27 TOC Novembro 2006 #80

A
contabilidade bancria integra uma
rea muito especfica, regida por
regras muito particulares, devido
importncia do sector em que est inseri-
do. Neste artigo refiro-me aos bancos que
apresentam as contas consolidadas e esto
cotados na bolsa de valores de Lisboa, aos
quais as Normas Internacionais de Conta-
bilidade.
Muitas vezes no nos apercebemos da im-
portncia do sector e muito menos da per-
cepo do peso real que a actividade ban-
cria tem na dinamizao do sistema eco-
nmico interno, no desenvolvimento das re-
laes econmicas internacionais, na pres-
tao de servios financeiros e na materiali-
zao dos objectivos macroeconmicos.
Para atingir estes desgnios, o Governo de-
fine diversas polticas de actuao. Fico s
por duas:
monetria (linhas de orientao sobre a
evoluo da massa monetria);
de rendimentos e preos.
Para a realizao destas polticas, o Gover-
no desenvolve determinadas aces de con-
trolo, nomeadamente:
do crdito;
da liquidez dos bancos;
das taxas de juro.
verdadeiramente nestes controlos que sur-
ge a interveno do sistema bancrio na
concretizao dos objectivos da poltica
econmica e financeira do pas.
Exemplificando: quando a inflao dispara,
as entidades governamentais implementam
diversas medidas no sentido dos objectivos
fixados no serem desvirtuados.
Estas medidas so:
estabelecem limites expanso do cr-
dito;
determinam aumentos das reservas de cai-
xa dos bancos, numa tentativa de diminuir
a moeda em circulao;
aumentam as taxas de juro, atravs do
Banco Central (banco emissor);
estimulam a poupana dos cidados,
criando esquemas atraentes de depsitos.
Tais medidas tm necessariamente o objec-
tivo de originar uma conteno do consumo
dos cidados. O Governo, ao conter esse
consumo, controla a alta de preos.
Para o mesmo rendimento nominal o au-
mento dos juros equivale a uma diminuio
do rendimento disponvel.
Estas medidas s so possveis de concreti-
zar atravs do sistema bancrio. Os bancos
funcionam implicitamente como instrumen-
to de concretizao da poltica econmica e
financeira do Governo.
Do exposto resulta claramente que a im-
portncia da interveno dos bancos na eco-
nomia real se detecta segundo duas verten-
tes essenciais:
Fornecem economia os fundos impres-
cindveis ao desenvolvimento das respec-
tivas operaes, transformando-se num
C
o
n
t
a
b
i
l
i
d
a
d
e
A banca moderna constitui o elemento central de uma actividade complexa, cu-
jos vectores fundamentais resultam da funo creditcia, da funo monetria e
da funo de investimento e que se corporiza na recolha de depsitos, na
transformao e distribuio do crdito, na criao de moeda e na prestao de
servios. Os bancos constituem, ento, verdadeiras empresas industriais de cr-
dito e no apenas simples comerciantes de dinheiro.
A banca
e a contabilidade bancria
Por Maria Reinolds de Melo
Maria Manuela Vieira Reinolds
de Melo
Mestranda do VII Mestrado
em Gesto de Empresas
na UAL
TOC n. 6518
28 Contabilidade
elemento fundamental de progresso e de
desenvolvimento social e industrial.
Os bancos incrementam tambm o valor
das aplicaes dos depositantes.
O artigo 2. do Decreto-Lei n. 201/2002, de
26 de Setembro, define como instituio de
crdito as empresas cuja actividade consiste
em receber do pblico depsitos ou outros
fundos reembolsveis, a fim de os aplicarem
por conta prpria mediante a concesso de
crdito. No seu ponto segundo diz que tam-
bm so instituies de crdito as empresas
que tenham por objecto a emisso de meios
de pagamento sob a forma de moeda elec-
trnica.
Decreto-Lei n. 201/2002, de 26 de Setembro,
artigo 3.
Espcies de instituies de crdito
So instituies de crdito:
a) Os bancos;
b) As caixas econmicas;
c) A Caixa Central de Crdito Agrcola Mtuo e as caixas de
crdito agrcola mtuo;
d) As instituies financeiras de crdito;
e) As sociedades de investimento;
f) As sociedades de locao financeira;
g) As sociedades de factoring;
h) As sociedades financeiras para aquisies a crdito;
i) As sociedades de garantia mtua;
j) As instituies de moeda electrnica;
l) Outras empresas que, como tal, sejam qualificadas pela lei.
A relevncia econmica assinalada activi-
dade bancria reflecte-se juridicamente, de
uma maneira fundamental, particularmente
a dois nveis: a um nvel pblico, pela su-
jeio da actividade e das entidades que a
exercem a um apertado esquema de con-
trolo e vigilncia; a um nvel privado, pela
alterao dos quadros clssicos de relacio-
namento com a clientela, mediante novos
enquadramentos, exigncias e desafios.
