Haroldo Calado Rebelo Contabilidade Avançada

Contabilidade
Avanada
S c h ool S c r i p t
Prof. Haroldo Calado Rebelo

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CONTABILIDADE AVANADA -
INDICE
I CONSOLIDAO
1 Conceito
2 Obrigatoriedade da consolidao (Segundo a Lei das S/A, da CVM e
01
02
do BC )
II Outros
Assuntos
CONSOLIDAO
3 Cia. Excludas das Demonstraes Consolidadas

4 As peas da demonstrao financeiras que devem ser
consolidadas (BP DRE DOAR) a data de seu levantamento
5 Tcnica de consolidao
6 As principais contas onde acontecem eliminao
7 Os Registros de eliminao( no processo de consolidao )
8 Consolidao de controlada integral
9 Consolidao parcial e a figura do scio minoritrio
10 Segregao do scio minoritrio
11 Transao inter-Cias
12 Lucro no-realizado
13 Prejuzo no eliminado
14 Controlada vende para controladora
15 Controlada vende para controlada
16 Venda de Bens a Associada Depreciveis e no- Depreciveis
17 Venda de Servios a Cia Associadas
18 Diferimento de I.R. CSSL
19 Perguntas (exerccios)
a) com PL descoberto....................
b) com PL descoberto e proviso de perdas
c) critrios contbeis iguais ............
d) com gio e Desgio e os fundamentos econmicos
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30
(de mercado e de lucros)....
III PARTE
EXERCCIOS
ANEXOS
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e) gio ou Desgio por fundo de comercio

f) consolidao de sociedades alienadas durante o exerccio.
g) sociedade controlada em conjunto
h) DOAR consolidado.....................
PROCESSO DE REORGANIZAAO
Noo de dissoluo e liquidao
Noo de - extino
Noo de incorporao
Noo de - fuso
Noo de ciso
I - Sobre Incorporao
II Sobre Fuso
III Sobre Ciso
IV Sobre Dissoluo e Liquidao
Bibliografia
Outros exerccio, IN 247, 319, 320
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91
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PRIMEIRA PARTE
I CONSOLIDAAO
1 CONCEITO : uma prtica que evidencia atravs das
demonstraes contbeis a idia de unicidade econmica de um conjunto de
empresas Controladoras e Controladas. uma tcnica com muita freqncia
utilizada nos pases onde a emisso de aes atravs da Bolsa de Valores,
um importante instrumento de capitalizao de recurso. Em alguns pases
chega
a
ser
a
nica
demonstrao
divulgada,
dispensando-se
as
individuais. No Brasil, apos a convivncia com a prtica globalizante,
muitas de nossas antigas empresas de renomada marca foram adquiridas
pelas multinacionais.
Essas empresas que j, h bastante tempo
transitavam com suas aes pelo mercado de capital, devem assim
incrementar a movimentao das bolsas brasileiras.
O objetivo da consolidao apresentar aos usurios
interessados nessas, principalmente, aos acionistas e credores, a posio
financeira da sociedade controladora e de suas controladas, como se
fossem uma nica empresa. Isso dever fornecer uma viso mais abrangente
e global do que
vrios demonstraes individuais. , dum aglomerado ou
grupo empresarial.
A consolidao pressupe a eliminao de todos os valores
que estejam em duplicidade, em decorrncia da unio de varias unidades de
Balancetes. por isso que : O princpio contbil mor da consolidao
a
eliminao
das
transaes
inter-companhias,
controladoras
e
controladas, e empresas do mesmo grupo.
2 Obrigatoriedade de realizar a Consolidao

atualmente deparamos
com trs diretrizes sobre o assunto. Uma advinda
das leis das S/A, Lei 6.404/76, outra atravs da CVM1, principalmente com
a Resoluo 247/96 que substituiu antigas resolues a pretexto de
modernizao das normas, e o BC que emite normas especificas para as
Instituies Financeiras. Como veremos, existem certas divergncias entre
essas diretrizes como iremos melhor tentar especificar ao longo deste
texto em momento oportuno.
A Lei das S/A expressa no art. 249 e no capitulo XXI dessa
mesma lei, onde determinado que:
A Comisso de Valores Mobilirios foi criada pel Lei 6.385, de 7 de dezembro

1976, como rgo da administrao indireta do pas, sob a forma de autarquia,
estando ligada ao Ministrio da Fazenda. Este rgo est diretamente vinculado ao
Poder Executivo, posto que sua administrao exercida por um presidente e quatro
diretores nomeados pelo Presidente da Republica. A CVM tem por finalidade precpua
a fiscalizao e a regulao do mercado de ttulos de renda variveis.(aes,
partes beneficirias e debntures, os certificados de depsito de valores
mobilirios e outros ttulos)
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(a)
(b)
Toda Companhia aberta2

que tiver mais de 30% de seu PL
representado
por
investimento
em
controladas,
deve
apresentar Demonstraes Contbeis Consolidadas.
grupos Empresarias independentemente de serem ou no
companhias abertas tambm devem fazer-las (CH XXI da Lei
das S/A)
Obs: (1) No clculo de 30%, que faz referencia a lei 6.404/76,

dever ser acrescido ao valor do investimento os crditos de qualquer
natureza que a controladora tenha junto s suas controladas, incluindo
gio e se deduzindo o desgio.
Facultada pela lei das S/A, a CVM emitiu a instruo 246/96, em
substituio a 15/80 e NE 21/80,onde vrios aspectos so modificados. E
ento, nos artigos 21 e seguintes a CVM determina:
ao fim de cada exerccio social, demonstraes contbeis
consolidadas devem ser eleboradas :
I companhia aberta que possuir investimento em sociedades
controladas, incluindo as sociedades controladas em conjunto
referida no artigo 32 desta Instruo; e
II sociedade de comando de grupo de sociedade que inclua
companhia aberta. (art. 21)
Assim duas inovaes so apresentadas pela CVM, primeiro que a

consolidao passa a ser obrigatoria para todas as companhias abertas,
independente da representatividade do investimento no PL da investidora.
Elimina a CVM
o parmetro de 30% e passa a pressupor que , segundo os
critrios internacionais, e ai entra a influencia da globalizao, a
extensao da consolidao enriquece as demonstraes financeiras e
contabeis e por isso no temos por limita-las. E segundo que cria a
figura da consolidao proprocional no caso de sociedades controladas em
conjunto - Joint-ventures -.
Os componentes do ativo e passivo, as receitas e despesas das
sociedades controladas em conjunto devero ser agregados s
demosntraes contbeis consolidadas de cada investidora, na
proporo da participao destas no seu capital social.
Pargrafo 1. Considera-se controlada em conjunto aquela em
que nenhum acionista exerce, individualmente, os poderes previstos
no art. 3. desta Instruo. (art. 32)
O artigo 3. Define
critrios da CVM :
o conceito de controlada, segundo os novos
I sociedade na qual a investidora, diretamente ou

indiretamente, seja titular de direitos de scio que lhes
assegurem, de modo permanente a) preponderancia nas deliberaes
sociais;
e b) o poder de eleger ou destituir a maioria dos
administradores.
2
Companhias Abertas ou Fechadas, de acordo com art. 4 da Lei 6.406, significa

aquelas Companhias que negociam suas aes em Bolsa ou no mercado de balco.
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II filial, agencia, sucusal dependencia ou escritorio de

representao no exterior, sempre que os respectivos ativos e
passivos no sejam incluidos na contabilidade da investidora, por
fora de normatizao especifica, e
III sociedade na qual os direitos permanentes de socios,
previstos nas alineas a e b do inciso I deste artigo estejam sob o
controle comum ou sejam exercidos mediante a existencia de acordo
de votos, independentemente do seu percentual de participo no
capital votante.
O BANCO CENTRAL ( BC ) mantm a competencia para expedir normas

relativas as Instituies Financeira no que diz respeito as suas
Demonstraes Financeiras e Contbeis.
O BC foi criado em 1964, em
decorrncia
da Lei 4.595 de 31.12.64 com a finalidade de assumir as
funes de Autoridade Monetria. Como no nossa tarefa abordar aqui as
Instituies financeiras, no iremos
analisar-las.
3 CIA. EXCLUIDAS DAS DEMONSTRAES CONSOLIDADAS A

Lei 6.404/76, no seu artigo 249, nico diz: A CVM poder expedir
normas sobre as sociedadades cujas dmonstraes devam ser abrangidas na
consolidao, e; na letra b autorizar , em casos especiais, a excluso de uma
ou mais sociedades controladas. E foi isso que a CVM normarlizou
IN 247/96:
no artigo 23 da
art. 23 Podero ser excluidas das demosntraes contbeis

consolidadas, sem prvia autorizao da CVM, as sociedades
controladas que se encontrem nas seguintes condies:
I com efetivas e claras evidencias de perda de continuidade e
cujo patrimonio seja avaliado , ou no, a valores de liquidao ou
II cuja venda por parte da investidora em futuro prximo, tenha
efetiva e clara evidencia de realizao devidamente formalizada.
Pargrafo 3 - no ser considerado justifcvel a excluso, nas
demonstraes contbeis consolidadas, de sociedades controladas
cujas operaes sejam de natureza diversa das operaes da
investidora ou das demais controladas.
Deste artigo duas lies devem ser tiradas, uma que pelos inciso
I e II, as sociedades controladas podero ser excluidas sem anuncia
previa da CVM, e tambm que outras podero ser excluidas , mediante
autorizao prvia da CVM, cujo incluso no represente alterao
relevante na unidades econmica consolidada ( 1)
A segunda lio de que, seguindo os critrios internacionais,
as companhias de natureza diversa das operaes da controladora ou das
demais controladas no devem ser excluidas das demonstraes consolidadas
( art. 23, 3).
4 - AS PEAS DA DEMONSTRAES FINANCEIRAS QUE DEVEM

SER CONSOLIDADAS Trs peas so consolidadas, segundo exigencia da
CVM, /Res. 247/96, o BP (Balano Patrimonial), a DRE (Demonstrao de
Resultado do Exerccio) e, a DOAR (Demonstrao das Origens e Aplicao
dos Recursos), e complementadas com as NE (Notas Explicativas).
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Ao fim de cada
exerccio social, demosntraes
contbeis
consolidadas devem ser elaboradas por:
I Companhia Aberta que possuir investimento em sociedades
controladas, incluindo as sociedades controladas em conjunto
referidas no atigo 32 desta Instruo; e
II Sociedade
de comando de grupo de sciedades que inclua
companhia aberta art. 21
Demonstraes contbeis consolidadas compreendem o balano
patrimonial consolidado , a demonstrao consolidada do resultado
do exerccio e a demosntrao consolidada das origens e aplicaes
de recursos, complementadas por notas explicativa e outros quadros
analticos
necessrios
para
esclarecermento
da
situao
patrimonial e dos resultados consolidados - Art. 22
Nos arts. 249 da Lei das S/A no ficara especificado quais das
demonstraes seriam consolidadas. Para a Consolidao mister que
exista duas ou mais empresas. E as Demonstraes dessa Empresas devem ser
levantadas na mesma poca ou com intesticio de tempo no superior a 60
dias, caso contrario, conforme determina o art. 250, 4., devero ser
elaboradas demonstraes extraordinrias para esse fim. A CVM no Art. 10.
da Instruo 247/96 ratifica essa exigencia, e ainda faz referencia aos
perodos de abrangencia que as demonstraes compreendem, que entre
controladora e controlada devem ser necessariamente coincidentes.
Alm dessa exigncia de datas coincidentes, salutar que as
Companhias Coligadas envolvidas resguardem os mesmos planos de contas e
os mesmos princpios contbeis de avaliao dos seus ativos, passivos
e apropriao das receitas e despesas. Por isso aconselha-se que se faa:
1o.- Controle, em contas especficas, das transaes inter
companhias das consolidadas ao longo
de todo exerccio.
2o. Conciliao peridica dessas contas.
3o.- Aplicao de um plano de contas padronizado para as
companhias envolvidas,
4.Submeter
a
contabilidade
critrios
contbeis
uniformes ( ou aos chamados princpios contbeis iguais).
TCNICA
DE
CONSOLIDAO
- dois pontos temos de

executar: 1)- Somar os saldos das contas da mesma natureza e rubrica,
exemplo: Balancete ( Alfa e Beta ) como se demonstra a seguir.
Consolidar significa sobretudo unificar, mas tambm, restringir
terceiros as obrigaes e direitos das empresas consolidadas, inclusas
no processo.
3
O art. 250, da lei 6.404/76 Das demonstraes financeiras consolidadas sero

excludas: I as participaes de uma sociedade em outra; II os saldos de
quaisquer contas entre sociedades; III - as parcelas dos resultados do exerccio,
dos lucros ou prejuzos acumulados e do custo de estoques ou do ativo permanente
que corresponderem a resultados ainda no realizados de negcios entre as
sociedades.
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Rubricas
Alfa
Beta
Soma das
Rubricas
Ativo
Caixa
Contas a receber
Estoque
Investimento (Beta)
Terreno
Edificaes
Veculos
Soma
15.000
-03.000
27.500
9.500
5.000
-060.000
3.500
4.000
3.000
-03.000
3.000
7.000
23.500
18.500
4.000
6.000
27.500
12.500
8.000
7.000
83.500
1.000
15.000
6.500
22.000
(6.000)
(15.000)
23.500
5.000
55.000
16.500
60.000
(18.100)
(35.500)
83.500
Passivo e Resultado
Contas a Pagar
Capital Social
Reserva de Capital
Receita Operacional
Curto de Veculos
Despesas Operacionais
Soma
4.000
40.000
10.000
38.000
(12.100)
(20.500)
60.000
2)O segundo ponto a Eliminao das Transaes intercompanhias controladas/controladoras. A CVM, na Res. 247/96,
art.24 cita :
Para a elaborao das demonstraes contbeis consolidadas, a
investidora dever observar, alem do disposto no artigo 10, os
seguintes procedimentos:
I excluir os saldo de quaisquer contas ativas e passivas,
decorrentes de transaes entre as sociedades includas na
consolidao;
II eliminar o lucro no realizado que esteja includo no
resultado ou no patrimnio liquido da controladora e correspondido
por incluso no balano patrimonial da controlada;
III
eliminar
do
resultado
os
encargos
de
tributos
correspondentes ao lucro no realizado, apresentado-os no ativo
circulante/realizvel a longo prazo tributos diferidos, no balano
patrimonial consolidado
E no art. 25 a mesma Resoluo faz meno a participao dos

acionistas no-controladores, no PL das sociedades controladas, que
dever
ser
destacada,
em grupo isolado, no balano patrimonial
consolidado, imediatamente antes do PL.
A maneira mais conveniente de executarmos a eliminao atravs
da utilizao de um papel de trabalho onde podemos consolidar e depois
eliminarmos os valores inter-companhias como mostramos na pgina
seguinte:
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Papel de Trabalho :
CONTAS
ALFA
BETA
Soma das
Contas
ATIVO
ELIMINAO
Dbito
Ativo Circulante
Disponibilidade
a receber/clientes
a receber/ associados
Estoque
IR diferido
Outras contas
Permanente
Investimentos
Imobilizado
Diferido
TOTAL ATIVO
PASSIVO
Passivo Circulante
Fornecedores
Obrigaes trabalhistas
Obrigaes tributrias
Financiamento bancrio
Contas a pagar Associado
Acionistas Minoritrios
Patrimnio Liquido
Capital social
Reservas
Lucros acumulados
Lucros do exerccio
TOTAL PASSIVO
D.R.E
Vendas
(-) custo das vendas
Despesa Administrat.
Vendas
Financeiras
Outras
Lucro operacional
Correo Monetria
Result.Equiv. Patrim.
Lucro antes do IR
Previso p/ IR
2.500
82.500
-060.000
300
7.100
45.000
8.000
2.800
89.600
45.000
68.000
3.000
600
3.600
54.880
110.000
49.560
362.440
=0=
12.000
-073.000
54.880
122.000
49.560
226.440
32.000
11.000
16.000
58.000
45.000
2.800
600
900
1.500
-0-
34.800
11.600
16.900
59.500
45.000
-0-
-0-
-0-
100.000
16.000
22.516
61.924
362.440
25.000
10.000
11.400
20.800
73.000
125.000
26.000
33.916
82.724
435.440
700.000
(380.000)
127.400
65.000
39.000
12.000
76.960
13.500
13.120
103.580
(41.656)
80.000
(35.000)
5.000
1.000
400
200
38.400
8.600
-029.800
(9.000)
780.000
(415.000)
132.040
66.000
39.400
12.200
115.360
4.900
13.120
133.380
(50.656)
Balano
Consolidado
Crdito
Lucro/Liq/Consolidado
Observe que no papel de trabalho, acima apresentamos o BP de

duas empresas, Alfa e Beta e realizamos o primeiro passo do processo de
consolidao que a soma dos saldos das rubricas.
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6 AS PRINCIPAIS CONTAS ONDE ACONTECEM AJUSTES as

transaes que so realizadas entre
gerar ajustes nas seguintes contas:
as
Companhias
ConsolidadaS
podem
a) Investimentos em controladas
b) Contas a receber ou a pagar
c) Lucros na venda de estoque no- realizados na
compradora.
d) Juros e Comisses
e) Lucro ou Prejuzo na alienao do Ativo Permanente da controlada para
controladora
f) Receitas de Equivalncia
g) Impostos ( IR, ICMS recupervel ) etc,
h) Receitas entre Cias
g) Impostos Diferidos
7 REGISTROS DE ELIMINAO - No processo de consolidao,

um principio bsico de que toda transao entre Companhias do mesmo
grupo deve ser eliminada, para tal
efeito
se faz os seguintes
registros, que no so registrados na contabilidade pois, os BP, j esto
a essa altura encerrados, condio sine qua non para se proceder a
conciliao. Os seguintes registros so de eliminao e
s podem ser
operados apos ter-se executado o primeiro passo da tcnica de
Consolidao que consiste em somar as contas ou as rubricas das
Sociedades envolvidas na Consolidao.
1) Registro ELIMINAO DE INVESTIMENTOS DA INVESTIDORA
Debita-se : PL da investida (ou Credita-se : Investimentos na
em contas que o compe
Investidora ATP
2) Registro SEGREGAO DE SOCIOS MINORITRIOS

Debita-se : PL (ou suas contas) Credita-se : Scio Minoritrio
(logo aps de Resultado Exerccio Futuro, e antes de PL)
3) Registro ELIMINAO TRANSAES ENTRE CIAS CONSOLIDADAS

Debita-se : Receita de Venda
Credita-se : CMV
: Lucro
Tratamento diferenciado existe se da venda entre cias restar estoque a ser repassado
a Terceiros, e no caso de participao parcial, a eliminao pode ser restrita a
parcela percentual que
detenha a controladora consolidada.
Tentaremos examinar
essas especificaes mais adiante. Portanto elimina-se o montante da venda e do
lucro a realizar em estoque, o prximo lanamento elimina s o lucro no realizado
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4) REGISTRO ELIMINAO DE LUCROS NO REALIZADOS

Debita-se : Lucros (PL)
Credita-se : Estoque
Este lanamento alternativo ao lanamento de eliminao das transaes e serve
para eliminar exclusivamente o lucro no realizado, j que se aplica a BP, onde o
DRE no est expresso.
5) REGISTRO ELIMINAO DAS CONTAS A PAGAR E A RECEBER (Entre associadas)

Debita-se : Conta a RECEBER
Credita-se : Conta a PAGAR
A venda a consociadas deve receber no Plano de Contas um rubrica especifica para que
seja computada no BP distinta dos demais crditos, bem como dos demais fornecedores
6) REGISTRO - ELIMINAO DO IR NO LUCRO NO-REALIZADO

Debita-se : IR Diferido AC
Credita-se : IR no DRE ou ento
Lucro do Exerccio - PL
O IR que venha a existir no lucro no-realizado ser, no propriamente eliminado, mas
alocado no ativo circulante como postergao at a realizao do lucro no-realizado
7) REGISTRO - ELIMINAO DA DEPRECIAO DE BENS(transacionados com associadas)

Debita-se : Depreciao ATP
Credita-se : Lucro Ex. no PL ou DRE
Deve-se estar atento para o fato que esses lanamentos de retificao da depreciao
sero repetidos nos BP Consolidados a cada ano, e de modo acumulado, at a total
realizao do bem adquirido ou vendido.
8) REGISTRO - ELIMINAO DO DIVIDENDOS A RECEBER

