Contabilidade Avanada para a CVM

Benefcios a empregados

Gabriel Rabelo
Luciano Rosa

17 - Benefcios a empregados: Benefcios pagos durante o tempo

de servios. Benefcios ps-emprego. Planos de contribuio
definida. Planos de benefcios definidos. Divulgaes obrigatrias.
ndice
1) Objetivo
2) Alcance
3) Definies
4) Benefcios pagos durante o tempo de servios.
4.1) Divulgao
5) Benefcios ps-emprego: distino entre plano de contribuio
definida e plano de benefcio definido
6) Plano de contribuio definida.
6.1) Reconhecimento e mensurao
6.2) Divulgao

7) Plano de benefcios definidos.

7.1) Reconhecimento e mensurao
7.2) Contabilizao da obrigao construtiva
7.3) Balano patrimonial
7.4) Demonstrao do resultado
8) Divulgao.
9) Resumo Geral:
10) Questes

1) Objetivo
O objetivo deste Pronunciamento estabelecer a contabilizao e a
divulgao dos benefcios concedidos aos empregados. Para tanto, este
Pronunciamento requer que a entidade reconhea:
(a) um passivo quando o empregado prestou o servio em troca de
benefcios a serem pagos no futuro; e
(b) uma despesa quando a entidade se utiliza do benefcio econmico
proveniente do servio recebido do empregado em troca de benefcios a
esse empregado.
2) Alcance
1. Este Pronunciamento deve ser aplicado pela entidade
empregadora/patrocinadora na contabilizao de todos os benefcios
concedidos a empregados, exceto aqueles aos quais se aplica o
Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes.
2. Este Pronunciamento no trata das demonstraes contbeis dos
planos de benefcios a empregados ou dos fundos de penso e
assemelhados.
3. Os benefcios a empregados aos quais este Pronunciamento se aplica
incluem aqueles proporcionados:
(a) por planos ou acordos formais entre a entidade e os empregados
individuais, grupos de empregados ou seus representantes;
(b) por disposies legais, ou por meio de acordos setoriais, pelos quais
se exige que as entidades contribuam para planos nacionais, estatais,
setoriais ou outros; ou
(c) por prticas informais que dem origem a uma obrigao construtiva
(ou obrigao no formalizada ver Pronunciamento Tcnico CPC 25
Provises, Passivos Contingentges e Ativos Contingentes). Prticas
informais do origem a uma obrigao construtiva quando a entidade
no tiver alternativa seno pagar os benefcios. Pode-se citar como
exemplo de obrigao construtiva a situao em que uma alterao nas
prticas informais da entidade cause dano inaceitvel no seu
relacionamento com os empregados.
4. Os benefcios a empregados incluem:
(a) benefcios de curto prazo, tais como ordenados, salrios e
contribuies para a previdncia social, licena anual remunerada e
licena por doena remunerada, participao nos lucros e gratificaes
(se devidos dentro de um perodo de doze meses aps a prestao do

servio) e benefcios no monetrios (tais como assistncia mdica,

moradia, automveis e bens ou servios gratuitos ou subsidiados)
relativos aos atuais empregados;
(b) benefcios ps-emprego, tais como penses, outros benefcios de
aposentadoria, seguro de vida ps-emprego e assistncia mdica psemprego;
(c) outros benefcios de longo prazo, tais como licena remunerada,
gratificao por tempo de servio, benefcios de invalidez de longo prazo
e, se no forem pagveis completamente dentro de doze meses aps o
final do perodo, participao nos lucros, gratificaes e outras
compensaes diferidas; e
(d) benefcios por desligamento.
Como cada categoria identificada anteriormente, (a) a (d), tem diferentes
caractersticas, este Pronunciamento trata separadamente de cada uma
delas.
5. Os benefcios a empregados incluem os benefcios oferecidos tanto
aos empregados quanto aos seus dependentes e que podem ser
liquidados por meio de pagamentos (ou o fornecimento de bens e
servios) feitos diretamente a empregados, seus cnjuges, filhos ou
outros dependentes ou ainda por terceiros, como, por exemplo,
entidades de seguro.
6. O empregado pode prestar servios a uma entidade em perodo
integral, parcial, permanente, casual ou temporariamente. Para os fins
deste Pronunciamento, a definio de empregado tambm inclui
diretores e outros administradores.
3) Definies
7. Os termos a seguir so usados neste Pronunciamento com os
seguintes significados:
Benefcio a empregado toda forma de compensao proporcionada
pela entidade a seus empregados em troca dos servios prestados por
esses empregados.
Benefcio de curto prazo a empregado o benefcio (exceto benefcio
por desligamento) devido dentro de um perodo de doze meses aps a
prestao do servio pelos empregados.
Benefcio ps-emprego o benefcio a empregado (exceto benefcio por
desligamento) que ser pago aps o perodo de emprego.

Plano de benefcio ps-emprego o acordo formal ou informal pelo

qual a entidade compromete-se a proporcionar benefcios ps-emprego
para um ou mais empregados.
Plano de contribuio definida o plano de benefcio ps-emprego
pelo qual a entidade patrocinadora paga contribuies fixas a uma
entidade separada (fundo de penso), no tendo a obrigao legal ou
construtiva de pagar contribuies adicionais se o fundo no possuir
ativos suficientes para pagar todos os benefcios devidos.
Plano de benefcio definido o plano de benefcio ps-emprego que
no seja plano de contribuio definida.
Plano multiempregadores o plano de contribuio definida ou de
benefcio definido (exceto plano da previdncia social) que:
(a) possui ativos formados por contribuies de vrias entidades
patrocinadoras que no esto sob o mesmo controle acionrio; e
(b) utiliza aqueles ativos para fornecer benefcios a empregados a mais
de uma entidade patrocinadora, de forma que os nveis de contribuio
e benefcio sejam determinados sem identificar a entidade
patrocinadora que emprega os empregados em questo.
Outros benefcios de longo prazo a empregados so os benefcios a
empregados (que no sejam benefcios ps-emprego e benefcios por
desligamento) que no sejam encerrados totalmente dentro de doze
meses aps o final do perodo em que os empregados prestam o
respectivo servio.
Benefcio por desligamento (benefcio pago a ttulo de indenizao por
encerramento do contrato firmado entre as partes) o benefcio a
empregados devido em virtude de:
(a) deciso de a entidade terminar o vnculo empregatcio do empregado
antes da data normal de aposentadoria; ou
(b) deciso do empregado de aderir a demisso voluntria em troca
desse benefcio.
Benefcio adquirido (elegveis) pelo empregado o benefcio a
empregado que no depende da manuteno do vnculo empregatcio,
mas cujo recebimento pode estar condicionado a uma data futura.
Valor presente de obrigao de benefcio definido o valor presente
sem a deduo de quaisquer ativos do plano, dos pagamentos futuros
esperados necessrios para liquidar a obrigao resultante do servio
do empregado nos perodos corrente e passados.

Custo do servio corrente o aumento no valor presente da obrigao

de benefcio definido resultante do servio prestado pelo empregado no
perodo corrente.
Custo dos juros o aumento no valor presente da obrigao de
benefcio definido, no perodo, decorrente da aproximao do momento
da liquidao dos benefcios.
Ativos do plano compreendem:
(a) ativos mantidos por fundo de benefcios a empregados de longo
prazo; e
(b) aplices de seguro elegveis.
Ativos mantidos por fundo de benefcio a empregado de longo prazo
so os ativos (exceto instrumento financeiro no transfervel firmado
pela entidade patrocinadora objeto das demonstraes contbeis):
(a) que sejam mantidos por entidade (fundo) que esteja legalmente
separada da entidade patrocinadora objeto das demonstraes
contbeis e que existam unicamente para pagar ou financiar os
benefcios a empregados; e
(b) que estejam disponveis para serem utilizados exclusivamente para
reduzir as obrigaes de benefcios a empregados, que no estejam
disponveis aos credores da entidade patrocinadora (inclusive em caso
de falncia ou recuperao judicial) e que no possam ser devolvidos
entidade patrocinadora objeto das demonstraes contbeis, salvo se:
(i) os ativos remanescentes do fundo forem suficientes para cobrir todas
as respectivas obrigaes de benefcios a empregados do plano ou da
entidade patrocinadora; ou
(ii) os ativos forem devolvidos entidade patrocinadora para reembolsla por benefcios j pagos a empregados.
Aplice de seguro elegvel a aplice de seguro(1) emitida por
seguradora que no seja parte relacionada (como definido no
Pronunciamento Tcnico CPC 05 Divulgao sobre Partes
Relacionadas) da entidade patrocinadora, se o produto da aplice:
(a) s puder ser utilizado para pagar ou financiar benefcios a
empregados,
segundo um plano de benefcios definidos; e
(b) no esteja disponvel para os credores da prpria entidade
patrocinadora (mesmo em caso de falncia) e no possa ser pago a essa,
a menos que:

(i) o produto represente ativos excedentes que no sejam necessrios

para a aplice cobrir todas as respectivas obrigaes de benefcios a
empregados; ou
(ii) o produto seja devolvido entidade patrocinadora para reembols-la
por benefcios a empregados j pagos.
Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo
pode ser liquidado entre partes conhecedoras e dispostas a isso numa
transao em que no exista favorecimento entre elas.
Retorno dos ativos do plano so juros, dividendos e outras receitas,
ganhos e perdas, realizados ou no, derivados dos ativos do plano,
deduzidos de quaisquer despesas de administrao (exceto aquelas
includas nas premissas atuariais e utilizadas para mensurar as
obrigaes de benefcio definido) e os tributos pagos pelo prprio plano.
Ganhos e perdas atuariais compreendem:
(a) os ajustes de experincia (os efeitos de diferenas entre as premissas
atuariais adotadas e o efetivamente ocorrido); e
(b) os efeitos de alteraes nas premissas atuariais.
Custo do servio passado o aumento no valor presente da obrigao
de benefcio definido quando h introduo ou alteraes nos benefcios
ps-emprego ou nos benefcios a empregados de longo prazo resultantes
de servios prestados pelos empregados em perodos passados. O custo
do servio passado pode ser positivo (quando novos benefcios so
introduzidos ou melhorados) ou negativo (quando os benefcios
existentes so reduzidos).
4) Benefcios pagos durante o tempo de servios.
No Pronunciamento CPC 33 Benefcios a Empregados, este tpico
tratado com o ttulo de Benefcios de curto prazo. Usaremos a
denominao do Pronunciamento.
8. Os benefcios de curto prazo a empregados incluem:
(a) ordenados, salrios e contribuies para a previdncia social;
(b) licenas remuneradas de curto prazo (tais como licena anual
remunerada e licena por doena remunerada) em que se espera que a
compensao pelas faltas ocorra dentro de doze meses aps o final do
perodo em que os empregados prestam o respectivo servio;
(c) participao nos lucros e gratificaes pagveis dentro de doze meses
aps o final do perodo em que os empregados prestam o respectivo
servio; e

