Apontamento de IRS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares

Apontamentos de IRS

Contedo
Incidncia ...................................................................................................................................... 3 Sujeito passivo do IRS.................................................................................................................... 3 Categorias de Rendimento ............................................................................................................ 4 Categoria A Incidncia ............................................................................................................ 5 Regime Simplificado Categoria B .............................................................................................. 5 Dedues especficas por categorias ............................................................................................ 7 Taxas.............................................................................................................................................. 8 Dedues Coleta......................................................................................................................... 9 Dedues colecta com limite cumulativo .............................................................................. 9 Dedues colecta sem limite cumulativo ............................................................................. 11 Principais Benefcios Fiscais em IRS ........................................................................................ 12 Reteno na fonte de IRS e Taxas Liberatrias ........................................................................... 14 Clculo do IRS .............................................................................................................................. 16 Declarao de Rendimentos ....................................................................................................... 16 Abreviaturas utilizadas ................................................................................................................ 17 Fontes utilizadas .......................................................................................................................... 17

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Incidncia
O IRS (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares) um imposto que incide sobre os rendimentos obtidos pelas singulares sendo dividido em seis categorias. (Art 1 CIRS)

Sujeito passivo do IRS

Artigo 13. Sujeito passivo

1 - Ficam sujeitas a IRS as pessoas singulares que residam em territrio portugus e as que, nele no residindo, aqui obtenham rendimentos. 2 - Existindo agregado familiar, o imposto devido pelo conjunto dos rendimentos das pessoas que o constituem, considerando-se como sujeitos passivos aquelas a quem incumbe a sua direco. 3 - O agregado familiar constitudo por: a) Os cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens e os seus dependentes; b) Cada um dos cnjuges ou ex-cnjuges, respectivamente, nos casos de separao judicial de pessoas e bens ou de declarao de nulidade, anulao ou dissoluo do casamento, e os dependentes a seu cargo; c) O pai ou a me solteiros e os dependentes a seu cargo; d) O adoptante solteiro e os dependentes a seu cargo. 4 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, e desde que devidamente identificados pelo nmero fiscal de contribuinte na declarao de rendimentos, consideram-se dependentes:(Redaco da Lei n. 55-A/2010, de 31 de Dezembro) a) Os filhos, adoptados e enteados, menores no emancipados, bem como os menores sob tutela; (Redaco dada pela Lei n. 32-B/2002, de 30 de Dezembro) b) Os filhos, adoptados e enteados, maiores, bem como aqueles que at maioridade estiveram sujeitos tutela de qualquer dos sujeitos a quem incumbe a direco do agregado familiar, que, no tendo mais de 25 anos nem auferindo anualmente rendimentos superiores ao valor da retribuio mnima mensal garantida, tenham frequentado no ano a que o imposto respeita o 11. ou 12. anos de escolaridade, estabelecimento de ensino mdio ou superior; (Redaco da Lei n. 55-A/2010, de 31 de Dezembro)

Apontamentos de IRS c) Os filhos, adoptados, enteados e os sujeitos a tutela, maiores, inaptos para o trabalho e para angariar meios de subsistncia, quando no aufiram rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional mais elevado; (Redaco dada pela Lei n. 32-B/2002, de 30 de Dezembro) d) (Eliminada pela Lei n. 32-B/2002, de 30 de Dezembro) 5 - O disposto no nmero anterior no prejudica a tributao autnoma das pessoas nele referidas, excepto se, tratando-se de filhos, adoptados e enteados, menores no emancipados, bem como de menores sob tutela, a administrao dos rendimentos por eles auferidos no lhes pertencer na totalidade. (Redaco dada pela Lei n. 32-B/2002, de 30 de Dezembro) 6 - Sem prejuzo do disposto no n. 2 do artigo 59. e no n. 9 do artigo 78., as pessoas referidas nos nmeros anteriores no podem fazer parte de mais do que um agregado familiar nem, integrando um agregado familiar, ser consideradas sujeitos passivos autnomos.(Redaco dada pela lei n. 64-B/2011, de 30 de Dezembro) 7 - A situao pessoal e familiar dos sujeitos passivos relevante para efeitos de tributao aquela que se verificar no ltimo dia do ano a que o imposto respeite.