Debita-se : Dividendos a Pagar Credita-se : Dividendos a Receber
Esta situao acontece todas as vezes que se provisiona no BP e que no processo de
consolidao ter-se- de elimin-lo
AS TRANSAES INTER-CIAS
podero decorrer de um
dos seguintes fatos contbeis a) venda de mercadoria de uma associada a
outra acrescido de lucro e que na poca do encerramento do balano, a Cia
compradora j o tenha revendido, todo a terceiros. Nesse caso
necessrio apenas a eliminao do valor do faturamento de uma pra outra,
ou seja a eliminao do valor da transao, que se procede desta forma,
no consolidados:
Debita-se : a receita
Credita-se : CMV
Credita-se : a resultado do exerccio
No havendo gerao de lucro na transao, ou seja quando essa
for feita a preo de custo, ento a eliminao do valor faturado apenas
dar-se- com o lanamento do presente ajuste :
Debita-se : a receita
Credita-se : CMV
A terceira modalidade gerada pela venda de mercadoria ou estoque
aquela que produz a noo de lucro no-realizado. Esta e outras

modalidades de transaes abrangendo a venda de bens imobilizados e
servios, sero tratadas em itens especficos.
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10
8 CONSOLIDAO DE CONTROLADA INTEGRAL Uma Cia que

participar de outra Cia com 100% do capital dessa controlada, denominase a controlada de Subsidiria Integral conforme determina a seo V da
Lei das S/A, nos artigos 251-253.
Art. 251 - 2. A companhia pode ser convertida em subsidiria integral
mediante aquisio, por sociedade brasileira, de todas as suas aes, ou nos
termos do art. 252
A consolidao da subsidiria integral adota o

operacionaliza conforme a tcnica de consolidao, como
exemplo a seguir :
MEP, e
veremos
se
no
Balano
CONTAS
ALFA
ATIVO
Disponibilidade
A receber/clientes
Outras contas
Permanente
Investimentos
Imobilizado
TOTAL DO ATIVO
PASSIVO
Financiamentos
Patrimnio Liquido
Capital
TOTAL PASIVO
BETA
Soma das
Contas
ELIMINAO
Dbito
5.000
85.000
3.000
1.000
5.000
1.500
6.000
90.000
4.500
10.000
20.000
123.000
=0=
12.500
20.000
10.000
32.500
143.000
23.000
10.000
33.000
100.000
123.000
10.000
20.000
110.000
143.000
Balano
Consolidado
Crdito
6.000
90.000
4.500
10.0004
-032.500
133.000
33.000
10.000
100.00
133.000
Lanamentos referentes as subsidirias integrais( que se procede

na contabilidade da investidora ) em geral a companhia controladora
cria uma controlada para desempenhar determinada atividade especifica, ou
compra seu capital para ter maior liberdade de ingerncia nas diretrizes
da subsidiria.
a) pela aquisio ou constituio
Debita-se : Investimentos em Subsidiria Integral Beta - ATP
Credita-se : Banco...................................10.000,a) pela avaliao pelo MEP do lucro ocorrido na Subsidiria
Debita-se : Investimentos em Beta - ATP
Credita-se : Outras Receitas
Participao no resultado (ou no lucro) de Coligadas ou
Controladas, pelo MEP (Receita Operacional) Conta de Resultado
Se houver distribuio de dividendos, ento temos dois momentos,

aquele que os dividendos so provisionados e do efetivo pagamento, isso
na Sociedade Alfa, na investidora
4
Realizamos a Eliminao do Investimento da Cia controladora na Controlada, e

ento o PL no Balano Consolidado volta a ter o mesmo valor da controladora.
Outras eliminaes podem ocorrer na consolidao com subsidirias integrais.
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11
c) pela proviso dos investimentos na elaborao do BP

Debita-se : Dividendos a Receber - AC
Credita-se : Investimentos em Beta ATP
b) na ocasio do recebimento dos dividendos provisionados no BP
Debita-se : Banco ou Caixa AC
Credita-se : Dividendos a Receber - AC
Em caso de haver prejuzo na subsidiria,

reverteria em perda e no em lucro, ento ficaria:
lanamento(b)
c) pela avaliao pelo MEP do prejuzo ocorrido na Subsidiria

Credita-se : Investimentos em Beta - ATP
Debita-se : Despesas de Investimentos
Participao no resultado ( ou no prejuzo) de Coligadas
ou Controladas, pelo MEP (Despesa Operacional) Conta de
Resultado
9 CONSOLIDAO DE CONTROLADA PARCIAL e FIGURA DO

SCIO MINORITRIO so as sociedades das quais a controladora possui
s parte de seus capitais, assim a composio do capital social da Cia
investida, a investidora compartilha com outros acionistas, que comumente
se denomina de acionistas minoritrias (ou acionistas no-controladores )
CONTAS
ALFA
BETA
Soma das
Contas
ATIVO
ELIMINAO
Dbito
Disponibilidade
a receber/clientes
Outras contas
Balano
Consolidado
Crdito
5.000
1.000
6.000
6.000
85.000
5.000
90.000
90.000
3.000
1.500
4.500
4.500
8.000
=0=
8.000
Permanente
Investimentos
Imobilizado
TOTAL DO ATIVO
8.000
-0-
20.000
12.500
32.500
32.500
123.000
20.000
143.000
133.000
23.000
5.000
28.000
28.000
-0-
5.000
5.000
5.000
PASSIVO
Financiamentos
Result,Exer. Futuro
Acionista Minoritrio
2.000
2.000
Patrimnio Liquido
Capital
100.000
10.000
Acionista.
Segregao
Minoritrio
Reduzindo do PL de Beta
TOTAL PASIVO
da
123.000
110.000
8.000
98.00
Minoritrio,
20.000
2.000
143.000
133.000
No exemplo acima temos uma controladora que detm 80% do capital

investida e um grupo minoritrio que detm 20%. Ento fizemos a
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12
Eliminao do Investimento da controladora e o destaque do acionista

minoritrio que passa a figurar fora do grupo do PL (Patrimnio Lquido)
Debita-se : PL da investida (ou em Credita-se : Investimentos na
Investidora ATP
contas que o compe
8.000,-
8.000,-

Debita-se : PL (ou suas contas)
Credita-se : Scio Minoritrio
2.000,2.000,(logo apos de Resultado de Exerccio Futuro, e antes de PL)
10
SEGREGAO DE SCIOS MINORITIOS
- Faz-se a
segregao do capital minoritrio do PL da consolidao porque esse deve
manter-se em separado, ou seja no sofre nenhuma interferncia com o
ajuntamento das Cias coligadas e controladas e no gera sobreposio de
valores, pois um capital considerado de terceiro na concepo do grupo
de Cias Coligadas. A alocao da rubrica
Participao Minoritria deve
ser feita aps a rubrica - resultado de exerccios futuros e antes do PL.
O registro
j exemplificamos acima. A CVM com a Res. 247/96, art. 9.,
veio reparar uma distoro bastante significativa contra os acionistas
minoritrios, isso acontece quando, por exemplo, h lucro no realizados
na investida, seno vejamos:
Res. 247/96 art 9 - ...sero considerados lucros no realizados aqueles
decorrentes de negcios com a investidora ou com outras coligadas e
controladas, quando:
a)o lucro estive includo no resultado de uma coligada e controlada e
correspondido por incluso no custo de aquisio de ativos de qualquer
natureza no BP da investida ; ou
b)o lucro estiver includo no resultado de uma coligada e controlada e
correspondido por incluso no custo de aquisio de ativos de qualquer
natureza no BP de outras coligadas e controladas .
EXEMPLIFICANDO = Uma cia ALFA investida mantm em seu BP estoque

contendo lucro no-realizado de 1.200.-. A participao da Investidora
nessa investida de 70%. Os outros 30 so de minoritrios. O PL da
Controlada de 10.000,-, O valor contbil do investimento, antes da
apropriao do resultado na investidora 7.000,-.
Procedimento anterior
Procedimento de acordo com 247 CVM
PL da investida
12.571
PL da investida
12.571
(-) lucro no realizados (1.200)
% participao
70%
PL ajustado da investida
11.371
8.800
% de participao
70%
(-) lucro no realizados (1.200)
Total de investimento da
Total investimento da
Investidora
7.960
Investidora
7.600
Valor contbil do investimento 7.000
Valor contbil do investimento 7.000
Resultado na equivalncia Resultado na equivalncia
Patrimonial 960
Patrimonial
600
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13
Essa distoro estaria acontecendo porque a legislao das S/A e

da prpria CVM no estaria considerando que o lucro no realizado um
fenmeno restrito controlada/controladora, e que os acionistas
minoritrios passariam a ser considerados como capital de terceiros,
portanto os lucros da controlada ainda que no realizados junto a
controladora devem ser considerados, todavia, efetivos para os scios
minoritrios. A consolidao, portanto, no deve afetar os interesses dos
scios minoritrios que, para melhor destaque se alocar em separado fora
do PL, logo aps o Resultado de Exerccios Futuro
11 LUCRO NO-REALIZADO
A noo de lucro no-realizado , no sentido mais elementar, a

diferena positiva entre receita e a despesa ( R D = Lucro norealizado ) esse conceito se atribui vrios predicativos. No caso, aqui,
o de no realizado. No dicionrio do Prof. A Lopes de S encontramos os
verbetes lucro inflacionrio realizado e lucro realizado, mas ambos no
so conceitos pertinentes a idia de consolidao. Realizar,
em
consolidao, significa, pura e simplesmente, transformar um bem em
dinheiro, ou tambm, recuperar o valor da aplicao do mesmo, nesse
sentido que a IN 247/96
utiliza o verbete, quando afirma que
lucro
no-relaizado
ocorre quando h operaes de compra e venda de bens
entrs as empresas associadas, e desde que esses bens, total ou
parcialmente, ainda se encontrem
no ativo da compradora associada.
a) Venda de Estoque as demonstraes consolidadas devem

refletir s as transaes do grupo com terceiros, portanto, as transaes
de venda de estoque de uma Cia. para outra associada ser considerada
como uma transao interna, porque elas esto sob um controle comum, e o
lucro da venda de estoque entre elas devem ser eliminado, pois h um
principio contbil (Custo Original como Base de Valor) que determina que
os ativos estejam registrados na contabilidade pelo seu valor de
aquisio ou produo.
No caso de venda de estoque de uma Cia Associada para outra,
pode acontecer que a vendedora fature pelo preo de custo, neste caso no
haver lucro e nem preciso se fazer qualquer ajuste.
Tambm , pode acontecer que o estoque vendido a Associada, essa
por sua vez j tenha vendido a terceiros, de modo que, pela ocorrncia do
fechamento de PB nada mais reste dessa transao, e assim nada poder
haver de lucro a realizar.
Terceira suposio que a Associada mantenha total ou parte do

estoque que tenha comprado da Outra, e nesse caso, surge o conceito de
lucro-no realizado e assim teremos que elimina-lo, excluindo do montante
do estoque que ainda resta, por ocasio do BP.
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14
12 EXEMPLO DE
LUCRO NO-REALIZAO
1) - digamos que POTY empresa controlada pela Empresa JOLY, COM 75% das aes
daquela, a primeira vende para a Segunda, durante o exerccio de 97, 200 bicicletas pelo valor de 200,- cada,
que lhe tinha custado 160,- cada. No fechamento do exerccio de 97, no BP de JOLY constam 20 bicicletas.
POTY
Ativo
antes da venda
40.000,Passivo
8.000,- Emprstimos
32.000,- Capital
Banco
Estoque 200 bicicletas
40.000,24.000,16.000,-
E ento temos o balancete de :
JOLY antes da compra

Ativo
60.000,Passivo
48.000,- Fornecedores
12.000,- Capital
Banco
Investimento em Poty, 75 %
POTY
Ativo
depois da venda
48.000,Passivo
48.000,- Emprstimos
Capital
Lucro na venda para Joly
Banco
60.000,30.000,30.000,-
48.000,24.000,16.000,8.000,-
JOLY
Ativo
Banco
Estoque de bicicletas
depois da compra
60.000,Passivo
40.000,- Capital
12.000,-
60.000,30.000,30.000,-
No final do ano, Joly ainda possui em estoque 40% da compra, e

seu balano :
JOLY
Ativo
Banco
BP (FINAL)
36.000,Passivo
16.000,- Capital
12.000,-
PL da POTY mais lucro ( 16.000+8.000 )

% de participao da JOLY 75% x 24.000
Segundo art. 9o, da 247/96, deduz-se lucro no realizado no
estoque da JOLY
Resultado de Equivalncia contbil antes do lucro
Lucro de investimento da JOLY na controlada POTY
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36.000,6.000,30.000,-
24.000,18.000,(3.200,-)
(12.000.-)
2.800,School Script
15
2)- A cia ALFA vendeu a sua associada BETA, componentes eletrnicos que so utilizados
como matria prima nos produtos fabricados por BETA. A Cia BETA usa-os como componentes em seus
produtos de monitores de computao. No ano passado, a vendedora ALFA faturou 100 mil unidades desses
chips, ao preo de R$ 1.00 cada chip que ela mesma fabricou ao custo de R$ 0,80 cada. A Cia BETA utiliza
esses chips em sua linha de montagem, computando-os ao custo de compra, mas vende seus produtos
acabados com 20 % de margem de lucro, acima dos custos de produo.
No encerramento do balano do ano passado, BETA ainda tinha 40 mil chips daqueles
comprados de ALFA, aplicados em seus estoque de produtos acabados.
Pergunta-se, qual o montante de lucro no-realizado decorrente dessa transao
No BP consolidado ficaria assim:
CONTAS
POTY
ATIVO
48.000
Banco
JOLY
Soma das
Contas
42.000
90.000
ELIMINAO
Dbito
Balano
Consolidado
Crdito
68.800
48.000
8,000
56.000
-0-
16.000
16.000
3.200
12.800
Investimentos
-0-
12.000
12.000
12.000
-0-
Equivalncia
-0-
6.000
6.000
6.000
-0-
48,000
42.000
90.000
68.800
24.000
6.000
30.000
30.000
PASSIVO
Dbitos a terceiros
56.000
Minoritrios
6.000
Capital
16.000
30.000
46.000
Minoritrios
6.000
12.000
28.000
6.000
Lucro
8,000
Result, Equivalncia
6.000
8.000
3.200
6.000
6.000
4.800
Assoc.Minoritrios
Aconteceu que o estoque voltou a nvel de custo de aquisio. O

investimento da controladora, no BP Consolidado foi eliminado, e o lucro
no-realizado foi excludo do montante de lucro para os controladores,
mas no para os minoritrios.
Os lanamentos feitos foram:
1) Registro ELIMINAO TRANSAES ENTRE CIAS CONSOLIDADAS com estoque

Credita-se : CMV
: Estoque
Com este lanamento eliminamos os valores transacionados entre Cias e
tambem o lucro no-realizado

contas que o compe
Investidora ATP
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16

(logo aps de Resultado Exerccio Futuro, e antes de PL)
13 E O PREJUZO ?
PREJUZOS
- nas transaes inter Companhias, OS

o que determina a instruo 247/96:
NO SO ELIMINADOS.
Os prejuzos decorrentes de transaes com a investidora,

coligadas e controladas no devem
ser eliminados no calculo da
equivalncia pargrafo 2o - art 9.
E digamos que em vez de lucro houvesse tido prejuzo, ou seja

Poty, na verdade perderia na venda das 200 bicicletas cerca de
10%. O
valor de custo j sabemos que 160,- cada, portanto, em vez de existir
lucro no realizado estaria havendo prejuzo no-realizado de ( 20
bicicletas x (10%x160,-)) = 320,00, que estariam no estoque da compradora
JOLY no momento que o BP fosse fechado.
POTY
Ativo
antes da venda
40.000,Passivo
8.000,- Emprestimos
32.000,- Capital
Banco
40.000,24.000,16.000,-
JOLY antes da compra

Ativo
60.000,Passivo
12.000,- Capital
Banco
POTY
Ativo
depois da venda
48.000,Passivo
48.000,- Emprstimos
Capital
Lucro na venda para Joly
Banco
60.000,30.000,30.000,-
48.000,24.000,16.000,8.000,-
JOLY
Ativo
Banco
depois da compra
60.000,Passivo
28.800,- Capital
12.000,-
60.000,30.000,30.000,-
No final do ano, Joly ainda possui em estoque 20 bicicletas, no

valor de 2.880,- e seu balano :
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17
JOLY
Ativo
BP (FINAL)
30.000,15.120,2.880,- Capital
12.000,-
Banco
Passivo
30.000,30.000,-
O BP Consolidado ficaria:
CONTAS
JOLY
POTY
Soma das
Contas
ELIMINAO
Dbito
ATIVO
Banco
15.120
Investimentos
40.000
2.880
12.000
Balano
Consolidado
Crdito
55.120
63.120
2.880
2.880
-0-
12.000
24.000
24.000
12.000
-0-
PASSIVO
Dbitos a terceiros
24.000
Minoritrios
Capital
4.000
30.000
16.000
4.000
12.000
30.000
4.000
Observa-se que o BP
iguais aos da Controladora:
consolidado
tem
PL
tambm
lucro
14
CONTROLADORA VENDE PARA CONTROLADA
Que
diferena faz, da disposio anterior na qual a controlada que efetua
venda a controladora? No h tanta divergncia de uma situao para
outra, todavia se nota que o PL e
o Lucro no caso da transao
controladora e controlada, so divergentes, o lucro no realizado muda de
configurao e s eliminado necessariamente proporcional ao percentual
de participao da controladora. Para melhor compreenso, vamos analisar
o exemplo seguinte:
Neste exemplo verificaremos que a) a Controladora vendeu a
controlada em produtos de sua fabricao 40.000 b) e tinha registrado em
seu estoque por 32.000; desses produtos, c) 12.000 ainda restavam na data
do BP, na controlada, gerando um lucro no realizado de 2.400.
Na planilha abaixo fizemos, aps a soma das contas as seguintes
eliminaes:

Investidora ATP
contas que o compe
10.000
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10.000
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18
2) Registro ELIMINAO DE CONTA A PAGAR E RECEBER INTER-CIAS.

Debita-se : Conta a Receber AC
Credita-se : Contas a Pagar AC
Ou vice-versa 40.000
3) Registro ELIMINAO TRANSAES ENTRE CIAS CONSOLIDADAS.COM LUCROS

NO REALIZADOS
Credita-se : CMV
: Estoque
40.000
32.000
8.000
Poder acontecer que na coligada ou controlada que comprou ativos de outra associada
ainda reste parte da compra, assim parte do lucro ainda no estaria realizado, no
caso 20% do estoque.

2.000,2.000,(logo aps de Resultado de Exerccio Futuro, e antes de PL)
CONTAS
York
Paris
Soma das
Contas
ATIVO
ELIMINAO
Dbito
Caixa
Balano
Consolidado
Crdito
40.000
-0-
40.000
-0-
40.000
40.000
40.000
-0-
Estoque
40.000
-0-
40.000
8.000
32.000
Investimentos Paris
10.000
-0-
10.000
10.000
Imobilizados
10.000
-0-
10.000
10.000
Total Ativo
100.00
40.000
140.000
82.000
40.000
-0-
40.000
-0-
20.000
20.000
Conta a receber
40.000
-0-
PASSIVO
Cias. Associadas
Fornecedores
40.000
-020.000
Minoritrios
2.000
Capital social
60.000
12.000
72.000
10.000
2.000
Total de Passivo
100.000
32.000
2.000
60.000
132.000
82.000
DRE
Receita de Venda
-0-
40.000
40.000
40.000
-0-
-0-
Custo de Vendas
-0-
(32.000)
(32.000)
-0-
32.000
-0-
Imposto Renda
-0-
1.200
(1.200)
-0-
-0-
-0-
Lucro liquido
-0-
6.800
6.800
-0-
-0-
-0-
Observao tivemos preocupao de eliminar apenas as rubricas

investimento em associada, lucro na venda a associada, e transao intercompanhia
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19
15
CONTROLADA VENDE PARA CONTROLADA temos trs
companhias, uma Holding Xup, uma subsidiria integral Pepe e uma
controlada Tucurui, as companhias apresentam os seguintes BP:5
Ativo Holding
Passivo
Caixa
Estoque
Investimentos em Pepe
Investimento em Tucurui
15.000
55.000
50.000
180.000 Capital
300.000
Total
300.000 Total
300.000
Durante o exerccio a DRE da Holding foi esse:

Vendas operacionais
CMV
Receitas de equivalncia de Pepe
Tucurui
Lucro operacional
IR
Lucro liquido
60.000
(40.000)
21.250
30.600
71.850
3.000
68.850
BP inicial de Pepe:
Ativo Pepe
Caixa
Estoqeu
Terreno
Passivo
10.000
25.000
15.000
Capital
Total
50.000 Total
50.000
50.000
Durante o exerccio a DRE de Pepe foi esse:

Vendas operacionais
CMV
Lucro bruto
Lucro no-operacional ( c/imobilizado)
IR 15%
Lucro liquido
30.000
(15.000)
15.000
10.000
3.750
21.250
Verifica-se que a Companhia controlada da Holding Pepe vendeu para a

outra Controlada Tucurui um terreno, no valor de 25.000,- , e obteve lucro de
10.000 na venda. Observa-se, outrossim que o terreno um bem imovel que no sofre
depreciao.
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20
O BP inicial de Tucurui :
Ativo Tucurui
Passivo
Caixa
Estoqeu
C/ a receber
Imobilizado
60.000
95.000
5.000
40.000 Capital
Total
200.000
200.000 Total
200.000
Durante o exerccio a DRE de Tucurui foi esse:

Vendas operacionais
CMV
Lucro bruto
IR 15%
Lucro liquido
CONTAS
Holding
PEPE
TUCURUI
SOMA
ATIVO
120.000
(80.000)
40.000
6.000
34.000
ELIMINAO
Dbito
Caixa
Conta a receber
Estoque
Crdito
75.000
35.000
35.000
145.000
145.000
-0-
30.000
125.000
155.000
155.000
15.000
10.000
15.000
40.000
40.000
IR diferido
1.500
Investiment/Pepe
71.250
e Invest/Tucurui
210.600
Imobilizados
-0-
Total Ativo
CONSOLI
DADO
1.500
281.850
281.850
-0-
65.000
65.000
10.000
55.000
371.850
75.000
240.000
686.850
3.000
3.750
6.000
12.750
396.500
PASSIVO
IR a recolher
12.750
Minoritrios
23.400
Capital social
300.000
50.000
200.000
550.000
230.000
23.400
300.000
20.000
Lucro
68.850
21.250
34.000
124.100
3.400
1.500
51.850
10.000
Total de Passivo
371.850
75.000
240.000
686.850
316.750
60.350
316.750
396.500
Neste exemplo foram tratados os aspectos com a eliminao dos

investimentos; b) o lucro com a venda do terreno no valor de 25.000; c) o
diferimento do IR no valor de 1.500, alquota de 15%; d) a segregao dos
scios minoritrios.
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21
1) Registro ELIMINAO TRANSAES

CONSOLIDADAS COM LUCRO.
DE IMOBILIZADO ENTRE CIAS
Debita-se : Lucros
Credita-se : Imobilizado
10.000,-
10.000,-
Com esse lanamento eliminamos o lucro de 10.000 gerado pela venda do Terreno de uma
Associada a Outra.

