Material - Controle de Estoques e Tributação Sobre Mercadorias

CURSO: CINCIAS CONTBEIS
DISCIPLINA: CONTABILIDADE EMPRESARIAL I

PROF. VALDECI CAETANO
TPICOS ESPECFICOS.
Exerccio de reviso 01
01/01 - Integralizao de capital social R$ 30.000,00 em dinheiro.
02/02 - Aquisio de moveis R$ 10.000,00 a prazo.
03/03 - Compra de mercadorias, 1.000 unidades a R$ 10,00 cada, a prazo.
04/04 - Compra de imvel, R$ 20.000,00, a prazo.
05/05 - Venda de 500 unidades de mercadorias, a R$ 15,00 cada, vista.
06/06 - Pagamento de comisso de vendedor 5% da venda anterior .
07/07 - Pagamento de energia eltrica no valor de R$ 300,00 sendo: metade da rea
administrativa e a outra de vendas.
08/08 - Venda de 300 unidades de mercadorias no valor R$ 17,00 cada, a prazo.
Pede-se: Faa os lanamentos nos razonetes, apure o resultado, estruture o Balano

Patrimonial e a DRE.
Exerccio de reviso 02
01/01 - Integralizao de capital social R$ 100.000,00 sendo: 50% em dinheiro, 10%
mveis, 20% em imvel e o restante com veculos.
02/02 - Aquisio de mercadorias 10.000 unidades a R$ 3,00 cada, para pagamento em 48
meses.
03/03 - Aquisio de obra de arte no valor R$ 30.000,00 em 30 meses.
04/04 - Venda 3.000 unidades mercadorias por R$ 5,00 cada em 24 meses.
05/05 - Compra de 4.000 unidades mercadorias a R$ 3,00 cada, para pagamento em 36
meses.
06/06 - Aquisio de Software por R$ 10.000,00 vista.
07/07 - Depsito de metade do valor em caixa no banco.
08/08 - Dbito de R$ 50,00 em conta corrente por taxa de abertura da mesma.
Prof.Ms. Valdeci Caetano Contabilidade empresarial I

Pede-se: Faa os lanamentos nos razonetes, apure o resultado, estruture o Balano
Patrimonial e a DRE.
CONTROLE DE ESTOQUES
Conceito de estoques: so bens adquiridos ou produzidos pela empresa com o objetivo

de venda ou utilizao prpria no curso normal de suas atividades
Definio segundo CPC 16:

Estoques so ativos:
A) mantidos para venda no curso normal dos negcios;
B) em processo de produo para essa venda; ou
C) na forma de materiais ou suprimentos, a serem consumidos ou transformados no
processo de produo ou na prestao de servios.
Composio:
CPC 16
Itens que fisicamente esto sobre a guarda da empresa, excluindo-se os que esto
fisicamente sob sua guarda, mas que so de propriedade de terceiros, seja por
terem sido recebidos em consignao, seja para armazenagem;
Itens adquiridos pela empresa, mas que esto em transito, a caminho da
sociedade na data do balano, quando sob condies de compra FOB, ponto de
embarque;
Itens da empresa que foram remetidos para terceiros em consignao;
Itens de propriedade da empresa que esto em poder de terceiros para
armazenagem, embarque, etc
Componentes do grupo estoque
- mercadorias para revenda
- matrias primas
- materiais auxiliares
- embalagem

- produtos em elaborao
- produtos acabados
Critrio de Avaliao do Estoque

- Valor de custo ou de mercado, dos dois o menor
- Proviso para ajuste ao valor de mercado: conta redutora do ativo, portanto de
natureza credora, destina a registrar o valor da perda patrimonial referente aos itens
mantidos no estoque, quando seu custo for superior ao valor de mercado.
Ativo Circulante
Estoque
(-) Proviso de Ajuste ao Valor de Mercado
Art. 183, Lei 6.404/76
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da
companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-
lo ao valor de mercado, quando este for inferior;
1 Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo:
a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser
repostos, mediante compra no mercado;
b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante
venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda,
e a margem de lucro.
Obs. Valor justo = valor de mercado
CPC 16:
O valor de custo dos estoques deve incluir todos os custos de aquisio e de
transformao, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques sua
condio e localizao atuais.
O custo de aquisio dos estoques compreende:

o preo de compra;
os impostos de importao e outros tributos(exceto os recuperveis junto ao
fisco);

os custos de transporte, seguro, manuseio e outros custos diretamente atribuveis
aquisio de produtos acabados, materiais e servios.
Dedues permitidas: Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes so

deduzidos na determinao do custo de aquisio.
Inventrio
Consiste no processo de verificao da existncia fsica dos estoques da empresa,
portanto, faz parte do controle dos estoques.
Livro Registro de Inventrio

Este livro destina-se ao arrolamento das mercadorias, dos produtos, das matrias-
primas, dos produtos em fabricao existentes na data do balano patrimonial levantado
ao fim de cada perodo de apurao do lucro real. Assim esto obrigadas a escriturar o
livro de inventrio as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real.
Sistema de Inventrio
O controle das mercadorias em estoque e de sua movimentao nas compras e vendas
pode ser realizado de duas formas:
Sistema de Inventrio Peridico

No h controle dos custos de cada venda, pois a empresa no controla seus
estoques (entradas e sadas) ao longo do perodo.
Necessidade de levantamento fsico para a verificao e valorao dos estoques
existentes em determinada data.
O estoque avaliado recebe a denominao de estoque final cujas quantidades
sero valorizadas aos preos das ltimas aquisies.
O Resultado com Mercadoria somente ser conhecido no final do perodo.
Escriturao no Livro Registro de Inventrio, com contagem fsica.

Adota o mtodo da CONTA MISTA ou MTODO DA CONTA
DESDOBRADA.
Sistema de Inventrio Permanente

Procedimento que permite o controle do valor do estoque a cada venda
realizada, com a possibilidade de registro da baixa do estoque no momento da
venda e a determinao do resultado com mercadoria.
Registro das aquisies e das sadas de forma imediata e concomitante, com a
ocorrncia fsica desses fatos. Assim, tem-se a qualquer momento o valor de
todas as compras do perodo, o valor de todas as sadas do perodo (custo das
mercadorias vendidas), bem como o valor do estoque final e inicial.
Controle permanente (continuo) dos estoques, por meio da utilizao de fichas
de controle para cada espcie de mercadoria.
Escriturao no Livro Registro de Inventrio, sem contagem fsica.
Adota o mtodo de conta desdobrada.
Para controle contnuo dos estoques, dever ser adotado um dos seguintes
critrios:
* Preo Especfico
* PEPS ou FIFO: Primeiro a Entra, Primeiro a Sair
* UEPS ou LIFO: Ultimo a Entra, Primeiro a Sair
* Media Ponderada Mvel
* Media Ponderada Fixa
OBS. A legislao do imposto de renda tem permitido, apenas, a utilizao do mtodo
do preo especifico, do custo mdio ponderado mvel e do PEPS. O mtodo UEPS no
aceito pela legislao do IR.
A partir do CPC 16 estoques, a utilizao do mtodo UEPS tambm no
contabilmente admitida
O custo dos estoques deve ser atribudo pelo uso do critrio Primeiro a Entrar,
Primeiro a Sair (PEPS) ou pelo critrio do custo mdio ponderado. A entidade deve
usar o mesmo critrio de custeio para todos os estoques que tenham natureza e uso

semelhantes para a entidade. Para os estoques que tenham outra natureza ou uso,
podem justificar-se diferentes critrios de valorao.
Critrio de Avaliao dos Estoques