Categorias de Rendimento
Categoria A - Rendimentos do trabalho dependente; (Art 2 CIRS)

Categoria B - Rendimentos empresariais e profissionais; (Art 3 e 4 CIRS)

Categoria E - Rendimentos de capitais; ((Art 5 a 7 CIRS)

Categoria F - Rendimentos prediais; (Art 8 CIRS)

Categoria G - Incrementos patrimoniais; (Art 9 e 10 CIRS)

Categoria H - Penses. (Art 11 CIRS)

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Categoria A Incidncia
Descrio Vencimentos, subsdios de frias e Natal, comisses Orgos sociais Abono para falhas Ajudas custo pas Diretores Outros Ajudas custo estrangeiro Diretores Outros X

Tributao X X (2)

Iseno at 5% da remunerao mensal at 69,19/dia at 50,20/dia at 100,24/dia at 89,35/dia at 0,36/Km (<= 134.675,43) e (tx>= 65%*Tx.BCE ) taxa juro > = taxa referncia at (Rem. mdia dos ltimos 12 meses)*anos trabalho (5) at 4,27/dia at 6,83/dia X

Carro prprio - pagamento de km's Carro de servio - aquisio / utilizao particular Despesas de viagem no conexas com a atividade Emprstimos concedidos pela Empresa - habitao prpria Emprstimos concedidos por outra entidade juros so suportados pela empresa (na totalidade ou em parte) Emprstimos concedidos pela Empresa - outros Gratificaes extraordinrias/gratificaes de balano Horas extraordinrias / gratificaes regulares Iseno de horrio de trabalho / diuturnidades Pagamento cessao contrato de trabalho Penso reforma, complem. Empresa / Seg. Social Pr-reformas Seguros de reforma Planos de compra de aes Subsdio de refeio Vales de refeio Subsdio de renda Subsdio da Empresa (doena, educao...) Subsdio doena, pago pela Segurana Social

X X X X (3) X X X X X X X X X -

Regime Simplificado Categoria B

Apontamentos de IRS Rendimentos abrangidos Vendas at 150.000,00 Tributao Valor das vendas x 0.20

Prestaes de servios at 150.000,00 Valor dos servios x 0.75 Pode optar-se pelo regime de contabilidade organizada

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Dedues especficas por categorias

Categoria A - Contribuies obrigatrias para regimes de proteo social, ou, se superior, (Art 25 a 27 72% x 12 x RMMG (salrio mnimo nacional) ou seja: 4.104,00 CIRS) - Elevao para 75% x 12 x RMMG (4.275,00 ), existindo quotas para associaes profissionais indispensveis ao exerccio de atividade profissional por conta de outrem - Indemnizaes pagas pelo trabalhador por resciso unilateral do contrato de trabalho - Quotas para sindicatos, at 1% do rendimento bruto, acrescidas de 50% - Profisses de desgaste rpido, deduo das despesas com prmios de seguro de doena, acidentes pessoais e vida, com limite de 2.096,10 B (Art 28 a 39 - Regime simplificado: no h dedues de despesas CIRS) - Regime contabilidade organizada: em regra, sero aceites as despesas inerentes atividade F (Art 41 CIRS) - Despesas de manuteno e conservao - Imposto Municipal sobre Imveis - Encargos de condomnio - Imposto do Selo nos contratos de arrendamento de imveis ou parte de prdios G (Art 42 a 52 - 50% do saldo apurado entre as mais-valias e menos-valias com: CIRS) * venda de imveis * venda de direitos de propriedade intelectual ou industrial, ou "knowhow" quando auferido pelo titular no originrio * cesso de posio contratual em contratos relativos a imveis H (Art 53 a 54 - Deduo at 4.104 para penses at 22.500 CIRS) - A deduo reduz-se progressivamente para penses de valor superior a 22.500 - Quotas para sindicatos at 1% do rendimento bruto, acrescidas de 50%

