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Apostila19012006230022 PDF
Apostila19012006230022 PDF
1 ASPECTOS GERAIS 05
1.1 CONCEITO E OBJETIVO 05
1.2 HISTRIA 07
1.3 TICA PROFISSIONAL 09
1.3.1 O CDIGO DE TICA PARA AUDITORES PBLICOS 11
1.4 EXERCCIOS 14
2 AUDITORIA INTERNA, EXTERNA E FISCAL: CONCEITO, OBJETIVOS, FORMA DE ATUAO,
RESPONSABILIDADES E ATRIBUIES 17
2.1 AUDITORIA GOVERNAMENTAL 17
2.2 AUDITORIA PRIVADA 18
2.3 AUDITORIA INTERNA 18
2.4 AUDITORIA EXTERNA 19
2.5 PRINCIPAIS DIFERENAS ENTRE A AUDITORIA INTERNA E A EXTERNA 21
2.6 AUDITORIA CONTBIL 22
2.7 AUDITORIA OPERACIONAL 24
2.8 AUDITORIA INTEGRADA 25
2.9 EXERCCIOS 25
3 NORMAS BRASILEIRAS PARA O EXERCCIO DA AUDITORIA 29
3.1 RESOLUO CFC N. 820/97 30
3.1.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 30
3.1.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS 32
3.1.3 NORMAS RELATIVAS AO PARECER DO AUDITOR 34
3.2 RESOLUO CFC N. 820/93 34
3.2.1 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL 35
3.2.2 INDEPENDNCIA 35
3.2.3 RESPONSABILIDADES DO AUDITOR NA EXECUO DOS TRABALHOS 38
3.2.4 HONORRIOS 38
3.2.5 GUARDA DA DOCUMENTAO 38
3.2.6 SIGILO 38
3.2.7 RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO AUDITOR INTERNO E DE ESPECIALISTAS 38
3.3 EXERCCIOS 39
4 PLANEJAMENTO DE AUDITORIA 43
4.1 PLANEJAMENTO 43
4.2 PLANEJAMENTO DE AUDITORIA 44
4.2.1 ANLISE GERAL 53
4.2.2 ANLISE ESPECFICA 56
4.2.2.1 SISTEMA DE CONTROLE INTERNO 56
4.2.2.2 PLANO DE AUDITORIA 61
4.3 PROGRAMA DE AUDITORIA 64
4.4 EXERCCIOS 65
5 AMOSTRAGEM ESTATSTICA 73
5.1 EXERCCIOS 79
6 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 83
6.1 TIPOS DE TESTES EM REAS ESPECFICAS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 85
6.2 EVIDNCIA DE AUDITORIA 93
6.3 EXERCCIOS 93
7 PAPIS DE TRABALHO 101
7.1 USO DOS PAPIS DE TRABALHO 104
7.2 IDENTIFICAO DOS PAPIS DE TRABALHO 105
7.3 DESCRIO DAS INFORMAES DOS PAPIS DE TRABALHO 105
7.4 ORGANIZAO DOS PAPIS DE TRABALHO 107
7.5 EXEMPLOS DE PAPIS DE TRABALHO 108
7.6 EXERCCIOS 109
8 RELATRIO DE AUDITORIA 113
8.1 PARECER DE AUDITORIA 114
8.1.1 TIPOS DE PARECER DE AUDITORIA 117
8.2 RELATRIO DE AUDITORIA 124
8.3 TCNICA DE ELABORAO DE RELATRIOS 124
8.4 REQUISITOS PARA ELABORAO DE RELATRIOS 126
8.5 REGRAS GERAIS PARA ELABORAO DE RELATRIOS 128
8.6 CONSTATAO OU ACHADO DE AUDITORIA 130
8.7 DESENVOLVIMENTO DE UM ACHADO 130
8.8 ACOMPANHAMENTO DE AUDITORIA 133
8.9 EXERCCIOS 133
9 EVENTOS SUBSEQUENTES E CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO 143
9.1 EVENTOS SUBSEQENTES 143
9.2 CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO 145
9.3 EXERCCIOS 147
10 RESUMO DOS PRINCIPAIS TPICOS DA AUDITORIA 149
11 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS 153
4
1 ASPECTOS GERAIS
1.1 CONCEITO E O OBJETIVO
x
CONDIO CRITRIO
AUDITORIA
1
A Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores INTOSAI um organismo apoltico que objetiva o intercmbio de idias
sobre as melhores prticas de fiscalizao, filiado Organizao das Naes Unidas ONU, com sede em Viena, ustria, que tem por finalidade
fomentar intercmbios de ideais e experincias entre as instituies superiores de controle das finanas pblicas. Seu primeiro congresso
aconteceu em Havana, Cuba em 1953, com a participao de 34 Entidades Fiscalizadoras Superiores EFS. Aps 51 aniversrios a INTOSAI
conta com aproximadamente 190 membros tendo como misso a experincia mtua em benefcio de todos.
5
A definio dos critrios auditoriais de fundamental importncia para a realizao dos
exames. Pode-se at a afirmar que sem critrio no h auditoria. Leclerc et all (1996, p. 227)
corroboram este entendimento, quando afirmam:
2
No Brasil, as demonstraes contbeis so definidas por lei. No mbito das sociedades annimas, a Lei n. 6.404/76 estabeleceu os seguintes
demonstrativos: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados,
opcionalmente substituda pela Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido e Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.
As companhias abertas, alm de serem compulsoriamente auditadas, devem elaborar obrigatoriamente a Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido. No setor pblico, a Lei n. 4.320/64, definiu os seguintes modelos: Balano Oramentrio, Balano Financeiro, Balano
Patrimonial e Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
3
Os Princpios Fundamentais de Contabilidade so axiomas que surgiram da necessidade de se apresentar uma linguagem uniforme para se
elaborar e interpretar apropriadamente as demonstraes contbeis, sendo admitidos, ainda que provisoriamente, como inquestionveis.
Consistem, portanto, em verdadeiro dogmas contbeis, devendo ser considerados como corretos e indiscutveis sem exigncia de
demonstrao. Atualmente, no Brasil, tem-se os seguintes princpios apresentados pela Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade
CFC n. 750, a saber: da ENTIDADE; da CONTINUIDADE; da OPORTUNIDADE; do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; da
ATUALIZAO MONETRIA; da COMPETNCIA; da PRUDNCIA.
O Princpio da ENTIDADE menciona que a pessoa do scio no se confunde com a pessoa da empresa, os seja, cada um possui a sua
entidade prpria. Desta forma, os registros contbeis devem ser elaborados considerando a autonomia do scio em relao a empresa, assim
como da empresa em relao a outras.
A CONTINUIDADE determina que os registros contbeis devem ser feitos tendo como fundamento a idia de que a empresa ter vida contnua
at o infinito; pois, se a continuidade da entidade estiver comprometida, os procedimentos contbeis devem ser modificados, como por exemplo
os seus bens devem ser avaliados pelo valor de realizao e no pelo seu valor de custo.
O Princpio da OPORTUNIDADE menciona que os registros contbeis devem ser feitos oportunamente, ou seja, no tempo certo, assim como
na extenso correta. A escriturao dos fatos contbeis deve ser tempestiva e ntegra.
O REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL significa que as transaes devem ser registradas pelo seu valor histrico, ou seja, pelo seu valor de
custo (CUSTO COMO BASE DE VALOR). Os componentes do patrimnio devem ser escriturados pelos valores originais das transaes,
expressos a valor presente na moeda do pas.
A ATUALIZAO MONETRIA no contradiz o princpio do Registro pelo Valor Original porque atualizar monetariamente um valor, significa,
apenas, reconhecer os efeitos da perda do poder aquisitivo da moeda nacional (inflao) nos registros contbeis. Atualmente, este princpio
encontra-se com sua eficcia suspensa.
O Princpio da COMPETNCIA menciona que as receitas e despesas, como elementos que determinam o lucro de uma empresa, devem ser
registradas, respectivamente, no momento em que so merecidas (prestao do servio ou colocao da mercadoria disposio do cliente) e
no momento em que so incorridas, de acordo com o fato gerador.
A PRUDNCIA, enquanto princpio, significa que, ocorrendo duas situaes igualmente vlidas e aceitas pelo consenso contbil, deve-se
sempre adotar a mais prudente. Logo, deve-se esperar uma maior despesa e uma menor receita, bem como menores valores para os bens e
direitos e maiores para as obrigaes.
6
A figura a seguir demonstra com melhor propriedade o conceito amplo de auditoria:
Fig. 02 Accountability
PROPRIETRIO
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ACCOUNTABILITY
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INFORMAES E SUGESTES
RELATRIO
A estrutura piramidal acima demonstra que o auditor atua de forma independente sobre
uma relao de accountability entre o proprietrio e o administrador, pois o primeiro delega
responsabilidade para que o segundo proceda gesto dos recursos objetivando o lucro,
assim como delega responsabilidade para que o auditor realize o acompanhamento dessa
gerncia e apresente os devidos relatrios. Note-se que nesse conceito a auditoria pode
estar presente em qualquer relao de accountability.
