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Auditoria - Apostila
Auditoria - Apostila
ndice:
AUDITORIA
1. Como devo estudar....................................................................4
2. Procedimentos de Auditoria ........................................................ 6
3. Testes de Observncia e Testes Substantivos ................................ 7
3.1. Testes de Observncia............................................................. 7
3.2. Testes Substantivos .............................................................. 11
4. Parecer do Auditor................................................................... 17
5. Amostragem ........................................................................... 27
6. Procedimento eletrnico de dados (PED)......................................38
7. Carta de responsabilidade da administrao.................................42
8. Normas dos papis de trabalho e documentao de auditoria.........43
9. Continuidade normal dos negcios da entidade........................... 50
10. Independncia ...................................................................... 58
11. Sigilo ................................................................................... 62
12. Responsabilidade .................................................................. 64
13. Competncia Tcnico-profissional............................................. 65
14. Honorrios............................................................................ 68
15. Rodzio de auditores............................................................... 69
16. Uso do trabalho de especialistas (Matria Evidencial).................. 70
26.6.Contingncias.....................................................................124
AUDITORIA GOVERNAMENTAL:
1. Auditoria no setor pblico federal (continuao) .........................125
1.1. Abrangncia de atuao (objetivos) .......................................125
1.2. Formas e tipos ....................................................................129
1.2.1 Tipos de auditoria: .............................................................129
1.2.2. Formas de execuo..........................................................131
1.3. Normas relativas execuo dos trabalhos .............................132
1.4. Normas relativas opinio do auditor - Relatrios e pareceres de
auditoria ...................................................................................139
1.5. Operacionalidade .................................................................143
2. Prtica de auditoria governamental ......................................... 1497
2.1. Administrao da funo de auditoria ................................... 1498
2.2. Propsitos, autoridade, responsabilidade e Misso/papel/produtos
da funo de auditoria no contexto governamental .........................150
2.3. Controle de qualidade em auditoria ........................................152
2.4. Planejamento ......................................................................154
2.5. Programas de auditoria ........................................................156
2.6. Papis de trabalho ...............................................................154
2.7. Procedimentos e polticas / Entrevista e interpretao das
informaes / Testes de auditoria .................................................159
2.8. Amostragem estatstica ........................................................161
2.9. Eventos ou transaes subseqentes......................................165
2.10. Reviso analtica, conferncia de clculo, confirmao e
observao................................................................................166
2.11. Procedimentos de auditoria em reas especficas das
demonstraes contbeis ............................................................166
2.11.1. Auditoria dos componentes patrimoniais.............................171
2.11.2. Auditoria das contas de resultado .................................... 1742
2.11.3. TESTES DE CORTE (CUT OFF).................................... 1175
3. Procedimentos aplicveis a receitas e despesas oramentrias e
extra-oramentrias. ..................................................................174
3.1. Balano Oramentrio ..........................................................174
3.2. Balano Financeiro ...............................................................176
3.3. Balano Patrimonial .............................................................177
4. Governana e Anlise de risco ..................................................180
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
2.Procedimentos de Auditoria
3.1.Testes de Observncia
Como o prprio nome j diz, o teste de observncia
consiste em observar. Observar o qu? Se o controle
interno (procedimentos estabelecidos para proteo
dos ativos e garantia da eficcia das operaes) est
em funcionamento na prtica.
Eu hoje sou Auditor-Geral do Ministrio Pblico do Estado do Rio de
Janeiro. L ns temos uma srie de normas. Toda vez que a
administrao pblica vai comprar alguma coisa, ela tem que fazer uma
cotao de preo que ir servir de base para a confeco do projeto
base da licitao posteriormente. Isso uma norma do controle interno.
Ento, quando eu pego um processo administrativo de compra, eu
verifico se foram feitas as trs cotaes necessrias, por exemplo.
Quando eu pego um processo de pagamento de despesas eu verifico,
por exemplo, se naquele processo a despesa foi liquidada, se o
fornecedor entregou a mercadoria ou se o contratado prestou o servio,
eu verifico se aquela nota de empenho tem atestao de dois
servidores, ou seja, verifico as normas de controle interno.
Porque existe
controle interno?
(Variando de 1 a 8)
8 10 =2 20% de
testes substantivos
1
ruim
8
bom
10
controle
interno
existe
na
prtica,
se
est
em
11
12
Superavaliados
Passivos
Subavaliados
13
14
15
No informa
o saldo
Preta
Informa
o saldo
Positiva
Aguarda
resposta
Negativa
Aguarda resposta
apenas em divergncias
16
4. Parecer do Auditor
Aps a aplicao dos procedimentos, o auditor ter
condies de exprimir sua opinio acerca da qualidade e
adequao das demonstraes em um relatrio de
auditoria denominado parecer de auditoria. um
relatrio sinttico, normalmente de trs pargrafos.
Em condies normais, o parecer dirigido aos
acionistas, cotistas ou scios, ao conselho de administrao ou
diretoria da entidade, ou outro rgo equivalente, segundo a natureza
deste. Em circunstncias prprias, o parecer dirigido ao contratante
dos servios. Deve, ainda, identificar as demonstraes contbeis
sobre as quais o auditor est expressando sua opinio,
indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e os perodos
a que correspondem, bem como ser datado e assinado pelo
contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu nmero de
registro no Conselho Regional de Contabilidade. Caso o trabalho
tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o nmero de
registro cadastral no Conselho Regional de Contabilidade tambm
17
Exemplo:
Exceto quanto contribuio previdenciria que no foi recolhida...
Exceto quanto ao clculo de provises....
18
19
P
Pa
arre
ecce
err sse
em
m rre
essssa
allvva
a
A modalidade sem ressalvas utilizada quando o auditor no
detecta impropriedades significativas que meream ser destacadas no
relatrio, lembrando que o conceito de relevncia ou materialidade
julgamento pessoal do auditor. Assim, no comum o CFC definir a
partir de qual patamar (em termos percentuais) determinado fato deve
ser destacado. O que se considera o impacto nas demonstraes e a
possibilidade de distorcer a anlise do usurio da informao contbil.
Merecero destaques no parecer quaisquer fatos que, pela sua
omisso ou incluso, podero vir a causar prejuzos se
inclusos ou omitidos.
20
21
22
quanto
deve
ser,
isso
23
P
Pa
arre
ecce
err cco
om
ma
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en
n
o
od
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o
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po
orr lliim
miitta
a
o
on
na
ae
ex
xtte
en
nss
o
o:
O relatrio com absteno de opinio o mais curioso. Nele,
o auditor no emite uma opinio acerca da regularidade das
demonstraes. contratado para isso, mas no o faz em virtude de
limitao no escopo de seus trabalhos ou em funo de incertezas
mltiplas.
O primeiro caso ocorre quando o auditor tenta trabalhar mas sofre
uma espcie de boicote por parte da prpria auditada: pede cpia de
contratos ou documentos fiscais mas no os recebe; tenta acompanhar
a contagem dos estoques mas no autorizado; solicita o envio de
cartas de circularizao, mas isso no ocorre... ou seja, est tentando
trabalhar mas no consegue. Em situaes como essa, o auditor no
deve informar que o saldo est correto (e nem que no est, pois ele
no conferiu). Assim, abster-se- de opinar.
O segundo caso ocorre quando a validao das informaes
revela-se inexeqvel ou extremamente arriscada. Imaginemos uma
empresa que trabalhe com mercadorias em consignao (montante
expressivo) em outro Estado. Aps circularizar, no houve resposta, o
que levou o auditor a viajar at o local onde supostamente deveriam
estar as mercadorias, onde nada encontrou. Ou, ento, aps constatar o
valor de uma proviso para perdas judiciais de valor elevado no
conseguiu certificar-se da razoabilidade dos fatores considerados em sua
confeco. Em situaes como essas, o auditor no tem como opinar.
Vale mencionar que quando o auditor puder satisfazer-se quanto
a tais itens pela aplicao de procedimentos alternativos, passa
a no existir uma limitao significativa na extenso de seu trabalho e
no necessrio meno, em seu parecer, sobre a omisso de tais
procedimentos e ao uso dos procedimentos alternativos.
24
25
IMPORTANTE!
O
Ob
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ou
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au
ud
diitto
orre
ess::
1. O auditor da controladora e/ou investidora deve destacar esse fato
no seu parecer;
2. Nessas circunstncias, o auditor da controladora e/ou investidora
deve expressar sua opinio sobre as demonstraes contbeis como
um todo, baseando-se exclusivamente no parecer de outro auditor
com respeito s demonstraes contbeis de controladas e/ou
coligadas. Esse fato deve ser destacado no parecer, indicando
os valores envolvidos.
IIII)) P
Pa
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ecce
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ad
da
ass::
1. O auditor poder expressar opinio sobre demonstraes contbeis
apresentadas de forma condensada, desde que tenha emitido opinio
sobre as demonstraes contbeis originais.
2. Toda informao importante, relacionada com ressalva, parecer
adverso, parecer com absteno de opinio e/ou nfase, constante
do parecer do auditor sobre as demonstraes contbeis originais,
deve estar includa no parecer sobre as demonstraes contbeis
condensadas.
IIIIII)) D
De
em
mo
on
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a
e
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ntt
b
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n
o
o
a
au
ud
diitta
ad
da
ass:
Devem ser claramente identificadas como no-auditadas, em cada
folha do conjunto.
26
estoque.
no-estatstica:
tendenciosa,
no-aleatria,
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28
29
30
31
32
33
34
Medidas de disperso
MdiaDesvio
10
5
10
-5
10
-7
10
7 .
0
35
Resultados da amostra:
36
37
38
c) o grau de integrao.