Apontamentos de IRS - Contribuies obrigatrias para regimes de proteo social e para subsistemas legais de sade

Taxas
Artigo 68. Taxas gerais 1 - As taxas do imposto so as constantes da tabela seguinte: (Redaco dada pela Lei n. 66B/2012 - 31/12) Taxas (em percentagens) Normal Mdia (A) (B) 14,50 14,500 28,50 23,600 37 30,300 45 37,650 48 ---

Rendimento Colectvel ( em euros) At 7 000 De mais de 7 000 at 20 000 De mais de 20 000 at 40 000 De mais de 40 000 at 80 000 Superior a 80 000

2 - O quantitativo do rendimento coletvel, quando superior a (euro) 7000, dividido em duas partes: uma, igual ao limite do maior dos escales que nele couber, qual se aplica a taxa da col. (B) correspondente a esse escalo; outra, igual ao excedente, a que se aplica a taxa da col. (A) respeitante ao escalo imediatamente superior. Redaco dada pela Lei n. 66-B/201231/12) Sobretaxa: (Art 72-A CIRS) Ao rendimento coletvel de IRS que exceda o valor da remunerao mnima mensal garantida (6.790) por sujeito passivo, aplicada uma sobretaxa. A sobretaxa foi fixada em 3,5% e ir incidir sobre todo o tipo de rendimentos englobados na declarao anual de IRS, auferidos por pessoas residentes fiscais em territrio portugus. Esta sobretaxa incidir tambm sobre alguns rendimentos sujeitos a taxa especiais, nomeadamente os rendimentos auferidos por residentes no habituais em Portugal. Os sujeitos passivos que aufiram rendimentos de trabalho dependente e penses sero sujeitos a uma reteno na fonte mensal. Esta reteno ser efetuada a ttulo de pagamento por conta da sobretaxa devida a final e que vier a ser apurada com a entrega da declarao anual de IRS. Relativamente aos rendimentos de outras fontes, a sobretaxa extraordinria ser apurada atravs da apresentao da declarao de rendimentos anual. Taxa adicional de solidariedade: (Art 68-A CIRS) A taxa adicional de solidariedade aplica-se de forma progressiva parte do rendimento colectvel que exceda 80.000. Assim, aplica-se a taxa de 2,5% aos rendimentos coletveis entre 80.000 e 250.000. A parte do rendimento que exceda 250.000 ser tributada taxa 8

Apontamentos de IRS de 5%.

Dedues Coleta
Dedues colecta com limite cumulativo

Despesas Sade

Situao do sujeito

Limite Mximo

Despesas de sade efectuadas com a aquisio de bens e servios de sade que sejam isentas de IVA, ou sujeitas taxa reduzida de 5%, bem como os juros de dvidas contradas para o pagamento das mesmas, relativas ao sujeito passivo e seu agregado familiar, seus ascendentes e colaterais at ao 3 grau (desde que no possuam rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional mais elevado e com aquele vivam em No casado / economia comum); Casado

10% at 838,44 (1) 30%, at ao maior dos seguintes valores: a) 65 b) 2,5% das restantes despesas de sade

Aquisio de outros bens e servios directamente relacionados com despesas de sade do sujeito passivo, do seu agregado familiar, dos seus ascendentes e colaterais at ao 3 grau, desde que devidamente justificados atravs de receita No casado / mdica. Casado Educao Despesas de educao e formao profissional; (2) Agregados com trs ou mais dependentes a seu cargo, caso existam, relativamente a todos eles, despesas de educao. Despesas de educao e reabilitao do sujeito passivo ou dependentes com deficincia (3). Penses de alimentos Importncias comprovadamente suportadas e no reembolsadas respeitantes a encargos com penses de alimentos a que o sujeito passivo esteja obrigado por sentena judicial ou por acordo homologado nos termos da lei civil, salvo No casado / nos casos em que o seu beneficirio faa parte do mesmo Casado No casado / Casado Trs ou mais dependentes No casado / Casado