O Banco de Portugal (BP) como banco central da Repblica
Portuguesa, faz parte integrante do Sistema Europeu de
Bancos Centrais (SEBC), sendo assim est sujeito ao dis-
posto nos Estatutos do SEBC e do Banco Central Europeu(
1
).
Nesta qualidade, compete-lhe assegurar o desenvolvimento
do Pas e assegurar a manuteno e estabilidade dos
preos de acordo com o tratado da Unio Europeia.
Segundo o Tratado que institui a Unio Eu-
ropeia, no termos do seu artigo 105.-A
n. 1, o Banco de Portugal (BP) emite notas
com curso legal e poder liberatrio, sendo o
Banco Central Europeu (BCE) que tem o di-
reito exclusivo de autorizar a emisso de no-
tas de banco em euros.
Entre outras funes, da competncia do Ban-
co Central Nacional, as seguintes funes(
2
):
Fiscalizar e orientar os mercados, cambial
e monetrio, no mbito da sua partici-
pao no Sistema de Bancos Centrais
(SEBC);
Aconselhar o Governo nos domnios fi-
nanceiro e econmico;
Fiscalizar, regular e promover o bom fun-
cionamento dos sistemas de pagamentos
no mbito da sua colaborao com o BCE;
Supervisionar as Sociedades Financeiras,
as Instituies de Crdito e outras que lhes
estejam legalmente sujeitas;
Gerir as disponibilidades externas do pas;
Recolha e elaborao das estatsticas mo-
netrias, financeiras e cambiais;
Ser intermedirio nas relaes monetrias
internacionais do Estado.
A principal misso do Sistema Europeu de
Bancos Centrais, de que o BP faz parte, a
manuteno da estabilidade dos preos, ou
seja, a manuteno do poder de compra da
moeda. Para se obter um crescimento eco-
nmico sustentvel, condio necessria
um quadro macroeconmico estvel. Efecti-
vamente, um elevado crescimento dos
preos est em geral associado a uma ele-
vada volatilidade dos mesmos, originando
uma deficiente afectao dos recursos, pre-
judicando o crescimento e a criao de em-
prego.
A gesto do BP realizada de forma aut-
noma do poder poltico, originando maiores
responsabilidades no mbito da prestao
de contas e transparncia, acrescento ainda
que o BP regido por um cdigo de con-
duta que no ser desenvolvido neste tra-
balho.
No que se refere ao Plano de Contas do Sis-
tema Bancrio, a criao de novas contas
para alm das previstas no plano, da ex-
clusiva competncia do Banco de Portugal.
Existem duas realidades ligadas actividade
bancria:
a recepo das poupanas;
dinamizao de investimentos.
Estas duas realidades ilustram uma das
funes fundamentais dos bancos no siste-
29 TOC Novembro 2006 #80
ma econmico: a canalizao da poupana
para investimento e consumo, a que se cha-
ma intermediao financeira.
A intermediao financeira uma funo
que se materializa na aquisio de pou-
panas sob a forma de depsitos e na sua
cedncia atravs da concesso de crdito,
reveste-se das seguintes caractersticas:
O tomador e o portador de fundos, no se
conhecem entre si;
Os riscos inerentes colocao (rendibili-
dade, liquidez e solvabilidade) so assu-
midos pelas instituies financeiras inter-
mediadoras.
A necessidade de proteco dos interesses
dos depositantes bvia. Efectivamente, o
dinheiro que o banco empresta no , nor-
malmente seu, mas sim, o dos fundos que lhe
foram confiados em depsito e que, futura-
mente, ter de restituir. As graves consequn-
cias que podem advir da mora ou do no
cumprimento definitivo do devedor, por po-
derem afectar num largo nmero de terceiros,
justificam que sejam impostas aos bancos re-
gras de prudncia, destinadas a proteger os
referidos terceiros contra a gesto temerria e
a garantir os que, ao entregar-lhes os respec-
tivos depsitos, neles confiaram.
Em suma, visa-se deste modo a proteco e a
salvaguarda das instituies e do prprio siste-
ma, razes mais do que suficientes para que,
actualmente, o acento tnico desta matria vol-
te a ser colocado volta de um processo de re-
regulamentao, vincado pela tomada de cons-
cincia, por parte dos poderes pblicos, da ne-
cessidade de um acompanhamento vigilante,
embora no castrador, da iniciativa empresarial,
no exerccio da actividade num quadro de s e
controlada concorrncia.
A banca moderna constitui o elemento cen-
tral de uma actividade complexa, cujos vec-
tores fundamentais resultam da funo cre-
ditcia, da funo monetria e da funo de
investimento e que se corporiza na recolha
de depsitos, na transformao e distri-
buio do crdito, na criao de moeda e na
prestao de servios. Os bancos consti-
tuem, ento, verdadeiras empresas indus-
triais de crdito e no apenas simples co-
merciantes de dinheiro.
