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CUSTOS LOGSTICOS: DISCUSSO SOB UMA TICA DIFERENCIADA

Resumo
Ana Cristina de Faria Srgio Rodrigues Bio
Universidade So Judas Tadeu Universidade So Paulo
prof.anacristina@usjt.br

Lo Tadeu Robles

A Logstica, atualmente, considerada relevante, em muitos segmentos de


negcio, por seus custos, pelas oportunidades de otimizao dos mesmos e pelos
impactos na apurao de valor econmico, que podem resultar em aperfeioamento
do processo logstico. Este artigo tratou a respeito dos custos logsticos, seus
elementos na gesto da Logstica Empresarial, associados aos fatores fsicos
determinantes de custos, aos macroprocessos existentes (abastecimento, planta e
distribuio) e das cadeias logsticas que os compem. O princpio objetivo foi o de
ordenar, de forma diferenciada, a discusso sobre o tema central que vem sendo
comentado na literatura de Logstica e evidenciar as informaes de custos que
deveriam ser geradas pela Controladoria no suporte gesto da Logstica
Empresarial. O propsito da estruturao realizada, para ordenar a discusso sobre
os elementos de custos logsticos, foi buscar a abrangncia na viso desses custos,
e no aprofundar / detalhar a discusso sobre cada um deles.

rea Temtica
6 Gesto de Custos Logsticos e nas Cadeias Produtivas
CUSTOS LOGSTICOS: DISCUSSO SOB UMA TICA DIFERENCIADA

1. Introduo

A Logstica uma atividade que tem origem remota. O estrategista militar,


muito antes dos executivos tomarem conscincia da real dimenso da Logstica no
meio empresarial, a utilizava para movimentar exrcitos, travar batalhas e alcanar
vitrias.
Aps o perodo da Segunda Grande Guerra, com a evoluo conseguida pela
vertente militar e do posterior boom do marketing, foi publicado em 1962 o artigo de
Peter Drucker The Economys Dark Continent citado pela Sociedade Portuguesa
de Inovao (2003), em que o autor considerou a Logstica como a face obscura da
economia, verdadeiro territrio por explorar e a ltima fronteira da gesto.
Logstica um conceito em constante evoluo, atrelado busca de ganhos
de competitividade e nveis de custos reduzidos, em funo do desafio global e da
necessidade de agir de modo rpido frente s alteraes ambientais. At h pouco
tempo era, essencialmente, associada a transporte e armazenagem, passando a ser
combinada, tambm, com outras atividades, tais como: Marketing, Suprimentos e
Atendimento ao Cliente. Era uma atividade considerada como funo de apoio, no
vital ao sucesso dos negcios e, em uma velocidade impressionante, esta
percepo vem sendo alterada em direo ao reconhecimento da Logstica como
elemento estratgico.
Ao longo dos anos, vrios estudos foram realizados para determinar a
relevncia dos custos logsticos, em relao economia como um todo e s
empresas individuais. Em seu 12th Annual State of Logistics, Wilson e Delaney
(2003), consultores da Cass Information Systems Inc., que acompanham os custos
logsticos americanos desde 1973, apresentam que os custos logsticos americanos
caram de 16,1% do Produto Interno Bruto - PIB, em 1980, para 9,5% em 2001.
Na Gazeta Mercantil Latino Americana (2001), Carlos Schad, Diretor da
Agncia de Desenvolvimento Tiet-Paran - ADTP, comentou que, no Brasil, os
investimentos em Logstica crescem, em mdia, 20,0% ao ano desde 1996.
Conforme revelam estudos realizados pela ADTP - publicados no referido jornal, a
Logstica movimenta US$ 105 bilhes por ano no Brasil, o que corresponde a cerca
de 18,0% do PIB nacional.
Neste artigo, esto sendo chamados de custos logsticos, o que a Teoria da
Contabilidade segrega em custos e despesas. Os custos so gastos relacionados
aos sacrifcios ocorridos nos processos produtivos e as despesas, gastos incorridos
no esforo de obter receitas.
Os custos logsticos, segundo o Institute of Management Accountants - IMA
(1992), em um statement sobre o gerenciamento de custos logsticos so os
custos de planejar, implementar e controlar todo o inventrio de entrada
(inbound), em processo e de sada (outbound), desde o ponto de origem at o
ponto de consumo.
Esta conceituao considera os custos logsticos como aqueles em que a
empresa incorre ao longo do fluxo de materiais e bens, dos fornecedores
fabricao (Logstica de Abastecimento), nos processos de produo (Logstica de
Planta) e na entrega ao cliente, incluindo o servio ps-venda (Logstica de
Distribuio), buscando a minimizao (ou otimizao) dos custos envolvidos e,
garantindo a melhoria dos nveis de servio aos clientes.
A tomada de decises logsticas oferece variadas possibilidades para otimizar
os resultados econmicos da empresa. O problema que se coloca, nesse contexto:

A Controladoria, em seu papel na gesto de resultados empresariais, com


seus sistemas de custos e contabilidade gerencial, fornece ao tomador de decises
informaes em concordncia com as suas necessidades, atendendo a seu
processo de raciocnio e deciso, no contedo, grau de detalhe, periodicidade,
enfim, nos atributos que caracterizam uma informao gerencial eficaz?

