a fonte pagadora, mas a prpria agncia. Mas veja que neste caso nos referimos apenas aos valores correspondentes aos honorrios da agncia ( servios de publicidade). J para o cdigo 1708, por exemplo, que se refere s importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outra pessoa jurdica por servios de natureza profissional, a responsabilidade do pagamento da fonte pagadora.

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No entender da Receita Federal, considera-se fonte pagadora a pessoa fsica ou pessoa jurdica que pagar rendimentos. No caso de Pessoa Jurdica, o recolhimento e a informao na Dirf devem ser feitos no nome e CNPJ do estabelecimento matriz. O problema no est no fato da agncia consulente efetuar o pagamento (levar o darf para quitao no caixa do banco), mas em nome de quem ela preenche o DARF. De qualquer forma, embora possa ser portadora de valores, a fonte pagadora est identificada no corpo da nota fiscal emitida pelo terceiro. induvidosa a participao da agncia nas operaes praticadas, mas no se trata de subcontratao, ou seja, no a agncia quem contrata formalmente o terceiro, mas sim o anunciante. Se a nota fiscal do terceiro emitida contra o anunciante, este, a rigor, a fonte pagadora. Sendo assim, se a agncia est efetuando pagamento do imposto como se ela fosse a fonte pagadora para o caso do terceiro, o procedimento, ao que tudo indica, est incorreto. Esta consultoria aconselha a consulente a consultar o Manual do Imposto de Renda de 2008 disponibilizado no site da Receita Federal."

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Pergunta: Todas as notas fiscais emitidas pelos veiculos, em nome do anunciante, so encaminhadas para a agncia que emite nota fiscal de servio para o anunciante, dos valores a serem repassados para os veiculos e dos honorrios pelo servio de propaganda, o anuciante ao receber a nota fiscal da agncia (repasse + honorrios, ou somente repasse, dependendo do contrato) deve efetuar a escriturao das notas fiscais dos veiculos, apenas para atender a legislao do ISS (sem gerar pagamento), visto que o pagamento foi executado atravs da agncia? Existe alguma norma legal que prev esta situao?

Resposta: "A Lei que prev a situao de fato narrada pelo consulente a Lei 4.680/65, regulamentada pelo Decreto 57.690/66. Observo, contudo, que cada municpio tem seu regramento prprio para confeco de Nota Fiscal. Existem municpios que permitem que o valor constante da nota fiscal emitida pelo veculo,

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contra o anunciante, seja includo no corpo da Nota Fiscal da agncia, sem que isto implique em tributao para a agncia, exceto sobre o valor de seus honorrios. Mas h, tambm, municpio que no permite esta forma de emitir nota fiscal. De todo modo a nota fiscal do veculo encaminhada para a agncia, pois a esta compete verificar se o contrato foi cumprido, se a veiculao ocorreu de acordo com o esperado, etc.. Aps esta verificao, estando tudo em ordem, a agncia encaminha a nota do veculo junto com a nota da prpria agncia, para que o anunciante efetue os respectivos pagamentos."

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Pergunta: Em que momento o cdigo 8045, retido e pago pelo tomador do servio e no pelo prestador do servio de pj para pj?

Resposta: "Segundo o Manual do Imposto de Renda Retido na Fonte, o cdigo 8045 est reservado pela Receita Federal para identificar duas ordens de servios: a) comisses e corretagens pagas pessoas jurdicas e ; b) servios de propaganda prestados por pessoa jurdica. a)comisses e corretagens pagas pessoas jurdicas Toma-se por base as importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas a ttulo de comisses, corretagens, ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais. O recolhimento do imposto dever ser efetuado pela pessoa jurdica que receber a importncia a ttulo de comisses e corretagem relativa s seguintes operaes: a) colocao ou negociao de ttulos de renda fixa; b) operaes realizadas em Bolsas de Valores e em Bolsas de Mercadorias; c) distribuio de emisso de valores mobilirios, quando a pessoa jurdica atuar como agente da companhia emissora;

