Apostila Lucro Real

Apurao do IRPJ e CSLL lucro real Francisco Coutinho Chaves
Fone/Fax: (85) 3261-4744 (98) 3227-28651 E-mail: coutinho@coutinho.adv.br

1

APRESENTAO

Nosso trabalho ser sobre lucro real, portanto vamos tratar do imposto
de renda, que apesar de ser o mais conhecido, mas o mais injusto, basta fazer
uma anlise e verificar que a arrecadao deste imposto proveniente das pessoas
fsicas superior aos das jurdicas.

Diante desta realidade pode-se chegar a seguinte concluso que a
tributao das pessoas fsicas irreal, ou as jurdicas esto pagando imposto a
menos.

Mas vamos tratar da apurao de imposto, as pessoas jurdicas podero
tributar os seus resultados por um destas modalidades: a) pelo lucro real; b)
presumido e c) arbitrado, sendo que o recolhimento do imposto de renda e
contribuio social sobre o lucro com base no lucro real pode ser apurado
trimestralmente ou anualmente, quando a opo for pelo presumido o imposto
apurado trimestralmente.

Este trabalho trata somente do lucro real, assim a pessoa jurdica que
for tributada neste regime e apurar o imposto anualmente dever fazer os
recolhimentos mensais por estimativa com base no faturamento, podendo fazer
mensalmente levantamento de balano ou balancete para suspenso ou reduo
dos recolhimentos.

Inicialmente, cumpre-nos ressaltar que esta apostila no se trata de um
manual de orientaes. Seu objetivo apenas fornecer informaes objetivas
como apurar corretamente o imposto de renda, inclusive, com sugestes sobre
gesto tributria para empresas que queiram aumentar sua competitividade em
um mercado cada vez mais exigente.

No se trata de ensinar a preencher as informaes da declarao de
imposto de renda, pois o programa fornecido pela Receita Federal j tem todas as
informaes necessrias, mas sim de aspectos mais tcnico que devem ser
observados na apurao do referido imposto, sobre a responsabilidade,
obrigaes tributria, sucesso e etc.

Como o objetivo manter um dilogo fcil e acessvel buscou-se neste
estudo apresentar um contedo desprovido de linguagem vernacular, rebuscada,
que pudesse camuflar as informaes objetivas essenciais gerncia empresarial.


2
Portanto, esperamos que este trabalho possa de alguma forma
contribuir para o aprimoramento da gesto tributria das empresas, tornando-as
mais competitivas.


3

LUCRO REAL

1. Comentrios gerais

O imposto de renda pessoa jurdica pode ser apurado de trs modalidades, ou
seja, lucro real, presumido e arbitrado, sendo que este trabalha limita-se a
comentar somente sobre o lucro.

Com efeito, a maioria das empresas faz a opo pelo lucro presumido, tendo em
vista vrias caractersticas, sendo motivados por alguns aspectos, o mais
relevante a simplicidade na apurao do imposto de renda e contribuio social
sobre o lucro lquido.

A autoridade vem incentivando o contribuinte a fazer a opo pelo lucro presumido
tambm por vrias razes entre estas a principal o aumento da arrecadao em
funo de que muitas empresas esto deficitrias, portanto, pagando imposto de
renda e contribuio social sobre lucro, sobre um lucro que no existi.

2. Conceitos

Consoante o artigo 247 do RIR/99, lucro real o resultado contbil do perodo de
apurao ajustado pelas adies e excluses, ou compensaes autorizadas pela
legislao fiscal.

O resultado contbil a soma algbrica de todas as despesas e receitas de um
determinado perodo.

O lucro real, portanto base de clculo do imposto de renda partindo do
resultado apresentado na contabilidade, com os devidos ajustes.

As adies so referentes a valores que devem ser somados ao lucro contbil,
que pode ser em funo das seguintes situaes:

a) Despesas que afetaram o resultado contbil do perodo mais no esto
autorizadas pela legislao fiscal como redutora da base de clculo do
imposto de renda, exemplos comisso multa por infrao de trnsito,
realizao de reserva de reavaliao e etc.;
b) Receitas que no perodo anterior tenham sido excludas do lucro contbil
para definir o lucro real, por uma condio de deferimento para ser
adicionado em perodos posteriores, exemplo venda o prazo de bens ou
servios para rgos pblicos, para recebimento nos perodos
seguintes;
c) Despesas que em perodos anteriores foram excludas do resultado
contbil para definio do lucro real, em funo da antecipao do
reconhecimento da despesa fiscal, mas somente agora est sendo

4
contabilizado, exemplo empresa que tenha a atividade rural e compra
equipamentos, o contribuinte considera totalmente depreciado para
fins do imposto de renda, contbil reconhece a despesa no prazo da
vida til do bem.

As excluses so referentes a valores que devem ser deduzido do lucro contbil,
que pode ser em funo das seguintes situaes:

a) Receitas que afetaram o resultado contbil, mas a legislao define com
receita isenta do imposto de renda, exemplo receita de equivalncia
patrimonial;
b) Despesas que no perodo anterior tenham sido adicionadas ao resultado
contbil, por uma condio necessria para sua dedutibilidade.
c) Dedues por incentivos fiscais, exemplo depreciao acelerada para
fins fiscais;

3. Como calcular o lucro real
Como j comentado no conceito o lucro real calculado partindo do resultado
contbil com as adies e excluses, conforme a seguir:
3.1 Sero adicionados ao lucro lquido (RIR/1999, art. 249):
a. Os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e
quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de
acordo com a legislao tributria, no sejam dedutveis na determinao
do lucro real (exemplo: resultados negativos de equivalncia patrimonial,
custos e despesas no dedutveis);

b. Os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no
includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao
tributria, devam ser computados na determinao do lucro real (exemplo:
ajustes decorrentes da aplicao dos mtodos dos preos de transferncia,
lucros auferidos por controladas e coligadas domiciliadas no exterior);

3.2 Podero ser excludos do lucro lquido (RIR/1999, art. 250):
a. Os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que
no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de
apurao (exemplo: depreciao acelerada incentivada);

5

b. Os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos
na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no
sejam computados no lucro real (exemplo: resultados positivos de
equivalncia patrimonial, dividendos);
Ainda pode ser deduzida da base de clculo do imposto de renda os prejuzos
fiscais, de perodos anteriores, limitado a 30% do lucro real do perodo.

4. Livros obrigatrios

Como comentada a apurao do lucro real iniciado atravs do resultado contbil,
assim as pessoas jurdica que declaram pelo lucro real obrigada a ter os
seguintes livros:

I Livro dirio

II Livro razo
III - para registro de inventrio;
IV - para registro de entradas (compras);
V - de Apurao do Lucro Real - LALUR;
VI - para registro permanente de estoque, para as pessoas jurdicas que
exercerem atividades de compra, venda incorporao e construo de imveis,
loteamento ou desmembramento de terrenos para venda;
VII - de Movimentao de Combustveis, a ser escriturado diariamente pelo posto
revendedor.
Do Livro dirio
Este livro deve ser encadernado com folhas numeradas seguidamente, em que
sero lanados, dia a dia, diretamente ou por reproduo, os atos ou operaes
da atividade, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial
da pessoa jurdica art. 258 RIR/99.
A escriturao do livro dirio pode ser forma reduzida, por totais que no excedam
ao perodo do ms, com relao conta cujas operaes sejam numerosas ou
realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizado livros auxiliares,
art. 258 1 do RIR/99.

6
O livro dirio como tambm os livros auxiliares obrigatrios so obrigados a ser
registrado no rgo competente do Registro do Comrcio, e, quando se tratar de
sociedade civil, no Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou no Cartrio de Registro
de Ttulos e Documentos art. 258 4 do RIR/99.
Do Livro Razo
Com o advento da Lei 8.218/91 este livro passou a ser obrigatrio, portanto o
contribuinte que declara com base no lucro real dever manter, em boa ordem e
segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizadas
para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no
Dirio.
A falta da apresentao deste livro a fiscalizao nas condies determinadas
implicar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica.
Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou fichas.
5. Demonstraes Financeiras
As sociedades constitudas na modalidade de S/A, para atender a Lei 6.404/76,
nas demonstraes financeiras, so obrigadas elaborao das seguintes peas:
balano patrimonial, demonstraes de resultado, patrimnio lquido, origens
aplicaes dos recursos e as notas explicativas.
Mas com relao legislao do imposto de renda qualquer pessoa jurdica
independente da modalidade de sua constituio obrigada elaborao das
seguintes demonstraes:
1. Balano patrimonial;

2. Demonstrao do resultado do perodo; e.

3. Demonstrao de lucros e prejuzos acumulados.
a. As referidas demonstraes financeiras devem ser arquivadas no dirio, ou
Lalur.
6. Regime de apurao do resultado contbil para fins do lucro real
A pessoa jurdica que faz a opo para tributar os seus resultados com base no
lucro real, deve apurar o resultado contbil pelo regime de competncia.

7
O regime de competncia significa dizer o reconhecimento das receitas pelo
faturamento independente do recebimento que sero deduzidas das despesas
incorridas.
Despesas incorridas so aquelas de competncia do perodo de apurao,
relativas a bens empregados ou servios consumidos nas transaes ou
operaes exigidas pela atividade da empresa, tenham sido pagas ou no.
Assim as despesas devem ser reconhecidas no perodo em que foram
empregadas independentes do pagamento, exemplo:
a) A contratao de seguros pelo prazo de 12 (doze) meses, independente da
forma de pagamento esta despesas tem que ser rateada por 12 (doze) meses;
b) A compra de matria prima com prazo de pagamento 90 (noventa) dias que foi
aplicado na produo no ms da compra, ento deve ser reconhecida naquele
ms.
A inobservncia do regime de competncia na escriturao da pessoa jurdica, ou
seja, a inexatido, no perodo de apurao, da contabilizao de receitas, custos
ou despesas s constitui fundamento para lanamento de ofcio, quando a falta de
observncia gerar prejuzo ao fisco, que pode ser das seguintes modalidades:
1. A postergao do pagamento do imposto para perodo posterior ao em que
seria devido; ou,
2. A reduo indevida do lucro real em qualquer perodo de apurao.
A postergao do pagamento do imposto para perodo posterior ao em que seria
devido ocorrer quando se protelar para perodos subseqentes a escriturao de
receita, rendimento ou reconhecimento de lucro, ou se antecipar escriturao de
custo, despesa ou encargo correspondente a perodos subseqentes.
A reduo indevida do lucro real ocorrer quando no for adicionada ao lucro
lquido qualquer parcela tida como no dedutvel ou dele for excluda parcela no
autorizada pela legislao tributria.
No caso em que o contribuinte tenha postergado imposto de renda e pretenda
recolher a diferena deve adotar os seguintes procedimentos:
a. Tratando-se de receita, rendimento ou lucro postergado: excluir o seu
montante do lucro lquido do perodo de apurao em que houver sido
reconhecido e adicion-lo ao lucro lquido do perodo de competncia;
b. Tratando-se de custo ou despesa antecipada: adicionar o seu montante ao
lucro lquido do perodo de apurao em que houver ocorrida a deduo e
exclu-lo do lucro lquido do perodo de competncia;

8
c. Apurar o lucro real correto, correspondente ao perodo do incio do prazo de
postergao e a respectiva diferena de imposto, inclusive adicional, e de
contribuio social sobre o lucro lquido;
d. Efetuar a correo monetria, quando for o caso (perodos de apurao
encerrados at 31/12/1995), dos valores acrescidos ao lucro lquido
correspondente ao perodo do incio do prazo da postergao, bem assim
dos valores das diferenas do imposto e da contribuio social,
considerando seus efeitos em cada balano de encerramento de perodo
subseqente, at o perodo de trmino da postergao;
e. Deduzir do lucro lquido de cada perodo de apurao subseqente,
inclusive o de trmino da postergao, o valor correspondente correo
monetria, quando for o caso, dos valores mencionados na alnea "d"
anterior;
f. Apurar o lucro real e a base de clculo da contribuio social corretamente,
correspondentes a cada perodo de apurao, inclusive o de trmino da
postergao, considerando os efeitos de todos os ajustes procedidos,
inclusive o de correo;
g. Apurar as diferenas entre os valores pagos e devidos, correspondentes ao
imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido.
Os efeitos na mudana de critrio contbil ou retificao de erro imputvel a
determinado perodo anterior, e que no possam ser atribudas a fatos
subseqentes, estes valores devem ser registrados na conta lucros ou prejuzos
acumulados com ajustes de exerccios anteriores.
Na apurao do lucro real os ajustes de exerccios anteriores tero o seguinte
tratamento:
a) Caso sejam despesas dedutveis, no reconhecidas em exerccios
anteriores PODE a critrio de o contribuinte ser excludas do
resultado contbil a que se refere despesa na apurao do lucro
real;
b) Quanto o ajuste trata de receitas tributveis que deixou de produzir
efeito em exerccios anteriores o DEVE adicionar ao resultado
contbil do perodo que efetivamente se refere receita na apurao
do lucro real.
7. Da Obrigao Tributria
A obrigao tributria principal ou acessria, sendo a principal consiste em
pagamento de tributos ou penalidades pecunirias aplicadas, ocorre que a
acessria consiste em fazer ou deixar de fazer, em termos prticos so as
inmeras declaraes ou informaes que o contribuinte de prestar ao fisco, como
tambm qualquer obrigao com a finalidade de apurar os impostos, tipo, emitir
nota fiscal, fazer a contabilidade e etc. Mas com relao ao nosso estudo o lucro
real tem como principais obrigaes as seguintes:

9
a) Obrigao principal aquela pelo recolhimento do imposto de renda que surge
com o fato gerador;
b) Obrigao assessria decorre da legislao tributria que no caso deste estudo
entrega da declarao de imposto de renda pessoa jurdica DIPJ;
Com relao obrigao assessria, ou seja, a entregue da declarao de
imposto de renda, no existe a possibilidade desta transferncia.
J obrigao principal pode ser transferida para um terceiro envolvido na
operao, exemplo a reteno na fonte do imposto de renda, contribuio social
sobre o lucro e outras retenes.
Existe ainda a possibilidade de transferncia da obrigao principal pela
responsabilidade sucessria nos caso de incorporao ou ciso.
Diante da possibilidade de transferncia da responsabilidade de cumprir a
obrigao principal devemos fazer um comentrio rpido possibilidade de
sucesso das obrigaes tributrias.
7. 1 Dissoluo, Liquidao e Extino
A pessoa jurdica pode deixar de existir, sem sucessor atravs da dissoluo,
liquidao e extino, assim considera-se extinta no momento do encerramento de
sua liquidao, assim entendida a total destinao do acervo lquido.
No cabem aqui comentrios sobre as frmulas de extino, mas apenas chamar
ateno que nesta situao no existe a sucesso, assim na data do evento deve
ser levantado balano especial para apurar o imposto de renda e contribuio
social para recolhimento at o ltimo dia til do ms subseqente.
Com efeito, todos os tributos a pagar na data da extino devem ser pagos, por
exemplo, a pessoa jurdica tem um parcelamento de qualquer natureza deve ser
liquidado no mesmo para pagamento do imposto de renda e contribuio social
sobre o lucro, sob pena da no poder baixar na Secretria da Receita Federal.
7. 2 Incorporao e Ciso
A incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas
por outra, que lhe sucede em todos os direitos e obrigaes, assim desaparece(m)
a(s) sociedade(s) incorporada(s).
Enquanto a ciso a operao pela qual a sociedade transfere todo ou somente
uma parcela do seu patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para
esse fim ou j existentes, extinguindo-se a sociedade cindida - se houver verso
de todo o seu patrimnio - ou dividindo-se o seu capital - se parcial a verso.