Tendo em vista a regulamentao do CFC, resoluo CFC n 1029/05, o
objetivo e o escopo geral de uma auditoria no mudam em um ambiente
de PED. Entretanto, a utilizao de um computador muda o
processamento, armazenamento e comunicao das informaes
contbeis, e pode afetar os sistemas de controles internos e contbeis
utilizados pela entidade. Conseqentemente, um ambiente de PED pode
afetar:
os procedimentos seguidos pelo auditor para obter um
entendimento suficiente dos sistemas de controles internos e
contbeis;
a avaliao do risco inerente e do risco de controle por meio dos
quais o auditor chega avaliao de risco de auditoria; e
o planejamento e execuo dos testes de controle e aplicao de
procedimentos substantivos adequados para alcanar o objetivo
de auditoria por parte do auditor.
39
40
Avaliao do risco
41
verbalmente
durante
aplicao
dos
42
43
A extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional, visto que no necessrio nem
prtico documentar todas as questes de que o auditor trata; entretanto, qualquer matria que, por ser
relevante, possa influir sobre o seu parecer, deve gerar papis de trabalho que apresentem as indagaes e
concluses do auditor.
44
Planejamento
Extenso
Oportunidade
Resultados
Concluso
Os papis de trabalho so de
propriedade exclusiva do auditor,
responsvel por sua guarda e sigilo.
45
a.
Programas: So elaborados antes do incio dos trabalhos. O
planejamento um bom exemplo.
46
b.
47
c.
Documentos coligidos pelo auditor: Tudo que o auditor obtiver
na realizao dos trabalhos.
So os documentos que o auditor obtm com a entidade auditada ou
terceiros. Trata-se de documentos relevantes para os trabalhos de
auditoria, como cpias de contratos, de estatutos e suas alteraes,
cpias de atas, cartas de confirmao de clientes, bancos, fornecedores,
etc.
48
49
50
preparao
das
Demonstraes Contbeis.
Na ausncia de informaes em contrrio, a preparao das
Demonstraes Contbeis presume a continuidade da entidade em
51
52
9)
dificuldade de cumprir as condies dos contratos de emprstimo
(tais como cumprimento de ndices econmico-financeiros contratados,
garantias ou fianas);
10) mudana de transaes a crdito para pagamento vista dos
fornecedores;
11) incapacidade em obter financiamentos para desenvolvimento de
novos negcios de produtos, e inverses para aumento da capacidade
produtiva;
indicaes operacionais:
1)
perda de
substituio;
pessoal-chave
na
administrao,
sem
que
haja
2)
perda da licena, franquia, mercado importante, fornecedor
essencial ou financiador estratgico;
3)
dificuldade de manter mo-de-obra essencial para a manuteno
da atividade ou falta de suprimentos importantes.
outras indicaes:
1)
descumprimento de exigncias de capital mnimo ou de outras
exigncias legais ou regulamentares, inclusive as estatutrias;
2)
contingncias ou processos legais e administrativos pendentes
contra a entidade que resultem em obrigaes que no possam ser
cumpridas;
3)
alteraes na legislao ou poltica governamental que afetem, de
forma adversa, a entidade;
4)
para as entidades sujeitas a controle de rgos reguladores
governamentais, tais como Comisso de Valores Mobilirios (CVM),
Banco Central do Brasil (BCB), Agncia Nacional de Energia Eltrica
(Aneel), Agncia Nacional de Telecomunicaes (Anatel), Agncia
Nacional de Sade Suplementar (ANS), Superintendncia de Seguros
Privados (Susep), Secretaria de Previdncia Complementar (SPC) e
outros, devem ser considerados os fatores de riscos inerentes s
respectivas atividades.
A importncia dessas indicaes, muitas vezes, pode ser mitigada por
outros fatores. Por exemplo, o efeito numa entidade que no est
53
b)
c)
d)
e)
54
f)
indagar os
reclamaes;
advogados
da
entidade
quanto
litgios
g)
Deve ser dada nfase aos planos que possam ter um efeito
significativo sobre a solvncia da entidade em futuro previsvel.
Neste caso, o auditor deve obter evidncia de auditoria suficiente e
apropriada de que esses planos so viveis, de que podem ser
implantados e de que seus resultados proporcionaro melhorias na
situao da entidade. O auditor deve obter declarao escrita da
administrao com respeito a esses planos, mediante carta de
responsabilidade da administrao.
55
56
57
10. Independncia
De acordo com a Resoluo CFC n 1.034/2005, que aprova a NBC P 1.2
Independncia, a condio de independncia fundamental e bvia
para o exerccio da atividade de auditoria independente. Entende-se
como independncia o estado no qual as obrigaes ou os interesses da
entidade de auditoria so suficientemente, isentos dos interesses das
entidades auditadas para permitir que os servios sejam prestados com
objetividade. Em suma, a capacidade que a entidade de auditoria tem
de julgar e atuar com integridade e objetividade, permitindo a emisso
de relatrios ou pareceres imparciais em relao entidade auditada,
aos acionistas, aos scios, aos quotistas, aos cooperados e a todas as
demais partes que possam estar relacionadas com o seu trabalho.
58
A independncia exige:
a) independncia de pensamento: postura que permite expressar
uma opinio sem ser afetado por influncias que comprometem o
julgamento profissional, permitindo pessoa agir com integridade,
objetividade e ceticismo profissional;
b) aparncia de independncia: evitar fatos e circunstncias
significativos a ponto de um terceiro bem informado, tendo
conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as
salvaguardas aplicadas, concluir dentro do razovel que a integridade, a
objetividade ou o ceticismo profissional de uma entidade de auditoria ou
de um membro da equipe de auditoria ficaram comprometidos.
A fim de que a opinio do auditor seja isenta, imparcial, deve ele ser
independente (quando externo) ou autnomo (quando interno). Isso
significa que no deve ser vinculado entidade auditada.
Cook, John W.
59
II.
60
61
62
63
funo
de
auditor
assume
as
seguintes
64
65
66
67
condicionar
Honorrios contingenciais so aqueles calculados em uma base pr-determinada com relao ao desfecho ou
resultado de uma transao ou trabalho executado.
68
69
70
de
outras
evidncias
de
auditoria
71
72
73
74
75
* Pode ser pessoa fsica ou jurdica que tenha inferncia nos negcios
da empresa. Ex:
- Venda de negcio para o dono da empresa;
- Fornecedor exclusivo;
- Empresas controladas.
Dica: Uma das primeiras medidas a serem tomadas pelo auditor
solicitar um mapa com todas as transaes que houve entre as
partes relacionadas. Tem como principal finalidade a proteo dos
acionistas no-controladores em relao a transaes que possam
trazer prejuzo ao patrimnio da empresa.
10) A Natureza, Oportunidade e Extenso dos procedimentos a serem
aplicados.
O planejamento de auditoria tem que refletir o que vai ser feito em
cada rea, quem vai fazer (auditor chefe, auditor trainee) e o tempo
que ser gasto por cada um.
qual o procedimento (inspeo, observao,
clculo, etc.) que ser utilizado em cada rea.
76
77
78
Exemplos de Fraude:
I)
II)
III)
IV)
V)
79
Exemplos de Erro:
I)
II)
III)
2.
3.
Problemas internos;
4.
Informaes computadorizadas.
dependendo
das
II.
80
III.
81
82
83
84
Responsabilidade do auditor
Estimativa independente
O auditor pode fazer ou obter uma estimativa independente e comparla com a estimativa contbil preparada pela administrao da entidade.
Quando utilizar uma estimativa independente, o auditor deve avaliar os
dados, considerar os pressupostos e testar os procedimentos de clculo
utilizados em seu desenvolvimento.
85
86
Divulgaes
A natureza e o montante da mudana numa estimativa contbil, que
tem efeito relevante no exerccio corrente ou que se espera que tenha
efeito relevante em exerccios subseqentes, devem ser divulgados, a
no ser que o efeito em exerccios subseqentes no seja passvel de
estimativa.
87
Transao entre partes relacionadas - transferncia de recursos ou obrigaes entre partes relacionadas,
ainda que a titulo gratuito.
88
89
d)
revisar os registros de acionistas para determinar os nomes de
acionistas principais ou, se apropriado, obter uma relao de acionistas
principais do registro de aes;
e)
revisar atas de reunies de acionistas e conselho
administrao, da diretoria e outros registros legais pertinentes;
de
f)
indagar, se aplicvel, de outros auditores envolvidos na auditoria
de empresas coligadas, controladas ou controladoras, ou auditores
antecessores, sobre seu conhecimento de outras partes relacionadas;
g) revisar confirmaes de emprstimos a receber e a pagar, bem como
de confirmaes bancrias. Essa reviso pode indicar relacionamento
por fiana e outras transaes com partes relacionadas;
h)
revisar transaes de investimentos, por exemplo, compra ou
venda de uma participao societria em um empreendimento;
i) revisar as declaraes e as
normativos; e
j)
revisar os registros contbeis para localizar transaes ou saldos
elevados ou inusitados, dando ateno particular a transaes
contabilizadas no fim do perodo abrangido pelo Parecer do auditor e at
a data de sua emisso.
No desenvolvimento da auditoria, o auditor deve atentar para
transaes que paream no-usuais nas circunstncias e possam indicar
a existncia de partes relacionadas ainda no-identificadas. Exemplos:
transaes com condies negociais anormais, tais como: preos,
taxas de juros, garantias e condies de pagamento no-usuais ou
fora das condies de mercado ou que seriam realizadas com
terceiros;
transaes que, aparentemente, caream de motivo negocial
lgico;
transaes em que a essncia difere da forma;
transaes processadas de maneira no-usual;
transaes significativas ou de grande volume com certos clientes
ou fornecedores, em comparao com outros; e
transaes no-registradas, tais como: recebimento ou prestao
de servios administrativos sem custo.
90
91
92
relevante
93
compromissos,
emprstimos
ou
3.vendas de ativos;
4.emisso de debntures ou aes novas ou acordo de fuso,
incorporao, ciso ou liquidao de atividades, ainda que
parcialmente;
5.destruio de ativos, por exemplo, por fogo ou inundao;
6.desapropriao por parte do Governo;
7.evoluo subseqente de contingncias e assuntos de maior
risco de auditoria;
8.ajustes contbeis inusitados; e
9.ocorrncia ou probabilidade de ocorrncia de eventos que
ponham em dvida a adequao das prticas contbeis usadas
nas Demonstraes Contbeis, como na hiptese de dvida
sobre a continuidade normal das atividades da entidade.