Debita-se : PL da das Consolidadas
Credita-se : Investimentos na
(Capital Social e Lucro)
Investidora ATP
51.850,281.850.230.000,Com este lanamento nos eliminamos os investimentos da Controladora nas Cias
3) Registro DIFERIMENTO DO IR
Debita-se : IR Diferido ATC
Credita-se : Lucro
Considerando que o lucro foi postergado, ento diferimos o IR
16 - VENDA DE BENS DEPRECIADOS E SEM DEPRECIAAO A

ASSOCIADA - o exerccio acima um exemplo de um bem negociado entre
as companhias associadas e que no tem depreciao, mas vejamos um bem
vendido a outra sociedade associada que tenha depreciao por trs anos.
A venda de bens depreciveis a associada

- vamos tomar como
exemplo os mesmos dados acima, mudando de contexto, ou seja tomaremos s duas
empresas a controladora e a controlada, um bem que
trs anos, e seria um automvel.
faltaria deprecia-lo
Dados Um automvel no valor contbil de 25.000 faltando

depreciar trs anos. Depreciao contabilizada no valor de 10.000 ( dois
anos )
Vende-o a Holding (xup)
a controlada (Pepe), pelo valor de
20.000.- gerando um lucro no operacional de 5.000,-
Ativo Holding
Caixa
Estoque
Veiculo
Depreciao 2 anos
Investimento em Pepe
Total
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Passivo
80.000
55.000
25.000
(10.000) Capital
50.000
300.000 Total
300.000
300.000
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22
Durante o exerccio a DRE da Holding foi este:

Vendas operacionais
CMV
Lucro bruto
Lucro no operacional
IR
Lucro liquido
VECULOS
60.000
(40.000)
20.000
5.000
(3.750)
21.250
BP inicial de Pepe:
Ativo Pepe
Passivo
Caixa
Estoque
Terreno
10.000
25.000
15.009
Total
Capital
50.000 Total
50.000
50.000
Durante o exerccio a DRE de Pepe foi esse:.

Vendas operacionais
CMV
Depreciao
Lucro bruto
IR 15%
Lucro liquido
30.000
(15.000)
(6.666)
8.334
(1.250)
7.078
OBSERVAO - O que acontece pelo fato do bem Ter sido vendido

a uma outra associada? Teremos de retificar
a depreciao ao valor
original, de tal forma que a distoro do lucro acrescido ao bem pela
ocasio da venda venha ser eliminado. Ento o valor retificado da
depreciao ser de 5.000, os 1.666 sero eliminados.
Se por acaso
passasse trs anos, seria retificado (3 x 1.666) Eliminaremos tambm o
valor correspondente ao lucro na venda do veculo a Associada.
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23
BALANO CONSOLIDADO :
HOLDING
CONTAS
PEPE
Soma das
Contas
ATIVO
ELIMINAO
Dbito
Caixa
Balano
Consolidado
Crdito
180.000
10.000
190.000
190.000
60.000
30.000
90.000
90.000
Estoque
15.000
10.000
25.000
Associados a receber
20.000
-0-
20.000
20.000
-0-
Investimentos PEPE
50.000
-0-
50.000
50.000
-0-
-0-
20.000
20.000
5.000
15,0006
Depreciao
-0-
(6.666)
(6.666)
Imobilizados
-0-
15.000
15.000
325.000
78.334
Conta a receber
IR diferido
750
Veculos
Total Ativo
750
25.000
1.666
(5.000)
15.000
406334
300.750
PASSIVO
Associadas a pagar
-0-
20.000
20.000
IR a recolher
(3.750)
(1.250)
(5.000)
Capital social
300.000
50.000
350.000
50.000
21.250
7.084
28.334
5.000
Lucro
20.000
-05.000
300.000
1.666
25.750
750
Total de Passivo
325.000
78.334
403.334
77.666
77.666
300.750
60.000
30.000
90.000
90.000
(40.000)
(15.000
(55.000)
(56.000)
-0-
(6.666)
(6.666)
DRE
Venda
CMV
Depreciao
Resul.no operacional
Lucro bruto
IR
15%
Lucro liquido
5.000
5.000
25.000
8.334
33.334
3.750
1.250
(5.000)
21.250
7.084
28.334
1.666
(5.000)
750
(4.250)
5.000
30.000
25.750
1) Registro ELIMINAO DE DEPRECIAO DE BENS VENDIDOS A ASSOCIADAS

Debita-se : Depreciao ATP
Credita-se : Lucro DRE ou
1.666
: PL
1.666
Deve-se estar atento para o fato que esse lanamento de retificao ser repetido no
BP consolidado, cada ano, e de modo
acumulado,
at a total realizao do bem
comprado ou vendido.
6
Este valor correspondente ao valor contbil do bem menos a depreciaao que

havia na primeria companhia associada
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24

Debita-se : PL da investida (ou Credita-se : Investimentos na
Investidora ATP
em contas que o compe
Cias Associadas 50.000
50.000

Ou vice-versa
20.000
4) Registro DE ELIMINAO DE IR DO LUCRO NO-REALIZADO

Debita-se : Diferido IR AC
Credita-se : Lucro PL
750
no IR DRE 750
ou ento
O IR que venha a existir no lucro no-realizado ser, no propriamente eliminado mas

alocado no ativo, como postergao at a realizao do lucro.
17 - VENDA DE SERVIOS A COMPANHIAS ASSOCIADAS a

prestao de servios de uma empresa associada para outra,
acontece. essa transao deve ser contabilizada dessa maneira:
quando
Na prestadora de servio.
Debita-se : Associada c/a receber ou a Banco (se for cash)
Credita-se : Receita de Servios / Associada
-x-
Na tomadora de servio.
Debita-se : Despesas com servios / Associada
Credita-se : Associada c/a pagar ou a Banco (se for cash)
-x-
A primeira coisa que se deve observar que em transao

envolvendo servios, a tomadora no os ativa, isso significa dizer que em
transaes com servios, diferente das transaes com estoques , no
existe a noo de lucro a realizar, pois a tomadora no compra servios
para revende-los e nem ativa-los
Assim sendo no BP consolidado teremos que eliminar as receitas
de servios contra as despesas de servios e as contas geradoras de
crditos dessa, ou seja a receber associada e a pagar associada, como
demonstramos a seguir:

Ou vice-versa
-xOu vice-versa
-x-
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25

Debita-se: Receitas de Servios Credita-se: Despesas de Servios
Ou vice-versa
-xOu vice-versa
-x-
No consolidado, destacando esses registros ficaria:

HOLDING
CONTAS
PEPE
ELIMINAO
Soma das
Contas
ATIVO
Dbito
Caixa
Balano
Consolidado
Crdito
180.000
10.000
190.000
190.000
Conta a receber
55.000
10.000
65.000
90.000
Estoque
15.000
10.000
25.000
Servios/a receber
20.000
-0-
20.000
20.000
-0-
50.000
-0-
50.000
50.000
-0-
25.000
Associadas
Investimentos PEPE
Veculos
-0-
20.000
20.000
15,000
Depreciao
-0-
(6.666)
(6.666)
(6.666)
Imobilizados
-0-
15.000
15.000
15.000
320.000
58.334
-0-
20.000
20.000
20.000
-0-
300.000
50.000
350.000
50.000
300.000
20.000
(11.666)
8.334
8.334
320.000
58.334
378.334
308,334
Total Ativo
378.334
308.334
PASSIVO
Associadas a pagar
Servios
Capital social
Lucro
Total de Passivo
Digamos
que
Holding
vendera
para
controlada,
20.000
em
servios.
DRE
Venda
60.000
Servios/Associadas
30.000
90.000
20.000
20.000
CMV
(40.000)
(15.000
(55.000)
Custos de Servios
(20.000)
(20.000)
(40.000)
90.000
20.000
-0(55.000)
20.000
(20.000)
Depreciao
-0-
(6.666)
(6.666)
(6.666)
Lucro bruto
20.000
(11.666
8.334
8.334
18- DIFERIMENTO DE IR E CONSTRIBUIO SOCIAL, QUANDO

H ELIMINAO DE LUCRO NO BP CONSOLIDADO o diferimento do IR se
apoia no principio de que, se h eliminao de lucro, ento o IR a pagar
dever ser menor, como se elimina lucros no realizados ainda ou seja o
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26
estoque ainda no fora repassado a terceiros, mas negociado com uma

associada que tem a inteno de repass-los, o IR simplesmente
postergado ate se consumar a venda a terceiros que para o consolidado
ento o momento que cabe reconhecer o lucro. Esse registro de Eliminao
bastante simples e tudo feito sobre o papel de trabalho, nada sendo
contabilizado.
1) Registro DE ELIMINAO DE IR DO LUCRO NO-REALIZADO
Debita-se : Diferido IR AC
Credita-se : IR DRE (PC)
O IR que venha a existir no lucro no realizado ser, no propriamente eliminado mais

alocado no ativo, como postergao at a realizao do lucro.
2) Registro DE ELIMINAO DE CSL SOBRE O LUCRO

Debita-se : Diferido CSL - AC
Credita-se : CSL (PC) OU NO DRE
Talvez, tambm, haja necessidade de depurar a consolidao eliminado outros impostos

tais como ICMS, IPI, PIS, CONFINS, ISS, e ISQN, observando-se sempre o critrio de
materialidade.
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27
No consolidado ficaria:
HOLDING
CONTAS
PEPE
Soma das
Contas
ATIVO
ELIMINAO
Dbito
Caixa
Balano
Consolidado
Crdito
180.000
10.000
190.000
190.000
60.000
30.000
90.000
90.000
Estoque
15.000
10.000
25.000
Associados a receber
20.000
-0-
20.000
20.000
-0-
Investimentos PEPE
50.000
-0-
50.000
50.000
-0-
Veculos
-0-
20.000
20.000
5.000
15,0007
Depreciao
-0-
(6.666)
(6.666)
Imobilizados
-0-
15.000
15.000
325.000
78.334
Conta a receber
IR diferido
750
Total Ativo
750
25.000
1.666
(5.000)
15.000
406334
300.750
PASSIVO
Associadas a pagar
-0-
20.000
20.000
IR a recolher
(3.750)
(1.250)
(5.000)
Capital social
300.000
50.000
350.000
50.000
21.250
7.084
28.334
5.000
Lucro
20.000
-05.000
IR diferido
300.000
1.666
25.750
750
Total de Passivo
325.000
78.334
403.334
77.666
77.666
300.750
Este valor correspondente ao valor contabil do bem menos a depreciaao que

havia na primeria companhia associada
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28
19 PERGUNTAS (8)
01) Qual a forma de classificao no BP das participaes no capital
social de outras companhias ou empresas ?
02) - O que representa uma sociedade equiparada a coligada?
03) Caso os critrios contbeis das sociedades coligadas ou
controladas sejam diferentes dos procedimentos da sociedade investidora, quais as
providncias que devero ser tomadas?
04) O que representa uma participao recproca?
05) A participao recproca vetada pelo art. 244 da lei das S/A,
no caso de fuso , ciso ou incorporao caso isso acontea qual o prazo para sua
eliminao dado pela lei ? ( art. 244. 5) ?
06) Como eliminado o lucro no-realizado na venda de bens da
sociedade investidora para as suas controladas?
07) - Qual a contabilizao do ajuste de equivalncia patrimonial
decorrente de lucros ou prejuzos apurados pela sociedades coligada, sua equipara
ou controladas?
08) qual o tratamento contbil do ajuste de equivalncia patrimonial
decorrente de avaliao de ativos da sociedade coligada, sua equiparada ou
controlada?
09) Qual o lanamento contbil de ajuste de equivalncia patrimonial
decorrente de contribuies para reservas de capital em sociedades coligadas, sua
equiparada ou controladas?
10) Em que circunstncia a sociedade investidora dever constituir
proviso para perdas em sociedade coligada, sua equipara e controlada?
11) Qual a classificao contbil da proviso para perdas?
12) O valor de amortizao do gio ou desguo computado na
determinao do lucro real?
13) O que representam as demonstraes contbeis consolidadas?
14) Quem deve elaborar demonstraes contbeis consolidadas?
15) Como se define a sociedade controlada em conjunto?
16) Quais os casos em que as sociedades controladas sero excludas
da consolidao?
17) Qual o mtodo de avaliao, no balano consolidado, do
investimento em sociedade controlada excluda da consolidao?
18) Quais os procedimentos a serem adotados para elaborao de
demonstraes contbeis consolidadas?
19) No balano patrimonial consolidado, como deve ser apresentada a
participao dos acionistas no-controladores?
20) Como deve ser apresentado, no balano patrimonial consolidado, o
gio ou o desgio decorrente da diferena entre o valor de mercado e o valor
contbil de bens do ativo da controlada?
21) E o decorrente de expectativa de resultado futuro na controlada?
22) Como deve ser apresentado , no BP consolidado, a proviso para
perdas constitudas na controlada , em funo de eventos no contemplados no BP da
controlada?
23) Quais as informaes mnimas que devero constar na NE
acompanhando as demonstraes contbeis consolidadas?
8
- Essas questes foram compiladas dos Boletins IOB TMC no. 8-9-10/88 e 4344/97
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29
24) Qual a classificao do valor amortizado do gio ou do desgio na

demonstrao do resultado no exerccio?
25) Qual o critrio de amortizao de desgio que no est
fundamentado em valor de mercado de ativo ou em perspectiva de prejuzos futuros
de sociedade investida?
26) Qual o lanamento contbil de ajuste de equivalncia patrimonial
decorrente de lucros ou prejuzos apurados pela sociedade coligadas ou
controladas?
27) Qual o tratamento contbil do ajuste de equivalncia patrimonial
decorrente de reavaliao de ativos da sociedade coligada ou controlada?
28) O valor de amortizao do gio ou do desgio computado na
29) O que representa uma sociedade controlada?
30) como eliminado o resultado no-realizado na venda de bens da
sociedade investidora para as controladas?
31) Qual a forma de realizao de resultado no realizados
decorrentes de alienao de bens do ativo imobilizado entre sociedades investidas
ou para sociedade investidora?
32) Qual a forma de contabilizao de dividendos recebidos ou
creditados por sociedades coligadas ou controladas cujos investimentos na
sociedade investidora so avaliados pelo MEP?
33) O valor de amortizao do gio ou desgio computado ;na
34) Qual o tratamento contbil a ser dado para o efeito resultante da
mudana do mtodo de avaliar o investimento do custo corrigido para o mtodo de
equivalncia patrimonial.?
35) Qual o tratamento contbil a ser dado no caso da mudana do
mtodo de avaliar o investimento de equivalncia patrimonial para custo corrigido?
36) Qual o tratamento contbil do efeito no investimento avaliado
pelo mtodo de equivalncia patrimonial decorrente de ajuste de exerccio anterior
contabilizado pela sociedade coligada ou controlada?
37) De acordo com os principios contbeis, possvel a sociedade
investidora reavaliar os seus ativos e as controladas no ?
38) No caso
de investimentos avaliados pelo MEP, a proporo do
valor da reserva de reavaliao da sociedade controlada em relao a reserva da
reavaliao da sociedade controladora dever ser sempre igual a porcentagem de
participao acionria?
39) Qual o tratamento contbil da avaliao na subscrio do capital
social de sociedade controlada com investimento avaliado pelo MEP?
40) Quais o ativos que podem ser reavaliados?
41) Que se entende por companhias Interligadas (PN 23/83) ?
42) Que significa Subsidiria Integral?
43) = Quais so as peas contbeis (demonstraes) que devem ser
consolidadas ?
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30
CIA ALFA -98
CIA BETA - 98
ATIVO CIRCULANTE
90.000
75.000
Caixa
20.000
10.000
Mercadorias
40.000
30.000
Clientes
30.000
35.000
ATIVO PERMANENTE
30.000
83.700
CONTAS
Instalaes
10.000
9.900
Veculos
20.000
19.800
Terrenos
-0-
54.000
TOTAL DO ATIVO
120.000
158.700
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
45.000
10.000
48.400
14.000
Contas a Pagar
5.000
-0-
Financiamento
30.000
30.000
4.400
Encargos a pagar
EXIGVEL A LONGO PRAZO
-0-
27.000
Ttulos a Pagar
-0-
27.000
PATRIMNIO LIQUIDO
75.000
83.300
Capital Social
60.000
60.000
Lucros Acumulado
15.000
23.300
TOTAL PASSIVO
120.000
158.700
Exerccio de Consolidao
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31
PARTE
II
Outros Assuntos
a)- CONSOLIDAO COM PL (A DESCOBERTO) : Teremos que
observar com certa ateno, no contexto do processo de consolidao
quando a(s) consolidada(s), controlada ou coligada apresentar o PL a
descoberto.
A primeira noo doutrinria
referente ao termo PL
Negativo. Para muitos Doutrinadores , o Patrimnio algo que, se
existe, ento positivo. Portanto uma contradio lgica a afirmao
da existncia de PL negativo. Assim, para no cometermos uma falsa
identidade lgica melhor usarmos Passivo a Descoberto que se contrape
a Ativo Liquido e se traduz em PL Positivo.
Como proceder quando uma empresa investidora se depara com
investimento cujo PL de sua coligada ou controlada negativo?. Sabemos
que o MEP tem, como regra geral, o objetivo de apresentar
na
investidora, por regime de competncia, os ganhos ou perdas decorrentes
de seus investimentos. Mas uma investidora no pode , no caso de
prejuzo, perder alm do seu investimento, isso seria um contra-senso.
Percebe-se que para o lucro no h limites, mas para o prejuzo sim, esse
no pode forjar um investimento negativo. Portanto se deve reconhecer o
prejuzo das participaes acionrias ( inclusive o gio) at o montante
de zerar os investimentos.
Como registrar, na contabilidade da Investidora, a

aquisio de investimentos de companhias com PL a descoberto?
Aparentemente teramos trs alternativas:
1) daramos perda total, no ato da aquisio correspondente
ao valor do investimento ate zera-lo.
2) trataramos todo ele como gio
3) criaramos duas contas no Ativo Permanente, uma de
investimento - equivalncia negativa e a outra de gio.
A primeira alternativa seria descartada por motivos lgicos, j
que ningum de bom senso, salvo motivos bem peculiares, compraria
qualquer Cia falida e sem qualquer perspectiva de sucesso.
A segunda alternativa seria tratar o investimento adquirido,
todo como gio, e
sua contabilizao seria : ( Digamos que A adquire
investimentos de B no valor de
PL de B negativo de 800,-)
Debita-se :
Credita-se:
Visite o Portal
500, que corresponde a 50% do capital de B, mas o
Investimentos Permanentes Avaliado pelo MEP-ATP

GIO ATP
Banco
500,500,-
School Script
32
Esta parece ser a mais adotada conforme se verifica tambem no Imposto de

Renda das Empresas, Hiromi Higuchi, pag. 264, 23o, 1998- Ed. Atlas.
A terceira, criaramos uma conta de equivalncia patrimonial
negativa, aparentemente , poderia ser, a primeira vista, um absurdo,
todavia pode fazer sentido, como vejamos sua a contabilizao :
Debita-se :
Investimentos Permanentes Avaliado pelo MEP-ATP GIO

500.Credita-se: EQUIVALNCIA NEGATIVA
(500,-)
Credita-se: Banco
500.Assim o valor do investimento continua tendo o mesmo valor
E ao passar do tempo, o investimento vindo a dar lucro a

investidora s poder consider-lo quando o PL da investida alcanar
valores
positivos, ai, ento, aplica-se o MEP e s
sobre o resultado
que o ultrapassar o prejuzo. Exemplificando :
PRIMEIRO ANO
Pl (Negativo)
(70.000)
Lucro no exerccio
40.000
(30.000)
SEGUNDO ANO
PL (Negativo)
(30.000)
Lucro do exerccio
50.000
20.000
Assim, a partir do lucro de 20.000 que passaremos aplicar o MEP, como se tudo
comeasse ai.
b)
CONSOLIDADAS COM PL A DESCOBERTO E PROVISO PARA
PERDAS A legislao brasileira9 no respalda a proviso para perda,

quando a investida entra em PL negativo que ultrapassa ao valor
correspondente ao investimento da investidora, todavia se a controladora
por fora de compromisso ou ordem tica assumir as perdas, poder
provisionar em seu Passivo valores correspondentes que cubram as perdas
da sua associada. Sobre isso o IBRACON faz a seguinte pronunciamento:
A instruo da CVM determina, os princpios de contabilidade
requerem, que a investidora ou a controladora dever constituir
proviso para cobertura de perdas efetivas em virtude de
responsabilidade, quando aplicvel, pelos prejuzos acumulados em
excesso ao capital social da coligada ou da controlada. Nessas
circunstncias, o valor do investimento na coligada ou controlada
seria reduzido a zero e uma proviso para perdas consignada como
PC ou ELP, dependendo do prazo que a investidora ou controladora
teria para honrar o compromisso.Pag.94, 53 de Princpios
Contbeis IBRACON SP, Atlas, 1988
No art. 26 da IN 247 da CVM ficou determinado que: a parcela

correspondente proviso para perdas constituda na investidora
9
HIROMI HIGUCHI Imposto de Renda das Empresas 23o, Ed. 1998 Atlas, pag.
264.
Visite o Portal
School Script
33
deve ser deduzida do saldo da conta da controlada que tenha dado

origem constituio da proviso, ou apresentada como passivo
exigvel , quando representar expectativa de converso em
exigibilidade.
A Controladora far ento dois lanamentos contbeis, um

referente a equivalncia patrimonial, onde reconhece a perda at o
montante do investimento,
Debita-se : Despesa de Equivalncia patrimonial/Associada
Credita-se : Investimento na Associada
-x-
Histrico prejuzo ocorrido na equivalncia

prejuzo na Associada, apropriado at o montante do investimento
outro, onde constitui

descoberto da Associada.
proviso
para
honrar
em
decorrncia
100
do
do
PL
Debita-se : Perda com Investimentos / Associada