10
Para a realizao de qualquer uma das operaes necessrio um balano
especial inclusive apresentar declarao de imposto de renda, este levantamento
tem que ser pelo menos 30 dias antes do evento societrio.
O acervo lquido transferido para outra sociedade pode ser pelo valor ou mercado,
no caso da opo pelo valor de mercado poder surgir ganho de capital, conforme
a seguir comentado.
O scio da sociedade incorporada ou cindida recebe em substituio as aes ou
quotas que tinha da sociedade at ento existente, aes ou quotas da nova
sociedade, ou j existente que recebeu o acervo lquido, quando se der na mesma
proporo e valor das anteriormente possudas, no se caracteriza como
alienao nem est sujeito incidncia do imposto de renda.
Entretanto, se a transferncia se der por valor maior a diferena se caracterizar
como ganho de capital, passvel de tributao.
Este tpico um breve comentrio sobre a matria, entretanto, o objetivo
mostrar a obrigatoriedade de fazer a declarao de imposto de renda com relao
ao balano especial levantado para este fim.
Ainda podemos observar que no caso da simples extino as dvidas tributrias da
sociedade tm que ser liquidadas para efetivao da baixa junto a Secretria da
Receita Federal, j no caso da incorporao e ciso, as referidas obrigaes sero
transferidas.
8. Conta de clientes
A conta de cliente registra os valores a receber de cliente normalmente referente
s vendas, mas para nosso trabalho vamos comentar somente sobre os valores
no recebidos, ou seja, as perdas.
Antes da Lei 9.430/96 o contribuinte podia fazer uma proviso para devedores
duvidosos de 3% sobre o saldo da conta a receber de clientes, entretanto, com o
advento desta lei, no existi mais a proviso para devedores duvidosos, mas o
contribuinte dar baixar como perda dedutvel da base de clculo do imposto de
renda, tendo que observar os seguintes procedimentos:
a. Em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor,
mediante sentena emanada do Poder Judicirio, com relao a qualquer
valor;
b. Vendas sem garantia de valor:
B.1) at R$5.000,00, por operao, vencidos h mais de seis meses,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu
recebimento;

11
B.2) acima de R$5.000,00 at R$30.000,00, por operao, vencidos h
mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos
judiciais para o seu recebimento, porm mantida a cobrana administrativa;
b.3) acima de R$30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que
iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
c. Com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e
mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto
das garantias;

d. Contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada
concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha
se comprometido a pagar. Caso a pessoa jurdica concordatria no honre
o compromisso do pagamento de parcela do crdito, esta tambm poder
ser deduzida como perda, observadas as condies gerais para deduo
das perdas (IN SRF n
o
93, de 1997).
Para fins de definio do valor da operao devem ser includos inclusive os
encargos financeiros
Exemplos:
Hiptese 1:
Admitindo-se que uma pessoa jurdica tenha realizado no ms de janeiro de 2006
vendas de mercadorias a um determinado cliente, cujas notas fiscais foram
englobadas numa nica fatura (de n
o
01), para pagamento nos seguintes prazos e
condies:
a. Valor e vencimento das duplicatas:
Duplicata n
o
01-A, no valor de R$2.000,00 com vencimento em 2/2/2006;
Duplicata n
o
01-B, no valor de R$1.500,00 com vencimento em 16/2/2006;
Duplicata n
o
01-C, no valor de R$1.000,00 com vencimento em 28/02/2006;
a. Caso as duplicatas no sejam pagas no vencimento, os respectivos valores
sero acrescidos dos seguintes encargos, previstos contratualmente:
Juros (simples) de 0,5% a ao ms, contado a partir do dia subseqente ao
do vencimento do ttulo;
Multa de mora de 2% sobre o valor original do crdito.


12
Neste caso, se em 31/12/2006 esses crditos ainda no tiverem sido liquidados,
tem-se a seguinte situao:
Valor total do crdito, acrescido dos encargos moratrios:

Duplicata
n.

Vencimento
A
Valor
original
B
Valor dos
juros devidos
at
31/12/2006
(3,5% de A)
C
Valor da
multa
(2% de
A)

Total do
crdito
(A+B+C)
111-A 02/02/2006 2.000,00 110,67 40,00 2.150,67
111-B 16/02/2006 1.500,00 106,00 30,00 1.636,00
111-C 28/02/2006 1.000,00 102,00 20,00 1.122,00
Totais 4.500,00 318,67 90,00 4.908,67
Nesta hiptese, como o total do crdito relativo operao, acrescido dos
encargos moratrios contratados, se enquadra no limite de R$5.000,00, a
empresa poder proceder sua baixa, no valor de R$4.908,67 (naturalmente, no
pressuposto de que os encargos moratrios foram contabilizados como receita),
tendo em vista que esse crdito est vencido h mais de seis meses.
Hiptese 2:
Considerando-se que a pessoa jurdica tenha crdito no liquidado relativo a
vendas de mercadorias feita a outro cliente, representado por uma nica fatura
cujas duplicatas venceram nas seguintes datas:
Duplicatas 02-A, no valor de R$2.500,00, vencida em 02/02/2006;
Duplicatas 02-B, no valor de R$2.300,00, vencida em 16/02/2006;
Considerando as mesmas taxas de juros e multa.
Admitindo-se que nessa operao tambm foram contratados encargos
moratrios, para o curso de no-pagamento dentro do prazo, em 31/12/2006
temos:

Duplicata
n.

Vencimento
A
Valor
original
B
Valor dos juros
devidos at
31/12/2006
C
Valor da
multa
(2% de

Total do
crdito
(A+B+C)

13
A)
Valor
02-A 02/01/2006 2.500,00 138,33 50,00 2.688,33
02-B 16/02/2006 2.300,00 121,90 46,00 2.467,90
Totais 4.800,00 260,33 96,00 5.156,23
Neste caso, como valor total do crdito (R$5.156,23) superior ao limite de
R$5.000,00, a parcela referida duplicata 02-A, somente poder ser baixada
depois de decorrido um ano do seu vencimento. O mesmo se aplica duplicata
02-B.
As operaes com garantia real podem ser referente venda com reserva de
domnio, alienao fiduciria em garantia da operao ou de operaes com
outras garantias reais.
No pode ser baixado como perda no recebimento de crditos com pessoa
jurdica que seja controladora, controlada, coligada ou interligada, bem assim com
pessoa fsica que seja acionista controlador, scio, titular ou administrador da
pessoa jurdica credora, ou parenta at terceiro grau dessas pessoas fsicas
(RIR/1999, art. 340, 6
o
).
Da contabilizao
As perdas com crditos no recebidos devem ser debitadas, o resultado em
contrapartida das seguintes contas:
a. Da conta que registra o crdito, quando este no tiver garantia e seu valor
for de at R$5.000,00, por operao, e estiver vencido h mais de seis
meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o
seu recebimento;
b. De conta redutora do crdito, nas demais hipteses previstas no 1
o
do art.
9
o
da Lei n
o
9.430, de 1996.
Fundamentao legal art. 341 do RIR/99
Nos casos em que o contribuinte reconheceu a perda por havia iniciado o
processo judicial de cobrana, ocorrendo desistncia do crdito ante de
decorrido cinco, a perda eventualmente registrada dever ser estornada ou
adicionada ao lucro lquido para determinao do lucro real do perodo da
desistncia, considerando-se como postergao o imposto que deixar de ser pago
desde o perodo de apurao em que tenha sido reconhecida a perda.

14
Assim aps completar cinco anos do registro da perda a conta redutora pode ser
baixada definitivamente.
Quando o contribuinte reconhece pelo regime de competncia os juros sobre os
crditos a receber, nos casos de duplicatas vencidas h mais de dois meses este
juros podem ser excludo do resultado contbil para fim de determinao do lucro
real.
O procedimento mencionado no pargrafo anterior com relao aos crditos sem
garantia at R$ 30.000, no precisa o contribuinte ter iniciado qualquer
procedimento judicial, mas com relao aos demais crditos s pode ser adotado
este procedimento aps o inicio do procedimento judicial.
Com relao pessoa jurdica devedora dever adicionar ao resultado contbil os
encargos financeiros, calculados sobre os dbitos vencidos e registrado como
despesas, a partir da citao judicial art. 342 3 e 4 RIR/99.
Quando a pessoa jurdica recuperar a qualquer ttulo inclusive no caso de novao
da dvida ou arresto dos bens recebidos em garantia, dever computar na
determinao do lucro real do perodo de apurao em que se der a recuperao
o montante dos crditos recuperados. No caso de serem recebidos bens para
quitao do dbito, aqueles devero ser escriturados pelo valor do crdito ou
avaliados pelo valor definido na deciso judicial que tenha determinado a sua
incorporao ao patrimnio do credor (RIR/1999, art. 343).
9. Estoques
Este grupo de conta do ativo circulante muito importante, tanto na apurao do
imposto de renda, contribuio social sobre lucro e ICMS, por esta razo vamos
fazer um pequeno comentrio sobre este grupo.
Este grupo registra as compras de mercadoria para revenda no caso das
empresas que tenham como objeto social a compra e venda, e para a indstria a
matria prima, material secundrio que ser aplicado na produo como tambm
os custos dos produtos acabados para serem vendidos.
Na contabilizao das compras devem ser observados os seguintes
procedimentos:
a) Com relao ao ICMS destacado nas notas fiscais, o registro na
conta de estoque deve ser pelo lquido, ou seja, o valor da nota fiscal
deduzida do referido imposto, sendo que o ICMS deve ser registrado
como impostos a recuperar.
b) Com relao s contribuies para o PIS e COFINS, como a
empresa est lucro real. Portanto sujeita ao regime de no
cumulatividade das referidas contribuies, se o for da compra gera

15
o crdito este valor deve ser tambm deduzido do valor da compra a
ser registrado no estoque.
Exemplo:
1) Na aquisio de matria prima, com crdito de ICMS a 12%:
"Estoques"
....................
880.000,00
"Impostos a
recuperar ICMS"
..................
120.000,00
a "Caixa"
........................
1.000.000,00
2) Nas vendas, com destaque de ICMS a 17%:
"Caixa"
...........................
1.300.000,00
a "Vendas"
.....................
1.300.000,00

"ICMS s/ vendas"
...........
221.000,00
ICMS a recolher
.................
221.000,00
3) Na apurao contbil:
ICMS a recolher
..................
120.000,00
A impostos a
recuperar ICMS
"Caixa"
........................
120.000,00
4) Nos recolhimentos:
ICMS a recolher
..................
101.000,00
A "Caixa"
........................
101.000,00

16
Importante lembrar que o inventrio o estoque deve ser valorizado pelo valor de
compra deduzido do ICMS.

10. Ativo imobilizado

10.1 Manuteno de bens do ativo imobilizado

As compras peas, mquinas e equipamentos de reposio de bens do ativo
imobilizados, que tem como finalidade a manter o parque industrial em
funcionamento que represente um aumento na vida til do bem superior a um ano
deve ser classificado no imobilizado, assim sero agregados ao valor do bem, art.
346 do RIR/99.

Quando a parte ou pea no representam o aumento da vida til do bem
mencionado no pargrafo anterior devem ser classificados no estoque e
reconhecidos como custo na sua utilizao art. 301 do RIR/99.

Ainda sobre as peas ou parte das mquinas que aumentam a vida til temos a
comentar sobre o tratamento com relao despesa de depreciao, assim
necessrio um exemplo.
Exemplo:
Histrico Valor do
bem
Depreciao
acumulada
Bem adquirido em 1
o
/01/2000 100.000,00
Custo das partes e peas
substitudas em julho de 2006, com
aumento de vida til estimado em
2,0 anos.
40.000,00
Depreciao registrada at
30/06/2006 = 78 meses taxa de
10% a.a.
65% 65.000
Prazo restante para depreciao do
bem na data da reforma - 42 meses,
10% a.a.
35%
Com a transferncia do valor da depreciao acumulada para a conta do valor
original do bem:

17
Novo valor contbil do bem = Valor
residual + custo da reforma (35.000,00
+ 40.000,00)
75.000,00
Novo prazo de vida til (42 meses + 24
meses)
66 meses
Nova taxa de depreciao: (100% : 66
meses)
18,1818%
ao ano,
ou
1,51515%
ao ms.
Sem a transferncia do valor da depreciao acumulada para a conta do valor
original do bem:
Novo valor do bem = Custo de
aquisio anterior + custo da reforma
(100.000,00 + 40.000,00)
140.000,00
Novo prazo de vida til (42 meses +
24 meses)
66 meses
Nova taxa de depreciao: (75.000,00
/ 140.000,00) x (100% / 66 meses)
Outra forma de clculo:
75.000,00 / 66 meses = 1.136,36
(1.136,36 / 140.000,00) x 100 =
1,51515% ao ms
8,1169%
ao ano ou
1,51515%
ao ms,
sobre o
valor total,
no caso
140.000,00.

10.2 Baixa de bens do imobilizado
Os bens do ativo imobilizado totalmente depreciados ou no s podem ser
baixados na contabilidade e do controle de patrimnio com a efetiva baixa fsica
do mesmo (PN CST n
o
146, de 1975).
10.3 Depreciao
A depreciao que representa o desgaste do bem por uso dedutvel da base
de clculo do imposto de renda e contribuio social sobre o lucro do
contribuinte que suporta o encargo econmico, como proprietrio, posse ou
uso do bem art. 305 1 RIR/1999.