1.2 HISTRIA
Alguns afirmam que a auditoria uma tcnica contbil e, como tal, surgiu a partir do
momento em que terceiros comearam a analisar e emitir opinio independente sobre os
demonstrativos elaborados pela Contabilidade.
7
Atualmente, aceitvel que a Contabilidade surgiu como uma simples forma de registro
das trocas de bens e servios na antigidade. Esses registros foram usados como base
para a cobrana de impostos e bem provvel que j fossem, mesmo que empiricamente,
acompanhados por pessoas independentes para certificar suas adequaes.
Com efeito, uma atividade similar auditoria foi realizada durante o imprio romano, j
que era comum os imperadores encarregarem funcionrios de inspecionarem a
contabilidade das diversas provncias. As cartas de Plnio a Tarjano relatam sobre inspees
contbeis nas colnias, como lembra Cherman (2002, p. 5). Todavia, a atividade auditorial
nos moldes que se conhece nos dias atuais teve seu inicio na Inglaterra nos idos do sculo
XIX, em decorrncia da revoluo industrial verificada alguns anos antes. Era necessrio
auditar as novas corporaes que substituam a produo artesanal. notrio que a
auditoria desenvolve-se no Reino Unido e difundida para outros pases, principalmente
Canad e os Estados Unidos, que, em face de desenvolvimento econmico, aprimoraram
enormemente essa nova tcnica.
A Enciclopdia Britnica, segundo Franco e Marra (1995, p. 24), menciona que, mesmo
de forma no muito sistemtica, at o reinado da Rainha Elizabeth as contas pblicas j
eram objeto de exame. Antes mesmo de 1559, esse servio era realizado pelo auditor do
tesouro, denominado Controlador Geral do Tesouro Pblico, cujo cargo foi criado em 1314,
ou por auditores da receita pblica.
Conforme Costa (op. cit. p. 24), em 1547, foi publicado um livro em ingls de autor
annimo, que tratava da escriturao comercial e que se dirigia, entre outros, aos auditores.
J o Escritrio de Controlador e Auditor Geral da Inglaterra foi formalmente estabelecido em
1866. Vale mencionar que, no sculo XIII, na Inglaterra, durante o reinado de Eduardo I
surge o termo auditor.
8
necessidade de se obter informaes e de se confirmar a adequao dessas informaes;
e, por fim, a necessidade de uma opinio independente.
Com o surgimento dessa dvida, tornou-se imperioso que o proprietrio atribusse uma
outra responsabilidade a um agente independente da relao proprietrio responsvel.
Este teria a incumbncia de emitir uma opinio sobre a adequao das informaes
apresentadas ao proprietrio pelo responsvel da guarda do patrimnio. Esse agente
independente, ento, seria o auditor.
sempre oportuno, em trabalhos sobre auditoria, tecer breves comentrios sobre tica,
j que a reflexo sobre os valores ticos transcende os estudos cientficos, filosficos ou
teolgicos, indo adentrar-se na considerao dos costumes e aes humanas, facilmente
observveis empiricamente no nosso dia-a-dia, a exemplo do fenmeno da corrupo.
A tica uma palavra de origem grega (ethik), definida de diferenciadas formas, tais
como: "estudo dos juzos de apreciao referentes conduta humana do ponto de vista do
bem e do mal", como registra Aurlio ou "conjunto de regras e de valores ao qual se
submetem os fatos e as aes humanas, para apreci-los e distingui-los; moral", segundo
Celso Pedro Luft.
9
costumes, dos quais resulte uma maneira de ser e agir ntegra, conforme as leis, os deveres
e os costumes, que so seus objetos materiais.
A tica sempre foi objeto fundamental de estudo e reflexes de ilustres pensadores, tais
como Scrates, Plato, Aristteles, Pitgoras, Demcrito, Antstenes, Santo Agostinho, So
Toms de Aquino, Maquiavel, Spinoza, Hegel, Kierkegaard, Marx, Sartre, entre tantos
outros. Contudo, com Aristteles (384-322 a.C.), pensador especulativo, que ela toma
sobre si carter de disciplina filosfica sistematizada.
Todavia, deve-se voltar para uma reflexo concemente ao tema deste tpico, que a
tica profissional do auditor moderno, j que os estudos filosficos requerem uma anlise
mais aprofundada e fogem do nosso objeto.
Assim, a tica profissional aplicada a qualquer atividade pode ser entendida como a
parte da moral que trata das regras de comportamento do indivduo que exerce determinada
profisso. Essas regras so valorizadas de uma forma ou de outra, em maior ou menor
grau, pelos diversos profissionais.
10
Quando a profisso encarada como uma meta, um dever, uma opo de vida e no
pode existir dvida de que assim deve ser - a tica profissional alcana uma nova e
significante misso, ultrapassando o que insuficientemente oferece a habilitao tcnica ou
formal. necessrio, portanto, complementar-se a formao tcnica com a busca da
verdadeira vocao, com o querer, o desejar e o gostar de fazer.
A tica profissional relaciona-se, assim, com o know how de cada atividade, pois o
saber fazer e o saber conduzir-se esto intimamente interligados e so interdependentes.
No que se refere aos auditores privados, existem normas de auditoria que trazem
alguns preceitos ticos, tais como independncia, responsabilidade, integridade, sigilo, entre
outros.
Nos Anais do I Encontro Tcnico publicado pelo Tribunal de Contas do Estado da Bahia
Arajo (1992) apresentou artigo intitulado O auditor pblico perante a tica profissional.
Naquele momento foi enfatizado que, apesar da existncia de preceitos constitucionais, leis
11
esparsas e estudos sobre o tema, os auditores pblicos no Brasil no possuam e ainda
no possuem o seu Cdigo de tica.
Dos deveres:
5. Zelar pela sua competncia exclusiva na orientao tcnica dos servios sob sua
responsabilidade;
12
14. Comportar-se de forma exemplar em todas as suas atividades profissionais e
particulares, de modo a ser um modelo a ser imitado por todos os servidores pblicos.
Das proibies:
Logo, urge a aprovao do cdigo de tica dos auditores pblicos do Brasil que, entre
outros aspectos, deve observar diretrizes emanadas do cdigo da INTOSAI, que a seguir
resumido.
13
A independncia, objetividade e imparcialidade so temas do captulo III. Nesse
captulo dada nfase necessidade de neutralidade poltica da EFS e do auditor e o
cuidado em relao ao conflitos de interesses.
1.4 EXERCCIOS
a) No sentido lato auditoria significa um conjunto de procedimentos tcnicos aplicados sobre uma obrigao de
responder por uma responsabilidade conferida, objetivando emitir uma opinio de como esta obrigao est
sendo cumprida.
b) No sentido stricto, a auditoria se confunde com a auditoria contbil ou financeira, que objetiva, aps aplicao
de procedimentos auditoriais, a emisso de opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis ou
financeiras, ou seja, se essas representam apropriadamente a situao financeira e patrimonial, o resultado
das operaes, as mutaes no patrimnio e as fontes e aplicaes de recursos de uma organizao.
c) A auditoria independente das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que
tem por objetivo a emisso de parecer sobre a adequao com que estas representam a posio patrimonial
e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de
recursos da entidade auditada, consoante as Normas Brasileiras de Contabilidade e a legislao especfica,
no que for pertinente.
d) A, B e C esto corretas.
e) NRA.
02. No Brasil, existem os seguintes Princpios Fundamentais de Contabilidade apresentados pela Resoluo do
Conselho Federal de Contabilidade CFC n. 750, de 29 de dezembro de 1993:
a) o da entidade e o da continuidade.
b) o da oportunidade e o do registro pelo valor original.
c) o da atualizao monetria.
d) o da competncia e o da prudncia.
e) o Todas as alternativas anteriores esto corretas.
03. Relacione a primeira coluna com a segunda. Posteriormente assinale qual a alternativa correta:
1. Princpio da Entidade a) (....) reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia
patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios
existentes, independente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio
de qualquer natureza ou finalidade.
2. Princpio da Continuidade b) (....) determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em
aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes
patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da Oportunidade.
3. Princpio da Oportunidade c) (....) o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes
patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.
4. Princpio do Registro pelo Valor Original d) (....) sua observncia indispensvel correta aplicao do
Princpio da Competncia, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes
patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de
gerao de resultado.
5. Princpio da Competncia e) (....) refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro
das mutaes patrimoniais, determinando que este seja feito no tempo certo e com extenso correta. Desde
que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de
somente existir razovel certeza de sua ocorrncia.
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A
a) 1 , 2D, 3E, 4C e 5B.
A
b) 1E, 2 , 3B, 4C e 5D.
A
c) 2B, 3C, 5D, 1 e 4E.
A
d) 1 , 2B, 3C, 4D e 5E.
A
e) 1E, 2 , 3B, 4D e 5C.
04. (AFRF) Sob o aspecto financeiro, indique a proteo que a auditoria oferece riqueza patrimonial.