94
TRANSAES
PARECER
EVENTOS
OCORRIDOS
APS
EMISSO
DO
95
alterar
as
Demonstraes
Contbeis
96
que seu Parecer seja utilizado por terceiros, resguardando, assim, seus
direitos e obrigaes legais. Entre essas medidas, incluise, como
mnimo, comunicao formal administrao de que o Parecer,
anteriormente, emitido no mais deve ser associado s monstraes
Contbeis no-retificadas. A necessidade de comunicao aos rgos
reguladores depende das normas aplicveis em cada caso.
Em certas situaes, o auditor pode julgar desnecessria a alterao das
Demonstraes Contbeis e a emisso de novo Parecer, como, por
exemplo, quando estiver iminente a emisso das Demonstraes
Contbeis relativas ao perodo seguinte, desde que elas contemplem os
necessrios ajustes e/ou contenham as informaes normalmente
divulgadas.
23. O papel das normas de auditoria
Segundo Cook, as normas de auditoria determinam a
estrutura dentro da qual o auditor decide sobre o que
necessrio
elaborao
de
um
exame
de
demonstraes financeiras, realizao do exame e
redao do relatrio. Essas normas servem para medir
a qualidade dos objetivos de auditoria e dos atos
designados a atingir esses objetivos.
97
Princpios
Modelo
Base para
avaliao
Incentivar
melhoria
98
99
100
101
Este conceito acima merece ser esmiuado: a auditoria interna tem duas
preocupaes principais: A avaliao e consultoria.
A avaliao pressupe a verificao de determinada situao, processo
ou registro e a comparao com um padro. Objetiva a coleta de
evidncias que daro suportes emisso de uma opinio. Vale ressaltar
que o escopo determinado pelo auditor interno e desse processo
fazem parte, pelo menos, trs pessoas: a pessoa responsvel pelo
processo, a que avalia (o auditor) e a que faz uso da avaliao. Na
consultoria h apenas duas pessoas envolvidas: a pessoa que necessita
e recebe a consultoria e a que a realiza.
Vale ressaltar que nas atividades de consultoria o auditor no deve
assumir responsabilidades gerenciais.
A assessoria objetiva dar sugestes para otimizao de processos. Para
atingir esse deseiderato a tcnica utiliza uma abordagem sistemtica,
que pressupe um conjunto ordenado de ferramentas e prticas para
atingir determinada finalidade. Com isso, pretende-se melhorar a
eficcia do gerenciamento de risco (minimizando-os nas reas de
compras, pagamentos e oramento, por exemplo), de controle
(aperfeioando-os) e governana corporativa.
preciso ressaltar ainda, que a auditoria interna uma atividade
independente mas no se confunde com auditoria independente.
102
25.2.1. Princpios
Os auditores Internos so exigidos a aplicar e manter os seguintes
princpios:
103
104
25.3. Normas
As Normas internacionais para o exerccio da Auditoria Interna, que
iremos estudar, encontram-se divididas em duas partes:
105
desempenho
referem-se
normas
de
auditoria
106
Proficincia8:
Os auditores internos devem possuir conhecimentos, habilidades e
outras competncias necessrias execuo de suas responsabilidades
individuais. A atividade de auditoria interna, de forma coletiva, deve
possuir ou obter o conhecimento, habilidades e outras competncias
necessrias para o desempenho de suas responsabilidades.
8
107
108
de
erros
significativos,
irregularidades,
ou
O auditor interno deve estar alerta aos riscos significativos que poderiam
afetar os objetivos, operaes ou recursos. Entretanto, procedimentos de
auditoria, por si s, mesmo quando desenvolvidos com o cuidado profissional
devido, no garantem que todos os riscos significativos sero identificados.
109
110
Avaliaes Internas
As avaliaes internas devem incluir:
Revises contnuas do desempenho da atividade de auditoria interna;
e
Revises peridicas executadas atravs de auto avaliao ou por
outras pessoas da organizao, com conhecimento das prticas internas
de auditoria e das Normas.
Avaliaes Externas
111
Escopo
Objetivos
Prazo
Alocao de recursos
112
113
114
115
claras,
116
117
de
auditoria
independente
das
Considerando
que
os
assunto:
Planejamento,
procedimentos,
documentao, amostragem e carta de responsabilidade j foram
abordados nas aulas anteriores, passaremos ao estudo dos tpicos
pendentes.
118
119
1) Risco inerente
vinculado ao negcio e s atividades da empresa. Ex: inexistncia
ou inadequao de controle interno; concentrao de dvidas com um
nico cliente; flutuao de estoque.
* O risco inerente est ligado empresa.
2) Risco de controle
Neste caso, a empresa tem o controle interno, s que ele falhou
(evento humano). O controle interno pode at ser rigoroso e
adequado, mas sempre passvel de ser burlado.
3) Risco de deteco
Inerente ao trabalho do auditor. Ex: no planejamento est
estabelecida uma extenso, s que no feito conforme est
previsto no planejamento. Decorre de erros do auditor, mormente em
funo da aplicao de procedimentos inadequados (testes em
volume inferior ao que seria desejvel uma situao).
120
1) Geral
Quando considera a situao econmica e financeira da empresa (os
ndices demonstram este risco), a qualidade da administrao, as
demonstraes contbeis.
Abrange as atividades da empresa, a situao econmica
financeira, os negcios, a qualidade da administrao,
as demonstraes em conjunto e a avaliao do
sistema contbil e de controle interno. (Viso macro).
2) Especfico
Abrange os saldos das contas, natureza e volume das
transaes. (Viso micro).
Na determinao do risco, ser considerado por ambiente de controle,
que contemplar:
Estrutura organizacional;
121
122
face
dos
sistemas
de
123
26.6. Contingncias
Existem transaes que so baseadas em fatos objetivos que so mais
fceis do auditor identificar. Entretanto, existem situaes que so
extremamente subjetivas, como as contingncias e as estimativas.
Contingncias representam incertezas, que podero resultar em perdas
para a entidade (passivas) ou em ganhos (ativas). O CFC determina que
o auditor deve dar ateno especial a estes itens mormente em funo
de sua natureza (envolvem incerteza).
Fica a cargo do auditor efetuar as contingncias e estimativas. A
resoluo n 820 do CFC revela que o auditor dever se certificar da
124
125
Patrimnio (conservao)
Arrecadao
Atos
administrativos
obrigaes)
(que
resultem
em
direitos,
126
disciplinar),
PED
127
128
129
130
131
132
133
Capacidade dos sistemas de controle interno administrativo - avaliar os procedimentos, polticas e registros
que compem os controles, com o objetivo de constatar se estes proporcionam razovel segurana de que
as atividades e operaes se realizam, de forma a possibilitar o atingimento das metas, em termos
satisfatrios de economia, eficincia e eficcia.
Efetividade - realizar exame das operaes que se processam nos sistemas de controle interno
administrativo, com o propsito de verificar se os procedimentos, polticas, mecanismos, registros e outros
dados relevantes, funcionam de acordo com o previsto e se os objetivos de controle esto sendo atendidos,
de forma permanente, sem desvios.
134
135
136
137
138
princpios
de
legalidade,
legitimidade,
eficincia,
eficcia
e
economicidade. A irregularidade caracterizada pela no observncia
desses princpios, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio
de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel
para o Errio.
Apesar de no ser o objetivo primordial das atividades do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal a busca de impropriedades
ou de irregularidades, o servidor deve estar consciente da probabilidade
de, no decorrer dos exames, defrontarse com tais ocorrncias.
Compete-lhe assim, prestar especial ateno s transaes ou situaes
que apresentem indcios de irregularidades e, quando obtida evidncias,
comunicar o fato aos dirigentes para adoo das medidas corretivas
cabveis. A aplicao dos procedimentos especificados na ordem de
servio no garante necessariamente, a deteco de toda impropriedade
ou irregularidade. Portanto, a identificao posterior de situao
imprpria ou irregular, ocorrida no perodo submetido a exame, no
significa que o trabalho tenha sido inadequado.
Ao verificar a ocorrncia de irregularidades, o servidor deve levar o
assunto, por escrito, ao conhecimento do dirigente da unidade ou
entidade examinada, solicitando os esclarecimentos e justificativas
pertinentes, quando isso no implicar risco pessoal. Na hiptese de risco
pessoal informar a ocorrncia ao seu dirigente que o orientar e adotar
as providncias necessrias.
1.4. Normas relativas opinio do auditor - Relatrios e
pareceres de auditoria
A opinio do rgo ou Unidade de Controle Interno do Poder Executivo
Federal deve ser expressa por meio de Relatrio, Parecer, Certificado ou
Nota.
139
das
140
141
exerccio
examinado,
unidade
intermedirio,
as
impropriedades
ou
142
1.5. Operacionalidade
143
144
145
146
147
148
149
da
funo
de
auditoria
no
contexto
avaliar
a
gesto
oramentria,
operacional, contbil e finalstica.
financeira,
patrimonial,
150
151
152
(Anlise
dos
trabalhos
de
auditoria
153
2.4. Planejamento
O planejamento das aes de controle adotado pelo Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal deve observar os procedimentos e
seqncia abaixo:
I. mapear as polticas pblicas afetas a cada Ministrio ou rgo
equivalente, com identificao dos macro-objetivos, dos recursos
previstos, dos agentes responsveis e interfaces, de modo a evidenciar
a importncia estratgica, de cada uma delas, inclusive em relao ao
projeto global de governo;
II. promover a hierarquizao dos diversos programas/programaes
governamentais, baseada em critrios polticos e estratgicos definidos,
bem como riscos baseados em materialidade, relevncia e criticidade.