Preo Especfico
Este critrio de avaliao relaciona cada venda ao seu custo respectivo. Significa
valorizar cada unidade do estoque ao preo efetivamente pago para cada item
especificamente determinado.
utilizado quando for possvel identificar claramente a mercadoria e seu custo, sendo
comum sua aplicao nas concessionrias e revendedoras de automveis.
PEPS ou FIFO: Primeiro a Entra, Primeiro a Sair (FIFO first in first out)
Esse critrio consiste em utilizar o custo das primeiras compras para valorar as
quantidades vendidas, e dessa forma, obter o custo das mercadorias vendidas; para isso,
necessrio proceder a um controle por lotes de compras.
Assim, medida que, ocorrem s vendas, d-se baixa das primeiras compras, o que
significa dizer que a ordem de sada da mercadoria a mesma da entrada - Primeiro a
Entrar, Primeiro a Sair. O Estoque Final (EF) ficar avaliado pelo preo das ltimas
compras.
Este critrio quando comparado aos demais, ocasiona as seguintes situaes, conforme
estejamos em economia com preos crescentes, estveis ou decrescentes:
- Numa economia inflacionria, isto , com preos crescentes, produz estoque final
maior que os outros mtodos, ocasionando CMV menor e resultado com mercadoria de
maior valor.
Inflao: EF , CMV e RCM
- Numa economia de preos constantes (inflao zero), os mtodos comportam-se,
teoricamente, de forma semelhante.
- Numa economia deflacionria, isto , com preos decrescentes, produz estoque final
menor que os outros mtodos, ocasionando CMV maior e resultado com mercadoria de
menor valor.
Deflao: EF , CMV e RCM

UEPS ou LIFO: Ultimo a Entra, Primeiro a Sair (LIFO last in first out)
Esse critrio consiste em utilizar o custo das ltimas compras para valorar as
quantidades vendidas, e dessa forma, obter o custo das mercadorias vendidas; para isso,
necessrio proceder a um controle por lotes de compras.
Assim, medida que, ocorrem s vendas, d-se baixa das ultimas compras, o que
significa dizer que a ordem de sada da mercadoria contrria a da entrada - Ultimo a
Entrar, Primeiro a Sair. O Estoque Final (EF) ficar avaliado pelo preo das
primeiras compras.
Este critrio quando comparado aos demais, ocasiona as seguintes situaes, conforme
estejamos em economia com preos crescentes, estveis ou decrescentes:
- Numa economia inflacionria, isto , com preos crescentes, produz estoque final
menor que os outros mtodos, ocasionando CMV maior e resultado com mercadoria de
menor valor. Inflao: EF , CMV e RCM
- Numa economia deflacionria, isto , com preos decrescentes, produz estoque final
maior que os outros mtodos, ocasionando CMV menor e resultado com mercadoria de
maior valor.
Deflao: EF , CMV e RCM
Mdia Ponderada Mvel ou Custo Mdio Ponderado.

Consiste em avaliar o estoque pelo custo mdio de aquisio apurado em cada entrada
de mercadoria, ponderado pelas quantidades adicionadas e pela anteriormente existente.
Nesse sistema, cada entrada com custo unitrio de aquisio diferente do custo mdio
anterior implica no ajuste do custo mdio.
A cada operao de venda, o custo ser atribudo de acordo com o custo mdio naquela
data.
Restam no estoque (aps as vendas) as mercadorias avaliadas pelo seu custo mdio de
aquisio.
Media Ponderada Fixa

No permitido pela legislao fiscal nem societria. O mtodo apura o valor mdio
das compras por perodos de um ms, independente da data de aquisio, isto ,
verifica-se o custo total das compras, mais o estoque inicial do ms, dividi-se a soma
obtida pelas unidades adquiridas no perodo, mais as unidades existentes no inicio do
ms.
Ao final do perodo, ms, toma-se o total das quantidades vendidas, independente da
data de sada, e multiplica-se pelo valor mdio encontrado, obtendo-se desta forma o
CMV.
Registro nas Fichas de Controle de Estoque

Procedimentos a serem observados no registro de controle de estoque:
- O estoque inicial dever ser indicado na coluna de Saldo com a indicao da
quantidade, custo unitrio e o seu saldo pelo valor indicado no perodo anterior.
Lembre-se: estoque inicial de um perodo = estoque final do perodo anterior.
- As compras efetuadas sero anotadas pelo valor lquido de impostos recuperveis na
coluna das entradas, inclusive os fretes, seguros, instalao, quando pagos pelo
comprador;
- A baixa da mercadoria vendida (CMV) ser registrada pelo custo de aquisio nas
colunas das sadas considerando ainda o critrio de avaliao permitido;
- As devolues de compras sero registradas negativamente na coluna das entradas,
pelo valor que foram registradas inicialmente;
- As devolues de vendas sero registradas negativamente na coluna das sadas,
pelo valor que foram baixadas inicialmente;
Baixa do Estoque
O momento em que os estoques so baixados ocorre
Quando as receitas a que se vinculam os estoques so reconhecidas;
Quando os estoques so consumidos nas atividades a que estavam destinados, e
Quando h reduo dos estoques ao valor realizvel liquido ou quaisquer outras
perdas.

CPC 16 Estoque:
O valor do estoque baixado, reconhecido como uma despesa durante o perodo, o qual
denominado freqentemente como custo dos produtos, das mercadorias ou dos
servios vendidos, consiste nos custos que estavam includos na mensurao do estoque
que agora vendido
Exemplo:
Suponha-se que o estoque inicial em 01.12.X7 composto por 50 unidades adquiridas
por R$ 50,00 cada e que no ms de dezembro ocorreram as seguintes operaes:
01/12 compra de 20 unidades por R$ 60,00 cada
05/12 venda de 05 unidades por R$ 120 cada
10/12 venda de 50 unidades por R$ 130 cada
18/12 compra de 15 unidades por R$ 70 cada
28/12 - venda de 20 unidades por R$ 140 cada
EXERCICIOS DE FIXAO
1. A firma Bodegueiros Comerciais Ltda. mandou elaborar a ficha de controle de

estoques de sua mercadoria X, com as seguintes informaes:
30/09 - estoque existente: 30 unidades a R$ 18,00
06/10 - compras a prazo: 100 unidades a R$ 24,10
07/10 - vendas a prazo: 60 unidades a R$ 36,14
08/10 - compras a vista: 100 unidades a R$ 30,12
09/10 - vendas a vista: 90 unidades a R$ 36,14
Faa a ficha de controle de estoques usando PEPS, depois faa usando MPM.
2. A Empresa Duas Ltda. um bazar que comercializa miudezas. Tomando-se por base,
especificadamente, o item chaveiros de prata, podemos observar o seguinte
movimento:
em 01/03 = existncia de 50 unidades
em 02/03 = aquisio de 20 unidades
em 03/03 = venda de 40 unidades

em 04/03 = aquisio de 20 unidades
em 05/03 = venda de mais 20 unidades
O custo unitrio do estoque existente em 01 de maro era de R$ 80,00.
O preo unitrio da primeira compra foi de R$ 100,00. Nas demais operaes, quer de
compra quer de venda, esse preo unitrio foi acrescido de 20%, sempre em relao
operao anterior. O custo total do estoque existente ao fim do dia 04 de maro, se for
corretamente avaliado pelo critrio PEPS, dever alcanar o valor de?
3. Abaixo est demonstrado o fluxo de entradas e sadas da mercadoria alfa da empresa

Beta, em outubro de 2001.
As operaes de compra e venda foram:
- compras 600 unidades preo de fatura R$ 1.800,00 data 02/10
- compras 200 unidades preo de fatura R$ 800,00 data 05/10
- compras 500 unidades preo de fatura R$ 2.500,00 data 15/10
- vendas 400 unidades preo de fatura R$ 1.600,00 data 03/10
Sabendo-se que o estoque em primeiro de outubro constava de 100 unidades ao custo
unitrio de R$ 2,70 e com base no fluxo demonstrado acima, pode-se dizer que o
estoque de mercadorias em 31/10/01 ter, usando MPM, o valor de?
4.A empresa Comercial ABCteve os fatos abaixo. De acordo com eles faa a devida
contabilizao nos razonetes, a ficha de controle de estoques (usando MPM), apure o
resultado, feche o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do exerccio.
01/01 Subscrio de capital social R$ 100.000,00.
02/01 Integralizao de capital, sendo metade em dinheiro, R$ 20.000,00 com veculo,
R$ 10.000,00 em obras de arte e o restante em mveis.
03/01 Compra de 1000 unidades de mercadorias a R$ 10,00 cada, em 36 parcelas.
06/01 Devoluo de 100 unidades de mercadorias compradas no dia 5.