05. (AFRF) Sob o aspecto administrativo, o reflexo da auditoria sobre a riqueza patrimonial :
a) contribuir para uma melhor adequao na utilizao das contas contbeis e do plano de contas.
b) assegurar maior exatido dos custos e estabelecimentos de padro para os custos diretos e indiretos.
c) melhor controle dos bens, direitos e obrigaes e ainda maior exatido dos custos indiretos.
d) reduzir a ineficincia, negligncia e improbidade dos empregados e administradores.
e) promover eficincia na utilizao de recursos humanos e materiais e uma melhor utilizao de contas.
06. (AFRF) Para o Fisco, as vantagens oferecidas por um adequado processo de auditoria:
08. Quais so os demonstrativos contbeis que devem ser auditados segundo a Lei n. 6.404, de 15 de
dezembro de 1976 (Lei das Sociedades Annimas)?
09. Relacione a primeira coluna com a segunda. Posteriormente assinale qual a alternativa correta:
1. Balano Patrimonial a) (....) demonstra como se formou o lucro ou o prejuzo, essa demonstrao esclarece,
tambm, muitas das variaes do patrimnio lquido, no perodo entre dois balanos;
2. Resultado do Exerccio b) (....) discriminar: o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores
e a correo monetria do saldo inicial; as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; as
transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do
perodo;
3. Lucros ou Prejuzos Acumulados c) (....) apresenta as mutaes ocorridas com as contas patrimoniais No
Circulantes e os seus efeitos no Capital de Giro (Capital Circulante Lquido) da Empresa;
4. Mutaes do Patrimnio Lquido d) (....) informa resumidamente toda a movimentao ocorrida nas contas
integrantes do Patrimnio Lquido, a partir do saldo inicial do exerccio anterior at o saldo final do exerccio
atual;
5. Origens e Aplicaes de Recursos e) (....) a demonstrao contbil que tem por finalidade apresentar a
situao patrimonial da empresa em um determinado momento.
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A
a) 1 , 2D, 3E, 4C e 5B.
A
b) 1E, 2 , 3B, 4C e 5D.
A
c) 2B, 3C, 5D, 1 e 4E.
A
d) 1 , 2B, 3C, 4D e 5E.
A
e) 1E, 2 , 3B, 4D e 5C.
10. A Lei n. 4.320/64 determina que no final de cada exerccio, os resultados gerais do exerccio sejam
demonstrados no:
a) Balano Oramentrio; Balano Financeiro; Balano Patrimonial e Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
b) Balano Financeiro; Balano Patrimonial e Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
c) Balano Oramentrio; Balano Financeiro e Balano Patrimonial.
d) Balano Oramentrio; Fluxo de Caixa; Balano Patrimonial e Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
e) Todas as alternativas anteriores esto corretas.
GABARITO CAPTULO 1
01. D
02. E
03. A
04. D
05. D
06. A
07. B
08. B
09. E
10. A
16
2 TIPOS DE AUDITORIA
Nos ltimos anos, tem sido muito comum encontrar-se tanto na literatura tcnica, como
nos debates, seminrios, congressos e outros eventos acadmicos, uma vasta enumerao
de tipos de auditoria. Esse fato decorre da no-existncia de uma classificao uniforme,
que seja aceita por todos, para a atividade auditorial4.
e) Governamental
b) Privada
e) Interna
b) Externa
e) Contbil ou Financeira
b) Operacional
c) Integrada
4
A ttulo de exemplo, cita-se a seguir algumas das mais comuns denominaes para a auditoria: A Distncia; De Programas; Abrangente; De
Recursos externos; Administrativa; De Resultados; Ambiental; De Sistemas Informatizados; Analtica; De Tomada de Contas; Articulada; Do
Planejamento Estratgico; Contbil; Especial; Da Qualidade; Financeira; Da Regularidade; Fiscal; Das Prticas de Gesto; Gesto; De
Acompanhamento; Gestional; De Contas; Horizontal; De Economia; Informtica; De Eficcia; Integrada; De Eficincia; Integral; De
Desempenho; Operacional; De Legalidade; Oramental; De Misso; Orientada; De Otimizao de Recursos; Programtica; De Prestao de
Contas; Total; entre outras.
17
fiscal realizada pelos rgos responsveis pela arrecadao dos tributos como uma
espcie de auditoria governamental.
Segundo Nieva apud Guzmn (19.., p. 37), a auditoria interna , em livre traduo,
assim conceituada:
18
Segundo o Escritrio do Auditor Geral do Canad OAG, a Auditoria Interna a
reviso e avaliao, sistemtica e independente de todas as operaes, incluindo as
atividades administrativas, com a finalidade de informar a administrao sobre a eficincia,
eficcia e economia das prticas internas de gesto e dos controles.
A INTOSAI, no glossrio anexo s suas Normas (1995, p. 37), afirma que a auditoria
interna :
Inicialmente, vale frisar que, apesar de ser muito divulgada, no existe uma definio
consensual do que vem a ser auditoria externa. Em um sentido amplo, pode-se dizer que
a auditoria sobre a rea financeira e outras, realizada por profissionais independentes.
19
Auditoria realizada por um organismo externo e independente da entidade
controlada, tendo por objetivo, por um lado, emitir parecer sobre as contas e
a situao financeira, a regularidade e a legalidade das operaes e/ou
sobre a gesto financeira e, por outro, elaborar relatrios correspondentes.
Ela tambm pode ser conceituada como sendo a auditoria realizada por profissionais
qualificados e externos empresa auditada, ou seja, que no so empregados da
administrao, normalmente sob a forma de firmas de auditoria, com o objetivo precpuo de
emitir uma opinio independente, com base em normas tcnicas, sobre adequao ou no
das demonstraes contbeis, assim como, em certos casos, um relatrio sobre a
regularidade das operaes e/ou sobre o resultado da gesto financeira e administrativa.
Tambm conceituada como auditoria independente, a auditoria realizada por especialistas
contratados pela organizao fiscalizada, ou por imposio normativa.
No Brasil, a prtica da Auditoria Externa est regulamentada pelo CFC, pela Comisso
de Valores Mobilirios CVM e pelo Banco Central do Brasil BACEN.
20
2.5 PRINCIPAIS DIFERENAS ENTRE A AUDITORIA INTERNA E A EXTERNA
21
2.6 AUDITORIA CONTBIL
22
Segundo o CFC, o parecer da Auditoria Contbil de exclusiva responsabilidade de
contador registrado nesse Conselho profissional, que deve realizar seu trabalho
assegurando o devido controle de qualidade.
Os requisitos que o auditor deve adotar para o controle da qualidade dos seus
trabalhos, conforme o CFC, so:
P
R
O Normas
T
C
E
Profissionais
C Independncia
D
N
I
I
M
C
E
O
N
S
T
O
S
E
M PFCs
I Normas Brasileiras de Contabilidade
T Legislao Especfica
I
R
Limpo
Parecer Com ressalvas
Adverso
Negativa de opinio
23
2.7 AUDITORIA OPERACIONAL
P
R
O Normas
T
C
E
Profissionais
C Independncia
D
N
I
I
M
C
E
O
N
S
T
O
S
Relatrio
5
Para uma melhor compreenso dos conceitos de economia, eficincia, eficcia e efetividade recomenda-se a leitura do livro Introduo
Auditoria Operacional de Arajo (2001).
24
2.8 AUDITORIA INTEGRADA
2.9 EXERCCIOS
a) administrao da empresa.
b) aos acionistas da empresa.
c) auditoria externa da empresa.
d) gerncia financeira da empresa.
e) gerncia comercial da empresa.
25
05. (Auditor/RS) A atividade fundamental do auditor independente :
07. Segundo o NBC-P-1 Normas Profissionais de Auditor Independente, para o exerccio da profisso de
auditor independente exige-se que:
a) a auditoria independente seja exercida por qualquer profissional, desde que devidamente treinado.
b) a auditoria independente seja exercida por Contador, registrado no Conselho Regional de Contabilidade.
c) a auditoria independente seja exercida por tcnicos em contabilidade e por contadores registrados no
Conselho Regional de Contabilidade.
d) a auditoria independente seja exercida por quaisquer profissionais treinados e qualificados, atravs de
educao formal.
e) a auditoria independente seja exercida por profissional graduado em economia, administrao de empresas
ou cincias contbeis.
a) o meio funcional pelo qual os dirigentes de uma entidade certificam-se, com base em fontes internas, de que
as atividades pelas quais so responsveis esto sendo executadas de forma a minimizar a probabilidade de
ocorrncia de fraudes, erros ou prticas ineficientes e antieconmicas.
b) um processo de investigao conduzido por um contador relacionado aos aspectos contbeis e operacionais
de uma Empresa para expressar um relatrio sobre a razoabilidade de seus demonstrativos financeiros, sob
a luz dos princpios que regem a profisso.
c) a auditoria realizada por profissionais, normalmente firmas de auditoria, externos e independentes da
organizao auditada, com a finalidade de emitir um parecer sobre se as demonstraes contbeis
representam adequadamente, ou no, a situao financeira, patrimonial, a regularidade das operaes e/ou a
gesto financeira.