Na conformao atual da classificao oramentria, esse exerccio de
hierarquizao se faz em nvel de Programa por ser esse o que
apresenta, em geral, a definio consistente de limites e abrangncia;
III. detalhar as informaes envolvendo a descrio dos Programas
essenciais e a identificao das Aes que os compem;
IV. promover a hierarquizao no nvel das Aes de cada Programa,
segundo critrios definidos com bases estratgicas;
V. elaborar o relatrio de situao das Aes selecionadas, identificando,
dentre outros itens:
a) os objetivos e as metas;
b) os rgos responsveis;
c) a documentao legal que lhes d suporte;
d) as razes de implementao;
e) as formas de execuo e os mecanismos de implementao;
f) a clientela e o pblico alvo;
g) a existncia de recursos
parcialmente as Aes;
externos
financiando
total
ou
154
hierarquizao dos
programas/programaes
detalhar as informaes
promover a hierarquizao
relatrio de situao
plano estratgico
l
Plano operacional
155
unidade/entidade auditada ou do
informaes obtidas, as etapas
pela equipe responsvel, bem como
realizados. Com base nos registros
156
157
158
O
fundamental descrever o que se deve fazer, ou seja, como deve ser o
exame. Esse abrange testes de observncia e testes substantivos:
a) testes de observncia: visam obteno de razovel segurana de
que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela
Administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento.
b) testes substantivos: visam obteno de evidncias quanto
suficincia, exatido e validao dos dados produzidos pelos sistemas
11
159
160
12
161
162
163
164
165
166
Obrigaes no registradas
(ou a menor), mas existem
167
168
A
Estoques de produtos, no incio
perodo, constantes no Registro
Inventrio
B
do
de
+
produtos fabricados
+
matrias
primas
e
produtos
intermedirios utilizados no perodo
Diferena positiva:
Se a soma de A for maior que a de B ficar configurada a presuno
de venda de produtos sem a emisso ou sem registro de notas fiscais.
Diferena negativa:
Se, ao contrrio, A resultar menor que B, presumir-se- que houve
compra de matrias-primas ou produtos intermedirios com recursos de
ingressos no escriturados.
Considera-se receita omitida o valor resultante da multiplicao das
diferenas de quantidades de produtos ou de matrias-primas e
produtos intermedirios pelos respectivos preos mdios de venda ou de
compra, conforme o caso, em cada perodo de apurao abrangido pelo
levantamento.
169
170
margem da
empresa.
escriturao,
omitidos,
portanto,
dos
resultados
da
14
171
ESTOQUES
Mercadorias e Matrias Primas - acompanhamento de inventrio;
inspeo fsica; inspeo documental das notas fiscais, faturas,
duplicatas, conferncia dos clculos na apurao das sadas e dos
estoques finais.
Produtos Acabados e em Elaborao acompanhamento de
inventrio; inspeo fsica; inspeo e reviso dos clculos dos
documentos e registros da contabilidade de custos.
DESPESAS ANTECIPADAS
Juros, Seguros e Outras Despesas Antecipadas - inspeo dos
documentos e reviso dos clculos para a verificao dos valores
apropriados como despesa do exerccio. Tambm so aplicveis os
procedimentos de investigao e confirmao, por intermdio da
circularizao de pessoas que receberam os valores antecipadamente.
b) Ativo Permanente
INVESTIMENTOS
Participaes Permanentes em Outras Sociedades - inspeo
documental para a verificao de contratos, estatutos e suas alteraes,
certificados de aes, estratos de aes escriturais etc.; reviso dos
clculos
de provises para perdas, da aplicao do mtodo da
equivalncia patrimonial e do custo de aquisio.
IMOBILIZADO
Bens de Uso Permanente Inspeo dos documentos de aquisio de
bens tangveis e contratos representativos de bens intangveis;
investigao e confirmao com fornecedores de bens mveis e no
Registro de Imveis, para comprovar a propriedade de imveis;
inspeo fsica para constatar a existncia dos bens; reviso dos
clculos nos casos de depreciao, amortizao e exausto acumuladas.
DIFERIDO
172
173
15
174
16
175
176
177
178
179
180
181
d) Verificao
da
compatibilidade
dos
dados
constantes
na
documentao de que tratam as alneas a e c com os preceitos
da legislao pertinente ao assunto.
e) Diligenciamento da dvida fundada, caso exista, quanto sua
legalidade, obrigatoriedade e execuo.
f) Diligenciamento do saldo de restos a pagar, quanto sua legalidade,
obrigatoriedade e liquidao.
g) Diligenciamento do saldo das obrigaes de natureza compensatria
(depsito, dbitos de tesouraria, etc.), quanto existncia,
legalidade e obrigatoriedade das obrigaes.
h) Diligenciamento dos demais itens existentes no passivo patrimonial
da entidade auditada, no momento da realizao da auditoria.
i) Verificao
da
compatibilidade
dos
dados
constantes
na
documentao referida nas alneas a e
c com os dados
resultantes dos procedimentos de que tratam as alneas e a h.
j) Anlise e apurao de eventuais denncias de irregularidades sobre a
administrao do passivo patrimonial da entidade auditada.
l) Apontamento das falhas e misses constatadas.
182
baseada
na
honestidade,
objetividade, normas de propriedade, probidade na administrao
dos recursos pblicos e na gesto da instituio.
3. Accountability (responsabilidade de prestar contas): o que
as entidades do setor pblico e seus indivduos so responsveis
por suas decises e aes, incluindo a administrao dos recursos
183
184
of Instituto
Americano
de
Contadores Pblicos Certificados
AAA
American
Association
Accounting Associao
Contadores
FEI
Financial
International
Executives Executivos
Internacional
IIA
The Institute
Auditors
IMA
Institute of
Accountants
of
Americana
de
Financeiros
Management Instituto
Gerenciais
dos
Contadores
185
186
a) Ambiente de Controle,
b) Avaliao e Gerenciamento dos Riscos,
c) Atividade de Controle,
d) Informao e Comunicao, e
e) Monitoramento.
a) Ambiente de Controle:
Ambiente de controle essencial efetividade dos controles
internos, envolvendo competncia tcnica e compromisso tico. O
ambiente de controle torna-se efetivo quando as pessoas da entidade
sabem quais so suas responsabilidades, os limites de sua autoridade, e
o comprometimento de fazerem o que correto da maneira correta.
A postura da alta administrao desempenha papel determinante
neste componente, deixando bem claro aos seus funcionrios, as
polticas, procedimentos, Cdigo de tica e Cdigo de Conduta a serem
adotados. Estas definies podem ser feitas de maneira formal ou
informal.
Dicas
Certifique-se
que
os
funcionrios
conhecem
responsabilidades e a funo de seus servios;
suas
187
Perguntas Chaves
Sugere-se que o auditor responda as perguntas abaixo, como
auxlio no processo de identificao dos riscos.
a- O que pode dar certo ou errado?
b- Como e onde podemos falhar?
c- Quais ativos devem ser protegidos?
d- H algum ativo lquido ou de uso alternativo?
e- Com podemos ser lesados?
f- Como sabemos se nossos objetivos foram ou no alcanados?
g- Onde gastamos mais dinheiro, e como faturamos e cobramos
nossas vendas?
h- Quais as informaes mais importantes e decises que requerem
mais anlise?
i- Quais atividades
regulamentadas?
so
mais
complexas
atividades
mais
188
c) Atividades de Controle
So tipos de atividades que, quando executadas a tempo e
maneira adequados, permitem a reduo ou administrao dos riscos.
As atividades de controle compreendem o que, na sistemtica de
trabalho anterior do COSO, era tratado como controle interno. Elas
podem ser de duas naturezas: atividades de preveno ou de
deteco.
189
190
d) Informao e Comunicao
A comunicao o fluxo de informaes, essencial, dentro de uma
organizao, para o bom funcionamento, e devem ocorrer em todas as
direes dos nveis hierrquicos superiores aos nveis inferiores.
Informaes sobre planos, ambiente de controle, riscos, atividades
e desempenho de controle devem ser transmitidas a toda entidade. Por
outro lado, as informaes recebidas, de maneira formal ou informal,
internas ou externas, devem ser identificadas, verificadas quanto sua
confiabilidade e relevncia, processadas e comunicadas s pessoas
apropriadas.
O processo determinado formal quando este acontece mediante
os sistemas internos de comunicao que podem variar desde
complexos sistemas computacionais simples reunies de equipes de
trabalho. O processo formal importante porque rene informaes
necessrias ao acompanhamento dos objetivos operacionais, de
informao e de conformidade. Por outro lado, o processo informal
ocorre em conversas e encontros com clientes, fornecedores,
autoridades e empregados, onde so colhidas informaes necessrias
identificao de riscos e oportunidades.
191
e) Monitoramento
O monitoramento a avaliao dos controles internos ao longo do
tempo, a fim de verificar se os controles internos so adequados e
efetivos. Ele feito tanto atravs do acompanhamento contnuo das
atividades, quanto atravs de avaliaes pontuais, tais como autoavaliao, revises eventuais e auditoria interna.
Os controles so adequados quando os cinco elementos do
controle (ambiente, avaliao de riscos, atividade de controle,
informao & comunicao e monitoramento) esto presentes e
funcionando conforme planejado.
Os controles so eficientes quando a alta administrao tem uma razovel
certeza: do grau de atingimento dos objetivos operacionais propostos; de que
as informaes constadas nos relatrios e sistemas corporativos so confiveis;
e se as leis, regulamentos e normas pertinentes esto sendo cumpridos.
192
APLICAO
1 Passo Identificao dos pontos fracos e ameaas - a partir
dos Pontos Fracos e das Ameaas identificadas na anlise SWOT (que
veremos a seguir) a equipe dever elaborar uma verso preliminar da
verificao de risco para ser discutido com o os gestores, conforme
exemplificado na Figura a seguir.
2 Passo Anlise do risco - a anlise deve determinar, em consulta
aos gestores, a existncia de controles e estabelecer o impacto e a
probabilidade de ocorrncia de risco no contexto desses controles. O
impacto e a probabilidade de ocorrncia devero ser combinados de
modo a produzir um nvel estimado de risco, quantificvel, se possvel,
ou qualificado em uma escala de baixo a alto (vide esquema a seguir).