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d) operaes de cmbio; e) vendas de passagens, excurses ou viagens; f) administrao de cartes de crdito; g) prestao de servios de distribuio de refeies pelo sistema de refeies-convnio; h) prestao de servio de administrao de convnios. Para estes casos o prprio beneficirio ou prestador deve reter o imposto, ou seja, nos casos no especificados o recolhimento do imposto cabe fonte pagadora. b)servios de propaganda prestados por pessoa jurdica. Toma-se por base as importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas pela prestao de servios de propaganda e publicidade. O imposto dever ser recolhido pelas agncias de propaganda, por ordem e conta do anunciante. O anunciante e a agncia de propaganda so solidariamente responsveis pela comprovao da efetiva realizao dos servios. A agncia de propaganda efetuar o recolhimento do imposto englobando todas as importncias relativas a um mesmo perodo de apurao, devendo informar, ainda, o valor do imposto na DCTF. Para este tipo de servio no h exceo."

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Pergunta: Estou com uma dvida: uma empresa tm vrias aes judiciais de execues em andamento. Os valores recolhidos pela empresa ttulo de ICMS/PIS/COFINS podem ser recuperados, haja vista que os valores reclamados nessas aes geraram emisso de nota fiscal? Pode-se recuperar os impostos recolhidos sobre as notas fiscais emitidas ?

Resposta: "Se bem entendi a consulta formulada, a consulente sofre com a inadimplncia de seus clientes e pretende, por conta disso, a recuperao dos impostos pagos a ttulo de ICMS, PIS, COFINS, etc., decorrente das vendas de bens e servios no recebidas.

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Em primeiro lugar, preciso salientar que o imposto devido sempre que ocorrer o fato gerador. O pagamento por parte do cliente pode ou no ser relevante para a ocorrncia do fato gerador. Tudo vai depender do tributo considerado. Em segundo lugar, enquanto pendente execuo ou qualquer processo de cobrana, impossvel pleitear a devoluo dos tributos pagos. Assim, para que a tentativa da consulente seja vlida, preciso suspender o processo de cobrana e dar a dvida como perdida, devendo o valor ser lanado em conta de prejuzo no recupervel. Cada tributo tem suas regras de recuperao, e nem sempre caso de recuperao, de maneira que a consulente deve consultar um advogado tributarista para analisar seu caso de forma mais especfica."

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Pergunta: Devo emitir minha nota fiscal com o valor de juros ou somente dos servios? Por exemplo, meus servios resultaram em R$ 100,00 para o cliente que solicitou o parcelamento. Parcelado em 3x com juros de 3% ao ms o valor ficar em R$ 106,05. Devo emitir a nota por qual valor R$ 100,00 ou R$ 106,05?

Resposta: "A questo foi elaborada de forma genrica, sem considerar a atividade da consulente, que no foi informada. Como regra geral, os juros ou receitas financeiras so tributados pela Unio, independentemente do valor estar ou no consignado em nota fiscal. J com relao aos Estados e Municpios, os respectivos regulamentos determinam o que deve ou no conter nas notas fiscais. Esta consultoria sustenta a tese de que juros ou encargos financeiros no so base de clculo do ISS, de modo que a indicao no corpo da nota fiscal dispensvel.

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Todavia, uma vez que a consulente indique o valor dos juros no preo total do servio, certamente dever recolher o imposto sobre este total. aconselhvel que a consulente consulte o regulamento do municpio a que estiver sujeita antes de adotar qualquer tipo de procedimento."

____________________________________________________________________________ ____________________________ Pergunta: Com relao a remunerao das agncias. O cliente quer repassar a verba para a agncia fazer o pagamento dos veiculos. Como funciona este processo? E os impostos? A agncia precisa de algum regime especial?

Resposta: "O procedimento indicado pelo cliente comum e previsto na legislao que descreve os servios prestados pelas agncias de publicidade: Lei 4.680/65 e Decreto 57.690/66. A forma como esta transferncia deve se feita responde ao contrato firmado entre agncia e cliente. E no que diz com o faturamento, a emisso de nota fiscal deve respeitar a legislao pertinente ao municpio competente para exigir o ISS. Em So Paulo, por exemplo, possvel incluir o valor recebido pela agncia para pagamento do veculo na respectiva nota fiscal emitida pela agncia para recebimento da sua comisso ou honorrios, sem que este valor faa parte da base de clculo do ISS. (ver Decreto Paulistano n.44.540/2004, art.49, nico). No assim em todos os municpios, de maneira que onde no for possvel excluir o valor destinado ao veculo da base de clculo do ISS, o valor destinado ao veculo no pode ser indicado na Nota Fiscal da agncia. Assim, de suma importncia consultar a legislao municipal antes de adotar qualquer tipo de procedimento."