Em sntese: Os bancos desempenham um
papel fundamental para assegurar que a cir-
culao monetria na economia se faa de
forma organizada e estruturada.
Passo neste momento para os princpios
contabilsticos inerentes ao Plano Oficial de
Contabilidade Bancrio que so mais com-
pletos do que o Plano Oficial de Contabili-
dade, mais conhecido por POC.
Com o objectivo de obter uma imagem ver-
dadeira e apropriada da situao financeira
e dos resultados das operaes da entidade,
indicam-se seguidamente os princpios con-
tabilsticos fundamentais.
Geral (7)
Da continuidade: considera-se que a empresa opera conti-
nuadamente, com a durao ilimitada. Desta forma, entende-
se que a empresa no tem inteno nem necessidade de en-
trar em liquidao ou de reduzir significativamente o volume
das suas operaes.
Da consistncia: considera-se que a empresa no altera as
suas polticas contabilsticas de um exerccio para outro. Se
o fizer e a alterao tiver efeitos materialmente relevantes, es-
ta deve ser referida de acordo com o anexo.
Da especializao (ou do acrscimo): os proveitos e os cus-
tos so reconhecidos quando obtidos ou incorridos, inde-
pendentemente do seu recebimento ou pagamento, deven-
do incluir-se nas demonstraes financeiras dos perodos a
que respeitam.
Do custo histrico: os registos contabilsticos devem basear-
se em custos de aquisio ou de produo, quer a valores
nominais, quer a valores constantes.
Da prudncia: significa que possvel integrar nas contas um
grau de precauo ao fazer as estimativas exigidas em con-
dies de incerteza sem, contudo, permitir a criao de re-
servas ocultas ou provises excessivas ou a deliberada
quantificao de activos e proveitos por defeito ou de passi-
Princpios contabilsticos do Plano Oficial de Contabilidade
Bancrio (9)
Da continuidade: presume-se que a instituio de crdito
continua a sua actividade, no tendo inteno nem necessi-
dade de entrar em liquidao ou de reduzir significativa-
mente a sua actividade.
Da consistncia: os critrios valorimtricos no podem ser
modificados de um exerccio para outro. Ocorrendo qualquer
derrogao a este princpio com efeitos materialmente rele-
vantes, deve a mesma constar da nota 4) do Anexo.
Da especializao (ou dos acrscimos): is proveitos e os cus-
tos so reconhecidos quando obtidos ou incorridos e distri-
budos por perodos mensais, segundo a regra pro rata tem-
poris, quando se trate de operaes que produzam fluxos re-
siduais ao longo de um perodo superior a um ms.
Da prudncia: as contas devem integrar nveis de precauo
exigidos por estimativas realizadas em condies de incer-
teza, no permitindo, contudo, a criao de reservas ocultas
ou provises excessivas ou a deliberada quantificao de
activos e proveitos por defeito ou de passivos e custos por
(continuao na pgina seguinte)
30 Contabilidade
A regulamentao da actividade das instituies
de crdito pode vir de diferentes fontes:
Comunidade Europeia
*Directivas;
*Regulamentos Comunitrios.
Governo ou Assembleia da Repblica co-
mo rgo legislativo
*Leis;
*Decretos-Lei.
Banco de Portugal
*Avisos;
*Instrues;
Circulares.
Deve-se evidenciar que no caso das directi-
vas e regulamentos comunitrios, estes de-
vem ser transpostos para o direito interno de
cada Estado membro.
Os avisos do BP tm poder executivo na
medida em que so aprovados pelo Minis-
trio das Finanas.
As Instrues e as Circulares esclarecem as-
pectos especficos constantes em diplomas
legais, de maneira a garantir a sua correcta
execuo.
O banco detm a cada momento uma
situao patrimonial para sustentar a
sua actividade, esta situao patrimo-
nial designada por Balano, consti-
tuda pelo Activo pelo Passivo e Si-
tuao Liquida.
Referente ao patrimnio as contas classifi-
cam-se em (pela Instruo n. 23 de De-
zembro de 2004 - ver anexo):
vos e custos por excesso. Devem tambm ser reconhecidas
todas as responsabilidades incorridas no perodo em causa
ou num perodo anterior, mesmo que tais responsabilidades
apenas se tornem patentes entre a data a que se reporta o
balano e a data em que este elaborado.
Da substncia sobre a forma: as operaes devem ser con-
tabilizadas atendendo sua substncia e realidade finan-
ceira e no apenas sua forma legal.
Da materialidade: as demonstraes financeiras devem evi-
denciar todos os elementos que sejam relevantes e que pos-
sam afectar avaliaes pelos utentes interessados.
excesso. Em particular, devem tomar-se em conta os riscos
previsveis e as perdas eventuais que tenham a sua origem
no exerccio anterior, mesmo se estes riscos ou perdas ape-
nas tiverem sido conhecidos entre a data do encerramento
do balano e data na qual elaborado.