(d) benefcios no monetrios (tais como assistncia mdica, moradia,

automvel e bens ou servios gratuitos ou subsidiados) para os
empregados atuais.
9. A contabilizao dos benefcios de curto prazo aos empregados
geralmente direta, pois no necessria a adoo de premissas atuariais
para mensurar a obrigao ou o custo, e no h possibilidade de qualquer
ganho ou perda atuarial. Alm disso, as obrigaes de benefcios a
empregados de curto prazo no so mensuradas a valor presente.
Comentrio: A contabilizao dos benefcios de custo prazo no difere do
que j normalmente realizado pelas empresas, no Brasil. No envolve a
necessidade de clculos atuariais, para determinar ganhos ou perdas.
10. Quando o empregado prestar servios entidade durante um perodo
contbil, a entidade patrocinadora deve reconhecer o montante no
descontado de benefcios de curto prazo a empregados, o qual ser pago
em troca desse servio:
(a) como passivo (despesa acumulada), aps a deduo de qualquer
quantia j paga. Se a quantia j paga exceder a quantia no descontada
dos benefcios, a entidade deve reconhecer o excesso como ativo (despesa
paga antecipadamente), contanto que a despesa antecipada conduza, por
exemplo, a uma reduo dos pagamentos futuros ou a uma restituio de
caixa; e
(b) como despesa, salvo se outro Pronunciamento Tcnico exigir ou
permitir a incluso dos benefcios no custo de ativo (ver, por exemplo, os
Pronunciamentos Tcnicos CPC 16 Estoques e CPC 27 Ativo
Imobilizado).
Comentrio: Ou seja, a entidade debita despesa (ou o custo dos produtos
ou ativos construdos) e credita salrios a pagar. Se a entidade realizar
pagamentos adiantados, reconhece como ativo ( D salrios antecipados e
C Caixa ou Bancos).
A ESAF costuma cobrar esse assunto da seguinte forma:

17- (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil ESAF 2009) Ao elaborar a folha de

pagamento relativa ao ms de abril, a empresa Roscea Areal Ltda.
computou os seguintes elementos e valores:
Salrios e ordenados R$ 63.000,00
Horas-extras R$ 3.500,00
Salrio-famlia R$ 80,00
Salrio-maternidade R$ 1.500,00
INSS contribuio Segurados R$ 4.800,00
INSS contribuio Patronal R$ 9.030,00
FGTS R$ 5.320,00

Considerando todas essas informaes, desconsiderando qualquer

outra forma de tributao, inclusive de imposto de renda na fonte,
pode-se dizer que a despesa efetiva a
ser contabilizada na empresa ser de
a) R$ 66.500,00.
b) R$ 87.230,00.
c) R$ 79.270,00.
d) R$ 77.630,00.
e) R$ 80.850,00.
Resoluo:
Salrios e ordenados........................ R$ 63.000,00
Horas-extras ....................................R$ 3.500,00
INSS contribuio Patronal................. R$ 9.030,00
FGTS.............................................. . R$ 5.320,00
Total : ................................................80.850,00 LETRA E

O salrio-famlia e o salrio-maternidade so pagos pela empresa, mas

depois so abatidos do valor a recolher ao INSS. Portanto, no so
despesas da empresa.
Obrigaes Construtivas: O pronunciamento CPC 33 Benefcios a
empregados - faz referncia s obrigaes construtivas.
19. A entidade pode no ter obrigao legal de pagar uma gratificao.
Entretanto, em alguns casos, a entidade adota essa prtica. Em tais
casos, a entidade tem uma obrigao construtiva porque a entidade
no tem alternativa a no ser pagar a gratificao. A mensurao da
obrigao construtiva deve refletir a possibilidade de que alguns
empregados possam se desligar sem o direito de receber a gratificao.
No pronunciamento CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes, foi usada a denominao Obrigao no Formalizada,
confira:
Texto do CPC 25
Obrigao no formalizada uma obrigao que decorre das aes da
entidade em que:
(a) por via de padro estabelecido de prticas passadas, de polticas
publicadas ou de declarao atual suficientemente especfica, a
entidade tenha indicado a outras partes que aceitar certas
responsabilidades; e
(b) em consequncia, a entidade cria uma expectativa vlida nessas
outras partes de que cumprir com essas responsabilidades.

4.1) Divulgao
23. Embora este Pronunciamento no exija divulgaes especficas
acerca de benefcios de curto prazo a empregados, outros
Pronunciamentos podem exigi-las. Por exemplo, o Pronunciamento
Tcnico CPC 05 - Divulgao sobre Partes Relacionadas exige
divulgao acerca de benefcios concedidos aos administradores da
entidade. O Pronunciamento Tcnico CPC 26 - Apresentao das
Demonstraes Contbeis exige a divulgao de despesas com os
benefcios a empregados.
5) Benefcios ps-emprego: distino entre plano de contribuio
definida e plano de benefcio definido

24. Os benefcios ps-emprego incluem, por exemplo:

(a) benefcios de aposentadoria e penso; e
(b) outros benefcios pagveis aps o trmino do vnculo empregatcio,
tais como assistncia mdica e seguro de vida na aposentadoria.
Os acordos pelos quais a entidade proporciona benefcios ps-emprego
so denominados planos de benefcios ps-emprego. A entidade aplica
este Pronunciamento a todos os acordos quer envolvam, ou no, o
estabelecimento de uma entidade separada aberta ou fechada de
previdncia para receber as contribuies e pagar os benefcios.
25. Os planos de benefcio ps-emprego classificam-se como planos de
contribuio definida ou de benefcio definido, dependendo da
natureza econmica do plano decorrente de seus principais termos e
condies.
Nos planos de contribuio definida:
(a) a obrigao legal ou construtiva da entidade est limitada
quantia que ela aceita contribuir para o fundo. Assim, o valor do
benefcio ps-emprego recebido pelo empregado determinado pelo
montante de contribuies pagas pela entidade (e, em alguns casos,
tambm pelo empregado) para um plano de benefcios ps-emprego ou
para uma entidade parte, juntamente com o retorno dos
investimentos provenientes das contribuies; e
(b) em consequncia, o risco atuarial (risco de que os benefcios sejam
inferiores ao esperado) e o risco de investimento (risco de que os
ativos investidos sejam insuficientes para cobrir os benefcios
esperados) so assumidos pelo empregado.

26. So exemplos de casos em que a obrigao da entidade no

limitada quantia que concorda em contribuir para o fundo de penso,
quando a entidade tem a obrigao legal ou construtiva por meio de:
(a) frmula de benefcios do plano que no esteja exclusivamente
vinculada ao montante das contribuies;
(b) garantia de retorno especfico nas contribuies, seja direta ou
indiretamente vinculada ao plano; ou
(c) prticas informais que do origem a uma obrigao construtiva. Por
exemplo, uma obrigao construtiva pode surgir quando a entidade tem
um histrico de aumentos nos benefcios de antigos empregados, com o
intuito de anular o efeito da inflao, mesmo quando no h obrigao
legal.
27. Nos planos de benefcio definido:
(a) a obrigao da entidade patrocinadora prover os benefcios
acordados com os empregados atuais e antigos; e
(b) o risco atuarial (que os benefcios custem mais do que o esperado) e
o risco de investimento recaem parcial ou inteiramente na
entidade patrocinadora. Se a experincia atuarial ou de investimento
for inferior esperada, a obrigao da entidade pode ser elevada.
Comentrios: Os planos de benefcios ps emprego podem ser de
Contribuio Definida ou de Benefcio Definido. Essa distino
fundamental, pois afeta a contabilizao do plano de benefcio.
6) Plano de contribuio definida.

A contabilizao dos planos de contribuio definida direta porque a

obrigao da entidade patrocinadora relativa a cada exerccio
determinada pelos montantes a serem contribudos no perodo.
Consequentemente, no so necessrias avaliaes atuariais para
mensurar a obrigao ou a despesa, e no h possibilidade de qualquer
ganho ou perda atuarial. Alm disso, as obrigaes so mensuradas em
base no descontada, exceto quando no venam completamente dentro
de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestam o
respectivo servio.
6.1) Reconhecimento e mensurao
Quando o empregado tiver prestado servios a uma entidade durante
um perodo, a entidade deve reconhecer a contribuio devida para
plano de contribuio definida em troca desses servios:
(a) como passivo (despesa acumulada), aps a deduo de qualquer
contribuio j paga. Se a contribuio j paga exceder a contribuio

devida relativa ao servio prestado antes do perodo contbil a que se

referem as demonstraes contbeis, a entidade deve reconhecer esse
excesso como ativo (despesa antecipada), na medida em que as
antecipaes conduziro, por exemplo, a uma reduo nos pagamentos
futuros ou em um reembolso de dinheiro; e
(b) como despesa, a menos que outro Pronunciamento exija ou permita
a incluso da contribuio no custo do ativo (ver, por exemplo, os
Pronunciamentos Tcnicos CPC 16 - Estoques e CPC 27 Ativo
Imobilizado).
Quando as contribuies para plano de contribuio definida no
venam completamente dentro de doze meses aps a prestao de
servio pelo empregado, elas devem ser descontadas a valor presente.
6.2) Divulgao
46. A entidade deve divulgar o montante reconhecido como despesa nos
planos de contribuio definida.
47. Sempre que exigido pelo Pronunciamento Tcnico CPC 05
Divulgao sobre Partes Relacionadas, a entidade divulga informao
acerca das contribuies para planos de contribuio definida relativas
aos administradores da entidade.
7) Plano de benefcios definidos.
A contabilizao dos planos de benefcio definido complexa porque
envolve premissas atuariais para mensurar a obrigao e a despesa do
plano, bem como existe a possibilidade de ganhos e perdas atuariais.
Alm disso, as obrigaes so mensuradas ao seu valor presente, pois
podem ser liquidadas muitos anos aps a prestao dos servios pelos
empregados.
7.1) Reconhecimento e mensurao
49. Os planos de benefcio definido podem no ter fundo constitudo ou
podem estar total ou parcialmente cobertos pelas contribuies da
entidade e, algumas vezes, dos seus empregados, para uma entidade ou
um fundo legalmente separado da entidade patrocinadora, e a partir do
qual so pagos os benefcios a empregados. O pagamento dos benefcios
concedidos depende no somente da situao financeira e do
desempenho dos investimentos do fundo, mas tambm da
capacidade (e da vontade) da entidade de suprir qualquer insuficincia
nos ativos do fundo. Portanto, a entidade assume, em essncia, os
riscos atuariais e de investimento associados ao plano ou, pelo menos,
conforme a legislao, parte deles. Consequentemente, a despesa
reconhecida de plano de benefcio definido no necessariamente o
montante de contribuio devida relativa ao perodo.