30% at 760 30% at 142,5 por dependente 30% sem limite

20% com o limite mensal de 419,22 por beneficirio 9

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agregado familiar ou relativamente ao qual estejam previstas outras dedues. Encargos com Imveis Imveis para habitao prpria e permanente situados em territrio portugus ou no territrio de outro Estado membro da Unio Europeia ou no Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informaes. Lares de terceira idade Encargos com apoio domicilirio, lares e outras instituies de apoio a terceira idade relativos aos sujeitos passivos, seus dependentes, ascendentes e colaterais at ao 3 grau que no possuam rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional No casado / mais elevado. Casado 15% at 296 ou 502 (4)(5)

No casado / Casado

25% at 403,75

A soma das dedues colecta acima referidas no pode exceder os seguintes limites: Escalo de rendimento colectvel(Euro) 7.000 > 7.000 20.000 > 20.000 40.000 > 40.000 80.000 > 80.000 Limite (Euro) Sem limite 1.250 1.000 500 0

Os limites so majorados em 10% por cada dependente que no seja sujeito passivo de IRS. Notas: (1) Nos agregados com trs ou mais dependentes a seu cargo o limite elevado em 30% do valor do IAS, por cada dependente, caso existam, relativamente a todos eles, despesas de sade. (2) Esta deduo fica subordinada ao reconhecimento oficial das entidades promotoras de formao profissional, a qual dever ser prestada por estabelecimentos de ensino integrados no Sistema Nacional de Educao (ou reconhecidos pelo Ministrio competente como tendo fins anlogos) ou por entidades reconhecidas pelos Ministrios que tutelam a rea de formao profissional. (3) Considera-se deficincia a que apresente um grau de incapacidade permanente igual ou superior a 60%. (4) So dedutveis os seguintes encargos: Limite da deduo de 296

Juros de dvidas, por contratos celebrados at 31 de Dezembro de 2011, contradas com a aquisio, construo ou beneficiao de imveis para habitao prpria e permanente ou arrendamento devidamente comprovado para habitao permanente do arrendatrio, salvo se as mencionadas importncias forem devidas a uma entidade residente em pas, territrio ou regio, sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel que no tenha um estabelecimento estvel em Portugal ao qual os rendimentos sejam imputveis; ou

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Prestaes devidas em resultado de contratos celebrados at 31 de Dezembro de 2011 com cooperativas de habitao ou no mbito do regime de compras em grupo, na parte que respeita a juros e amortizaes das correspondentes dvidas; ou Importncias pagas a ttulo de rendas por contrato de locao financeira celebrado at 31 de Dezembro de 2011 relativo a imveis para habitao prpria e permanente, efectuadas ao abrigo deste regime, na parte que no constituam amortizao de capital.(6) Encargos suportados com rendas pagas referentes a contratos de arrendamento celebrados ao abrigo do Regime do Arrendamento Urbano, aprovado pelo Decreto Lei n. 321 B/90, de 15 de Outubro, ou do Novo Regime do Arrendamento Urbano, aprovado pela Lei n. 6/2006, de 27 de Fevereiro.(6)

Limite da deduo de 502

(5) Os limites estabelecidos podero ser aumentados tendo em conta os escales da taxa final de imposto nos seguintes termos:

50% para sujeitos passivos com rendimento colectvel at ao limite do 2 escalo; 20% para sujeitos passivos com rendimento colectvel at ao limite do 3 escalo;

(6) Ambas as rendas no sero dedutveis se estas importncias forem devidas a uma entidade residente em pas, territrio ou regio, sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel que no tenha um estabelecimento estvel em Portugal ao qual os rendimentos sejam imputveis.