07/01 Venda de 200 unidades de mercadorias a R$ 17,00 cada, a vista, mediante
depsito bancrio.
08/01 Pagamento de comisso de vendedores 5% do valor total da venda anterior.
09/01 Pagamento de energia eltrica R$ 200,00.
10/01 Venda de 300 unidades de mercadorias a R$ 18,00 cada, para recebimento em 16
parcelas.
Pede-se:Considerando PEPS como mtodo de controle de estoques, faa os

lanamentos nos razonetes, apure o resultado, estruture o Balano Patrimonial e a DRE.
OPERAES COM MERCADORIAS E TRIBUTAO
OPERAES DE COMPRAS
Compra Bruta
- Impostos Recuperveis
+ Frete + Seguros
Dedues das Compras
Compra Lquida
Dedues: Devoluo de compras, Abatimento sobre Compras e Descontos
Incondicionais Obtidos.
Custo de Aquisio
O custo de aquisio representa o total gasto na compra de mercadorias. Integram o
custo de aquisio todos os gastos necessrios at o momento em que as mercadorias ou
matrias-primas estejam em condies de serem comercializadas ou industrializadas.
Portanto, gastos com: frete, seguros, armazenagem, materiais de embalagem, compem
o custo de aquisio, quando suportados pelo adquirente. Os impostos incidentes nas
operaes de compras, quando recuperveis, no integraro o custo de aquisio.

Art.183, inciso II, Lei 6404/76: Custo de Produo ou de Aquisio deve compreender
todos os gastos realizados para obteno de um produto ou de uma mercadoria.
CPC 16:
O custo de aquisio dos estoques compreende:
a) o preo de compra;
b) os impostos de importao e outros tributos(exceto os recuperveis junto ao
fisco);
c) os custos de transporte, seguro, manuseio e outros custos diretamente
atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios.
Dedues permitidas: Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes

so deduzidos na determinao do custo de aquisio.
Impostos Recuperveis
De acordo com a CF/88, o IPI e ICMS so impostos no-cumulativos (incidem tanto
nas operaes de compra quanto de venda), uma vez que o valor do imposto pago em
uma operao compensado do valor do imposto a pagar na operao subseqente.

a) ICMS Competncia estadual. devido por empresas comerciais;
Incide sobre a circulao de mercadorias e prestao de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao.
Imposto por dentro, seu valor est incluso no preo da
mercadoria, ou seja, faz parte da sua prpria base de clculo.
O ICMS calculado mediante a aplicao de uma alquota
sobre o valor das mercadorias e servios. Essa porcentagem
pode variar de acordo com o tipo da mercadoria ou do servio,
sua origem e destinao.
Compra = crdito do imposto = ICMS a recuperar ou ICMS a
compensar.
Venda = obrigao = ICMS a recolher ou ICMS a Pagar.
No perodo de apurao da conta, os crditos e dbitos de
ICMS sero comparados para se conhecer a parcela do imposto
a recuperar ou a recolher.
O ICMS recupervel nas aquisies: de mercadorias
destinadas comercializao, de mercadorias destinadas
industrializao e de bens para ativo imobilizado.
b) IPI Competncia federal;

Incide sobre produtos industrializados ou manufaturados,
devido por empresas industriais ou equiparadas;
Imposto por fora, o seu valor no est includo no preo dos
produtos;
O IPI calculado mediante a aplicao de uma alquota sobre o
valor dos produtos
Compra = crdito do imposto = IPI a recuperar ou IPI a

compensar.

Venda = obrigao = IPI a recolher ou IPI a Pagar.
No perodo de apurao da conta, os crditos e dbitos de IPI
sero comparados para se conhecer a parcela do imposto a
recuperar ou a recolher.
O IPI recupervel nas aquisies de matrias-primas e demais
bens em almoxarifado destinados ao processo de
industrializao de produtos sujeitos ao imposto.
O IPI no recupervel nas aquisies de bens para o ativo
permanente, de material de uso ou consumo da indstria, ou
seja, produtos no utilizados no processo produtivo e quando
adquirente no contribuinte do IPI. Neste caso, o IPI integra o
custo de aquisio.
Exemplo 1. Vendedor (indstria) x Comprador (comrcio)
Empresa comercial (comprador):

Indstria (vendedor):
Contribuinte somente do ICMS.
Destaque do ICMS e IPI na nota
Significa que ter o direito de
fiscal, pois, contribui com os
compensar o ICMS na compra.
dois impostos
O IPI far parte do custo de
aquisio, pois, no ser recuperado
Vendedor: Indstria
Mercadorias ---------------R$ 3.000,00
IPI de 20% ---------------+R$ 600,00 (3.000 x 20%)
Valor da NF ---------------R$ 3.600,00
ICMS de 10% incluso no valor da operao = R$ 300,00 ( 3000 x10%)
Obs. Ao contrario do ICMS, o IPI no faz parte do valor das Mercadorias indicado na
NF do fornecedor. Ele calculado por fora.
Obs. O IPI incide sobre o ICMS, mas este no incide sobre o IPI (regra geral)
Comprador: Comrcio

Compra Lquida: 3.000 300(ICMS recupervel) + 600(IPI no recupervel) = R$
3.300,00 ou
3.600 300 = R$ 3.300,00
Lanamento:
D- Mercadorias ----------------3.300,00
D- ICMS a Recuperar-----------300,00
C- Caixa/ Fornecedor --------3.600,00
Exemplo 2: Vendedor (indstria) x Comprador (indstria)
Indstria (vendedor): Indstria (comprador):

Destaque do ICMS e IPI na nota Contribuinte do ICMS e IPI.
fiscal, pois, contribui com os Significa que ter o direito de recuper-los
dois impostos na compra.
Vendedor: Indstria
Mercadorias ---------------R$ 3.000,00
IPI de 20% ---------------+R$ 600,00 (3.000 x 20%)
Valor da NF ---------------R$ 3.600,00
ICMS de 10% incluso no valor da operao = R$ 300,00 ( 3000 x10%)
Comprador: indstria
Compra Lquida: = 3.600 300(ICMS recupervel) 600(IPI recupervel) = R$
2.700,00 ou
3.000 300(ICMS recupervel) = R$ 2.700,00
Lanamento:
D- Mercadorias ----------------2.700,00
D-ICMS a Recuperar------------300,00
D- IPI a Recuperar --------------600,00
C- Caixa/ Fornecedor ------- 3.600,00

Exemplo 3: Vendedor (comrcio) x Comprador (comrcio)
Comrcio (comprador):
Comrcio (vendedor): Contribuinte somente do ICMS.
Destaque do ICMS, pois, Significa que ter o direito de
contribuinte do imposto compensar o ICMS na compra.
Vendedor: comrcio
Mercadorias ---------------R$ 3.000,00
Valor da NF ---------------R$ 3.000,00
ICMS de 10% incluso no valor da operao = R$ 300,00 (ICMS = 3.000 x 10%=
300,00)
Comprador: comrcio
Compra Lquida: 3.000-300=R$ 2.700
Lanamento:
D-Mercadoria-----------2.700,00
D-ICMS a Recuperar----300,00
C-Caixa/Fornecedor---3.000,00
Exemplo 4: Vendedor (Indstria) x Comprador (Comrcio) Bem de Consumo

(Consumidor Final)
Indstria (Vendedor):
Comrcio =
Destaque do ICMS e IPI na nota
Consumidor Final (compradora)
fiscal.
No ter o direito de compensar
ICMS compreender, em sua
nenhum dos impostos.
base de clculo, o montante
relativo ao IPI.
Vendedor: Indstria
Bem ------------------------R$ 3.000,00
IPI-20%------------------- + R$ 600,00
NF-------------------------- R$ 3.600,00
ICMS de 10% incluso no valor da operao = R$ 360,00
Comprador: Consumidor Final

Custo de Aquisio: R$ 3.600,00
Lanamento
D- Estoque/ material de Consumo
C- Cx/Fornecedor R$ 3.600,00
Obs. Neste exemplo, no h que se falar em produto destinado para comercializao ou

produo, mas apenas ao consumo pela empresa adquirente. Assim, o ICMS
compreender, em sua base de clculo, o montante relativo ao IPI.
O ICMS incidente na operao de aquisio de bens de consumo no recupervel,
com base na Lei complementar n 87, de 1996, arts. 20 e 33, portanto, far parte do
custo de aquisio, assim como o IPI.
EXERCCIOSSOBRE ESTOQUES E TRIBUTAO ICMS E IPI NAS