Assim, o objetivo deste trabalho foi ordenar as informaes de custos


logsticos relevantes para o processo de gesto da Logstica e que deveriam estar
sendo geradas pela Controladoria.

Alm desta Introduo, o texto est organizado em mais quatro tpicos: 2


Metodologia Empregada em que est explicitada a metodologia adotada no
desenvolvimento deste trabalho; 3 Os Custos Logsticos em que abordada a
ordenao desses custos de acordo com os elementos fsicos e os macroprocessos
existentes; 4 - Consideraes Finais sobre o assunto, bem como as Referncias
Bibliogrficas que permeiam este artigo.

2. Metodologia Empregada

A metodologia utilizada no desenvolvimento deste artigo est restrita


Pesquisa Bibliogrfica, que uma tcnica de aprofundamento terico, em busca
de solues e novas concluses sobre problemas previamente definidos.
Buscou-se um amplo levantamento de estudos existentes - em andamento no
Brasil e no exterior - a partir de contatos com universidades, centros de pesquisa,
revistas tcnicas especializadas, entidades, associaes temticas, fruns,
seminrios e cursos especficos, etc. Para entender o estado da arte, foram revistas
as obras de renomados autores disponveis nas principais instituies que abordam
o tema Logstica e Custos Logsticos, tais como:
Autores Fundamentais - Bowersox e Closs (2001), Lambert et
al.(1998), Copacino (1997) e Reeve (1998), entre outros;
Entidades Especializadas - IMA (Institute of Management
Accountants), CLM (Council of Logistics Management), IMAM (Instituto de
Movimentao e Armazenagem de Materiais), Ernst & Young (Consultoria),
Pricewaterhouse & Coopers (Consultoria ) e,
Universidades - americanas, tais como Ohio, Penn State, Tennessee,
Michigan, assim como brasileiras como Instituto Coppead de Administrao - UFRJ,
FGV/SP, FGV/RJ, POLI/USP, Unicamp/SP, Universidade Federal de So Carlos/SP,
Escola de Engenharia de So Carlos (USP), alm de peridicos especficos, artigos
e textos obtidos pela Internet.
3. Custos Logsticos: Elementos Fsicos e Macroprocessos

H poucos estudos e discusses sobre custos logsticos, dentro da linha de


encarar-se o processo logstico como um todo, desde o abastecimento at a entrega
dos produtos finais aos clientes. Reeve (1998) um dos poucos autores que se
referem ao conceito de custo total de entrega (Total Cost of Delivery), que procuraria
rastrear os custos desde o abastecimento at a distribuio aos clientes.
De fato, segundo Faria (2003), questes prticas de identificao e coleta dos
dados dos custos logsticos tornam muito difcil associar os custos ao longo das
cadeias de abastecimento, produo e distribuio aos produtos entregues para
determinar seu custo total. Por outro lado, o mais frequente a literatura sobre
custos logsticos (por sinal, escassa) tratar de segmentos da Logstica (distribuio,
por exemplo), ou ainda, de determinados elementos ou operaes especficas, tais
como: transporte areo, transporte rodovirio, armazenagem, embalagens e, assim
por diante. Desde logo, ento, estabelece-se uma pondervel dificuldade para uma
discusso ordenada sobre custos logsticos, dentro da linha de interpretao do
processo logstico como um todo.
Como abordar tais custos, de modo a considerar sua importncia relativa em
diferentes tipos de negcios, possibilitar gesto logstica tomar decises e aes
capazes de via Logstica Integrada levar aos nveis de servio desejados ao
menor custo total possvel, nas mais variadas situaes prticas em que se
configuram as cadeias logsticas de abastecimento, planta e distribuio?
Na aplicao do conceito de Logstica Integrada, a soluo tima aquela
que melhor atende equao nvel de servio timo / custo total mnimo.
A Figura 1, explorada por Bio (2001) em palestra proferida no Centro de
Pesquisa em Logstica Integrada Controladoria e Negcios (Ncleo Logicon da
Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras - FIPECAFI),
ajuda a evidenciar este conceito:

PROCESSOS N V E L D E
L O G S T IC O S S E R V I O

CUSTO
T O T AL

Figura 1. Conceito de Logstica Integrada

Copacino (1997) afirma que o conceito de custo total, chave da Logstica


Integrada, baseado no inter-relacionamento dos custos de suprimentos, produo
e distribuio. Lambert et al. (1998) reiteram que a anlise do custo total envolve a
otimizao dos custos totais de transporte, armazenagem, inventrio,
processamento de pedidos e sistemas de informao e do custo decorrentes de
lotes; ao mesmo tempo, tem como perspectiva os resultados econmicos como um
sistema que se esfora para minimizar os custos totais, enquanto alcana um
nvel desejado de servio ao cliente.
Numa dada situao, por exemplo, a empresa incorre em custos logsticos
muito relevantes, acima de 20% das vendas. Em outra, estes custos podem ser
pouco significativos. Uma determinada empresa pode ter uma forte incidncia de
custos logsticos de abastecimento sobre os materiais que utiliza, por serem
importados de diversos pases; enquanto para outra, esta condio pode ser
irrelevante do ponto de vista de custos logsticos, por se abastecer, sobretudo no
mercado nacional. Certas empresas vendem somente para uma determinada regio
do mercado nacional, por um nico canal de distribuio; enquanto outras, exportam
seus produtos e peas para vrios pases, alm de distribuir em todo o Pas por
diferentes canais.
As situaes, evidentemente, so muito diversas. Os nveis de servio
requeridos ao menor custo total possvel (foco da Logstica Integrada) significam,
portanto, desafios, resultados (e potenciais vantagens competitivas) diferenciados
em cada uma das diversas situaes descritas.
No sentido de ordenar esta discusso sobre custos logsticos, procurou-se
estabelecer um framework uma estrutura de raciocnio - que permitisse, de um
lado, uma discusso dos custos relativos a cada elemento em si mesmo e, por outro
lado, os associasse aos processos / cadeias logsticas.
Os custos dos elementos e operaes fsicas logsticas, propriamente ditas,
referem-se a: (1) embalagens e dispositivos de movimentao; (2) manuseio e
movimentao de materiais no suporte s fbricas; (3) armazenagem e, (4)
transporte. Estes so elementos comuns a qualquer processo logstico, quer se
trate, por exemplo, da importao de componentes do abastecimento inter-plantas,
da distribuio nacional de produtos ou de uma cadeia logstica de exportao.
Cada um destes macroprocessos (abastecimento, planta e distribuio) est
inserido, na prtica, em diferentes cadeias logsticas. Uma cadeia logstica, no
sentido aqui empregado, uma seqncia de eventos e operaes fsicas que
cumprem com uma tarefa logstica completa; por exemplo, uma importao de
componentes eletrnicos da sia at entrega na fbrica em So Paulo.
Os macroprocessos e as cadeias logsticas, em funcionamento, por sua vez,
envolvem diferentes tipos de impostos e tributos (custos tributrios), implicam na
manuteno de inventrios (custos de manuteno de inventrios), tm que
satisfazer aos nveis de servio comprometidos com os clientes, podendo ou no
ocasionar falhas, tais como paradas de produo por falta de materiais, entregas
erradas ou com atrasos, etc.
Na Figura 2, pode ser visualizada uma matriz entre elementos e operaes
fsicas e cadeias logsticas, que foram utilizados como base para a ordenao e
melhor entendimento da discusso sobre custos logsticos. Esta viso ser
decomposta em outros quadros quando forem tratados os macroprocessos
individualmente.
Custos dos Elementos / Operaes Fsicas
Custos nos
Macroprocessos
/ Cadeias Embalagens e
Transportes Armazenagem Movimentaes
Logsticas dispositivos
nas fbricas
(exemplos)

ABASTECIMENTO (Inbound)
Fornecedores A
Entregas JIT
Importao
componentes sia

PLANTAS (Processos)
Submontagens
Abastecimento
Linha A e Linha B

DISTRIBUIO (Outbound)
Distribuio
Nacional - Sudeste
Exportao
Produtos- Europa
Exportao CKD

Custos Inerentes ao funcionamento das cadeias

C u s to s
re la tiv o s C u s to s d e C u s to s C u s to s
T e c n o lo g ia d a M a n u te n o d e T rib u t rio s d a s F a lh a s
In fo rm a o In v e n t rio

Figura 2 Matriz de Custos Logsticos

Numa discusso logstica, no entanto, o interesse no o de compreender


cada elemento de forma isolada, mas sim, numa perspectiva de Logstica Integrada,
a otimizao dos custos totais logsticos. Os custos dos referidos elementos,
portanto, na prtica, devem ser analisados diante de alternativas de solues
integradas, em mbito dos processos / cadeias logsticas. Portanto, em uma
segunda dimenso, os custos logsticos destes elementos sero associados s
Logsticas de Abastecimento, Planta e Distribuio.

3.1 Custos dos Elementos / Operaes Fsicas de Logstica


Inicialmente, foram categorizados os custos fsicos que so comuns a
quaisquer cadeias, do abastecimento distribuio: embalagens e dispositivos de
movimentao, manuseio e movimentao de materiais no suporte fabricao,
armazenagem e transportes.
3.1.1 Embalagens e Dispositivos de Movimentao
Embalagens e dispositivos de movimentao so contenedores fsicos onde
peas/componentes so dispostos para movimentao, armazenagem, transporte,
etc. Os custos de embalagens e dispositivos de movimentao englobam: matrias-
primas, tais como, madeira, papelo, plstico, ao, ferro ou outros materiais, mo-
de-obra e custos de pesquisa e desenvolvimento das embalagens. No fabricante, os
custos ainda compreendem a depreciao dos equipamentos, impostos e a margem
de lucro embutida no preo. Os trade-offs (trocas compensatrias) mais relevantes
entre este e os demais elementos das cadeias ocorrem em relao ao transporte,
armazenagem e manuseio e movimentao.

3.1.2 Custos com Manuseio / Movimentao de Materiais e outras


operaes logsticas de suporte fabricao
Nas operaes logsticas de apoio manufatura so includos todos os
movimentos associados busca dos materiais nos almoxarifados, s sub-
montagens realizadas no processo produtivo, ao abastecimento das linhas de
produo e a movimentao dos produtos para armazenagem. Seus custos
envolvem, principalmente, custos com o pessoal envolvido (mo-de-obra
operacional e de superviso), custos de manuteno e depreciao dos
equipamentos de movimentao, custos de manuteno de inventrios em processo
e de armazenagem.
Novos conceitos e mtodos de produo / logsticos, entrega de subconjuntos
por fornecedores prximos linha, produo "puxada" por pedidos, entregas JIT,
etc., vm transformando prticas de Logstica de planta, exigindo cuidadosa
considerao de trade-offs de custos entre nveis de servio requeridos, transporte,
nveis de inventrio, etc.

