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Fl. 1847
S3C4T2
Fl.1.846
-3
3
1
0
2
/
1.845
MINISTRIODAFAZENDA
S3C4T2
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
31
26
2
5.7
TERCEIRASEODEJULGAMENTO
IA
Processon
19515.722631/201334
S
ES
Voluntrio
Acrdon
3402003.1964Cmara/2TurmaOrdinria
Sessode
23deagostode2016
Matria
PISeCOFINS
Recorrente
OdebrechtAmbientalS/Aeoutro
Recorrida
Unio
Recurson
R
E
G
F
R
A
C
O
PR
AC
51
9
1
NO
D
G
ENTRE
AS
INSTNCIAS
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Fl. 1848
atividadeempresarialdapessoajurdica,oquenoocasodareservadecapital.
Admitir, portanto, a tributao da reserva de capital pelo PIS e pela COFINS
implicaria em estender, indevidamente, os conceitos delineados jurdico
contabilmentedereservadecapitaledereceita,oqueredundariaemofensaao
princpiodalegalidadeeseuconsectriolgico,tipicidadecerrada,bemcomoao
dispostonoart.110doCTN.
IA
ASSUNTO:CONTRIBUIOPARAOPIS/PASEP
Perododeapurao:01/10/2009a31/10/2009
Ementa:
ENTRE
AS
INSTNCIAS
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordamosmembrosdocolegiado,pormaioriadevotos,emdarprovimento
ao recurso. Vencidos os Conselheiros Jorge Freire e Waldir Navarro Bezerra. Estiveram
presentesaojulgamentooDr.TcioLacerdaGama,OAB/SP219.045,eoDr.GilenoGurjo
Barreto,OAB/DF18.802.
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assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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Processon19515.722631/201334
Acrdon.3402003.196
S3C4T2
Fl.1.847
ANTONIOCARLOSATULIMPresidente.
RELATORDIEGODINIZRIBEIRORelator.
IA
Relatrio
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Processon19515.722631/201334
Acrdon.3402003.196
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IA
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Fl. 1852
IA
do acrdo
ementado,
intentase a tributao (exigncia
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conforme acima
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
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Fl. 1853
Processon19515.722631/201334
Acrdon.3402003.196
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Fl. 1854
IA
ASSUNTO:CONTRIBUIOPARAOPIS/PASEP
Perododeapurao:01/10/2009a31/10/2009
Ementa:
7.Apsoadventodoreferidoacrdo,foivinculadonoeprocessodeciso
liminar proferida pelo Tribunal Regional Federal da 3a. Regio (fls. 677/680) em sede de
agravodeinstrumento(autosn.0029103.42.2014.4.03.0000)eveiculadaemfavordaempresa
UVRGrajaS/A.("UVR")que,segundoconsta,seriaumaempresanascidadacisoparcialda
OdebrechtAmbiental.
8. Pelo teor da deciso liminar, o dbito discutido no presente processo
administrativo estaria sendo imputado empresa UVR na qualidade de pretensa responsvel
solidria, o que decorreria da sobredita ciso. Assim, a empresa UVR impetrou mandado de
segurana para ver reconhecida a inexistncia de sua responsabilidade em relao ao dbito
aqui discutido ou, subsidiariamente, para que pudesse ingressar no presente processo
administrativo para exercer seu direito ao contraditrio e a ampla defesa. No obstante,
pleiteou deciso liminar para o ingresso imediato no presente feito, bem como para obter
certidoderegularidadefiscal,sendoambosospedidosdetutelaprovisriadeferidos.
9. Neste interregno, a empresa Odebrecht Ambiental apresentou o Recurso
Voluntrio de fls. 681/744. Referido recurso, todavia, no foi processado, uma vez que a
decisojudicialalhurescomentadafoicientificadanopresenteprocessoadministrativo,oque
autorizou e motivou a empresa UVR apresentar a Impugnao de fls. 913/938, a qual foi
processada e julgada improcedente pela DRJBelm, conforme se observa agora do segundo
acrdoproferidonosautos(fls.1.301/1.313)equerestouassimementado:
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Fl. 1855
Processon19515.722631/201334
Acrdon.3402003.196
S3C4T2
Fl.1.850
Perododeapurao:01/10/2009a31/10/2009
IA
Ementa:
RECEITA DECORRENTE DE GIO NA EMISSO DE
AES.TRIBUTAO.