d) a atividade de avaliao independente dentro de uma organizao, para revisar as operaes contbeis,
financeiras e outras, com a finalidade de prestar servio administrao. um controle administrativo cuja
funo medir e avaliar a eficincia dos outros controles.
e) A, B e C esto corretas.
a) a auditoria realizada por profissionais da prpria entidade auditada, e, alm das informaes contbeis e
financeiras, se preocupa tambm com os aspectos operacionais. Normalmente o auditor interno se reporta
presidncia da empresa, funcionando como um rgo de assessoramento.
b) uma atividade independente de avaliao de uma organizao, mediante a reviso de sua contabilidade,
finanas e outras operaes que servem de base administrao da empresa. Tambm se pode dizer que
um controle gerencial que funciona medindo e avaliando a eficcia de outros controles.
c) reviso e avaliao, sistemtica e independente de todas as operaes, incluindo as atividades
administrativas, com a finalidade de informar a administrao sobre a eficincia, eficcia e economia das
prticas internas de gesto e de controle.
d) um processo de investigao conduzido por um contador pblico independente relacionado aos aspectos
contbeis de uma Empresa para expressar uma opinio imparcial sobre a razoabilidade de seus
demonstrativos financeiros, sob a luz dos princpios que regem a profisso.
e) A, B e C esto corretas.
26
11. Assinale a alternativa que contm exclusivamente caractersticas da auditoria externa ou da auditoria
interna:
a) do auditor independente
b) da administrao
c) do auditor interno
d) do contador
e) do conselho fiscal
15. (Simulado/98) O auditor dever emitir um parecer sobre as seguintes demonstraes financeiras exceto:
a) Balano Patrimonial.
b) Demonstrao do Resultado do Exerccio.
c) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
d) Notas Explicativas.
e) Balancete de Verificao.
16. (TCM-BA/2004) Tipo de Auditoria Governamental, que atua nas reas intercionadas do rgo ou entidade
avaliando a eficcia dos seus resultados em relao aos recursos materiais, humanos tecnolgicos
disponveis, bem como a economicidade e eficincia dos controles internos existentes para a gesto dos
recursos pblicos. Sua filosofia de abordagem dos fatos de apoio, pela avaliao do atendimento s
diretrizes e normas, bem como pela apresentao de sugestes para seu aprimoramento.
a) Auditoria Especial.
b) Auditoria de Gesto.
c) Auditoria Contbil.
d) Auditoria Operacional.
e) Auditoria de Sistemas.
17. (TCE-Se/2004) A auditoria que examina os atos governamentais relativos aos aspectos da economicidade,
eficincia e eficcia
a) de cumprimento.
b) de gesto.
c) especial.
d) de sistemas.
e) operacional.
27
18. (TCE-Se/2004) So finalidades e objetivos da auditoria governamental, EXCETO:
a) de programas.
b) de desempenho.
c) operacional.
d) interna.
e) independente.
20. Segundo o CFC, a auditoria interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e
comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia,
eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados
ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no
cumprimento de seus objetivos. Logo, pode-se afirmar que a auditoria interna deve prestar contas:
a) administrao.
b) aos auditores externos.
c) ao Conselho Fiscal.
d) aos acionistas.
e) ao governo.
22. (AFTE - RN - 2004/2005) Podemos afirmar que as companhias abertas que esto obrigadas a efetuar
demonstraes contbeis consolidadas, devero sofrer obrigatoriamente somente auditoria nas
demonstraes contbeis:
23. (AFTE - RN - 2004/2005) O auditor interno, ao constatar impropriedades e irregularidades relevantes com
necessidade de providncias imediatas, deve:
GABARITO CAPTULO 02
01. D 05. B 09. C 13. B 17. E 21. E
02. D 06. E 10. E 14. B 18. D 22. E
03. A 07. B 11. B 15. E 19. E 23. E
04. C 08. C 12. B 16. D 20. A
28
3 NORMAS BRASILEIRAS PARA O EXERCCIO DA AUDITORIA
Norma, em termos gerais, significa lei, regra, frmula pela qual se deve dirigir qualquer
pessoa, coisa, etc.; modelo, exemplo, regra, procedimento. A palavra aplicada a auditoria
significa os preceitos a serem utilizados para se obter a qualidade desejada e uma certa
padronizao do trabalho executado.
29
A seguir, em face do objetivo deste trabalho, apresenta-se breves consideraes sobre
as duas principais normas de auditoria contbil aprovadas pelo CFC, atravs Resolues n.
820 e 821/97.
30
As evidncias representam as informaes que fundamentam os resultados da
auditoria. Elas devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis e devem ser
devidamente registradas em papis de trabalho, que compreendem o conjunto de
documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor, e que sero
discutido no captulo 9.
Enquanto o auditor externo deve planejar seu trabalho avaliando o risco de sua
ocorrncia, de forma a detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas
demonstraes contbeis, pois a responsabilidade primria na sua preveno e
identificao da administrao atravs de um adequado sistema contbil e de controle
interno (Item 11.1.4.3 da Res. CFC n. 820/97), o auditor interno deve assessorar a
administrao no trabalho de preveno de erros e fraudes, obrigando-se a inform-la, de
maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de erros ou fraudes
detectados no decorrer de seu trabalho.
31
O CFC, atravs Resoluo n. 836/99, aprovou a Interpretao Tcnica IT n. 03
Fraude e Erro objetivando apresentar esclarecimentos adicionais sobre a responsabilidade
do auditor na identificao de fraudes e erros, nos trabalhos de auditoria. Entre outros
aspectos, so apresentadas as condies ou eventos que representem aumento de risco de
fraude ou erro, que incluem:
Segundo o CFC, a relevncia deve ser considerada pelo auditor quando: a) determinar
a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria; b) avaliar o efeito das
distores sobre os saldos, denominaes e classificao das contas; e c) determinar a
adequao da apresentao e da divulgao da informao contbil.
32
Nesta fase tambm realizada o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles
internos.
Outro aspecto que deve ser observado pelo auditor a observncia das legislaes
tributria, trabalhista e societria, bem como o cumprimento de normas reguladoras.
33
significativos dos exames realizados, que evidenciem ter sido a auditoria executada de
acordo com as normas aplicveis.
Competncia tcnico-profissional
Independncia
Honorrios
34
Guarda da documentao
Sigilo
Educao continuada
3.2.2 INDEPENDNCIA
Segundo o CFC, est impedido de executar trabalho, o auditor que tenha tido, no
perodo a que se refere a auditoria ou durante a execuo dos servios, em relao
entidade auditada, suas coligadas, controladas, controladoras ou integrantes do mesmo
grupo econmico:
35
Fig. 05 Por parentesco consangneo
Fonte: http://www.gontijo-familia.adv.br/monografias/mono05.html.
36
Fig. 06 Por afinidade
Fonte: http://www.gontijo-familia.adv.br/monografias/mono05.html.
37
3.2.3 RESPONSABILIDADES DO AUDITOR NA EXECUO DOS TRABALHOS
O trabalho de auditoria deve ser executado por pessoas com capacitao profissional e
treinamento. O auditor deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e zelo na realizao
dos trabalhos e na exposio das concluses.
3.2.4 HONORRIOS
O auditor deve conservar seus papis de trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da
data de emisso do parecer.
3.2.6 SIGILO
3.3 EXERCCIOS
38
03. (AFRF/96) Na auditoria das demonstraes contbeis, o auditor deve efetuar o estudo e avaliao do
sistema contbil e de controles internos da entidade, com a finalidade principal de:
05. (ATM-RC/03) Entre as habilidades e competncias profissionais que o auditor deve possuir, esto:
a) capacidade para aplicao das normas, procedimentos e tcnicas na execuo das auditorias.
b) capacidade de supor e imaginar quando no conseguir evidenciar, em seus procedimentos de auditoria,
confirmao dos fatos analisados.
c) conhecimentos de fundamentos de economia, direito comercial, impostos, finanas, entre outros.
d) capacidade na rea de princpios, convenes, postulados e tcnicas contbeis.
e) conhecimentos dos princpios de administrao, para reconhecer e avaliar a relevncia e o significado dos
eventuais desvios em relao s boas prticas empresariais.
06. (AFPS/2002) Segundo as normas de auditoria, as definies de fraude e erro so, respectivamente:
a) Ato no-intencional de registrar documentos oficiais corretamente, bem como elaborar demonstraes
financeiras de forma correta. Ato intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos
na elaborao de registros e demonstraes contbeis.
b) Ato no-intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e
demonstraes contbeis. Ato intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos
na elaborao de registros e demonstraes contbeis.
c) Ato no-intencional de evidenciar a manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e
demonstraes contbeis. Ato intencional resultante de omisso, desateno ou interpretao correta de
fatos na elaborao de registros e demonstraes financeiras.
d) Ato intencional de registrar as transaes de forma adequada os fatos contbeis e a elaborao das
demonstraes contbeis. Ato no intencional resultante de omisso, desateno ou interpretao de fatos
de forma correta na elaborao de registros e demonstraes contbeis.
e) Ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e
demonstraes contbeis. Ato no-intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de
fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis.