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Pergunta: Oi gostaria de fazer a seguinte pergunta tenho uma empresa que est no lucro real, quando tenho o direito de me aproveitar do credito do pis,cofins??? E se a empresa que eu comprei a mercadoria estiver no regime do simples???? Por favor gostaria de leis pois meu contador nao me orienta sobre isso!!!

Resposta: Respondemos a questo nos seguintes termos: Em regra, as leis que regulam a possibilidade de crditos de PIS e COFINS para empresas no lucro real so as Leis 10.833/03 e 10.637/02, com suas posteriores atualizaes. A questo formulada pela consulente exige anlise criteriosa acerca da movimentao da empresa, de maneira que no possvel especificar as possibilidades de crditos atravs do "Fenapro Responde". Com relao a compras de bens e servios de empresas no simples, desde que atendidas as regras das leis acima citadas, a RECEITA FEDERAL permite os crditos, conforme disposto no ATO DECLARATRIO interpretativo n. 15/2007.

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Pergunta: Em quais situaes se deve reter e pagar Contribuio Social Retido na Fonte?

Resposta: A consulente deve ser mais especfica com relao pergunta formulada. So vrios os tipos de contribuio social. De qualquer modo, para os servios de agncia de publicidade h reteno de contribuies quando o tomador do servio (anunciante) for rgo pblico, como na forma prevista na Instruo Normativa N.s 480/2004 ( art 15), que j sofreu vrias alteraes, sendo a ltima em dezembro de 2007 pela IN 791/2007.

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Pergunta: Existe uma lei que diz que o abatimento do IRRF 1,5% deve constar na nota

Resposta: O Manual do Imposto de Renda Retido na Fonte ( MAFON 2008) no dispe sobre a obrigatoriedade de indicar na NF o valor do IR a ser retido pelo tomador do servio. A obrigao do tomador de reter o imposto existe independentemente de emisso de nota fiscal. Portanto, no a nota fiscal que faz nascer a obrigao, mas sim o fato de remunerar o servio (fato gerador). E com relao s agncias de publicidade o tratamento legal diferenciado, pois segundo o MAFON 2008, "o imposto dever ser recolhido pelas agncias de propaganda, por ordem e conta do anunciante. O anunciante e a agncia de propaganda so solidariamente responsveis pela comprovao da efetiva realizao dos servios. A agncia de propaganda efetuar o recolhimento do imposto englobando todas as importncias relativas a um mesmo perodo de apurao, devendo informar, ainda, o valor do imposto na DCTF. A agncia de propaganda dever fornecer ao anunciante, at 31 de janeiro de cada ano, documento comprobatrio com indicao do valor do rendimento e do imposto de renda recolhido, relativo ao ano-calendrio anterior. As informaes prestadas pela agncia de propaganda devero ser discriminadas na Declarao de Imposto de Renda na Fonte (Dirf) anual do anunciante. Veja que a agncia que efetua o recolhimento do IRFONTE. Chama-se de auto-reteno. O recolhimento no , pois, efetuado pelo tomador dos servios, como ocorre com a maioria dos casos, mas pela agncia prestadora. Embora no haja obrigao de indicar no corpo da nota o valor do IR a ser retido, nada obsta que o prestador assim o faa.

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Pergunta: Trabalho em uma agncia de propaganda e estamos com uma dvida em relao a emisso

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de notas fiscais. Fizemos a propaganda para um cliente e ele est nos questionando quanto a data de emisso das notas fiscais, pois ns emitimos a nossa nota fiscal (honorrios + custos de terceiros) em um ms e o veculo emitiu a nota no ms seguinte. Fazemos a emisso da nota pois a receita se d quando da prestao do servio, existe alguma lei/procedimento onde eu possa convencer meu cliente que o procedimento est correto? complementando... estamos estabelecidos em So Paulo.