50. A contabilizao pela entidade patrocinadora dos planos de

benefcio definido envolve os seguintes passos:
(a) utilizao de tcnicas atuariais para estimar de maneira
confivel o montante de benefcio obtido pelos empregados em troca
dos servios prestados no perodo corrente e nos anteriores. Isso exige
que a entidade determine quanto de benefcio atribuvel aos perodos
corrente e anteriores e que faa estimativas (premissas atuariais) acerca
de variveis demogrficas (tais como rotatividade e mortalidade dos
empregados) e variveis financeiras (tais como projees de aumentos
salariais e nos custos mdicos) que influenciaro o custo dos benefcios
;
(b) desconto desse benefcio utilizando o Mtodo de Crdito Unitrio
Projetado a fim de determinar o valor presente da obrigao de benefcio
definido e do custo do servio corrente;
(c) determinao do valor justo dos ativos do plano;
(d) determinao do montante total dos ganhos e das perdas atuariais e
o montante dos ganhos e das perdas atuariais que sero reconhecidos;

(e) quando da introduo ou da alterao de plano de benefcio,

determinao do custo do servio passado resultante; e
(f) quando um plano tenha sido reduzido ou liquidado, determinao do
ganho ou da perda resultante.
Quando a entidade possuir mais de um plano de benefcio definido,
deve aplicar esses procedimentos separadamente a cada um dos planos.
51. Em alguns casos, as estimativas, as mdias e as simplificaes de
clculo podem proporcionar uma aproximao confivel dos clculos
detalhados ilustrados neste Pronunciamento.
7.2) Contabilizao da obrigao construtiva
52. A entidade deve contabilizar no somente a sua obrigao legal
segundo os termos formais de plano de benefcio definido, mas tambm
qualquer obrigao construtiva que surja a partir das prticas
informais da entidade. As prticas informais do origem a uma
obrigao construtiva quando a entidade no tiver alternativa seno
pagar os benefcios aos empregados. Exemplo de obrigao construtiva
ocorre quando uma alterao nas prticas informais da entidade
causaria um dano inaceitvel no seu relacionamento com os
empregados.

53. Os termos formais de plano de benefcio definido podem permitir

que a entidade encerre sua obrigao com o plano. Contudo, difcil
para a entidade cancelar um plano se os empregados so mantidos.
Portanto, na falta de prova em contrrio, a contabilizao dos benefcios
ps-emprego pressupe que a entidade que esteja prometendo tais
benefcios continuar a faz-lo durante o tempo restante de servio dos
empregados.
7.3) Balano patrimonial
54. A quantia reconhecida como passivo de benefcio definido deve ser o
total lquido dos seguintes valores:
(a) o valor presente da obrigao de benefcio definido na data a que se
referem as demonstraes contbeis;
(b) mais quaisquer ganhos atuariais (menos quaisquer perdas atuariais)
no reconhecidos;
(c) menos qualquer custo do servio passado ainda no reconhecido;
(d) menos o valor justo dos ativos do plano (se existirem) na data a que
se referem as demonstraes contbeis, disponveis para a liquidao
das obrigaes.
55. O valor presente da obrigao de benefcio definido a obrigao
total, antes de deduzir o valor justo de quaisquer ativos do plano.
56. A entidade deve determinar o valor presente das obrigaes de
benefcio definido e o valor justo dos ativos do plano com regularidade
suficiente, a fim de que os montantes reconhecidos nas demonstraes
contbeis no difiram materialmente daqueles que seriam determinados
na data a que se referem as demonstraes contbeis.
57. Este Pronunciamento encoraja, mas no requer que a entidade
envolva aturio habilitado na mensurao de todas as obrigaes
materiais de benefcios ps-emprego. Por razes prticas, a entidade
pode solicitar a um aturio habilitado que leve a efeito uma avaliao
detalhada da obrigao antes do perodo contbil a que se referem as
demonstraes contbeis. Contudo, os resultados dessa avaliao
devem ser atualizados com base em transaes e em outras alteraes
significativas nas circunstncias (incluindo alteraes nos valores de
mercado e nas taxas de juro) at o perodo contbil a que se referem as
demonstraes contbeis.
Comentrio: Eis a principal diferena entre os planos de contribuio
definida e de benefcio definido. No primeiro, a entidade sabe quanto vai
gastar; no segundo, por depender de clculos atuariais, a situao pode
mudar radicalmente, de um ano para outro, a depender das premissas

usadas para o clculo atuarial. O custo final de plano de benefcio

definido pode ser influenciado por muitas variveis, tais como salrios
na data da concesso do benefcio, rotatividade e mortalidade,
tendncias de custos mdicos e, no caso de plano com fundo
constitudo, os resultados de investimento dos ativos do plano. O custo
final do plano incerto e provvel que essa incerteza venha a
permanecer por um longo perodo de tempo.
Para os planos de benefcios definidos, o valor a ser assumido como
passivo deve ser o total lquido dos seguintes valores:
(a) o valor presente da obrigao;
(b) mais quaisquer ganhos atuariais (menos quaisquer perdas atuariais)
no reconhecidos;
(c) menos qualquer custo do servio passado ainda no reconhecido;
(d) menos o valor justo dos ativos do plano (se existirem) na data a que
se referem as demonstraes contbeis, disponveis para a liquidao
das obrigaes.
Vamos explicar, a seguir, cada item. Mas ressaltamos que so clculos
complexos. Para concurso pblico, achamos que o entendimento dos
conceitos basta. O custo benefcio para o entendimento de todas as
mincias dos clculos atuariais no compensa. Feita essa ressalva,
vamos em frente:
A) Valor presente da obrigao: A entidade deve utilizar o Mtodo de
Crdito Unitrio Projetado para determinar o valor presente das
obrigaes de benefcio definido e o respectivo custo do servio corrente
e, quando aplicvel, o custo do servio passado.
O Mtodo de Crdito Unitrio Projetado (tambm conhecido como
mtodo de benefcios acumulados com pro rata de servio ou como
mtodo benefcio/anos de servio) observa cada perodo de servio
como a origem de uma unidade adicional do direito ao benefcio e
mensura cada unidade separadamente para construir a obrigao
final.
Exemplo:
Um benefcio de pagamento nico a ser pago ao final do perodo trabalhado
corresponde a 1% do salrio final para cada ano de servio. O salrio no ano 1 $
10.000 e assume-se um crescimento anual de 7% (composto) para cada ano. A taxa de
desconto utilizada de 10% ao ano. A tabela a seguir demonstra como a obrigao
calculada para um empregado cuja expectativa de sada ao final do ano 5, e se
assume que no haver alteraes nas premissas atuariais. Para fins de simplificao,
este exemplo no considera o ajuste adicional necessrio para refletir a probabilidade
de o empregado se desligar da entidade em data anterior ou posterior.

Ano
4
5
Benefcio atribudo a:
anos anteriores
$ 393
$ 524
ano corrente (1% do salrio final)
$131
$ 131
ano corrente e anteriores
$524
$655
Obrigao Inicial
324
$476
Juros de 10%
$ 33
$48
Custo do servio Corrente
119
$ 131
Obrigao Final
476
$ 655

1
$0

$ 131

$ 262

$131

$ 131

$ 131

$131

$ 262

$ 393

$ 89

$ 196
$9

$
$20

$ 89

$98

$ 108

$ 89

$196

$324

Notas:
1. A obrigao inicial o valor presente do benefcio atribudo a anos anteriores.
2. O custo do servio corrente o valor presente do benefcio atribudo ao ano
corrente.
3. A obrigao final o valor presente do benefcio atribudo aos anos corrente e
anteriores.

Conforme o Pronunciamento CPC 33, a entidade desconta a valor

presente o total da obrigao de benefcios ps-emprego, mesmo se
parte da obrigao vencer dentro de doze meses da data das
demonstraes contbeis. Esta orientao difere da lei das S.A.s, a qual
determina que o Ajuste a Valor Presente deve ser aplicado para os
valores de longo prazo, ou de curto prazo, se relevantes.
B) mais quaisquer ganhos atuariais (menos quaisquer perdas
atuariais) no reconhecidos:
Ganhos e perdas atuariais
Ao mensurar o passivo de benefcio definido, a entidade deve reconhecer
a parcela dos ganhos e das perdas atuariais como receita ou despesa se
o valor lquido acumulado dos ganhos e das perdas atuariais no
reconhecidos no final do exerccio anterior exceder o maior valor entre:
(a) 10% do valor presente da obrigao de benefcio definido nessa
data (antes da deduo dos ativos do plano); e
(b) 10% do valor justo de quaisquer ativos do plano nessa data.
Esses limites devem ser calculados e aplicados separadamente para
cada plano de benefcio definido.