193
ANALISE SWOT
A tcnica da anlise SWOT integra as metodologias de planejamento
estratgico organizacional. A aplicao da tcnica, segundo alguns
autores, pode ocorrer quando do diagnstico estratgico, aps a
definio da misso ou aps o estabelecimento de objetivos de uma
determinada organizao. De qualquer forma, deve ser aplicada
anteriormente formulao estratgica de ao. Alm de ser uma
ferramenta facilitadora do diagnstico institucional, pode ser
usada tambm no mbito das auditorias de natureza operacional,
servindo como guia para organizar a opinio da equipe sobre o objeto
da auditoria e o ambiente no qual opera.
Para viabilizar a aplicao destas tcnicas nos trabalhos necessrio
que a equipe verifique se o objeto da auditoria possui clara definio de
"misso", "objetivos", "produtos e indicadores" e "metas", elementos
essenciais ao planejamento estratgico.
A anlise SWOT foi desenvolvida pela escola do design, do grupo de
administrao geral da Harvard Business School. O modelo proposto
pela escola a "formulao de estratgia que busque atingir uma
adequao entre as capacidades internas e as possibilidades externas."
194
195
196
APLICAO
Nos trabalhos de auditoria de natureza operacional, esta tcnica permite
equipe identificar os problemas e as respectivas aes a serem
implementadas para corrigi-los, a partir da anlise das foras e
fraquezas do ambiente interno do objeto da auditoria e das
oportunidades e ameaas do ambiente externo, buscando um novo
equilbrio entre essas variveis. Como mostrado na Figura 3 acima, as
informaes colhidas no ambiente interno, sobre os pontos fortes e
fracos do objeto de auditoria, devem revelar condies favorveis para o
auditado ou indicar questes que provoquem situaes desfavorveis
em relao ao seu ambiente interno.
As informaes sobre oportunidades e ameaas podem estar
referenciadas, no microambiente, a beneficirios, fornecedores,
concorrentes (programas semelhantes de iniciativa de outras esferas de
governo). No macro-ambiente podem referir-se a situaes econmicas,
demogrficas, polticas, culturais, tecnolgicas, legais, ecolgicas,
sociais. Essas informaes podem ser obtidas de diversas fontes, entre
elas entrevistas com os usurios, anlise de relatrios de atividades de
outras instituies e revistas especializadas.
A anlise SWOT deve ser elaborada preferencialmente com a participao da
equipe responsvel pela instituio auditada ou da gerncia do programa/projeto
avaliado, pois so esses atores que melhor conhecem o ambiente no qual atuam.
Essa participao contribui para a elaborao de uma anlise capaz de refletir a
realidade do objeto de auditoria.
197
198
199
200
QUESTES DE AUDITORIA
A questo de auditoria o elemento central na determinao do
direcionamento dos trabalhos de auditoria, das metodologias e
tcnicas a serem adotadas e dos resultados que se pretende atingir.
Ao formular as questes e, quando necessrio, as subquestes de
auditoria, a equipe est, ao mesmo tempo, estabelecendo com clareza o
foco de sua investigao e os limites e dimenses que devero ser
observados durante a execuo dos trabalhos.
201
202
203
204
205
206
207
Uma
vez
caracterizado
o
achado de auditoria, deve-se proceder
verificao dos efeitos e identificao das causas do desempenho
observado. Em geral, esses procedimentos s so concludos no final do
trabalho de campo. Entretanto, em funo da complexidade do tema e
de evidncias supervenientes, a anlise pode estender-se at a fase do
relatrio, quando ento a equipe deve chegar a uma deciso final sobre
os achados apurados.
O efeito associado a um achado de auditoria, sempre que possvel, deve
ser mensurado.
Mensurao: procedimento utilizado para associar um nmero a um
determinado evento.
208
209
210
analtica,
211
unidade de "X"
Exemplo:
Com a tabela abaixo, que relaciona o volume de chuva ao volume
de produo de leite, calcule:
a) Ajustar os dados atravs de um modelo linear;
b) Fazendo, em 2000, um ndice de chuvas de 24 mm, qual ser o
volume de leite?
ANOS
1995
1996
1997
1998
1999
SOMA
CHUVA
-X
30
32
28
30
30
150
LEITE
-Y
28
27
22
26
25
128
X
784
729
484
676
625
3298
XY
840
864
616
780
750
3850
Soluo:
Fazendo X = chuvas e Y = leite, temos:
I - Determinao do Valor do Parmetro b
b = SXY
Sxx
SXY = XY - (x)(Y) =3850- (128XI50) = 10
n
____________________________________
Sxx = x2 (x)(x) =3298- (128)2 =21,2
n
212
b = 10 / 21,2 = 0,47
II - .Determinao do Valor do Parmetro "a"
a = Y b .X = Y / n b.x/n
a = 150 / 5 0,47 128/5 = 17,97
III - Equao da Reta Ajustada
Y = 17,97 + 0,47. X
b) Fazendo X = 24 mm
Y = 17,97 + 0,47.24 = 29,25
De Acordo com o modelo, podemos esperar 29,25 milhes de
litros produzidos para um ndice de chuvas de 24 mm.
Importante destacar que esse modelo pode ser utilizado para
quaisquer variveis onde se acredita haver uma relao linear. Por
exemplo, o comportamento da receita de vendas em funo da
propaganda, a arrecadao da dvida ativa em funo de descontos
concedidos, a arrecadao de tributos em funo da percepo da
populao sobre a qualidade na aplicao dos recursos pelo Poder
Pblico, etc.
213
214
215
5.4.3. Fluxogramao
Onde so realizadas;
Quem as executa;
216
Vantagens:
Tipos de Fluxogramas
Fluxograma vertical:
o mais utilizado no estudo de processos produtivos, do tipo linha de
produo, no qual se pode dividir um grande processo em vrios outros,
mais simples, com poucas reas envolvidas e com nmero restrito de
operaes que se encaixam nos smbolos, previamente, estabelecidos
pelo fluxograma. Podemos, tambm, utiliz-lo em processos
administrativos, desde que feitas as devidas adequaes.
Pode ser impresso como formulrio padronizado e constitudo de
smbolos e convenes pr-impressos em colunas verticais.
217
Fluxograma horizontal
Esse tipo de fluxograma procura descrever um processo de maneira
horizontal. Tanto a elaborao quanto a leitura so feitas como se
estivesse escrevendo ou lendo, ou seja, da esquerda para direita,
utilizando smbolos e convenes previamente definidos. Existe o
fluxograma descritivo e o de colunas.
218
219
220
softwares:
VISIO
221
Operao (tarefas/atividades)
Representa qualquer ao para criar, transformar, conferir ou analisar
uma operao (ou processamento). Dentro do smbolo, descreve-se o
objeto da ao.
Executor
Representa rea (ou pessoa/cargo) que realiza a ao.
Documento
Representa qualquer documento criado ou transformado no fluxo do
processo.
Arquivo
Representa o arquivamento da documentao inerente ao processo.
222
Deciso
Indica um ponto no processo que apresenta aes condicionantes (se),
onde h caminhos alternativos, se acontecer determinado evento (sim
ou no).
Conector
Indica onde continua a seqncia do fluxo.
Sentido da circularizao
So setas que servem para interligar os diversos smbolos, indicando o
fluxo do processo.
223
224
Arquivo definitivo
Arquivo provisrio
Arquivo definitivo
225
226
227
228
19
pesquisa que tem como objeto todos os membros de uma populao denominada
censo.
229
230
231
232
(distino
entre
informaes
233
6. INTOSAI
6.1. APRESENTAO
Em 02 de abril de 1992, atravs da portaria n 005, o Tribunal de
Contas da Unio recomendou a observncia, no que couber, s Normas
de Auditoria da Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras
Superiores - INTOSAI.
Com o objetivo de contribuir com o desenvolvimento da auditoria
pblica brasileira, e no ano em que comemora seu 80 Aniversrio, o
Tribunal de Contas do Estado da Bahia apresenta a publicao das
mencionadas normas de modo a coloc-las disposio de outros
organismos de auditoria pblica do Brasil e de outros pases de lngua
portuguesa.
Conselheiro Adhemar Martins Bento Gomes,
Presidente do Tribunal de Contas do Estado da Bahia
Novembro de 1995
6.2.INTRODUO
A Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores INTOSAI - constituiu, em maio de 1984, uma Comisso integrada por
representantes de dez Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFSs),
qual encarregou de elaborar as Normas de Auditoria da Organizao,
cujo trabalho foi dividido entre quatro grupos, ficando cada um
deles responsvel por um tema, a saber:
Grupo 1:
234
Grupo 2:
235
236
(b) A EFS deve usar sua prpria capacidade de julgamento nas diversas
situaes que se apresentem no exerccio de sua funo fiscalizadora.
(c) O maior grau de conscientizao da sociedade torna mais evidente a
necessidade, tanto de que as pessoas ou entidades gestoras de recursos
pblicos cumpram sua obrigao de prestar contas, como de que este
processo seja adequado e funcione eficazmente.
(d) A implantao, nos rgos pblicos, de sistemas adequados de
informao, controle, avaliao e elaborao de relatrios torna mais
fcil o cumprimento da obrigao de prestar contas. Os administradores
tm a responsabilidade de zelar para que os relatrios financeiros e
outras informaes sejam corretas e suficientes, tanto na forma como
no contedo.
(e) De acordo com as necessidades do governo, as autoridades
competentes devem promulgar normas de contabilidade aceitveis
atinentes elaborao e divulgao dos relatrios financeiros. J as
entidades auditadas devem adotar objetivos e metas de desempenho
especficos e mensurveis.
(f) A aplicao efetiva de normas contbeis aceitveis deve resultar na
apresentao fidedigna da situao financeira e dos resultados das
operaes.
(g) A existncia de um sistema de controle interno adequado reduz ao
mnimo o risco de erros e irregularidades.
(h) O estabelecimento de disposies legais facilita a cooperao das
entidades auditadas, tanto no que diz respeito manuteno
dos dados pertinentes, necessrios avaliao global das atividades
auditadas, quanto no que se refere ao acesso a todos estes dados.