18
Assim a despesa de depreciao dedutvel da base do imposto de renda do
contribuinte que utilizando o bem em sua produo e suporta este encargo.
As quotas de depreciao sero dedutveis a partir da poca em que o bem e
instalado, sendo que o saldo de depreciao acumulada no ultrapassar ao
valor do bem.
condio necessria para que a depreciao seja dedutvel da base de clculo
do imposto de renda que o bem esteja intrinsecamente relacionado com a
produo, ou comercializao dos bens, assim os bens utilizados pelos scios da
sociedade a depreciao destes no dedutvel art. 305 5 RIR/1999.
Alm da possibilidade da depreciao com as taxas normais existe a possibilidade
de o contribuinte fazer a depreciao acelerada, que pode ser duas espcies que
so:
a. A reconhecida e registrada contabilmente, relativa diminuio acelerada
do valor dos bens mveis, resultante do desgaste pelo uso em regime de
operao superior ao normal, calculada com base no nmero de horas
dirias de operao, e para a qual a legislao fiscal, igualmente, acata a
sua dedutibilidade (RIR/1999, art. 312);
b. A relativa depreciao acelerada incentivada considerada como benefcio
fiscal e reconhecida, apenas, pela legislao tributria para fins da
apurao do lucro real, sendo registrada no Lalur, sem qualquer
lanamento contbil (RIR/1999, art. 313).
Consoante o artigo 312 do RIR/99 a depreciao acelerada no incentivada vais
ser de acordo com as horas trabalhadas, assim segue as taxas abaixo definidas.
a. 1,0 para um turno de 8 horas de operao;
b. 1,5 para dois turnos de 8 horas de operao;
c. 2,0 para trs turnos de 8 horas de operao;

(Diante do exposto podemos concluir que de acordo com a letra c) o bem que
depreciado com uma taxa de 10% ao ano, passar a ser depreciado em 20% ao
ano.
vedado aplicao das duas espcies de depreciao acelerada conjuntamente
sobre bens do ativo imobilizado.
Lembrando ainda de que a depreciao acumulada em qualquer caso no podem
ultrapassar o custo de aquisio do bem registrado contabilmente.

19
O contribuinte que adotar a depreciao acelerada pode a qualquer tempo ser
solicitado pela Secretria da Receita Federal para comprovar que realmente o
bem esteve em operao, que pode ser provado atravs de folha de pagamento,
operadores dirio para um mesmo equipamento, produo com relao
capacidade produtiva e etc.
Quanto depreciao acelerada em funo de incentivo fiscal ser de acordo com
os limites e condies estabelecidos na lei que institui o benefcio, assim podemos
comentar alguns:
a) Atividade rural
Os bens do ativo permanente imobilizado, exceto a terra nua, adquiridos por
pessoa jurdica que explore a atividade rural, para uso nessa atividade, podero
ser depreciados integralmente no prprio ano da aquisio (MP n. 2.159-70, de
2001, art. 6; e RIR/1999, art. 314).
a.i) Dos procedimentos com as depreciaes incentivadas

comum existirem despesas que o fisco autoriza a antecipao da deduo do
lucro real, como exemplo a depreciao acelerada dos bens adquiridos pelas
empresas que desenvolvem atividade rural exceto a terra nua.

Nos casos em que existe a antecipao fiscal da despesa, mas comercialmente
ou societariamente deve ser reconhecida pelo regime de competncia, desta
forma devem ser adotados os seguintes procedimentos:

a) Quando da excluso da despesa do lucro lquido para determinao do real
(base de clculo do imposto de renda), a excluso evidentemente na
parte A do LALUR, e registra tambm na parte do B;
b) Quando da contabilizao da despesa de depreciao nos anos seguintes
deve ser adicionado ao lucro liquido para excluir o efeito da contabilizao
da depreciao como despesa e baixado na parte B do LALUR.

Exemplo: Uma empresa que explora a atividade rural comprou em dezembro de
1999 um trator pelo preo de R$ 100.000,00, sendo que naquele ano aps todas
as excluses apresentou um lucro de R$ 500.000,00, e naquele ano no foi
contabilizado despesa de depreciao referente o bem, considerando as
informaes seguintes podemos demonstrar como fica o LALUR:

a) Em 2000 o lucro contbil de R$ 100.000,00, j deduzido da depreciao do
bem que j foi totalmente depreciado fiscalmente o valor de R$ 25.000,00;
b) Em 2001 apresentou prejuzo contbil de R$ 10.000,00, j deduzido da
depreciao do bem que j foi totalmente depreciado fiscalmente o valor de
R$ 25.000,00;

20
c) Em 2002 apresentou prejuzo contbil de R$ 30.000,00, j deduzido da
depreciao do bem que j foi totalmente depreciado fiscalmente o valor de
R$ 25.000,00.

LALUR

PARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES
31.12.99 Lucro lquido do
exerccio
500.000,00
31.12.99 Depreciao incentivada 100.000,00
31.12.99 Lucro real 400.000,00
31.12.00 Lucro lquido do
exerccio
100.000,00 25.000,00
31.12.00 Depreciao incentivada
31.12.00 Lucro real 125.000,00
31.12.01 Prejuzo do exerccio (10.000,00)
31.12.01 Lucro real 15.000,00
31.12.02 Prejuzo do exerccio (30.000,00).
31.02.02 Prejuzo fiscal 5.000,00

PARTE B CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO
LUCRO LQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS
CONTA:
Para efeito de
correo monetria
Controle de valores
Saldo
DATA DO
LANAME
NTO

(1)
HISTRICO

(2)
Ms de
Refern
cia

(3)
Valor
a
Corrig
ir

(4)
Co
ef

(5)
Dbitos

(6)
Crdit
o

(7)
R$

(8)
D/
C
(9)
31.12.99 Deprecia
o
incentivada

12/99

100.000

100.000

D
31.12.00 Despesa
deprec.
Incent.

12/00

25.000

75.000

D
31.12.01 Despesa
deprec.


21
Incent. 12/01 25.000 50.000 D
31.12.02 Despesa
deprec.
Incent.

12/02

25.000

25.000

D

b) Dos Incentivos Inovao Tecnolgica
Como incentivo aumento da competitividade dos produtos brasileiro atravs da
melhoria da qualidade e aumento de produo o artigo 17 da Lei 11.196/2005,
institui o benefcio fiscal da depreciao acelerada dos bens novos adquirido para
utilizao nas atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao
tecnolgica.
Alem da depreciao acelerada o contribuinte pode considera como despesa
operacional o prprio exerccio de dispndio que seriam classificados no ativo
permanente.
Para um melhor entendimento e anlise do leitor a seguir est transcrito de forma
literal os incisos III e IV do referido diplome legal.
III - depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de
depreciao usualmente admitida, multiplicada por 2 (dois), sem prejuzo da
depreciao normal das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos,
novos, destinados utilizao nas atividades de pesquisa tecnolgica e
desenvolvimento de inovao tecnolgica, para efeito de apurao do IRPJ;
IV - amortizao acelerada, mediante deduo como custo ou despesa
operacional, no perodo de apurao em que forem efetuados, dos
dispndios relativos aquisio de bens intangveis, vinculados
exclusivamente s atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de
inovao tecnolgica, classificveis no ativo diferido do beneficirio, para
efeito de apurao do IRPJ;
Para efeito do dispositivo legal, ser considerada inovao tecnolgica a
concepo de novo produto ou processo de fabricao, bem como a agregao de
novas funcionalidades ou caractersticas ao produto ou processo que implique
melhorias incrementais e efetivo ganho de qualidade ou produtividade, resultando
maior competitividade no mercado.


22
c. Dos Incentivos s Microrregies nas reas de Atuao das Extintas
SUDENE e SUDAM
Consoante o artigo 31 da lei 11.196/2005, as pessoas jurdicas com sede na
regio beneficiado pelo incentivo fiscais para desenvolvimento da regio de
atuao das extintas Sudene e Sudam, que adquirir bens a partir do ano-
calendrio de 2006 e at 31 de dezembro de 2013, que tenham projeto aprovado
para instalao, ampliao, modernizao ou diversificao enquadrado em
setores da economia considerados prioritrios para o desenvolvimento regional
tero direito:
I - depreciao acelerada incentivada, que consiste na depreciao integral,
no prprio ano da aquisio para efeito de clculo do imposto sobre a renda;
II - ao desconto, no prazo de 12 (doze) meses contado da aquisio, dos
crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins de que tratam o, na
hiptese de aquisio de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos,
novos, relacionados em regulamento, destinados incorporao ao seu ativo
imobilizado.
Importante lembrar que esta mesma lei atravs do artigo 35 instituiu um benefcio
fiscal com relao contribuio social sobre o lucro, ou seja, a pessoa jurdica
tributada com base no lucro real poder utilizar crdito relativo referida
contribuio razo de 25% sobre a depreciao contbil de mquinas e
aparelho, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em regulamento,
adquiridos entre 1
o
de outubro de 2004 e 31 de dezembro de 2006, destinados ao
ativo imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente.

Os procedimentos com relao depreciao incentivada de acordo com o artigo
313 do RIR/99 o seguinte:
a. Na escriturao comercial ser registrado o encargo de depreciao
normal, calculado pela aplicao da taxa usualmente admitida;
b. A quota de depreciao acelerada incentivada, correspondente ao benefcio
fiscal, constituir excluso do lucro lquido na apurao do lucro real,
devendo ser escriturada diretamente, como excluso na parte A, e controle
na parte B no LALUR;
c. O total da depreciao acumulada, incluindo a normal e a acelerada, no
poder ultrapassar o custo de aquisio do bem registrado contabilmente;
d. A partir do perodo de apurao em que a soma da depreciao contbil
mais a depreciao acelerada incentivada atingir a importncia total do bem
registrado contabilmente, item "c" anterior, o valor da depreciao normal,
registrado na escriturao comercial que continuar a ser reconhecido
contabilmente, dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de

23
determinao do lucro real, com a concomitante baixa desse valor na conta
de controle da parte B do LALUR.

10.4 REAVALIAO
Os bens do ativo permanente em virtude da defasagem entre o valor do custo e o
valor de mercado permitido uma nova atribuio de valor para os bens deste
grupo, mas vamos trata somente dos bens do imobilizado.
Correo monetria, at dezembro de 1995 os bens do permanente eram
corrigidos monetariamente, o que no se confundo com a reavaliao, pois a
finalidade desta era somente a atualizao de valores.
Com efeito, o aumento do valor do bem com a reavaliao sero classificados
como reserva de reavaliao, sendo que ser oferecida a tributao de acordo
com sua realizao, que pode ser atravs de depreciao ou venda do bem.
Como estamos tratando de lucro real devo explicar que oferecer a tributao
significa adicionar ao resultado contbil na definio da base de clculo do
imposto de renda. At a vigncia do artigo 4 da Lei 9.959/2000 o contribuinte
poderia antecipar a tributao da reserva de reavaliao, ou seja, adicionar o
resultado contbil antes da realizao, mas com este diploma legal o contribuinte
no tem mais esta liberdade, portanto a tributao ser somente com a efetiva
realizao.
11. Diferido

So as despesas necessrias na organizao e implantao ou ampliao de um
determinado empreendimento, para formao do resultado de mais de um
exerccio social, normalmente so as despesas antes do inicio das atividades da
sociedade que sero registrados no permanente no grupo de contas do diferido.

Os grupos de despesas diferidas normalmente so:

- Gastos de organizao e administrao;

- Encargos financeiros;
- Estudos e projetos e detalhamentos.
- juros de scios ou acionistas na fase de implantao;
- Pesquisa de Desenvolvimento de Projetos;
- E etc.
As despesas do diferidas no se confunde com despesas do exerccio, que
facilmente so identificadas com receitas do exerccio seguinte: Exemplo
despesas de seguros e etc.

24
As despesas do diferidos so amortizadas, ou seja, transferido para o resultado do
exerccio atravs da amortizao, que se inicia no inicio das atividades da
sociedade.
Assim a despesa que tem como base de clculo os valores registrados no diferido
tem o ttulo de amortizao.
A taxa anual de amortizao est definida no artigo 327 do RIR/99, que tem a
seguinte redao:
Art. 327. A taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista:
I - o nmero de anos restantes de existncia do direito (Lei n. 4.506, de 1964,
art. 58, 1);
II - o nmero de perodos de apurao em que devero ser usufrudos os
benefcios decorrentes das despesas registradas no ativo diferido.
Pargrafo nico. O prazo de amortizao dos valores de que tratam as
alneas "a" a "e" do inciso II do art. 325 no poder ser inferior a cinco anos
(Lei n. 4.506, de 1964, art. 58, 3).
A taxa anual ser ajustada pro - rata para os casos em que o perodo seja inferior
a 12 meses, motivado pelo incio das atividades e termino do direito no decorrer
no perodo de apurao.
Como mencionado no pargrafo nico do artigo 327 do RIR/99 o prazo mnimo de
5 (cinco) anos para amortizao somente para os seguintes tipos de despesas
diferidas:
a) as despesas de organizao pr-operacionais ou pr-industriais (Lei n. 4.506,
de 1964, art. 58, 3, alnea "a");
e) a parte dos custos, encargos e despesas operacionais registrados como ativo
diferido durante o perodo em que a empresa, na fase inicial da operao, utilizou
apenas parcialmente o seu equipamento ou as suas instalaes (Lei n. 4.506, de
1964, art. 58, 3, alnea "d");
Como pode ser observado o limite de prazo mnimo somente para as despesas
de organizao ou pr-industriais, ou custo e encargos na fase inicial que o
contribuinte fez o deferimento, quanto ao capital aplicado na aquisio de direito
cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada, tais como:
a. Patentes de inveno, frmulas e processos de fabricao, direitos
autorais, licenas, autorizaes ou concesses;

25
b. Investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a
concesso de servio pblico, devem reverter ao poder concedente, ao fim
do prazo da concesso, sem indenizao;
c. Custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de
qualquer natureza, inclusive de explorao de fundo de comrcio;
d. Custo das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados, ou
em bens de terceiros, quando no houver direito ao recebimento de seu
valor;
e. O valor dos direitos contratuais de explorao de florestas por prazo
determinado, na forma do art. 328 do RIR/1999.
Nos casos mencionados o prazo ser de acordo com o direito do contribuinte com
relao despesa.
Ainda podem ser amortizadas em prazo inferior aos cinco anos as seguintes
despesas
a. As despesas com prospeco e cubagem de jazidas ou depsitos,
realizadas por concessionrias de pesquisa ou lavra de minrios, sob a
orientao tcnica de engenheiro de minas, se o contribuinte optar pela sua
capitalizao;
b. A partir da explorao da jazida ou mina, ou do incio das atividades das
novas instalaes, os custos e as despesas de desenvolvimento de jazidas
e minas ou de expanso de atividades industriais, classificados como ativo
diferido at o trmino da construo ou da preparao para explorao;
c. A partir do momento em que for iniciada a operao ou atingida a plena
utilizao das instalaes, a parte dos custos, encargos e despesas
operacionais registrados como ativo diferido durante o perodo em que a
empresa, na fase inicial da operao, utilizou apenas parcialmente o seu
equipamento ou as suas instalaes;
d. Os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que
anteceder o incio das operaes sociais, ou de implantao do
empreendimento inicial, registrados no ativo diferido;
e. Os custos, despesas e outros encargos com a reestruturao,
reorganizao ou modernizao da empresa.
A amortizao limitada ao valor da aquisio do direito ou bem ou total das
despesas efetuada na fase pr-operacional registradas no diferido.
Nos casos em o direito do contribuinte termine antes do prazo para a amortizao,
ou seja, a amortizao ainda no atingiu o limite das despesas, direitos ou bens,
registrado no diferido, o contribuinte deve considera como despesa de
amortizao saldo ainda existente.
Exemplo: Uma determinada empresa alugou um ponto comercial, pelo prazo de 4
anos, e fez benfeitorias no imvel, portanto registrado no diferido e sujeito a
amortizao neste prazo, mas com 2 dois devolveu o referido ponto, assim ainda

26
tem saldo a ser amortizado, portanto deve reconhecer esta despesa, no perodo
em que foi feito referida devoluo.
12. Passivo circulante
a) Proviso de imposto ou contribuio
Os valores contabilizados com despesas referente a imposto ou contribuio
social, com exceo do imposto de renda e contribuio social sobre o lucro so
dedutveis da base de clculo do imposto de renda.
Ocorre que, quando o contribuinte est discutindo judicialmente a legalidade da
referida exao fiscal esta proviso no dedutivel,
a) No perodo em for realizado a proviso o valor dos tributos em que o
contribuinte est discutindo deve ser adicionado ao resultado contbil para
fins de determinao do lucro real, sendo controlados na parte B do mesmo
livro at que ocorra o desfecho da ao;
b) Caso a deciso seja desfavorvel ao contribuinte, implicar a converso do
depsito judicial porventura existente em renda da Unio, possibilitando o
reconhecimento da dedutibilidade do tributo e contribuio, com a baixa do
valor escriturado na parte B do LALUR, e a sua excluso na parte A no
perodo de apurao correspondente, ressaltando-se que a dedutibilidade
no alcana o IRPJ e a CSLL;
c) Quando a deciso for favorvel ao contribuinte, resultar no levantamento
de eventuais depsitos judiciais existentes, ocorrendo ento reverso
para o resultado ou patrimnio lquido dos valores da proviso, bem como a
baixa na parte B do LALUR, dos valores ali controlados. Saliente-se que a
parcela que for revertida ao resultado, por ter sido adicionada quando de
sua constituio, poder ser excluda na apurao do lucro real.
b) Proviso de frias
A pessoa jurdica poder ao final de cada perodo de apurao do resultado fazer
a proviso para pagamento de frias, que dever calcular da seguinte forma:
I A base de clculo ser a remunerao mensal de cada empregado;
II O nmero de dias de frias a que cada funcionrio tenha direito;
III A proviso contempla a incluso dos gastos j incorridos com a remunerao
de frias proporcionais, inclusive os encargos sociais incidentes sobre os valores
que forem objeto desta proviso.