A parcela de ganhos e perdas atuariais a ser reconhecida em cada plano

de benefcio definido o excesso determinado de acordo com o item
anterior.
No entanto, a entidade pode adotar qualquer mtodo sistemtico
que resulte em reconhecimento mais rpido dos ganhos e das
perdas atuariais, contanto que a mesma base seja aplicada tanto a
ganhos como a perdas, e que seja aplicada consistentemente a cada
exerccio.
A entidade pode aplicar tais mtodos sistemticos aos ganhos e s
perdas atuariais mesmo se eles estiverem dentro dos limites
especificados acima.
Se a entidade adotar a poltica de reconhecimento de ganhos e
perdas atuariais no perodo em que ocorrerem, ela pode reconheclos em outros resultados abrangentes, desde que o faa para:
(a) todos os planos de benefcio definido; e
(b) todos os ganhos e perdas atuariais.
Os ganhos e as perdas atuariais reconhecidos fora do resultado devem
ser apresentados na demonstrao do resultado abrangente (ver
Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes
Contbeis).
Os ganhos e as perdas atuariais podem resultar de aumentos ou
diminuies no valor presente de obrigao de benefcios definidos ou
no valor justo dos ativos do plano. Entre as causas de ganhos e perdas
atuariais, incluem-se, por exemplo:
(a) taxas inesperadamente altas ou baixas de rotatividade dos
empregados, de aposentadoria antecipada ou de mortalidade, ou de
aumentos de salrios, de benefcios (se os termos formais ou
construtivos do plano proporcionarem aumentos de benefcios por
causa da inflao) ou de custos mdicos;
(b) o efeito de alteraes nas estimativas futuras de rotatividade dos
empregados, de aposentadoria antecipadas ou de mortalidade, ou de
aumentos de salrios, de benefcios (se os termos formais ou
construtivos de um plano proporcionarem aumentos de benefcios por
causa da inflao) ou de custos mdicos;
(c) o efeito de alteraes na taxa de desconto; e
(d) diferenas entre o retorno real e o retorno esperado dos ativos do
plano.

95. Em longo prazo, os ganhos e as perdas atuariais podem compensarse. Portanto, as estimativas das obrigaes de benefcios ps-emprego
podem ser vistas como um "corredor" (intervalo) em torno da melhor
estimativa. Permite-se, mas no se exige, que a entidade reconhea
ganhos e perdas atuariais que se situem dentro desse corredor. Este
Pronunciamento requer que a entidade reconhea, no mnimo, a parcela
especificada dos ganhos e das perdas atuariais que se situem fora do
"corredor" de mais ou menos 10%. O Pronunciamento permite tambm
mtodos sistemticos de reconhecimento mais rpido, desde que esses
mtodos satisfaam s condies estabelecidas no item 93. Tais
mtodos incluem, por exemplo, o reconhecimento imediato de todos os
ganhos e perdas atuariais, tanto dentro como fora do "corredor".
C) menos qualquer custo do servio passado ainda no reconhecido:
Custo do servio passado
96. Ao mensurar o seu passivo de benefcio definido de acordo com o
item 54, a entidade deve reconhecer o custo do servio passado como
despesa linear durante o perodo mdio at que os benefcios se tornem
adquiridos. No caso em que os benefcios j forem imediatamente
adquiridos no momento de introduo de um plano de benefcio
definido ou de alteraes no plano de benefcio definido j existente, a
entidade deve reconhecer o custo do servio passado imediatamente.
97. O custo do servio passado surge quando a entidade introduz um
plano de benefcio definido ou altera os benefcios do plano existente.
Tais alteraes referem-se a servios prestados pelos empregados
durante o perodo at os respectivos benefcios se tornarem adquiridos.
Portanto, o custo do servio passado reconhecido durante esse
perodo, independentemente do fato de o custo referir-se a servios
prestados pelos empregados em perodos anteriores. O custo do servio
passado mensurado como alterao no passivo resultante da
alterao no plano (ver item 64).
Exemplo
Uma entidade administra um plano de penso que proporciona uma penso de 2% do
salrio final para cada ano de servio prestado. Os benefcios tornam-se elegveis aps
cinco anos de servio. Em 1 de janeiro de 20X5, a entidade melhora o benefcio para
2,5% do salrio final por ano de servio que tenha iniciado desde 1 de janeiro de
20X1. Na data da melhoria, o valor presente dos benefcios adicionais relativos ao
servio de 1 de janeiro 20X1 a 1 de janeiro de 20X5 :
Empregados
com
mais
de
cinco
anos
de
servio
em
$ 150
Empregados com menos de cinco anos de servio em 1/1/X5
(perodo
mdio
at
a
aquisio:
trs
$120
_______
$ 270

1/1/X5
anos)

A entidade reconhece $ 150 imediatamente, pois os benefcios j foram adquiridos. A

entidade reconhece $ 120 numa base de linha reta durante trs anos a partir de 1 de
janeiro de 20X5.

D) menos o valor justo dos ativos do plano (se existirem) na data a

que se referem as demonstraes contbeis, disponveis para a
liquidao das obrigaes.
Valor justo dos ativos do plano
102. O valor justo de quaisquer ativos do plano deduzido ao se
determinar o montante da obrigao a ser reconhecida no balano
patrimonial de acordo com o item 54. Quando no houver valor de
mercado disponvel, o valor justo dos ativos do plano estimado, por
exemplo, descontando os fluxos de caixa futuros, utilizando a taxa de
desconto que reflita no s o risco associado aos ativos do plano, mas
tambm a maturidade ou a data de alienao esperada desses ativos
(ou se no tiverem maturidade, o perodo esperado at a liquidao da
respectiva obrigao).

O montante determinado, segundo o item 54, pode ser negativo (um

ativo). A entidade deve mensurar o ativo resultante como sendo o menor
entre:
(a) o montante determinado pelo item 54; e
(b) o total de:
(i) quaisquer perdas atuariais e custo do servio passado acumulados,
lquidos e no reconhecidos; e
(ii) o valor presente de quaisquer benefcios econmicos disponveis na
forma de restituies do plano ou redues em contribuies futuras
para o plano.
Um ativo pode surgir quando um plano de benefcio definido tenha
recebido contribuies em excesso ou, em certos casos, quando sejam
reconhecidos ganhos atuariais. A entidade reconhece um ativo em tais
casos porque:
(a) a entidade controla um recurso, que a capacidade de utilizar o
excedente para gerar benefcios futuros;
(b) esse controle o resultado de acontecimentos passados
(contribuies pagas pela entidade e servio prestado pelo empregado);
e
(c) esto disponveis benefcios econmicos futuros para a entidade na
forma de reduo em contribuies futuras ou de restituio de

dinheiro, seja diretamente para a entidade, seja indiretamente para

compensar a insuficincia de outro plano de benefcio ps-emprego
(obedecida legislao pertinente).
Exemplo:
Um plano de benefcio definido tem as seguintes caractersticas:
Valor presente da obrigao
1.100
Valor justo dos ativos do plano
(1.190)

$
$

________
$ (90)
Perda atuarial no reconhecida
(110)

Custo do servio passado no reconhecido

$ (70)
Aumento do passivo no reconhecido devido adoo
da Metodologia, segundo o item 155(b)
$ (50)
Montante negativo determinado, segundo o item 54
$ (320)
=======
Valor presente de restituies e redues de contribuies futuras
$ 90
O limite segundo o item 58(b) calculado da seguinte maneira:
Perdas atuariais no reconhecidas

$ 110

Custo do servio passado no reconhecido

$ 70

Valor presente de restituies e redues

de contribuies futuras

$ 90

Limite

$ 270
_____

$ 270 menor que $ 320. Como decorrncia, a entidade reconhece um ativo de $ 270 e
divulga que o limite reduziu o montante do ativo em $ 50 (ver item 120A(f)(iii)).

7.4) Demonstrao do resultado

61. A entidade deve reconhecer o total lquido dos seguintes valores
como receita ou despesa no resultado, exceto se outro pronunciamento
exigir ou permitir a sua incluso no custo de um ativo:

(a) custo do servio corrente;

(b) custo dos juros;
(c) retorno esperado de quaisquer ativos do e sobre direitos de
reembolso;
(d) ganhos e perdas atuariais, tal como exigido de acordo com a poltica
contbil da entidade;
(e) custo do servio passado;
(f) efeito de quaisquer redues ou liquidaes; (...)
62. Outros Pronunciamentos exigem a incluso de determinados custos
de benefcios a empregados dentro do custo de ativos, tais como
estoques ou imobilizados (ver os Pronunciamentos Tcnicos CPC 16 Estoques e CPC 27 Ativo Imobilizado). Quaisquer custos de benefcios
ps-emprego ativados incluem proporcionalmente os componentes
listados no item 61.
8) Divulgao.
120. A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios
das demonstraes contbeis avaliarem a natureza dos seus planos de
benefcio definido e os efeitos financeiros de alteraes nesses planos
durante o perodo.
120A. A entidade deve divulgar as seguintes informaes sobre planos
de benefcios definidos:
(a) poltica contbil de reconhecimento de ganhos e perdas atuariais;
(b) descrio geral das caractersticas do plano;
(c) conciliao dos saldos de abertura e de fechamento do valor presente
da obrigao de benefcio definido demonstrando, separadamente, se
aplicvel, os efeitos durante o perodo atribuveis a cada um dos
seguintes itens:
(i) custo do servio corrente;
(ii) custo dos juros;
(iii) contribuies de participantes do plano;
(iv) ganhos e perdas atuariais;
(v) alteraes cambiais nos planos mensurados em moeda diferente
daquela utilizada na apresentao dos resultados da entidade;
(vi) benefcios pagos;
(vii) custo do servio passado;

(viii) combinao de negcios;