Credita-se : Proviso para Perdas
-xHistrico proviso para cobrir perdas na associada ate o

montante de 100 do seu PL a descoberto
Os Registros que deveremos fazer na Consolidao so :

1) Registro DE ELIMINAO DE PERDAS NA ASSOCIADA
Debita-se :Proviso para Perdas Credita-se :Lucro (PL) ou no DRE
Controladora - PC
A proviso para perdas
eliminada porque
controlada, j reflete a situao de perda
2)
Registro
DE ELIMINAO
INVESTIMENTO
Debita-se :PL (investida)
DE
prejuzo
EQUIVALNCIA
registrado
ATE
BP
da
MONTANTE
DO
Credita-se : Despesas com Perdas

em Investimentos pelo MEP (lucro
PL ou na DRE
O investimento da controladora j est zerado pela equivalncia,

eliminar o Capital Social da Investida com esse lanamento
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no
ento
vamos
School Script
34
CONTAS
HOLDING
PEPE
Soma das
Contas
ATIVO
ELIMINAO
Dbito
Caixa
Balano
Consolidado
Crdito
180.000
50.000
230.000
230.000
Negativo
-0-
-0-
-0-
Veculos
120.000
120.000
240.000
240,000
Imobilizados
270.000
40.000
310.000
310.000
Total Ativo
570.000
210.000
20.000
-0-
20.000
Outros passivos
40.000
230.000
270.000
Capital social
450.000
100.000
550.000
-0-
(120.000)
(120.000)
Investimentos
PEPE
780.000
780.000
PASSIVO
Proviso para
20.000
-0-
perdas
Prejuzo
270.000
100.000
450.000
20.000
100.000
Lucro
Total de Passivo
60.000
-0-
60.000
60.000
570.000
210.000
780.000
780.000
C) CRITRIOS CONTBEIS IGUAIS ( As Consolidadas devem

Adotar ) como abordamos as companhias controladoras devem estabelecer
critrios uniformes para avaliao de seu ativo e passivo e no registro
de todos os demais fatos contbeis. A exemplo, uma consolidada no pode
avaliar o estoque com um critrio e a outra consolidada com outro, isso
iria criar
uma distoro , assim acontecendo, deve-se fazer os ajustes
extra contbil antes da consolidao. E aconselhvel at mesmo que as
consolidadas mantenham os registros decorrentes das transaes intra
companhias em contas especificas e adotem o mesmo plano de contas.
A filosofia da consolidao a unicidade das demonstraes
contbeis, portanto quanto maior a identidade de critrios melhor
resultado se obtm, sabe-se que as atividades que funcionam no exterior
poder provocar grande trabalho para a unicidade de critrios , que devem
ser ajustados tambm extra contabilmente.
D) CONSOLIDAO COM GIO OU DESGIO neste tpico
gostaramos de tratar de consolidao de empresas contendo gio ou
desgio e que segundo a IN 247/96 da CVM, no artigo 26 assim determinou
seu procedimento:
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35
O montante correspondente ao gio ou desgio proveniente da

aquisio/subscrio de sociedade controlada, no
excludo nos
termos do inciso I do artigo 2410 ser:
I quando decorrente da diferena prevista no pargrafo 1o, do
art. 1411, ser divulgado como adio ou retificao da conta
utilizada pela sociedade controlada para registro do ativo
especificado, e
II quando decorrente da diferena prevista no pargrafo 2 do
art. 1412:
- a) ser divulgado em item destacado no ativo permanente,
quando representar gio; e
- b) ser divulgado em conta apropriada de resultado de
exerccios futuros, quando representar desgio.
Ficou esclarecido, outrossim, pela IN 247, no art. 14 - 4o, que

quando houver gio ou desgio justificado pelo fundamento econmico de
fundo de comrcio (goodwill)
a sua amortizao s poder ser
contabilizada em caso de baixa por alienao ou perecimento do
investimento. E tambm, ficou determinado o prazo de amortizao de, no
mximo, 10 anos.
- d.1) GIO COM FUNDAMENTAO ECONMICA NO VALOR DE

MERCADO - Vejamos um exemplo Alfa adquire o controle de Beta, e pagou
por 100% das aes de Beta cujo PL era de 20.000, o valor de 23.000,
sendo 3.000 a titulo de gio fundamento em valor de mercado.
O balancete de Beta era:
Ativo
Caixa
Imobilizado
Terreno
BALANCETE DE BETA NA DATA DA AQUISIO DE ALFA

Passivo
20.000
10.000
Total 30.000
Capital
30.000
Total 30.000
J o Balancete de ALFA depois da aquisio seria este :
Ativo
BLANCETE DE ALFA APS A AQUISIO DE BETA

Passivo
10
Art. 24- inciso I = excluir os saldos de quaisquer contas ativas e passivas

decorrentes de transaes entre as sociedades includas na consolidao:
11
Pargrafo 1o, do art. 14 O gio ou desgio decorrente da diferena entre o
valor de mercado de parte e de todos os bens do ativo da coligada e controlada e o
respectivo valor contbil, dever ser amortizado na proporo em que o ativo for
sendo realizado na coligada e controlada por depreciao, amortizao, exausto ou
baixa em decorrncia de alienao ou perecimento desses bens ou do investimento.
12
Pargrafo 2o, do art. 14 O gio ou desgio decorrente de expectativa de
resultado futuro dever ser amortizado no prazo e na extenso das projees que o
determinaram essa baixa por alienao ou perecimento do investimento, (O prazo
mximo para amortizao no poder exceder a 10 anos 3o, - art. 14)
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36
Caixa
Investimento
- em BETA pelo MEP
gio
7.000
Total
20.000
3.000 Capital
30.000
30.000
Total 30.000
A consolidao ficaria assim, no papel de trabalho:

CONTAS
ALFA
BETA
Soma das
Contas
ATIVO
ELIMINAO
Dbito
Caixa
Investimentos BETA
gio
7.000
10.000
17.000
20.000
-0-
20.000
3.000
-0-
3.000
-0-
10.000
10.000
30.000
20.000
50.000
Capital social
30.000
20.000
50.000
Total de Passivo
30.000
20.000
50.000
Terreno
Total Ativo
Balano
Consolidado
Crdito
17.000
20.000
-0-
3.000
3.000
-013.000
30.000
PASSIVO
20.000
30.000
30.000
O comprador ao fazer a aquisio do investimento, avalia-o pelo

valor de mercado, e atribui o valor de 13.000 ao terreno que na
contabilidade est registrado apenas por 10.000, e assim decidiu pagar o
valor de 23.000, na consolidao o valor do gio desaparece em favor do
bem que o representa, os registros aqui foram:
1) Registro DE ELIMINAO DE INVESTIMENTOS NA ASSOCIADA NO CONSOLIDADO
Debita-se : PL CONSOLIDADO
Credita-se : INVESTIMENTOS ATP - Associada Beta
Elimina-se o investimento.
2) Registro DE ELIMINAO DE GIO NO CONSOLIDADO

Debita-se : TERRENO IMOBILIZADO - ATP CONSOLIDADO
Credita-se : INVESTIMENTOS ATP GIO em BETA
Elimina-se o O gio do investimento fundamentado no valor de mercado do terreno.
O investidor ao realizar um aquisio de investimento societrio

avalia econmicamente a transao, no caso, a Cia ALFA considerou o caixa
10 mil + o terreno 13 mil, pelo valor de mercado , e assim pagou 23 mil
que pela equivalncia patrimonial gerou o corresponde a 3 mil de gio.
- d.2) NO CASO DE DESGIO COM FUNADAMENTAO

ECONMICA DE VALOR DE MERCADO
o mesmo exemplo teria outra
conotao, como veremos, se em vez de gio de 3.000, houve desgio. ALFA
tivesse comprado o controle de BETA no por 23.000 mas por 17.000,
ficaria como abaixo demonstramos:
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37

Ativo
Caixa
Imobilizado
Terreno
Passivo
20.000
10.000
Total 30.000
Capital
30.000
Total 30.000

Ativo
Caixa
Investimento
- em BETA pelo MEP
Desgio
Passivo
13.000
Total
20.000
(3.000) Capital
30.000
Assim como no gio

lanamento de decrscimo.
bem
que
30.000
Total 30.000
provocou
desgio
recebe

CONTAS
ALFA
BETA
Soma das
Contas
ATIVO
ELIMINAO
Dbito
Caixa
Investimentos BETA
Desgio
Terreno
Total Ativo
13.000
10.000
20.000
-0-
20.000
(3.000)
-0-
(3.000)
Crdito
23.000
-0-
10.000
10.000
30.000
20.000
50.000
Balano
Consolidado
23.000
20.000
3.000
-0-0-
3.000
7.000
30.000
PASSIVO
Capital social
30.000
20.000
50.000
Total de Passivo
30.000
20.000
50.000
20.000
30.000
30.000

Credita-se :INVESTIMENTOS ATP
Associada Beta
Elimina-se o investimento, tal qual se procedeu no caso do gio.
2)
Registro DE ELIMINAO DE DESGIO NO CONSOLIDADO

Debita-se : Desgio ATP
Credita-se : Terreno ATP
CONSOLIDADO
CONSOLIDADO
Elimina-se o Desgio do investimento fundamentado no valor de mercado do terreno,
diminuindo o prprio valor do terreno.
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38
d.3)
GIO
COM
FUNDAMENTAO
ECONMICA
EM
EXPECTATIVA DE LUCRO para ficar bem ntida a percepo dos efeitos
vamos considerar o mesmo exemplo, ou seja ALFA adquire 100% do controle
acionrio de BETA por 10 mil e paga um gio por expectativa de lucro (e
no mais de mercado) de 5 mil.
Passivo
2.000
Ativo
Caixa
Imobilizado
Estoque
8.000
Total 10.000
Capital
10.000
Total 10.000

Ativo
Caixa
Investimento
- em BETA pelo MEP
gio

Passivo
15.000
Total
10.000
5.000 Capital
30.000
Total
30.000
30.000

CONTAS
ALFA
BETA
Soma das
Contas
ATIVO
ELIMINAO
Dbito
Balano
Consolidado
Crdito
Caixa
15.000
2.000
17.000
Investimentos BETA
10.000
-0-
10.000
10.000
-0-
5.000
-0-
5.000
5.000
-0-
-0-
8.000
8.000
gio
Estoque
gio p/exp. Lucro13
Total Ativo
17.000
8.000
5.000
30.000
10.000
40.000
Capital social
30.000
10.000
40.000
Total de Passivo
30.000
10.000
40.000
5.000
30.000
PASSIVO
10.000
30.000
30.000
O gio pago por expectativa de rentabilidade ir para o ATP,

diferido, porque est baseado em projees de lucros futuros, e assim que
forem realizando iro respectivamente sendo amortizados, considera-se a
mesma linha de raciocnio de um gasto que a Cia incorresse com pesquisa
ou de mercado de um novo produto e que fosse apurado em tempo oportuno
com base no principio de competncia
13
NO art. 26,II, b ser destacado em item do ATP, quando representar GIO;
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39
1)
Registro
DE ELIMINAO
CONSOLIDADO
DE
INVESTIMENTOS
NA
ASSOCIADA
NO

Associada Beta
Elimina-se o investimento.
2) Registro DE ELIMINAO DE GIO NO CONSOLIDADO

Debita-se : gio Expectativa Credita-se :gio ATP
Lucro (diferido ATP)
Elimina-se o gio do investimento fundamentado na expectativa de lucro e cria-se no
ATP(diferido) uma conta que ir sendo realizada de acordo com a realizao do lucro
IN 247 art. 26
d.4) DESGIO COM FUNDAMENTAO ECONMICA EM

EXPECTATIVA DE PREJUZO o exerccio ser o mesmo simplesmente
considerando desgio e no gio. ou seja ALFA adquire 100% do controle
acionrio de BETA cujo valor contbil do PL de
10 mil
e ganha um
desgio por expectativa de prejuzo de 5 mil.

Ativo
Caixa
Imobilizado
Estoque
Passivo
2.000
8.000
Total 10.000
Capital
10.000
Total 10.000

Ativo
Caixa
Investimento
- em BETA pelo MEP
Desgio
Passivo
25.000
Total
10.000
(5.000) Capital
30.000
30.000
Total 30.000

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40
A natureza do desgio no a mesma de uma dvida, pois, se o

fosse deveria se tornar uma proviso e ser lanado no passivo circulante,
ela parece mais com uma reserva de contingncia, mas que a IN 247 da CVM
achou melhor classifica-la no RESULTADO DE EXERCCIO FUTURO, art. 26,
item II, b :
ser divulgado em conta apropriada de resultados de exerccios

futuros, quando representar desgio

Associada Beta
Elimina-se o investimento, tal qual se procedeu no caso do gio.
2) Registro DE ELIMINAO DE DESGIO NO CONSOLIDADO
Debita-se : Desgio ATP

CONSOLIDADO
Credita-se : Terreno ATP

CONSOLIDADO
Elimina-se o Desgio do investimento fundamentado na expectativa de resultado

(prejuzo) com uma lanamento em uma conta do passisvo, no resultado de exerccio
futuro conf. Determina o art. 26 da IN 247/96
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41
E)
GIO
POR
FUNDO
DE
COMERCIO
(GOODWILL),
INTANGVEIS OU SEM FUNDAMENTAO ECONMICA JUSTIFICADA
1) gio por fundo de comrcio ou intangveis dever ser
correlacionado expectativa de rentabilidade futura, e sua amortizao
no dever ultrapassar a dez anos( sendo feita por depreciao, exausto
ou perecimentos)
- 2) gio - sem fundamentao econmica justificada dever ser
imediatamente reconhecido como perda no resultado do exerccio ( art. 14
5 ), esclarecendo-se nas notas explicativa (NE) as razes de sua
existncia.
-3) Desgio com fundamentao econmica no justificada,ou
definida, previsto no pargrafo
1 e 2 do art 14 da IN 247, sua
amortizao
somente
poder
ser contabilizada em caso de baixa,
perecimento ou alienao.
-4) Desgio - decorrente de expectativa de resultados futuros
(prejuzos) dever ser amortizado
no prazo e na extenso das projees
que o determinaram
ou pela baixa em decorrncia de alienao ou
perecimento.
No existe, pela lgica, desgio com fundamentao econmica em
bens intangveis ou fundo de comercio, essas noes so por natureza de
caracter positiva, s valorizam o negocio. Uma empresa no tem seu valor
diminudo por que seus clientes so mal pagadores, ou uma marca associada
a um critrio depreciativo.
F) CONSOLIDAO DE SOCEDADES ADQUIRIDAS DURANTE O

EXERCCIO quando uma Sociedade realiza investimentos em outra, nesta
ocasio, mister o contador da investidora verificar se esse
investimento, conforme as
normas das S/A ou da CVM, um investimento
permanente , relevante e se avaliado pelo MEP. Portanto necessrio um
balancete da investida, cuja data no seja superior a 60 dias. Como a
transao ocorre no meio do exerccio temos que considerar o resultado em
duas fases, antes da transao e depois dela, para efeito de
consolidao. Para melhor entendimento, vamos analisar o seguinte exemplo
fictcio:
ALFA comprou
100% do controle acionrio da Cia. BETA, pelo
valor de 100.000, o balancete de beta em 30 de setembro era o seguinte:
Ativo
Caixa
Terreno
Total
Passivo
14.000 Capital
80.000 Lucro liquido ate 30.09
94.000
Total
70.000
24.000
94.000
Diante deste balancete o contador de ALFA verifica que sua Cia

controladora pagara um gio de 6.000, e em ALFA assim contabiliza:
Debita-se
: Investimento ATP MEP / BETA

gio com fundamento em rentabilidade futura
Credita-se : Banco c/c ALFA
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94.000
6.000
100.000
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42
Mas durante o exerccio o resultado de BETA foi como segue, o

qual para efeito de consolidao iremos dividi-lo em duas partes, at a
data de compra e aps essa data ate o final do exerccio.
DRE
Receitas
Custos e despesas
Lucro liquido
At compra
37.0000
(13.000)
24.000
Depois compra
25.000
(9.000)
16.000
Total exerccio
62.000
(22.000)
40.000
O contador de ALFA, com a chegada do BP da controlada, atualiza

a equivalncia patrimonial, e verifica que j 110.000 o PL de BETA, e
apropria a diferena, parte absorvendo o gio e o restante diretamente
sobre a rubrica outras receitas operacionais, como abaixo:
Debita-se
: Investimento ATP MEP / BETA

100% x 110.000 = 110.000, menos PL ( 94.000)
Credita-se: Outras receitas operacionais( 14)
gio em Beta
16.000
10.000
6.000
Consolidado com aquisio de associada durante o exerccio:

CONTAS
ALFA
BETA
Soma das
Contas
ATIVO
ELIMINAO
Dbito
Caixa
Balano
Consolidado
Crdito
3.000
30.000
33.000
Investimentos BETA
94.000
-0-
104.000
104.000
-0-
Equivalncia
10.000
-0-
6.000
6.000
-0-
gio
6.000
Terrenos
Total Ativo
33.000
-0-
80.000
80.000
80.000
113.000
110.000
223.000
113.000
103.000
70.000
173.000
70.000
PASSIVO
Capital social
Lucro
-0-
24.000
24.000
24.000
Lucro pos compra
ate compra
10.000
16.000
26.000
16.000
Total de Passivo
113.000
110.000
223.000
103.000
10.000
113.000
G) CONSOLIDAO DE SOCIEDADES ALIENADAS DURANTE O

EXERCCIO mas digamos que se trate de uma venda de um investimento,
mutatis mutantis, a conotao sempre a mesma, ir se considerar, no
14
Segundo o RIR art. 332 Os ganhos ou perdas de equivalncia patrimonial no

computados no lucro real para efeito de Imposto de Renda: nico No so
computadas na determinao do lucro real as contrapartidas do ajuste do valor do
investimento ou da amortizao do gio ou desgio na aquisio, nem nos ganhos ou
perdas de capital derivados de investimentos em sociedades estrangeiras coligadas
ou controladas que no funcionam no Pais Visite o Portal
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43
consolidado, s o resultado do perodo em que a associada pertenceu ao

grupo.
ALFA vendeu 100% do controle acionrio da Cia. BETA, pelo valor
de 150.000, o balancete de beta em 30 de setembro era o seguinte:
Cia BETA
Ativo
Caixa
Terreno
Total
Passivo
40.000 Capital
80.000 Lucro acumulado
Lucro do exerccio
At data da venda
120.000
Total
70.000
40.000
10.000
120.000
Mas durante esse outro exerccio houve uma modificao no PL de

Beta como mostrado abaixo, para efeito de consolidao, baixa do
investimento e apurao do resultado de alienao o contador de ALFA
aprecia o balancete levantado na data da venda:
DRE de BETA
Receitas
Custos e despesas
Lucro liquido
At a venda
23.0000
(13.000)
10.000
Verifica que o PL da Cia Beta est

constitudo: capital
Lucro acumulado
Lucro do exerccio da venda
Depois da venda
-0-0-0-
assim
PL
70.000
40.000
10.000
110.000
120.000
Assim, na data da venda tomando-se como base um balancete cuja

data no poder ser superior a trinta dias ( 15), atualiza-se o valor do
investimento pelo MEP
Debita-se : Investimento ATP MEP / BETA
Credita-se : Outras receitas operacionais
Depois
resultado:
dar-se
baixa
do
Debita-se : Banco/disponvel
Credita-se: Investimento ATP Beta
Resultado no operacional
investimentos pelo MEP(14 )
10.000
10.000
investimento
alienado
apura-se
150.000
120.000
pelo
ganho
na
venda
de
30.000
15
- Veja pag. 268 Imposto de Renda das Empresas Hiromi Higuchi 23 - 1998
Atlas
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44
Consolidado com Alienao de associada durante o exerccio:

CONTAS
ALFA
BETA
vendida
Soma das
Contas
ATIVO
ELIMINAO
Dbito
Caixa
33.000
Investimentos BETA
40.000
110.000
-0-
Balano
Consolidado
Crdito
73.000
73.000
110.000
120.000
-0-
Equivalncia
Ate/venda
Terrenos
Total Ativo
10.000
10.000
-0-
80.000
80.000
80.000
153.000
120.000
273.000
153.000
103.000
70.000
173.000
70.000
-0-
40.000
40.000
40.000
20.000
-0-
20.000
20.000
30.000
-0-
30.000
30.000
PASSIVO
Capital social
Lucro acumulado
Lucro
103.000
-0-
Equivalncia
ate venda
Lucro na venda de
BETA (set/9xi)
Lucro ate venda
Total de Passivo
-0-
10.000
10.000
153.000
120.000
273.000
10.000
-0153.000
Verifica-se que o consolidado igual ao BP da empresa

controladora ALFA, portanto nada restou da empresa Beta salvo o lucro de
sua alienao.
Registro
DE ELIMINAO
CONSOLIDADO
DE
Debita-se: PL Consolidado
:lucro/acumulado
:lucro/ate/venda
INVESTIMENTOS
70.000
40.000
10.000
NA
ASSOCIADA
VENDIDA
NO