As importncias relativas ao gio na emisso de aes ou a
parte do preo de emisso de aes sem valor nominal,
destinadas formao de reservas de capital, embora seja
classificado contabilmente como Reserva de Capital
integrante do Patrimnio Lquido, por determinao da
legislao societria, de fato, caracterizase essencialmente
como RECEITA da empresa emitente das aes, e assim,
devemsertributadasecomporabasedeclculodeapurao
da Cofins devida pela empresa que realizou a emisso das
novas aes, pois a contribuio tem como fato gerador o
faturamento mensal, assim entendido o total das receitas
auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua
denominaoouclassificaocontbil.
ASSUNTO:CONTRIBUIOPARAOPIS/PASEP
Perododeapurao:01/10/2009a31/10/2009
Ementa:
RECEITA DECORRENTE DE GIO NA EMISSO DE
AES.TRIBUTAO.
As importncias relativas ao gio na emisso de aes ou a
parte do preo de emisso de aes sem valor nominal,
destinadas formao de reservas de capital, embora seja
classificado contabilmente como Reserva de Capital
integrante do Patrimnio Lquido, por determinao da
legislao societria, de fato, caracterizase essencialmente
como RECEITA da empresa emitente das aes, e assim,
devemsertributadasecomporabasedeclculodeapurao
doPISdevidopelaempresaquerealizouaemissodasnovas
aes, pois a contribuio tem como fato gerador o
faturamento mensal, assim entendido o total das receitas
auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua
denominaoouclassificaocontbil.
ImpugnaoImprocedente.
CrditoTributrioMantido.
10.Diantedestequadro,nomnimocurioso,asduasempresasaquireferidas
foramintimadasarespeitodestasegundadeciso.
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Fl. 1856
11.AempresaOdebrechtAmbiental apresentouentoumsegundoRecurso
Voluntrio (fls. 1.330/1.372), oportunidade em que, em sntese, repisou os fundamentos
invocadosemsuaImpugnao.
IA
12. Por sua vez, a empresa UVR interps seu Recurso Voluntrio de fls.
1.664/1.686)repisandoasalegaesanteriormenteapresentadasemsededeImpugnaoeque,
emlinhagerais,seaproximamdasconsideraesimpugnatriaserecursaisdesenvolvidaspela
empresaOdebrechtAmbiental.
14.Eassimrestouprescritaapartefinaldojulgado:
(...)
A impetrante insurgese contra autos de infrao lavrados
contraaempresacindidanasdatasde03dejunhode2014(Pa
n. 19515.720533/201443) e 21 de janeiro de 2014 (PA n.
19515.72263/201334),cinciaem27dejaneiro.
(...).
Considerandose que a eficcia do arquivamento do ato
societrioretroagiudatadaciso(31dedezembrode2013),
necessriaaintimaoespecficadanovaempresa,jexistente,
comrelaoaambasimposiestributrias.
Ante o exposto, dou provimento . apelao da Impetrante e
nego provimento apelao da Unio e remessa oficial,
concluindo ser necessria a intimao em ambos processos
administrativos.PrejudicadooAgravo.
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Fl. 1857
Processon19515.722631/201334
Acrdon.3402003.196
S3C4T2
Fl.1.851
(...).
IA
15. Por fim, a empresa UVR vinculou aos autos substancioso Parecer (fls.
1.728/1.778)desenvolvidopeloscontabilistaseProfessoresSrgiodeIudcibuseEricAversari
Martins.
Voto
I.Preliminarmente
I.aDamanifestaodaPFNdefls.1.839/1.840
19.Preliminarmente,antesdeseguiradiantenojulgamentodopresentecaso
e j com o fito de evitar eventuais alegaes de omisso, mister se faz, neste momento
processual, apresentar uma resposta s consideraes da Unio retratadas na petio de fls.
1.839/1.840.
"Art.6oTodosossujeitosdoprocessodevemcooperarentresiparaqueseobtenha,emtemporazovel,deciso
demritojustaeefetiva.
(...).
Art.10.Ojuiznopodedecidir,emgraualgumdejurisdio,combaseemfundamentoarespeitodoqualnose
tenha dado s partes oportunidade de se manifestar, ainda que se trate de matria sobre a qual deva decidir de
ofcio."