09. (AFPS/2002) Na aplicao dos testes de observncia, o auditor deve verificar a _________, ____________ e
____________ de controles internos.
39
d) aplicabilidade, eficincia, lgica
e) extenso, irregularidade e descontinuidade
11. (AFPS/2002) Ao utilizar os trabalhos j efetuados pela auditoria interna em seus testes substantivos, se o
auditor independente julgar que o volume de testes no suficiente, ele deve:
a) do auditor interno.
b) do auditor externo.
c) da administrao.
d) do setor contbil da empresa.
e) do setor financeiro da empresa.
13. (ICMS/RS) O auditor independente deve conservar em boa guarda toda documentao, correspondncia,
papis de trabalho, relatrios e pareceres, relacionados com os servios realizados pelo prazo de:
14. Indique o item em que h erro quanto independncia do auditor. Estar impedido de executar auditoria o
auditor que:
a) manter vnculo conjugal, vnculo de parentesco consangneo em linha reta, sem limite de grau, em linha
colateral at o segundo grau e por afinidade at o terceiro grau.
b) relao de trabalho como empregado, administrador ou colaborador assalariado, ainda que esta relao seja
indireta, nos dois ltimos anos.
c) participar direta ou indiretamente como acionista ou scio.
d) interesse financeiro direto, mediato, ou substancial interesse financeiro indireto compreendida a
intermediao de negcios de qualquer tipo e a realizao de empreendimentos conjuntos.
e) funo ou cargo incompatveis com atividade da auditoria independente.
40
17. Detalham os procedimentos de auditoria que sero aplicados
a) programas de auditoria.
b) plano de auditoria.
c) Parecer.
d) plano de trabalho.
e) carta de responsabilidade.
20. O auditor foi contratado para emitir um parecer sobre demonstraes contbeis de uma empresa na qual seu
primo figurava como empregado com ingerncia na administrao. Neste caso, o auditor:
21. Com fulcro nas normas de auditoria vigentes, responda os itens (a) a (h) assinalando V e F para,
respectivamente, as questes verdadeiras e para as falsas (CESP/UNB):
a) A seleo, a extenso e a aplicao dos procedimentos de auditoria devem ocorrer em conformidade com
as normas de auditoria, no dependendo, portanto, do julgamento pessoal e profissional do auditor.
b) Um dos princpios de tica profissional a que o auditor externo deve atender a independncia. Sob esse
aspecto, vedado ao auditor, relativamente entidade auditada, possuir relao de trabalho como
empregado, administrador ou colaborador assalariado, ainda que essa relao seja indireta, nos ltimos dois
anos.
c) O sigilo profissional do auditor deve ser mantido, a qualquer custo, a menos que assuntos sigilosos devam
ser revelados em circunstncias especiais - em juzo, por exemplo - para a defesa de legtimos direitos de
terceiros ligados empresa.
d) A adequao com que os elementos informativos so apresentados nas demonstraes financeiras constitui
parte implcita e de integral responsabilidade da empresa. A responsabilidade do auditor independente
limita-se emisso de parecer sobre as demonstraes examinadas.
e) O plano de auditoria incluir, quando necessrio, a designao de assistentes que atuaro sob superviso e
orientao do auditor e que, juntamente com ele, compartilharo a responsabilidade pelos trabalhos
executados.
f) Em uma organizao, o controle interno representa o conjunto de procedimentos, mtodos ou rotinas com
os objetivos de proteger os ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a administrao na
conduo ordenada dos negcios da empresa.
g) De acordo com a Resoluo CFC n 700, de 24/4/1991,o parece do auditor classifica-se, segundo a
natureza da o opinio que contm, em trs categorias: parecer sem ressalva, parecer com ressalva parecer
com absteno de opinio.
h) O parecer com ressalva deve ser emitido quando o Auditor constatar que as demonstraes financeiras no
representam adequadamente a posio patrimonial e financeira e(ou) demais aspectos relacionados ao
resultado das operaes, s mutaes patrimoniais ou s origens e aplicaes de recursos, a ponto de
impedi-lo de expressar opinio sobre a adequao das demonstraes financeiras, tomadas em conjunto.
41
22. (AFTE - RN - 2004/2005) No fator que impea o auditor independente de aceitar trabalhos de auditoria em
entidades:
23. (AFTE - RN - 2004/2005) O auditor, na aplicao dos testes substantivos, no deve avaliar se
24. (AFTE - RN - 2004/2005) Na tica profissional do auditor independente, a integridade a qualidade na qual a
confiana do usurio de seus servios se norteia. Para isso, o auditor no pode
25. (AFTE - RN - 2004/2005) No controle da qualidade dos seus servios, o auditor dever ___________,
supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir aos usurios de seus servios
a certeza __________ de que o trabalho foi realizado de acordo com as ___________ de controle de
qualidade requeridas nas circunstncias.
26. (AFTE - RN - 2004/2005) Na constatao de evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da
entidade, o auditor independente dever emitir parecer:
GABARITO CAP. 3
42
4 PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
Tambm tem sido conceituada como sendo a auditoria voltada para avaliar eficcia dos
resultados em relao aos recursos materiais, humanos e tecnolgicos disponveis, bem
como a economicidade e eficincia dos controles internos existentes para a gesto dos
recursos.
4.1 PLANEJAMENTO
Megginson et al (1998, p. 129) registram que o planejamento pode ser definido como o
processo de estabelecer objetivos ou metas, determinando a melhor maneira de atingi-las.
O planejamento estabelece o alicerce para as subsequentes funes de organizar, liderar e
controlar, e por isso considerado funo fundamental do administrador.
43
etapas, com bases tcnicas (especialmente no campo scio-econmico), de planos e
programas com objetivos definidos, conforme define Aurlio (1995. p. 510).
Ao planejar uma auditoria, nos termos da citada Interpretao Tcnica, o auditor deve
objetivar:
44
fatores internos e externos que podem afetar a execuo do trabalho e definir as finalidades
da ao a ser realizada. Consoante recomendam as normas de auditoria universalmente
aceitas, o auditor responsvel deve planejar seus exames de modo a atender aos objetivos
da auditoria de forma eficiente e eficaz.
No Brasil, o CFC, atravs da Resoluo n. 820/97, que trata das Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis NBC T 11, preconiza que o planejamento do
trabalho de auditoria deve ser realizado consoante as Normas Profissionais de Auditor
Independente, e de acordo com os prazos e demais compromissos assumidos.
45
o uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e
auditores internos;
A anlise preliminar desses fatores a base para identificar riscos que possam
afetar a continuidade operacional da entidade, a existncia de contingncias fiscais,
legais, trabalhistas, previdencirias, comerciais, ambientais, obsolescncia de
estoques e imobilizaes, e outros aspectos do negcio com impacto potencial nas
demonstraes contbeis.
46
a) os impostos, taxas e contribuies a que a entidade est sujeita;
b) as contribuies sociais a que a entidade est sujeita;
c) a regulamentao prpria do setor de atividade; e
d) as informaes que a entidade deve fornecer a terceiros em funo de suas
atividades, como, por exemplo, bancos, companhias abertas, seguradoras, fundos
de penso, etc.
47
aprovao das transaes. O conhecimento do nvel de competncia da
administrao fundamental para que o auditor tenha uma percepo razovel da
organizao da entidade e dos reflexos que uma gesto no-confivel pode
determinar nas demonstraes contbeis. Para isso, tem de considerar itens como
os que seguem:
48
Auditoria necessrio para determinar a natureza, extenso e oportunidade dos
procedimentos de auditoria, devendo o auditor:
49
h) os investimentos em pesquisa e desenvolvimento;
i) os ativos, passivos e transaes em moeda estrangeira;
j) a legislao, normas e regulamentos que afetam a entidade;
k) a estrutura do passivo e nveis de endividamento;
l) a qualidade e consistncia dos nveis de informao gerencial para a tomada de
decises;
m) os ndices e estatsticas de desempenho fsico e financeiro;
n) anlise da tendncia da entidade.
50
Existncia de Entidades Associadas, Filiais e Partes Relacionadas: para definir
a abrangncia de seu trabalho, o auditor independente deve considerar, no seu
planejamento, a existncia de entidades controladas, coligadas, filiais e unidades
operacionais. Para tanto, necessrio:
51
c) quando o auditor de uma entidade investidora no examinar as demonstraes
contbeis das entidades investidas e se os ativos destas representam parte
relevante dos ativos totais daquela, deve considerar se pode assumir a
incumbncia;
d) o uso do trabalho dos auditores internos deve ser avaliado quando da
contratao dos servios, e, ao elaborar o seu planejamento, o auditor
independente deve ter noo clara do envolvimento com a auditoria interna da
entidade a ser auditada, do nvel de coordenao e colaborao a ser adotado e do
tipo de trabalho que a auditoria interna vai realizar como suporte ao auditor
independente; e
e) o uso de especialistas permite duas situaes: a primeira, quando o profissional
contratado pelo auditor independente, respondendo este pelo trabalho efetuado
por aquele. Nesta circunstncia, o planejamento dos trabalhos facilitado, j que
existe maior entrosamento e vinculao entre o especialista e o auditor
independente. A segunda ocorre quando o especialista contratado pela entidade
a ser auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham
efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. Neste caso, o auditor
independente mencionar o fato em seu parecer.