COMPRAS
Questo 01: A empresa Comercial Alfa comprou mercadorias a prazo por

100.000,00.Na operao no houve a incidncia de tributos. Faa o espelho da nota
fiscal, calcule as compras lquidas e proceda a devida contabilizao no dirio e nos
razonetes.
Questo 02: A empresa Comercial Alfa comprou mercadorias a prazo por 100.000,00.
Na operao ocorreu ICMS alquota de 20%. Faa o espelho da nota fiscal, calcule as
compras lquidas e proceda a devida contabilizao no dirio e nos razonetes.
Questo 03: A empresa Comercial Alfa comprou mercadorias a prazo por 100.000,00.
Na operao ocorreu ICMS alquota de 20% e IPI a 10%. Faa o espelho da nota
razonetes.
Questo 04: A empresa Comercial Alfa comproumateriais de consumoa vista por

100.000,00. Na operao ocorreu ICMS alquota de 20%. Faa o espelho da nota

razonetes.
Questo 05: A empresa Comercial Alfa comproumateriais de consumoa vista por

100.000,00. Na operao ocorreu ICMS alquota de 20% e IPI a 10%. Faa o espelho
da nota fiscal, calcule as compras lquidas e proceda a devida contabilizao no dirio e
nos razonetes.
Questo 06: A Indstria Betacomprou mercadorias a prazo por 100.000,00.Na operao

no houve a incidncia de tributos. Faa o espelho da nota fiscal, calcule as compras
lquidas e proceda a devida contabilizao no dirio e nos razonetes.
Questo 07: A Indstria Betacomprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na

operao ocorreu ICMS alquota de 20%. Faa o espelho da nota fiscal, calcule as
Questo 08: A Indstria Betacomprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na

operao ocorreu ICMS alquota de 20% e IPI a 10%. Faa o espelho da nota fiscal,
calcule as compras lquidas e proceda a devida contabilizao no dirio e nos razonetes.
Questo 09: A Indstria Betacomproumateriais de consumoa vista por 100.000,00. Na

operao ocorreu ICMS alquota de 20%. Faa o espelho da nota fiscal, calcule as
Questo 10: A Indstria Betacomproumateriais de consumoa vista por 100.000,00. Na

operao ocorreu ICMS alquota de 20% e IPI a 10%. Faa o espelho da nota fiscal,

Exemplo 5: Frete e Seguro
Transporte realizado pelo Transporte pago pelo comprador.

vendedor. Compe custo de aquisio.
Destaque na NF. Direito de compensar os impostos,
ICMS e IPI incidiro sobre frete e caso seja contribuinte.
seguro
Caso o frete e o seguro estejam includos na NF, significa que o prprio fornecedor est
transportando a mercadoria adquirida pelo cliente. Neste caso, o ICMS e IPI incidiro
tambm sobre frete e seguro.
Vendedor: Indstria (contribuinte do IPI e ICMS)
Mercadoria-------------R$ 3.000,00
Frete ---------------------R$ 400,00
IPI de 20%---------------R$ 680,00 (3.400 x 20%)
Total NF -----------------R$ 4.080,00
ICMS de 10% = R$ 340,00 (3.400,00 X 10%)
Obs.: incluso no valor da operao
Comprador: Comrcio
CL = 3.000 + 400 + 680 340 = 3.740
Lanamento:
D- Mercadorias-------------3.740,00
D- ICMS a Recuperar---------340,00
C- Caixa/ Fornecedor------4.080,00
Obs. O frete compe o custo de aquisio.
Exemplo 6: Frete e seguro
Transporte realizado por terceiros Transporte pago pelo comprador.

NF especfica. Compe custo de aquisio.
Incidir somente o ICMS, quando o Direito de compensar o imposto
transporte for interestadual ou (ICMS), caso seja contribuinte.
intermunicipal.
No incidir o IPI.
Vendedor: Indstria
Mercadoria-------------R$ 3.000,00
IPI de 20%---------------R$ 600,00 (3.000 x 20%)
Total NF -----------------R$ 3.600,00
ICMS de 10% = R$ 300,00 (3.000,00 X 10%)
NFCT: 400 ICMS: 400 x 10% = 40
Comprador: Comrcio
CL: 3.000 + 400 + 600 340 = 3.660
Lanamento:
D- Mercadorias-------------3.660,00
Obs. Se o transporte for dentro do municpio, no incidir ICMS, somente ISS
Exemplo 7: Frete e seguro
Transporte realizado por terceiros e Para o comprador no h custo

pago pelo vendedor. com transporte.
Despesa de vendas
Vendedor: Indstria
Mercadoria-------------R$ 3.000,00
IPI de 20%---------------R$ 600,00 (3.000 x 20%)
Total NF -----------------R$ 3.600,00
ICMS de 10% = R$ 300,00 (3.000,00 X 10%)
NFCT: 400 ICMS: 400 x 10% = 40

Pago pelo vendedor = despesa com vendas
Comprador: comrcio
CL = 3.000 + 600 300 = 3.300
Lanamento:
D- Mercadorias-------------3.300,00
Transporte realizado por terceiros e pago pelo vendedor.
Despesa de vendas
Para o comprador no h custo com transporte.
EXERCCIOSSOBRE ESTOQUES E TRIBUTAO ICMS E IPI NAS

COMPRAS COM FRETE E SEGUROS
Questo 01: A empresa Comercial Gamacomprou mercadorias a prazo por 100.000,00.

Na operao ocorreu ICMS alquota de 20%. O frete de 15.000,00 foi FOB feito pelo
vendedor. Faa o espelho da nota fiscal, calcule as compras lquidas e proceda a devida
contabilizao no dirio e nos razonetes.

Na operao ocorreu ICMS alquota de 20% e IPI a 10%. O fretede 15.000,00 foi
FOB feito pelo vendedor. Faa o espelho da nota fiscal, calcule as compras lquidas e
proceda a devida contabilizao no dirio e nos razonetes.

Na operao ocorreu ICMS alquota de 20%. O frete de 15.000,00 foi FOB feito por
empresa de transporte intermunicipal. Faa o espelho da nota fiscal, calcule as compras

Na operao ocorreu ICMS alquota de 20% e IPI a 10%. O frete de 15.000,00 foi
FOB feito por empresa de transporte intermunicipal. Faa o espelho da nota fiscal,
Na operao ocorreu ICMS alquota de 20%. O fretede 15.000,00 foi FOB feito por
empresa de transporte municipal. Faa o espelho da nota fiscal, calcule as compras

Na operao ocorreu ICMS alquota de 20% e IPI a 10%. O fretede 15.000,00 foi
FOB feito por empresa de transporte municipal. Faa o espelho da nota fiscal, calcule as

Na operao ocorreu ICMS alquota de 20%. O fretede 15.000,00 foi CIF. Faa o
espelho da nota fiscal, calcule as compras lquidas e proceda a devida contabilizao no
dirio e nos razonetes.

Na operao ocorreu ICMS alquota de 20% e IPI a 10%. O fretede 15.000,00 foi CIF.
Faa o espelho da nota fiscal, calcule as compras lquidas e proceda a devida
Questo 09: A Industria Gamacomprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na

operao ocorreu ICMS alquota de 20%. O fretede 15.000,00 foi FOB feito pelo
vendedor. Faa o espelho da nota fiscal, calcule as compras lquidas e proceda a devida

operao ocorreu ICMS alquota de 20% e IPI a 10%. O fretede 15.000,00 foi FOB

feito pelo vendedor. Faa o espelho da nota fiscal, calcule as compras lquidas e proceda
a devida contabilizao no dirio e nos razonetes.

operao ocorreu ICMS alquota de 20%. O fretede 15.000,00 foi FOB feito por
empresa de transporte intermunicipal. Faa o espelho da nota fiscal, calcule as compras

feito por empresa de transporte intermunicipal. Faa o espelho da nota fiscal, calcule as

operao ocorreu ICMS alquota de 20%. O fretede 15.000,00 foi FOB feito por
empresa de transporte municipal. Faa o espelho da nota fiscal, calcule as compras

feito por empresa de transporte municipal. Faa o espelho da nota fiscal, calcule as

operao ocorreu ICMS alquota de 20%. O fretede 15.000,00 foi CIF. Faa o espelho
da nota fiscal, calcule as compras lquidas e proceda a devida contabilizao no dirio e
nos razonetes.