(i) Todas as atividades de fiscalizao da EFS
desempenhadas no exerccio de sua competncia legal.
devem
ser
237
238
239
240
241
242
ser
as auditorias de
243
em
244
245
246
Independncia
247
248
249
250
251
75.
As normas gerais aplicveis tanto ao auditor quanto a
EFS estabelecem que:
O auditor e a EFS devem possuir a competncia necessria.
Os pargrafos seguintes explicam a competncia como norma de
auditoria.
76.
Em virtude
de sua competncia legal, a EFS
geralmente
deve
elaborar
e relatar pareceres, concluses e
recomendaes de auditoria. Em algumas EFSs esta obrigao
252
Zelo Profissional
253
254
86.
Quando a EFS usar o trabalho de outros auditores, deve
aplicar os procedimentos adequados para ter certeza de que eles agiram
com o devido zelo profissional e observaram as normas de auditoria
pertinentes, podendo revisar seu trabalho para comprovao da
qualidade.
87.
As informaes sobre a entidade auditada, obtidas em
funo do trabalho de auditoria, no devem ser usadas para fins que
extrapolem o mbito da auditoria nem que no sejam os necessrios
para a elaborao do parecer e do relatrio do auditor. fundamental
que a EFS mantenha sigilo sobre os assuntos e informaes de auditoria
obtidas em funo de seu trabalho. Contudo, a EFS deve ter a faculdade
de comunicar s autoridades judiciais competentes quaisquer
ilegalidades.
Normas gerais aplicveis apenas a EFS:
88.
255
95.
Os funcionrios da EFS devem ter um bom conhecimento do
setor pblico, inclusive de aspectos, tais como o papel do legislativo, as
normas legais e institucionais que regem o funcionamento do executivo
e os estatutos das empresas pblicas. Da mesma forma, o pessoal
especializado em auditoria deve possuir conhecimentos suficientes das
normas, diretrizes, procedimentos e prticas de auditoria da EFS.
96.
O exame de sistemas financeiros, de registros contbeis e
demonstraes financeiras requer conhecimentos de contabilidade e de
disciplinas afins, assim como da legislao aplicvel e das disposies do
executivo relacionadas com a obrigao de prestar contas por parte da
entidade auditada. Por outro lado, a auditoria de otimizao de recursos
pode exigir, alm destes conhecimentos, treinamento em outras reas
como administrao, gerenciamento, economia e cincias sociais.
97.
A EFS deve incentivar seu pessoal a filiar-se a associaes
profissionais relacionadas com seu trabalho e a participar de suas
atividades.
256
98.
ainda que:
explicam
os
conhecimentos
101.
Deve-se avaliar os recursos necessrios para cada auditoria,
com o fim de se designar profissionais devidamente especializados para
o trabalho e de se estabelecer um controle sobre os recursos humanos a
serem utilizados na auditoria.
102.
O grau de especializao dos recursos humanos para
cada auditoria especfica varia segundo o tipo da auditoria. No
preciso que cada auditor seja especialista em todos os assuntos da
competncia legal das EFSs. Contudo, as diretrizes e os procedimentos
257
258
107.
Ao definir a distribuio de seus recursos entre as diferentes
atividades de auditoria, a EFS deve dar prioridade s tarefas que
precisam, por lei, ser realizadas dentro de um prazo especfico. Deve-se
dar especial ateno ao planejamento estratgico a fim de se identificar
a ordem adequada de prioridade das auditorias que, a seu juzo, a EFS
pretenda realizar.
108.
A EFS deve ser criteriosa com as informaes disponveis
ao determinar suas prioridades, para que seja mantida a qualidade do
trabalho no exerccio de sua competncia legal. A manuteno de um
arquivo de dados sobre a estrutura, funes e operaes das entidades
auditadas auxiliar a EFS a identificar reas significativas ou vulnerveis
ou, ainda, que precisem ter sua administrao melhorada.
109.
As autoridades competentes da EFS devem dar sua
devida autorizao antes do incio de cada auditoria. Esta autorizao
deve indicar claramente osobjetivos da auditoria, seu mbito e alvo, os
recursos humanos a serem usados em termos de especializao e
quantidade, os procedimentos de reviso do seu andamento em
ocasies oportunas e as datas para a concluso dos trabalhos e para a
entrega do respectivo relatrio.
110.
que:
259
112.
para:
260
261
262
124.
As normas de procedimento na execuo da auditoria
prescrevem que:
O auditor deve planejar suas auditorias com o objetivo de
garantir que sejam de alta qualidade, bem como sejam
executadas de forma econmica, eficiente, eficaz e oportuna.
Os pargrafos seguintes explicam o planejamento como norma de
procedimento.
125. As EFSs devem dar prioridade s atividades de auditoria
previstas em lei e fixar uma ordem de prioridade para as atividades a
serem realizadas a seu critrio, de acordo com sua competncia legal.
126. Ao planejar uma auditoria, o auditor deve:
(a) identificar aspectos importantes no campo de atuao da entidade
auditada;
(b) procurar compreender as relaes de responsabilidade que o
cumprimento da accountability pblica envolve;
(c) considerar a forma, o contedo e os destinatrios dos pareceres,
concluses ou relatrios de auditoria;
(d) especificar os objetivos da auditoria e os procedimentos de
verificao necessrios para alcan-los;
(e) identificar os principais sistemas e controles administrativos,
avaliando-os previamente para descobrir seus pontos fortes e fracos;
(f) determinar a relevncia das questes a serem estudadas;
(g) revisar a auditoria interna da entidade auditada e seu programa de
trabalho;
(h) avaliar o grau de confiana que pode ser depositado em outros
auditores como, por exemplo, nos auditores internos;
263
Superviso
128.
que:
e Reviso
264
265
132.
que:
Avaliao do
Controle Interno
266
Cumprimento
136.
que:
das Leis e
Regulamentos
Aplicveis
Nas
auditorias
de
regularidade
(cumprimento legal)
deve-se verificar
a observncia das leis e regulamentos
aplicveis. O auditor deve planejar tticas e procedimentos
capazes de garantir adequadamente a deteco de erros,
irregularidades e atos ilegais que possam ter um efeito direto e
significante sobre os valores registrados nas demonstraes
financeiras ou sobre os resultados das auditorias de
regularidade. O auditor tambm deve estar atento a possveis
atos ilegais que possam ter um efeito indireto e significante
sobre as demonstraes financeiras ou sobre os resultados das
auditorias de regularidade.
Nas auditorias de otimizao de recursos, deve-se avaliar a
observncia das leis e regulamentos aplicveis, sempre que
necessrio, para satisfazer os objetivos da auditoria. O auditor
deve planejar a auditoria de forma a garantir adequadamente a
deteco de atos ilegais que possam afetar de forma significante
os objetivos da auditoria. Deve, ainda, estar alerta para
situaes ou operaes indicadoras de atos ilegais que possam
ter um efeito indireto sobre os resultados da auditoria.
A auditoria de regularidade constitui uma parte essencial da
auditoria pblica. Um dos mais importantes objetivos que este
tipo de auditoria atribui s EFSs o de assegurar, por todos os
meios sua disposio, a integridade e a validade do oramento
e das contas pblicas. Isto faz com que o Parlamento e outros
destinatrios dos relatrios de auditoria tenham certeza quanto
ao volume e crescimento das obrigaes
do governo. Para
atingir este objetivo, as EFSs examinam as contas e
demonstraes financeiras da administrao pblica com o
intuito de garantir que todas as operaes tenham sido
corretamente contradas, concludas, autorizadas, liquidadas e
registradas. A ausncia de irregularidades resulta geralmente na
concesso de quitao.
267
268
269
149
As normas de procedimento na execuo da auditoria
estabelecem que:
Demonstraes
Financeiras Na
270
das
ELABORAO
DE
RELATRIOS
DE
271
272
158.
273
274
Notas
Relevantes
275
276
277
278
279
280
281
282
283
284
285
286
b) Certo.
08. Resp: D
A) Os testes substantivos so aplicados com a finalidade de atestar a
existncia, ocorrncia, abrangncia, direitos e obrigaes, mensurao,
apresentao e divulgao das informaes econmico-financeiras. No
garantem, contudo, a eliminao completa da margem de erro. Vale
ressaltar que o autor trabalha com base em amostragem.
b) O trabalho do auditor deve ser revisado por profissional com
experincia e qualificao necessria, tanto em nvel interno (dentro da
287
288
289
14.
01) Errado. O pargrafo de nfase, nos termos do CFC, deve ser
utilizado nos casos de incerteza, risco de continuidade e partes
relacionadas. As demonstraes contbeis devem ser elaboradas com
observncia dos PFC.
02) Certo. O auditor tem responsabilidades no que pertine forma e ao
contedo das demonstraes, devendo acompanhar, inclusive, a
regularidade na divulgao dos demonstrativos, nos termos da Instruo
CVM n. 308 de 1999.
03) Certo. Vale ressaltar que, embora no represente garantia de
viabilidade futura, espera-se que a auditada continue operando
normalmente pelo prazo de um ano, a contar da data das
demonstraes contbeis.
04) Errado. Espera-se, conforme mencionado, que a empresa continue
operando normalmente pelo prazo de 1 ano.
15.
a) Errado. Faltou o adverso.
b) Errado. O mais adequado, dado grau de inadequao das DC
apontado acima, o parecer adverso.
PARTE 2
01. (FCC - Agente de Rendas SP 2006) Os procedimentos de
auditoria que tm por finalidade obter evidncias quanto
suficincia, exatido e validade dos dados gerados pelo sistema
de contabilidade da entidade denominados testes
(A) De evidncia.
(B) De aderncia.
(C) De controle.
(D) De observncia
(E) Substantivos.