52
e pareceres de auditor independente e informaes peridicas sobre dados
contbeis, financeiros, econmicos e fsicos, visando a informar terceiros
interessados sobre o desempenho da entidade. O auditor independente, ao
executar seu planejamento, deve observar o enquadramento da entidade auditada
em tais exigncias, de modo que cumpra as responsabilidades com ela assumidas;
b) a identificao de tais exigncias tambm deve ser feita quando da avaliao dos
trabalhos a serem oferecidos entidade auditada;
c) o auditor deve estar suficientemente esclarecido quanto s penalidades a que
est sujeito pelo no-cumprimento de prazos para entrega dos trabalhos sob sua
responsabilidade; e
d) sempre que a entidade auditada estabelecer limitaes para que o auditor possa
cumprir os prazos a que estiver sujeito por fora de compromissos contratuais, deve
formalizar tais circunstncias administrao, destacando os efeitos pecunirios
respectivos.
A fase do planejamento de auditoria pode ser dividida em dois estgios, que so:
anlise geral e anlise especfica.
Ainda nesta fase o auditor deve procurar avaliar o risco envolvido no processo
auditorial. Risco de auditoria, segundo o CFC, a possibilidade de o auditor vir a emitir
uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente
incorretas. A anlise de risco envolve a relevncia em dois nveis:
54
Os riscos de auditoria podem ser classificados da seguinte forma:
Para permitir o completo conhecimento do ente auditado, devem ser obtidos, entre
outros, os seguintes documentos e informaes: legislao bsica (lei de criao, estatutos
e leis que podem afetar os negcios da entidade), regimento interno, organogramas,
oramento, plano de contas, relatrios gerenciais, planos e propostas polticas, sistemas e
pessoas-chave, manuais de normas e procedimentos, descrio das atividades (recursos
humanos, financeiros e tecnolgicos, principais transaes e compromissos), entre outros.
55
identificao dos critrios de auditoria, que representam os parmetros para a
realizao dos trabalhos do auditor, definindo qual a situao ideal.
Assim, de forma resumida, pode-se dizer que a anlise especfica dividida na reviso
dos sistemas de controles internos e na elaborao do plano de auditoria.
Esse conceito apresentado pelo AICPA um dos mais divulgados e aceitos pela
doutrina auditorial.
56
O sistema de controle interno constitui-se do plano organizacional, bem
como da totalidade de mtodos e procedimentos adotados pela
administrao de uma entidade para ajudar a alcanar o objetivo
administrativo de assegurar, tanto quanto possvel, a conduo ordeira e
eficiente de seus negcios, incluindo observncia de polticas e normas
administrativas, a salvaguarda fsica dos ativos, a preveno e deteco de
erros e irregularidades, a integridade dos registros contbeis e a tempestiva
preparao de demonstraes contbeis confiveis. O sistema de controle
interno vai alm dos assuntos que se relacionam diretamente com as
funes do sistema contbil. Os elementos do sistema de controle interno,
isoladamente considerados, so conhecidos como controles internos, os
quais, agregadamente, so conhecidos como controle interno.
Portanto, por melhor que seja o grau de confiana que o auditor depositar no sistema
de controle interno, uma ateno especial deve ser dada s limitaes inerentes ao sistema,
e as pessoas responsveis por esses controles.
Ao revisar o sistema de controle interno de uma entidade, o auditor dever avaliar a sua
eficincia e eficcia, de modo a estabelecer o grau de confiana que ser depositado nesse
sistema, objetivando definir o volume de testes que sero realizados para fundamentar a
opinio.
A reviso dos controles internos consiste no exame detalhado dos sistemas de controle
interno mantidos pelo ente auditado, objetivando avaliar se existem procedimentos de
controle adequados e se eles esto funcionando da maneira prevista pela administrao.
58
Essa reviso e avaliao devem ser executadas para cada rea-chave do auditado e
devem estar suportadas nos resultados da anlise do grau de risco ou vulnerabilidade
envolvido no processo. Grau de vulnerabilidade ou grau de risco o nvel que indica o
quanto um determinado sistema vulnervel (rea de risco) ocorrncia de prticas
abusivas, irregulares, ineficientes, antieconmicas, ilegais, entre outros.
anlise do ambiente geral de controle: essa avaliao deve ser considerada em face
do fato de o ambiente, no qual o ente auditado opera, influenciar de forma
significativa, a eficcia dos controles internos. Na realizao dessa avaliao,
devem ser considerados, entre outros, os seguintes aspectos: atitude da direo,
estrutura e equilbrio organizacional; pessoal envolvido; delegao e comunicao
de autoridade e responsabilidade e prticas oramentrias e de informao.
59
selecionar algumas transaes objetivando verificar se os procedimentos de
controles foram observados ou se inexistem.
Assim, uma avaliao de controle interno pode identificar diversos pontos fortes em um
fluxo de transaes na rea de estoque, como, por exemplo, tem-se: utilizao de coletas de
preos para aquisies; utilizao de requisies de materiais para produo e consumo;
determinao do ponto mnimo de estoques, adoo de inventrio permanente; contagens
rotativas, ou peridicas, de estoques; entre outros.
60
No fluxo de transaes na rea de pessoal podem ser encontrados os seguintes pontos
fortes: seleo e contratao manualizadas, plano de cargos e salrios, rodzio de funes,
acesso restrito s senhas de manipulao de dados, limites de aladas para autorizao,
anlises peridicas de variaes, conferncia de clculos, entre outros.
Assim, o planejamento de auditoria refere-se aos trabalhos que sero executados para
determinar o alcance ou escopo dos trabalhos, as reas de risco, o tempo necessrio para a
execuo, os objetivos, os critrios, a metodologia a ser aplicada e os recursos financeiros e
materiais necessrios, alm do pessoal que dever ser utilizado para garantir que a
auditoria cubra as atividades, os processos, os sistemas e os controles mais importantes.
6
Segundo o CFC, O Planejamento da Auditoria muitas vezes denominado Plano de Auditoria, ou Programa de Auditoria,
conceitos que [...] so considerados partes do Planejam ento da Auditoria.
61
objetivos sociais: descrio sucinta dos objetivos sociais, com a finalidade de
auxiliar o conhecimento das operaes do auditado;
b) Detalhamento da auditoria: neste item, deve ser descrito com detalhes o trabalho a
ser realizado, incluindo, entre outros pontos, os seguintes:
objetivo da auditoria: descrio do motivo por qual se far a auditoria. Dessa forma
ficar delimitado o tipo da auditoria que ser realizado, a saber: auditoria contbil ou
operacional;
perodo de realizao dos exames: data provvel de realizao dos trabalhos, que
deve ser definida aps discusso com o ente auditado;
62
tipos de relatrios exigidos: definio de quais os tipos de relatrio de auditoria
que devero ser apresentados ao cabo dos trabalhos;
pessoal tcnico envolvido: relao da equipe tcnica envolvida, que dever conter,
alm dos dirigentes mximos, gerentes, supervisores, encarregados e demais
envolvidos, com as respectivas formaes, tais como: contador, economista,
administrador, advogado, engenheiro, entre outros. Concurso de Especialistas: se
aplicvel, a participao desses especialistas deve ser prevista e estimados os
custos a serem incorridos;
63
4.3 PROGRAMA DE AUDITORIA
TEMPO
PASSO DO PROGRAMA DATA NDICE
PREV. REAL
I Objetivo
II Escopo
III Procedimentos
64
4.4 EXERCCIOS
01. (ATM-RC/03) As indicaes de que a continuidade da entidade em regime operacional esteja em risco
podem vir das demonstraes contbeis ou de outras fontes. De acordo com a interpretao tcnica dada
pelo Conselho Federal de Contabilidade, indique qual das opes a seguir no representa uma indicao
financeira.
02. (ATM-RC/03) A existncia de controles internos eficientes previne contra a fraude e minimiza os riscos de
erros e irregularidades nos registros e nos processos contbeis. Com base nesta afirmao, indique qual das
afirmativas a seguir no representa um procedimento de controle interno.
a) Segregao de funes da pessoa que executa a escriturao contbil da que elabora os relatrios
contbeis.
b) Sistema de autorizao e aprovao de compras, com limites de alada e nveis de autorizao.
c) Elaborao de inventrios peridicos para confirmao da existncia fsica dos estoques pertencentes
empresa.
d) Controles da entrada e sada de bens do Ativo Permanente Imobilizado.
e) Acordo entre os funcionrios do processo de compras para direcionar a compra para a empresa Beta.
03. (ATM-RC/03) A auditoria estabelece como "escopo" do trabalho o perodo das demonstraes financeiras.