operao ocorreu ICMS alquota de 20% e IPI a 10%. O fretede 15.000,00 foi CIF.

c) PIS e Cofins
Contribuies Federais
Contribuies por dentro, seus valores esto
inclusos no preo da mercadoria.
Regra geral imposto cumulativo, incide
somente na sada.
Com a Lei 10.637/02 e a lei 10.833/03 as
empresas tributadas pelo Lucro Real, com
algumas excees, passam a adotar o regime de
no-cumulatividade para Pis (Contribuio para
PIS e Cofins
o Programa de Integrao Social) e
Cofins( Contribuio para o Financiamento as
Seguridade Social). Neste caso, o imposto incide
na entrada (crdito) e na sada (obrigao).
Alquotas: No cumulativo: Pis =1,65% e Cofins
=7,6%.
Cumulativo: Pis =0,65% e Cofins =3%
Caso as contribuies no sejam recuperadas nas
compras, iro compor o custo de aquisio.
Ex1. Empresa comercial (optante do Lucro Real) adquire mercadorias de outra empresa
comercial.
Vendedor: comrcio
Mercadorias ---- R$ 20.000,00
NF R$ 20.000,00
ICMS -15%-------R$ 3.000,00
Pis- 1,65% -------R$ 330,00
Cofins- 7,6%-----R$ 1.520,00
Obs. Pis e Cofins no-cumulativos

Comprador: comrcio
CL: 20.000 - 3000(ICMS) - 330(Pis) - 1.520(Cofins) = 15.150,00
Lanamento:
D- Mercadorias---------------------15.150,00
D- ICMS a Recuperar--------------3.000,00
D- Pis a Recuperar--------------------330,00
D- Cofins a Recuperar-------------1.520,00
C- Caixa/Fornecedor--------------20.000,00
Ex2. Empresa comercial (optante do Lucro Real) adquire mercadorias de indstria.

Vendedor: indstria
Mercadoria ------- R$ 20.000,00
IPI-10%----------- R$ 2.000,00 (no recupervel = compe custo de aquisio)
NF -------------------R$ 22.000,00
ICMS de 15% incluso no valor da operao = R$ 3.000,00
Pis = 1,65% x 22.000 = 363
Cofins = 7,6% x 22.000 = 1.672
Comprador: comrcio
CL= 20.000 + 2.000 3.000(ICMS) 363(Pis) 1.672(Cofins) = R$ 16.965,00 ou
22.000 3.000 363 1672 = 16.965,00.
Lanamento:
D- Mercadoria-----------16.965
D- ICMS a recuperar---3.000
D- Pis a recuperar----------363
D- Cofins a recuperar---1.672
C- Cx./Fornecedor-------22.000
Obs. Quando o IPI no recupervel (vendido para no contribuintes do IPI) e o bem

destinado para venda:
O valor do IPI no entra na base de clculo do ICMS;
O valor do IPI integra a Base de Clculo do PIS e Cofins.

Ex3. Indstria (optante do lucro real) adquire mercadorias de indstria.
Vendedor: Industria
Mercadoria ------- R$ 20.000,00
IPI-10%----------- R$ 2.000,00 (recupervel)
NF -------------------R$ 22.000,00
ICMS de 15% incluso no valor da operao = R$ 3.000,00
Pis = 1,65% x 20.000 = 330
Cofins = 7,6% x 20.000 = 1.520
Comprador: indstria
CL = 22.000 2.000 (IPI)- 3.000 (ICMS) 330 (Pis) 1.520 (Cofins) = R$ 15.150,00
Lanamento:
D - Mercadoria-----------15.150
D- IPI a Recuperar-------2.000
D- ICMS a recuperar-----3.000
D- Pis a recuperar-----------330
D- Cofins a recuperar----1.520
C- Cx./Fornecedor-------22.000
Lembrem-se:
IPI recupervel:
Seu valor no entra na base de clculo do:
ICMS;
PIS e
Cofins.
IPI no recupervel e o bem destinado a venda:

Seu valor integra a base de Clculo do:
PIS e Cofins.
Seu valor no entra na base de clculo do:
ICMS

Obs. possvel o crdito do Pis e da Cofins( no cumulativos) em relao a aquisio
de maquinas, equipamentos, bens do imobilizado adquiridos para utilizao na produo
de bens destinados a venda ou prestao de servios.
Para utilizar esses crditos, a empresa dever aplicar a alquota de 1,65% para o PIS e
7,6% para COFINS sobre o valor dos encargos de depreciao, incorridos no ms.
EXERCCIOSSOBRE ESTOQUES E TRIBUTAO: ICMS, IPI, PIS E COFINS

NAS COMPRAS COM FRETES E SEGUROS
Questo 01: A empresa Comercial Gama (optante do lucro real)comprou mercadorias a

prazo por 100.000,00. Na operao ocorreu ICMS alquota de 20%. O frete de
15.000,00 foi FOB feito pelo vendedor. Faa o espelho da nota fiscal, calcule as
Questo 02: A empresa Comercial Gama(optante do lucro real) comprou mercadorias a

prazo por 100.000,00. Na operao ocorreu ICMS alquota de 20% e IPI a 10%. O
fretede 15.000,00 foi FOB feito pelo vendedor. Faa o espelho da nota fiscal, calcule as

prazo por 100.000,00. Na operao ocorreu ICMS alquota de 20%. O frete de
15.000,00 foi FOB feito por empresa de transporte intermunicipal. Faa o espelho da
nota fiscal, calcule as compras lquidas e proceda a devida contabilizao no dirio e
nos razonetes.

frete de 15.000,00 foi FOB feito por empresa de transporte intermunicipal. Faa o
espelho da nota fiscal, calcule as compras lquidas e proceda a devida contabilizao no
dirio e nos razonetes.

prazo por 100.000,00. Na operao ocorreu ICMS alquota de 20%. O fretede
15.000,00 foi FOB feito por empresa de transporte municipal. Faa o espelho da nota
razonetes.

fretede 15.000,00 foi FOB feito por empresa de transporte municipal. Faa o espelho da
nos razonetes.

prazo por 100.000,00. Na operao ocorreu ICMS alquota de 20%. O fretede
15.000,00 foi CIF. Faa o espelho da nota fiscal, calcule as compras lquidas e proceda a
devida contabilizao no dirio e nos razonetes.

fretede 15.000,00 foi CIF. Faa o espelho da nota fiscal, calcule as compras lquidas e
Questo 09: A Industria Gama(optante do lucro real) comprou mercadorias a prazo por
100.000,00. Na operao ocorreu ICMS alquota de 20%. O fretede 15.000,00 foi
FOB feito pelo vendedor. Faa o espelho da nota fiscal, calcule as compras lquidas e
100.000,00. Na operao ocorreu ICMS alquota de 20% e IPI a 10%. O fretede
15.000,00 foi FOB feito pelo vendedor. Faa o espelho da nota fiscal, calcule as

Questo 11: A Industria Gamacomprou(optante do lucro real) mercadorias a prazo por
FOB feito por empresa de transporte intermunicipal. Faa o espelho da nota fiscal,
15.000,00 foi FOB feito por empresa de transporte intermunicipal. Faa o espelho da
nos razonetes.
FOB feito por empresa de transporte municipal. Faa o espelho da nota fiscal, calcule as
Questo 14: A Industria Gama(optante do lucro real) comproumercadorias a prazo por

15.000,00 foi FOB feito por empresa de transporte municipal. Faa o espelho da nota
razonetes.
Questo 15: A Industria Gama (optante do lucro real) comprou mercadorias a prazo por
100.000,00. Na operao ocorreu ICMS alquota de 20%. O fretede 15.000,00 foi CIF.
15.000,00 foi CIF. Faa o espelho da nota fiscal, calcule as compras lquidas e proceda a
devida contabilizao no dirio e nos razonetes.