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DF CARF MF
Fl. 1858
IA
2
"Art.16.Aimpugnaomencionar:
(...).
4Aprovadocumentalserapresentadanaimpugnao,precluindoodireitodeoimpugnantefazloemoutro
momentoprocessual,amenosque:
a)fiquedemonstradaaimpossibilidadedesuaapresentaooportuna,pormotivodeforamaior
b)refiraseafatoouadireitosuperveniente
c)destineseacontraporfatosourazesposteriormentetrazidasaosautos.
(...).
Art.17.Considerarsenoimpugnadaamatriaquenotenhasidoexpressamentecontestadapeloimpugnante."
3
CARVALHO, Paulo de Barros. "Entre a forma e o contedo na desconstituio dos negcios jurdicos". "in"
RevistadaFaculdadedeDireitodaUSPvol.105.jun./dez.2010.p.413.
4
"Art.434.Incumbeparte instruirapetioinicialoua contestaocomosdocumentosdestinadosaprovar
suasalegaes.
(...).
Art.435.lcitospartes, emqualquertempo,juntaraosautosdocumentos novos,quandodestinadosafazer
provadefatosocorridosdepoisdosarticuladosouparacontraplosaosqueforamproduzidosnosautos.
Pargrafo nico. Admitese tambm a juntada posterior de documentos formados aps a petio inicial ou a
contestao, bem como dos que se tornaram conhecidos, acessveis ou disponveis aps esses atos, cabendo
parte que os produzir comprovar o motivo que a impediu de juntlos anteriormente e incumbindo ao juiz, em
Documento
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qualquercaso,avaliaracondutadapartedeacordocomoart.5o."
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Fl. 1859
Processon19515.722631/201334
Acrdon.3402003.196
S3C4T2
Fl.1.852
24.Acontecequeautilizaodedisposiesdoprocessocivilbrasileiro no
mbito do processo administrativo fiscal no pode se dar pela simples transposio de
dispositivos de um ambiente para o outro. Em outros termos, imprescindvel que tais
disposiessejamcontextualizadas.
IA
27.Acontecequenombitodoprocessoadministrativofiscalarelaojurdico
processualdadecorrentenoprovmdeumconvergenteatodevontadedaspartesquefiguramna
relaodedireitomaterialquelhedorigem.Aocontrrio,talrelaoexsurgedaimposio,manu
militare, do dever da fiscalizao em tutelar a coisa pblica, aqui retratada pela exigncia do
crditotributrio.Percebese,portanto,queasimilaridadedoprocessoadministrativofiscal,em
maiorgrau,comoprocessopenalenocomoprocessocivil,embora,nombitonormativo,este
ltimo nichoprocessuallhesejaimportantefontedeinspirao.Da,inclusive,advmaideiade
quenoprocessoadministrativofiscalvigeosecularprincpiodaverdadematerial.
28.Nestemomentoconvmaquiabrirumparnteseparaafirmarquequandose
apregoa o sobredito princpio da verdade material no se faz no sentido de equiparar este
importantevalornormativoaumaferramentamgica,semelhanteauma"varinhadecondo"
dotada de aptido para "validar" precluses e atecnias e transformar tais defeitos em um
processoadministrativo"regular".Comadevidavnia,estetipodeinterpretaoarespeitodo
princpio da verdade material s se presta a apequenar e, at mesmo, achincalhar esta
importantenorma.
29.Assim,quandosefalaemverdadematerialoquesequeraquiexprimir
apossibilidadedereconstruirarelaojurdicadedireitomaterialconflituosaporintermdio
deumametodologiajurdicamaisflexvel,ouseja,menosapegadaforma,oquesedpelas
caractersticas peculiares do direito material vindicado processualmente, i.e., pela sua
contextualizao. Em outros termos, "verdade material" sinnimo de uma maior
flexibilizaoprobanteemsededeprocessosadministrativos,oque,seforusadocomadevida
prudncia luz do caso decidendo, s tem a contribuir para a qualidade da prestao
jurisdicionalatipicamenteprestadaemprocessosadministrativosfiscais.