Resposta: Em face do que se v das disposies contidas na Lei Nacional 4.680/65 e no Decreto 44.540/2004 editado pelo Municpio de So Paulo, quando o servio de produo em geral, inclusive servio de veiculao, executado por empresa terceira que emite notas fiscais, faturas ou recibos em nome do cliente, mas aos cuidados da agncia, o preo deste servio no far parte do preo do servio da agncia, ou seja, no far parte da base de clculo do ISS, ainda que conste da fatura emitida pela agncia. Por esta disposio presumi-se que a nota fiscal do veculo deve ter sua emisso antes ou na mesma data em que emitida a fatura da agncia, vez que o valor cobrado pelo veculo ser relacionado na fatura da agncia. No entanto, isto no precisa necessariamente ocorrer, pois a obrigao de emitir nota fiscal decorre do fato gerador do imposto. o que se v do decreto paulistano: "Art. 96. Por ocasio da prestao de servios, deve o contribuinte emitir Nota Fiscal de Servios ou Nota Fiscal-Fatura de Servios, de acordo com os modelos anexos ao presente Decreto, na seguinte conformidade(...)" Assim a nota fiscal deve ser emitida quando a prestao de servios ocorrer. O momento em que o veculo comete o fato gerador se d com a divulgao ou difuso da mensagem publicitria. O servio da agncia, por sua vez, pode ocorrer antes, se limitada ao servio de criao e produo da pea, ou continuar com a verificao da veiculao, etc. Tudo depender do contrato assinado com o anunciante.

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Pergunta: Gostaria de saber como funciona o faturamento no caso de licitao (carta-convite). Se eu posso enviar ao licitante a nota fiscal do veculo, com o valor lquido, mais a minha nota fiscal com o valor da comisso. Ou se eu sou obrigada a emitir a nota no valor bruto, pois neste caso, a carga tributria enorme. Grata.

Resposta:A rigor a emisso de nota fiscal da agncia de publicidade segue as regras do municpio onde est sediada. Cada municpio dispe da forma como bem entender, desde que, evidentemente, no descaracterize a base de clculo do ISS, que o imposto que incide sobre prestao de servios de publicidade. No caso dos veculos, conforme disposto na Lei 4.680/65 e no Decreto 57.690/66, a nota fiscal deve ser emitida em nome do anunciante, mas encaminhada aos cuidados da agncia, que por sua vez verificar se o veculo veiculou a propaganda como contratado. Se estiver tudo "ok", a agncia encaminha a nota do veculo ao anunciante, juntamente com a sua NF, contendo apenas o valor de seus servios. H municpios que permitem que a agncia possa indicar em sua nota o valor do veculo, sem que isto importe na obrigao de oferecer este valor como faturamento de servios e oferecer tributao. o caso de So Paulo, por exemplo. No caso de licitao a forma de encaminhamento de nota fiscal deve estar prevista no edital e consignada em contrato. No possvel ao rgo licitante alterar os dispositivos da legislao municipal, nem tampouco federal no que se refere emisso de notas fiscais das agncias. No entanto, comum o rgo licitante exigir que a agncia receba em seu nome a nota do veculo e emita sua nota fiscal no valor total ( veculo + comisso), ao nosso ver contrariando a Lei 4.680 Decreto 57.690. Neste caso a agncia deve cercar-se de todo o cuidado no momento do clculo do preo do seu servio, j que dever calcular os tributos sobre o total da nota fiscal.

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Pergunta: Existe alguma legislaa especifica que diga que o IRRF de 1,5% dever ser recolhido pela

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agencia? A obrigao acessria no do tomador de servio? E quanto ao ISS, dever seguir a LC 116/2003 e a Legislao tributria do municpio do tomador?