3.1.3 Custos de Armazenagem

Define-se armazenagem como sendo o conjunto de atividades para manter


fisicamente estoques, envolvendo questes referentes localizao,
dimensionamento da rea, arranjo fsico, alocao dos estoques, projeto de docas e
configurao dos armazns, tecnologia de movimentao interna, estocagem e
sistemas. Nos custos de um armazm incluem-se, entre outros, custo de capital
investido; custos com pessoal envolvido (salrios e encargos sociais); custos de
ocupao (aluguel, impostos, seguros, energia eltrica, gua, telecomunicaes,
segurana, limpeza, etc.); custos de manuteno dos ativos logsticos e depreciao
de equipamentos de movimentao e instalaes.
Os trade-offs ocorrem, principalmente, na interao logstica entre
armazenagem (nmero e localizao de armazns), transportes (rotas, distncias,
carga completa x parcelada) e nveis de inventrio.
3.1.4 Transportes
O transporte envolve a movimentao de produtos do fornecedor para a
empresa, entre plantas e da empresa para o cliente, estando eles em forma de
materiais, componentes, subconjuntos, produtos semi-acabados, produtos
acabados ou peas de reposio. Os custos de transportes, usualmente,
constituem-se no principal componente dos custos logsticos e, muitas vezes,
confundidos com eles. A prestao de servios de transporte envolve custos fixos
elevados, dependendo do modal utilizado (transporte areo, martimo, e ferrovirio,
principalmente) e custos variveis (combustveis, pedgios e outros), principalmente
relacionados relao volume x distncia (ton/km). o elemento logstico de mais
freqente operao terceirizada. No Brasil, o modal rodovirio predomina,
amplamente, sobre os demais modos.
O custo de transporte requer cuidadosa considerao nos raciocnios da
Logstica Integrada, pela sua importncia nos custos logsticos e pela multiplicidade
de trade-offs com os demais custos logsticos. Por exemplo, a escolha de um modal
de transporte com custos de frete menores, porm, com menor freqncia e maior
tempo de viagem, resultando em maior custo de manuteno de inventrios.
Finalizando a questo dos custos associados aos elementos e s operaes
fsicas, os custos de embalagens, manuseio e movimentaes, armazenagem e
transportes que so fatores fsicos determinantes de custos logsticos, esto
associados a diversas cadeias logsticas, bem como a outros elementos que sero,
posteriormente, comentados.

3.2 Custos Logsticos nos processos / cadeias logsticas de


Abastecimento, Planta e Distribuio
Correlacionando os custos logsticos, vistos no tpico 3.1. a cada um dos
macroprocessos, com a devida considerao, adicionalmente, aos custos relativos
manuteno dos inventrios, custos da tecnologia de informao empregada,
efeitos tributrios e custos das falhas logsticas e, tambm, os custos decorrentes
dos nveis de servio aos clientes. Isto porque: (1) os inventrios ocorrem ao longo
de todas cadeias; (2) os custos das falhas mais significativas, quando em mbito de
abastecimento/planta so relativos s paradas/perdas de produo, e, quando em
mbito da distribuio significam vendas perdidas e, (3) os nveis de servio impem
exigncias do cliente/consumidor sobre a distribuio e das fbricas sobre a
Logstica de Abastecimento.
QUADRO 1- CUSTOS DA LOGSTICA DE ABASTECIMENTO

Material Nacional Materiais Importados


Armazena-
Expedio Embalamento/ Transporte Transporte En-
Embalamento/ Transporte gens e
e Entrega Armazenagem/ domstico domstico tre-
Carregamento internacional Operaes
Transporte Consolidao no exterior no pas ga
aduaneiras
Embalagens
Armazenagem
Transportes
Custos de i
Custo de oportunidade relativo ao nvel de inventrio de materiais (de propriedade da empresa) nas cadeias de
Manuteno de
abastecimento (materiais em trnsito)
Inventrios
Materiais danificados, avariados, contaminados, atacados por corroso, etc.
Custo das falhas
Paradas de fbrica / perdas de produo, etc.
Equipamento de transporte exigido
Custos
Horrios / janelas de entrega
derivados das
Freqncia de entregas / entregas Just In Time (JIT) / Entregas diretas na linha
exigncias de
Requisitos de proteo do material
nveis de servio
Facilitao do uso posterior de embalagem na cadeia
Custos de
Follow up de entregas, avaliao de desempenho logstico de fornecedores, controle de entregas JIT, EDI (comunicao com
Processamento
fornecedores), Internet, etc.
de Dados
Custos IPVA de veculos (frota prpria), Impostos de Importao, Anlise dos Impostos Recuperveis (ICMS, IPI e PIS) nas
Tributrios Compras e Incentivos Fiscais, Tarifas e Taxas Alfandegrias, etc.
3.2.1 Custos da Logstica de Abastecimento