30. Ademais, no custa lembrar que o processo administrativo tributrio
retrata uma exigncia da Administrao Pblica, a qual deve nortear suas aes pelos
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Fl. 1860
IA
31.Porfim,nodemaislembraradisposiodoart.6o.doNCPC,oqual
prevochamadoprincpiodacooperao.Referidoprincpioacabadevezcomomitodojuiz
Hrcules,namedidaemquereconhecequeojulgadornoumseronisciente.Logo,todae
qualquer colaborao das partes no sentido de contribuir na formao do convencimento do
juzo sempre salutar, na medida em que promove uma dialtica no s formal, mas
materialmente vlida e, por conseguinte, perfaz a construo de uma deciso judicativa
efetivamentedemocrtica.
32.Forteemtaispremissas,defiroajuntadadoparecerdefls.1.728/1.778,o
qualpoderservirdesubsdioparaaformaodoconvencimentodestaTurmajulgadora.
33. No mais, indefiro o pedido da Unio para abertura de prazo para
apresentarcontrarrazesrecursais,hajavistaapreclusoparatanto,exatamentecomoprevo
disposto no art. 48doRICARF5.Damesmaforma,indefiroaaberturadenovoprazoparaa
Unio manifestarse a respeito do contedo do parecer j mencionado, uma vez que teve
oportunidadeparatantoeselimitouatratardevelhosdogmasprocessuaisaquirechaados,o
que,porsuavez,implicouapreclusodetalmanifestao.
I.bDaconcomitnciaparcialdeinstnciasedainexistnciadeprejuzoparao
conhecimentodoRecursoVoluntriointerpostopelaempresa"UVR"
34. Conforme jexposto ao longo do relatrio do presentevoto, aempresa
UVRfoiintroduzida,aposteriori,nopresenteprocessoadministrativo,emrazodeexpressa
ordemjudicialnestesentido.
35.EmboranoconstenosautoscpiadainicialdoMandadodeSegurana,
possveldepreenderdoteordasdecisesjudiciaisexaradas(fls.1.799/1.832),emespecialda
sentena prolatada no mandamus, que um dos pedidos formulados pela empresa UVR foi no
sentido de ver reconhecida ainexistncia de responsabilidade tributriano caso em tela. o
queseconcluidoseguintetrechodasentenajudicial:
(...).
Quantoresponsabilidadetributriaporsucessoemrazode
ciso parcial esta decorre da aplicao por analogia dos arts.
132 do CTN e 5o do Decretolei n. 1.598/77 e 233 da lei n.
6.404/76.
(...).
5
"Art.48.Serdisponibilizada,mensalmenteaoProcuradordaFazendaNacionalarelaodosnovosprocessos
ingressadosnoCARF.
1OProcuradordaFazendaNacionalterprazode15(quinze)dias,apartirdadatadorecebimentodarelao
mencionadanocaput,pararequisitarosprocessos,osquaisserocolocadossuadisposio.
2FicafacultadoaoProcuradordaFazendaNacionalapresentar,noprazode30(trinta)diascontadodadatada
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disponibilizaodosprocessosrequisitados,contrarrazesaorecursovoluntrioerazesaorecursodeofcio."
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Fl. 1861
Processon19515.722631/201334
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S3C4T2
Fl.1.853
IA
Ademais.acisopardaldeinteressedaempresacindida,que
devezelarpelocumprimentodasobrigaesanterioresdeforma
a viabilizar a disponibilidade patrimonial da nova empresa, o
que inclusive assume perante esta em contrato, no cabendo a
invocaodaoneraodestacomoescusaderesponsabilidade,
deixandoseosdbitossimplesmenteemaberto.
(...).(fl.1.809grifosconstantesnooriginal).
"Art.485.Ojuiznoresolveromritoquando:
(...).
VIverificarausnciadelegitimidadeoudeinteresseprocessual
3oOjuiz conhecer deofcio da matria constante dosincisos IV,V, VIe IX, em qualquer tempo e grau de
jurisdio,enquantonoocorrerotrnsitoemjulgado.
(...)."
7
"SmulaCARFn1
Importa renncia s instncias administrativas a propositura pelo sujeito passivo de ao judicial por qualquer
modalidadeprocessual,antesoudepoisdolanamentodeofcio,comomesmoobjetodoprocessoadministrativo,
sendocabvelapenasaapreciao,pelorgodejulgamentoadministrativo,dematriadistintadaconstantedo
Documento assinado
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processojudicial."