Resposta: Respondemos a questo da seguinte forma O IRFONTE referente aos servios de publicidade e propaganda prestados pelas agncias retido e recolhido pela prpria agncia e no pelo tomador do servio. Pode parecer estranha esta colocao, mas a determinao legal e a soluo encontrada pelas agncias vez que a forma de faturamento diferenciada das demais atividades. Para melhor esclarecer, segue abaixo a determinao do MANUAL DO IMPOSTO DE RENDA NA FONTE, editado pela Receita Federal: IRFONTE CDIGO 8045 FATO GERADOR Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas pela prestao de servios de propaganda e publicidade. (RIR/1999, arts. 192, XII, d, e 651, II) BENEFICIRIO Pessoa jurdica prestadora do servio. ALQUOTA/BASE DE CLCULO 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) do valor do rendimento. OBSERVAO: Excluem-se da base de clculo as importncias diretamente pagas ou repassadas pelas agncias de propaganda a empresas de rdio, televiso, publicidade ao ar livre (out-door), cinema, jornais e revistas, bem como os descontos por antecipao de pagamento. (RIR/1999, art. 651, II e 1; IN SRF n 123, de 1992, art. 2) ISENO E NO-INCIDNCIA No incidir o imposto quando o beneficirio dos rendimentos for pessoa jurdica imune ou isenta. No incidir o imposto quando o beneficirio for microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional. (RIR/1999, arts. 187 e 192, XII, d; IN SRF n 23, de 1986, II; IN RFB n 765, de 2007, art. 1) REGIME DE TRIBUTAO O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual. RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO O imposto dever ser recolhido pelas agncias de propaganda, por ordem e conta do anunciante. O anunciante e a agncia de propaganda so solidariamente responsveis pela comprovao da efetiva realizao dos servios. A agncia de propaganda efetuar o recolhimento do imposto englobando todas as importncias relativas a um mesmo perodo de apurao, devendo informar, ainda, o valor do imposto na DCTF. A agncia de propaganda dever fornecer ao anunciante, at 31 de janeiro de cada ano, documento comprobatrio com indicao do valor do rendimento e do imposto de renda recolhido, relativo ao ano- calendrio anterior. As informaes prestadas pela agncia de propaganda devero ser discriminadas na Declarao de Imposto de Renda na Fonte (Dirf) anual do anunciante. OUTROS RENDIMENTOS 8045 Servios de propaganda prestados por pessoa jurdica (art. 53, Lei n 7.450/85)

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Com relao do ISS, a Lei 116/03 deve ser seguida pelas leis municipais no que diz com os conceitos gerais que delimitam a incidncia do ISS. H, com certeza, problemas de interpretao destes conceitos por parte da fazendas municipais, especialmente no que concerne ao local da prestao de servio e do municpio competente para exigir o imposto. Isto para no falar do problema da reteno na fonte do ISS. De qualquer forma cada caso deve ser tratado de forma isolada. Por esta via de informao o que nos foi possvel esclarecer, ficando disposio para maiores esclarecimentos.

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Pergunta: Tenho uma AGNCIA DE PUBLICIDADE E PROPAGANDA, tenho muitas dvidas quanto forma de pagamento do PIS E DA COFINS. Se for possvel gostaria de exclarecimento quanto a mteria PELO LUCRO PRESUMIDO as alquotas so de 3,00% e de 0,65% de COFINS E PIS , h alguma DEDUO DO VALOR DA RECEITA BRUTA para fins de apurao e recolhimento do PIS E COFINS no LUCRO PRESUMIDO (SISTEMA CUMULATIVO) tenho despesas com RDIO E TELEVISO para veicular a propaganda de meus clientes, esta despesa com TELEVISO E RDIO sou eu quem pago e as notas fiscais dos fornecedores (radio/tv) so emitidas em nome de minha empresa; quando emito a minha NOTA FISCAL para os meus clientes j est incluso no total da mesma a minha comisso e todo o custo da propaganda contratada. Desta forma pergunto posso deduzir da base de clculo do PIS E DA COFINS (CUMULATIVO) os valores que pago s RDIOS E EMISSORAS DE TELEVISO ???