Da substncia sobre a forma: a contabilizao deve atender
substncia das operaes e sua realidade financeira e
no apenas sua forma legal. Em particular, no sero re-
conhecidos como resultados os lucros aparentes obtidos
mediante a venda de imveis, ttulos, participaes ou outros
activos a pessoas ou entidades vinculadas instituio, cu-
jo preo se satisfaa, directa ou indirectamente, com fundos
desta, nem as reavaliaes realizadas atravs de venda e
posterior aquisio de activos, no podendo efectuar-se re-
avaliaes que no sejam as previstas na lei.
Da materialidade: as demonstraes financeiras devem evi-
denciar todos os elementos que sejam relevantes e que pos-
sam afectar avaliaes ou decises de terceiros.
Da correspondncia do balano de abertura de um exerccio
com o do encerramento do exerccio precedente: os saldos
de abertura do balano de um exerccio devem ser iguais aos
saldos de encerramento constantes do balano do exerccio
precedente.
Reconhecimento inicial de activos e passivos financeiros: um
activo ou passivo financeiro dever ser reconhecido no ba-
lano quando: 1.Substancialmente todos os riscos e benef-
cios associados com o activo ou passivo tenham sido trans-
feridos para a instituio; e 2.O custo ou valor equivalente do
activo ou o montante da obrigao assumida possa ser me-
dido com fiabilidade.
Descontinuidade do reconhecimento de um activo ou passi-
vo financeiro. Um activo ou passivo financeiro deixar de ser
reconhecido no balano quando: 1.Substancialmente todos
os riscos e benefcios associados com o activo ou passivo
tenham sido transferidos para terceiros e o valor de quais-
quer riscos e benefcios retidos podem ser medidos com fia-
bilidade; * 2.O direito subjacente ou a obrigao tenha sido
exercido, anulado ou cancelado, ou tenha expirado.
Geral (7) Bancrio (9)
Princpios contabilsticos do Plano Oficial de Contabilidade
(Incio na pgina anterior)
(Elaborao prpria)
31 TOC Novembro 2006 #80
1. Contas do activo;
2. Contas do passivo;
3. Contas da situao lquida.
As primeiras agrupam elementos patrimo-
niais activos, isto , bens da prpria insti-
tuio e os direitos que lhe pertencem.
Agrupam-se nas seguintes contas:
10, 11 e 12 Disponibilidades;
10 Caixa e disponibilidades em bancos centrais
11 Disponibilidades em outras instituies de crdito
12 Outras disponibilidades
13 a 22 Aplicaes;
13 Aplicaes em instituies de crdito
14 Crdito a clientes
15 Crdito e juros vencidos
16 Activos financeiros detidos para negociao
17 Outros activos financeiros ao justo valor atravs de
resultados (fair value option)
18 Activos financeiros para venda
19 Activos titularizados no desreconhecidos
20 Activos com acordo de recompra
21 Derivados de cobertura com justo valor positivo
22 Investimentos detidos at maturidade
23 a 29 Imobilizaes;
23 Invest. em filiais excludas da consolidao, associa-
das e empreend. conj.
24 Investimentos em filiais, associadas e empreendimen-
tos conjuntos
25 Activos no correntes detidos para venda e ope-
raes descontinuadas
26 Propriedades de investimento
27 Outros activos tangveis
28 Diferenas de consolidao positivas (Goodwill)
29 Outros activos intangveis
30 a 34, e o saldo devedor da conta 54 Outros Actvos
30 Activos por impostos sobre o rendimento
31 Devedores e outras aplicaes
32 Outros activos
33 Rendimentos a receber
34 Despesas com encargo diferido
35 a 37 Ajustamentos (imparidades do activo)
35 Imparidade acumulada (NIC) / Provises para impari-
dade acumulada (NCA)
36 Amortizaes acumuladas
37 Provises acumuladas
As segundas agrupam elementos patrimo-
niais passivos, ou seja, que representam
obrigaes pecunirias a pagar. Agrupam-se
nas seguintes contas:
38 a 46 Recursos alheios;
38 Recursos de bancos centrais
39 Recursos de outras instituies de crdito
40 Recursos de clientes
41 Emprstimos
42 Responsabilidades representadas por ttulos sem
carcter subordinado
43 Passivos financeiros de negociao
44 Derivados de cobertura com justo valor negativo
45 Passivos no correntes detidos para a venda e
operaes descontinuadas
46 Passivos por activos no desreconhecidos em ope-
raes de titularizao
47 Provises;
48 a 53, e saldos credores da 54 Outros Passivos
48 Passivos subordinados
49 Passivos por impostos sobre o rendimento
50 Responsabilidades com penses e outros benefcios
51 Credores e outros recursos
52 Encargos a pagar
53 Receitas com rendimento diferido
54 Outras contas de regularizao
As terceiras englobam valores abstractos, re-
siduais, que resultam da diferena entre o
activo e o passivo. Agrupam-se nas contas
seguintes:
55 a 57 Capital;
55 Capital
56 Aces prprias
57 Outros instrumentos de capital
58 a 60 Reservas;
58 Reservas de reavaliao
59 Reservas por impostos diferidos
60 Outras reservas
61 a 65 Resultados.