27
A contagem dos dias ser de acordo com o artigo 130 CLT, ou seja:
a. Por perodos completos - aps 12 meses de vigncia do contrato de
trabalho o empregado ter direito a frias na seguinte proporo:
b. At 5 faltas no perodo aquisitivo, 30 dias corridos;
c. De 6 a 14 faltas, 24 dias corridos;
d. De 15 a 23 faltas, 18 dias corridos;
e. De 24 a 32 faltas, 12 dias corridos;
f. Mais de 32 faltas, o empregado perde o direito a frias.
g. Por perodos incompletos - relativamente aos perodos inferiores a 12
meses de servio, na data do balano, tomar-se-o por base frias na
proporo de 1/12 de 30 dias por ms de servio ou frao superior a 14
dias, na data de apurao do balano ou resultado (ou seja, 2,5 dias por
ms ou frao superior a 14 dias).

Sempre que, nos termos da CLT, as frias forem devidas em dobro, os dias de
frias a que fizer jus o empregado, na forma acima, sero contados, observada
essa circunstncia.
c) Proviso de gratificao para empregado
A despesa referente ao pagamento da gratificao de empregado dedutvel da
base de clculo do imposto de renda e contribuio social sobre o lucro, mas a
proviso deve ser adicionada o resultado contbil para definio do lucro
real.
A participao de empregados nos lucros dedutvel quando seja sem
discriminao, ou seja, para todos que se encontrem na mesma situao,
conforme IN 99/78 pode ser no discriminatrio aquelas que tenham as seguintes
caractersticas:
a) Na proporo do tempo de servio, ainda que dela sejam excludos os
funcionrios admitidos no ltimo perodo razovel de tempo, certamente
que no excedente de um ano;
b) Em proporo do ltimo salrio ou do salrio mdio do ltimo ano, haja ou
no limite superior ou quotas mnima;
c) Pelo mesmo montante a todos os funcionrios;
d) Por qualquer combinao de critrios anteriormente mencionados.
A enumerao citada na IN no exaustiva podendo ainda existir outros critrios
para determinao que no existi discriminao.
vedado o pagamento de qualquer antecipao ou distribuio de valores a ttulo
de participao nos lucros ou resultados da empresa em periodicidade inferior a

28
um semestre civil, ou mais de duas vezes no mesmo ano civil (Lei n
o
10.101, de
2000, art. 3
o
, 2
o
).
13. Patrimnio Lquido
Quanto se trata de imposto de renda lucro real com relao ao patrimnio lquido
podemos comentar sobre os seguintes assuntos:
a) Realizao de reserva de reavaliao, que constituda com a diferena do
novo valor identificados para bens do ativo atravs de laudos, e que sero
baixados na medida em que so realizadas ou incorporadas ao capital;
b) Ajustes de exerccios anteriores, j comentamos quando tratamos no
observncia do regime de competncia;
c) Juros sobre capital, este item merece um comentrio mais aprofundado o
que passamos a fazer.
Do pagamento dos juros de capital a scios

Devido obteno de lucro anual superior a R$ 240.000,00,
determinada empresa foi tributada pelo IRPJ sobre o excedente a esse limite com
alquota de 25% (15% IRPJ + 10% de adicional) mais 9% de CSLL. Os valores
pagos ou creditados aos scios a ttulo de juros sobre o capital prprio so
tributados em 15%, sendo considerado na declarao da pessoa fsica como
rendimento tributado exclusivamente na fonte.

Vejamos a economia:

Sem Juros Com Juros
Lucro da empresa antes da proviso
de juros
R$ 500.000 R$ 500.000
Proviso juros R$ 250.000
Lucro aps proviso de juro R$ 500.000 R$ 250.000
Imposto de renda pessoa jurdica R$ 101.000 R$ 38.000
Contribuio social sobre lucro R$ 45.000 R$ 22.500
IRRF sobre os juros R$ 37.500
Total dos impostos R$146.000 R$ 98.000
Economia R$ 48.000

Fundamentao legal dos juros sobre capital

Art. 347. A pessoa jurdica poder deduzir, para efeitos de apurao do
lucro real, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular,
scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio,
calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitados variao,
pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo - TJLP (Lei n. 9.249, de
1995, art. 9).

29

1 O efetivo pagamento ou crdito dos juros fica condicionado
existncia de lucros, computados antes da deduo dos juros, ou de
lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual ou superior
ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados (Lei n.
9.249, de 1995, art. 9, 1, e Lei n. 9.430, de 1996, art. 78).

2 Os juros ficaro sujeitos incidncia do imposto na forma prevista
no art. 668 (Lei n. 9.249, de 1995, art. 9, 2).

3 O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a ttulo
de remunerao do capital prprio, poder ser imputado ao valor dos
dividendos de que trata o art. 202 da Lei n. 6.404, de 1976, sem
prejuzo do disposto no 2 (Lei n. 9.249, de 1995, art. 9, 7).

4 Para os fins de clculo da remunerao prevista neste artigo, no
ser considerado o valor de reserva de reavaliao de bens ou direitos
da pessoa jurdica, exceto se esta for adicionada na determinao da
base de clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre o
lucro lquido (Lei n. 9.249, de 1995, art. 9, 8).

Fundamentao legal do imposto de renda na fonte

Art. 668. Esto sujeitos ao imposto na fonte, alquota de quinze por
cento, na data do pagamento ou crdito, os juros calculados sobre as
contas do patrimnio lquido, na forma prevista no art. 347 (Lei n.
9.249, de 1995, art. 9, 2).

1 O imposto retido na fonte ser considerado (Lei n. 9.249, de 1995, art. 9,
3, e Lei n. 9.430, de 1996, art. 51, pargrafo nico).

I - antecipao do devido na declarao de rendimentos, no caso de
beneficiria pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido
ou arbitrado;

II - tributao definitiva, nos demais casos, inclusive se o beneficirio for
pessoa jurdica isenta.

2 No caso de beneficiria pessoa jurdica tributada com base no
lucro real, o imposto de que trata esta Seo poder ainda ser
compensado com o retido por ocasio do pagamento ou crdito de
juros, a ttulo de remunerao de capital prprio, a seu titular, scios ou
acionistas (Lei n. 9.249, de 1995, art. 9, 6).

a) Crdito dos juros aos scios


30
A empresa pode fazer o crdito dos juros em conta corrente e fazer um
contrato de mutuo com clusula de atualizao monetria acrescido de juros de
1% ao ms. Esse procedimento tem as seguintes vantagens:

A empresa contabiliza a despesa pelo regime de competncia e
s ser tributado na pessoa fsica no recebimento;

A despesa de atualizao monetria dedutvel da base de
clculo do imposto de renda e contribuio social sobre o lucro e
no ser tributada na pessoa fsica, pois o IRRF incide somente
sobre o ganho de capital.

Fundamentao legal

Art. 38 RIR/99 Pargrafo nico. Os rendimentos sero tributados no
ms em que forem recebidos, considerado como tal o da entrega de
recursos pela fonte pagadora, mesmo mediante depsito em instituio
financeira em favor do beneficirio.
14. DEMONSTRAO DE RESULTADO

RECEITA BRUTA E LIQUIDA
A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens
nas operaes de conta prpria, o resultado auferido nas operaes de conta
alheia e o preo dos servios prestados (RIR/1999, art. 279 e seu pargrafo
nico).
Na receita bruta no se incluem os impostos no cumulativos cobrados
destacadamente do comprador ou contratante, alm do preo do bem ou servio
(IPI), e do qual o vendedor dos bens ou prestador do servio seja mero
depositrio, (ICMS substituio tributria etc.).
Receita lquida de vendas e servios a receita bruta diminuda de: a) das
devolues e vendas canceladas; b) dos descontos concedidos
incondicionalmente; c) dos impostos e contribuies incidentes sobre vendas.
Com relao s vendas canceladas corresponde anulao de valores
registrados como receita bruta de vendas e servios, eventualmente pode gerar
perdas ou ganhos decorrentes de multa de cancelamento de vendas ou de
resciso contratual no devem afetar a receita lquida de vendas e servios, mas
este resultado deve ser computado nos resultados operacionais, como outras
receitas ou (despesas) operacionais (IN SRF n
o
51, de 1978).

31
Ainda com relao receita bruta deve dividas em venda no mercado interno e
receitas de exportao, com ao mercado interno no comentrios a fazer, j com
relao s exportaes necessrio o que passo a fazer.
A receita de exportao de produtos manufaturados nacionais para deve ser
determinada pela converso, em moeda nacional, de seu valor expresso em
moeda estrangeira taxa de cmbio fixada no boletim de abertura pelo BACEN,
para compra, em vigor na data de embarque dos produtos para o exterior.
A data do embarque aquela da averbao no Siscomex.
O lucro da explorao correspondente s receitas de exportao incentivadas de
produtos - Befiex, cujos programas tenham sido aprovados at 31/12/1987 est
isento do imposto de renda.
A variao cambial na exportao, que a diferena decorrente de alterao na
taxa cmbio ocorridas entre a data do fechamento do contrato de cmbio e a data
do embarque, devem ser consideradas como variaes monetrias ativas ou
passivas (Portaria MF n
o
356, de 1988).
14. 2 Custos das venda de bens ou servios
Os custos das vendas de bens podem ser mercadorias para revendas ou custo de
produo.
O custo de mercadoria para revenda a soma dos valores referentes das
mercadorias destinadas revenda, transporte e seguro at o estabelecimento do
contribuinte e os tributos no recuperveis devidos na aquisio ou importao.
Com relao ao custo de produo dos bens ou servios compreender,
obrigatoriamente (RIR/1999, art. 290):
a. O custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou
servios aplicados ou consumidos na produo, inclusive os de transporte e
seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos no recuperveis
devidos na aquisio ou importao;
b. O custo do pessoal aplicado na produo, inclusive na superviso direta,
manuteno e guarda das instalaes de produo;
c. Os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao
dos bens aplicados na produo;
d. Os encargos de amortizao, diretamente relacionados com a produo;
e. Os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.
Ainda pode ser considerado como custo s perdas e quebras razoveis, de acordo
com a natureza do bem e da atividade, ocorridas na fabricao, no transporte e no
manuseio, bem assim as quebras e perdas de estoque por deteriorao,

32
obsolescncia ou pela ocorrncia de riscos no cobertos por seguros, desde que
comprovadas por laudos ou certificados emitidos por autoridade competente
(autoridade sanitria, corpo de bombeiros, autoridade fiscal etc.) que identifiquem
as quantidades destrudas ou inutilizadas e as razes da providncia (RIR/1999,
art. 291).
A pessoa jurdica deve fazer o levantamento e avaliao dos seus estoques ao
final de cada perodo de apurao do imposto de renda, conclui-se que a pessoa
jurdica estar obrigada a promover o levantamento e avaliao dos seus
estoques com a seguinte periodicidade:
a. Pessoas jurdicas que fizerem apurao trimestral devero fazer o
levantamento e avaliao em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e
31 de dezembro;
b. Pessoas jurdicas que optarem pela apurao anual faro o levantamento e
avaliao anualmente em 31 de dezembro.
Ocorre que, na hiptese de suspenso ou reduo do pagamento mensal, para
fins de recolhimentos com base na estimativa, dada a opo pessoa jurdica
para que somente promova o levantamento e a avaliao de seus estoques,
segundo a legislao especfica, ao final de cada perodo anual, em 31 de
dezembro (IN SRF n
o
51, de 1995, art. 10 c/c a IN SRF n
o
93, de 1997, art. 12,
4
o
).
O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utilizadas ser
determinado com base em registro permanente de estoque ou no valor dos
estoques existentes, de acordo com o livro de inventrio, no fim do perodo de
apurao (RIR/1999, art. 289).
O valor dos bens existentes no encerramento do perodo-base poder ser o custo
mdio ou dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente. Admite-se a
avaliao com base no preo de venda subtrada a margem de lucro (RIR/1999,
art. 295).
O contribuinte que mantiver sistema de custo integrado e coordenado com o
restante da escriturao poder utilizar os custos apurados para avaliao dos
estoques de produtos em fabricao e acabados (RIR/1999, art. 294, 1
o
).
Quando a empresa no possibilitar a apurao de custo com base no sistema de
contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao, os
estoques devero ser avaliados de acordo com o seguinte critrio (RIR/1999, art.
296):
a. Os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das
matrias-primas adquiridas no perodo, ou em 80% do valor dos produtos
acabados, determinado de acordo com a alnea "b" a seguir;

33
b. Os dos produtos acabados, em 70% do maior preo de venda no perodo
de apurao.
14.3 Despesas operacionais
Despesas com remunerao de dirigentes
De acordo com o entendimento da Administrao Tributria, considera-se:
I - Diretor - a pessoa que dirige ou administra um negcio ou uma soma
determinada de servios. Pessoa que exerce a direo mais elevada de uma
instituio ou associao civil, ou de uma companhia ou sociedade comercial,
podendo ser ou no acionista ou associado. Os diretores so, em princpio,
escolhidos por eleio de assemblia, nos perodos assinalados nos seus
estatutos ou contratos sociais;
II - Administrador - a pessoa que pratica, com habitualidade, atos privativos de
gerncia ou administrao de negcios da empresa, e o faz por delegao ou
designao de assemblia, de diretoria ou de diretor;
III - Conselho de Administrao - o rgo institudo pela Lei das Sociedades por
Aes, cujos membros recebem para os efeitos fiscais, o mesmo tratamento de
diretores ou administradores.
No so considerados como administrador os empregados que trabalham com
exclusividade para uma empresa, subordinados hierrquica e juridicamente, e,
como meros prepostos ou procuradores, mediante outorga de instrumento de
mandato, exercem essa funo cumulativamente com as de seus cargos efetivos,
percebendo remunerao ou salrio constante do respectivo contrato de trabalho,
provado por carteira profissional, bem como o assessor, que a pessoa que tenha
subordinao direta e imediata ao administrador, dirigente ou diretor, e atividade
funcional ligada prpria atividade da pessoa jurdica (IN SRF n
o
2, de 1969 e PN
CST n
o
48, de 1972).
Antes da vigncia da Lei 9.430/96 os pagamentos ou creditados, mensalmente,
aos administradores conforme conceito anteriormente mencionado, a ttulo de
remunerao (retiradas pr-labore), sua deduo da base de clculo do imposto
de renda era limitado, mas atualmente podero ser considerados integralmente
como custo ou despesa operacional, no resultado da pessoa jurdica,
independentemente de qualquer restrio, condio ou limite de valor.
A remunerao dos administradores qualquer vantagem recebida no importa o
titulo, basta que tenha carter de remunerao pelos servios efetivamente
prestados empresa, como por exemplo, o valor do aluguel de imvel residencial
ocupado por scios ou dirigentes pago pela empresa, e outros salrios indiretos
(PN CST n
o
18, de 1985).