Associada Beta 120.000
Elimina-se o investimento em BETA, que nada resta dela, permanecendo so os valores

da controladora
H)
SOCIEDADES CONTROLADAS EM CONJUNTO
define-se
assim as sociedades que nenhuma companhia exerce, individualmente, os
poderes(16) previstos no art. 3 da IN 247/96. Essas disposies se
referem principalmente as denominada JOINT-VENTURES, que mediante acordo
contratual e de parcelas proporcionais de participao, duas ou mais
entidades empreendem uma atividade econmica subordinada a um controle em
conjunto.
16
os poderes citados so art 3 - considera-se controlada para os fins desta

instruo: I sociedade na qual a investidora, diretamente ou indiretamente, seja
titular de direitos de scios que lhe assegurem de modo permanente a) a
preponderncia nas deliberaes sociais ; e b) o poder de eleger ou destituir a
maioria dos administradores.
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45
A consolidao das demonstraes contbeis dessas sociedades

controladas em conjunto agregam as controladoras, proporcionalmente a
participao que essas tem
em seu(investida) capital, componentes do
ativo e passivo, as receitas e as despesas no consolidado, conforme dita
o art. 32 da IN 247/96 da CVM.
Exemplificando, digamos que a companhia Tupy adquiriu 30% de
aes em uma outra companhia dita Guarani que se caracteriza como
controlada em conjunto, pelo valor de 3.000. O BP de Guarani era:
Cia. Guarani
Ativo
Disponvel
Estoque
Imobilizados
Total
DRE
Vendas
Despesas
Lucro
Passivo
10.200 Dividendos apagar
2.600 Outros dbitos
5.000 Capital social
Lucro do exerccio
17.800
Total
900
3.600
10.000
3.300
17.800
20.000
16.700
3.300
No consolidado ficaria:
CONTAS
TUPT
GUARANY
30 %
Soma das
Contas
ATIVO
ELIMINAO
Dbito
Caixa
30.000
Invest. GUARANY
3.000
Equivalncia
3.060
-0-
Balano
Consolidado
Crdito
33.060
33.060
3.990
3.990
-0-
990
ESTQOUE
10.000
780
10.780
10.780
Terrenos
-0-
1.500
1.500
1.500
Total Ativo
43.990
5.340
49.330
45.340
OUTROS CRDITOS
-0-
1.080
1.080
1.080
DIVIDENDOS A PAGAR
-0-
270
270
270
Capital social
43.000
3.000
46.000
3.000
43.000
990
990
1.980
990
990
43.990
5.340
49.330
PASSIVO
Lucro exerccio
Total de Passivo
45.340
Nota-se que o lucro liquido e o PL liquido no consolidado so

iguais ao da controladora. E tambm nota-se que esse procedimento anula a
figura do scio minoritrio, j que a controlada dita
controlada em
conjunto
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46
J) DOAR CONSOLIDADO um BP qualquer e um BP Consolidado

se
diferenciam
pelo
destaque,
dado
no
consolidado,
aos
scios
minoritrios. A tcnica de elaborao do DOAR, no consolidado,
semelhante a apurao normal, primeiro levanta-se

a diferena entre as
contas de dois exerccios de cada uma
das sociedades consolidadas, ou
ento se consolida e depois com o balano consolidado se procede a
elaborao do DOAR.
Anlise feito isso, procede-se a analise das diferenas
apuradas. So origem de recursos as diferenas que aumentam o
capital circulantes lquido (AC-PC), e que ocorrem nos grupos de contas
no circulantes (ATRELp ou ATP ou PEXLp ou Res.EXFut ou PL ou Scios
Minoritrios).
So Aplicaes de recursos as diferenas de contas no
circulantes e que diminuem o capital circulante liquido.
As demais transaes devem ser desconsideradas.
EXERCCIO DE CONSOLIDACAO - Temos o BP de trs empresas, A,B
e C, num determinado fim de exerccio, e no seguinte anos devemos considerar os
seguintes fatos
a) a empresa A comprou 100% das acoes da empresa B, e pagou 10 mil de
gio com fundamentao de mercado.
b) A empresa A tambem adquiriu 60% das aoes da empresa C, com desgio
de 10%
c) A empresa B vendeu seu veiculo de entrega para C, pelo valor
liquido contbil
d) A empresa A vendeu, a preo de custo, para B, 20 mil de mercadoira
de seu estoque
e) At o final do presente exerccio, todas as empresas zeraram seus
estoques.
A vendeu com 20% de lucro,
B vendeu com 30 % de lucro e
C vendeu amargando 25% de prejuzo.
f)
g)
No final do exerccio, todas tinham pago seus fornecedores

E a empresa B distribuuiu 50% do seu lucro a titulo de dividendos
Comando 1) fazer todos os lancamentos pertinentes,

Apropriar resultado pelo MEP, e consolidadar usando todos os requisitos
da tecnica de consolidacao.
Balanco das empresas
Contas
Banco
Estqoeu
Veculos
Depreciacao
Total Ativo
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Total Passivo
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Empresa A
180.000
70.000
250.000
70.000
80.000
100.000
250.000
C
100.000
30.000
20.000
(12.000)
138.000
30.000
8.000
100.000
138.000
100.000
50.000
150.000
50.000
100.000
150.000
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47
PROCESSOS DE REOGARNIZAES17 :
As Reorganizaes, Concentrao, Extino ou Dissoluo que
podem ocorrer nas sociedades
mercantis e financeiras. Podem se
caracterizar pelos seguintes processos:
1. Dissoluo
2 Liquidao
3. Extino - incorporao
- fuso
- ciso
4. Transformao - quando ocorre a mudana de tipo jurdico da sociedade ( de S/A para
Ltda , por ex.)
DISSOLUO (18) - o ato pelo qual se manifesta a vontade

(expontnea ) ou a obrigao forcada de encerrar a
Jurdica. A dissoluo acontece por trs razoes:
existncia da Pessoa
1. expirao do prazo contratual;

2. deliberao dos scios de dissolver a sociedade;
3. e falncia .
fase de
Decidida a dissoluo da sociedade, a Pessoa Jurdica entra em

liquidao.
LIQUIDAO
o
conjunto
de atos
destinados a
realizar o ativo ( transforma-lo em moeda corrente disponvel ), pagar o
passivo e devolver
o saldo que restar aos
Scios na
forma da
legislao comercial, ou do estatuto ou do contrato social ( PN CST
191/72 e arts. 208/218 da lei 6.404/76).
17
Os aspectos fiscais no so tratados aqui, todavia advertimos para a Lei

7.450/85, art. 33 que determina o levantamento contbil, at a data da
reorganizao ( fuso, incorporao ou ciso) veja tambm a IN 77/86.
18
O art. 206 da lei 6.404 explicita: Dissolve-se a companhia:
I de pleno direito (conf. art. 208 I e II) a) pelo trmino do prazo de
durao; b) nos caso previstos no estatuto; c) por deliberao de assemblia geral
( art. 136 VII); d) pela existncia de um nico acionista, verificado em
assemblia geral ordinria, se o mnimo de dois no for reconstitudo at do
ano seguinte, ressalvado o disposto no art. 251; e) pela extino na forma da lei,
da autorizao para funcionar.
II por deciso judicial; a) quando anulada a sua constituio, em ao proposta
por qualquer acionista; b) quando provado que no pode preencher o seu fim, em
ao proposta por acionista que representem cinco por cento ou mais do capital
social; c) em caso de falncia, na forma prevista na respectiva lei;
III por deciso de autoridade administrativa competente, nos casos e na forma
previstos em lei especial.
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48
Durante o perodo de liquidao subsiste a personalidade

jurdica da sociedade e no se interrompe e nem se modificam suas
obrigaes fiscais, quaisquer que sejam as causas da liquidao.
Portanto, nesse perodo , deve o liquidante manter escriturao, levantar
o balano ou balancetes peridicos, apresentar declarao, pagar tributos
e pagar todas as demais obrigaes previstas na legislao tributaria e
comercial.(19)
EXTINO - finda a liquidao, a Pessoa Jurdica extingue-se.

A extino da PJ , portanto, o termino de sua existncia, que decorre
da
baixa dos respectivos registros, das inscries e matriculas nos
rgos competentes.(art. 219 da lei 6.404/76 ).
Alm desta modalidade de extino, o pargrafo II do art. 219 da
Lei das S/A cita trs outras maneiras que a Pessoa Jurdica extingue-se:
1. Pela incorporao ou
2. fuso ou
3. ciso
Extingue-se a companhia:
I
pelo enceramento da liquidao,
II Pela incorporao ou fuso, e pela ciso com verso de todo o
patrimnio em outras sociedades ( art. 209 da lei 6.404/76 )
19
O art. 208 da lei 6.404 trata da liquidao como segue: Silenciando o

estatuto, compete a assemblia geral, no caso do no. I do art. 206, determinar o
modo de liquidao e nomear o liquidante e o conselho fiscal que deve funcionar
durante o perodo de liquidao.
1 - A companhia que tiver conselho de administrao poder mant-lo,
competindo-lhe nomear o liquidaste; o funcionamento do Conselho Fiscal ser
permanente ou a pedido de acionistas, conforme dispuser o estatuto .
2 - O liquidaste poder ser substitudo, a qualquer tempo, pelo rgo que tiver
nomeado.
Alm dos casos previstos no no. II do art. 206, a liquidao ser processada
judicialmente:
I a pedido de qualquer acionista, se os administradores ou a maioria de
acionistas deixarem de promover a liquidao, ou a ela se opuserem, nos casos de
no. I do art. 206;
II a requerimento do Ministrio Publico, vista de comunicao da autoridade
competente, se a companhia nos 30 dias subsequentes dissoluo, no iniciar a
liquidao ou. Se aps inici-la, interromp-la por mais de 15 dias, no caso da
alnea e do no. I do art. 206.
Pargrafo nico Na liquidao judicial ser observado o disposto na lei
processual, devendo o liquidante ser nomeado pelo juiz.( art. 209)
Os artigos 210 trata dos deveres do liquidantes e
o artigo 211 dos poderes do
liquidante, j o artigo 212 da denominao da companhia e o artigo 213 da
Assemblia Geral, o artigo 214 do Pagamento do Passivo, o artigo 215 da Partilha
do Ativo , o artigo 216 da Prestao de Contas o 217 da Responsabilidade na
Liquidao e o 218 do Direito de Credor no-satisfeito.
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49
DIREITO DE RECESSO Os scios minoritrios, de acordo com

o art. 137, ainda que sem direito a voto ou a voz, adquirem o direito de
recesso, quando descontentes das reestruturaes processadas na Cia.
O
Direito de recesso consiste na prerrogativa de
solicitar o seu
desligamento da Cia, e ser reembolsado de seus haveres, em conseqncia
vender suas aes pelo valor patrimonial da poca. Os haveres so-lhes
restitudos na forma determinado pelo Estatuto da Cia, e na omisso
desse, conforme determina o art. 45 das Leis das S/A O acionista tem o
prazo de 30 dias para se manifestar apos a publicao do Protocolo e/ou
da AGE que o aprova.
A CVM, editou, por ultimo a Resoluo 319/99 ( DOU 06-12-99),
em seguida corrigida pela Res. 320/99, regulando disposies pertinentes
as separaes de Incorporao, Fuso e Ciso. Ai so abordados aspectos
de:
a. divulgao
de
informaes
sobre
esses
atos
incorporao, ciso e fuso ( art 2o.)
b. aproveitamento econmico no tratamento do gio e
desgio
c. a relao de substituio das aes dos acionistas
no-controladores
d. obrigatoriedade de auditoria independente sobre as
Demonstraes Financeiras
e. sobre o contedo do relatrio da Administrao
f. hipteses do exerccio abusivo do poder de controle
e
g. o fluxo de caixa de dividendos dos acionistas no
controladores
INCORPORAO
- definido nos arts.223 234 da lei das

S/A, concebe-se como a operao pela qual uma ou mais sociedade so
absolvidas por outra, que lhe sucede em todos os direitos e obrigaes.
Conforme o art. 224, da lei das S/A, o processo de dissoluo,
fuso ou ciso, requer uma srie de medidas preliminares de carter legal
tais como :
1. um protocolo firmado pelos scios
2. a homologao e aprovao desse protocolo pela AGE, acrescido de
justificativa e exposio de motivos sobre a reorganizao da sociedade.
3. a nomeao dos peritos para avaliao dos patrimnios da sociedades
envolvidas. E no caso de incorporao dever, igualmente, ser autorizada
pela AGE o aumento de capital.
O Protocolo detalhando todas as condies e providencias a

serem tomadas firmados pelos scios e aprovado em AG, dever conter ,
pelo menos, os seguintes itens:
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50
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
o numero, espcie e classe das aes que sero atribudas aos scios e os critrios de
relao de trocas,
os elementos de ativos e passivos que formaro cada parcela do patrimnio no caso de
ciso,
os critrios de avaliao do patrimnio liquido, a data base da sua avaliao e o
tratamento das variaes patrimoniais posteriores,
a soluo a ser adotada quanto s aes e/ou cotas de capital de uma das sociedades
possudas por outras,
o valor do capital das sociedades a serem criadas ou do aumento ou reduo das
sociedades que faro parte na operao
o projeto de estatuto, ou de alteraes estatutrias, que devero se aprovados para
efetivar a operao,
todas as demais condies acordadas entre as partes interessadas no processo
As principais justificativas - sendo essas as seguintes a) os motivos ou fins da
operao e o interesse da companhia em sua efetivao b) as aes que os acionistas
preferenciais recebero e as razes para a modificao de seus direitos, se houver c) a
composio, aps a operao, segundo espcie e classes das aes, do capital das
companhias que devero emitir aes em substituio s que devero extinguir-se c) o
valor do reembolso das aes a que tm direito os acionistas dissidentes.
Esse protocolo detalhando todas as providencias e condies ser

levado a Assemblia Geral Extraordinria, da qual deve receber aprovao
para sua implementao. Com a aprovao do protocolo pela
Assemblia
Geral, inicia-se, de fato, o processo de incorporao ou de fuso ou de
ciso.
Os procedimentos contbeis da incorporao comeam com o
levantamento dum balancete para avaliao e deciso inicial. Termina com
um outro balancete aps efetivao de
todas as alteraes previstas no
protocolo aprovado
pela AGE. e ento se procede com o zeramento das
contas como segue( 20 ):
20. A partir de 01-01-96, por determinao do artigo 21 da lei 9.249/95 ficou

definido que
os bens e direitos sero avaliados pelo valor contbil ou de
mercado. O dispositivo legal est redigido nos seguintes termos: A pessoa
juridica que tiver parte ou todo o seu patrimonio absorvido em virtude de
incorporao, fuso ou ciso dever levantar balano especfico para esse fim.
1 O balano a que se refere este artigo dever ser levantado at 30 dias antes
do evento.
2 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou
arbitrado, que optar pela avaliao a valor de mercado, a diferena entre este e o
custo de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou
exausto, ser considerada ganho de capital , que dever ser adicionada a base de
clculo do imposto de renda devido e da contribuio social sobre o lucro liquido.
3 Para efeito do disposto no pargrafo anterior, os encargos sero considerados
decorridos, ainda que no tenham sido registrados contabilmente,
4 A pessoa jurdica incorporada, funcionada ou cindida dever apresentar a
declarao de rendimentos correspondente ao periodo trascorrido durante o anocalendrio, em seu proprio nome, at o ultimo dia til do ms subsequente ao do
evento.
Quando , na incorporao de sociedades, forem atribuidos, aos bens do ativo
valores superiores aos contbeis, esses aumentos de valores sero denominados
REAVALIAES DE BENS A INCORPORAO. Essa diferena entre o valor de reavaliao e
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51
D
C
C
C
C
C
Cia X conta incorporao

Disponibilidade
Clientes
Estoque
Imveis
Maquinas, etc...
D
D
D
D
D
D
C
Zeradas as contas do ativo passa-se as do passivo:

duplicatas descontadas
Depreciao
fornecedores
Emprstimos
Capital
Reserva d lucro, etc...
Cia X a conta incorporao
Depois, volta-se a lanar na

rubricas da incorporada:
D - Disponibilidade
D - Clientes
D - Estoque
D - Imveis
D - Maquinas, etc...
C - Cia X conta incorporao
D
C
C
C
C
C
incorporadora
os
valores
das
Cia X conta incorporao

Depreciao
Duplicatas descontadas
Fornecedores
Emprstimos
Capital, etc...
Aps os lanamentos acima levanta-se o balancete da Cia

incorporadora.
Apresentaremos alguns exemplos sobre Incorporao esquematizando
o assunto em:
a) incorporao de empresas sem qualquer particio.
b) incorporao de empresas com participao - total
- parcial
c) incorporao de empresas com gio ou desgio
d) incorporao de empresas com participao pelo MEP ou
o contabil dos bens no ser computada na apurao do lucro real enquanto mantida
como reserva de reavaliao ( RIR 388). Essa reserva de reavaliao ser computada
na determinao do lucra real da seguinte forma ( RIR 383, III ) a) no periodobase em que a reserva for utilizada para aumento de capital social, no montante
capitalizado; - b) em cada periodo-base, no montante do aumento do valor dos bens
reavaliados que tenha sido realizado no periodo, inclusive mediante:1.alienao, sob qualquer forma
2.Depreciao, amortizao ou exausto
3.Baixa por perecimentos
Veja Ch. 36 de Imposto de Renda das Empresas Hiromi Higuchi 23 Edio Atlas
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52
- Custo
e) incorporao de empresas com participao pelo Custo com
- lucro ou
- perdas
a) No primeiro caso tomaremos como exemplo essas duas empresas
ALFA e GAMA, que a incorporadora no mantm qualquer participao
societria na Segunda:
ALFA
GAMA
Ativo
Caixa e Banco
Clientes
Mercadorias
Hipoteca a receber
2.000
18.000
21.000
5.000
46.000
Total Ativo
Passivo
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Reservas
15.000
5.000
20.000
6.000
46.000
Total Passivo
Ativo
Caixa e Banco
Clientes
Mercadorias
Terreno
Total ativo
13.000
16.000
14.000
5.000
48.000
Total Passivo
11.000
12.000
20.000
5.000
48.000
Passivo
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Lucro
Teremos como objetivo

duas noes a primeira demonstrar o
processo de transferencia dos valores da incorporada para a incorporadora
e a segunda, determinar e definir o montante de capital.
Processo vamos zerar

lanamentos na conta INCORPORAO.
os
saldos
da
incorporada
com
os
D T INCORPORAO
C Caixa e banco
- Cientes
- Mercadorias
- Terreno
- etc ...
48.000
3.000
16.000
14.000
5.000
D
C
11.000
12.000
20.000
5.000
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Lucros
etc ...
T INCORPORAO
48.000
Estes lanamentos anulam os saldos da Empresa que est sendo

incorporada e tudo fica na conta transitoria de INCORPORAO. Dela
iremos, com lanamentos inversos desses, aprorpiar
na empresa
incorporadora:
T da conta de transio:
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53
T
3.000
16.000
14.000
5.000
Caixa e bancos
Clientes
Mercadorias
Terreno
INCORPORAO
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Lucros
11.000
12.000
20.000
5.000
Lanamentos de apropiao na Empresa Incorporadora:
Balano apos
D ALFA INCORPORADORA
C Caixa e banco
- Cientes
- Mercadorias
- Terreno
48.000
3.000
16.000
14.000
5.000
D
C
11.000
12.000
20.000
5.000
48.000
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Lucros
ALFA INCORPORADORA
apropriao dos valores da Incorporada:

ALFA
Ativo
Caixa e Banco
Clientes
Mercadorias
Hipoteca a receber
Terreno
Total Ativo
15.000
34.000
35.000
5.000
5.000
94.000
Total Passivo
26.000
17.000
51.000
94.000
Passivo
Fornecedores
Emprestimos
Capital
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54
b) Mas digamos, que no segundo caso, a incorporadora mantivesse

100% do capital da incorporada e cujos balancetes fossem:
ALFA
GAMA
Ativo
Caixa e Banco
Clientes
Mercadorias
Investimentos em Gama
Hipoteca a receber
Total Ativo
Passivo
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Reservas
Total Passivo
Ativo
2.000 Caixa e Banco
18.000 Clientes
20.000 Mercadorias
25.000
5.000 Terreno
70.000
Passivo
15.000 Fornecedores
5.000 Emprestimos
46.000 Capital
6.000 Lucro
70.000
13.000
16.000
14.000
Total ativo
15.000
48.000
Total Passivo
11.000
12.000
20.000
5.000
48.000
No caso acima teriamos que primeiro eliminar a participao do

capital na incorporada, e para tal fariamos o seguinte lanamento:
1) Registro DE ELIMINAO DE INVESTIMENTOS NA ASSOCIADA
Debita-se : PL Associada

Associada Gama
Elimina-se o investimento, antes de procedermos a incorporao
E tambm
consolidados:
seria
salutar
constituir
um
mapa
Caixa e Banco
Clientes
Mercadorias
Investimentos em Gama
Hipoteca a receber
Terreno
Total Ativo
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Reservas
Lucros
PL
Total Passivo
Visite o Portal
2.000
18.000
20.000
25.000
5.000
70.000
15.000
5.000
46.000
6.000
52.000
70.000
BETA
3.000
16.000
14.000
5.000
48.000
11.000
12.000
20.000
5.000
25.OOO
48.000
5.000
34.000
34.000
25.000
5.000
5.000
118.000
26.000
17.000
66.000
6.000
5.000
77.000
118.000
balanos
BALANO
CONSOLIDADO
Soma
ALFA
dos
25.000
20.000
5.000
5.000
34.000
34.000
-05.000
5.000
93.000
26.000
17.000
46.000
6.000
-052.000
93.000
School Script
55
So, apos a eliminao do investimento que se procede na

incorporao.
E se vai notar que o PL da Incorporadora permanecer o
mesmo apos
a incorporao, pois o capital da incorporada j est
computado na incorporadora, antes mesmo do processo.
c) O seguinte exemplo para explicitar o caso de incorporao
em que a incorporada mantem em seu BP a figura do gio ou desgio.
Os procedimentos, para quando o investimento for avaliado pela
Equivalncia patrimonial e que tiver gio ou desgio procurar definir
qual seja o fundamento do gio ou do desgio, e de acordo com a natureza
do fundamento proceder conforme as normas a seguir:
Fundamento do gio ou desgio