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Fl. 1862
OEA,suacontroladora.OvalorpatrimonialdecadaaoindividualmenteeradeR$0,946278,
o que equivalia a diviso do seu patrimnio lquido (R$ 340.268.747,19) pelo total de aes
existentes(359.586.423)poca.
IA
45.Diantedestaoperao,aempresaOdebrechtAmbientalpassouatercomo
acionistasaempresaOEA,com73,47%dasaese,ainda,oFIFGTS,detentorde26,53%das
suasaes.
46.Ovalordogionasubscriodasnovasaesemitidasforamregistrados
contabilmentecomoreservadecapitalnopatrimniolquidodaempresaOdebrechtAmbiental.
A fiscalizao, por seu turno, exige PIS e COFINS exatamente sobre o gio da referida
operaosocietria,ouseja,sobreareservadecapital.
II.bDanaturezajurdicocontbildareservadecapital
47. Seguindo adiante no presente voto indispensvel, neste momento,
definiranaturezajurdicocontbildareservadecapitalpara,atocontnuo,confrontlacoma
ideiadereceitae,porconseguinte,verificarsetalreservaseenquadraounonoconceitode
receitaparafinsdeincidnciadasexaesaquitratadas.
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Fl. 1863
Processon19515.722631/201334
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S3C4T2
Fl.1.854
IA
Emoutrostermos,"asomarepresentativadascontribuiesdosscios.(...).Asuafunoprecpuaconstituir
o fundo inicial, o patrimnio originrio, com o qual se tornar vivel o incio vida econmica da sociedade."
(REQUIO,Rubens."Cursodedireitocomercial1o.volume.25a.ed.SoPaulo:Saraiva,2003.pp.388/392.).
9
"Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no
realizada.
1Seroclassificadascomoreservasdecapitalascontasqueregistrarem:
a)acontribuiodosubscritordeaesqueultrapassarovalornominaleapartedopreodeemissodasaes
sem valor nominal que ultrapassar a importnciadestinada formao do capital social, inclusive nos casos de
conversoemaesdedebnturesoupartesbeneficirias
b)oprodutodaalienaodepartesbeneficiriasebnusdesubscrio
c)(revogada)(RedaodadapelaLein11.638,de2007)(RevogadopelaLein11.638,de2007)
d)(revogada).(RedaodadapelaLein11.638,de2007)(RevogadopelaLein11.638,de2007)
2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado,
enquantonocapitalizado.
3 Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do
exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor
atribudosaelementosdoativoedopassivo,emdecorrnciadasuaavaliaoavalorjusto,noscasosprevistos
nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, combase na competnciaconferida
pelo3odoart.177destaLei.
4Seroclassificadoscomoreservasdelucrosascontasconstitudaspelaapropriaodelucrosdacompanhia.
5Asaesemtesourariadeveroserdestacadasnobalanocomodeduodacontadopatrimniolquidoque
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
registraraorigemdosrecursosaplicadosnasuaaquisio."
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Fl. 1864
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51. Seguindo adiante e tratandose de uma S.A., o capital social que lhe
atribudodividoemaes,asquaispodemterounovalornominal,exatamentecomoprev
oart.11daLeidaS.A:
Art.11.Oestatutofixaronmerodasaesemquesedivideocapitalsociale
estabelecerseasaestero,ouno,valornominal.
1Nacompanhiacomaessemvalornominal,oestatutopodercriarumaou
maisclassesdeaespreferenciaiscomvalornominal.
2Ovalornominalseromesmoparatodasasaesdacompanhia.
3 O valor nominal das aes de companhia aberta no poder ser inferiorao
mnimofixadopelaComissodeValoresMobilirios.(grifosnosso).
53. Percebese que, tanto na hiptese de aes com valor nominal como
naquelas sem valor nominal, o sobrepreo pago pelas aes (gio) tratado, sob uma
perspectiva jurdicocontbil, como reserva de capital, integrando, portanto, o patrimnio
lquidodaemitentedasaes.Logo,nosvalendodasliesdospareceristasjcitados,reserva
decapitalpodeserconceituadacomo:
...valores recebidos pela companhia e que no transitam pelo
Resultadocomoreceitas,porsereferiremavaloresdestinadosa
reforodeseucapital,semteremcomocontrapartidasqualquer
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Fl. 1865
Processon19515.722631/201334
Acrdon.3402003.196
S3C4T2
Fl.1.855
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DF CARF MF
Fl. 1866
histricodestadiscussofoibempontuadopeloConselheiroAntonioCarlosAtulim,quandoda
declaraodevotoproferidanoAcrdon.3402003.072ecujotrechotranscrevoabaixo:
(...).