FATORES QUE ALTERAM AS COMPRAS
Devolues
Ato pelo qual a mercadoria retorna ao fornecedor, por estar em desacordo com o pedido
inicial, por defeito de fabricao, por estarem fora das especificaes tcnicas ou por
entrega fora do prazo. A devoluo poder ser total ou parcial, acompanhada de NF de
devoluo.
Vendedor: Indstria
Valor das mercadorias ---------R$1.200,00
IPI- 10%---------------------------- R$120,00 (no recupervel)
Valor da NF-----------------------R$ 1.320,00
ICMS de 17% incluso no valor da operao = R$ 204,00 (recupervel)
Pis e Cofins(no cumulativos) = 9,25% x 1320,00 = 122,10
Comprador: Comrcio
CL: 1.320 204 122,10 = 993,90
Lanamento
D- Mercadoria --------------------993,90
D- ICMS a Recuperar---------- 204,00
D- Pis a Recuperar----------------21,78
D- Cofins a Recuperar----------100,32
C- Caixa/ Fornecedor ------- 1.320,00
Devoluo de 50% dessa compra:

D- Caixa/ Fornecedor ----- -----660,00
C- Mercadoria---------------------496,95
C- ICMS a Recuperar-----------102,00
C- Pis a Recuperar-------------- 10,89
C- Cofins a Recuperar-----------61,05
Importante!
- Ao ocorrer uma devoluo de compra os valores recuperveis dos impostos e
contribuies que incidiram na operao so estornados.

- Outra forma de registrar as devolues de compras faz-lo com utilizao de uma
conta transitria, redutora da conta mercadoria, Devoluo de Compra.
Posteriormente ser necessrio outro lanamento para transferncia do saldo dessa
conta, mediante baixa do estoque, com finalidade de apurar a compra lquida.
Devoluo de 50% dessa compra:

D- Caixa/ Fornecedor---------- 660,00
C- Devoluo de Compras---496,95
C- ICMS a Recuperar-----------102,00
C- Pis a Recuperar-------------- 10,89
C- Cofins a Recuperar-----------61,05
conta, mediante baixa do estoque, com finalidade de apurar a compra lquida
D- Devoluo de compra 496,95
C- Mercadoria--------------------496,95
Obs. Havendo frete na compra, caso esta seja totalmente devolvida, tal frete ser
considerado despesa operacional referente ao perodo em que ocorrer a devoluo.
Se a devoluo for parcial, a perda com frete ser proporcional ao valor da devoluo.
Abatimento sobre Compra

Reduo no valor da mercadoria concedido pelo vendedor com objetivo de evitar uma
devoluo. Concedidos em razo de: avarias, divergncia em qualidade ou quantidade
entre a entrega e o pedido. O abatimento concedido aps o ato da venda,
conseqentemente, aps emisso da NF.
Lanamento:
D- Caixa/Fornecedor
C- Abatimento s/ Compra*-----R$ 500,00
* Conta transitria redutora da conta Mercadoria.

conta, mediante baixa do estoque, com finalidade de apurar a compra lquida
D- Abatimento s/ compra
C Mercadoria---------------------R$ 500,00
Importante! Em funo de o abatimento ser concedido aps a emisso da NF, este

valor no influenciar os impostos que incidiram na operao, prevalecendo o montante
calculado quando da ocorrncia do fato gerador.
Descontos Incondicionais ou Comerciais

Desconto dado incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que no depende
das condies de pagamento. Concedido no ato da compra, portanto, aparece na NF.
Tambm chamado de desconto comercial.
Importante!
- O lanamento do desconto comercial obtido, regra geral, no contabilizado pelo
comprador. A mercadoria registrada pelo valor lquido, j deduzido o desconto,
obedecendo ao princpio do valor original.
- Os descontos incondicionais influenciam o valor dos tributos incidentes sobre a
operao, da seguinte forma: (1) o crdito de ICMS reduzido, (2) os crditos de
PIS/Pasep e Cofins sero tambm reduzidos e (3) o crdito de IPI no afetado (isso
porque o desconto incondicional irrelevante para apurao do IPI, conforme legislao
de regncia).
Vendedor: Indstria
Valor das mercadorias ---------R$1.200,00
Desconto incondicional---------R$ (200,00)
IPI- 10%------------------------------ R$ 120,00 (1.200 x 10%) - no recupervel
Valor da NF------------------------R$ 1.120,00
ICMS de 17% incluso no valor da operao = R$ 170,00 (recupervel)
Pis e Cofins (no cumulativos) = 9,25% x 1.120,00 = 103,60
Comprador: Comercio

CL: 1.200 200 +120 170(ICMS) 103,60 (Pis e Cofins) = 846,40
Lanamento:
D- Mercadoria-----------------------846,40
D- ICMS a Recuperar-------------170,00
D- Pis a Recuperar----------------18,48
D- Cofins a Recuperar-----------85,12
C- Caixa/ Fornecedor---------- 1.120,00
Custo da Mercadoria Vendida

CMV= EI + CL EF
CMV = Custo de aquisio que est sendo Mantido na Venda (baixa) do bem,
observando o Principio do Valor Original. Onde; EI = Estoque Inicial e EF = Estoque
Final.
EXERCCIOS SOBRE FATORES QUE ALTERAM AS COMPRAS
Questo 01: A empresa Comercial Delta(optante do lucro real) comprou mercadorias a

prazo por 100.000,00. Na operao conseguiu desconto comercial de 6%, ocorreu ICMS
alquota de 20%. O fretede 15.000,00 foi FOB feito por empresa de transporte
municipal. Logo em seguida devolveu 30% da compra. Faa o espelho da nota fiscal de
entrada, calcule as compras lquidas e proceda a devida contabilizao no dirio e nos
razonetes, depois faa a contabilizao da devoluo.

prazo por 100.000,00. Na operao conseguiu desconto comercial de 10%, ocorreu
ICMS alquota de 20% e IPI a 10%. O fretede 15.000,00 foi FOB feito por empresa de
transporte municipal. Em seguida devolveu 50% compra. Faa o espelho da nota fiscal
de entrada, calcule as compras lquidas e proceda a devida contabilizao no dirio e
nos razonetes, depois faa a contabilizao da devoluo.

alquota de 20%. O fretede 15.000,00 foi CIF. Em seguida devolveu 20% da compra.
Faa o espelho da nota fiscal de entrada, calcule as compras lquidas e proceda a devida
contabilizao no dirio e nos razonetes, depois faa a contabilizao da devoluo.

alquota de 20% e IPI a 10%. O fretede 15.000,00 foi CIF. Em seguida devolveu 70%
da compra. Faa o espelho da nota fiscal de entrada, calcule as compras lquidas e
proceda a devida contabilizao no dirio e nos razonetes, depois faa a contabilizao
da devoluo.
Questo 05: A Indstriapsilon(optante do lucro real) comprou mercadorias a prazo

por 100.000,00. Na operao conseguiu desconto comercial de 10%, conseguiu
desconto comercial de 8%, ocorreu ICMS alquota de 20%. O fretede 15.000,00 foi
FOB feito pelo vendedor. Em seguida devolveu 70% da compra. Faa o espelho da nota
fiscal de entrada, calcule as compras lquidas e proceda a devida contabilizao no
dirio e nos razonetes, depois faa a contabilizao da devoluo.

por 100.000,00. Na operao conseguiu desconto comercial de 15%, ocorreu ICMS
alquota de 20% e IPI a 10%. O fretede 15.000,00 foi FOB feito pelo vendedor. Em
seguida devolveu 35% da compra. Faa o espelho da nota fiscal de entrada, calcule as
compras lquidas e proceda a devida contabilizao no dirio e nos razonetes, depois
faa a contabilizao da devoluo.
Questo 07: A Indstriapsiloncomprou(optante do lucro real) mercadorias a prazo por

100.000,00. Na operao conseguiu desconto comercial de 12%, ocorreu ICMS
intermunicipal.Em seguida devolveu 20% da compra. Faa o espelho da nota fiscal de


alquota de 20% e IPI a 10%. O fretede 15.000,00 foi FOB feito por empresa de
transporte intermunicipal. Em seguida devolveu 10% da compra. Faa o espelho da nota

municipal. Em seguida devolveu 15% da compra. Faa o espelho da nota fiscal de
Questo 10: A Indstriapsilon(optante do lucro real) comproumercadorias a prazo por

100.000,00. Na operao conseguiu desconto comercial de 20%, ocorreu ICMS
alquota de 20% e IPI a 10%. O fretede 15.000,00 foi FOB feito por empresa de
transporte municipal. Em seguida devolveu 25% da compra. Faa o espelho da nota
OPERAES COM VENDAS