Tratamento na Incorporao
1gio decorrente de valor de mercado no 1. Deve ser adicionado ao investimento que o
ativo da incorporada.
gerou
2.
gio
decorrente
de
expectativa
de 2. Passa para o BP da incorporadora e
resultado futuro
amortizado no tempo
e nos modos a que fora
projetado
3. Desgio decorrente de valor de mercado no 3. Deve ser deduzido do investimento que o
ativo da incorporadora
gerou ao passar para o BP da incorporadora.
4. Desgio decorrente de expectativa de 4. Passa para o BP da incorporadora e
resultado futuro
amortizado de acordo com que fora planejado
5. Desgio com fundamento economico no 5. a) amortizado na investidora somente
identificado
pela baixa, alienao ou pereciemnto.
b) ou ento, no processo de incorporao,
lanado
diretamente
no
resultado
da
incorporadora como perda.
ALFA
Ativo
Caixa e Banco
Clientes
Mercadorias
Investimentos em Gama 70%
Hipoteca a receber
Total Ativo
Passivo
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Reservas
Total Passivo
Visite o Portal
GAMA
2.000
18.000
20.000
28.000
9.000
77.000
10.000
15.000
45.000
7.000
77.000
Ativo
Caixa e Banco
Clientes
Mercadorias
investimenos
gio
Terreno
Total ativo
3.000
1.000
4.000
20.000
5.000
30.000
63.000
Total Passivo
11.000
12.000
35.000
5.000
63.000
Passivo
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Lucro
School Script
56
O processo aqui, no c, comea com a eliminao do investimento

da incorporada. Depois observa-se os aspectos com referencia ao gio na
incorporada que deve ser considerado conforme a sua natureza. O resto do
processo igual aos demais casos j explicitados.
No
final
verifica-se
que
o
consolidado da incorporao
incorporou a parte referente ao capital dos socios minoritrios e as
demais rubricas que se acumulam conforme o pricipio de sucesso.
Caso
haja
descontentamento
por
parte
de
alguns
socios
minoritrios o valor correspondente aos seus haveres ser registrado no
Passivo Circulante para posterior ressarcimento desses.
INCOPRADORA Consolidada
Ativo
Caixa e Banco
Clientes
Mercadorias
Investimenos/gio mercado
Hipoteca a receber
Terreno
Total ativo
5.000
19.000
24.000
25.000
9.000
30.000
112.000
Passivo
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Lucro
Reservas
21.000
27.000
52.000
5.000
7.000
Total do Passivo
112.000
d) Por fim vejamos um exemplo em que a incorporadora participa

da incorporada com um investimento avaliado pelo CUSTO. Como sabido que
os
investimentos
avaliados
por
custo
no
sofre
temporariamente
atualizao como o MEP, mas depois talvez de longo perodo v-se como no
caso na obrigao de avalia-lo, e ai surge ou ganho ou perda
Neste caso, toma-se o BP da Cia a ser incorporada, e compara-se
o
investimento
contabilizado.
Caso
haja
ganho
apropria-se
na
incorporadora lanando-o em Outras Receitas - lucros operacionais, antes
do processo de incorporao. Havendo perda lana-se no resultado da
incorporadora antes do processo de incorporao ( como perdas )
1) Registro APROPRIAO NA INCORPORADORA

Debita-se : ATC- INVESTIMENTOS
Credita-se :Outras receitas

Lucros Operacionais
No caso que haja ganho no investimentos, pelo mtodo de custo
2) Registro APROPRIAO NA INCORPORADORA

Debita-se : Outras Receitas DRE
Credita-se : ATC INVESTIMENTOS
Perdas com Investimentos
(Retificando)
No caso que haja perdas com investimentos, pelo mtodo de custo
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School Script
57
EXEMPLO a seguir consideramos dois balanos de X e de

Y, que X absorve, incorpora Y, e em que se apresenta o caso de um
investimento pelo mtodo de custo.
CONTAS
CAIXAS
CONTAS A RECEBER
ESTOQUE
DESPESAS ANTECIPADAS
OUTROS CRDITOS A LP
INVESTIMENTO PELO METODO DE CUSTO
VEWICULOS
MOVEIS E UTENSILIOS
TERRENO
TOTAL ATIVO
OBS - No ato do investimento temporrio, o valor
do PL da investida
DIVIDENDOS A PAGAR
EMPRSTIMOS
SALRIOS A PAGAR
TRIBUTOS A PAGAR
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
LUCROS ACUMULADOS
LUCRO DO EXERCCIO
TOTAL DO PASSIVO
Y
50
140
205
120
100
10
500
80
150
1,415
50
250
10
10
25
30
375
investido correspondia a 10 %
250
300
235
310
250
50
15
5
1415
25
45
50
78
100
65
12
375
Primeiramente, faz-se a avaliao do investimento e depois sua

eliminao, apos isso ento que se inicia o processo de incorporao;
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58
Usando o workpaper:
x
CAIXAS
CONTAS A RECEBER
ESTOQUE
OUTROS CRDITOS A LP
INVESTIMENTO PELO METODO
DE CUSTO
VECULOS
MOVEIS E UTENSILIOS
TERRENO
TOTAL ATIVO
DIVIDENDOS A PAGAR
EMPRSTIMOS
SALRIOS A PAGAR
TRIBUTOS A PAGAR
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
LUCROS ACUMULADOS
LUCRO DO EXERCCIO
TOTAL DO PASSIVO
zoma
50
140
205
120
100
10
50
250
10
500
80
150
1,415
10
25
30
375
250
300
235
310
250
50
15
5
1415
25
45
50
78
100
65
12
375
eliminao
100
300
215
120
160
17,7
cons
Com-Y
100
390
215
120
160
50
250
10
510
105
180
1797,7
510
105
180
1780
10
25
30
1780
275
345
285
388
350
50
80
24,7
1797,7
275
345
285
388
340
50
73,5
23,5
1780
25
45
50
78
90
17,7
10
6,5
1,2
Teremos
agora de efeturar o seramento
incorporada, no caso Y, criando a coanta transitria
do
BP
58,5
108
da
empresa
CONTA DE DISSOLUO TRANSISTORIA
375
a caixa da empresa Y
contas a receber
Estoque
Veculos
terreno
50
250
10
25
30
Dividendos a pagar da empresa Y
25
emprestimos
Salarios a pagar
Tributos a pagar
Capital social
Lucros acumulados
Lucro do exerccio
45
50
78
90
58,5
10,8
CONTA DE DISSOLUO TRANSISTORIA
357,3
INCORPORAO
Caixa e bancos
Contas a receber
Estqoeu
Veculos
Terreno
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50
250
10
25
30
Dividendos a pagar
Emprestimos
Larios a pagar
Tributos a pagar
Capital social
Lucros acumulados
Lucro exerccio
25
45
50
78
90
58,5
10,8
School Script
59
Teremos que zerar a conta transitoria e pasando a incoprporar os

valores na incorporadora, como segue:
A incoporadora, X
a caixa da da conta transitoria

contas a receber
Estoque
Veculos
Terreno
Dividendos
transitoria
375
pagar.
50
250
10
25
30
Da
conta
25
Emprestimos
Salarios a pagar
Tributos a pagar
Capital social
Lucros acumulados
Lucro do exerccio
45
50
78
90
58,5
10,8
Conta da incorporadora, X
357,3
E ai ento, fianalmente o blano da da incorporadora, apos a

incorporao:
BALANO DA INCOPRORADORA
CAIXAS
CONTAS A RECEBER
ESTOQUE
OUTROS CRDITOS A LP
VECULOS
MOVEIS E UTENSILIOS
TERRENO
TOTAL ATIVO
DIVIDENDOS A PAGAR
EMPRSTIMOS
SALRIOS A PAGAR
TRIBUTOS A PAGAR
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
LUCROS ACUMULADOS
LUCRO DO EXERCCIO
TOTAL DO PASSIVO
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X
100
390
215
120
160
510
105
180
1780
275
345
285
388
340
50
73,5
23,5
1780
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60
F U S O
- a operao pela qual se unem duas ou

mais sociedades para formar uma nova, que lhes sucede em todos os
direitos e obrigaes, os procedimentos legais para a fuso tambm esto
previstos nos arts. 223 a 234 da Lei das S/A. A diferena entre fuso e
incorporao
que
na
incorporao
desaparecem
as
sociedades
incorporadas,
mas
a
incorporadora,
mantm-se
em
uma
sociedade
preexistente, que permanece com suas atividades normais, enquanto na
fuso desaparecem todas as sociedades que se envolvem no processo de
fuso e surge uma sociedade nova.
Tal como se preconiza para a incorporao na fuso exige-se um
protocolo aprovado pela AGE, que define em detalhes os objetivos que se
almeja alcanar, e os procedimentos que se devem tomar para efetivar a
fuso.
ALFA (Empresa Fundida)

Ativo
Caixa e Banco
Clientes
Mercadorias
Imoveis
Hipoteca a receber
Total Ativo
Passivo
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Reservas
Total Passivo
GAMA(Empresa Fundida)
Ativo
2.000 Caixa e Banco
18.000 Clientes
20.000 Mercadorias
25.000
5.000 Terreno
70.000
Passivo
15.000 Fornecedores
5.000 Emprestimos
46.000 Capital
4.000 Lucro
70.000
3.000
16.000
14.000
Total ativo
15.000
48.000
Total Passivo
11.000
12.000
20.000
5.000
48.000
O registro contbil na FUSAO bastante simples, pois como j

foi dito, cria-se uma nova empresa atribuindo-se um capital decorrente
das empresas fundidas Para se efetivar a transferencia introduz-se uma
conta transitria de dissoluo das empresas que se fundem e suas contas
so zeradas atravs dessa conta , como vejamos abaixo:
D
C
C
C
Conta dissoluo
Disponibilidade de Alfa ou de Gama
Clientes
Imobilizado, etc...
C
D
D
D
Conta Dissoluo
Fornecedores de Alfa ou de Gama
Conta a Pagar
Capital, etc..
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School Script
61
CONTA TRANSITRIA DISSOLUO

Ativo de Alfa
Caixa e Banco
Clientes
Mercadorias
Imoveis
Hipoteca a receber
Passivo de Alfa
2.000
18.000
20.000
25.000
5.000
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Reservas
3.000
16.000
14.000
15.000
118.000
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Lucro
15.000
5.000
46.000
4.000
Passivo de Gama
Ativo de Gama
Caixa e Banco
Clientes
Mercadorias
Terreno
Total
Total
11.000
12.000
20.000
5.000
118.000
EMPRESA SUCESSORA
Caixa e Banco
5.000
Clientes
34.000
Mercadorias
34.000
Imoveis
25.000
Hipoteca a receber
5.000
Terreno
15.000
Total Ativo
118.000
Fornecedores
26.000
Emprestimos
17.000
Capital
75.000
Total Passivo
118.000
Teremos, no caso da fuso, o mesmo esquema que fizemos para a

incorporao, no que tange a natureza das sociedades fundidadas
a) - fuso de empresas sem quaisquer participaes societrias
b) - fuso de empresas com participaes societrias
- parcial ou
- total
c) - fuso de empresas que possuem investimentos avaliados
pelos metodos de
- equivalncia
- de custo
d) - fuso de empresas que sem sues ativos possuem
- gio ou
- desgio
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School Script
62
Os procedimentos, para quando o investimento for avaliado pela

Equivalncia patrimonial e que tiver gio ou desgio procurar definir
qual seja o fundamento do gio ou desgio, e de acordo com a natureza
do fundamento proceder conforme as determinaes que definem as normas
que no quadro abaixo expormos:
Fundamento do gio ou desgio
1gio decorrente de valor de mercado no
ativo da fusionada.
2.
gio
decorrente
de
expectativa
de
resultado futuro
3. Desgio decorrente de valor de mercado no
ativo da funsionada
4. Desgio decorrente de expectativa de
resutado futuro
5. Desgio com fundamento economico no
identificado
Fuso de
Tratamento no processo de FUSO

1. Deve ser adicionado ao RESPECTIVO ATIVO
2. Passa para o BP da FUNDIDA e amortizado
no tempo e nos modos a que fora projetado
3. Deve ser deduzido do investimento que o
gerou ao passar para o BP da FUNDIDA
4. Passa para o BP da FUNDIDA e amortizado
de acordo com que fora planejado
5. a) amortizado na investidora somente
pela baixa, alienao ou perecimento.
b) ou ento, no processo de FUSO e,
lanado diretamente no resutado da fusionada
como perda.
empresas com participao pelo MEP ou

-
Custo
No caso de existir investimentos societrios entre as empresas e

esses forem avaliados pelo MEP, antes de iniciarmos o processo de FUSO,
faz-se necessrio, a eliminao dos investimentos e a integralizao dos
lucros e das reservas, para evitar qualquer prejuzo aos investidores.
d)
incorporao de empresas com participao pelo Custo com

- lucro ou
- perdas
Os investimentos avaliados pelos custos forgem do principio de

competencia e desta maneira so sofrem atualizao quando so alienados ou
fundidos, incorparado etc.... Assim, comumente, encontraremos sempre um
valor a maior ou menor que denominamos de ganho ou perda. Nessas
circunstncias o procedimento ser, antes da FUSO, apropriarmos esse
valor no patrimnio da empresa competente fundida.
ALFA
Ativo
Caixa e Banco
Clientes
Mercadorias
Investimentos em Gama 10%
Hipoteca a receber
Total Ativo
Passivo
Fornecedores
Emprestimos
Capital
Total Passivo
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GAMA
1.500
18.000
20.000
3.500
17.000
60.000
Ativo
Caixa e Banco
Clientes
Mercadorias
Investimenos
gio
Terreno
Passivo
10.000 Fornecedores
15.000 Emprestimos
35.000 Capital
Lucro
60.000
Total ativo
3.000
1.000
4.000
20.000
5.000
30.000
63.000
Total Passivo
11.000
12.000
35.000
5.000
63.000
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63
Apurao se o investimento, pelo mtodo de
custo contm ganho
ou perda.
Vericamos que o investimento consistia em 10% do PL da
investidora no momento da aquisio, e isto seria 3.500, mas
atualmente, esse valor chega a 10 x 40.000 = 4.000 portanto h um ganho
de 500. Que deve ser apropriado a outras receitas operacioanis da
investidora, com lanamento:
Debitando-se : Investiemntos Alfa
Creditando-se : Outras receita no-operacioanis
500.-

Debita-se: PL Associada
4.500,- Credita-se :INVESTIMENTOS
Elimina-se o investimento, antes de procedermos a fuso
4.500,-
Os Lanamentos Contbeis do processo de FUSO:

As empresas que se fundem tem suas contas zeradas atravs de uma
conta transitria denominada de dissoluo.(21)
D
C
C
C
Conta dissoluo
Disponibilidade
Clientes
Imobilizado, etc...
C
D
D
D
Conta Dissoluo
Fornecedores
Conta a Pagar
Capital, etc...
Observa-se trs coisas pelo menos no procedimento contbil da

fuso :
1) - O primeiro que a avaliao do ativo permanente dessa tem
como contrapartida as reservas de reavaliao.
2) - Segundo que as depreciaes devem ser descontadas dos
valores dos seus respectivos ativos e entraro na nova Cia
pelos valores lquidos.
3) - Uma terceiro aspecto que deve ser levado em conta na fuso
a repartio do montante das aes junto as antigos
proprietrios das empresas fundidas, isso porque os valores
21
Duas advertncias que se deve levar em conta nos processos de Fuso ou

Incorporao ou Ciso:
a) a DEPRECIAO = dos bens do ATP das empresas
envolvidas em um dos processos deve ser, antes deste, subtrada dos valores dos
respectivos bens
b) O IR e CSSL (contribuio social sobre lucro)
no pode ser repassado para as empresas fundidas ou incorporada ou cindida,
devero ser pagos no ato da fuso ou ciso ou incorporao e em nome da prpria
empresa que deu origem a essas obrigaes.
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64
aceitos na fuso no so, necessariamente, aqueles contbeis

da empresas fundidas.
EXEMPLO -
Pproceder a fuso destas duas Cias abaixo,
criando a Cia JOLLY.
Contas
Cia A
Cia B
Ativo circulante
Caixa / banco
Contas a receber
Estoque
Ativo relizavel a LP
Impostoa a recuperar
Outras contas
Ativo Permanente
Investimentos
Imobilizados
Diferidos
Total do Ativo
Passivo circulante
Fornecedores
Obrigaoes trabalhistas
Obrigacoes tributarias
Emprestimos
Passivo exig LP
Financiamentos
Emprestimos bamcarops
PL
Capital social
Reservas
Lucros acumulados
Lucro exerccio
Total Passivo
2.500
82.500
60.000
3.000
7.100
8.000
3.000
45.000
7.8000
25.000
110.000
49.560
332.560
22.000
92.900
32.000
11.000
16.000
12.000
2.800
3.600
3.600
1.500
30.000
45.000
12.000
18.000
100.000
32.120
32.516
21.924
332.560
50.000
10.000
11.400
-20.000
92.900
Proceder a eliminaao do Investimento de A

Debita-se: PL Associada
25.000,-
Credita-se:INVESTIMENTOS
25.000,-
Elimina-se o investimento, antes de procedermos a fuso
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65
Zeramento dos ativos e passivos das duas Cias fundidadas como

segue:
D - Conta dissoluo(transitoria)
C - Ativo circulante
Caixa / banco
Contas a receber
Estoque
Outras contas
Ativo Permanente
Imobilizados
Diferidos
2.500
82.500
60.000
3.000
7.100
8.000
3.000
45.000
7.8000
110.000
49.560
22.000
32.000
11.000
16.000
12.000
2.800
3.600
3.600
1.500
30.000
45.000
12.000
18.000
51.400
D - Passivo circulante
Fornecedores
Emprestimos
Passivo exig LP
Financiamentos
PL
Capital social
Reservas
Lucros acumulados
Lucro exerccio
100.000
32.120
32.516
21.924
C - Conta dissoluo(transitoria)
Em seguida, faz-se os
transitoria, e criando a Cia JOLY
Caixa / banco
Contas a receber
Estoque
Outras contas
Ativo Permanente
Imobilizados
Diferidos
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2.500
82.500
60.000
3.000
110.000
49.560
3.000
7.100
8.000
45.000
7.8000
22.000
lanamentos
de
Fornecedores
Emprestimos
Passivo exig LP
Financiamentos
Emprestimos bancarios
PL
Capital social
Reservas
Lucros acumulados
Lucro exerccio
zeraemnto
da
conta
32.000
11.000
16.000
12.000
2.800
3.600
3.600
1.500
30.000
45.000
12.000
18.000
51.400
100.000
32.120
32.516
21.924
School Script
66
BALANO DA
CIA JOLY
Contas
Ativo circulante
Caixa / banco
Contas a receber
Estoque
Outras contas
Ativo Permanente
Imobilizados
Diferidos
Total do Ativo
5.500
89.600
68.000
45.000
10.800
132.000
49.560
400.460
Passivo circulante
Fornecedores
Emprestimos
Passivo exig LP
Financiamentos
PL
Capital social
Total Passivo
Visite o Portal
34.800
14.600
19.600
13.500
42.000
63.000
212.960
400.460
School Script
67
C I S O
a operao pelo qual uma sociedade

transfere parcela do seu patrimnio para uma ou mais sociedades,
existentes ou
constitudas para esse fim , extinguindo-se a sociedade
cindida, se houve verso total do seu capital - esse tipo denomina-se,
ciso total.
No caso de s haver
separao de parte do capital da
empresa cindida, ento, denomina-se de ciso parcial.
Esquematizando
teriamos:
CISAO TOTAL a) para duas(ou mais) empresas novas

-b) para duas(ou mais) empresas j existentes
-c) para uma(ou mais) empresa nova + uma(ou mais) j existente
CISO PARCIAL a) com uma (ou mais) empresa Nova
-b) com uma (ou mais) empresa existente
-c) com uma(ou mais) empresa existente + uma (ou mais) Nova
Para se efetuar a ciso, usa-se no procedimento contbil, pari

passu como se fez nas demais operaes uma conta transitria denominada conta especial de ciso - Cia X, e como modelo de lanamentos teramos :
D - Conta especial Ciso

C - Disponibilidade
C - Estoque
C - Investimentos, etc...
D - Emprstimos a curto prazo

D Capital, etc...
C - Conta especial Ciso
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School Script
68
CISO TOTAL a operao pela qual a sociedade transfere

parcelas do patrimnio para uma ou mais sociedades,
constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se
a companhia cindida.
CISO PARCIAL a operao pela qual a sociedade transfere apenas

parte de seu patrimnio, e continua a operar com reduo de seu capital e
se for o caso com modificao de seu estatuto
Empresa
B
Fica com 40 %
EMPRESA
Empresa
C
Fica com os 60 %
Ciso total
Empresa A cindida parcialmente
Empresa que
recebe, digamos,
30 % do patrimnio
Empresa
continua existindo
Ciso parcial
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69
I - Os procedimentos a serem seguidos nos livros da

incorporadora -:
Copiar o balano que serviu de base avaliao do patrimnio
liquido . Os saldos desse balano serviro de base aos lanamentos
contbeis da incorporao, de resultados a serem registrados nos livros
da incorporadora;
Prosseguir escriturando normalmente as operaes, at a data em
que se efetivar a incorporao;
Levantar e copiar um balancete , na data da incorporao,
abrangendo as operaes realizadas no perodo compreendido entre a data
base e a data da incorporao.
As mutaes patrimoniais refletidas nesses balancetes, relativos
ao perodo compreendido entre a data da avaliao do patrimonial liquido
e a data em eu for efetivada a incorporao sero registradas nos livros
da incorporadora;
Aps copiados os balancetes retromencionados, transcrever no
livro Dirio um termo de Esclarecimento, dando por encerrada a respectiva
escriturao.
II - Aplicam-se as seguintes normas no caso de prejuzos nas
fuses, incorporao e ciso-:
a pessoa jurdica incorporadora ou sucessora resultante de fuso ou que
absorver patrimnio da cindida no poder:
a) compensar os prejuzos fiscais das pessoas jurdicas
incorporadas, funcionadas e cindidas, nem mesmo o prejuzo fiscal apurado
na demonstrao do lucro real do perodo base encerrado em virtude do
evento e. tambm no poder :
b) compensar seus prprios
prejuzos fiscais apurados em
perodos-base anteriores ao evento, no caso de incorporao ou ciso, com
lucros reais das sucedidas.
c) Nas cises parciais, os prejuzos fiscais da pessoa jurdica
cindida, apurados at o perodo-base encerrado em decorrncia da ciso,
somente podero ser compensados, proporcionalmente parcela remanescente
do patrimnio liquido.
Em qualquer caso
a sucessora pode continuar compensando seus
prprios prejuzos fiscais com seus prprios lucros reais, observados os
limites impostos pela legislao.
A atual legislao do imposto de renda probe empresa a
compensao de prejuzos fiscais acumulados, se ocorrer cumulativamente,
entre a data da apurao e a da compensao, os fatos:
1 - modificao do seu controle societrio ; e
2 - mudana do seu ramo de atividade.
Os citados eventos no precisam ocorrer na mesma data para
caracteriza o impedimento da compensao.
]
III As principais providencias a serem tomadas junto as
reparties fiscais e outras entidades.
( Este roteiro poder sofrer variao
de uma cidade ou estado para outro)
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70
Reparties Fiscais e Entidades