(ix) redues; e
(x) liquidaes.
(d) anlise da obrigao atuarial de benefcio definido, identificando os
montantes relativos a planos de benefcios sem cobertura e a planos de
benefcios parcial ou totalmente cobertos;
(e) conciliao dos saldos de abertura e de fechamento do valor justo
dos ativos do plano e de quaisquer direitos de reembolso reconhecidos,
de acordo com o item 104A, demonstrando separadamente, se aplicvel,
os efeitos durante o perodo atribuveis a cada um dos seguintes itens:
(i) retorno esperado dos ativos do plano;
(ii) ganhos e perdas atuariais;
(iii) alteraes cambiais nos planos mensurados em moeda diferente
daquela utilizada na apresentao dos resultados da entidade;
(iv) contribuies do empregador;
(v) contribuies dos participantes do plano;
(vi) benefcios pagos;
(vii) combinao de negcios; e
(viii) liquidaes.
(f) conciliao do valor presente da obrigao de benefcio definido em
(c) e do valor justo dos ativos do plano em (e), com os ativos e os
passivos reconhecidos no balano patrimonial, demonstrando pelo
menos:
(i) os ganhos ou as perdas atuariais lquidos no reconhecidos no
balano patrimonial (ver item 92);
(ii) o custo do servio passado no reconhecido no balano patrimonial
(ver item 96);
(iii) qualquer montante no reconhecido como ativo por causa do limite
do item 58(b);
(iv) o valor justo na data a que se referem as demonstraes contbeis,
de qualquer direito de reembolso reconhecido como ativo, de acordo
com o item 104A (com uma breve descrio da relao entre o direito de
reembolso e a respectiva obrigao); e
(v) demais montantes reconhecidos no balano patrimonial.
(g) despesa total reconhecida no resultado para cada um dos seguintes
itens, e a linha do balano patrimonial na qual os mesmos foram
registrados:
(i) custo do servio corrente;
(ii) custo dos juros;
(iii) retorno esperado dos ativos do plano;
(iv) o retorno esperado de qualquer direito de reembolso reconhecido
como ativo, de acordo com o item 104A;

(v) ganhos e perdas atuariais;

(vi) custo do servio passado;
(vii) efeito de qualquer reduo ou liquidao; e
(viii) efeito do limite do item 58(b).
(h) montante total reconhecido como outros resultados abrangentes
para cada um dos seguintes itens:
(i) ganhos e perdas atuariais; e
(ii) efeito do limite do item
58(b). (i) para entidades que reconhecem ganhos e perdas atuariais em
outros resultados abrangentes, de acordo com o item 93A, o montante
acumulado de ganhos e perdas atuariais reconhecidos como outros
resultados abrangentes;
(j) para cada categoria principal de ativos do plano, que devem incluir,
entre outros, os instrumentos patrimoniais, instrumentos de dvida,
propriedade e todos os outros ativos, a percentagem ou o montante que
cada categoria representa do valor justo do total de ativos do plano;
(k) os montantes includos no valor justo dos ativos do plano para:
(i) cada categoria dos instrumentos financeiros prprios da entidade; e
(ii) qualquer propriedade ocupada pela entidade ou outros ativos por ela
utilizados.
(l) descrio da base utilizada para determinar a taxa esperada do
retorno dos ativos, incluindo o efeito das principais categorias de ativos;
(m) retorno real dos ativos do plano, bem como o retorno real sobre
qualquer direito de reembolso reconhecido como ativo, de acordo com o
item 104A;
(n) as principais premissas atuariais adotadas na data a que se referem
as demonstraes contbeis, incluindo, quando aplicvel:
(i) as taxas de desconto;
(ii) as taxas esperadas de retorno dos ativos do plano para os perodos
apresentados nas demonstraes contbeis;
(iii) as taxas esperadas de retorno dos direitos de reembolso
reconhecidos, de acordo com o item 104A, relativos aos perodos
apresentados nas demonstraes contbeis;
(iv) as taxas esperadas dos aumentos salariais (e de alteraes nos
ndices ou em outra varivel especificada no plano formal ou
construtivo, bem como a base para futuros aumentos de benefcios);
(v) as taxas de tendncia dos custos mdicos; e
(vi) as demais premissas atuariais relevantes.

A entidade deve divulgar cada premissa atuarial em termos absolutos

(por exemplo, como uma porcentagem absoluta) e no apenas como um
intervalo entre diferentes porcentagens ou outras variveis.
(o) o efeito do aumento de um ponto percentual e o efeito do decrscimo
de um ponto percentual nas taxas de tendncia dos custos mdicos
assumidos:
(i) o total do custo do servio corrente e do custo dos juros que
compem a despesa mdica ps-emprego; e
(ii) a obrigao acumulada de benefcios ps-emprego relativa a custos
mdicos.
Para a finalidade dessa divulgao, todas as outras premissas devem
permanecer constantes. Nos casos de planos que operam em ambiente
de inflao elevada, a divulgao deve ser o efeito do aumento ou o
decrscimo na taxa de tendncia dos custos mdicos assumidos,
equivalente variao de um ponto percentual em ambiente de baixa
inflao.
(p) os montantes para o exerccio corrente e para os quatro exerccios
anteriores do:
(i) valor presente da obrigao de benefcios definidos; o valor justo dos
ativos do plano; e o supervit ou dficit do plano; e
(ii) os ajustes de experincia resultantes de:
(1) passivos do plano (valor presente da obrigao de benefcios psemprego do plano) expressos como (1) um montante ou (2) um
percentual dos passivos do plano na data a que se referem as
demonstraes contbeis; e (2) os ativos do plano expressos como (1)
um montante ou (2) um percentual dos ativos do plano na data a que se
referem as demonstraes contbeis.
(q) a melhor estimativa do empregador, assim que se possa
razoavelmente determinar, sobre as contribuies que se espera pagar
ao plano durante o exerccio que se inicia, aps o perodo contbil a que
se referem as demonstraes contbeis.
121. O item 120A(b) exige uma descrio geral das caractersticas do
plano. Tal descrio distingue, por exemplo, planos de aposentadoria e
penso baseados em salrio nivelado de planos baseados em salrio
final e de planos de assistncia mdica ps-emprego. A descrio do
plano deve incluir prticas informais que deem origem a obrigaes
construtivas includas na mensurao da obrigao de benefcio
definido, de acordo com o item 52. Maior detalhamento no exigido.
122. Quando a entidade patrocina mais de um plano de benefcio
definido, as divulgaes podem ser globais, separadas por plano ou
ainda agrupadas da maneira mais til. Pode ser til distinguir
agrupamentos por critrios como, por exemplo:

(a) localizao geogrfica dos planos, por exemplo, distinguindo planos

domsticos de planos estrangeiros; ou
(b) planos que estejam sujeitos a riscos materialmente diferentes, por
exemplo, distinguindo planos de aposentadoria e penso baseados em
salrio nivelado de planos de aposentadoria e penso baseados em
salrio final e de planos de assistncia mdica ps-emprego.
Quando a entidade apresenta divulgaes totalizadas para um
agrupamento de planos, tais divulgaes so fornecidas sob a forma de
mdias ponderadas ou de intervalos relativamente estreitos.
123. O item 30 exige divulgaes adicionais sobre planos de benefcio
definido multiempregadores que sejam tratados como se fossem planos
de contribuio definida.
124. Quando exigido pelo Pronunciamento Tcnico CPC 05 - Divulgao
sobre Partes Relacionadas, a entidade deve divulgar informao sobre:
(a) transaes de partes relacionadas com planos de benefcios psemprego; e
(b) benefcios ps-emprego para os administradores da entidade.
125. Quando exigido pelo Pronunciamento Tcnico CPC 25 - Provises,
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, a entidade deve divulgar
informaes sobre passivos contingentes resultantes de obrigaes de
benefcios ps-emprego
9) Resumo Geral:
9.1) Benefcio de curto prazo a empregado o benefcio (exceto
benefcio por desligamento) devido dentro de um perodo de doze meses
aps a prestao do servio pelos empregados.
9.2) Plano de benefcio ps-emprego o acordo formal ou informal
pelo qual a entidade compromete-se a proporcionar benefcios psemprego para um ou mais empregados. Divide-se em Plano de
Contribuio Definida e Plano de Benefcio Definido.
9.3) Plano de contribuio definida o plano de benefcio psemprego pelo qual a entidade patrocinadora paga contribuies fixas a
uma entidade separada (fundo de penso), no tendo a obrigao legal
ou construtiva de pagar contribuies adicionais se o fundo no possuir
ativos suficientes para pagar todos os benefcios devidos.
9.4) Nos planos de contribuio definida a obrigao legal ou
construtiva da entidade est limitada quantia que ela aceita
contribuir para o fundo. Em consequncia, o risco atuarial (risco de
que os benefcios sejam inferiores ao esperado) e o risco de

investimento (risco de que os ativos investidos sejam insuficientes

para cobrir os benefcios esperados) so assumidos pelo empregado.
9.5) Plano de benefcio definido o plano de benefcio ps-emprego
que no seja plano de contribuio definida. Nesse tipo de plano, a
entidade assume, em essncia, os riscos atuariais e de investimento
associados ao plano ou, pelo menos, conforme a legislao, parte
deles. Consequentemente, a despesa reconhecida de plano de benefcio
definido no necessariamente o montante de contribuio devida
relativa ao perodo.
9.6) A contabilizao pela entidade patrocinadora dos planos de
benefcio definido envolve os seguintes passos:
(a) utilizao de tcnicas atuariais para estimar de maneira
confivel o montante de benefcio obtido pelos empregados em troca
dos servios prestados no perodo corrente e nos anteriores
(b) desconto desse benefcio utilizando o Mtodo de Crdito Unitrio
Projetado a fim de determinar o valor presente da obrigao de benefcio
definido e do custo do servio corrente;
c) determinao do valor justo dos ativos do plano;
(d) determinao do montante total dos ganhos e das perdas atuariais e
o montante dos ganhos e das perdas atuariais que sero reconhecidos;
(e) quando da introduo ou da alterao de plano de benefcio,
determinao do custo do servio passado resultante; e
(f) quando um plano tenha sido reduzido ou liquidado, determinao do
ganho ou da perda resultante.
9.7) A quantia reconhecida como passivo de benefcio definido deve ser
o total lquido dos seguintes valores:
(a) o valor presente da obrigao de benefcio definido na data a que se
referem as demonstraes contbeis;
(b) mais quaisquer ganhos atuariais (menos quaisquer perdas atuariais)
no reconhecidos;
(c) menos qualquer custo do servio passado ainda no reconhecido;
(d) menos o valor justo dos ativos do plano (se existirem) na data a que
se referem as demonstraes contbeis, disponveis para a liquidao
das obrigaes.
9.8) Ganhos e perdas atuariais compreendem:
(a) os ajustes de experincia (os efeitos de diferenas entre as premissas
atuariais adotadas e o efetivamente ocorrido); e
(b) os efeitos de alteraes nas premissas atuariais.
9.9) Ao mensurar o passivo de benefcio definido, a entidade deve
reconhecer a parcela dos ganhos e das perdas atuariais como receita ou
despesa se o valor lquido acumulado dos ganhos e das perdas atuariais
no reconhecidos no final do exerccio anterior exceder o maior valor
entre:
(a) 10% do valor presente da obrigao de benefcio definido nessa
data (antes da deduo dos ativos do plano); e

(b) 10% do valor justo de quaisquer ativos do plano nessa data.