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Fl. 1867
Processon19515.722631/201334
Acrdon.3402003.196
S3C4T2
Fl.1.856
SeguridadeSocialCOFINS,comalquotade2%incidentesobre
ofaturamento(art.2).
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EssequadrolegislativosemanteveataediodaLein9.718,
de27denovembrode1998,pormeiodaqualaUniomaisuma
veztentouampliarasbasesdeclculodascontribuiesaoPIS
e COFINS redefinindo o conceito de faturamento (art. 3,
1).
E mais uma vez a Unio viu sua tentativa frustrada, pois por
meiodoREn390.840oSupremoTribunalFederaldeclaroua
inconstitucionalidadedoart.3,1daLein9.718/98.
Desse breve retrospecto legislativo, resulta a comprovao da
assertiva inicial deste voto, no sentido de que historicamente
essascontribuiessempreincidiramsobreofaturamentoeque
a inteno da Unio, pelo menos a partir de 1988, sempre foi
ampliar o campo de incidncia para abarcar a receita
operacional.
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DF CARF MF
Fl. 1868
2oAbasedeclculodaCofinsototaldasreceitasauferidas
pelapessoajurdica,conformedefinidonocaputeno1o.
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60.Umaprimeiraleituradetaisdisposiespoderialevaraumaconcluso,
precipitada, de quetodoequalqueringressofinanceiroseenquadrarianoconceitodereceita
para fins de tributao de PIS e COFINS. Todavia, tal interpretao seria uma verdadeiro
equvoco.Nessesentido,MarcoAurlioGrecoassimprofessa:
61.Eassimarremataocitadoprofessor:
Em suma, nem todo "dinheiro" que "entra" no universo das
disponibilidadesdapessoajurdicaintegraabasedeclculode
PIS e COFINS. No basta ser uma "entrada" (mera
movimentao financeira), preciso que se configure um
ingresso novo com sentido de permanncia e que resulte da
explorao da atividade que corresponda ao seu objeto social
(oudeledecorrente)impactandopositivamenteopatrimniodo
beneficirio.11
10
GRECO, Marco Aurlio. "PIS e COFINS crditos acumulados de ICMS". 'in' "PIS e COFINS luz da
jurisprudnciadoCARFvolume02".SoPaulo:MPEditora.2013.pp.329/330.
11
"Op.cit.".p.330(grifosesublinhasdoAutor).
12
porissoque,'v.g.',oarrendamentomercantilnotratadocomoreceita,exatamentecomoorientaCPCn.
06:
"Ospagamentosdoarrendamentomercantiloperacionaldevemserreconhecidoscomodespesanumabase
delinharetaduranteoprazodoarrendamento mercantil,anoserqueoutrabasesistemticaseja mais
representativadomodelotemporaldobenefciodousurio."
13
NessesentidosoasliesdeFbioPallarettiCalcini,quandoaduzqueparaprecisraoconceitodereceita"
precisoidentificararelaodecausalidadeentreaorigemdaentradaeseureflexopatrimonial.Somentepodeser
considerada receita o ingresso que compreenda a uma causa inicial ou primria, isto , receita nova. ('in' "PIS.
COFINS.Faturamento.Receita.Ingressosobtidosdefornecedores."'in'"RevistaDialticadeDireitoTributrion.
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213.SoPaulo:Dialtica,junho2013.pp.170/171.
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Fl. 1869
Processon19515.722631/201334
Acrdon.3402003.196
S3C4T2
Fl.1.857
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(...)emboraexistaautorizaonaconstituioparaatributao
da"receita"emgeral,olegisladornosevaleudessafaculdade,
pois no s vinculou "a totalidade das receitas" ao termo
"faturamento",mastambmexcluiuexpressamentedaincidncia
as receitas no operacionais nos pargrafos 3 dos arts. 1
dessasduasleis.