34
Os salrios indiretos, igualmente, incluem-se no conceito de remunerao, assim
consideradas as despesas particulares dos administradores, diretores, gerentes e
seus assessores, nelas includas, por exemplo, as despesas de supermercados e
cartes de crdito, pagamento de anuidade de colgios, clubes, associaes etc
(RIR/1999, art. 358 e PN CST n
o
18, de 1985 e n
o
11, de 1992).
Os pagamentos ou creditados a beneficirio no identificado no sero dedutveis
como custo ou despesa da pessoa jurdica, para fins da apurao do lucro real, e
sero tributados exclusivamente na fonte alquota de 35% (RIR/1999, arts. 304
e 622).
Todas as despesas com alimentao, contraprestaes de arrendamento
mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, bem assim de despesas de
depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas,
seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis, quando no
intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e
servios, no pode ser deduzidos da base de clculo do imposto de renda.
As despesas mencionadas no pargrafo anterior mesmo no sendo
intrinsecamente ligado a produo ou comercializao dos bens ou servio, mas
quando se enquadrarem como remunerao indireta dos administradores,
diretores, gerentes e seus assessores, podero ser deduzidos do resultado
contbil para definio do lucro real.
A remunerao indireta dos administradores dever ser tributada pelo imposto de
renda na pessoa fsica, sujeitos reteno na fonte e incluso na declarao de
ajuste anual (Lei n
o
9.249, de 1995, art. 13, II, III e IV).
Despesas de Propaganda
As despesas de propaganda devem ser contabilizadas pelo regime de
competncia, e para que sejam dedutveis da base de clculo do imposto de renda
est diretamente relacionada com a atividade da pessoa jurdica, e que sejam
ainda a gasto com:
I - rendimentos especficos pagos ou creditados a terceiros em contrapartida
prestao de servio com trabalho assalariado, autnomo ou profissional, e a
aquisio de direitos autorais de obra artstica;
II - importncias pagas ou creditadas a empresas jornalsticas, correspondentes a
anncios ou publicaes;
III - importncias pagas ou creditadas a empresas de radiodifuso ou televiso,
correspondentes a anncios, horas locadas ou programas;

35
IV - despesas pagas ou creditadas a quaisquer empresas, inclusive de
propaganda;
V - o valor das amostras distribudas gratuitamente por laboratrios qumicos ou
farmacuticos e por outras empresas que utilizem esse sistema de promoo de
venda, sendo indispensvel que:
a) haja contabilizao da distribuio, pelo preo de custo real; que as sadas das
amostras sejam documentadas com emisso de nota fiscal;
b) que o valor das amostras distribudas no ano-calendrio no ultrapasse os
limites estabelecidos pela SRF, at o mximo de 5% da receita lquida obtida na
venda dos produtos (PN CST n
o
17, de 1976, e n
o
21, de 1976, e IN SRF n
o
2, de
1969, incisos 89 a 97);
VI - promoo e propaganda de seus produtos, com a participao em feiras,
exposies e certames semelhantes, com a manuteno de filiais, de escritrios e
de depsitos congneres, efetuados no exterior por empresas exportadoras de
produtos manufaturados, inclusive cooperativos, consrcios de exportadores ou de
produtores ou entidades semelhantes, podendo os gastos ser imputados ao custo,
destacadamente, para apurao do lucro lquido, na forma, limite e condies
determinadas pelo Ministro da Fazenda (Portaria MF n
o
70, de 1997).
Os pagamentos ou crdito por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas a ttulo
de servios de propaganda e publicidade esto sujeitas incidncia do imposto de
renda na fonte alquota de 1,5%.
O contribuinte fica ainda responsvel pela comprovao da efetiva comprovao
do servio, sendo tambm solidrio nesta obrigao a empresa que prestou o
servio.
As despesas com brindes no so consideradas como dedutveis da base de
clculo do imposto de renda, ente-se como brindes materiais de divulgao que o
contribuinte manda confeccionar tipo calendrios agendas e etc.
Com relao a gastos com distribuio de objetos relacionados com atividade da
empresa, desde que em pequena monta pode ser dedutvel da base de clculo do
imposto de renda.
Das despesas com multas
As multas de natureza tributria compensatria que se destina a compensar o
sujeito ativo pelo prejuzo suportado pelo atraso no pagamento do que lhe era
devido, essas multas so dedutveis nos termos do artigo 344 pargrafo 5 do
Regulamento do Imposto de Renda. Como exemplos podem ser citados as multas
pagas sobre atraso do INSS, IRPJ, CSLL e outros.

36
O nosso entendimento que o recolhimento dessa multa indevido se o
pagamento foi espontneo com fundamento no artigo 138 do Cdigo Tributrio
Nacional.
As multas de natureza tributrias punitivas que so aquelas que se funde no
interesse pblico de punir o inadimplente, ou seja, so as multas nos lanamento
de ofcio do crdito tributrio, estas no so dedutveis (art. 344 5 RIR/99).
As multas por infrao no tributrias estas no so dedutveis, pois se tratam de
despesas no necessrias ao desenvolvimento das atividades da empresa, como
exemplo pode ser citado as multas de trnsito, imetro, trabalhistas e outras.
Com relao s multas e tambm com relao aos juros existe dvida sobre a
dedutibilidade dos valores referente a juros e multa sobre tributos ainda no
recolhidos, mas ficou claro com o entendimento do 1 Conselho de Contribuinte
com a deciso a seguir transcrita.
O 1 C.C. decidiu que a multa de mora dedutvel na apurao do lucro real
do exerccio em que foi incorrida, mesmo paga no exerccio subseqente
(Ac. N. 103-18. 787/97 no DOU de 20-10-97).
Os incidentes sobre tributos no recolhidos no prazo legal so dedutveis
no perodo em que foram incorridos e no no perodo de seu efetivo
pagamento, porquanto prevalece o regime de competncia (Ac. N. 103-20.
263/00 DOU de 20-06-00).
Esta posio do Conselho de contribuinte reconhece o regime de competncia
conforma determinao legal.
Como exemplo de multas punitivas, podemos citar:
a. As multas de lanamento de ofcio aplicadas sobre a totalidade ou diferena
do imposto devido, nos casos de falta de declarao, declarao inexata ou
de evidente intuito de fraude (RIR/1999, art. 957);
b. A aplicada sobre a totalidade ou diferena de imposto, resultante da reunio
de duas ou mais declaraes, quando a pessoa jurdica no apresentar
uma s declarao para cada perodo-base de incidncia (RIR/1999, art.
964, II, "b");
c. A aplicada quando for apurado, mediante reviso posterior, que a indicao
da receita bruta ou do lucro tributvel, feita pela pessoa jurdica em sua
declarao, o foi com inobservncia das disposies legais (RIR/1999, art.
957);
d. A aplicada quando a fonte pagadora deixar de descontar o imposto de
renda na fonte sobre rendimentos do trabalho assalariado (RIR/1999, art.
957, com as alteraes da Lei n
o
9.430, de 1996, art. 44);
e. A aplicada fonte pagadora obrigada a reter tributo ou contribuio, no
caso de falta de reteno ou recolhimento, ou recolhimento aps o prazo

37
fixado, sem o acrscimo de multa moratria (Lei n
o
10.426, de 2002, art.
9
o
).

Do reembolso de seguro

Todos os valores referentes a reembolso de seguro devem ser contabilizados
como outras receitas operacionais (Receita de indenizao de Seguro), sendo
sujeitos a pagamento de PIS, COFINS, IRPJ e CSLL. S existe uma exceo que
no caso das aplices de seguros ou peclio em favor da empresas, pago por
morte dos scios segurados.

Multas com resciso de contrato

Os valores referentes multa ou qualquer outra vantagem recebida pela pessoa
jurdica, mesmo a ttulo de indenizao em virtude de resciso de contrato esto
sujeitos reteno de imposto de renda na fonte e ainda sero computados na
determinao do lucro real.

Esclarecendo melhor o caso do seguro dos scios, ser isento do imposto de
renda e contribuio social, somente o capital das aplices em nome dos scios,
no sendo aplicado a qualquer outro dirigente que no seja scio. (art. 445 do
RIR/99).

Para um melhor entendimento a seguir sero citados alguns procedimentos no
caso de reembolso de seguro.

Roubo de Mercadorias - Com Cobertura do Seguro

Quando ocorrer roubo de mercadoria, se a mercadoria estiver coberta por seguro,
o lanamento contbil original da venda como receita dever ser estornada,
devendo a empresa contabilizar o valor a receber da seguradora como receita
sujeita a PIS, COFINS, IRPJ e CSLL (Lei n. 9.718/98, art. 3).

Roubo de Mercadorias - Sem Cobertura do Seguro

Nos casos de roubo de mercadoria que foi vendida normalmente esta no chegou
at o cliente, entendo que no haver a contabilizao da receita de venda, pois
no houve a transferncia da sua propriedade. Desta forma o lanamento da
receita de venda dever ser estornado e como conseqncia no ter a incidncia
do PIS nem da COFINS.

Das despesas com desfalques e apropriao indbita

Para as perdas atravs de fraudes ou apropriao indbita que no estejam
cobertas por seguro tero o seguinte tratamento.


38
Os prejuzos por desfalque, apropriao indbita e furto, por empregados ou
terceiros, somente sero dedutveis como despesas quando houver inqurito
instaurado nos termos da legislao trabalhista ou quando apresentada queixa
perante a autoridade policial (art. 364 do RIR/99).

Dos incentivos fiscais de ICMS

So comuns os estados incentivar as empresas atravs do ICMS, sendo que pode
ser das seguintes modalidades:

a) Conceder a iseno total ou parcial do imposto, muitas atravs de
devoluo, ou at mesmo a dispensa, sendo que as empresas apuram o
imposto como devida fosse e a contabilizao dos dbitos como despesa e
a devoluo ou dispensa do recolhimento registrado como receita. Neste
caso o contribuinte deve considerar a receita como tributvel, somente nos
casos em que fica claro a vinculao da iseno com investimento feito na
implantao ou expanso do projeto, esta receita deve ser registrada como
reserva de capital destinada somente a aumento de capital ou
compensao de prejuzos, neste caso no ter a incidncia do imposto de
renda e contribuio social.

Com efeito, o 1 Conselho de Contribuinte vem decidindo pela no tributao
nestes casos de devoluo total ou parcial do imposto conforme a seguir transcrita
deciso:

As restituies pessoa jurdica de parte do ICMS por ela pago, efetuadas
pelos Governos Estaduais para aplicao em investimentos na regio,
classificam-se como no operacionais e devem ser excludas do lucro
lquido do exerccio para efeitos de determinao do lucro real (Ac. Nos. 103-
10.129/90 no DOU de 31/07/92 de 103-10.291/90 no DOU de 17/07/92).

b) Existem tambm os casos em que o estado financia o imposto com um
prazo longo para pagamento, muitas vezes sem juros e correo monetria,
ou somente reduo dos encargos financeiros. Neste caso no pode ser
aplicado os procedimentos referente deciso administrativa citada acima,
conforme resultado de consulta a seguir mencionado.

Os aportes financeiros obtidos mediantes o financiamento do valor devido
a ttulo de ICMS, ainda que incentivados por juros subsidirios e dispensas
total ou parcial da correo, no caracterizam a Subveno para
investimentos e, portanto, sero tributados na determinao do Lucro Real
(Deciso COSIT n. 4 de 21-06-33 no DOU DE 12-08-99).

Das despesas com viagens, veculos e transportes.

As despesas de alimentao com empregados ou administradores das empresas
a servio da sociedade podem independente de comprovao ser deduzidas na

39
determinao do lucro real, cujo valor dirio no excedente ao valor de R$ 16,57,
sendo que valores acima do limite tm que ter comprovante.

O contribuinte pode fazer opo por pagar dirias para reembolso de despesa
com alimentao e pousada, durante viagem para servios eventuais, sendo que
para que este valor seja dedutvel necessria comprovao da realizao da
viagem. De acordo com o PN CST n. 10/92 esta comprovao atravs de:

A ) para comprovao do deslocamento, o documento hbil ser:
a.1) o bilhete de passagem e\ou fatura da agncia de viagem ou documento
semelhante, no caso de ser utilizado o servio de companhias areas e\ou
agncias de viagem;
a.2) nota fiscal de servios , no caso de transporte martimo, fluvial ou rodovirio;

b) os dias em que o empregado permanecer em viagem devem ser comprovados
por meio de nota fiscal do estabelecimento hoteleiro (quando a viagem incluir
pernoite), admitindo-se a diferena de um dia entre a quantidade de dirias pagas
ao empregado e a quantidade de dirias cobradas pela pousada;

a) Nos documentos deve constar o nome do empregado, sendo tambm
necessrio que a pessoa jurdica mantenha relatrios internos que demonstrem os
valores pagos como dirias a cada empregado que os recebeu.