Indique qual das normas abaixo no se refere ao perodo objeto da auditoria.
a) contbeis e jurdicos.
b) patrimoniais e econmicos.
c) financeiros e econmicos.
d) empresariais e externos.
e) administrativos e contbeis.
05. (AFPS/2000) A determinao da amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico
que sejam vlidos para o todo no processo de auditoria feita com base:
06. (Auditor/RS) De maneira geral, um sistema bsico de controle interno das disponibilidades incluiria o
seguinte:
a) exigncia no sentido de que todos os recebimentos em cheques sejam descontados no mesmo dia.
b) exigncia no sentido de que todos os pagamentos sejam feitos somente por uma pessoa.
c) exigncia no sentido de que todos os pagamentos sejam feitos em dinheiro.
d) integrao das atividades que estejam associadas com os pagamentos daquelas que estejam ligadas ao
recebimentos, de modo que somente uma pessoa detenha os controles necessrios a fim de evitar fraudes
e erros.
e) separao do trabalho de manuseio de disponibilidades da funo dos registros.
65
07. (UNB) Com relao ao controle interno em uma organizao, o auditor deve levar em considerao o
ambiente estabelecido para que possa fazer um julgamento adequado na conduo e nos reflexos das
operaes em seu trabalho. Sendo assim:
1. O sistema de controle interno tem como finalidade promover a confiabilidade e tempestividade dos registros,
controles e demonstraes, resultados e eficcia.
2. Tanto a implantao dos sistemas de controles internos quanto a manuteno e melhoria destes so de
responsabilidade do auditor, uma vez que exercem influncia direta no resultado de seus trabalhos como
tambm no momento de expressar sua opinio (Parecer dos Auditores).
3. So considerados controles internos para efeito de determinar sua eficcia todos os documentos que so
gerados pela administrao da empresa e que tm reflexo contbil. Os demais controles, tais como os
administrativos, as portarias, os decretos, os regulamentos e as instrues normativas so considerados
controles administrativos com reflexo nas decises empresariais.
4. Para obteno da compreenso dos sistemas operacionais de uma empresa, so empregadas tcnicas de
auditoria das quais as mais utilizadas nesta fase so a tcnica da entrevista e a elaborao de
fluxogramas ou narrativas sendo que esta ltima pode ser aplicada isoladamente ou em conjunto.
5. Para o bom desenvolvimento dos trabalhos de auditoria, de fundamental importncia que todos os passos
planejados pelo auditor sejam cumpridos e que este esteja capaz de fazer um julgamento adequado sobre
os sistemas de controles internos da empresa, como tambm efetue anlise, avaliao e estabelea o grau
de segurana dos controles como base.
08. (UNB) O estudo e avaliao dos controles internos classificados em controles contbeis e administrativos
servem de base para um auditor determinar a natureza, a oportunidade e a extenso da aplicao dos
procedimentos de auditoria. Os exemplos de controles administrativos incluem:
a) treinamento de pessoal
b) controles fsicos sobre ativos
c) controle de qualidade
d) estudos de tempos e movimentos
e) sistemas de conferncia, aprovao e autorizao de gastos
09. (BACEN) Por controles internos entendem-se todos os instrumentos da organizao destinados vigilncia,
fiscalizao e verificao administrativa, que permitam prever, observar, dirigir ou controlar os
acontecimentos que se verificam dentro da empresa e que produzam reflexos no seu patrimnio. Os
objetivos dos controles internos incluem:
10. (Auditor/RS) Examine atentamente os itens abaixo e cumpra a instruo dada logo a seguir:
I Anotao da comparao dos balanos dos ltimos 3 anos para acompanhar a tendncia de dados da
empresa.
II Anotaes dos detalhes de inspees de ttulos e obrigaes ao portador guardados em cofre de bancos.
III Confirmaes de saldos (cpias das cartas) referentes a bancos, clientes, advogados, fornecedores,
seguradoras, contas mantidas no exterior.
IV Cpias de contratos bancrios de financiamentos a longo prazo.
V Anlise da declarao do imposto de renda da pessoa jurdica, para adequao da proviso do imposto
de renda.
Assinale a opo que contm os itens que correspondem aos papis de trabalho do auditor que devem
corretamente fazer parte da pasta corrente.
a) I, IV e V
b) I, II e IV
c) III, IV e V
d) II, III e V
e) I, II e III
66
11. (Sim/98) De acordo com a NBC-T-11, a continuidade normal dos negcios da entidade deve merecer
especial ateno do auditor quando do planejamento dos seus trabalhos, ao analisar:
a) os testes de auditoria
b) os procedimentos de auditoria
c) os efeitos nas demonstraes contbeis
d) os fatores objetivos
e) os riscos de auditoria
12. (AFRF/96) Indique a assertiva que no configura conflito de interesses e, portanto perda efetiva, ou aparente,
da independncia do auditor:
13. Ao planejar seu trabalho o auditor deve considerar-se impedido na ocorrncia das seguintes hipteses,
exceto:
14. O planejamento de auditoria deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos. Indique
a opo que no se constitui em fator relevante para o planejamento de auditoria externa:
a) riscos de auditoria.
b) existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas.
c) uso dos trabalhos de especialistas.
d) preveno de fraude e erro.
e) grau de confiana nos sistemas de controles internos.
a) a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre o Sistema de Controle
Interno significativamente correto.
b) a possibilidade de o auditor vir a no emitir uma opinio tecnicamente adequada sobre as demonstraes
contbeis significativamente incorretas.
c) a impossibilidade de o auditor vir a no emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre as
demonstraes contbeis significativamente corretas.
d) a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre as demonstraes
contbeis significativamente incorretas.
e) a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente adequada sobre a demonstrao
financeira da auditada.
16. A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos, considerando a
relevncia em dois nveis:
a) terico e prtico.
b) terico e sistemtico.
c) geral e especfico.
d) geral e sistemtico.
e) geral e prtico-sistemtico.
17. O auditor deve efetuar sugestes objetivas para o aprimoramento do sistema contbil e de controle interno,
decorrentes de constataes feitas no decorrer do trabalho. A responsabilidade pelo sistema contbil e de
controle interno ser:
a) do auditor independente.
b) da administrao da entidade auditada.
c) dos acionistas da empresa.
d) do conselho fiscal.
e) do conselho de administrao e da diretoria.
67
18. O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os
seguintes, com exceo de:
a) conhecimento detalhado do controle contbil e de controle interno da entidade e seu grau de confiabilidade.
b) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados e os riscos de
auditoria.
c) controle dos sistemas gerenciais, administrativos e de operacionalizao das reas relevantes da entidade.
d) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas.
e) o uso dos trabalhos de outros auditores, especialistas e auditor interno.
19. Os exames de auditoria devem ser planejados e executados na expectativa de que os eventos relevantes
relacionados com as demonstraes contbeis sejam identificados. Marque a opo falsa. A relevncia
deve ser considerada pelo auditor quando:
a) avaliar o efeito das distores sobre os saldos, denominao e classificao das contas.
b) determinar a natureza, a oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria.
c) aplicar os testes de observncia.
d) determinar a adequao da apresentao e da divulgao da informao contbil.
e) nenhuma das alternativas anteriores.
20. (AFPS/2002) O risco de sistemas contbeis e de controles internos que deixarem de prevenir e/ou detectar
uma distoro no saldo de uma conta que pode ser relevante, classifica-se como risco:
a) inerente
b) do trabalho
c) de controle
d) deteco
e) do negcio
21. Representa uma descrio detalhada do funcionamento de um ciclo de transaes, enfatizando seus pontos
fortes e fracos de controle. Deve conter o maior volume de informaes possvel, contudo no pode dificultar
um entendimento rpido e global do ciclo de transao:
a) questionrio.
b) fluxograma.
c) memorando.
d) programa de auditoria.
e) plano de auditoria.
23. Os procedimentos de controle representam os instrumentos utilizados pela administrao para assegurar o
cumprimento das polticas, metas e diretrizes. No so exemplos de procedimentos de controle:
68
Assinale a opo que contm a afirmao correta:
25. Na anlise de continuidade das operaes o auditor dever considerar os seguintes indicadores de
operao:
26. (ICMS/RS) Todos os procedimentos de auditoria so baseados em uma ou mais das tcnicas auditoriais, de
forma que o conhecimento perfeito dessas tcnicas primordial na elaborao do programa de auditoria, por
isso o auditor deve levar em considerao que:
27. Das opes abaixo, assinale a que corresponde a um procedimento usual de auditoria:
29. O conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para
fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas, chama-se:
a) planejamento da auditoria.
b) provas seletivas, testes e amostragens.
c) sistema contbil e de controle interno.
d) programas de auditoria.
e) procedimentos de auditoria.