Conforme se observa no Quadro 1, a Logstica de Abastecimento engloba os


custos para colocar materiais (nacionais e importados) disponveis aos sistemas
logsticos e de produo, ou seja, traz-los dos fornecedores planta, utilizando
tcnicas de estocagem, fluxo dentro dos canais de informaes, controle de custos
e produtividade. Suas principais questes esto relacionadas movimentao de
materiais (embalagem e manuseio), ao processo de obteno de materiais e
controle de estoques em mltiplos locais (espao e sistemas de armazenagem).
Conforme cita o Institute of Management of Accountants - IMA (1989), via de
regra, os custos de obteno so incorporados aos materiais adquiridos. No Brasil,
por exemplo, os fornecedores embutem em seu preo os custos associados
embalagem, inventrio, expedio e transporte, quando da chegada dos materiais
na empresa compradora, dando incio s atividades da Logstica de Planta.
O frete, por exemplo, um dos maiores problemas na identificao dos
custos logsticos do Abastecimento, no Brasil. A maioria das empresas no tem a
informao do frete de compra segregada do valor do material e, quando esta
existe, encontra-se no sistema de Suprimentos, pois, muitos materiais so
adquiridos com preos negociados, incluindo o valor de frete e seguros dependendo
da negociao. Nos EUA, conforme afirmam Bowersox e Closs (2001), os fretes de
compra so tratados como despesas dedutveis no resultado do perodo.
Qual a importncia dessa informao para os gestores de Logstica?
Uma das alternativas para o reconhecimento do valor do frete de compra a
implantao do Milk run na obteno dos materiais, podendo indicar que haja
desconto no custo do material a ser compensado por aumento no custo de
transporte (trade-off), mas, pode-se economizar na consolidao da carga e na
reduo de inventrio.
O Milk Run um sistema de coleta e entrega de materiais que os clientes, no
intuito de reduzir seus custos, renegociam com os fornecedores seus preos;
assumindo que, ao invs do fornecedor entregar o material no cliente, o cliente
responsabilizar-se- pelo frete e, ir buscar o material no fornecedor. No Milk Run, a
empresa compradora ganha na otimizao de rotas e consolidao das cargas dos
fornecedores, assegurando seu fluxo de materiais. As vantagens so: reduo de
inventrio, reduo na movimentao do material, eliminao de desperdcios,
aumento no controle e na disciplina dos processos, aumento na flexibilidade e
velocidade de reao.
De posse da informao do frete de compra, ao invs de contabilizar o valor
dos materiais, incluindo, todos os custos logsticos, diretamente em uma conta
contbil apenas (Estoque de Matria-Prima), poderiam ser criadas contas contbeis
no Plano de Contas da empresa, onde sejam segregados os valores referentes aos
custos logsticos, tratando-os, preferencialmente, como custos variveis do perodo.
Isso para que os gestores da Logstica de Abastecimento possam avaliar seus
desempenhos, destacando os custos mais relevantes, tais como: Frete do Trnsito
Nacional, Frete do Trnsito Internacional, Seguros, Armazenagem, Honorrios dos
Despachantes Aduaneiros, Agentes de Carga, Taxas do Armador e dos Terminais,
Movimentaes Internas, Imposto de Importao, Taxas Diversas (para liberao,
desconsolidao, entre outras), etc.
Os impostos recuperveis (ICMS, IPI e PIS) incidentes nas operaes de
compras no so contabilizados no custo do material, e sim, como Impostos a
Recuperar, compensados nos Impostos a Recolher. Contudo, a rea de Logstica
deve receber informaes sobre os custos tributrios incidentes em suas operaes,
para poderem tomar as devidas aes, tais como, os impostos incidentes nos
processos de importao e exportao, nas circulaes de mercadorias, etc.
Por parte da empresa, se houvesse a inteno de segregar esses custos, por
tipo de material, haveria uma dificuldade maior de identificao, pois, de acordo com
reviso bibliogrfica realizada, algumas empresas negociam por lotes de materiais,
para otimizao de custos com melhor aproveitamento de espaos de containers,
etc.
Uma alternativa para reduo dos custos de obteno dos materiais
nacionais o JIT (Just in Time), tcnica bastante utilizada, atualmente, constituda
por um sistema que sincroniza a entrega das peas pelo fornecedor, conforme a
programao e, seqenciamento da produo, assegurando o fornecimento com
inventrio minimizado.
No caso dos materiais importados, a cadeia envolve todas as atividades
logsticas, do fornecedor no exterior at a fbrica no Pas importador. Os
fornecedores em seu pas de origem, dependendo dos termos de negociao
internacional (incoterms), podem ou no embutir em seus preos, alm dos
materiais, os custos logsticos - os custos de transportes e desembaraos, at a
chegada do material empresa compradora e, posterior, agregao no valor dos
materiais no estoque.
Visando a reduzir os custos de obteno dos materiais nacionais ou
importados, podem ser implantados Centros de Consolidao ou terceirizar as
operaes para Consolidadores que administraro a consolidao e o embarque de
materiais, no intuito de maximizar embarques e otimizar o transporte, assegurando
total controle da cadeia de abastecimento pela melhora no fluxo de envio de
materiais.
Os custos associados Logstica de Abastecimento, dependendo da deciso
a ser tomada, deveriam ser identificados, classificados e acumulados em funo do
objeto ou em relao ao tipo de aplicao do esforo de suprimentos (custos das n
cadeias de fornecimento, por rotas, por fornecedor, etc). Aps a chegada dos
materiais s unidades fabris, passam a incorrer os custos associados Logstica de
Planta, a serem observados no Quadro 2:
QUADRO 2 CUSTOS DA LOGSTICA DE PLANTA