9.10) No entanto, a entidade pode adotar qualquer mtodo
sistemtico que resulte em reconhecimento mais rpido dos
ganhos e das perdas atuariais, contanto que a mesma base seja
aplicada tanto a ganhos como a perdas, e que seja aplicada
consistentemente a cada exerccio.
A entidade pode aplicar tais mtodos sistemticos aos ganhos e s
perdas atuariais mesmo se eles estiverem dentro dos limites
especificados acima.
9.11) Se a entidade adotar a poltica de reconhecimento de ganhos
e perdas atuariais no perodo em que ocorrerem, ela pode
reconhec-los em outros resultados abrangentes, desde que o faa
para:
(a) todos os planos de benefcio definido; e
(b) todos os ganhos e perdas atuariais.
10) Questes
1) Assinale a opo incorreta. Os benefcios de curto prazo a empregados
incluem:
a) ordenados, salrios e contribuies para a previdncia social;
b) licenas remuneradas de curto prazo (tais como licena anual
remunerada e licena por doena remunerada) em que se espera que a
compensao pelas faltas ocorra dentro de doze meses aps o final do
perodo em que os empregados prestam o respectivo servio;
c) participao nos lucros e gratificaes pagveis dentro de doze meses
aps o final do perodo em que os empregados prestam o respectivo
servio; e
d) benefcios no monetrios (tais como assistncia mdica, moradia,
automvel e bens ou servios gratuitos ou subsidiados) para os
empregados atuais.

e) plano de assistncia mdica pelo perodo de 6 meses aps a demisso

do funcionrio, quando constituir obrigao construtiva.
Resposta: Benefcio de curto prazo a empregado o benefcio (exceto
benefcio por desligamento) devido dentro de um perodo de doze meses
aps a prestao do servio pelos empregados. Todas as alternativas
esto corretas, exceto a alternativa E, que configura benefcio ps emprego,
confira:

Benefcio ps-emprego o benefcio a empregado (exceto benefcio por

desligamento) que ser pago aps o perodo de emprego.
2) Considere as seguintes assertivas:
1. Benefcio a empregado toda forma de compensao proporcionada
pela entidade a seus empregados em troca dos servios prestados por
esses empregados.
2. Benefcio de curto prazo a empregado o benefcio (exceto
benefcio por desligamento) devido dentro de um perodo de doze meses
aps a prestao do servio pelos empregados.
3. Benefcio ps-emprego o benefcio a empregado (exceto benefcio
por desligamento) que ser pago aps o perodo de emprego

4. Plano de benefcio definido o plano de benefcio ps-emprego pelo

qual a entidade patrocinadora paga contribuies fixas a uma entidade
separada (fundo de penso), no tendo a obrigao legal ou construtiva
de pagar contribuies adicionais se o fundo no possuir ativos
suficientes para pagar todos os benefcios devidos.
5. Plano de contribuio definida a obrigao da entidade
patrocinadora prover os benefcios acordados com os empregados
atuais e antigos.
Assinale o nmero de alternativas corretas:
A) 1
B) 2
C) 3
D) 4
E) 5
Resposta: As afirmaes 1,2 e 3 esto corretas, so cpias das
definies.
A assertiva 4 refere-se a plano de contribuio definida, e no benefcio
definido, portanto est errada.
E a assertiva 5 tambm est errada, pois descreve plano de benefcio
definido.
Gabarito LETRA C.
3) Indique a alternativa incorreta:

A) Os planos de benefcio ps-emprego classificam-se como planos de

contribuio definida ou de benefcio definido, dependendo da natureza
econmica do plano decorrente de seus principais termos e condies.
B) Nos planos de contribuio definida a obrigao legal ou construtiva
da entidade est limitada quantia que ela aceita contribuir para o
fundo.
C) Nos planos de benefcio definido a obrigao da entidade
patrocinadora prover os benefcios acordados com os empregados
atuais e antigos
D) Nos planos de contribuio definida o risco atuarial (risco de que os
benefcios sejam inferiores ao esperado) e o risco de investimento (risco
de que os ativos investidos sejam insuficientes para cobrir os benefcios
esperados) so assumidos pela entidade patrocinadora.
E) Prticas informais do origem a uma obrigao construtiva quando a
entidade no tiver alternativa seno pagar os benefcios. Pode-se citar
como exemplo de obrigao construtiva a situao em que uma
alterao nas prticas informais da entidade cause dano inaceitvel no
seu relacionamento com os empregados.
Resposta: Nos planos de contribuio definida o risco atuarial e o risco
de investimento so assumidos pelos empregados, e no pela entidade
patrocinadora.
Gabarito LETRA D.
4) Ao mensurar o passivo de benefcio definido, a entidade deve
reconhecer a parcela dos ganhos e das perdas atuariais como receita ou
despesa se o valor lquido acumulado dos ganhos e das perdas atuariais
no reconhecidos no final do exerccio anterior exceder o maior valor
entre:
(a) 10% do valor presente da obrigao de benefcio definido nessa data
(antes da deduo dos ativos do plano); e 10% do valor justo de
quaisquer ativos do plano nessa data
b) O valor em uso ou o valor de venda dos ativos do plano nesta data
c) 20% do valor presente da obrigao de benefcio definido nessa data
(antes da deduo dos ativos do plano); e 20% do valor justo de
quaisquer ativos do plano nessa data
d) 10% do valor presente da obrigao de benefcio definido nessa data
(antes da deduo dos ativos do plano); e 10% do valor justo de
quaisquer passivos do plano nessa data

e) 10% do valor presente do direito de recebimento de benefcio definido

nessa data (antes da deduo dos ativos do plano); e 10% do valor justo
de quaisquer passivos do plano nessa data
Resposta: Confira o texto do pronunciamento:
Ao mensurar o passivo de benefcio definido, a entidade deve reconhecer
a parcela dos ganhos e das perdas atuariais como receita ou despesa se
o valor lquido acumulado dos ganhos e das perdas atuariais no
reconhecidos no final do exerccio anterior exceder o maior valor entre:
(a) 10% do valor presente da obrigao de benefcio definido nessa
data (antes da deduo dos ativos do plano); e
(b) 10% do valor justo de quaisquer ativos do plano nessa data.
Esses limites devem ser calculados e aplicados separadamente para
cada plano de benefcio definido.
A parcela de ganhos e perdas atuariais a ser reconhecida em cada plano
de benefcio definido o excesso determinado de acordo com o item
anterior.
Gabarito LETRA A.

Contabilidade Avanada para a CVM

Receitas

Gabriel Rabelo
Luciano Rosa

Receitas CPC 30
1. Introduo
O assunto est contido no CPC 30, que passamos, a partir
deste momento, a analisar pormenorizadamente.
A receita definida no Pronunciamento Conceitual Bsico
Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis como aumento nos benefcios econmicos
durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recursos ou
aumento de ativos ou diminuio de passivos que resultam em
aumentos do patrimnio lquido da entidade e que no sejam
provenientes de aporte de recursos dos proprietrios da entidade. As
receitas englobam tanto as receitas propriamente ditas como os ganhos.
A receita surge no curso das atividades ordinrias da entidade e
designada por uma variedade de nomes, tais como vendas, honorrios,
juros, dividendos e royalties.
Portanto, receita o aumento de benefcio econmico
durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recursos ou
aumento de ativos ou diminuio de passivos que resultam em
aumentos do patrimnio lquido da entidade e que no sejam
provenientes de aportes de recursos dos proprietrios da entidade. Essa
definio importantssima para a prova.
A questo primordial na contabilizao da receita
determinar quando reconhec-la. A receita reconhecida quando for
provvel que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade e
esses benefcios possam ser confiavelmente mensurados.
Assim, o CPC 30 se aplica s receitas oriundas de:
(a) venda de bens;
(b) prestao de servios; e
(c) utilizao, por parte de terceiros, de outros ativos da entidade que
geram juros, royalties e dividendos.
O termo bens inclui bens produzidos pela entidade com a
finalidade de venda e bens comprados para revenda, tais como
mercadorias compradas para venda no atacado e no varejo, terrenos e
outras propriedades mantidas para revenda.
A utilizao, por parte de terceiros, de ativos da entidade d
origem a receitas na forma de:
(a) juros encargos pela utilizao de caixa e equivalentes de caixa ou
de quantias devidas entidade;

(b) royalties encargos pela utilizao de ativos de longo prazo da

entidade, como, por exemplo: patentes, marcas, direitos autorais e
software de computadores; e
(c) dividendos distribuio de lucros a detentores de instrumentos
patrimoniais na proporo das suas participaes em uma classe
particular do capital.
2. Definies
Receita o ingresso bruto de benefcios econmicos durante
o perodo proveniente das atividades ordinrias da entidade que
resultam no aumento do seu patrimnio lquido, exceto as contribuies
dos proprietrios.
Como exemplo da definio acima podemos citar a venda de
mercadorias.
Custo amortizado de ativo ou de passivo financeiro o
montante pelo qual o ativo ou o passivo financeiro mensurado em seu
reconhecimento inicial, menos as amortizaes de principal, mais ou
menos juros acumulados calculados com base no mtodo da taxa
efetiva de juros menos qualquer reduo (direta ou por meio de conta de
proviso) por ajuste ao valor recupervel ou impossibilidade de
recebimento.
Por exemplo, o custo amortizado da conta Clientes cujo
saldo R$ 1.000, mas cuja proviso fora feita no montante de R$ 200,
de R$ 800,00 (1.000 200).
Custo de transao o custo incremental diretamente
atribuvel aquisio, emisso ou venda de ativo ou passivo financeiro.
Custo incremental aquele que no teria sido incorrido pela
entidade caso essa no tivesse adquirido, emitido ou vendido o
instrumento financeiro.
3. Mensurao da Receita
9. A receita deve ser mensurada pelo valor justo da contraprestao
recebida ou a receber.
Assim, uma prestao de servio pela qual se receber R$
100.000 dever ser por este valor levada a balano.
O montante da receita proveniente de uma transao
geralmente acordado entre a entidade e o comprador ou usurio do
ativo e mensurado pelo valor justo da contraprestao recebida,
deduzida de quaisquer descontos comerciais (financeiro no!!!) e/ou
bonificaes concedidos pela entidade ao comprador.
Os descontos comerciais so tambm conhecidos como
descontos incondicionais concedidos e so, por conseguinte, deduo
da receita bruta de vendas.