Venda bruta
(-) devolues de venda
(-) abatimentos s/ venda
(-) descontos incondicionais
(-) impostos incidentes s/ venda.
Receita Lquida

Obs. As contas de dedues das vendas so lanadas em contas prprias e o ajuste ser
feito por ocasio da apurao do resultado do exerccio.
Tributos Incidentes sobre as Vendas

ICMS-Imposto s/ Circulao de Mercadorias e Servio de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (imposto estadual);
ISS- Imposto sobre Servios (imposto municipal);
PIS- Contribuio do Programa de Integrao Social (contribuio federal);
COFINS- Contribuio Social sobre Faturamento (contribuio federal);
IPI - Imposto s/ Produtos Industrializados (imposto federal)
Obs. O IPI incidente sobre a venda no uma deduo da receita de venda, pois um
imposto por fora, e, portanto, deve ser adicionado a receita para compor o faturamento
bruto.
O vendedor um mero agente arrecadador do tributo, devendo repass-lo aos cofres
pblicos posteriormente. Quem de fato suportar o nus do tributo ser o comprador,
que pagar ao vendedor, alm do valor da mercadoria, o valor correspondente ao IPI.
Obs. A base de calculo do IPI o valor bruto da venda, desconsiderados, portanto, os
descontos incondicionais concedidos, ou seja, o IPI incide sobre o valor cheio. Se o
valor do frete constar destacadamente da NF de venda, o mesmo integrar a base de
calculo do imposto.
Obs. Pis e Cofins

A Base de Calculo do PIS e COFINS, devidos pelas PJ de direito privado, ser o seu
faturamento, correspondendo este receita bruta. Para efeito dessas contribuies,
entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela PJ, compreendendo
inclusive as receitas financeiras, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e
a classificao contbil adotada para as receitas.
Basicamente, na determinao da base de calculo destas contribuies, excluem-se da
receita bruta:
As vendas canceladas;

Os descontos incondicionais concedidos;
O IPI;
O ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na
condio de substituo tributrio;
As reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados
como perda, que no representem ingresso de novas receitas;
O resultado positivo da equivalncia patrimonial;
Os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de

aquisio, que tenham sido computados como receita;
Receitas decorrentes de venda de bens do ativo permanente.
Ex.
Venda de Mercadorias por R$ 10.000,00, no h incidncia de IPI.
Impostos incidente nas Vendas:
ICMS: 17% = R$ 1.700,00
PIS: 2% = R$ 200,00
COFINS: 3%= R$ 300,00
Lanamento:
D- Caixa/ Duplicatas a Receber
C -Receita de Vendas---------------------10.000,00
D Impostos incidentes s/ Vendas (Despesas) --- 2.200,00
C- ICMS a Recolher---------------1.700,00
C- Pis a Recolher---------------------200,00
C- Cofins a Recolher----------------300,00
Baixa da mercadoria
As mercadorias vendidas foram adquiridas por R$ 4.500,00
D- CMV
C- Mercadorias-----4.500,00
Fatores que alteram as Vendas

Devoluo de Vendas

Ocorre quando o adquirente da mercadoria devolve parte ou toda compra efetuada.
As devolues de Vendas ou Vendas Canceladas so registradas em uma conta redutora
da Receita de Vendas, denominada Devoluo de Vendas, diminuindo o resultado da
empresa vendedora.
Ex.
Levando em considerao o exemplo anterior, foram devolvidas 50% das vendas.
Lanamento:
D- Devoluo de Vendas
C- Caixa/ Duplicata a Receber---------5.000,00
Importante! Ao ocorrer uma devoluo de venda os valores dos impostos e
contribuies que incidiram na operao so estornados.
D- ICMS a Recolher ------------------------850,00
D- Pis a Recolher ----------------------------100,00
D- Cofins a Recolher ------------------------150,00
C Tributos incidentes s/ Vendas------1.100,00
Pelo retorno da mercadoria ao estoque- custo da baixa.
D- Estoques
C- CMV ------------2.250,00
Abatimentos sobre Venda

O abatimento concedido reduz o resultado e dever ser contabilizado em uma conta
redutora da Receita de Vendas, denominada Abatimento sobre Venda. So concedidos
pelo vendedor, com objetivo de evitar devolues.
EX.
Foi concedido um abatimento de R$ 1.000,00, com o objetivo de evitar uma devoluo
de venda.
Lanamento:
D- Abatimento s/ Venda
C- Caixa/Duplicata a Receber--------1.000,00
Importante! Em funo de o abatimento ser concedido aps a emisso da NF, este
valor no influenciar os impostos que incidiram na operao, prevalecendo o montante
calculado quando da ocorrncia do fato gerador.

Desconto Incondicional ou Comercial
So concedidos no momento da venda, portanto, constam na NF. Diminuem o resultado,
sendo registrados em uma conta redutora da receita de vendas, denominada Desconto
Incondicional Concedido.
Ex.
Venda de Mercadorias por R$ 10.000,00, no h incidncia de IPI.
Desconto Incondicional de 10%
Impostos incidente nas Vendas:
ICMS: 17% = R$ 1.530,00
PIS: 2% = R$ 180,00
COFINS: 3%= R$ 270,00
Lanamento:
D- Caixa/ Duplicatas a Receber -----------9.000,00
D- Desconto Incondicional Concedid0----1.000,00
C - Receita de Vendas----------------------10.000,00
D Impostos incidentes s/ Vendas (Despesas) --- 1.980,00
C- ICMS a Recolher---------------1530,00
C- Pis a Recolher--------------------180,00
C- Cofins a Recolher----------------270,00
Importante!
Observem que os tributos s/ as vendas so calculados aps a deduo do desconto
comercial concedido. Exceo seria o IPI, que calculado sobre o valor bruto das
operaes, valor cheio.
Desconto Financeiro ou Condicional: so condicionados antecipao do prazo de

pagamento. No constam da Nota Fiscal. So apenas indicados na fatura comercial e,
por ocorrerem aps a concretizao da operao, no so apurados no custo da
mercadoria vendida e, portanto, no alteram o resultado com mercadoria, apenas o
resultado lquido do exerccio.

Sero tratados como Despesa Financeira quando concedidos e Receita Financeira
quando obtidos, influenciando somente no resultado operacional. Tambm so
conhecidos por descontos condicionais.
Apurao do ICMS
No final de cada perodo feito um confronto entre os valores a compensar do ICMS
(compras) e a Recolhe r(vendas), a fim de apurarmos o saldo final do ICMS.
ICMS a Compensar >ICMS a Recolher, a empresa ficar com crditos para serem
compensados em perodos seguintes.
ICMS a Recolher > ICMS a Compensar, a empresa recolhe a diferena.
Obs. O mesmo raciocnio ser aplicado ao IPI e ao PIS e Cofins quando no-
cumulativos.
Resultado com Mercadoria

RCM = VL - CMV
Onde; VL = Vendas Lquidas e CMV = Custo da Mercadoria Vendida.
Se, VL > CMV = Lucro Bruto
Se, VL < CMV = Prejuzo Bruto.
EXERCCIOS SOBRE OPERAES COM MERCADORIAS E TRIBUTAO
Questo 01: A empresa Alfa vendeu mercadorias a prazo por 100.000,00 ao custo de
60.000,00.Na operao no houve a incidncia de tributos. Calcule o resultado bruto.
60.000,00.Na operao ocorreu a incidncia de ICMS alquota de 20%. Calcule o
resultado bruto.
60.000,00,com a incidncia de ICMS alquota de 20%, recebendo posteriormente 30%
em devoluo dasvendas realizadas. Calcule o resultado bruto.