Recebimento/ Programao e Submontagens Abastecimento Abastecimento Manuseio e


Desconsolidao Chamadas de de Linha Interplantas Movimentao -
/ Materiais Handling
Armazenagem /
Embalagens
Armazenagem
Movimentao
Transportes
Custos de
Custo de oportunidade relativo ao nvel de inventrio de matrias-primas e produtos em processo
inventrios
Materiais / produtos danificados
Custo das falhas Paradas / perdas de produo
Etc.
Custos
Tempos para abastecimento
derivados das
Seqenciamento
exigncias de
Alteraes de programao
nveis de servio
Custos de
Processamento
de Dados e Utilizao de sistemas para planejamento, programao e controle da produo e controle de estoques
Tecnologias
Associadas
Custos
Na Armazenagem: IPTU, Licenas de Uso, ISS (terceiros); No manuseio: Encargos Sociais, etc.
Tributrios
3.2.2 Custos da Logstica de Planta

A Logstica de Planta envolve as atividades desde o recebimento das


matrias-primas, todo o suporte logstico fabricao e a entrega dos produtos
acabados para a expedio. Dentre os elementos de custos logsticos, que devem
estar contemplados nos inerentes Logstica de Planta que podem ser visualizados
no Quadro 2, incluem, tambm, os custos relativos ao Recebimento e os custos com
Planejamento, Programao e Controle da Produo (PPCP).
O Recebimento consiste na aceitao fsica do material entregue,
descarregamento do material, preparao do material para estocagem ou re-
despacho, verificao e documentao da quantidade e das condies do material
entregue, de acordo com os procedimentos adotados pela empresa.
Uma estratgia usada, atualmente, para otimizar os custos de Recebimento
a Janela de Entrega (Time Windows) que, associada ao Milk Run, assegura o
recebimento das peas em horrios pr-determinados, possibilitando a reduo do
inventrio. A Janela de Entrega consiste no estabelecimento de horrios para que
os fornecedores possam entregar os materiais negociados com a empresa.
Os custos com Planejamento, Programao e Controle da Produo so
gastos inerentes sincronizao das entradas (materiais) para que as necessidades
de sadas (produtos) sejam atendidas. Devem ser considerados os gastos com a
mo-de-obra do pessoal responsvel por exercer esta atividade, bem como os
gastos gerais existentes nas atividades, incluindo, os sistemas utilizados (tecnologia
de informao). O problema desta atividade determinar quando, onde e
quanto deve ser produzido, observadas a capacidade instalada de produo,
assim como a de vendas, localizao, nveis de inventrio, armazenagem, modos de
transporte, suas restries, etc. Envolve o planejamento do fluxo de materiais e os
recursos de transporte, armazenagem e movimentao dos materiais e produtos
acabados.
Os principais custos associados Logstica de Planta so: (1) os custos de
manuteno dos inventrios de matrias-primas, componentes e produtos em
processo; (2) os relativos armazenagem dos materiais e componentes; (3) os
custos relativos a equipamentos; (4) embalagens e dispositivos de movimentao;
(5) manuseio e movimentao de materiais nas plantas (empilhadeiras, tratores,
carrinhos, esteiras, etc.) e, (6) mo-de-obra operacional e de superviso envolvida
no processo. Basicamente, estes custos ocorrem ao longo dos subprocessos
mostrados no Quadro 2.
Esses custos, dependendo da deciso a ser tomada, deveriam ser
identificados, classificados e acumulados em funo do objeto relacionado
aplicao do esforo de produo (produtos, roteiros de produo, por unidade
fabril, etc). Podem existir diversos trade-offs com outros elementos, tais como:
custos de movimentao de materiais, de inventrios e decorrentes de lotes, cujo
objetivo do gestor satisfazer a demanda para o produto em cada perodo e
minimizar os custos totais de produo, incluindo os custos de manuteno de
inventrio.
Para que seja realizada a atividade de planejar, programar e controlar a
produo, relevante que se revise o planejamento da demanda, as polticas de
inventrio, as restries de recursos e capacidades, para que o planejamento e
programao possam ser realizados, levando em considerao, inclusive, mix de
produtos, necessidades de seqenciamento, visando a que no ocorram
desperdcios ou falhas no sistema logstico.
Em se tratando de produo, h, tambm os custos decorrentes de lotes que
so os custos relativos produo ou aquisio dos itens de custos de preparao
da produo (set up de mquinas tempo de preparao, inspeo, refugo,
ineficincia do incio da operao efeito da curva de aprendizagem), capacidade
perdida na mudana de mquinas, movimentao, programao e expedio de
materiais. A poltica de lotes interfere diretamente nos custos do processamento das
informaes.
Um benefcio importante dos lotes, conforme a afirmao anterior, deve
ocorrer, tambm, na Logstica de Abastecimento, onde a matria-prima pode ser
comprada em lotes menores, minimizando custos de manuteno de inventrio e
armazenagem. Os gestores de Logstica devem estar cientes do impacto de suas
decises na eficincia das operaes de fabricao, e considerar as mudanas
associadas aos custos de fabricao ao estabelecer as polticas logsticas. Aps o
processo produtivo, quando o produto est disponvel para a comercializao,
comeam a incorrer os custos da Logstica de Distribuio.