Dedues colecta sem limite cumulativo

Despesas Prmios de seguros de vida - deficientes (1)

Situao do sujeito

Limite Mximo

Prmios de seguros de vida ou contribuies para associaes mutualistas que cubram exclusivamente os riscos de morte, invalidez ou reforma por velhice em benefcio do contribuinte ou dependente No casado / deficiente. Casado No caso de contribuies pagas para reforma por velhice a deduo depende de o benefcio ser garantido, aps os 55 anos de idade e cinco anos de durao do contrato, ser pago por aquele ou por terceiros, e desde que, neste caso, tenham sido comprovadamente tributados como rendimento do sujeito passivo. Despesas de acompanhamento Despesas de acompanhamento de sujeito passivo ou dependente cujo grau de invalidez permanente seja igual ou superior a 90%. Pessoais Dedues relativas aos sujeitos passivos, seus descendentes e ascendentes. Por cada sujeito passivo Por cada sujeito Por cada sujeito passivo ou dependente

25% com o limite de 15% da colecta 25% com o limite de 65 130

No casado Casado

1.900

213,75 1.900 11

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passivo com deficincia (1) Famlia monoparental Por cada dependente (2) 332,50 213,75

Por cada dependente (2) e ascendente com deficincia (3) 712,5 Por cada ascendente (4) 261,25

Notas: (1) Considera-se deficincia a que apresente um grau de incapacidade permanente igual ou superior a 60%. (2) Que no seja sujeito passivo. A deduo de 237,50 por dependente em agregados que tenham trs ou mais dependentes. A deduo de 427,50 relativamente aos dependentes com idade igual ou inferior a 3 anos de idade. (3) Que viva em economia comum com o sujeito passivo e no aufira rendimento superior a penso mnima do regime geral. (4) Esta deduo ser de 403,75 no caso de existir apenas um ascendente, nas condies indicadas.

Principais Benefcios Fiscais em IRS

Dedues colecta

Descrio do benefcio fiscal Planos Poupana-Reforma (PPR)(1)

Situao do sujeito passivo

Limite mximo

At 35 anos Entre 35 e 50 anos Valor entregue anualmente para depsito em contas PPR (1) Regime Pblico de Capitalizao (1) Valor aplicado anualmente em contas individuais geridas em regime pblico de capitalizao Encargos suportados relacionados com reabilitao urbana No casado/ Casado No casado/ Casado No casado/ Casado Mais de 50 anos

20% at 400 20% at 350 20% at 300

20% at 350 30% at 500

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Donativos (2) Seguros de Sade

No casado/ Casado

25% com o limite de 15% da colecta

Prmios de seguros ou contribuies pagas a associaes mutualistas que cubram exclusivamente os riscos de sade relativamente ao sujeito passivo ou aos seus dependentes.

No casado Casado Por cada dependente

10% com o limite de 50 100 25

So dedutveis colecta os benefcios fiscais acima referidos, com os seguintes limites globais: Escalo de rendimento colectvel (Euro) 7.000 > 7.000 20.000 > 20.000 40.000 > 40.000 80.000 > 80.000 Limite (Euro) Sem limite 100 80 60 0

Descrio do benefcio fiscal Deduo do IVA em facturas (4) Despesas com manuteno e reparao de veculos automveis, manuteno e reparao de motociclos, de suas peas e acessrios; alojamento, restaurao e similares e actividades de sales de cabeleireiro e institutos de beleza

Situao do sujeito passivo

Limite mximo

5% do IVA na Por agregado factura com o familiar limite de 250

Notas: (1) No so dedutveis os valores aplicados pelos sujeitos passivos aps a data da passagem reforma. (2) O valor de alguns donativos poder ser objecto de majorao, para efeitos deste clculo (20%, 30%, 40% ou 50%). Seguem alguns exemplos de donativos que so dedutveis para efeitos fiscais e as respectivas majoraes. A lista meramente exemplificativa no pretendendo detalhar de forma exaustiva todas as realidades que esto enquadradas neste benefcio fiscal:

20% museus, bibliotecas, associaes promotoras do desporto, estabelecimentos de ensino, organizaes no governamentais de ambiente (ONGA); 30% igrejas, instituies religiosas, pessoas colectivas de fins no lucrativos pertencentes a confisses religiosas ou por elas institudas;

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Reteno na fonte de IRS e Taxas Liberatrias