Prazos
Junta Comercial Arquivamento das atas em que as 30 dias da data em que a
deliberaes foram tomadas
Registrar os livros societrios
reparties competentes e na Junta
Cadastro Geral
fiscais
reunio for realizada

se
possivel
na Justamente,
junto com a Ata da AGE
do Contribuintes do MF (CGC)
A nova inscrio ou cancelamento no CGC feito simultaneamente ao ato do

Registro do Comercio. A ficha de inscrio
dos estabelecimentos da nova
sociedade vlida como carto de CGC pelo prazo de 90 dias
Instituto Nacional de Seguridade Social ( inss)

No h previso de qualquer comunicao. Em tese, a prpria Junta se encarrega
das comunicaes (Port. DNRC 0002/82)

Secretaria da Fazenda Estadual
Imediatamente
aps
o
dos
atos
Dever ser providenciada a inscrio junto a arquivamento
repartio competente. O procedimento obedecer s cadastrais no registro de
normas de cada Estado onde a Cia. Possua filial ou Comrcio.
estabelecimento.
Requerer
autorizao
para
utilizao dos documentos fiscais, registro dos
livros e regimes especiais ( se for o caso).
Havendo
escriturao
de
livros
e
emisso
de
documentos fiscais por computador, devero ser
solicitadas as alteraes necessrias do regime
especial correspondente.
Aps o arquivamento da ata
Registro de Imveis
Proceder s necessrias transcries do instrumento da AGE na Junta
de
transmisso
de
propriedade
imobiliria
da
cindida, se houver
Departamento
do
Ministrio
do
Trabalho Logo aps o arquivamento
Anotaes nas Carteiras Profissionais do Empregados dos atos societrios.
transferidos Livro de Registro de Empregados
Levar repartio competente o ltimo livro de
registro de empregados para anotao da alterao
ocorrida
Logo apos as providencia do
Livro de Inspeo do Trabalho
Proceder anotaes referente alterao no livro item anterior
de
Inspeo
do
Trabalho.
Tal
anotao
ser
autenticada pelo fiscal do trabalho quando da visita
da fiscalizao empresa
At
o
dia
15
ao
ms
Cadastro de Empregado e Desempregado
subsequente baixa
Prefeitura Municipal
As mesma providencias junto Secretaria de Financia. devero ser tomadas nos
municpios em que se situarem os diversos estabelecimentos que, porventura, sejam
contribuintes do imposto sobre servio ou de qualquer natureza, com respeito
inscrio dos mesmos e utilizao dos livros e documentos fiscais, e as taxas
de licena de funcionamento e instalao
Aps
o
arquivamento
dos
Bancos
Efetuar as necessrias comunicaes aos bancos atos na Junta
especiameente aos bancos depositrios do FGTS. Se
for conveniente, transferir os saldos por cheques,
apos a abertura da conta da sociedade nova

Sindicatos
Fazer as necessrias
respectivos
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comunicaes
aos
Logo aps a ciso
sindicatos
School Script
71
DCTF A Pessoa Jurdica incorporada, funsionada e cindida dever

entregar a DCTF relativa ao perodo compreeendido do inicio do trimestre
em que ocorrer a incoporao, fuso ou cinso data do evento, at o
ltimo diautil do ms subsequente ao da ocorrencia do evento considerado
ocorrido o evento na data da deliberao que aprovar a operao
Observe que, embora o balano que sevir de base para a incorporao,
fuso ou ciso deva ser levantado at 30- dias antes do evento, a Pessoa
Juridica icorporada , fusionada ou cindidad devem informa os tributos e
as contribuies cuos fatos geradores correram at a data do eventos
DIRF No caso de fuso, incorporao ou ciso
a) as empresas funcionada, incorproadas ou extintas por ciso total
prestaro finformaes realtivas aos seus benficarios de prikerio
de janeiros at a data do evento, sob seus correspondentesnumeros
de inscrio no CNPJ.
Oportunamente
PIS
Nenhuma providencia formal dever ser tomada. A
empresa cindida entregar a RAIS relacionando os
empregados at a data da ciso, sendo que cada uma
das empresas passar a relacionar seus empregados a
partir da data da ciso
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School Script
72
EXERCCIO I - ( Incorporao ) Admitamos que a Cia. A decida

incorporar a Cia. B, da qual possui 40% das aes, com o que concordam os
demais acionistas, sendo a operao decidida em 31.03.X5,
com base nos
seguintes balanos, levantados nessa data: (*)
Balano em 31.03.X5
CIA A
CIA B
15.000,00
452.000,00
(11.000,00)
(164.000,00)
410.000,00
16.000,00
24.000,00
146.000,00
(1.500,00)
(15.000,00)
89.000,00
9.000,00
45.000,00
5.000,00
54.000,00
Imobilizado
Imveis
Mquinas
(-) Depreciao Acumulada
190.000,00
54.000,00
(18.000,00)
35.000,00
8.500,00
(5.000,00)
Total do Ativo
994.000,00
344.000,00
Passivo
Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Proviso p/ o Imposto de Renda
Contas a Pagar
340.000,00
172.000,00
54.000,00
95.000,00
65.000,00
50.000,00
11.000,00
28.000,00
Patrimnio Lquido
Capital
Reservas de Capital
Reservas de Lucro Acumulados
250.000,00
40.000,00
43.000,00
90.000,00
100.000,00
Total do Passivo
994.000,00
344.000,00
Ativo
Circulante
Disponibilidades
Clientes
Proviso para Crd. Liq. Duvidosa
Duplicatas Descontadas
Estoques
Despesas Antecipadas
Permanente
Investimentos
Participao Societria em B
Outras Participaes Permanente
Observa-se mais uma vez que as transaes foram feitas com base
no valor patrimonial de negociao, mas que se decidiu manter a
contabilidade pelo valores escriturados nas empresas incorporadora e
incorporada.
Neste exemplo, para simplificao. Deixamos de considerar as normas de

equivalncia patrimonial na avaliao dos investimentos permanentes.
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73
LANAMENTOS CONTBEIS NA INCORPORADA - A Cia. B, ao ser

incorporada, se extingue, e deve encerrar suas contas todas:
D- Cia. A Conta Incorporao
C- Disponibilidades
C- Clientes
C- Estoques
C- Despesas Antecipadas
C- Outras Participaes
Permanentes
C- Imveis
C- Mquinas
E
D- Proviso P/ Crditos de
Liquidao Duvidosa
D- Duplicatas Descontadas
D- Depreciao Acumulada
D- Fornecedores
D- Emprstimos
D- Proviso p/ Imposto de Renda
D- Contas a Pagar
D- Capital
D- Reservas de Lucros Acumulados
C- Cia. A Conta Incorporao
Com esses lanamentos todas as contas so encerradas. ( Aqui

estamos pressupondo que as receitas e despesas do exerccio, foram
encerradas contra resultado do exerccio, e este foi incorporado aos
Lucros acumulados. Mais frente voltaremos a esse assunto).
LANAMENTOS CONTBEIS NA INCORPORADORA = Conforme convencionado,
a incorporadora receber os ativos e passivos da incorporada pelos
valores que constavam no balano da Cia. B, incorporada, apesar dos
valores de mercado diferentes atribudos a alguns deles pelos peritos e
pelos acionistas na negociao. Assim, os lanamentos de incorporao
sero:
DDDDDDDC-
Disponibilidades
Clientes
Estoques
Outras Participaes Permanentes
Imveis
Mquinas
Cia. B Conta Incorporao
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74
E
DCCCCCCCC-
Cia A Conta Incorporadora

Proviso p/ Crd. Liq. Duvidosa
Depreciao Acumulada
Fornecedores
Emprstimos
Proviso p/ Imposto de Renda
Contas a Pagar
Receitas No-Operac. -Ganho
capital incorporao
C- Capital
C- Participaes Societrias em B
Repara-se nestes trs ltimos crditos:
a) - creditou-se a conta de resultado da incorporadora pelo
ganho de capital havido, por se
haver trocado um ativo de
R$ 45.000,00 por um Patrimnio Lquido contbil de R$ 76.000,00
( 40% do Patrimnio Liquido contbil da Cia. B no valor de R$
190.000,00 ).
b) - creditou-se o nmero de capital em R$ 114.000,00 conforme
j demonstrado anteriormente, com a emisso das 114.000 novas
aes, que passaro aos que eram detentores dos 60% da Cia. B (
alm da entrega pelos atuais acionistas, de mais de 2.952 aes
que ficaro para os novos acionistas de A);
c) creditou-se a conta que A detinha em seu ativo como custo
corrigido da participao societria na Cia. B, agora extinta.
BALANO DA CIA. INCORPORADORA APS A INCORPORAO

Aps esses lanamentos tem-se os seguintes balano na Cia. A:
Balano
em 31.03.X5
Ativo
R$
Circulante
Disponibilidades
Clientes
Proviso p/ Crditos de Liquidao Duvidosa
Estoques
Participaes Permanentes
Imveis
Mquinas
Total do Ativo
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School Script
75
Passivo
Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Proviso p/ Imposto de Renda
Contas a Pagar
Patrimnio Lquido
Capital
Lucros Acumulados - Ganhos de Capital
Total do Passivo + Patrimnio Lquido
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76
EXERCCIO II(22) (FUSO) Admitamos que a Cia Cabedal

tenha 70% das aoes da Cia Duda e exista ainda uma outra empresa de nome
EstrEla Ltda, de capital de terceiros. Os balanos iniciais so, na data
os seguintes:
BALANO
CABEDAL
Ativo
Ciculante
Disponibilidade
Clientes
Prov. Cred. Liq. Duvidosa
Estoque
Permanente
Participaao societaria
Imobilizada
(-) depreciaao
Total do Ativo
Total do passivo liquido
ESTRELA
Ltda
160.000
462.000
(14.000)
360.000
968.000
76.000
679.000
(18.000)
120.000
857.000
16.000
371.000
(11.000)
530.000
906.000
511.000
360.000
(100.000)
771.000
1.739.000
-0763.000
(53.000)
710.000
1.567.000
80.000
(60.000)
926.000
926.000
240.000
430.000
-0670.000
230.000
360.000
247.000
837.000
163.000
167.000
269.000
599.000
800.000
257.000
12.000
1.069.000
1.739.000
600.000
60.000
70.000
730.000
1.6567.000
150.000
63.000
114.000
327.000
926.000
Passivo
Circulante
Fornecedores
Provissoes e conta a pagar
Emprestimos
Patrimonio liquido
Capital
Reserva delucro acumulada
Resultado do exerccio
DUDA
O investimento de
Cabedal na Cia Dudu, no valor de 420.000 aes,
est avaliado pela MEP.
Os proprietrios da CIa Cabedal e da Empresa Estrela resolvem fundir as trs
sociedades, criando a Cia Galo. A composio acionaria so as seguintes:
Aoes ordinrias
Aoes preferenciais
Quotas
Total
Valor/unit/aoes
Cabedal
400.000
400.000
-0800.000
-0-
Dudu
400.000
200.000
-0600.000
1.00
Estrela
-0-01.500.000
1.500.000
0.10
As aoes da Cia Cabedal so sem valor nominal.

22
Este exerccio uma adaptao do constante no Boletim IOB TM 07/96
Visite o Portal
School Script
77
Delibera-se, em comum acordo que na Cia Galo as aes no terao valor

nominal e todas serao aes ordinrias
D Imobilizado ATP
-x- C- Reseva de Reavaliao
-xDesta forma se lana o aumento dos valores dos bens, em docrrencia de seu valor
de mercado, enao passa pelo DRE, indo diretamento para o PL e usufruindo do
diferimento do IR e sendo realizado de acordo com o sua vida til.
LANAMENTOS CONTABEIS DE DISSOLUO para anular os

saldos das contas das Cias(s) fundidas faremos os seguintes lanamentos e
cada uma delas:
CIA
D
C
CABEDAL
-Conta de Dissoluo
1.853.000
-Disponibilidades
-Clientes
-Estoqeus
-Participao societrias
-Imobilizados
160.000
462.000
360.000
511.000
360.000
E
D
-Proviso para crditos duvidosos

-Depreciao acumulada
-Fornecedores
240.000
-Proviso de contas a pagar
430.000
-Capital
800.000
-Reserva delucro
-Resultado do
14.000
100.000
257.000
Exerccio
12.000
-Conta de Dissoluo
1.853.000
Esse procediemnto devero ser aplicados as duas outras empresas

fundidas.
O capital da nova empresa, GALO, resultado da fuso =
2.215.000, decorrente de: (23)
23
A composio do Imobilizado na nova Cia Galo :
Cia. Cabedal
Cia DUDA
ESTREAL
Visite o Portal
Imobilizado
(-) depreciao
Reavaliao
Imobilizado
(-) depreciao
Reavaliao
Imobilizado
(-)depreciao
360.000
(100.000)
200.000
763.000
53.000
400.000
80.000
60.000
TOTAL
460.000
1.110.000
20.000
1.590.000
School Script
78
Patrimnio da Cia
CABEDAL
1.069.000
DUDA
219.000
Empresa
ESTRELA
327.000
A esse valor acrescenta-se ainda
Reserva de Reavaliao
Imobilizado/ Cabedal
Imobilizado/Dudu
PL da Cia GALO
1.615.000
200.000
400.000
2.215.000
Lanamentos contbeis da Cia GALO,

CIA
D
C
D
C
Visite o Portal
GALO
-Disponibilidades
-Clientes
-Estoque
-Imobilizados
- Cia GALO conta fuso
252.000
1.512.000
1.010.000
1.590.000
Cia GALO conta fuso
4.364.000
-Proviso/crditos duvidosos
-Fornecedores
-Proviso de contas a pagar
-Emprestimos
-Capital
-Reserva de reavaliao
4.364.000
(43.000)
633.000
957.000
516.000
1.615.000
600.000
School Script
79
BALANO DA SOCIEDADE RESULTANTE DA FUSO CIA GALO

BALANO
Ativo
Ciculante
Disponibilidade
Clientes
Prov. Cred. Liq. Duvidosa
Estoque
Permanente
Imobilizada
Total do Ativo
Passivo
Circulante
Fornecedores
Provissoes e conta a pagar
Emprestimos
Patrimonio liquido
Capital
Reserva delucro acumulada
Total do passivo liquido
Cia.GALO
252.000
1.512.000
(43.000)
1.010.000
2.731.000
1.590.000
4.321.000
633.000
957.000
516.000
2.106.000
1.615.000
600.000
2.215.000
4.321.000
DISTRBUIO DO NOVO CAPITAL DA Cia GALO a repartio

ser feitaq de acordo com os valores ACEITOS NA NEGOCIAO. Portanto
vamos toamr o capital aceito de 2.435.000 ( ou seja 1615.000 + fundo de
comercio = 100.000 + excedente de estoque = 120.000 + reserva de
reavaliao= 600.000) e apurar o corresponde percentual :
Cia Cabedal
Visite o Portal
1.549.000 / 2.435.000 = 63,614 %
Cia Duda
339.000 / 2.435.000 = 13,922 %
Estrela Ltda
547.000 / 2.435.000 = 22,464 %
School Script
80
EXERCCIO III - ( CISO ) consideremos , inicialmente, que

uma determinada empresa , aqui nominada para efeito didtico de CIA H
possua o seguinte balano em 30/11/9X *
BALANO
Ativo
Circulante
Disponibilidades
Clientes
(-) Proviso p/cred.
Liquidao Duvidosa
Estoques
Crditos Diversos
Permanente
Investimentos Societrios
Imobilizado
Total do Ativo
DA CIA H
R$
145.000,00
145.000,00
690.000,00
(20.000,00)
485.000,00
60.000,00
326.000,00
891.000,00
(163.000,00)
2.414.000,00
Passivo
Circulante
Fornecedores
Proviso p/ Imposto de Renda24
Emprstimos a Curto Prazo
355.000,00
106.000,00
430.000,00
Exigvel a longo Prazo

Exigvel a longo prazo
650.000,00
Patrimnio Lquido
Capital
Reservas de Capital
Lucros Acumulados
TOTAL DO PASSIVO
350.000,00
313.000,00
210.000,00
2.414.000,00
Os scios desta Cia. H deliberam promover uma ciso, de tal

forma que sero constitudas duas novas sociedades, Cias. I e J, mas
permanecendo ainda a prpria Cia.H
Baseado num exerccio da IOB - Boletim
17/96 - Temtica Contbil
24
O I.R. e CSSL devidos em perodos anteriores ciso devem ser pagos

pela empresa cindida, em seu prprio nome. Por isso no se transfere tais
valores.
Visite o Portal
School Script
81
AVALIAO DO PL - Os peritos nomeados para efetuar

do patrimnio da Cia. H apresentaram o seguinte laudo:
Patrimnio Contbil em 30.11.9X......................................... .....................
Mais diferenas entre valor de mercado e valor lquido contabilizado:
- nos Estoques:
- Valor de mercado................... 615.000,00
- Valor contbil....................... (326.000,00)
- nos Investimentos Societrios:
-Valor de mercado.................
250.000,00
-Valor contbil.....................
(326.000,00)
a avaliao
873.000,00
289.000,00
(76.000,00)
- no Imobilizado:
950.000,00
- Valor de mercado..............
- Valor contbil............................(728.000,00)
- fundo de comrcio representado :

- pelo nome localizao da Cia. J
222.000,00
100.000,00
Avaliao Total.
...........1.408.000,00
VALORES ACEITOS PELOS SCIOS para efeito das tratativas da

ciso, os scios acabam por concordar com a avaliao dos peritos, exceto
quanto ao valor dos investimentos societrios e quanto ao valor a receber
de clientes.
Quanto aos investimento societrios, numa avaliao com base no valor de
mercado das aes que eles representam, chagaram os peritos quele valor
de R$ 250.000,00. Mas os scios
concordam
que R$ 280.000,00
representariam melhor o valor de tais participaes, pois a bolsa est
momentaneamente em baixa e as empresas investidas sabidamente daro bons
lucros que faro com que as aes subam rapidamente.
Quanto aos valores a receber de clientes, todos concordam em
atribuir ainda um desgio adicional de R$ 100.000,00 ao valor lquido de
R$ 670.000,00 de balano, tendo-se em vista que so valores a receber at
120 dias.
Com isso, o Patrimnio Lquido, pelos peritos estava cotado em
R$ 1.408.000,00, acaba sendo negociado base de R$ 1.179.000,00.
DIVISO DO PL DA SOCIEDADE
CIA. H
APS A CISO - ao
se efetuar a diviso desse patrimnio, conclui-se nas negociaes que:os scios que constituram a Cia.
I ficaro com todos os Estoques, com
os investimentos societrios e emprstimos de curto prazo, o que os
levar a ficar ento com o seguinte patrimnio, segundo as avaliaes
contbeis e negociadas:
Visite o Portal
School Script
82
Estoques
Soma
Patrimnio Lquido Vertido
Valor
Contbil
Valor
Negociado
485.000,00
326.000,00
811.000,00
(430.000,00)
381.000,00
615.000,00
280.000,00
895.000,00
(430.000,00)
465.000,00
- os scios que constituiro a Cia. J ficaro com o Imobilizado

e com os emprstimos de longo prazo, alm da divida para com Imposto de
Renda:
Valor Contbil
Imobilizado Lquido
Emprstimos a Longo Prazo
Proviso p/ I R
Patrimnio Lquido Vertido
728.000,00
(650.000,00)
(106.000,00)
(28.000,00)
Valor
Negociado
950.000,00
(650.000,00)
(106.000,00)
194.000,00
Conseqentemente, a Cia. H, remanescente, manter os seguintes

elementos patrimoniais:
Fundo de Comrcio
Disponibilidades
Clientes (Lquido)
Crditos Diversos
soma
Fornecedores
Patrimnio Lquido remanescente
Valor Contbil
Valor
Negociado
-145.000,00
670.000,00
60.000,00
875.000,00
(355.000,00)
520.000,00
100.000,00
145.000,00
570.000,00
60.000,00
875.000,00
(355.000,00)
520.000,00
V-se ento que, em resumo, tivemos a seguinte distribuio do

Patrimnio Lquido:
Valor Contbil
Cia. H
Cia. J
Cia. I
Patrimnio Lquido
Visite o Portal
520.000,00
(28.000,00)
381.000,00
873.000,00
Valor
Negociado
520.000,00
194.000,00
465.000,00
1.179.000,00
School Script
83
DIVISO DAS AES - Admitamos que a diviso do Capital Social

da Cia. H, antes da ciso, seja a seguinte:
acionistas que comporo a Cia. I
acionistas que comporo a Cia. J
acionistas que comporo a Cia. H
41% da Cia. H atual