3.2.3 Custos da Logstica de Distribuio


A distribuio engloba, entre outras atividades: previso de demanda,
quantificao e localizao de estoques de produtos e administrao de recursos.
Dentre os objetivos da distribuio, necessita-se ter preciso no planejamento e no
atendimento dos pedidos (embarque completo, em perfeitas condies, com entrega
no prazo e documentao adequada).
De forma bastante ampla, todos os gastos incorridos aps a fabricao,
podem ser considerados como custos de distribuio. Os bens e servios
movimentam-se ao longo dos canais de distribuio. Assim, considerado o quarto
P do composto de Marketing, ao lado do Produto, Preo e Promoo. Willson
(1995), ao tratar dos Custos de Distribuio, comenta que a maioria das empresas
preocupa-se em classific-los em despesas diretas de vendas, despesas com
promoo e propaganda, despesas com transportes, estocagem e armazenagem e
despesas gerais de distribuio, pois os consideram como custos relevantes. Neste
estudo, no esto sendo considerados os custos relacionados atividade de
Vendas.
Evidenciam-se os custos associados Logstica de Distribuio no Quadro3:
QUADRO 3 CUSTOS DA LOGSTICA DE DISTRIBUIO

(Expedio) Armazenagem e Transporte CDs regionais / Transporte para Entregas e


Transferncia operaes para consolidado Cross Docking Cliente servios
Planta - CD distribuio correlatos.

Embalagens
Armazenagem
Transportes
Custos de Custo de oportunidade relativo ao inventrio de produtos acabados at a efetiva transferncia de propriedade ao
inventrios cliente.
Faltas de estoque
Custo das falhas Perdas de vendas
Entregas erradas, etc.
Consistncia e exatido do pedido
Custos
Prazo
derivados das
Tempo
exigncias de
Horrios
nveis de servio
Assistncia na entrega, etc.
Custos de
Utilizao de simuladores de embalagens, EDI (comunicao com clientes), sistema de faturamento, roteirizadores,
Processamento
processamento de pedidos, controles de estoques e controles de armazenagem, sistema de faturamento, etc.
de Dados
Custos
Anlise dos Impostos Incidentes nas Vendas, Incentivos Fiscais, Tarifas e Taxas Alfandegrias.
Tributrios
Os Custos de Distribuio, dependendo da deciso a ser tomada, deveriam
ser identificados, classificados e acumulados em funo dos objetos de custeio
relacionados aplicao do esforo de distribuio (clientes, canais de distribuio,
regies ou produtos). Segundo VanDerbeck e Nagy (2001), no Brasil, as leis
estaduais e federais que probem preos discriminatrios de vendas e a
concorrncia acirrada foraram os profissionais de Controladoria a dedicar-se mais
ao estudo dos custos de distribuio, visando a apropri-los aos objetos, tais como:
produtos, clientes, canais de distribuio, regies, etc.
Percebeu-se que, a maioria dos trade-offs entre os elementos fsicos citados
no tpico 3.1., relaciona-se manuteno dos inventrios existentes ao longo das
cadeias de abastecimento, planta e distribuio, dependendo do tipo de material
que esteja sendo estocado ou em trnsito.

3.2.4 Custos de Manuteno de Inventrios (Estocagem)

Os estoques tm como funo assegurar a disponibilidade de materiais e


produtos regulando seus fluxos de entrada e sada. Dependendo do setor podem
significar volumes vultosos de recursos imobilizados e sua minimizao tem se
constitudo numa das principais motivaes para a implantao de novas solues
logsticas e novas formas da organizao da produo Manufatura Enxuta (lean
thinking) - conforme apontam Womack e Jones (1998).
O custo de manuteno de inventrio engloba o custo do capital investido, os
impostos, seguros, obsolescncia e risco. O aspecto mais controverso o da
determinao da taxa de custo a ser aplicada ao capital investido (custo de
oportunidade).
Lima (2003) considera que essa taxa de oportunidade deve ser apurada pela
mdia ponderada entre a taxa mdia de juros referentes ao capital de terceiros e a
taxa esperada de retorno dos acionistas ponderadas pela proporo de cada uma
dessas origens. O conceito que este autor utiliza o de Custo Mdio Ponderado de
Capital (CMPC).
Para a apurao do CMPC, Martins (2001) sugere que seja reconhecido o
custo de capital de cada fonte especfica de financiamento (capital prprio e de
terceiros), levando em conta determinada estrutura de capital ideal ou possvel.
Assim, conforme esse autor, os custos das fontes especficas seriam ponderados
por participaes determinadas no total de financiamentos. O processo para a
apurao do CMPC seria, de acordo com Martins (2001, p.217):
1. clculo do custo de cada fonte financeira especfica;
2. determinao da porcentagem de cada fonte financeira
no total do financiamento e,
3. soma dos produtos dos itens 1 e 2.
Determinada a taxa de oportunidade a ser aplicada ao saldo dos estoques,
deve-se focalizar a apurao dos custos de manuteno do inventrio.
3.2.5 Custos de Tecnologia de Informao e Processamento de Pedidos
A Logstica vem apresentando investimentos crescentes e custos
significativos em tecnologias de operao e de informao. comum a utilizao de
transelevadores, sistemas automatizados de separao de materiais, rdio
freqncia, cdigos de barra, computadores de bordo, softwares especializados em
roteirizao de transportes, em gerenciamento de armazns, de otimizao de
redes, etc. Envolvem custos de manuteno de sistemas e mo-de-obra
especializada.