Em uma venda de R$ 3.000, com desconto comercial de R$

300, efetuada vista, lanaremos:
D Caixa 2.700
D Descontos comerciais concedidos 300
C Receita de Vendas 3.000
Ainda, alternativamente, poderamos lanar:
D Caixa 2.700
C Receita de Vendas 2.700
Segundo o CPC, a diferena entre o montante do valor
nominal e o valor justo de uma transao deve ser reconhecida como
receita de juros (item 11). Seno vejamos:
A empresa Alfa vende, em 01.01.X0, mercadorias por R$
1.000, para recebimento em 31.10.X0. Desse montante R$ 100
correspondem a juros que vencero ao trmino do prazo. O custo da
mercadoria vendida de R$ 500.
No momento da venda lanamos.
D Clientes 1.000
C Receita Bruta de Vendas 1.000
Em seguida...
D Receita Bruta de Venda 100
C Juros Ativos a Apropriar 100 (Retifica o Ativo Circulante Clientes)
Ms a ms reconhece-se uma receita financeira no valor de
R$ 10, pelo lanamento que se segue:
D Juros Ativos a Apropriar 10
C Receita Financeira 10
Os juros simples, neste caso, so s para exemplificar.
Lembre-se de que a regra, em se tratando de AVP, a utilizao do
mtodo exponencial.
No final do perodo, quando do recebimento, lanamos:
D Caixa 1.000
C Clientes 1.000
4. Venda de Bens
14. A receita proveniente da venda de bens deve ser reconhecida
quando forem satisfeitas todas as seguintes condies:
(a) a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e benefcios
mais significativos inerentes propriedade dos bens;
(b) a entidade no mantenha envolvimento continuado na gesto dos
bens vendidos em grau normalmente associado propriedade nem
efetivo controle de tais bens;
(c) o valor da receita possa ser confiavelmente mensurado;

(d) for provvel que os benefcios econmicos associados transao

fluiro para a entidade; e
(e) as despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes transao,
possam ser confiavelmente mensuradas.
Se a entidade retiver somente um risco insignificante
inerente propriedade, a transao uma venda e a receita pode ser
reconhecida. Por exemplo, um vendedor pode reter a titularidade legal
sobre os bens unicamente para garantir o recebimento do valor devido.
Em tal caso, se a entidade tiver transferido os riscos e benefcios
significativos inerente propriedade, a transao uma venda e a
receita pode ser reconhecida. Outro exemplo diz respeito s vendas a
varejo em que o valor da compra pode ser reembolsado se o cliente no
ficar satisfeito. A receita em tais casos reconhecida no momento da
venda, desde que o vendedor possa estimar confiavelmente as
devolues futuras. O passivo correspondente a tais devolues deve ser
calculado tomando por base experincias anteriores e outros fatores
relevantes.
Portanto, grave-se! A receita reconhecida se o risco
sobre a propriedade insignificante para o vendedor. Se for
significante, no h que se falar em reconhecimento.
A receita e as despesas relacionadas mesma transao
so reconhecidas simultaneamente; esse processo est vinculado ao
princpio da confrontao das despesas com as receitas (regime de
competncia).
Quando as despesas no possam ser mensuradas
confiavelmente, a receita no pode ser reconhecida. Em tais
circunstncias, quaisquer valores j recebidos pela venda dos bens
sero reconhecidos como um passivo (especificamente, conta de
receitas antecipadas ou adiantamento de clientes).
Ao mesmo tempo em que as despesas se tornem
mensurveis reconheceremos as receitas, em contrapartida conta de
receitas antecipadas.
5. Prestao de Servios
20. Quando o desfecho de transao que envolva a prestao de
servios puder ser confiavelmente estimado, a receita associada
transao deve ser reconhecida tomando por base a proporo dos
servios prestados at a data do balano. O desfecho de uma transao
pode ser confiavelmente estimado quando todas as seguintes condies
forem satisfeitas:
(a) o valor da receita puder ser confiavelmente mensurado;
(b) for provvel que os benefcios econmicos associados transao
fluiro para a entidade;

(c) a proporo dos servios executados at a data do balano puder ser

confiavelmente mensurada; e
(d) as despesas incorridas com a transao assim como as despesas
para conclu-la possam ser confiavelmente mensuradas.
O reconhecimento da receita com referncia proporo
dos servios executados relativos a uma transao usualmente
denominado mtodo da percentagem completada. Por esse mtodo, a
receita reconhecida nos perodos contbeis em que os servios forem
prestados.
Portanto, receitas como aluguis, seguros, etc., recebidas
no comeo do perodo para o ano todo, devem ser computadas como
adiantamento, em conta do passivo, reconhecendo-se a receita
proporcionalmente aos servios prestados.
Para efeitos de reconhecimento das receitas de prestao de
servios, os pagamentos parcelados e os adiantamentos recebidos de
clientes no correspondem, necessariamente, aos servios executados.
6. Juros, royalties e dividendos
29. A receita proveniente da utilizao, por terceiros, de ativos da
entidade que produzam juros, royalties e dividendos deve ser
reconhecida nas bases estabelecidas no item 30, quando:
(a) for provvel que os benefcios econmicos associados com a
transao fluiro para a entidade; e
(b) o valor da receita puder ser confiavelmente mensurado.
30. A receita deve ser reconhecida nas seguintes bases:
(a) os juros devem ser reconhecidos utilizando-se o mtodo da taxa
efetiva de juros tal como definido no Pronunciamento Tcnico CPC 38
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao;
(b) os royalties devem ser reconhecidos pelo regime de competncia de
acordo com a essncia do acordo; e
(c) os dividendos devem ser reconhecidos quando for estabelecido o
direito do acionista de receber o respectivo valor.
Quando juros so recebidos relativos a investimentos
adquiridos e se refiram a perodo anterior a essa aquisio, eles no
compem a receita da entidade. Somente os juros referentes ao perodo
ps-aquisio devem ser reconhecidos como receita, ao passo que a
parcela de juros correspondente ao perodo antecedente aquisio
deve ser reconhecida como redutora dos custos de aquisio.
Os royalties so apropriados ao resultado de acordo com os
termos do contrato e so gradualmente reconhecidos nessa base a
menos que, em ateno essncia do acordo, seja mais adequado
reconhecer a receita em outra base sistemtica e racional.

A receita somente reconhecida quando for provvel que os

benefcios econmicos inerentes transao fluiro para a entidade.
Contudo, quando houver incerteza acerca do recebimento do valor j
reconhecido como receita, tal valor incobrvel ou cujo recebimento
deixou de ser provvel reconhecido como despesa e no como ajuste
(deduo) da receita originalmente reconhecida.
7. SWAP de Receitas
Quando os bens ou servios forem objeto de troca ou de
permuta, por bens ou servios que sejam de natureza e valor
semelhantes, a troca no vista como transao que gera receita.
Exemplificam tais casos as transaes envolvendo petrleo
ou leite em que os fornecedores trocam ou realizam permuta de
estoques em vrios locais para satisfazer a procura, em base tempestiva
e em local especfico.
Por outro lado, quando os bens so vendidos ou os servios
so prestados em troca de bens ou servios no semelhantes, tais
trocas so vistas como transaes que geram receita. Nesses casos a
receita mensurada pelo valor justo dos bens ou servios recebidos,
ajustados pela quantia transferida em caixa ou equivalente. Quando o
valor justo dos bens ou servios recebidos no possa ser
satisfatoriamente mensurado, a receita determinada utilizando-se
como parmetro o valor justo dos bens ou servios entregues, ajustado
pelo valor transferido em caixa ou seu equivalente.

Questes Comentadas Receitas CPC 30

1. Analise as assertivas a seguir:
I) A receita definida no Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura
Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes
Contbeis como aumento nos benefcios econmicos durante o perodo
contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou
diminuio de passivos que resultam em aumentos do patrimnio
lquido da entidade, inclusive os provenientes de aporte de recursos dos
proprietrios da entidade.
II) A receita reconhecida quando for provvel que benefcios
econmicos futuros fluam para a entidade e esses benefcios possam
ser confiavelmente mensurados.
III) O CPC 30 aplica-se s receitas provenientes de vendas de bens e
prestao de servios, to-somente.
IV) Valor presente o valor pelo qual um ativo pode ser negociado ou
um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do
negcio e independentes entre si, com a ausncia de fatores que
pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma
transao compulsria.
A quantidade de itens corretos :
a) 0, b) 1, c) 2, d) 3, e) 4.
Comentrios
I. Incorreto. A receita definida como aumento nos benefcios
econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada de
recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos que resultam
em aumentos do patrimnio lquido da entidade e que no sejam
provenientes de aporte de recursos dos proprietrios da entidade.
II. Correto. Conforme os ditames da introduo do CPC 30, a receita
reconhecida quando for provvel que benefcios econmicos futuros
fluam para a entidade e esses benefcios possam ser confiavelmente
mensurados.
III. Incorreto. O item 1 do CPC 30 dispe que:
1. Este Pronunciamento deve ser aplicado na contabilizao da receita
proveniente de:
(a) venda de bens;
(b) prestao de servios; e
(c) utilizao, por parte de terceiros, de outros ativos da entidade
que geram juros, royalties e dividendos.