As despesas com veculos registrado no ativo permanente da empresa podem ser
dedutveis da base de clculo do imposto de renda e contribuio social, pois fica
subtendido de que seja uma despesa necessria para operacionalizao do objeto
social, devendo as notas fiscais de consumo de combustveis indicarem ao menos
a placa do veculo. Quando o veiculo da empresa o nus da prova da
desnecessidade da autoridade fiscal.

Quando o veiculo dos scios ou de empregado as despesas com combustveis e
manuteno utilizados a servio da empresa, sendo condio fundamental para
ser classificado como despesa operacional dedutvel da base de clculo do
imposto de renda e contribuio social sobre o lucro seja provada a utilizao do
veculo e a necessidade. Algumas empresas fazem contrato de comodato para dar
suporte ao lanamento contbil, mas o mais importante no este contrato e sim
a prova da utilizao, pois quando o veculo no da empresa cabe ao
contribuinte o nus da prova.

Os valores pagos a empregados para reembolso de custos com gastos de viagens
feitas em veiculo do empregado a servio da empresa, quando tais valores forem
pagos com base em quilometragem percorrida, ou qualquer outra forma de
clculo, ser considerado como rendimentos do trabalho assalariado, portanto
sujeito o imposto de renda na fonte (PN n. 864/71).


40
Ainda sobre os pagamentos de despesas com veculos de terceiros conforme o
PN n. 108/72 para ser dedutvel quando satisfizerem aos trs seguintes
requisitos:

a) Uso efetivo dos veculos;
b) Desembolso do preo;
c) Adequao do preo.

Das despesas de doao

As despesas de doaes na grande maioria so indedutveis da base de clculo
do imposto de renda e contribuio social sobre o lucro, sendo dedutveis somente
aquelas destinadas a projetos culturais e aquelas para instituio de ensino e
pesquisa cuja criao tenha sido autorizadas por lei federal e que preencham os
requisitos dos incisos I e II do art. 213 da Constituio Federal, que so os
seguintes:
a) Comprovem finalidade no lucrativa e apliquem seus excedentes
financeiros em educao;
b) Assegurem a destinao de seu patrimnio outra escola comunitria,
filantrpica ou confessional, ou ao Poder Pblico, no caso de encerramento
de suas atividades.

Ainda sobre as doaes dedutveis, so dedutveis aquelas destinadas s
entidades civis sem fins lucrativos, que aprestem servios gratuitos em benefcio
de empregados e dependentes da pessoa jurdica doadora.

So dedutveis tambm as doaes feitas a sociedades civis sem fins lucrativos
em que a entidade beneficiria tenha sua condio de utilidade pblica, sendo que
este certificado deve ser renovado anualmente pelo rgo da Unio, mediante ato
formal.
Rateio de despesas comuns entre empresas do mesmo grupo

comum um grupo de empresas possurem despesas comuns, como
espao fsico, funcionrios, telefone etc. Ocorre que, s vezes todas essas
despesas so em nome de uma ou de poucas, sendo que as que no registram as
despesas apresentam lucro at com adicional do imposto de renda. Nestes casos
pode ser feito o rateio das despesas atravs de contrato com previso de
transferncia dessas despesas.

Fundamentao legal

ART 299. RIR/99 So operacionais as despesas no computadas nos
custos, necessrias atividade da empresa e manuteno da
respectiva fonte produtora (Lei n. 4.506, de 1964, art. 47).


41
1 So necessrias s despesas pagas ou incorridas para a
realizao das transaes ou operaes exigidas pela atividade da
empresa (Lei n. 4.506, de 1964, art. 47, 1).

2 As despesas operacionais admitidas so as usuais ou normais no
tipo de transaes, operaes ou atividades da empresa (Lei n. 4.506,
de 1964, art. 47, 2).

3 O disposto neste artigo aplica-se tambm s gratificaes pagas
aos empregados, seja qual for designao que tiverem.

Das despesas com tecnologia
As despesas operacionais relativas aos gastos realizados com pesquisa
tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica de produtos podero ser
deduzidas do lucro lquido, na determinao do lucro real e da base de clculo da
CSLL (art. 39 da Lei 10.637).
Sero consideradas como despesas com pesquisas tecnolgicas e
desenvolvimento de inovao tecnolgica de produtos as seguintes despesas:
a) Despesas de pesquisa para concepo de novo produto ou processo de
fabricao, bem assim a agregao de novas funcionalidades ou
caractersticas ao produto ou processo que implique efetivo ganho de
qualidade ou produtividade, resultando maior competitividade no mercado
(art. 39 1 da Lei 10.637);
b) Despesa de depreciao calculada em conformidade da legislao vigente
referente aos gastos incorridos em instalaes fixas e na aquisio de
aparelhos, mquinas e equipamentos, destinados utilizao em projetos
de pesquisa e desenvolvimentos tecnolgicos, ensaios de conformidade,
certificaes e registros sanitrios e de patentes, se na concluso do
projeto existe saldo remanescente a ser depreciado pode ser excludo na
determinao do lucro real no perodo de apurao em que concluda sua
utilizao (art. 39 2 da Lei 10.637);
c) O reconhecimento das despesas de depreciao na concluso do projeto
ser somente fiscal, deve ser dada continuidade a contabilizao como
despesa operacional do saldo existente naquela data, para isso
necessrio que os valores excludos no final dos projetos sejam controlados
na parte B do LALUR, para serem adicionado em cada perodo posterior os
valores contabilizados como despesa operacional (art. 39 3 da Lei
10.637);
Ainda como condio para que a pessoa jurdica possa deduzir da base de
clculo do imposto de renda e contribuio social sobre o lucro a despesa com
projetos de pesquisa, que estas sejam contabilizadas em contas separadas
especifica por projetos (art. 39 4 da Lei 10.637);

42
As pessoas jurdicas alm das dedues j comentadas podero, ainda, excluir,
na determinao do lucro real, valor equivalente a cem por cento do gasto total de
cada projeto que venha a ser transformado em depsito de patente, devidamente
registrado no Instituto Nacional de Propriedade Industrial (INPI), e, em pelo menos
uma das seguintes entidades de exame reconhecidas pelo "Patent Cooperation
Traty" (PCT):
I - "European Patent Office" (art. 40, I, da Lei 10.637);
II - "Japan Patent Office"; ou (art. 40, II, da Lei 10.637);
III - "United States Patent and Trade Mark Office"(art. 40, III, da Lei 10.637);
O valor que servir de base para a excluso dever ser controlado na parte B do
LALUR, por projeto, at que sejam satisfeitas as exigncias previstas nesta
Medida Provisria, pois somente depois de satisfeitas estas exigncias que pode
ser excludo na determinao do lucro real (art. 40 1 da Lei 10.637););
As despesas referentes ao benefcio ora comentado devero, a qualquer tempo,
ser comprovadas por documentao idnea, que dever estar disposio da
fiscalizao da Secretria da Receita Federal (art. 40 2 da Lei 10.637);).
Para que a pessoa jurdica possa considerar como dedutveis as despesas com
pesquisa tecnolgica e excluir outra vez na base de clculo do imposto de renda,
para aquele que tem registro de patente, devero ser submetidos anlise e
aprovao de rgo vinculado Administrao Pblica Federal, que detenha
conhecimentos especficos para convalidar a adequao dos gastos efetuados, ou
seja, depende de aprovao(art. 42 (art. 40 da Lei 10.637).
Os gastos com registro de patente e nas entidades determinadas nesta medida
provisria s sero deduzidos se pagos a pessoas fsicas ou jurdicas residentes e
domiciliadas no Pas (art. 43 da Lei 10.637).
Nos casos de apurao de excesso de custo de aquisio de bens, direitos e
servios, importados de empresas vinculadas, ou seja, gastos com pessoas
fsicas ou jurdicas no residentes ou domiciliadas no pas, que sejam
considerados indedutveis na determinao do lucro real e da base de clculo da
contribuio social sobre o lucro lquido, a pessoa jurdica dever ajustar o
excesso, no encerramento do perodo de apurao, contabilmente, por meio de
lanamento a dbito de conta de resultados acumulados e a crdito de:
I - conta do ativo onde foi contabilizada a aquisio dos bens, direitos ou servios
e que permanecerem ali registrados ao final do perodo de apurao; ou (art. 45, I
da Lei 10.637);

43
II - conta prpria de custo ou de despesa do perodo de apurao, que registre o
valor dos bens, direitos ou servios, no caso desses ativos j terem sido baixados
da conta de ativo que tenha registrado a sua aquisio (art. 45, II da Lei 10.637);).
No caso de bens classificveis no ativo permanente e que tenham gerado quotas
de depreciao, amortizao ou exausto, no ano calendrio da importao, o
valor do excesso de preo de aquisio na importao dever ser creditado na
conta de ativo em cujas quotas tenham sido debitadas, em contrapartida conta
de resultados acumulados (art. 45 2 da Lei 10.637).
No clculo dos juros sobre capital na empresa que tenha feito a opo de
adicionar o valor do excesso de gatos ao lucro lquido na determinao do lucro
real e base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido somente na
realizao por alienao ou baixa a qualquer ttulo do bem, direito ou servio
adquirido, este valor deve ser excludo do patrimnio liquido para determinao da
base de clculo destes juros (art. 45 2 da Lei 10.637).
No caso da pessoa jurdica fizer a opo comentada no pargrafo anterior esta
dever registrar o valor total do excesso de preo de aquisio em subconta
prpria da que registre o valor do bem, servio ou direito adquirido no exterior (art.
45 3 da Lei 10.637).

Outras Despesas

Comisses de Agente

As comisses de Agente so despesas decorrentes de intermediao de
exportaes efetuadas por comissrios da pessoa jurdica fora do pas.

O 1 Conselho de Contribuinte decidiu que nas exportaes necessria a
comprovao da efetiva intermediao do negcio por parte dos beneficirios das
comisses, para que as despesas com comisses do agente sejam dedutveis. Ou
seja, no so dedutveis as despesas com comisses sem a demonstrao
inequvoca de que o beneficirio interferiu na obteno do rendimento.

Multas Contratuais

Nos contratos com previso de multa por inadimplemento de qualquer de suas
clusulas, ser gerada uma despesa operacional referente multa. Esta multa
dedutvel do lucro operacional quando paga ou incorrida.

Despesas em Nome de terceiros

So dedutveis as despesas em nome de terceiros, tais como: telefone, gua,
energia, IPTU e outras em nome do proprietrio do imvel alugado que so pagas
pela pessoa jurdicas locatria do imvel.

44

Essas despesas so dedutveis desde que o efetivo uso seja comprovado pela
pessoa jurdica.

Das despesas que devem ser rateadas pelo perodo de competncia

As despesas devem ser reconhecidas como tal quando incorridas. Muitas vezes
uma despesa j foi paga, mais no incorrida, ou seja, so aquelas pagas
antecipadamente, mas corresponde a mais de um perodo.

Exemplos:

b) A contratao vista de seguro para o perodo de um ano, esta despesa
referente h diversos meses, portanto deve ser rateada proporcional a cada
ms;
c) Pagamento do IPTU, quando o imposto era apurado anualmente. Para esta
despesa no necessrio fazer rateio, porque ficava dentro do prprio
exerccio, ocorre que agora o imposto pode ser apurado trimestral ou
mensal conforme a opo para realizar os pagamentos.

Tributos com exigibilidade suspensa
Os valores referentes proviso de tributos com sua exigibilidade suspensa no
dedutvel, pois se trata de mera proviso e no teria sentido sua deduo uma vez
que o contribuinte est questionando a legalidade da exao (art. 41 1 da Lei
8.981/95). Desta forma a contabilizao de proviso de juros e multas sobre os
valores provisionados, mas com a exigibilidade suspensa tambm indedutvel.
Das despesas comprovadas por recibos, notas simplificadas, cupons fiscais
e documentos inidneos.

Das despesas comprovadas com recibos

comum as autoridades fiscais considerar como despesas no dedutveis os
pagamentos somente atravs de recibos, mas este procedimento no encontra
respaldo legal, pois a lei no veda a comprovao de despesas. Para a deduo
como despesa operacional alm do recibo deve ser comprovada a necessidade da
realizao da mesma no processo operacional da empresa, entre estas despesas
podem ser citadas as pequenas despesas do escritrio, tais como: limpeza,
conserto, fretes e outros.

Das despesas comprovadas com nota fiscal simplificadas

As despesas comprovadas atravs de notas fiscais simplificadas no so
dedutveis porque no tem como fazer juzo das despesas, ou seja, se os gastos
so realmente necessrios e atendem os requisitos que a lei exige para deduo.


45
No entanto, admite-se a dedutibilidade quando a pessoa jurdica comprova, por
qualquer meio de prova lcito, que o gasto existiu e se trata de despesa normal e
usual no tipo de transaes, operaes ou atividade da empresa.

J existem mquinas emissoras de cupom fiscal capazes de identificar o
adquirente da mercadoria. Porm a maioria dos comerciantes ainda no tem
acesso a esse tipo de equipamento. Com isso, as pessoas jurdicas tributadas
com base no lucro real tero dificuldade em dedutibilidade das despesas
comprovadas com notas simplificadas.

Da reparao de danos patrimoniais

As receitas referentes indenizao destinadas a reparao de danos
patrimoniais no esto sujeita a incidncia de imposto de renda (Art. 32 IN93/97).
O contribuinte deve ter cuidado com a recuperao de despesa, pois no se trata
de reparao de danos e est sujeita ao imposto, o que justo tendo em vista a
contabilizao como despesa ser dedutvel do imposto de renda.

14.4 RECEITAS FINANCEIRAS

Das Receitas de Aplicaes Financeiras
A receita referente a juros, o desconto, o lucro na operao de reporte e os
rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa, ganhos pelo contribuinte,
sero includos no lucro operacional e, quando a aplicao for com prazo superior
ao perodo de apurao do imposto de renda e contribuio social sobre o lucro,
poder ser rateada pelos perodos a que competirem (Decreto-Lei n. 1.598, de
1977, art. 17, e Lei n. 8.981, de 1995, art. 76, 2, e Lei n. 9.249, de 1995, art.
11, 3).

Variaes Ativas
As variaes monetrias ativas so consideradas como receitas operacionais e
devero ser includas na base de clculo do lucro real pelo regime de
competncia, em funo de ndices ou coeficientes aplicveis, por disposio legal
ou contratual, dos direitos de crdito do contribuinte, assim como os ganhos
monetrios realizados no pagamento de obrigaes (Decreto-Lei n. 1.598, de
1977, art. 18, Lei n. 9.249, de 1995, art. 8).

Tambm devem ser consideradas como receitas operacionais as variaes
monetrias em funo da taxa de cmbio, mas o contribuinte pode fazer a opo
pelo regime de caixa conforme comentrio a seguir.

Das Variaes cambiais

Consoante o artigo 30 da Medida Provisria 2.037 a variao monetria em
funo da taxa de cmbio, ser considerada, para efeito da determinao do
imposto de renda, contribuio social sobre o lucro, PIS, COFINS e determinao
do lucro da explorao pelo regime de caixa. O mesmo artigo em seu pargrafo 1

46
permite ao contribuinte optar pelo regime de competncia, sendo que a opo
ser para o ano-calendrio todo no podendo ser alterado somente no ano
subseqente.