3.2.6 Custos Tributrios


Toda movimentao de mercadorias, servios logsticos prestados por
terceiros, processos de exportao e importao implicam em custos tributrios
presentes ao longo das cadeias logsticas. Em certos casos, como no Brasil, a
"engenharia logstica" tem que estar acoplada a uma verdadeira "engenharia fiscal",
dada a relevncia e multiplicidade de incidncias fiscais que, dentro de regras
legais, podem representar alteraes significativas no custo total logstico de uma
cadeia.

3.2.7 Custos Decorrentes do Nvel de Servio e Falhas Logsticas


Os custos associados ao nvel de servio decorrem de impactos nos
elementos e operaes logsticas para atender maiores exigncias por parte de
clientes ou do mercado.
O custo da falha resulta da empresa incorrer em perdas efetivas decorrentes
de falhas logsticas, por exemplo, uma parada da fbrica por falta de material, a
perda de vendas pela falta de produtos, produtos entregues avariados, etc. Este
um custo de difcil mensurao, mas que, em funo da gravidade das falhas, pode
tornar-se muito significativo.
A otimizao de custos logsticos no ocorre pela reduo de custos
individuais dos vrios elementos de custos abordados. A tendncia, muitas vezes
verificada nas empresas, de busca de reduo de preos unitrios nas compras e
contrataes pode resultar numa espcie de "tiro pela culatra", aumentando, ao
invs de diminuir, o custo total logstico.
Os custos logsticos no devem ser analisados de maneira isolada e, sim,
conforme a essncia da Logstica Integrada, globalmente, reconhecendo os efeitos
dos trade-offs existentes no intuito de otimizar o custo total logstico, visando a
atender o nvel de servio desejado. O nvel de servio ao cliente um dos focos da
Logstica e, portanto, constata-se ser necessrio que seja levado em considerao o
impacto das exigncias de cada cliente no resultado econmico da empresa.

4. Consideraes Finais
No mbito da pesquisa acadmica sobre custos logsticos, identificou-se uma
lacuna quanto ao desenvolvimento de um conhecimento estruturado, sistematizado
e suficientemente aprofundado, a respeito desse tema, assim como o impacto das
atividades de Logstica no resultado econmico das empresas.
Convm mencionar que o propsito da estruturao realizada para ordenar a
discusso sobre os elementos de custos logsticos foi buscar a abrangncia na
viso desses custos, e no aprofundar / detalhar a discusso sobre cada um deles.
unnime entre os autores da rea de Logstica, comentar sobre a
necessidade de identificao e mensurao dos custos, bem como da melhoria dos
nveis de servio no fluxo logstico. Ocorre que todo fluxo composto por um
conjunto de processos que geram custos, e so responsveis pelo nvel de servio,
que se materializa na receita de vendas. Portanto, para medir a eficincia logstica,
o ponto de partida conhecer os processos e fluxos logsticos e identificar e
mensurar os custos logsticos associados a cada um.
Nenhuma atividade de Logstica poderia ocorrer dentro de uma empresa, de
maneira eficiente, sem as necessrias informaes de custo e desempenho,
geradas por intermdio de um sistema de informaes gerenciais eficiente, dentro
da empresa e / ou com os membros de sua cadeia de suprimentos. Essa uma das
funes da Controladoria: subsidiar os gestores com informaes relevantes a seu
processo de gesto e que possam otimizar seus resultados econmicos.
A importncia dos custos logsticos depender das caractersticas dos
produtos, do segmento em que atuam e de como o modelo de gesto da empresa
considera a Logstica, com relao a outras categorias de custo e objetivos.
Depender, tambm, da localizao, dos recursos da empresa em relao s suas
fontes de abastecimento e distribuio, bem como do papel que a empresa pode
desempenhar em um sistema logstico ou em uma cadeia de suprimentos.
Os gestores de Logstica, responsveis pelas decises, tm como objetivo
principal que os benefcios das mesmas sejam maiores que seus custos; assim
como necessitam que as informaes disponveis para a tomada das referidas
decises sejam compreensveis, teis, relevantes, confiveis e oportunas. Para isso,
a atividade de Logstica necessita que a Controladoria fornea as informaes de
custos logsticos descritas no decorrer deste trabalho, para poder melhor direcionar
sua tomada de decises.

5. Bibliografia

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i
O Custo de Oportunidade um custo de capital que no registrado contabilmente (nos livros
contbeis tradicionais), e no implica desembolsos de caixa, pois tem natureza econmica. O custo
de oportunidade, de acordo com Martins (2003, p.234), representa o quanto a empresa sacrificou em
termos de remunerao por ter aplicado seus recursos numa alternativa ao invs de em outra.