FICHA DOUTRINRIA

Diploma:

CIVA

Artigo:

36;40.

Assunto:

Faturao Documento retificativo

Processo: n 10376, por despacho de 2016-05-19, do SDG do IVA, por delegao do

Director Geral da Autoridade Tributria e Aduaneira - AT.
Contedo:

Tendo por referncia o pedido de informao vinculativa solicitada, ao abrigo

do art 68 da Lei Geral Tributria (LGT), presta-se a seguinte informao.
I Pedido
A Requerente solicita informao vinculativa relativa aos elementos que
devem constar do documento retificativo da fatura, em concreto, se devem
ser os mesmos que constam da fatura retificada, dando como exemplo uma
situao em que, tendo a fatura sido emitida sem indicao do nmero de
identificao fiscal (NIF) do adquirente no sujeito passivo, o programa de
faturao, atualizando posteriormente a informao relativa aos clientes,
emite a nota de crdito com o NIF que no constava da fatura retificada.
Questiona, ainda, se nas situaes em que a fatura pode ser anulada, existe
algum prazo-limite a partir do qual "o estorno de uma fatura s possa ser
efetuado atravs de nota de crdito".
II - Enquadramento em sede de IVA
1. Quando o valor tributvel de uma operao ou o imposto correspondente
sejam alterados por qualquer motivo, incluindo inexatido, deve ser emitido
documento retificativo da fatura [n. 7 do artigo 29. do Cdigo do IVA
(CIVA)].
2. De acordo com o n. 6 do artigo 36. CIVA, os documentos retificativos da
fatura devem conter, alm da data e numerao sequencial, os elementos a
que se refere a alnea a) do n. 5 do artigo 36., bem como a referncia
fatura a que respeitam e as menes desta que so objeto de alteraes.
3. A remisso expressa para os elementos indicados, especificamente, na
alnea a) do n. 5 do artigo 36. (relativo aos elementos que devem
obrigatoriamente constar das faturas) significa que, de entre elenco descrito
no n. 5 [alneas a) a f)], apenas necessria a indicao, no que toca ao
documento retificativo da fatura, dos nomes, firmas ou denominaes sociais
e da sede ou domiclio do fornecedor de bens ou prestador de servios e do
destinatrio ou adquirente, bem como dos correspondentes nmeros de
identificao fiscal dos sujeitos passivos de IVA.
4. Daqui decorre que, de acordo com o Cdigo do IVA, o documento
retificativo no tem de conter qualquer referncia ao NIF do adquirente que
seja um consumidor final, quer este o tenha indicado na fatura (n. 16 do
artigo 36.), quer, no o tendo feito, o NIF venha a ser conhecido em
momento posterior.

Processo: n 10376

5. Por sua vez, o Despacho n. 8632/2014, de 03 de julho (relativo aos

requisitos tcnicos dos programas de faturao) estabelece que "2.2.5. Nas
faturas emitidas nos termos dos artigos 36. ou 40. do CIVA, entregues a
clientes que no facultem a sua identificao fiscal (consumidores finais),
dever ser inutilizada a correspondente linha do NIF do adquirente ou
impressa a expresso "Consumidor final" (sem aspas)" e, mais frente, que
"3.3. A aplicao no pode permitir: () 3.3.3. A alterao do NIF, numa
ficha de cliente j existente e com documentos emitidos. Apenas poder ser
averbado o NIF em falta, no caso de o campo no estar preenchido, ou estar
preenchido com o NIF do cliente genrico "999999990".
6. Esta disposio est em conformidade com as regras de faturao
previstas no CIVA. O ofcio-circulado n. 30155/2013, de 14 de novembro,
desta Direo de Servios, refere-se impossibilidade de usar o NIF genrico
999999990 para efeitos de cumprimento das obrigaes declarativas de IVA,
no obstando sua utilizao no programa SAF-T (PT), como referido supra.
7. Face ao exposto, relativamente primeira questo colocada pela
Requerente, informa-se que, quando seja emitida fatura a um consumidor
final que no solicitou a indicao do NIF, o espao reservado na fatura para
este efeito deve ficar inutilizado, preenchido com tracejado ou com a
expresso "consumidor final". No programa de faturao SAF-T (PT) pode ser
utilizado o NIF genrico 999999990.
8. O documento retificativo de uma fatura apenas tem de conter os
elementos expressamente indicados no n. 6 do artigo 36. do CIVA, no qual
no est includa a meno ao NIF quando o adquirente consumidor final.
9. Por outro lado, o documento retificativo deve ser conforme fatura que
corrige pelo que, se na fatura no foi solicitada a indicao daquele
elemento, ser adequado que o documento retificativo tambm no o refira.
10. Quando 2 questo colocada pela Requerente, sobre a anulao de
faturas, refere-se que se trata de um procedimento a observar apenas se a
necessidade de retificao da fatura se dever a motivos no relacionados
com a alterao do valor tributvel ou do imposto correspondente (ex. erro
na indicao do NIF do adquirente), em conformidade com o disposto no
ponto 14 do ofcio-circulado n. 30136/2012, de 19 de novembro, da Direo
de Servios do IVA.
11. Assim, as retificaes fatura relacionadas com alteraes do valor
tributvel ou do imposto correspondente e as correes relacionadas com
outros motivos seguem procedimentos distintos, devendo as primeiras ser
exclusivamente efetuadas atravs da emisso de documento retificativo da
fatura.
III Concluses
12. Relativamente aos elementos a constar de um documento retificativo da
fatura, informa-se que, por um lado, a indicao do NIF do adquirente que
seja um consumidor final no um elemento de indicao obrigatria,
conforme decorre do n. 6 do artigo 36. do Cdigo do IVA. Por outro, o
documento retificativo deve ser conforme fatura retificada pelo que, no
constando da fatura a identificao fiscal daquele adquirente, tambm o
documento retificativo no dever fazer referncia a esse elemento.

Processo: n 10376

13. Quando possibilidade de anulao de faturas, trata-se de um

procedimento a utilizar quando a necessidade de correo de uma fatura se
deva a motivos que no sejam relacionados com o valor tributvel ou com o
correspondente imposto, assentando, portanto, em pressupostos distintos
daqueles que implicam o recurso emisso de um documento retificativo da
fatura.

Processo: n 10376