O critrio que deve ser adotado vlido tanto para as variaes ativas como
passivas, portanto a empresa que tiver mais obrigaes com atualizao pela
variao cambial deve fazer opo pelo regime de competncia.

14. 5 Das despesas financeiras

Despesas de juros
As despesas financeiras com juros pagos ou incorridos pelo contribuinte so
dedutveis, como custo ou despesa operacional observada as seguintes normas:
I - os juros pagos antecipadamente, os descontos de ttulos de crdito, e o desgio
concedido na colocao de debntures ou ttulos de crdito devero ser
apropriados, pro rata temporis, nos perodos de apurao a que competirem (art.
374 RIR/99);
II - os juros de emprstimos contrados para financiar a aquisio ou construo
de bens do ativo permanente, incorridos durante as fases de construo e pr-
operacional, podem ser registrados no ativo diferido, para serem amortizados
(ART. 374 II RIR/99).

Enquanto existir nos balanos da empresas coligadas ou controladas com sede no
exterior lucro disponveis, as despesas financeiras nas empresa aqui no Brasil
referente a emprstimos concedido por estas empresas ser no dedutvel. (Lei
n. 9.532, de 1997, art. 1, 3).

Variaes Passivas

As despesas com variao monetria de obrigaes e perdas monetrias na
realizao de crditos, podero ser deduzidas do lucro com despesas operacional
pelo regime de competncia (Decreto-Lei n. 1.598, de 1977, art. 18, pargrafo
nico, Lei n. 9.249, de 1995, art. 8).
Sendo que a despesa de variao cambial calculada em funo de atualizao de
taxa cambial poder a critrio de o contribuinte ser pelo regime de caixa, conforme
comentado no item variao cambial.

Das despesas com crditos junto a scios
Os crditos de scios podem ter incidncia de juros e atualizao monetria,
sendo o juro ideal de 1% am e a variao por qualquer ndice utilizado no
mercado, mas para que esta despesa seja dedutvel tem que existir um contrato
por escrito.
RECEITAS NO OPERACIONAIS


47
Operaes de desapropriao de imvel rural

Da incidncia

As receitas originarias de desapropriao de imveis tem a incidncia do imposto
de renda podendo ser diferida sua tributao nas seguintes condies:

I transfira o ganho de capital para reserva especial de lucros;

II aplique, no prazo mximo de 2 (dois) anos do recebimento da
indenizao, na aquisio de outros bens do ativo permanente,
importncia igual ao ganho de capital;

III discrimine na reserva de lucros, os bens objeto da aplicao de que
trata o inciso anterior, em condies que permitam a determinao do
valor realizado em cada perodo de apurao.

A reserva ser computada na determinao do lucro real quando da
realizao do bem, ou quando for utilizada para distribuio de dividendos. O
controle de ganho de capital deve ser feito na parte B do LALUR.

Lembramos que na receita de desapropriao para reforma agrria
o ganho de capital isento.

Exemplo: A empresa A em 31.12.99 obteve um ganho de capital no
montante de R$ 200.000,00, sendo que proveniente de
desapropriao e no prazo de 2 anos comprou bens no mesmo valor.

Procedimentos

1. Na venda o ganho de capital no ser contabilizado como receita mais sim
como reserva;
2. Na compra dos bens, esses sero contabilizado no imobilizado;
3. A depreciao dos novos bens ser contabilizada como despesa e ser
adicionada ao resultado um valor correspondente com a despesa referente
realizao da reserva (tributao do ganho de capital);

Controle da reserva

Data Histrico Debito Crdito Saldo
31.12.99 Diferi mento do ganho 200.000,00 200.000,00
31.12.00 Realizao ref. a depreciao do
ano
20.000,00 180.000,00
31.12.01 Realizao ref. a depreciao do
ano
20.000,00 160.000,00
31.12.02 Realizao com a venda dos bens 160.000,00 0

48

Observao: A explanao feita trata-se de um planejamento conservador, por
observar somente a legislao fiscal, mas induvidoso afirmar que a tributao
dessa reserva inconstitucional porque no houve ganho de capital e reposio
de bem que foi expropriado. A empresa que pretende uma linha moderada no
deve tributar a reserva mesmo aps a realizao dos bens comprados (art. 422
RIR/99, art. 31, 4 Decreto-lei 1.598/77).

No-incidncia

As receitas referentes desapropriao de bens destinados reforma agrria so
isentas do imposto de renda (art. 423 RIR/99, art. 184 5 CF).

Do resultado positivo nas compras e vendas de participaes societrias

A sociedade pode ter lucro nas compras de aes ou quotas de terceiro como
tambm em subscrio de suas prprias aes, na venda de aes em tesouraria.

Para facilitar o entendimento do leitor est dividido este grupo em dois subgrupos
que so os seguintes:

Resultado nas compras de quotas ou aes de terceiros

Quando a empresa compra quotas ou aes de outras sociedades so dois
tratamentos que devem ser dados, que so os seguintes:

a) Quando o investimento em sociedades controladas, ou em coligadas sobre
cuja administrao tenha influncia, ou que participe com 20% ou mais do
capital social, o investimento deve ser avaliado pelo valor do patrimnio
liquido da investida.

Exemplo:

A empresa A subscreve e integraliza no capital de B R$ 250.000,00, sendo que a
empresa B aps o investimento ficou com a seguinte situao:

Capital R$ 1.000.000.00
Reservas de lucro R$ 2.000.000,00
Total do patrimnio lquido R$ 3.000.000,00

A empresa A participa com 25% do capital de B, ento deve fazer a avaliao de
seu investimento pelo valor do patrimnio lquido de B, desta forma deve fazer a
equivalncia inicial, conforme a seguir demonstrado:

Capital de B R$ 1.000.000,00
Participao de A R$ 250.000,00

49
Percentual 25%

PL da investida R$ 3.000,000,00
Percentual de participao 25%
Equivalncia inicial R$ 750.000,00

Investimento inicial R$ 250.000,00

Ajuste (receita) desgio R$ 500.000,00

Este valor no reconhecido como receita e sim como uma conta redutora do
investimento. A contabilizao ser a seguinte:
1) Pelo valor pago

D- Investimento na empresa B
C- Banco (caixa)
Hist. R$ 250.000,00

2) Ajuste da avaliao

D- Investimento na empresa B
C- Desgio no investimento em B
Hist. R$ 500.000,00

O ajuste tem a finalidade de apurar corretamente as receitas de equivalncia
patrimonial a partir do investimento, ou seja, sempre o percentual de participao
de 25% no lucro da investida, dando continuidade ao exemplo, pode imaginar que
no perodo da subscrio at o balano a empresa B apresentou um lucro de R$
100.000,00, passando a ter um PL conforme a seguir:

Capital R$ 1.000.000.00
Reservas de lucro R$ 2.000.000,00
Lucro R$ 100.000,00
Total do patrimnio lquido R$ 3.100.000,00

PL da investida R$ 3.100,000,00
Percentual de participao 25%
Equivalncia R$ 775.000,00

Investimento R$ 750.000,00

Ajuste (receita de equivalncia)R$ 25.000,00

Esta receita no tributvel, portanto deve ser excluda na apurao do lucro real.

50

Lucro na venda das aes

Continuando nosso exemplo, logo em seguida ao lucro, a empresa A vendeu as
aes que possua em B pelo valo de R$ 300.000,00, vejamos como ser apurado
o resultado.

Demonstrao do resultado

Valor da venda R$ 300.000,00
(-) Custo investimento R$ 775.000,00
(+) Desgio R$ 500.000,00

= Lucro R$ 25.000,00
Alem dos lucros em investimento em aes ou quotas de outras empresas existe
tambm m a possibilidade da sociedade obter resultado na suas prprias aes
tais como:
b) gio na emisso de aes;
c) Lucro na venda de aes em tesouraria

gio na emisso de aes das companhias abertas a diferena entre o valor do
lanamento da ao e o valor de venda. Por exemplo, a sociedade lana
2.000.000 de aes ao preo de R$ 1,00 cada. Ocorre que o investidor comprou
as aes por R$ 2.500.000,00, neste caso diferena de R$ 500.000,00 pode ser
registrada como reserva de capital e no ser computada na determinao do
lucro real (art. 442 RIR/99).

As sociedades annimas podem comprar suas prprias aes, quando isso
acontece o valor das aes devem ser registrado como aes em tesouraria se
depois forem vendas com lucro no ser tributado pelo imposto de renda (art. 442
RIR/99).

15 Iseno do IRPJ para empresas industriais ou agrcolas

Todas as empresas instaladas na regio de atuao da SUDENE ou SUDAM as
que apresentaram projeto junto a SUDENE at 14 de novembro de 1.997 tem
direito a iseno do imposto de renda pessoa jurdica no perodo de dez anos.

Fundamentao legal
RIR/99
Art. 546. As pessoas jurdicas que tiverem projetos aprovados ou
protocolizados at 14 de novembro de 1997, na Superintendncia do

51
Desenvolvimento do Nordeste - SUDENE, relativamente instalao de
empreendimentos industriais ou agrcolas na rea de sua atuao,
ficaro isentas do imposto e adicionais no restituveis incidentes sobre
o lucro da explorao (art. 544) do empreendimento, pelo prazo de dez
anos a contar do perodo de apurao em que o empreendimento entrar
em fase de operao.

3 No se consideram empreendimentos novos, para efeito do
benefcio de que trata este artigo, os resultantes da alterao de razo
ou de denominao social, transformao ou fuso de empresas
existentes.

4 Para os projetos aprovados a partir de 1 de janeiro de 1998, nas
condies deste artigo e demais normas pertinentes, as pessoas
jurdicas pagaro o imposto e adicional no restituvel, sobre o lucro da
explorao (art. 544), com as redues a seguir indicadas (Lei n.
9.532, de 1997, art. 3):

I - setenta e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de
dezembro de 2003;

II - cinqenta por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de
dezembro de 2008;

III - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de
dezembro de 2013.

5 Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a
partir de 1 de janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo
(Lei n. 9.532, de 1997, art. 3, 3).

Art. 554. As pessoas jurdicas que tiverem projetos aprovados ou
protocolizados at 14 de novembro de 1997, na Superintendncia do
Desenvolvimento da Amaznia - SUDAM, relativamente instalao de
empreendimentos industriais ou agrcolas na rea de sua atuao,
ficaro isentas do imposto e adicional no restituvel incidentes sobre o
lucro da explorao (art. 544) do empreendimento, pelo prazo de dez
anos a contar do perodo de apurao em que o empreendimento entrar
em fase de operao.

3 No se consideram empreendimentos novos, para efeito do
benefcio de que trata este artigo, os resultantes da alterao de razo
ou de denominao social, transformao ou fuso de empresas
existentes.

4 Para os projetos aprovados a partir de 1 de janeiro de 1998, nas
condies deste artigo e demais normas pertinentes, as pessoas

52
jurdicas pagaro o imposto e adicionais no restituveis, sobre o lucro
da explorao (art. 544), com as redues a seguir indicadas (Lei n.
9.532, de 1997, art. 3):

I - setenta e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de
dezembro de 2003;

II - cinqenta por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de
dezembro de 2008;

III - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de
dezembro de 2013.

16. Reduo do IRPJ para Empresas Industriais e Agrcolas

Empresas industriais ou agrcolas que desenvolvam atividades na regio de
atuao da SUDENE e SUDAM tero direito a reduo dos seguintes percentuais:

37,5% , a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de
2003;
25%, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de
2008;
12,5%, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de
2013.

Fundamentao legal

Art. 551. RIR/99 At 31 de dezembro de 1997, as pessoas jurdicas que
mantenham empreendimentos industriais ou agrcolas em operao na
rea de atuao da SUDENE, em relao aos aludidos
empreendimentos, pagaro o imposto e adicional no restituvel com a
reduo de cinqenta por cento (Lei n. 4.239, de 1963, art. 14, Lei n.
5.508, de 1968, art. 35, Lei n. 7.450, de 1985, art. 58, inciso I, Decreto-
Lei n. 2.454, de 1988, art. 2, Lei n. 8.874, de 1994, art. 2, e Lei n.
9.532, de 1997, art. 3, 2).

1 A reduo de que trata este artigo somente se aplica ao imposto e
adicional no restituveis calculados com base no lucro da explorao
(art. 544) do empreendimento (Decreto-Lei n. 1.598, de 1977, art. 19,
1, alnea "b", e Decreto-Lei n. 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).

2 A reduo de que trata este artigo no impede a aplicao em
incentivos fiscais (FINAM, FINOR E FUNRES), nas condies previstas
neste Decreto, com relao ao montante de imposto a pagar.


53
3 A reduo do imposto e adicional no restituvel, a partir de 1 de
janeiro de 1998, passa a ser calculada segundo os seguintes
percentuais (Lei n. 9.532, de 1997, art. 3, 2):

I - trinta e sete e meio por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31
de dezembro de 2003;
II - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de
dezembro de 2008;

III - doze e meio por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de
dezembro de 2013.

4 Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a
partir de 1 de janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo
(Lei n. 9.532, de 1997, art. 3, 3).

17. Compensao de prejuzos fiscais na Atividade Rural
O resultado negativo com a soma algbrica do resultado contbil, adies e
excluses chamam-se prejuzo fiscal, sendo que desde 1/01/1995, os prejuzos
fiscais ou compensveis para fins do imposto de renda para os quais ainda no
tivesse decado o direito compensao at 31/12/1994 (prejuzos de perodos
encerrados a partir do ano de 1991), podero ser compensados
independentemente de qualquer prazo, observado em cada perodo de apurao
o limite de 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado (Lei n. 8.981, de 1995,
art. 42, com as alteraes da Lei n. 9.065, de 1995, art. 15; e IN SRF n. 11, de
1996).
Com relao aos prejuzos fiscais relativo ao resultado no operacionais apurados
pelas pessoas jurdicas somente podero ser compensados com os lucros da
mesma natureza. Consideram-se no operacionais os resultados decorrentes da
alienao de bens do ativo permanente.
O contribuinte pode ser scios ostensivos de uma Sociedade em Conta de
Participao (SCP), nestes casos os prejuzos fiscais referente a esta sociedade,
s poder ser compensado com o lucro real decorrente da mesma SCP. vedada
a compensao de prejuzos fiscais e lucros entre duas ou mais SCP ou entre
estas e o scio ostensivo (RIR/1999, art. 515).
Verificada esta hiptese, a pessoa jurdica dever comparar o prejuzo no
operacional com o prejuzo fiscal apurado na demonstrao do lucro real,
observado o seguinte:
a. Se o prejuzo fiscal for maior, todo o resultado no operacional negativo
ser considerado prejuzo fiscal no operacional e a parcela excedente ser
considerada, prejuzo fiscal das demais atividades;

54
b. Se todo o resultado no operacional negativo for maior ou igual ao prejuzo
fiscal, todo o prejuzo fiscal ser considerado no operacional.
Os prejuzos fiscais devem ser controlados na parte B do LALUR, sendo e controle
diferente.
A soma dos prejuzos fiscais no operacionais com os prejuzos decorrentes de
outras atividades da pessoa jurdica, a ser compensada, no poder exceder o
limite de 30% (trinta por cento) do lucro lquido do perodo-base da compensao,
ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do
imposto de renda.
A pessoa jurdica no poder compensar seus prprios prejuzos fiscais se entre a
data da apurao e o perodo da compensao houver ocorrido, cumulativamente,
modificao de seu controle societrio e do ramo de atividade (RIR/99, art. 513);
A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder
compensar prejuzos fiscais da sucedida. No caso de ciso parcial, a pessoa
jurdica cindida poder compensar os seus prprios prejuzos, proporcionalmente
parcela remanescente do patrimnio lquido (RIR/1999, art. 514). Os valores dos
prejuzos fiscais da sucedida constantes na parte B do LALUR, na data do evento,
devero ser baixados sem qualquer ajuste na parte A do LALUR;

As empresas que exercem atividade rural, por possurem tratamento diferenciado,
devem apurar separadamente os prejuzos fiscais, pois a compensao dos
mesmos no se limita, normalmente, aos 30% do lucro. A compensao dever
ser da seguinte forma:

a) Os lucros da atividade rural devem ser compensados em 100% caso
exista prejuzo suficiente para tanto;

b) Caso gere lucro em outras atividades podem ser compensados em
100% com prejuzo da atividade rural do mesmo ano;

c) Como os prejuzos rurais podem ser compensados sem a
observncia do limite, os prejuzos de outras atividades devem ser
compensados primeiro.