20% da Cia. H atual
39% da Cia. H atual
100% TOTAL
Dessa forma esto distribudos, em termos percentuais, os R$

350.000,00 de Capital da Cia. H, antes da ciso.
Normalmente, nas negociaes, o que ocorre o seguinte: se na
diviso do patrimnio no se verificar, em cada empresa ( cindida e
resultantes da ciso ), a exata participao mantida anteriormente por
cada acionista ou grupo de acionistas, procede-se troca de aes entre
eles para acertar a situao.
Vejamos, ento, o que
patrimnio, a valores negociados:
ocorrer
Acionistas que comporo a

Cia. I
Acionistas que comporo a
Cia. J
Acionistas que remanescero
na Cia. H
soma
na
nova
distribuio
do
R$
465.000,00
%
39,44%
194.000,00
16,45%
520.000,00
44,11%
1.179.000,00
100,00%
Por outro lado, os acionistas que comporo a Cia. I possuem

hoje, antes da ciso,
aqueles 41% da Cia. H. Sobre o valor contbil
isso igual a:41% de R$ 873.000,00 = R$357.930,00
Mas, a valor de mercado desse mesmo Patrimnio Lquido tm,
antes da ciso: 41% de R$ 1.179.000,00 = R$ 483.390,00. Todavia,
esto recebendo, como patrimnio na Cia. I, o seguinte, conforme visto
anteriormente:
a valor contbil:
a valor negociado:
R$ 381.000,00
R$ 465.000,00
Em termos esto recebendo mais do que possuam, mas como o que

interessa na negociao o valor atual, vemos que esses scios esto, na
realidade, recebendo um patrimnio menor do que possuam.
Analisando a situao dos trs grupos, a preos de mercado,
conclui-se que:
os acionistas que comporo Cia J esto perdendo
os acionistas que remanescero na Cia. H esto ganhando
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41.800,00
60.190,00
School Script
84
Nessas
situaes,
normalmente
ocorre
de
os
acionistas
remanescentes da Cia H pagarem essa diferena aos demais, ou ento
entregarem queles scios parcela proporcional na Cia. H, ou outra
soluo negocial aparece.
Digamos que, a fim de conseguir uma boa soluo, os acionistas
da Cia I decidiram deixar a coisa como est, mas que os da Cia J insistam
e consigam receber as aes da Cia. H base de 30% do valor patrimonial.
Nesse caso, haver:
(100% - 30% ) de R$ 41.800,00 = R$
29.260,00
Esse dever ser o valor patrimonial, a preos de mercado, das
aes a serem dadas aos acionistas de J pelos remanescentes da Cia H.
Supondo que o capital de R$ 350.000,00 da Cia. H,
antes
da ciso, fosse
composto de R$ 350.000,00 aes, v-se que: 41% de
350.000 = 143.000 aes da Cia. H, que atualmente so dos que comporo a
Cia. I, sero extintas; 20% de 350.000 = 70.000 aes dos que comporo
a Cia. J tambm sero extintas; e
39% de 350.000 = 136.500 aes
remanescero na posse dos atuais scios que continuaro proprietrios da
Cia. H; totalizando as
350.000 aes atuais, antes da ciso.
Como o Patrimnio Lquido, a preos de mercado, da Cia. H
ficar, aps a ciso, em R$ 520.000,00, tem-se que o valo patrimonial
acabar ento por se transformar em:
R$ 520.000,00 /136.500 aes =
R$ 3,81 por ao remanescente
Para que sejam satisfeitos os acionistas que comporo a Cia.
J, eles precisaro, ento, receber: R$ 29.260,00 /
R$ 3,81 aes
=
7.680 aes da Cia. H dos scios remanescentes
Com isso, esse acionistas devero devolver as que possuem hoje,
no total de 70.000 aes, e receber das mos dos que permanecero em H,
7.680 para acerto final.
lgico que h sempre vrias maneiras diferentes de se acertar
as situaes, mas estamos nos fixando em apenas uma, para no confundir
muito.
Pode ocorrer de no haver a extino da Cia. H, havendo, isso
sim, uma alterao de seu valor nominal ou a pura entrega delas aos
atuais scios que na Cia. H permanecero.
E comumente ocorre, no s na ciso, mas tambm na incorporao
e na fuso, diviso no absolutamente equnime das aes ou quotas,
principalmente quando estas transformaes ocorre por problemas de
conflito e algum aceita sofrer perdas em funo da alterao societria.
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85
LANAMENTOS CONTBEIS NA SOCIEDADE CINDIDA - para que

se proceda a ciso, dever a cia H baixar seus ativos e passivos vertidos
s Cias. I e J, bem como a parte devida de seu Patrimnio Lquido.
Como haver ciso do seu capital, e ela precisar verter, a
valores contbeis um total de R$ 353.000,00 (R$ 381.000,00 Cia. I e () R$ 28.000,00 Cia. J ), e como seu atual capital social inferior a
esse montante, acaba ela por efetuar um artifcio a fim de no verter
reservas ( o que nada teria de errado, tecnicamente, no fosse a
formalidade jurdica a ser cumprida): procede a um aumento de capital
agora, que no precisa ser integral.
Por exemplo:
D - Reserva de Capital
C - Capital .
............................
..........300.000,00
E ainda permanecer com Reservas de Capital de R$ 13.000,00 e Reservas de Lucros e Lucros

Acumulados de R$ 210.000,00.
Feito isso, efetuar a baixa a favor da Cia. I:
DC-
CONTA ESPECIAL CISO Cia I

Estoques
Investimentos societrios
Etc...
E
811.000,00
485.000,00
326.000,00
D-
Emprstimos a cp
Capital
Etc...
430.000,00
381.000,00
C-
CONTA ESPECIAL DE CISO Cia I
811.000,00
Como isso, ter efetuado a eliminao, de seu balano, dos

ativos e passivos que, a valores contbeis, integravam seu patrimnio.
Para
a verso do patrimnio
(sempre a valores contbeis ):
favor
da
Cia.
J,
D- Conta Especial de Ciso - Cia. J

C- Imobilizado
C- Capital
proceder
919.000,00
891.000,00
28.000,00
e
D- Depreciao Acumulada
D- Emprstimos a Longo Prazo
D- Proviso p/ Imposto de Renda
C- Conta Especial de Ciso - Cia. J
163.000,00
650.000,00
106.000,00
919.000,00
Pode parecer esquisita essa transferncia negativa de capital,

mas ocorre que uma realidade, por se estar trabalhando com valores
contbeis, e por ser a verso efetivamente base negociada de cada ativo
e passivo.
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School Script
86
Com isso, o novo capital da Cia. H ser de:

R$
Saldo antes da ciso e do aumento com reserva
350.000,00
Aumento por reservas incorporadas
300.000,00
Verso, na ciso, Cia. I
(381.000,00)
Verso, a Cia. J, por ciso
28.000,00
Saldo aps ciso
297.000,00
A esse saldo formar-se-o as demais reservas:

Novo Capital Social
Saldo das Reservas de Capital
Reservas de Lucro ou Lucros e Prejuzos Acumulados
Novo Patrimnio Lquido da Cia. H
BALANO DA
CIA. CINDIRA (CIA. H) APS A
97.000,00
3.000,00
10.000,00
20.000,00
CISO
R$
Ativo
Circulante
Disponibilidades
Clientes
(-) Proviso p/ crditos de Liquidao Duvidosa
Crditos Diversos
Total do Ativo
Passivo
Circulante
Fornecedores
Patrimnio Lquido
Capital
Reservas de Capital
Reservas de Lucros e Lucros e Prejuzos Acumulados
Total do Passivo
145.000,00
690.000,00
(20.000,00)
60.000,00
875.000,00
355.000,00
297.000,00
13.000,00
210.000,00
875.000,00
LANAMENTOS CONTBEIS nas Cias. resultantes da ciso - cada

empresa nova resultante do processo de ciso dever agora efetuar seus
lanamentos de constituio, praticamente normais se feitos a valores
contbeis anteriormente constantes na empresa cindira.
Todavia, se a empresa nova deliberar registrar seus
ativos a preos novos, de mercado, negociados na transao desde que por
valor no superior ao atribudo pelos peritos, poder faz-lo sem
tributao, desde que se utilize da reserva de reavaliao para registro
do acrscimo de valor.
Para exemplificar, admitamos que a Cia. I, decida efetuar sua
contabilizao com base nos valores contbeis originais constantes na
cindira Cia. H a fazer:
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87
D- Estoques
D- Investimentos
Etc...
C- Conta Especial de Criao por Ciso
E
D- Conta Especial de Criao por Ciso
C- Emprstimos a Curto Prazo
C- Capital
Etc...
485.000,00
326.000,00
811.000,00
811.000,00
430.000,00
381.000,00
O ideal, do ponto de vista absolutamente tcnico, seria que se

fizesse registro a preos de mercado.
No caso da Cia. J, isso ser compulsrio porque no far sentido
ela iniciar sua existncia com Patrimnio Lquido negativo. Teria um
capital devedor ? Precisar ento comear sua contabilizao com base nos
preos negociados.
Mas mesmo assim ela ter um problema de natureza fiscal. Seu
imobilizado, que estava na Cia. H pelo valor lquido de depreciao de R$
728.000,00, foi negociado por R$ 950.000,00 com uma reavaliao de R$
222.000,00. Porm o seu Patrimnio Lquido pode se iniciar com o seu
valor mximo de R$ 194.000.000. Assim, precisar ela atribuir um valor,
mesmo que pequeno e quase simblico, ao capital social, e s o restante
poder ficar como reserva de reavaliao.
E assim estar criado um problema de realizao da reserva de
reavaliao do ponto de vista tributrio.
Admitamos que ela destaque R$ 10.000,00 para o capital social.
Ter de contabilizar:
D- Imobilizado
C- Reserva de Reavaliao
950.000,00
728.000,00
222.000,00
Para registro do imobilizado e segregao do que do que era o

valor lquido de imobilizao na Cia. H e de quanto o acrscimo que, na
conta de Reserva de Reavaliao, no tributado enquanto a permanecer.
Mas, a seguir:
D- Conta Especial de Criao por Ciso

C- Proviso p/ Imposto de Renda
C- Emprstimos de Longo Prazo
756.000,00
106.000,00
650.000,00
E a Conta Especial de Criao por Ciso est com um saldo

devedor de R$ 28.000,00 a ser extinto, e ainda no a saldo na Conta de
Capital Social. Logo, far:
D- Reserva de Reavaliao
C- Capital
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38.000,00
10.000,00
28.000,00
School Script
88
E sofrer, no seu primeiro perodo-base de apurao do Imposto

de Renda, uma tributao sobre essa realizao de R$ 28.000,00, fora a
que ainda ocorrer por depreciao ou outra baixa desse imobilizado.
comum, nos valores de negociao, j se considerar inclusive
essa parcela a ser perdida para efeito fiscal.
Temos os balanos das duas empresas resultantes desse processo:
Cia I
Ativo
Estoque
Imobilizados
Total do Ativo
Passivo
Proviso para Imposto de Renda
Capital
Reserva de Reavaliao
Total de passivo + Patrimnio Lquido
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Cia J
485.000
326.000
950.000
811.000
430.000
381.000
811.000
116.000
650.000
10.000
184.000
950.000
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89
EXERCCIO IV - ( liquidao e dissoluo ) tomaremos como

exemplo a empresa Liquida Tudo Ltda., formada por dois scios, cada um
com 50% de participao na sociedade, que decidem pela sua dissoluo.
Vamos assumir a hiptese de que a dissoluo foi decidida no encerramento
do ano de 19X6, de modo que o balano normal levantado em 31.12.X6 serve
tambm como balano de incio da liquidao.**
Admita-se que esse Balano seja o seguinte:
Liquida Tudo Ltda. - Em
Liquidao
Balano Levantado em 31.12.X6 em reais (R$)

Ativo
Circulante
Caixa
Banco Conta Movimento
Duplicatas a Receber
Estoque de Mercadorias
Permanente
Imobilizado
Mveis e Utenslios
Veculos
Depreciao Acumulada de
Mveis e Utenslios
Depreciao Acumulada
de Veculos
Total
Passivo
Circulante
Fornecedores
Salrios a Pagar
Tributos a Pagar
Obrigaes Trabalhista
e Previdencirias
Emprstimos
1.000,00
2.500,00
12.000,00
11.000,00
3.000,00
30.000,00
3.500,00
2.500,00
3.000,00
6.000,00
15.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
Prejuzos Acumulados
15.000,00
(5.000,00)
Total
40.000,00
(1.500,00)
(18.000,00)
40.000,00
Fatos ocorridos durante a liquidao:

1 - Em 02.01.x7. a Liquida Tudo Ltda vendeu todo o seu estoque
de mercadorias para a empresa Y. com o preo ajustado de R$ 18.904,00,
sendo 50% vista e 50% com
60 dias. ( fazer registo contbil da
receita, da baixa do estoque e dos impostos sobre venda ).
2 - Recebeu por meio de cobrana bancria simples, acrescido de
juros de 60,00 e diminudos de descontos
financeiros de 150,00
foram
recebidos 11.500,00 referente a duplicatas, conforme constante
em
Balano.
( apropriar o
montante recebido, os juros e descontos
concedidos e registrar como perda por motivo de falncia da devedora de
500,00 do restante de duplicatas a receber - observe que no h proviso
de crditos de liquidao duvidosa no balano).
**
Este exerccio uma adaptao do

Balanos
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exerccio
da IOB - 42/96 - Temtica Contbil e
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90
3 - O veiculo constante em balano foi vendido por

R$
13.000,00, vista. (fazer registo da venda, a baixa do ativo permanente
e depreciao).
4 - Do saldo de R$ 3.500,00 da conta fornecedores, existente em
Balano, foram pagos no vencimento e usufruiu um desconto financeiro de
40,00. (contabilizar o pagamento aos fornecedores e apropriao do
desconto financeiro obtido).
5 - Os salrios e os tributos foram pagos nos respectivos
vencimentos
( contabilizar o pagamento ).
6 - As obrigaes trabalhistas - INSS sobre a folha de pagamento
1.100,00 e verbas de indenizao trabalhistas 4.900,00 - foram pagas no
vencimentos - (contabilizar as baixas)
7 - O emprstimo contrado e constante em Balano foi liquidado
com acrscimo de encargos de 1.200,00 ( contabilizar a baixa do
emprstimo e apropriar os encargos )
8 - Durante o perodo de liquidao incorreu-se em despesas
diversas, cujo montante foi 3.500,00, todas pagas vista
(apropia-las
em despesas gerais).
9 - Foi recebimento o restante da
mercadoria
vendida,
9.452,00 (contabilizar )
10 - E finalmente o imposto sobre a venda de mercadoria, foi
recolhido com um cheque de 2.904,00 e o complemento em dinheiro 1.000,00
( contabilizar )
11 Os mveis e utenslios foram vendidos vista por
1.000,00.
Efetuadas todas essas transaes, transformamos o ativo em
liquidez e o passivo foi liquidado. Resta agora apurar o resultado e
restituir o que restou aos scios. Para apurao do resultado,
utilizaremos uma conta intitulada Resultado da Liquidao, que ser
creditada em contrapartida das receitas e debitada em contrapartida das
despesas, e o conseqente zeramento das contas de resultado.
Balano Final de Liquidao

Temos, em 31.01.X7, a seguinte situao patrimonial antes de concluda a
liquidao da sociedade:
Ativo
Banco Conta Movimento
Total
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9.250,00
9.250,00
Patrimnio Lquido
Capital
Prejuzos Acumulados
Resultado da Liquidao (Perda)
Total
15.000,00
(5.000,00)
(750,00)
9.250,00
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91
Demonstrao
do
Resultado
Receitas de Vendas
Impostos sobre Vendas
Vendas Lquidas
Custo de Mercadorias Vendidas
Lucro Bruto
Despesas Gerais de liquidao
Crditos Perdidos
Despesas Financeiras
Receitas Financeiras
Ganhos e Perdas na Venda de Imobiliza
da
Liquidao
18.904,00
(3.904,00)
15.000,00
(11.000,00)
4.000,00
3.500,00
(500,00)
(1.350,00)
100,00
500,00
( 750,00 )
Resultado da Liquidao (Perda)
Para a concluso da Liquidao, abriremos no Passivo contas

intituladas
Conta
Corrente
Scios
que
sero
creditadas
pelos
lanamentos de transferncia do Patrimnio Lquido, que ser extinto,
proporcionalmente a participao de cada scio (50%).
Lanamentos de transferncia - do patrimnio lquido para

o Conta Corrente dos Scios:
D- Capital (Patrimnio Lquido)
C- Conta Corrente Scios (Passivo)
Scio A
Scio B
15.000,00
7.500,00
7.500,00
D- Conta Corrente Scios (Passivo)

Scio A
2.500,00
Scio B
2.500,00
C- Prejuzo Acumulado (Patrimnio Lquido)
5.000,00
D- Conta Corrente Scio (Passivo)

Scio A
375,00
Scio B
375,00
C- Resultado da Liquidao
(Patrimnio Lquido)
(750,00)
Em seguida, os scios recebem o correspondente aos seus Contas

Correntes, liquidando-se assim o Ativo e o Passivo:
D- Conta Corrente Scios(Passivo)
Scio A
Scio B
C- Banco Conta Movimento ( Ativo)
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4.625,00
4.625,00
9.250,00
School Script
92
ALMEIDA, Marcelo Cavalcante
Contabilidade Intermediria Atlas

Consolidao das Demonstraes Financeiras Atlas
Contabilidade Avanada Atlas
IUCIBUS, Sergio e OUTROS
Manual de Contabilidade - Atlas
NEVES, Silveira e Viceconti
Manual de Contabilidade Atlas
Legislao Pertinente IN 247, 319, 320 ( NO ANEXO )

BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
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Contabilidade

Prof. Haroldo Calado Rebelo

Prof. Haroldo Calado Rebelo

3 Cia. Excludas das Demonstraes Consolidadas

(de mercado e de lucros)....

e) gio ou Desgio por fundo de comercio

Prof. Haroldo Calado Rebelo

2 Obrigatoriedade de realizar a Consolidao

A Comisso de Valores Mobilirios foi criada pel Lei 6.385, de 7 de dezembro

Prof. Haroldo Calado Rebelo

Toda Companhia aberta2

Obs: (1) No clculo de 30%, que faz referencia a lei 6.404/76,

Assim duas inovaes so apresentadas pela CVM, primeiro que a

o conceito de controlada, segundo os novos

I sociedade na qual a investidora, diretamente ou

Companhias Abertas ou Fechadas, de acordo com art. 4 da Lei 6.406, significa

Prof. Haroldo Calado Rebelo

II filial, agencia, sucusal dependencia ou escritorio de

O BANCO CENTRAL ( BC ) mantm a competencia para expedir normas

3 CIA. EXCLUIDAS DAS DEMONSTRAES CONSOLIDADAS A

art. 23 Podero ser excluidas das demosntraes contbeis

4 - AS PEAS DA DEMONSTRAES FINANCEIRAS QUE DEVEM

Prof. Haroldo Calado Rebelo

- dois pontos temos de

O art. 250, da lei 6.404/76 Das demonstraes financeiras consolidadas sero

Prof. Haroldo Calado Rebelo

E no art. 25 a mesma Resoluo faz meno a participao dos

Prof. Haroldo Calado Rebelo

Observe que no papel de trabalho, acima apresentamos o BP de

Prof. Haroldo Calado Rebelo

6 AS PRINCIPAIS CONTAS ONDE ACONTECEM AJUSTES as

7 REGISTROS DE ELIMINAO - No processo de consolidao,

2) Registro SEGREGAO DE SOCIOS MINORITRIOS

3) Registro ELIMINAO TRANSAES ENTRE CIAS CONSOLIDADAS

Prof. Haroldo Calado Rebelo

4) REGISTRO ELIMINAO DE LUCROS NO REALIZADOS

5) REGISTRO ELIMINAO DAS CONTAS A PAGAR E A RECEBER (Entre associadas)

6) REGISTRO - ELIMINAO DO IR NO LUCRO NO-REALIZADO

7) REGISTRO - ELIMINAO DA DEPRECIAO DE BENS(transacionados com associadas)

8) REGISTRO - ELIMINAO DO DIVIDENDOS A RECEBER

aquela que produz a noo de lucro no-realizado. Esta e outras

Prof. Haroldo Calado Rebelo

8 CONSOLIDAO DE CONTROLADA INTEGRAL Uma Cia que

A consolidao da subsidiria integral adota o

Lanamentos referentes as subsidirias integrais( que se procede

Se houver distribuio de dividendos, ento temos dois momentos,

Realizamos a Eliminao do Investimento da Cia controladora na Controlada, e

Prof. Haroldo Calado Rebelo

c) pela proviso dos investimentos na elaborao do BP

Em caso de haver prejuzo na subsidiria,

c) pela avaliao pelo MEP do prejuzo ocorrido na Subsidiria

9 CONSOLIDAO DE CONTROLADA PARCIAL e FIGURA DO

No exemplo acima temos uma controladora que detm 80% do capital

Prof. Haroldo Calado Rebelo

Eliminao do Investimento da controladora e o destaque do acionista

2) Registro SEGREGAO DE SOCIOS MINORITRIOS

EXEMPLIFICANDO = Uma cia ALFA investida mantm em seu BP estoque

Prof. Haroldo Calado Rebelo

Essa distoro estaria acontecendo porque a legislao das S/A e

A noo de lucro no-realizado , no sentido mais elementar, a

a) Venda de Estoque as demonstraes consolidadas devem

Terceira suposio que a Associada mantenha total ou parte do

Prof. Haroldo Calado Rebelo

E ento temos o balancete de :