Resposta: Quanto ao questionamento formulado podemos dizer o seguinte: A LEI 10.925/2004, em seu art. 13 determina o seguinte: Art. 13. O disposto no pargrafo nico do art. 53 da Lei no 7.450, de 23 de dezembro de 1985, aplica-se na determinao da base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS das agncias de publicidade e propaganda, sendo vedado o aproveitamento do crdito em relao s parcelas excludas. Interessa destacar o pargrafo nico do art 53 da LEI 7450/85, a que se refere a Lei

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10.925/2004, que diz o seguinte: Art. 53 - Sujeitam-se ao desconto do imposto de renda, alquota de 5% (cinco por cento), como antecipao do devido na declarao de rendimentos, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas: (Vide Lei n 9.064 de 1995) I - a ttulo de comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais; II - por servios de propaganda e publicidade. Pargrafo nico - No caso do inciso Il deste artigo, excluem-se da base de clculo as importncias pagas diretamente ou repassadas a empresas de rdio, televiso, jornais e revistas, atribuda pessoa jurdica pagadora e beneficiria responsabilidade solidria pela comprovao da efetiva realizao dos servios. Como se sabe, por fora do art 6 da Lei 9064/95, a alquota do IR de 1,5% e no mais 5%. O pargrafo nico responde questo da consulente com relao ao PIS e COFINS. O Decreto 57690/66, que disciplina a atividade de publicidade, dispe que o faturamento do veculo, a rigor, deve ser feito em nome do anunciante, mas aos cuidados da agncia, o que no me parece ser, j que os veculos faturam diretamente contra a agncia. Pois bem, o sistema de clculo de PIS E COFINS cumulativo deve ser observado para as empresas que esto no regime de apurao do IR pelo LUCRO PRESUMIDO. J o sistema no-cumulativo aplica-se para as empresas que esto no Lucro Real e permite o crdito presumido de PIS E COFINS. Assim todo servio contratado que se configure insumo de produo de servio pode ser objeto de crdito presumido de PIS E COFINS Para efeito de crdito presumido, se a consulente estiver no lucro real, deve observar as regras das Leis 10.637/2002 e 10.833/2003, caso receba as faturas em seu nome.

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Pergunta: Temos uma agncia e estamos preocupados pois os contadores divergem sobre varios assuntos: a) Quanto a apurao do ISS procedemos da seguinte forma: Nosso servio para com o cliente ficou em 10.000,00 sendo que nestes valores j esto incluidos os servios de terceiros e tambem a veiculao. Na realidade nosso ganho de 2.000,00. Ns emitimos a nota de 10.000,00 e depois escrituramos o livro para clculo de ISS no valor de 2.000,00. Est

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correto nosso procedimento ou teremos que emitir uma nota fiscal de apenas 2.000,00? Nossa empresa est no lucro real, quanto ao PIS e COFINS, neste mesmo raciocnio, devemos tomar credito de todos os prestadores de servios no valor de 8.000,00 e depois apurar o PIS e COFINS sobre 10.000,00? Pois como estamos no lucro real temos direito a crdito? Est correto? Quanto ao IR, devemos mencionar na nota fiscal que enviamos ao cliente a reteno de 1,5% sobre os 2.000,00 ou sobre os 10.000,00? Ficamos no aguardo destas questes pois estamos um pouco confusos.

Resposta: Antes de iniciar a resposta, cabe ressaltar que as questes formuladas so demais complexas, de modo que este espao no suficiente para analisar as variveis possveis. Assim, a consulente dever solicitar um parecer mais completo, caso pretenda aprofundar a discusso. Pois bem, feita esta ressalva, podemos responder da seguinte forma: a) ISS Com relao ao ISS, o art 49 do Decreto 44.540/04, assim est disposto; Art. 49. Constitui receita bruta das agncias de publicidade: I - o valor das comisses, inclusive das bonificaes a qualquer ttulo, auferidas em razo da divulgao de propaganda; II - o valor dos honorrios, fees, criao, redao e veiculao; III - o preo da produo em geral. Pargrafo nico. Quando o servio a que se refere o inciso III for executado por terceiros que emitam notas fiscais, faturas ou recibos em nome do cliente e aos cuidados da agncia, o preo do servio desta ser a diferena entre o valor de sua fatura ao cliente e o valor dos documentos do(s) executor(es) agncia. Percebe-se que o pargrafo nico permite que a agncia inclua o valor dos servios de terceiros em sua fatura, sem que isto implique em tributao pelo ISS, desde que os terceiros emitam suas faturas contra o anunciante. Como no h ressalvas, a permisso envolve as faturas dos veculos. A agncia no est obrigada a assim proceder. Poderia emitir a fatura apenas de sua comisso, pois as notas dos veculos e terceiros so emitidas contra o anunciante. O pargrafo nico uma permisso e no uma obrigao Portanto, o procedimento da agncia neste ponto est correto. Quanto escriturao, h uma dvida razovel. A rigor a mesma deve ser efetuada pelo valor total da Nota Fiscal, j que no vislumbramos regra de exceo neste sentido. De qualquer