02. (FCC - Agente de Rendas SP 2006) O procedimento de
auditoria que consiste na verificao do comportamento de
290
291
2006)
Segundo
o
Conselho
Federal
de
Contabilidade, os papis de trabalho integram um processo
organizado de registro de evidncia da auditoria. Ante ao
exposto, considere as seguintes assertivas:
I. Os papis de trabalho destinam-se a ajudar, pela anlise dos
documentos de auditorias anteriores ou pelos coligidos quando da
contratao de uma primeira auditoria, no planejamento e na execuo
da auditoria
292
293
294
295
e) passivo a descoberto.
16. O Conselho Federal de Contabilidade entende que a
continuidade normal das atividades da entidade auditada fica
evidente:
a) 6 meses aps a data das demonstraes contbeis.
b) 1 ms aps a data da assemblia de acionistas.
c) 6 meses aps a datada emisso do parecer.
d) 1 ano aps a data da emisso do parecer.
e) 1 ano aps a data das demonstraes contbeis.
Gabarito
01. Resp: E.
Tm, ainda como finalidade: existncia (se um componente patrimonial
de fato existe em determinada data), direitos e obrigaes (idem, no
que se refere crditos e a dvidas), ocorrncia, abrangncia,
apresentao, divulgao e mensurao. Os testes de observncia
(aderncia) tratam do controle interno.
A questo reproduz literalmente o conceito de Testes Substantivos
contido na norma.
O item 11.1.2 da Resoluo CFC 820/97 que aprovou a NBC T 11
define:
11.1.2 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
11.1.2.1 Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas
que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e
adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes
contbeis auditadas e abrangem testes de observncia e testes
substantivos.
-----
296
297
298
06. Resp: C
Teste de Observncia consiste em observar se o controle interno
(procedimentos estabelecidos para proteo dos ativos e garantia da
eficcia das operaes) est em funcionamento na prtica.
07. Resp: a
Essa questo foi retirada da resoluo CFC n 1.024/2005 que a prova a
NBC T 11.3 sobre Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria.
Veja a transcrio desta resoluo sobre o assunto abordado em cada
item.
Item I:
11.3.1.4. Os papis de trabalho destinam-se a:
a) ajudar, pela anlise dos documentos de auditorias anteriores ou pelos
coligidos quando da contratao de uma primeira auditoria, no
planejamento e na execuo da auditoria;
b) facilitar a reviso do trabalho de auditoria; e
c) registrar as evidncias do trabalho executado, para fundamentar o
parecer do auditor independente.
Item II:
11.3.2.2. A extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento
profissional, visto que no necessrio nem prtico documentar todas
as questes de que o auditor trata. Entretanto, qualquer matria que,
por ser relevante, possa influir sobre o seu parecer, deve gerar papis
de trabalho que apresentem as indagaes e as concluses do auditor.
Ao avaliar a extenso dos papis de trabalho, o auditor deve considerar
o que seria necessrio para proporcionar a outro auditor, sem
experincia anterior com aquela auditoria, o entendimento do trabalho
executado e a base para as principais decises tomadas, sem adentrar
os aspectos detalhados da auditoria.
Item III:
11.3.2.3. A forma e o contedo dos papis de trabalho podem ser
afetados por questes como:
299
a) natureza do trabalho;
b) natureza e complexidade da atividade da entidade;
c) natureza e condio dos sistemas contbeis e de controle interno da
entidade;
d) direo, superviso e reviso do trabalho executado pela equipe
tcnica;
e) metodologia e tecnologia utilizadas no curso dos trabalhos.
08. Resp: b
De acordo com o CFC, amostragem estatstica aquela em que a
amostra selecionada cientificamente com a finalidade de que os
resultados obtidos possam ser estendidos ao conjunto de acordo com a
teoria da probabilidade ou as regras estatsticas.
09. Resp: : e
O pedido de confirmao positivo porque solicita que os clientes
respondam correspondncia, e preto porque est informando os
valores.
10. Certo Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do
auditor, responsvel por sua guarda e sigilo. As normas de auditoria
exigem que as informaes constantes do relatrio do auditor se
baseiem em seus papis de trabalho, devendo haver estrita
concordncia entre os papis de trabalho e o parecer.
11 Certo. A exibio dos papis de trabalho permitir os CRC
fiscalizarem a qualidade do trabalho executado pelos auditores.
Ressalto que o gabarito est correto apenas se levarmos em
considerao a redao vigente poca (2003) para o item 1.6 da
Resoluo CFC n 821/1997. Atualmente, esta questo estaria errada,
pois no mais se exige a autorizao da administrao da entidade para
atendimento das solicitaes por escrito e fundamentadas dos Conselhos
de Contabilidade (Resoluo CFC n 1.100/2007).
300
301
302
303
304
305
6)
a) Errado. A auditoria certifica a qualidade e adequao das afirmaes
contidas nas demonstraes financeiras. A contabilidade controla,
avalia e evidencia o patrimnio das entidades.
b) Errado. O laudo de avaliao a valores contbeis, apesar de causar a
impresso de que gera conflito de interesses, de fato no gera
problemas, visto que tem como referncia as prprias DC, analisadas
pelo auditor. Haveria problemas se o auditor emitisse um laudo de
avaliao a valores de mercado (reavaliao), ficando impedido de
306
307
308
309
PARTE 4
01. (Auditor-Fiscal da Receita Federal AFRF
selecionar a amostra, o auditor no deve considerar:
2003)
Ao
a) sistematizao
b) materialidade
c) casualidade
d) experincia
e) aleatoriedade
02. (ESAF Auditor Fiscal da RF 2002) Quando da aplicao da
tcnica de amostragem estatstica em testes substantivos,
quanto menor o tamanho da amostra:
a) a taxa de desvio aceitvel ser maior.
b) a quantificao do erro tolervel ser maior.
c) a taxa de desvio aceitvel ser menor.
d) a quantificao do erro tolervel ser menor.
e) esta no afeta o erro tolervel nem o esperado.
03. (ESAF Auditor Fiscal da RF 2002) Executados, para cada
item da amostra, os procedimentos de auditoria apropriados aos
seus objetivos, os resultados da amostra devem ser avaliados
pelo auditor conforme a seqncia a seguir:
a) projetar os erros encontrados na amostra para a populao, analisar
qualquer erro detectado na amostra, reavaliar o risco de amostragem.
b) reavaliar o risco de amostragem, analisar qualquer erro detectado na
amostra, projetar os erros encontrados na amostra para a populao.
c) analisar qualquer erro detectado na amostra, reavaliar o risco de
amostragem, projetar os erros encontrados na amostra para a
populao.
d) reavaliar o risco de amostragem, projetar os erros encontrados na
amostra para a populao, analisar qualquer erro detectado na amostra.
e) analisar qualquer erro detectado na amostra, projetar os erros
encontrados na amostra para a populao, reavaliar o risco de
amostragem.
310
311
312
corretos,
313
314
315
05.
a) Certo
b) Certo
c) Errado. As estimativas no so de responsabilidade do auditor, mas
da administrao da entidade. Cabe ao auditor assegurar-se de sua
razoabilidade.
06.
a) Certo
b) Errado. A seleo que considera intervalos constantes
sistemtica. A casual baseada na experincia do auditor.
07. Resp: C
Conforme estudamos, a amostra aleatria quando os itens so
escolhidos ao acaso, ou seja, tm a mesma probabilidade de serem
selecionados.
08. Resp: E
O risco de amostragem a possibilidade da amostra no ser
representativa, levando o auditor a concluses errneas, que podero
vir a comprometer sua opinio.
Nos testes de observncia, o risco de amostragem abrange o risco de:
superavaliao de
controles internos;
confiabilidade
ou
superdependncia
dos
09. Resp: A
O risco de aceitao incorreta consiste na possibilidade de que a
amostragem, erradamente, conduza o auditor a considerar que o saldo
316
317
13. Resp: D
14. Resp: E
PARTE 5
318
319
320
321
322
323
Gabarito
01. Certo. Compreendem os riscos inerente (vinculados auditada), de
deteco (vinculados ao auditor) e de controle (decorrentes de falhas no
sistema de controle interno da auditada).
02. Errado. Houve inverso de termos na opo acima.
responsabilidade da auditada. O auditor efetuar as sugestes.
324
325
PARTE 6
01 - (NCE/UFRJ TRE/RJ 2001) O auditor, quando enfoca a
eficcia na execuo de um projeto de uma entidade
governamental, deve preocupar-se com:
a) o relacionamento externo da entidade executora, bem como o
atendimento das necessidades sociais;
b) os prazos e condies nos quais so obtidos recursos fsicos,
humanos e financeiros;
c) o custo, a forma pela qual os meios so geridos e a otimizao dos
recursos disponveis;
326
II.
III. Uma venda vista efetuada nos ltimos dias do ano no valor
de R$ 25.000,00, com custo de mercadoria vendida de R$
15.000,00, no havia sido contabilizada, sendo que os impostos
e contribuies sobre o lucro da companhia so cobrados
alquota de 30%.
No balano patrimonial da companhia, que adota a sistema
de inventrio permanente, em decorrncia dos ajustes feitos
pela auditoria, houve um aumento do
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
327
II.
Aumentou em R$ 13.000,00
Aumentou em R$ 3.000,00
Ficou inalterado.
Diminui em R$ 9.000,00
Diminui em R$ 29.000,00
328
dos
descontos
concedidos
pelos
pagamentos
no
329
330
331
332
333
334
335
336
337
338
do
controle
interno
339
de
Auditoria
de
340
341
de
impropriedade
342
Gabarito
01. Resp: d
As outras opes tambm podem ser consideradas corretas, entretanto,
a consecuo dos objetivos e metas engloba todo o resto.
02 -Resp: B
Vejamos os efeitos de cada um dos fatos descritos:
I) Se o bem reavaliado (mquina) foi depreciado em 10% de seu valor,
a Reserva de Reavaliao ter que ser realizada no mesmo percentual.
Efetuando-se a realizao da Reserva de Reavaliao em contrapartida
conta Lucros ou Prejuzos acumulados no h alterao no Patrimnio
Lquido.