60.000,00com ICMS alquota de 20% e desconto comercial de 10%. Calcule o
resultado bruto.
60.000,00com ICMS alquota de 20% e desconto comercial de 10%, recebendo
posteriormente 30% emdevoluo das vendas realizadas. Calcule o resultado bruto.
60.000,00com ICMS alquota de 20% e desconto comercial de 10%. Como uma parte
das mercadoriasestava em desacordo com o pedido do cliente, a empresa Alfa concedeu
um abatimento no valor de5.000,00. Calcule o resultado bruto.
Questo 07: A empresa Alfa vendeu produtos a prazo por 100.000,00, com IPI
alquota de10%e ICMS alquota de 20%. Calcule o resultado bruto.
Questo 08: A empresa Alfa vendeu produtos a prazo por 100.000,00, com IPI
alquota de10%,ICMS alquota de 20% e desconto comercial de 10%. Calcule o
resultado bruto.
OUTROS EXERCCIOS SOBRE OPERAES COM MERCADORIAS E

TRIBUTAO
Questo 01: A comercial varejista adquiriu 1.000 unidades deum determinado produto
pelo valor unitrio de 10,00, tendo pago o IPI de 10% incidente sobre acompra, cujo
valor total foi 11.000,00. Posteriormente, ela revendeu 80% do lote por 25,00
cadaunidade. Ambas as operaes foram tributadas pelo ICMS alquota de 18% e a
companhia est sujeita incidncia do PIS e da COFINS no regime da no
cumulatividade. O lucro bruto da empresa, em reais foi:
a) 5.875,00
b) 8.004,00

c) 8.275,00
d) 13.380,00
e) 13.454,00
Questo 02:A seguinte nota fiscal de entrada foi registradanacontabilidade da Cia. Alfa,
que produz bens sujeitos incidncia do ICMS e do IPI e que est sujeita incidncia do
PIS e da COFINS na sistemtica cumulativa:
100 quilos de matria-prima...............................30.000,00
IPI (12%)...............................................................3.600,00
Valor total da Nota..............................................33.600,00
ICMS destacado (18%).........................................5.400,00
A companhia pagou frete para transporte da matria-prima at seu estabelecimento no
valor de2.000,00, no qual estava incluso ICMS de 360,00 (desconsidere a substituio
tributria).
Na ficha de estoque, referente a essa matria-prima, o custo unitrio do quilo dessa
aquisio deve serregistrado, em reais, no valor de:
a) 262,40
b) 246,00
c) 266,00
d) 300,00
e) 278,40
Questo 03: A Empresa Comercial Alfa comprou umlote de 200 unidades de

ventiladores, pagando o preo unitrio de 100,00. Sobre a transao,incidiram ICMS
alquota de 18% e IPI alquota de 10%. Posteriormente, revendeu 60% do loteao preo
unitrio de 200,00, com incidncia de ICMS alquota de 12%, COFINS alquota de
3%e PIS alquota de 0,65%. O lucro bruto auferido pela empresa na transao foi de:
a) 10.660,00
b) 10.404,00
c) 9.860,00
d) 9.360,00
e) 9.204,00

Questo 04: A Cia. Comercial Venta Bem, companhia sediada no Estado de So Paulo,
que Contribuinte do ICMS, mas no do IPI, comprou um lote de 200 unidades de
ventiladores, pagando o preo unitrio de R$ 100,00. Sobre a transao, incidiram o
ICMS, alquota de 18%, e o IPI, alquota de 10%. Posteriormente, revendeu 60% do
lote ao preo unitrio de R$ 200,00, com incidncia de ICMS alquota de 12%, por se
tratar de venda interestadual, do COFINS a 3% e do PIS a 0,65%. O lucro bruto
auferido pela empresa, considerando-se apenas essas transaes, correspondeu, em R$,:
a) 10.660,00.
b) 10.404,00.
c) 9.860,00.
d) 9.360,00.
e) 9.204,00.
Exerccio 05: A empresa Comercial ABC (optante do lucro real) teve os fatos abaixo.
De acordo com eles faa a devida contabilizao nos razonetes, a ficha de controle de
estoques (primeiro usando PEPS e depois usando Mdia), apure o resultado, feche o
Balao Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio.
1- Subscrio de capital social R$ 100.000,00.
2- Integralizao de capital, sendo metade em dinheiro, R$ 20.000,00 com veculo,
R$ 10.000,00 em obras de arte e o restante em mveis.
3- Compra de 1000 unidades de mercadorias a R$ 10,00 cada, a vista, com 12% de
ICMS e 10% de IPI.
4- Compra de 2000 unidades de mercadorias a R$ 12,00 cada, a vista, com 12% de
ICMS e 10% de IPI, a curto prazo.
5- Compra de 1500 unidades de mercadorias a R$ 13,00 cada, a prazo, com 12% de
ICMS e 10% de IPI.
6- Devoluo de 100 unidades de mercadorias compradas no dia 3.
7- Venda de 200 unidades de mercadorias a R$ 17,00 cada, a vista, com 17% de
ICMS.
8- Pagamento de comisso de vendedores 5% do valor total da venda anterior.
9- Pagamento de energia eltrica R$ 200,00.
10- Venda de 300 unidades de mercadorias a R$ 18,00 cada, a vista, com 17% de
ICMS.

Exerccio 06: A empresa Comercial XY(Optante do lucro real) teve os fatos abaixo. De
acordo com eles faa a devida contabilizao nos razonetes, a ficha de controle de
estoques (MPM), apure o resultado, feche o Balao Patrimonial e a Demonstrao do
Resultado do Exerccio.
1. Integralizao de capital social R$ 30.000,00 em dinheiro.

2. Aquisio de 1.000 unidades mercadorias a R$ 10,00 cada, 12% ICMS e 8% de IPI,
a vista.
3. Compra de 500 unidades mercadorias a R$ 12,00 cada, 18% ICMS e 10% IPI, a
prazo.
4. Aquisio de moveis por R$ 10.000,00, a prazo.
5. Venda de 600 unidades mercadorias a R$ 20,00 cada, 17% ICMS, a vista.
6. Pagamento de comisso de vendedores 5% sobre a venda.
7. Depsito no banco de 50% do valor em caixa.
8. Pagamento de taxa de abertura de conta bancria no valor de R$ 20,00.
9. Venda de 500 unidades de mercadorias a R$ 18,00 cada, 12% ICMS, a vista.

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DISCIPLINA: CONTABILIDADE EMPRESARIAL I

Pede-se: Faa os lanamentos nos razonetes, apure o resultado, estruture o Balano

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Conceito de estoques: so bens adquiridos ou produzidos pela empresa com o objetivo

Definio segundo CPC 16:

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O custo de aquisio dos estoques compreende:

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Dedues permitidas: Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes so

Livro Registro de Inventrio

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Escriturao no Livro Registro de Inventrio, com contagem fsica.

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Sistema de Inventrio Permanente

Adota o mtodo de conta desdobrada.

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Critrio de Avaliao dos Estoques

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Mdia Ponderada Mvel ou Custo Mdio Ponderado.

Media Ponderada Fixa

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Registro nas Fichas de Controle de Estoque

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1. A firma Bodegueiros Comerciais Ltda. mandou elaborar a ficha de controle de

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3. Abaixo est demonstrado o fluxo de entradas e sadas da mercadoria alfa da empresa

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Pede-se:Considerando PEPS como mtodo de controle de estoques, faa os

OPERAES COM MERCADORIAS E TRIBUTAO

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b) IPI Competncia federal;

Compra = crdito do imposto = IPI a recuperar ou IPI a

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Exemplo 1. Vendedor (indstria) x Comprador (comrcio)

Empresa comercial (comprador):

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Exemplo 2: Vendedor (indstria) x Comprador (indstria)

Indstria (vendedor): Indstria (comprador):

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Exemplo 4: Vendedor (Indstria) x Comprador (Comrcio) Bem de Consumo

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Obs. Neste exemplo, no h que se falar em produto destinado para comercializao ou

EXERCCIOSSOBRE ESTOQUES E TRIBUTAO ICMS E IPI NAS

Questo 01: A empresa Comercial Alfa comprou mercadorias a prazo por

Questo 04: A empresa Comercial Alfa comproumateriais de consumoa vista por

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Questo 05: A empresa Comercial Alfa comproumateriais de consumoa vista por

Questo 06: A Indstria Betacomprou mercadorias a prazo por 100.000,00.Na operao

Questo 07: A Indstria Betacomprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na

Questo 08: A Indstria Betacomprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na

Questo 09: A Indstria Betacomproumateriais de consumoa vista por 100.000,00. Na

Questo 10: A Indstria Betacomproumateriais de consumoa vista por 100.000,00. Na

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Transporte realizado pelo Transporte pago pelo comprador.

Exemplo 6: Frete e seguro

Transporte realizado por terceiros Transporte pago pelo comprador.

NFCT: 400 ICMS: 400 x 10% = 40

Exemplo 7: Frete e seguro