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forma, se h dvidas, cabe consultar a fiscalizao, pois se trata de uma formalidade que pode gerar multa por descumprimento de obrigao acessria. b)PIS e COFINS Para as empresas optantes pelo LUCRO REAL possvel o aproveitamento do crdito presumido em face dos servios contratados. No entanto, no caso analisado cabe a seguinte questo: - O terceiro prestou servios para a agncia? A Resposta negativa. O terceiro no presta servio para a agncia, mas para o anunciante. Quem deve aproveitar o crdito o anunciante. Note-se que a fatura do terceiro emitida contra o anunciante e no contra a agncia. O procedimento permitido pela Fazenda Municipal visa possibilitar a execuo dos servios de publicidade e propaganda, reconhecendo que o valor cobrado pelos terceiros no receita da agncia. Seria diferente se a nota fiscal fosse emitida contra a agncia. Neste ponto o procedimento da agncia esta incorreto c) IRFONTE 1,5% A reteno do IR deve ser feita sobre o valor da comisso. A regra est disposta no regulamento do Imposto de Renda (art 651), devendo ser excluda a parte dos veculos da base de clculo. Embora o regulamento do IR nada disponha sobre os terceiros (produo em geral), no possvel incluir o valor das respectivas faturas na base de clculo do IR, j que a incluso destes valores na nota fiscal da agncia um procedimento permitido, sem que isso importe em receita prpria da agncia.

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Pergunta: Tenho uma ltima dvida que no foi esclarecida. Quando me referi questo tributaria/legal, queria saber sobre mim como empresa. Que tipo de impostos eu como empresa tenho que pagar. Sinceramente desconheo o mecanismo de funcionamento de taxas, impostos, etc, que regulam a atividade publicitria dentro do Brasil. Por exemplo, como fazemos com as notas fiscais, se eu no possuo CNPJ, mas sim RUC (o correspondente aqui no Paraguai)? Ou, pelo fato de ser brasileira e possuir CPF, eu posso comprar espao e ter notas fiscais emitidas pelo meu nmero de CPF? preciso passar pela Receita Federal, pelo fato de ser uma compra internacional? Obrigada mais um vez.

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Resposta: Para agncias de publicidade constitudas no Brasil, a rigor, os tributos incidentes sobre a operao de servios de publicidade podem ser divididos em duas categorias: a) LUCRO REAL IMPOSTO DE RENDA 15% CSSL 9% PIS 1,65% COFINS 7,60% Para empresas no lucro real permitido o crdito de presumido de PIS e COFINS sobre a aquisio de bens e servios b) LUCRO PRESUMIDO IMPOSTO DE RENDA 15% SOBRE BASE PRESUMIDA DE 32% CSSL DE 9% SOBRE BASE PRESUMIDA DE 32% PIS 0,65% - SOBRE FATURAMENTO COFINS 3,00 - SOBRE FATURAMENTO obs. 1 - As agncias ainda esto sujeitas reteno do IRFONTE sobre o faturamento alquota de 1,5% obs 2 - A parcela do lucro que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de 10% (dez por cento). Por se tratar de empresa prestadora de servios, as agncias de publicidade esto sujeitas ao ISS - Imposto sobre Servios, cuja alquota varia conforme o municpio sede. Os dados acima tm carter simplesmente informativo de cunho geral e genrico, no se constituindo, portanto, em orientao fiscal por parte da FENAPRO. Com efeito, a forma de constituio da empresa e as possibilidades de operao podem implicar em outras incidncias tributrias. Alm disso, para cada tributo indicado existe legislao prpria e complexa.

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