61 Resultados transitados
62 Interesses minoritrios
63 Dividendos antecipados
64 Resultado lquido do exerccio
65 Imposto corrente sobre os lucros
A Demonstrao de Resultados Bancria re-
vela a formao dos resultados do exerccio
da actividade bancria da decomposio de
custos e de proveitos do exerccio. Entende-
se por custos os valores incorporados ou
gastos na prestao de servios bancrios.
Os proveitos so essencialmente, gerados
pelos produtos bancrios vendidos.
Neste momento deixa-se de falar em custos
para falarmos de encargos, deixa-se de falar
de proveitos para falar de rendimentos (pe-
la Instruo n. 23, de Dezembro de 2004).
66 a 78 Contas de encargos (antigamente dizia-se
custos)
66 Juros e encargos similares
67 Comisses pagas associadas ao custo amortizado
68 Outras comisses pagas
69 Perdas em operaes financeiras
70 Gastos com pessoal
71 Gastos gerais administrativos
72 Outros encargos e gastos operacionais
73 Apropriao de result. negativos em filiais excl. da
consol., associadas e empreend. conj.
74 Encargos por impostos diferidos
75 Outros impostos
76 Perdas de imparidade (NIC) / Provises para
imparidade (NCA)
77 Amortizaes do exerccio
78 Provises do exerccio
79 a 88 Rendimentos (antigamente dizia-se proveitos)
79 Juros e rendimentos similares
80 Comisses recebidas associadas ao custo amortizado
81 Outras comisses recebidas
32 Contabilidade
82 Rendimentos de instrumentos de capital
83 Ganhos em operaes financeiras
84 Outros rendimentos e receitas operacionais
85 Apropriao de result. Positivos em filiais excl. da
consol., associadas e empreend. conj.
86 Rendimentos por impostos diferidos
87 Reverses e recuperaes de perdas de impa-
ridade
(NIC) / provises para imparidade (NCA)
88 Reposies e anulaes de provises
Classe 9 Rubricas extrapatrimoniais, registam-se as res-
ponsabilidades.
90 Garantias prestadas e outros passivos eventuais
91 Garantias recebidas
92 Compromissos perante terceiros
93 Compromissos assumidos por terceiros
94 Operaes cambiais e instrumentos derivados
95 Responsabilidades por prestaes de servios
96 Servios prestados por terceiros
99 Outras contas extrapatrimoniais
Devo dizer que para os bancos cotados
na Bolsa de Valores de Lisboa so apli-
cvel s Normas Internacionais de Con-
tabilidade.
Apresenta-se, em seguida, informao
auxiliar sobre o contedo de algumas
contas:
Conta 10 Caixa e disponibilidades em ban-
cos centrais
Inclui notas e moedas com curso legal
no pas ou no estrangeiro, bem como
depsitos constitudos no Banco de
Portugal ou em bancos centrais de ou-
tros pases, desde que imediatamente
mobilizveis.
Contas 1101, 11101, 11121 e 11181 Che-
ques a cobrar
Inclui cheques sacados por terceiros sobre
outras instituies de crditos.
Conta 13 Aplicaes em instituies de
crdito
Inclui as operaes activas realizadas com
instituies de crdito estabelecidas em Por-
tugal ou no estrangeiro.
Por muito curto prazo entende-se o prazo
at 2 dias teis.
Contas 13000, 13010 Mercado monetrio
interbancrio
Inclui as operaes realizadas no mbito das
normas definidas pelo Banco de Portugal
para este mercado.
Contas 13015, 13114, 13124, 13134, 13144
Aplicaes subordinadas
Inclui todas as aplicaes em instituies de
crdito que estejam sujeitas a clusula de su-
bordinao ou equivalente.
Conta 141 Outros crditos e valores a re-
ceber (titulados)
Inclui valores mobilirios representativos de
dvida, com pagamentos fixos ou determi-
nveis, que no estejam cotados num mer-
cado activo e que no tenham sido designa-
dos ao justo valor atravs da conta de resul-
tados, como activos disponveis para venda
ou como activos detidos at maturidade,
de acordo com o disposto na IAS 39.
Conta 15 Crdito e juros vencidos
Inclui activos representativos de dvida (capital
e juros) que se encontrem por regularizar, de-
vendo estes passar a ser apresentados nesta
conta depois de decorridos, no mximo, 30 dias
aps a data do respectivo vencimento.