IV) Incorreto. O item trouxe baila o exato conceito de valor justo (e no

valor presente).
Gabarito B.
2. Com fulcro no CPC 30 Receitas, assinale a alternativa correta:
a) A receita deve ser mensurada pelo valor justo da contraprestao
recebida ou a receber.
b) O montante da receita proveniente de uma transao geralmente
acordado entre a entidade e o comprador ou usurio do ativo e
mensurado pelo valor justo da contraprestao recebida, deduzida de
quaisquer descontos comerciais e/ou bonificaes concedidos pela
entidade ao comprador.
c) Quando os bens ou servios forem objeto de troca ou de permuta, por
bens ou servios que sejam de natureza e valor semelhantes, a troca
no vista como transao que gera receita.
d) Se a entidade retiver riscos significativos da propriedade, a transao
no uma venda e a receita no pode ser reconhecida.
e) Os royalties devem ser reconhecidos utilizando-se o mtodo da taxa
efetiva de juros.
Comentrios
a) Correto. Cpia do item 9 do CPC.
b) Correto. Reproduo do item 10 do CPC, conforme visto no
transcorrer do captulo.
c) Correto. Vejamos a lio do item 12 do CPC.
12. Quando os bens ou servios forem objeto de troca ou de permuta,
por bens ou servios que sejam de natureza e valor semelhantes, a
troca no vista como transao que gera receita. Exemplificam tais
casos as transaes envolvendo petrleo ou leite em que os fornecedores
trocam ou realizam permuta de estoques em vrios locais para
satisfazer a procura, em base tempestiva e em local especfico. Por outro
lado, quando os bens so vendidos ou os servios so prestados em
troca de bens ou servios no semelhantes, tais trocas so vistas como
transaes que geram receita. Nesses casos a receita mensurada pelo
valor justo dos bens ou servios recebidos, ajustados pela quantia
transferida em caixa ou equivalente. Quando o valor justo dos bens ou
servios recebidos no possa ser satisfatoriamente mensurado, a receita
determinada utilizando-se como parmetro o valor justo dos bens ou
servios entregues, ajustado pelo valor transferido em caixa ou seu
equivalente.
d) Correto. Vimos que essencial para o reconhecimento das receitas
que retenha somente um risco insignificante inerente propriedade.
e) Incorreto. Os juros devem ser reconhecidos tal como descrito no
enunciado, seno vejamos:

30. A receita deve ser reconhecida nas seguintes bases:

(a) os juros devem ser reconhecidos utilizando-se o mtodo da taxa
efetiva de juros tal como definido no Pronunciamento Tcnico CPC 38
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao;
(b) os royalties devem ser reconhecidos pelo regime de competncia de
acordo com a essncia do acordo; e
(c) os dividendos devem ser reconhecidos quando for estabelecido o
direito do acionista de receber o respectivo valor.
Gabarito E.
3. Todos os itens a seguir so essenciais para o reconhecimento de uma
receita, exceto:
(a) a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e benefcios
mais significativos inerentes propriedade dos bens;
(b) a entidade no mantenha envolvimento continuado na gesto dos
bens vendidos em grau normalmente associado propriedade nem
efetivo controle de tais bens;
(c) o valor da receita possa ser confiavelmente mensurado;
(d) as despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes
transao, mesmo que no possam ser confiavelmente mensuradas;
(e) for provvel que os benefcios econmicos associados transao
fluiro para a entidade.
Comentrios
Segundo o CPC 30,
14. A receita proveniente da venda de bens deve ser reconhecida
quando forem satisfeitas todas as seguintes condies:
(a) a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e benefcios
mais significativos inerentes propriedade dos bens;
(b) a entidade no mantenha envolvimento continuado na gesto dos
bens vendidos em grau normalmente associado propriedade nem
efetivo controle de tais bens;
(c) o valor da receita possa ser confiavelmente mensurado;
(d) for provvel que os benefcios econmicos associados transao
fluiro para a entidade; e
(e) as despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes transao,
possam ser confiavelmente mensuradas.
Gabarito D.
4. A sociedade empresria Estou Sonegando S.A efetuou uma venda
empresa Vendo Muito Ltda. prazo no valor de R$ 1.000.000,00. O
pagamento se dar em 3 anos. A valor presente a receita

correspondente a R$ 640.000,00. Fora acordado pelas partes a adoo

de juros simples. Com base nos dados a seguir, analise as assertivas
abaixo e marque a incorreta.
a) No ato da venda, contabilizaremos o lanamento da seguinte forma:
D Clientes (Ativo no circulante RLP) 1.000.000,00
C Receita de Vendas (Resultado) 1.000.000,00
b) O ajuste a valor presente dever ser lanado no momento da venda,
atravs do seguinte lanamento:
D Receita de Vendas (Resultado) 360.000
C Juros ativos a apropriar (Retif. ANC RLP) 360.000
c) Mensalmente, deveremos reconhecer em conta de resultado os juros
ativos, atravs do seguinte lanamento:
D Juros ativos a apropriar 10.000
C Receita financeira 10.000
d) No ano do recebimento deveremos lanar:
D Caixa (AC) 1.000.000,00
C Clientes (AC) 1.000.000,00
e) A diferena entre o valor justo e o valor nominal da contraprestao
reconhecida neste caso como receita de juros.
Comentrios
A letra a est perfeita. No temos de dividir a conta entra
Circulante e No circulante, posto que todo o valor ser recebido ao
trmino do prazo.
A letra b est incorreta. No momento da venda, o ajuste a
valor presente ser contabilizado pelo lanamento seguinte:
D Receita de Vendas (Resultado) 360.000
C Juros ativos a apropriar Ret. AC 12/36 x 360.000 = 120.000
C Juros ativos a apropriar Ret. ANC/RLP 24/36 x 360.000 =
240.000
A questo no dividiu os juros a apropriar, incorrendo em
grave ofensa ao princpio da competncia neste caso.
A letra c est correta. este o exato tratamento a ser dado
mensalmente, reconhecendo-se receita financeira neste caso de R$
10.000 (360.000/36 meses).
A letra d tambm est escorreita. O lanamento bsico na
contabilidade.
A letra e est perfeita. Grave-se. Este item muito
importante. A receita deve ser mensurada pelo valor justo da
contraprestao recebida ou a receber, deduzida de quaisquer
descontos comerciais e/ou bonificaes concedidos pela entidade ao
comprador. A diferena entre o valor justo e o valor nominal da
contraprestao reconhecida como receita de juros.
Gabarito B.

5. A empresa Joinville S.A., sediada em So Paulo, vendeu uma

mquina de laminar madeira no valor de R$ 50.000,00 para a empresa
Blumenau Ltda., sediada em Mato Grosso do Sul. O faturamento
ocorreu no dia 5/2/2009; a sada da mercadoria ocorreu no dia
6/2/2009; e a entrega da mquina ocorreu no dia 10/2/2009. O
contrato de venda prev que a empresa Joinville S.A. tem a obrigao de
instalar a mquina na empresa Blumenau Ltda., o que demandar dois
dias de trabalho. Finalmente, aps um perodo de inspeo e testes de
30 dias, se tudo ocorrer conforme o que foi contratado, a compradora
emitir um termo de aceite da mquina, liberando, concomitantemente,
o pagamento da obrigao resultante da compra. De acordo com a NBC
T 19.30 Receitas, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.187/09, a
ocasio CORRETA para o reconhecimento da receita :
a) no momento da emisso da nota fiscal, pois neste instante se
reconhecem na escriturao o direito a receber do cliente e a respectiva
baixa dos estoques.
b) no momento da sada das mercadorias, pois neste instante ocorre o
fato gerador do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios
(ICMS).
c) no momento da entrega das mercadorias ao cliente, pois neste
instante o cliente declara que recebeu as mercadorias mediante
assinatura no canhoto da Nota Fiscal.
d) quando o comprador aceitar a entrega e a instalao e a inspeo
forem concludas.
Comentrios
Segundo o CPC (Exemplos):
2. Bens expedidos sujeitos a condies.
(a) Instalao e inspeo: a receita normalmente reconhecida
quando o comprador aceita a entrega, e a instalao e a inspeo
foram concludas. No entanto, a receita pode ser reconhecida
imediatamente aps a aceitao da entrega pelo comprador quando:
(i) o processo de instalao for de natureza simples, como, por exemplo,
a instalao de aparelho de televiso previamente testado na fbrica e a
instalao se limita a desembalar e proceder aos ajustes de voltagem e
imagem; ou
(ii) a inspeo for feita unicamente para fins de determinao final dos
preos dos contratos, como por exemplo, remessas de minrio de ferro,
acar ou soja.
Para ns, valer a regra geral.
Portanto, o gabarito a letra D.

6. A empresa Chora me liga exporta lenos de papel para o pas

Choror. A remessa ser feita no valor de R$ 500.000,00, por dois
meses consecutivos, e duas prestaes de mesmo valor. O primeiro
pagamento fora feito de forma apropriada. Entrementes, houve uma
crise econmica em Choror e o governo proibira todo o tipo de
pagamento a empresas internacionais. Com base nos dados supra,
analise os itens a seguir a marque a opo incorreta.
a) na entrega do produto faremos o seguinte lanamento:
D Clientes (AC) 500.000
C Receita de Vendas (Resultado) 500.000
b) No primeiro pagamento a ser realizado, lanamos:
D Caixa (AC) 250.000
C Clientes (AC) 250.000
c) Quando da decretao de que o crdito se tornar incobrvel,
lanaremos:
D Receita de Vendas (Resultado) 250.000
C Clientes (AC) 250.000
d) A empresa no deve esperar que a situao no pas Choror se
normalize para que possa analisar o lanamento contbil a ser feito.
e) Pode ser incerto que a autoridade governamental estrangeira conceda
permisso para que a entidade compradora remeta o pagamento da
venda efetuada a um pas estrangeiro. Quando a permisso for
concedida, a incerteza desaparece, e a receita deve ser reconhecida.
Comentrios
Segundo o CPC,
18. A receita s deve ser reconhecida quando for provvel que os
benefcios econmicos associados transao fluiro para a entidade.
Em alguns casos especficos isso s pode ser determinado quando do
recebimento ou quando a incerteza for removida. Por exemplo, pode ser
incerto que a autoridade governamental estrangeira conceda permisso
para que a entidade compradora remeta o pagamento da venda
efetuada a um pas estrangeiro. Quando a permisso for concedida, a
incerteza desaparece, e a receita deve ser reconhecida. Quando surgir
uma incerteza relativa realizao de valor j reconhecido na
receita, o valor incobrvel ou a parcela do valor cuja recuperao
improvvel devem ser reconhecidos como despesa e no como
reduo do montante da receita originalmente reconhecida.
Portanto, com fulcro no trecho final do item 18, o
lanamento realizado na letra c est incorreto.
Deveria constar:
D Perda com clientes (Despesa) 250.000
C Clientes (AC) 250.000
Portanto, o gabarito a letra c.