63.AindanomesmosentidoovotodaConselheiraMariaTeresaMartnez
Lpez(acrdon.9303002.618),inverbis:
(...).
De se observar, a partir desta definio, a receita ainda traz
consigo a caracterstica de ser o produto que vem de fora do
patrimnio empresarial, mas que derivado de dentro, por
decorrer de atos, operaes ou atividades da empresa, ou do
emprego de recursos que compem esse patrimnio, e de que
resultealgumbenefciodiretoparaapessoaqueoremunerapor
isso.
(...).(g.n.).
65.Diantedoexpostopossvelconcluirquereceita(i)ingressofinanceiro
(ii) com carterpatrimonial que(iii)apresenta uma relao depertinncia com as atividades
empresariais desenvolvidas por uma determinada pessoa jurdica. Todos esses elementos
configuradoresdoconceitodereceitadevemestarconcomitantementepresentespara que, de
fato,existareceitaparafinsexacionais.
II.dAexignciafiscalnocasoemconcreto
66. Repisando as premissas aqui fixadas, convm destacar que reserva de
capital,i.e.,gionasubscriodeaes,espciedognerocapitalsocial.Tratase,portanto,
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DF CARF MF
Fl. 1870
de investimento perpetradopelosciosdeumadeterminadaempresacomofitodefomentar
seu objeto social. Logo, sob uma perspectiva da empresa que recebe a reserva de capital,
possvel concluir que se est diante de (i) ingresso financeiro (ii) com carter patrimonial.
Alis, em relao a esta ltima caracterstica (patrimonialidade), no demais lembrar que
reserva de capital contabilizado como patrimnio lquido da pessoa jurdica, exatamente
comodeterminaojcitadoart.182daLeidaS.A..
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67.Percebese,pois,quereservadecapitalapresentadoisdostrselementos
essenciaisparaaconfiguraodereceita.Todavia,lhecarecealtimacaractersticaprimordial
para tanto, haja vista que o valor ingressado na empresa a ttulo de reserva de capital no
decorre das atividades empresariais por ela desenvolvidas, mas sim de um investimento
realizadopelosscioscomofitodefomentaroobjetosocialdapessoajurdica.Nessesentido
aliodeRicardoMarizdeOliveira:
Coerentemente com o que j foi exposto, mas para melhor
elucidao, podemos acrescentar que as transferncias
patrimoniais distinguemse das receitas porque, ao contrrio
destas, que so produtos do esforo do prprio patrimnio ou
doseutitular,aquelassoinjetadasdeforaparadentrodoseu
patrimnio, para que este passe a contar com novos recursos
necessrios produo de suas receitas e, por conseguinte,
parafrutificar.
(..).
Ora,as injees de capitalvisampropiciarmeiosdeproduo
de frutos, mas no so nem nunca foram frutos e da a sua
ntidadistinoemrelaosreceitas,rendaeaolucro.Na
verdade, passam a integrar a fonte produtora de receitas e
lucros, tal como o fertilizante colabora para manter viva a
rvoreeincrementarasuacapacidadeprodutiva.14(g.n.).
14
OLIVEIRA, Ricardo Mariz. "Fundamentos do Imposto de Renda." So Paulo: Quartier Latin, 2008. pp.
150/151.
15
oqueseobsevadoseguintetrechodadecisorecorrida:
"Se o legislador no fez constar, entre as excluses da base de clculo do PIS/Pasep e da Cofins, a receita
decorrente de gio na emisso de aes, classificada contabilmente como Reserva de Capital integrante do
PatrimnioLquidopordeterminaodalegislaosocietria,porquesobretalreceitaincideasContribuies.
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Notributartalreceita,estarseiaproporcionandoaocontribuintebenefciosemamparolegal."(fl.1.311).
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Fl. 1871
Processon19515.722631/201334
Acrdon.3402003.196
S3C4T2
Fl.1.858
giroverbal,spassvelexcluirdetaisbasesimponveisalgoque,emprincpio,seenquadre
no conceito de receita, o que, como visto ao longo deste voto, no o caso da reserva de
capital.