Conta 16 Activos financeiros detidos para
negociao
Inclui os activos adquiridos com a principal fi-
nalidade de venda num prazo muito prximo,
os activos que faam parte de uma carteira de
instrumentos financeiros identificados que se-
jam geridos em conjunto e para os quais exista
evidncia de um modelo real recente de ob-
teno de lucros a curto prazo ou um instru-
mento derivado com custo de substituio po-
sitivo (excepto no caso de um derivado que se-
ja um instrumento de cobertura designado e efi-
caz), de acordo com o disposto na IAS 39.
Conta 17 Outros activos financeiros ao justo va-
lor atravs de resultados (fair value option)
Inclui os activos financeiros que, no sendo
detidos para negociao, sejam designados
ao justo valor atravs da conta de resultados
no momento do reconhecimento inicial, de
acordo com o disposto na alnea b) do pa-
rgrafo 9 da IAS 39.
Conta 18 Activos financeiros disponveis pa-
ra venda
Inclui os activos financeiros no derivados
que sejam designados como disponveis pa-
33 TOC Novembro 2006 #80
ra venda ou no sejam classificados como:
a) emprstimos concedidos ou contas a re-
ceber; b) investimentos detidos at matu-
ridade; c) activos financeiros pelo justo va-
lor atravs da conta de resultados, de acor-
do com o disposto na IAS 39.
Conta 19 Activos titularizados no desre-
conhecidos
Inclui todos aqueles activos que, tendo sido
objecto de cedncia no mbito de uma ope-
rao de securitizao, no respeitam as
condies necessrias para que sejam des-
reconhecidos, nos termos da IAS 39.
Conta 20 Activos com acordo de recompra
Inclui os activos a que se refere o pargrafo
37 da IAS 39, designadamente aqueles que
tendo sido cedidos a terceiros, se encontram
sujeitos a um acordo de recompra nas con-
dies a que a norma se refere.
Conta 22 Investimentos detidos at ma-
turidade
Inclui activos financeiros no derivados com
pagamentos fixos ou determinveis, com
uma maturidade determinada, relativamente
aos quais exista inteno e capacidade de
deter at ao vencimento, de acordo com o
disposto na IAS 39.
Conta 25 Activos no correntes detidos pa-
ra venda e operaes descontinuadas
Inclui os activos cujo valor de balano se
prev que venha a ser recuperado atravs
de alienao (num prazo superior a 12 me-
ses) e no atravs da sua utilizao conti-
nuada, desde que abrangidos pelo trata-
mento disposto na IFRS 5. Tem-se nesta ca-
tegoria, por exemplo, os activos adquiridos
em reembolso de crdito prprio, quando
no arrendados.
Conta 31 Devedores e outras aplicaes
Inclui as operaes com terceiros, penden-
tes de regularizao, que no assumam a
forma de crdito concedido.
Conta 320 Ouro
Inclui ouro amoedado, em barra, fio ou
chapa
Conta 321 Outros metais preciosos, numis-
mtica e medalhstica
Inclui, entre outros, prata amoedada, em
barra, fio ou chapa
Conta 33 Rendimentos a receber
Compreende, entre outros elementos, a parce-
la de juros (a receber) e de comisses posteci-
padas (a receber) includas no valor de Balano
dos elementos patrimoniais que se encontram
valorizados ao custo amortizado. Essas parcelas
so periodificadas nesta conta (pelo mtodo da
taxa efectiva), de forma autnoma.
Conta 34 Despesas com encargo diferido
Compreende, para alm de outros elemen-
tos, a parcela de comisses antecipadas (pa-
gas) includas no valor de Balano dos ele-
mentos patrimoniais que se encontram va-
lorizados ao custo amortizado. Essa parcela
periodificada nesta conta (pelo mtodo da
taxa efectiva), de forma autnoma .
Conta 35 Imparidade acumulada (NIC) /
Provises para imparidade acumuladas
(NCA)
Autonomiza o valor da imparidade acumu-
lada dos elementos patrimoniais que no es-
tejam valorizados no Balano ao justo valor.
Esta rubrica inclui as provises para impari-
dade acumuladas, nos termos do Aviso
n. 3/95, de 30.06.95, para as instituies
que preparem as suas demonstraes finan-
ceiras de acordo com as NCA.
Conta 38 Recursos de bancos centrais
Inclui as responsabilidades assumidas junto
do Banco de Portugal e de bancos centrais
de outros pases.
Conta 39 Recursos de outras instituies de
crdito
Inclui as responsabilidades assumidas junto
de outras instituies de crdito estabeleci-
das em Portugal ou no estrangeiro.
Por muito curto prazo entende-se o prazo
at 2 dias teis.
Conta 421 Dvida readquirida
Autonomiza o valor da dvida que foi read-
quirida pela instituio antes da data de ven-
34 Contabilidade
cimento e que, por esse motivo, constitui
um valor a deduzir ao passivo.