Fundamentao legal

Art 512 RIR/99- O prejuzo apurado pela pessoa jurdica que explore atividade
rural poder ser compensado com o resultado positivo obtido em perodos de
apurao posteriores, no se lhe aplicando o limite previsto no caput do art. 510
(Lei no 8.023, de 1990, art. 14)


55
IN 39/96 Art. 2
o
compensao dos prejuzos fiscais decorrentes da atividade
rural, com lucro real da mesma atividade, no se aplica o limite de trinta por cento
de que trata o art. 15 da Lei no. 9.065, de 20 de junho de 1995.

DA DECLARAO

1. DA ENTREGA

1.1 PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS ENTREGA DA DIPJ

Todas as pessoas jurdicas, inclusive as equiparadas, as entidades submetidas
aos regimes de liquidao extrajudicial e falimentar, pelo perodo em que
perdurarem os procedimentos para a realizao de seu ativo e liquidao do
passivo, e as entidades imunes e isentas do imposto de renda, devem apresentar,
anualmente, a DIPJ de forma centralizada pela matriz.

Ateno:
Os fundos de investimento imobilirio que aplicarem recursos em
empreendimento imobilirio que tenha como incorporador, construtor ou
scio, quotista que possua, isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele
ligada, mais de vinte e cinco por cento das quotas do Fundo (Lei n. 9.779,
de 19 de janeiro de 1999, art. 2), por estarem sujeitos tributao
aplicvel s demais pessoas jurdicas, devem apresentar DIPJ com o
nmero de inscrio prprio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica
(CNPJ), vedada sua incluso na declarao da administradora (AD SRF n.
2, de 7 de janeiro de 2000).

1. 2 PESSOAS JURDICAS DESOBRIGADAS DA ENTREGA DA DIPJ

Esto desobrigadas de apresentar a DIPJ:

I - as pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de
Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
(Simples), por estarem obrigadas apresentao da Declarao Simplificada;
Ateno:
A pessoa jurdica cuja excluso do Simples produziu efeitos dentro do ano-
calendrio fica obrigada a entregar duas declaraes: a simplificada,
referente ao perodo em que esteve enquadrada no Simples, e a DIPJ,
referente ao perodo restante do ano-calendrio.

II - as pessoas jurdicas inativas, assim consideradas as que no realizaram,
durante o ano-calendrio, qualquer atividade operacional, no operacional,

56
financeira ou patrimonial, por estarem obrigadas apresentao da Declarao de
Inatividade;

III - os rgos pblicos, as autarquias e as fundaes pblicas.

1.3 NO DEVEM APRESENTAR A DIPJ

No apresentam a DIPJ, ainda que se encontrem inscritas no Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou que tenham seus atos constitutivos registrados em
Cartrio ou Juntas Comerciais:

a) o consrcio constitudo na forma dos arts. 278 e 279 da Lei n. 6.404, de 15 de
dezembro de 1976;

b) a pessoa fsica que, individualmente, preste servios profissionais, mesmo
quando possua estabelecimento em que desenvolva suas atividades e empregue
auxiliares;

c) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada
unicamente de mo-de-obra, sem o concurso de profissionais qualificados ou
especializados;

d) a pessoa fsica que, individualmente, seja receptora de apostas da Loteria
Esportiva e da Loteria de Nmeros (Loto, Sena, Megasena, etc.), credenciada pela
Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia do rgo
credenciador, esteja registrada como pessoa jurdica, desde que no explore, em
nome individual, qualquer outra atividade econmica que implique sua
equiparao a pessoa jurdica;

e) o condomnio de edificaes;

f) os fundos em condomnio e clubes de investimento, exceto o fundo de
investimento imobilirio de que trata o art. 2 da Lei n 9.779, de 1999 (Vide
"Ateno", subitem 2.1);

g) a sociedade em conta de participao;

h) as pessoas jurdicas domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e
direitos sujeitos a registro pblico.

1.4 LOCAL DE ENTREGA

A DIPJ deve ser transmitida pela Internet, por meio do programa Receitanet
disponvel no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.

1.5 PRAZO DE ENTREGA


57
A DIPJ/2006, referente ao ano-calendrio de 2005, deve ser entregue at as 20
horas (horrio de Braslia) do ltimo dia til de junho de 2006, inclusive pelas
pessoas jurdicas imunes ou isentas.

Ateno:
A entrega da DIPJ aps o prazo estabelecido sujeitar o contribuinte ao
pagamento de multa e acrscimos legais (Vide subitem 6.1).

1.6 DIPJ DE ANO-CALENDRIO ANTERIOR A 2005

A pessoa jurdica que entregar DIPJ relativa a ano-calendrio anterior a 2005 deve
utilizar o Programa Gerador da DIPJ (PGD) aprovado para o ano-calendrio a que
se referir a declarao.

2. ENTREGAS EM SITUAES ESPECIAIS

2.1 INCORPORAO, FUSO OU CISO

A pessoa jurdica que tiver o seu patrimnio parcial ou totalmente absorvido em
virtude de incorporao, fuso ou ciso deve levantar balano especfico para
esse fim, no qual os bens e direitos sero avaliados pelo valor contbil ou de
mercado, at trinta dias antes do evento.
Relativamente s empresas includas em programas de privatizao da Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios, o balano a que se refere o pargrafo
anterior deve ser levantado dentro do prazo de noventa dias que anteceder
incorporao, fuso ou ciso (Lei n 9.648, de 27 de maio de 1998).
Sem prejuzo do balano de que tratam os arts. 21 da Lei n 9.249, de 1995, e 6
da Lei n 9.648, de 1999, e da responsabilidade por sucesso, para fins fiscais, os
impostos e contribuies devem ser apurados at a data do evento pela pessoa
jurdica incorporadora, incorporada, fusionada ou cindida. Considera-se data do
evento aquela em que houver a deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou
ciso.
A DIPJ deve ser preenchida em nome da pessoa jurdica incorporadora,
incorporada, fusionada ou cindida, e transmitida pela Internet, at o ltimo dia til
do ms subseqente ao do evento (Lei n 9.249, de 1995, art. 21, 4, Lei n
9.648, de 1998, art. 6). A DIPJ correspondente ao ano-calendrio de 2005, ainda
no apresentada, deve ser entregue juntamente com a da incorporao, fuso ou
ciso.

Ateno:
A pessoa jurdica incorporadora deve apresentar a DIPJ observado o
disposto no art. 21 da Lei n 9.249, de 1995, e no 1 do art. 1 da Lei n
9.430, de 27 de dezembro de 1996, salvo nos casos em que as pessoas
jurdicas, incorporadora e incorporada, estivessem sob o mesmo controle
societrio desde o ano-calendrio anterior ao do evento (Lei n 9.959, de 27
de janeiro de 2000, art. 5).


58
A empresa incorporadora, incorporada, fusionada ou cindida deve apresentar DIPJ
contendo os dados referentes aos impostos e contribuies cujos fatos geradores
tenham ocorrido no perodo compreendido entre o incio do ano-calendrio, ou das
atividades, at a data do evento.
Caso tenha ocorrido situao especial no ano-calendrio a que se refere a DIPJ,
em relao a este ano-calendrio devem ser apresentadas duas declaraes:
1) a primeira correspondente ao perodo compreendido entre 1 de janeiro e a
data do evento; e
2) a segunda correspondente ao perodo compreendido entre o dia seguinte
data do evento e 31 de dezembro do ano-calendrio.
Na hiptese em que a data do evento seja 31 de dezembro, somente ser exigida
do contribuinte a apresentao de uma DIPJ, compreendendo os fatos geradores
ocorridos entre 1 de janeiro e 31 de dezembro do ano-calendrio, a ser entregue
at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente.

Ateno:
As declaraes relativas a eventos de ciso, fuso ou incorporao da
pessoa jurdica, ocorridos no ms de janeiro, fevereiro e maro de 2006
devem ser entregues at o ltimo dia til do ms de abril de 2006.

2.2 - EXTINO - ANO-CALENDRIO

No caso de extino da pessoa jurdica, a DIPJ deve ser apresentada, em nome
da empresa extinta, at o ltimo dia til do ms seguinte ao em que se ultimar a
liquidao da pessoa jurdica.
Ateno:
A declarao relativa a evento de extino da pessoa jurdica, ocorrida no
ms de janeiro, fevereiro e maro de 2006 deve ser entregue at o ltimo
dia til do ms de abril de 2006.

2.3 PAGAMENTO DOS IMPOSTOS E CONTRIBUIES EM VIRTUDE DE
INCORPORAO, FUSO OU CISO

Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, os Darf referentes aos impostos e
contribuies devem ser preenchidos com o nmero de inscrio, no CNPJ, da
sucedida.

2.3.1 PRAZO DE PAGAMENTO DO IRPJ E DA CSLL

O pagamento do imposto sobre a renda e da contribuio social sobre o lucro
lquido correspondente ao perodo de apurao encerrado em virtude de extino,
incorporao, fuso ou ciso deve ser efetuado at o ltimo dia til do ms
subseqente ao do evento, no se lhes aplicando a opo pelo pagamento em
quotas (Lei n 9.430, de 1996, art. 5, 4).
As quotas de imposto de renda e/ou CSLL relativas ao perodo de apurao
anterior ao da extino da pessoa jurdica, sem sucessor, cujos vencimentos
sejam posteriores ao ms subseqente extino, devem ser pagas at o ltimo

59
dia til do ms subseqente ao do evento, ainda que o vencimento originalmente
estabelecido para o pagamento seja posterior a essa data (Decreto n 3.000, de
1999, art. 863).
No caso de incorporao, fuso ou ciso parcial, o imposto sobre a renda e a
CSLL correspondentes ao perodo de apurao anterior ao do evento so pagos
nos mesmos prazos originalmente previstos.

2.3.2 PRAZO DE PAGAMENTO DO IPI

O perodo de apurao do IPI encerrado na data do evento, nos casos de
incorporao, fuso ou ciso, ou na data da extino da pessoa jurdica, devendo
o correspondente pagamento ser efetuado no prazo originalmente previsto.

3. RETIFICAO DA DIPJ

3.1 Consideraes Gerais

A DIPJ entregue pode ser retificada, independentemente de autorizao, e tem a
mesma natureza da declarao original, substituindo-a na ntegra (MP n 1.990-
26, de 14 de dezembro de 1999, e reedies).

Ateno:
1) A pessoa jurdica que entregar DIPJ retificadora alterando valores que
tenham sido informados na Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios
Federais (DCTF), deve apresentar DCTF retificadora com as mesmas
alteraes.
2) No admitida retificao que tenha por objeto mudana de regime de
tributao, salvo nos casos determinados em lei, para fins de se adotar o
lucro arbitrado. Dessa forma, considerada intempestiva a DIPJ
retificadora com base no Lucro Real entregue aps o trmino do prazo
previsto, ainda que a pessoa jurdica tenha apresentado, dentro do prazo,
declarao com base no Lucro Presumido, quando vedada, por disposio
legal, a opo por este regime de tributao.

3.2 Local de Entrega

A DIPJ retificadora deve ser transmitida pela Internet, por meio do programa
Receitanet disponvel no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.

4. PENALIDADES

4.1 VALOR DA MULTA

O sujeito passivo que deixar de apresentar Declarao de Informaes
Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ), nos prazos fixados, ou que a

60
apresentar com incorrees ou omisses, ser intimado a apresentar declarao
original, no caso de no-apresentao, ou a prestar esclarecimentos, nos demais
casos, no prazo estipulado pela Secretria da Receita Federal, e sujeitar-se- s
seguintes multas:
I - de dois por cento ao ms-calendrio ou frao, incidente sobre o montante do
imposto de renda da pessoa jurdica informado na DIPJ, ainda que integralmente
pago, no caso de falta de entrega ou entrega aps o prazo, limitada a vinte por
cento, observado o disposto no subitem 6.2;
II - de R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de dez informaes incorretas ou
omitidas.
Para efeito de aplicao da multa prevista no item I, considerado, como termo
inicial, o dia seguinte ao trmino do prazo originalmente fixado para a entrega da
declarao e, como termo final, a data da efetiva entrega ou, no caso de no-
apresentao, a da lavratura do auto de infrao.
Observado o disposto no subitem 6.2, as multas sero reduzidas:
I em cinqenta por cento, quando a declarao for apresentada aps o prazo,
mas antes de qualquer procedimento de ofcio;
II em vinte e cinco por cento, se houver a apresentao da declarao no prazo
fixado em intimao.

4.2 MULTA MNIMA

A multa mnima aplicada pelo atraso ou falta de entrega da DIPJ de R$ 500,00
(quinhentos reais).

4.3 DECLARAO QUE NO ATENDA S ESPECIFICAES TCNICAS

Considera-se no entregue a declarao que no atender s especificaes
tcnicas estabelecidas pela Secretria da Receita Federal.
O sujeito passivo ser intimado a apresentar nova declarao, no prazo de dez
dias contados da cincia intimao, e sujeitar-se- multa prevista no item I do
subitem 6.1.

NOTA: O captulo DA DECLARAO foi copiado do programa da Secretria
da Receita Federal

Apostila Lucro Real

Enviado por

Dados do documento

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Apostila Lucro Real

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Apurao do IRPJ e CSLL lucro real Francisco Coutinho Chaves

Fone/Fax: (85) 3261-4744 (98) 3227-28651 E-mail: coutinho@coutinho.adv.br

Você também pode gostar