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72.Osegundomotivoparaafastarapretensoexacionalnosentidoqueo
supracitadoroldeexclusonoexauriente,hajavistaqueexistemoutrosinmerosingressos
que, por no configurarem receita, no esto l inseridos e, nem por isso, so objeto de
tributaopeloPISepelaCOFINS.Nestediapasomaisumavezmesocorrodojreferido
votodoConselheiroAntonioCarlosAtulim:
Ao contrrio do entendimento de alguns, esse rol de excluses
dasreceitasnooperacionaisnoexaustivo,poisolegislador,
no momento da elaborao da norma, no tem condies de
prever todas as hipteses de receitas no operacionais que
podemseapresentarnomundoreal.
TantoissoverdadequecomoadventodaLein12.973,de13
de maio de 2014, houve alterao na tcnica de redao dos
artigos 1 das Leis n 10.637/2002 e 10.833/2003, pois ao
mesmo tempo em que o legislador especificou e limitou a
incidncia s receitas estabelecidas no art. 12 do DecretoLei
n 1.598/77 e no art. 183, VIII da Lei n 6.404/76, houve
ampliaodoroldeexclusesdereceitasnooperacionaisdas
bases de clculo, fato que comprova que o rol de excluses
anteriormente existente no era exaustivo. Se fosse exaustivo,
no seria necessrio e nem logicamente possvel que uma lei
posteriorviesseaamplilo.
(..).(g.n.).
73.Talfundamentotambmmuitobemtrabalhadonopareceracostadonos
autos, o qual novamente citado no presente voto no apenas em razo da qualidade do
trabalhotcnicoemsiconsiderado,masemespecialpelaenvergaduradosseussubscritoresno
universodoutrinriocontbil.Vejamosotrechoaquemerefiro:
(...).
Notese que na lei no so excludosdasbases de clculo, por
exemplo, valores recebidos a ttulos de recebimentos de
emprstimos bancrios, por uma simples razo: no so
receitas! Tambm no esto excludos os valores referentes ao
aumento de capital pela mesma razo: no so receitas,
portanto, no necessrio,enofazsentido,queestesvalores
estejamlistados comoexclusodabasedeclculodoPISeda
COFINS. Ainda, no h questionamento algum por parte da
Autoridade Fiscal exigindo a tributao do montante referente
aoaumentodacontaCapitalSocialpelalgicadafiscalizao,
tais montantes no esto excludos explicitamente, portanto,
talvez devessem tambm ser tributados, j que possuem
mesmssima natureza dos gios na emisso de aes. No h
sentidoalgumnessalinhadeargumentao.
(...)
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Fl. 1872
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74.Assim,percebese,claramente,queovalorcontabilizadocomoreservade
capital no se enquadra no conceito de receita o que, por conseguinte, afasta qualquer
pretensodetributloattulodePISeCOFINS.
76.Emreforoataisconcluses,convmanalisarodispostonoart.200da
LeideS.A.,inverbis:
Art. 200. As reservas decapitalsomentepoderoserutilizadas
para:
I absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros
acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, pargrafo
nico)
IIresgate,reembolsooucompradeaes
IIIresgatedepartesbeneficirias
IVincorporaoaocapitalsocial
Vpagamentodedividendoaaespreferenciais,quandoessa
vantagemlhesforassegurada(artigo17,5).
Pargrafonico.Areservaconstitudacomoprodutodavenda
de partes beneficirias poder ser destinada ao resgate desses
ttulos.
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Fl. 1873
Processon19515.722631/201334
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S3C4T2
Fl.1.859
IA
81.Noobstante,haveriaumasegundaeindevidadistoro,namedida em
queainterpretaofiscaltambmpromoveumaequivocadaampliaodoconceitodereceita,
oqualpossuiumcontedosemnticoprprio,depreendidodeumainterpretaosistemticado
ordenamentojurdiconacionalereforadaporconsagradasregrascontbeis.
82.Alis,tratandodoassunto,assimjsemanifestouoSTF:
CONSTITUCIONALIDADE SUPERVENIENTE ARTIGO 3,
1, DA LEI N 9.718, DE 27 DE NOVEMBRO DE 1998
EMENDA CONSTITUCIONAL N 20, DE 15 DE DEZEMBRO
DE1998.
O sistema jurdico brasileiro no contempla a figura da
constitucionalidadesuperveniente.
TRIBUTRIO INSTITUTOS
VOCBULOSSENTIDO.
EXPRESSES
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Fl. 1874
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