Conta 43 Passivos financeiros de negociao
Inclui os passivos incorridos com a principal
finalidade de recompra num prazo muito
prximo e os instrumentos derivados com
custo de substituio negativo (excepto no
caso de um derivado que seja um instru-
mento de cobertura designado e eficaz), de
acordo com o disposto na IAS 39.
Conta 45 Passivos no correntes detidos pa-
ra venda e operaes descontinuadas
Inclui os passivos a que alude o pargrafo
38 da IFRS 5.
Conta 46 Passivos por activos no desre-
conhecidos em operaes de titularizao
Inclui os passivos que so reconhecidos conta-
bilisticamente, ao abrigo do pargrafo 29 da IAS
39, como contrapartida dos activos que, tendo
sido cedidos no mbito de operaes de titula-
rizao, no respeitam as condies necessrias
para que sejam desreconhecidos.
Conta 47 - Provises
As rubricas 472 a 478 referem-se a provises
constitudas nos termos da IAS 37.
Conta 50 Responsabilidades com penses
e outros benefcios
Nesta rubrica so inscritos os valores regis-
tados em conformidade com o pargrafo 54
da IAS 19. A rubrica 508 - Outros elemen-
tos inclui quaisquer encargos com servios
passados ainda no reconhecidos, nos ter-
mos da alnea c) do mesmo pargrafo.
Conta 52 Encargos a pagar
Compreende, entre outros elementos, a parce-
la de juros (a pagar) e de comisses postecipa-
das (a pagar) includas no valor de Balano dos
elementos patrimoniais que se encontram va-
lorizados ao custo amortizado. Essas parcelas
so periodificadas nesta conta (pelo mtodo da
taxa efectiva), de forma autnoma .
Conta 53 Receitas com rendimento diferido
Compreende, para alm de outros elemen-
tos, a parcela de comisses antecipadas (re-
cebidas) includas no valor de Balano dos
elementos patrimoniais que se encontram
valorizados ao custo amortizado. Essa par-
cela periodificada nesta conta (pelo mto-
do da taxa efectiva), de forma autnoma.
Conta 5480 Operaes activas a regularizar
Inclui operaes activas que, por qualquer
circunstncia, no possam ser imediatamente
reportadas nas contas a que dizem respeito.
Conta 5481 Operaes passivas a regularizar
Inclui operaes passivas que, por qualquer
circunstncia, no possam ser imediatamen-
te reportadas nas contas a que dizem res-
peito.
Conta 56 Aces prprias
Inclui as aces detidas pela instituio con-
solidante que sejam representativas do seu
prprio capital. Constituem um elemento
negativo dos capitais prprios.
Conta 66 Juros e encargos similares
Compreende os encargos financeiros res-
peitantes remunerao de recursos al-
heios, incluindo aqueles rendimentos com
carcter de juro que integram o valor de Ba-
lano de passivos registados ao custo amor-
tizado ou ao justo valor.
Conta 67 Comisses pagas associadas ao
custo amortizado
Autonomiza, entre outros elementos, a par-
cela de comisses includa no valor de Ba-
lano dos activos e passivos que esto re-
gistados ao custo amortizado.
Conta 68 Outras comisses pagas
Inclui as comisses e outros encargos pagos
pela instituio decorrentes do recurso aos
servios financeiros de terceiros e as co-
misses e prmios de risco que no assu-
mam o carcter de juro nem estejam asso-
ciadas ao custo amortizado.
Conta 73 Apropriao de result. negativos em fi-
liais excl.da consol.,associadas e empreend.conj.
Inclui a parte atribuvel ao grupo consoli-
dante dos resultados negativos que tenham
sido apurados por uma filial excluda da
35 TOC Novembro 2006 #80
consolidao, por uma empresa associada
ou por um empreendimento conjunto quan-
do a participao nessas entidades tratada
de acordo com o mtodo da equivalncia
patrimonial (equity method).
Conta 79 Juros e rendimentos similares
Compreende os rendimentos financeiros
respeitantes remunerao de elementos
patrimoniais, incluindo aqueles rendimen-
tos com carcter de juro que integram o va-
lor de Balano de activos registados ao cus-
to amortizado ou ao justo valor.
Conta 80 Comisses recebidas associadas
ao custo amortizado
Autonomiza, entre outros elementos, a par-
cela de comisses includa no valor de Ba-
lano dos activos e passivos que esto re-
gistados ao custo amortizado.
Conta 81 Outras comisses recebidas
Inclui as comisses e outros rendimentos re-
cebidos pela instituio decorrentes do re-
curso aos servios financeiros de terceiros e
as comisses e prmios de risco que no as-
sumam o carcter de juro nem estejam as-
sociadas ao custo amortizado.