Lanamento
Reserva de Reavaliao
a Lucros ou Prejuzos Acumulados 5.000 (10% x R$ 50.000)
II) Em uma aplicao financeira com rendimento
lanamento a ser efetuado no momento da aplicao :
D: Aplicao Financeira
pr-fixado
100.000
343
C: Disponibilidades
C: Receitas Financeiras a apropriar
95.500
4.500
3.000
25.000
15.000
AC
-
+ 3.000
PC
-
Resultado
-
+3.000
344
Disponibilidades
a Receita de Vendas
25.000
CMV
a Estoques
15.000
Despesas com Impostos e Contribuies
a Impostos e Contribuies a Pagar 7.500
Variaes
+ 25.000
+ 25.000
- 15.000
- 15.000
+13.000
+ 7.500
+ 7.500
- 7.500
+5.500
63.000
345
C: Duplicatas a Receber
30.000
Efeitos no Resultado
Aumento de 63.000
63.000
Reduo de 30.000
D: Encargos de Depreciao
C: Depreciao Acumulada
Reduo de 20.000
20.000
Variao
Aumento de 13.000
05. Resp: A
Conforme estudamos, esses so os trs tipos de certificados.
06. Resp: E
Se os clientes pararam de pagar vista, muito provvel que eles no
tenham mais estmulo para faz-lo, o que poderia ser explicado pela
eliminao dos descontos para pagamento no vencimento.
07. Resp: E
Esse o no probabilstico.
08. Errado. Conforme estudamos, existem vrias outras hipteses que
caracterizam omisso de receita.
09. Certo
346
10.
a) Errado
A legitimidade relaciona-se com a aplicao dos recursos em finalidades
pblicas (interesse pblico). A auditoria do disponvel busca evidenciar a
existncia efetiva do saldo, alm de subsdios para (correlao)
cruzamento de informaes.
b) certo
c) Errado
d) certo
e) certo
f) certo
g) certo
h) certo
i) certo
11.
a) Certo
b) Errado
A natureza e o conhecimento so relevantes e devem ser considerados.
12.
a) Certo
b) Errado
O registro como despesas pr-operacionais no cabe, a no ser que a
questo informasse que a entidade ainda no tivesse comeado a operar
e, mesmo assim, em situaes especficas.
c) Certo
d) Certo
e) Certo
13.
347
reviso
analtica
considera
ndices,
quocientes
15. Resp: B
Agindo assim, o auditor poderia permitir que fossem feitos ajustes
(por exemplo, com migrao de recursos de um fundo para outro),
prejudicando a inspeo (contagem fsica).
16. Resp: C
Quanto s demais opes:
(A) Tambm esto sujeitas fiscalizao as agncias executivas e
reguladoras, organizaes sociais, servios sociais autnomos e
outras definidas em Lei;
(B) A auditoria governamental objetiva a coleta de evidncias com
vistas a dar suporte concluso. O controle prvio um meio,
mas no se pode dizer que o principal;
(D) Est includo nas atribuies do controle interno o exame de atos
administrativos;
348
349
350
351
pela
41.
a) Errado. A auditoria tambm feita sob a responsabilidade dos rgos
privados.
b) Certo. Classifica-se neste tipo de auditoria os demais trabalhos no
inseridos em outras classes de atividades.
c) Errado. Faz parte da Auditoria de Avaliao da Gesto. A Auditoria de
Acompanhamento da Gesto tem o objetivo de atuar em tempo real
sobre os atos efetivos e os efeitos positivos e negativos de uma
entidade federal.
42.
a) Certo.
b) Errado. No deve apresentar a utilizao desses termos.
Certo. Outro aspecto importante a execuo dos trabalhos
PARTE 8
1] Referente a identificao dos riscos, julgue o item a seguir.
a- Para analisar o risco, devemos avaliar a probabilidade de perda e
certeza associada ao cumprimento de um objetivo ou meta.
352
353
354
monitoramento
do
COSO.
Julgue
os
itens
355
(A) I - a, II - b, III - c, IV - d
(B) I - b, II - a, III - d, IV - c
(C) I - c, II - b, III - a, IV - d
(D) I - d, II - a, III - b, IV - c
(E) I - d, II - a, III - c, IV - b
12. (FGV MPE/Amazonas Agente Tcnico 2002) Na
simbologia de um fluxograma, a ao que representa a
finalizao de um processo :
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
356
357
d) histograma
e) fluxograma
15. (FCC TRE/PE Analista Judicirio 2004) Considere o
Fluxograma abaixo:
358
359
5. Gabarito
1]
a- Errado. Probabilidade de perda e incerteza.
b- Errado. Se a entidade no apresenta objetivos e metas, no h
necessidade de controle interno.
c- Certo. Para confrontar sua avaliao com a dos administradores.
2]
Errado. uma entidade de sem fins lucrativos, de iniciativa
independente, criada nos Estados Unidos, por representantes das
principais associaes ligados a rea financeira, tendo como objetivo
principal estudar os controles internos.
3]
a- Certo.
b- Errado. A transparncia que se tornou um marco, pois um dos
fatores responsveis pelos desmandos da gesto pblica.
c- Certo. Tambm deve observar a estrutura e processo organizacional
dentro da instituio, como as responsabilidades so definidas e
asseguradas.
d- Errado. No setor privado o foco de governana priorizado pelos
dirigentes.
4]
Certo.
5]
a- Errado. constitudo por cinco elementos e devem estar relacionados
entre si, e presentes em todos os controle internos.
b- Certo.
360
c- Certo.
d- Errado. No s a atividades de preveno como tambm as
atividades de deteco compreendem as atividades de controle de risco.
e- Errado. O item, corresponde segurana fsica nas atividades de
controle, incluindo os processos de inventrio de itens valiosos, como
conferncia de numerrio.
f- Errado. Bem como, ao nvel de dependncia e de processo.
6]
Certo. essencial que as pessoas saibam as suas responsabilidades, os
limites de sua autoridade e o comprometimento de atuar de maneira
correta.
7]
Errado. Elas devem ser de fcil acesso aos funcionrios e devem definir
responsabilidades, polticas corporativas, fluxos operacionais, funes e
procedimentos.
8]
a- Certo.
b- Errado. Neste caso diz-se que os controles so adequados.
c- Certo. Bem como as informaes confiveis nos relatrios e sistemas
corporativos, e o cumprimento das leis, regulamentos e normas
pertinentes.
9] Errado. Tanto o processo formal quanto o informal colhem as
informaes necessrias identificao de riscos e oportunidades.
10. Resposta: A
Vemos que a resposta poderia ser um crculo ou um retngulo. Como
no temos retngulo em nenhuma das opes, a resposta correta a
letra a crculo.
11. Resposta: D
Conforme a listagem de smbolos e seus significados que estudamos,
podemos concluir que a resposta correta a letra d.
O item I se relaciona com a figura d uma vez que o relatrio de
materiais estocados um documento.
O item II se relaciona com a figura a que significa deciso.
361
O item III se relaciona com a figura b uma vez que trata da descrio
de uma operao.
O item IV se relaciona com a figura c por ser o smbolo do arquivo.
12. Resp: e
A alternativa a representa deciso;
A b arquivo;
A c representa um conector no fluxograma horizontal descritivo e um
processamento / operao no fluxograma horizontal de colunas;
A d processamento / operao;
E, finalmente, a e representa um terminal, utilizado para representar o
incio ou o fim do processo.
13. Resp: B
A afirmativa I est errada porque os fluxogramas no estabelecem
atribuies dos rgos, eles apenas descrevem os processos.
A afirmativa II est errada porque os fluxogramas no tratam de
relaes entre pessoas.
A afirmativa V tambm no representa descrio de processos.
14. Resp: E
O conjunto de atividades feitas para gerar produtos e servios que
atendam s necessidades dos clientes um processo, e o fluxograma
a representao grfica de um processo.
Vamos ver o significado das outras alternativas que no estudamos
ainda?
O diagrama espinha-de-peixe, tambm conhecido como diagrama de
causa e efeito ou grfico de Kaoru Ishikawa, procura, a partir dos efeitos
(sintomas dos problemas), identificar todas as possibilidades de causas
que esto provocando esses efeitos.
Trata-se de um grfico que sugere um deslocamento da esquerda para a
direita, isto , das causas iniciais para os seus efeitos finais. Assim, os
362
Mtodo
Efeitos
Mo de Obra
Qualidade
Material
Mquinas
Organograma:
363
Grfico de Pareto:
O princpio de Pareto parte de uma representao grfica feita atravs
do histograma, um diagrama de barras verticais para dirigir a ateno
aos problemas mais importantes e prioritrios, localizados nas barras
mais altas, deixando as barras mais baixas para constatao posterior.
O Princpio de Pareto um meio de comparao que permite analisar
grupos de dados ou de problemas e verificar onde esto os mais
importantes e prioritrios.
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Bibliografia:
CARVALHO, Jos Carlos Oliveira de. Auditoria Geral e Pblica: Teoria e
Questes Comentadas Rio de Janeiro: Elsevier, 2006
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Edio.
CRUZ, Flvio da. Auditoria Governamental. So Paulo: Atlas, 2002 2
edio.
Cook, John W & Winkle, Garry M. Auditoria: filosofia e tcnica. So
Paulo: Saraiva, 1979.
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: Um curso Moderno e Completo.
So Paulo Editora Atlas, 1996.
SANTI, Paulo Adolpho. Introduo Auditoria. So Paulo: Atlas, 1988.
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David McNamee. A paper delivered first at the IIA International
Conference in Paris 1995 and published in English in Internal Auditing
(UK) April 1995.
VALE, Carlos Alberto do Nascimento. Procedimentos de Auditoria
Pblica. Joo Pessoa: UFPB/Editora Universitria, 2001.
OLIVEIRA, Djalma P. R. Sistemas, Organizao & Mtodos. So
Paulo: Atlas, 2002
ARAUJO, Luis Csar G. Organizao, Sistemas e Mtodos. So Paulo:
Atlas, 2001
DASCENO, Luiz Carlos M. Organizao, Sistemas e Mtodos. So
Paulo Atlas: 2001.
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