Residentes

No residentes Taxas % 25 25 25

Categoria

Taxas %

Nota

Nota

Remuneraes do trabalho dependente A Comisses Prestao de servios Royalties auferidos pelo titular originrio Royalties no auferidos pelo autor/titular originrio / Assistncia tcnica Aluguer de equipamento B B

14,5 a 48 25 11,5/25

RPC RPC RPC

RL RL RL

16,5

RPC

25

RL

16,5

RPC (1)

25

RL (2)

16,5

RPC (1) RL (1) (3) (4)

(5)

25

RL (2) RL (2) (3) RL (2) (3)

(6)

Dividendos

28

28

Juros de depsitos

28

RL (1) (3) (4) 28

Juros de suprimentos

28

RL (1) (3) (4) 28

RL (2) (3)
(6)

Juros de ttulos de dvida

28

RL (1) (3) (4) 28 RPC (1) Final (6)

(7)

RL (2) (3)
(6)

Outros rendimentos de capitais

16,5

28

RL (2) Final (7)

Rendimentos prediais

28

28

Incrementos patrimoniais:

- mais-valias de partes sociais - mais-valias

28

(6)

28

14,5 a 48

(8) (9)

28

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de imveis Penses H 14,5 a 48 RPC 25 RL

RL: Reteno liberatria RPC: Reteno por conta do pagamento final

(1)

Tributados autonomamente taxa de 26,5%, quando devidos por entidades no residentes e no sujeitos a reteno na fonte. (2) Tributados taxa de 35% os rendimentos de capitais obtidos por entidades residentes em zonas de baixa tributao (sem estabelecimento estvel em Portugal). (3) So tributados taxa de 35%, os rendimentos pagos ou colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identificados, exceto quando seja identificado o beneficirio efetivo. (4) Tributados taxa de 35%, se pagos ou colocados disposio de residentes, devidos por entidades residentes em zonas de baixa tributao, por intermdio de entidades que estejam mandatadas por devedores ou titulares ou ajam por conta de uns ou outros. (5) Por opo do titular podem ser englobados em 50%. (6) Por opo do titular podem ser englobados. (7) Com prvia reteno na fonte a 25%. (8) Engloba apenas 50%. (9) Podero estar isentas, se houver reinvestimento do valor da realizao na aquisio de habitao prpria e permanente, em determinadas condies.

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Clculo do IRS
> Rendimento bruto de cada categoria (-) Dedues especficas (=) Rendimento lquido de cada categoria (-) Deduo de perdas (=) Rendimento coletvel (:) Quociente conjugal (1 ou 2) (x) Taxa IRS e taxa de solidariedade (x) Quociente conjugal (1 ou 2) (=) Coleta (-) Dedues coleta (inclui benefcios) (=) IRS liquidado (-) Ret. na fonte + Pag. p/ conta (+) Sobretaxa (=) IRS (pagar/recuperar) Clculo da sobretaxa > Rendimento coletvel (-) Retribuio mnima mensal garantida anual (x) Taxa (=) Sobretaxa IRS (-) Dedues por dependente (-) Ret. na fonte (sobretaxa) <

Declarao de Rendimentos
a) Em suporte papel: i) Durante o ms de Maro, quando os sujeitos passivos apenas hajam recebido ou tenham sido colocados sua disposio rendimentos das categorias A e ii) Durante o ms de Abril, nos restantes casos b) Por transmisso electrnica de dados: i) Durante o ms de Abril, quando os sujeitos passivos apenas hajam recebido ou tenham sido colocados sua disposio rendimentos das categorias A e H; ii) Durante o ms de Maio, nos restantes casos.

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Abreviaturas utilizadas
IRS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares CIRS Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares

Fontes utilizadas
http://www.pwc.pt/pt/guia-fiscal/2013/irs/index.jhtml http://www.deloitte.com/view/pt_PT/pt/servicos/tax/publicacoes/guia-fiscal-2013/index.htm http://info.portaldasfinancas.gov.pt/pt/informacao_fiscal/codigos_tributarios/irs/

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