Conta 82 Rendimentos de instrumentos de
capital
Compreende rendimentos de instrumentos
de capital que no decorram da sua reava-
liao ou alienao, como o caso, por
exemplo, dos dividendos.
Conta 85 Apropriao de result. positivos
em filiais excl. da consol., associadas e em-
preend. conj.
Inclui a parte atribuvel ao grupo consolidante
dos resultados positivos que tenham sido apura-
dos por uma filial excluda da consolidao, por
uma empresa associada ou por um empreendi-
mento conjunto quando a participao nessas
entidades tratada de acordo com o mtodo da
equivalncia patrimonial (equity method).
Rubrica 90 Garantias prestadas e outros
passivos eventuais
Compreende todas as garantias prestadas pelo
grupo a terceiros, sejam elas garantias pesso-
ais/institucionais ou garantias reais. Entende-se
por garantias pessoais/institucionais, designa-
damente as operaes em que uma ou mais
instituies do grupo se tornam garantes de
obrigaes de terceiros e respondem pelo risco
de crdito que da resulta.
Rubrica 91 Garantias recebidas
mbito semelhante ao da rubrica 90, mas
em que uma ou mais instituies do grupo
assumem a posio de beneficirios.
Rubrica 92 Compromissos perante terceiros
Inclui todos os compromissos assumidos
por uma ou mais instituies do grupo so-
bre operaes a realizar numa data futura.
No inclui os compromissos decorrentes da
contratao de operaes cambiais, de taxa
de juro e sobre cotaes.
Rubrica 93 Compromissos assumidos por
terceiros
mbito semelhante ao da rubrica 92, mas
em que a instituio, enquanto parte con-
tratante, assume posio activa.
Rubrica 950 De depsito e guarda de valores
Compreende os valores de terceiros deposi-
tados na instituio e os valores mobilirios
desmaterializados cuja responsabilidade pe-
lo registo e controlo est cometida a uma ou
mais instituies do grupo.
Rubrica 951 De cobrana de valores
Compreende os valores entregues por ter-
ceiros para cobrana.
Rubrica 952 Valores administrados pela ins-
tituio
Compreende os activos de propriedade de
terceiros administrados pela instituio.
Concluses
Os bancos:
So instituies de crdito;
Fornecem economia os fundos impres-
cindveis ao desenvolvimento das respec-
tivas operaes, transformando-se num
elemento fundamental de progresso e de
desenvolvimento social e industrial;
36 Contabilidade
Incrementam tambm o valor das apli-
caes dos depositantes;
Desempenham um papel fundamental de
assegurar que a circulao monetria na
economia se faa de forma organizada e
estruturada;
So sujeitos polticas de actuao do go-
verno, sendo utilizados para a concreti-
zao dos objectivos da poltica econmi-
ca e financeira do pas;
So sujeitos a um apertado esquema de
controlo e vigilncia;
So regulamentados por diversas fontes,
nomeadamente pela Comunidade Euro-
peia, Governo ou Assembleia da Repbli-
ca como rgo legislativo e pelo Banco de
Portugal.
Contabilidade bancria:
Est sujeita a mais princpios contabilsti-
cos (9) do que a contabilidade geral (7);
regulamentada por diversas fontes, nome-
adamente pela Comunidade Europeia, Go-
verno ou Assembleia da Repblica como
rgo legislativo e pelo Banco de Portugal;
Deve seguir as Normas Internacionais de
Contabilidade (preferncia), para os ban-
cos cotados na Bolsa de Valores de Lisboa
esta situao torna-se obrigatria;
D origem ao Balano, Demonstrao
de Resultados Bancria e notas explicati-
vas;
Deixa de falar em custos para falar de en-
cargos;
6. Deixa de falar de proveitos para falar de
rendimentos;
7. Est sujeita a um apertado esquema de
controlo e vigilncia pelo Banco de Por-
tugal.
Banco de Portugal:
Compete-lhe assegurar o desenvolvimen-
to do Pas;
Compete-lhe assegurar a manuteno e
estabilidade dos preos de acordo com o
tratado da Unio Europeia;
A sua gesto realizada de forma autno-
ma do poder poltico, originando maiores
responsabilidades no mbito da prestao
de contas e transparncia;
regido por um cdigo de conduta;
da sua exclusiva competncia a criao
de novas contas contabilsticas para alm
das previstas no Plano de Contas do Siste-
ma Bancrio.
(Texto recebido pela CTOC em Abril de 2006)
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URL:http://www.bportugal.pt [conferido em 2006-03-31] (Avi-
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102/2004/Dsb; Instruo n. 18/2005 do Banco de Portugal)
Instituto de Formao Bancria
URL:http://www.ifb.pt [conferido em 2005-03-10]
(
1
) Segundo o artigo 3. da Lei Orgnica do Banco de Portugal
DL.5/98 de 31 de Janeiro.
(
2
) Informao retirada no site do Banco de Portugal em 12 de
Abril de 2005.