69
31. (AFTE - RN - 2004/2005) Os fluxogramas so diagramas que descrevem os passos do processamento da
informao nas rotinas contbeis. Sua elaborao acompanhada por descries narrativas que evidenciam
detalhes adicionais dos controles. Assim, podemos afirmar que eles somente no evidenciam da entidade
32. (AFTE - RN - 2004/2005) Na avaliao do risco de auditoria, quando na fase de planejamento, em nvel
especfico, deve o auditor avaliar:
a) certeza de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em efetivo
funcionamento e cumprimento.
b) razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em
efetivo funcionamento e cumprimento.
c) certeza de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao no esto em efetivo
funcionamento e cumprimento.
d) confiabilidade absoluta de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao no
esto em efetivo funcionamento e parcial cumprimento.
e) razovel certeza de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao no esto
em efetivo funcionamento e cumprimento.
35. (AFTE - RN - 2004/2005) Na avaliao do risco de auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle da
entidade, excetuando:
36. (AFTE - RN - 2004/2005) A relao custo versus benefcio para a avaliao e determinao dos controles
internos deve considerar que o custo dos controles internos de uma entidade:
a) ambiente de controle.
b) avaliao de risco.
c) atividades de controle.
d) mtodo de custos.
e) monitorao.
70
38. (AFTE - RN - 2004/2005) Para dimensionar se a empresa ter continuidade de suas atividades, o auditor
deve avaliar se haver normalidade nas operaes da empresa pelo perodo de:
39. (AFTE - RN - 2004/2005) No planejamento de auditoria, o auditor deve avaliar relevncia em dois nveis:
GABARITO CAPTULO 04
01. A 21. C
02. E 22. E
03. D 23. E
04. E 24. D
05. C 25. A
06. E 26. B
07. V, F, F, V, V 27. E
08. V, F, V, V, F 28. C
09. F, V, V, F, V 29. E
10. D 30. E
11. E 31. C
12. C 32. A
13. B 33. E
14. D 34. B
15. D 35. A
16. C 36. E
17. B 37. D
18. C 38. E
19. D 39. B
20. C
71
72
5 AMOSTRAGEM ESTATSTICA
Nos primrdios da auditoria, mais precisamente at o sculo XIX, o exame era feito,
quase sempre, sobre a totalidade das operaes, ou seja, 100% das transaes eram
observadas. As prticas comerciais e administrativas, at ento, assim permitiam.
A estatstica pode ser conceituada como o mtodo que permite observar, descrever,
categorizar, mensurar e interpretar dados, objetivando obter relaes de modo a facilitar o
processo de tomada de deciso em qualquer campo de atividade e do pensamento humano,
entre eles a auditoria.
Assim, a estatstica, hoje, empregada para designar o mtodo que possibilita obter
determinadas concluses sobre o todo, que a populao, com base em estudos,
observaes e anlises de partes desse todo, que o que se denomina de amostra.
73
A populao estatstica representa o universo estatstico, ou seja, o conjunto de
elementos com uma caracterstica comum.
Logo, a seleo poder ser feita por um sistema imposto pelo auditor. No caso das
notas fiscais descritas, a seleo de 10 itens poder ser feita na seqncia de 100 em 100
(1.000/10 = 100).
Quando no for possvel o exame integral das transaes, o auditor pode utilizar a
amostragem estatstica em auditoria, conceituada como o mtodo de selecionar um
determinado grupo da populao auditorial (amostra auditorial) para obter informaes e
expressar opinio ou comentrios sobre o total da populao, ou seja, fazer as inferncias
estatsticas, que nos dizeres de Lopes (2001, p. 10), representam a parte da Estatstica que
usa uma amostra para fazer generalizaes a respeito de aspectos importantes de uma
populao.
7
A marca Excel de propriedade exclusiva da Microsoft.
74
Segundo Giove (1998, p. 69), em livre traduo, amostragem de auditoria :
Portanto, na aplicao dos procedimentos auditoriais pode ser observada pelo auditor
as tcnicas da amostragem estatstica, alm das provas seletivas e dos testes. As prprias
normas de auditoria assim determinam.
Nos dizeres de Miller e Bailey apud Costa (1998, p. 108), a utilizao da amostragem
estatstica possibilita as seguintes vantagens para o processo auditorial:
75
Ao usar mtodos de amostragem estatstica ou no estatstica, o auditor deve
projetar e selecionar uma amostra de auditoria, aplicar a essa amostra
procedimentos de auditoria e avaliar os resultados da amostra, de forma a
proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada.
A amostra selecionada pelo auditor deve ter uma relao direta com o volume de
transaes realizadas pela entidade na rea ou transao objeto de exame, como
tambm com os efeitos na posio patrimonial e financeira da entidade, e o resultado
por ela obtido no perodo.
no = _1_
E2o
Onde:
n = tamanho da amostra
no = primeira aproximao do tamanho da amostra
Eo = erro amostral tolervel
n = _N.no_
N + no
76
Portanto, para se obter o tamanho mnimo de uma amostra aleatria simples em uma
populao, por exemplo, de 1.000 notas fiscais, com alta confiana de que os erros
amostrais no ultrapassem 5% (Eo = 0,05), tem-se:
logo, no = 400
Em uma populao de 1.000 notas fiscais, admitindo-se um erro amostral de 5%, deve-
se selecionar 286 itens, o que significativo.
Segundo Barbetta (2001, p. 59), erro amostral a diferena entre o valor que a
estatstica pode acusar e o verdadeiro valor do parmetro que se deseja estimar.
77
b) risco de rejeio incorreta: consiste na possibilidade de que a amostragem
conduza o auditor a julgar que a informao auditada est incorreta, quando de fato no
est.
O erro tolervel o erro mximo admitido pelo auditor para poder emitir uma opinio
favorvel sobre a populao examinada. Ele deve ser definido na fase de planejamento de
auditoria.
seleo aleatria;
8
Desvio a disperso de cada elemento da srie em relao a mdia. Como propriedade da mdia, a soma dos desvios igual a zero:
Srie Mdia Desvio
16 10 6
4 10 -6
4 10 -6
16 10 __6
0
Desvio Mdio a mdia aritmtica dos desvios considerados em mdulos (valores absolutos).
Varincia corresponde a mdia aritmtica dos quadrados dos desvios.
Desvio-Padro a raiz quadrada da varincia.
Amplitude total a diferena entre o maior e o menor valor dos elementos de uma srie. Na srie 16, 4, 4, 16, a amplitude total : 16 4 = 10.
78
Assim, a estatstica de fundamental importncia para a atividade auditorial, pois todas
as vezes em que no for possvel examinar a totalidade da populao, principalmente em
funo de custo, tempo e outras questes operacionais, o auditor, at por imposio
normativa, dever selecionar a amostra amostragem, calcular a probabilidade de erros e
elaborar suas inferncias sobre o todo objeto de auditoria.
5.1 EXERCCIOS
a) erro esperado.
b) valor dos itens da amostra.
c) tamanho da amostra.
d) populao objeto da amostra.
e) estratificao da amostra.
02. (AFPS/2002) Nas alternativas de escolha da amostra, um dos tipos a ser considerado pelo auditor a
seleo:
03. (AFRF/98/ESAF) Os planos de amostragem probabilstica, que pressupem a disposio dos itens de uma
populao em subgrupos heterogneos representativos da populao global, do tipo:
a) amostragem aleatria.
b) amostragem sistemtica.
c) amostragem estratificada.
d) amostragem por julgamento.
e) amostragem por conglomerado.
04. (AFRF/98) Assinale a opo que no encontra amparo na NBC-T-11 Normas de Auditoria Independente
das Demonstraes Contbeis:
a) A amostra de auditoria pode ser feita por seleo casual, a critrio do auditor, baseado em sua experincia.
b) A amostra pode ser por seleo sistemtica observando intervalo constante entre transaes.
c) A estratificao e o tamanho so alguns fatores que devem ser considerados para determinar a amostra.
d) A amostra de auditoria selecionada deve ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas.
e) O auditor deve empregar mtodos de amostragem estatstica para seleo de itens por serem testados.
05. (AFRF/00) A tcnica de amostragem estatstica em que se divide a populao em subgrupos homogneos
visando, por exemplo, diminuir o tamanho da amostra denominada:
06. (AFRF/2001/ESAF) Assinale a opo que no representa uma obrigao do auditor, segundo a NBC-T-11
Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis:
79
07. Em razo da complexidade e volume das operaes, a aplicao dos procedimentos de auditoria pode ser
realizada atravs de:
a) Desvio-padro normal.
b) Intervalo de confiana.
c) Erro-padro da mdia.
d) Tamanho da amostra.
e) Gerador de nmeros aleatrios.
I A populao da amostra representa o conjunto dos dados de onde o auditor pretende selecionar a sua
amostra.
II A extratificao da amostra o processo de se dividir a populao objeto de auditoria em subpopulaes com
caractersticas homogneas.
III O tamanho da amostra corresponde ao nmero de total de itens.
a) I e II esto corretas.
b) I est correta.
c) III est correta.
d) I e II esto incorretas.
e) II e III esto corretas.
a) Diferena entre o valor que a estatstica pode acusar e o verdadeiro valor do parmetro que se deseja
estimar.
b) Possibilidade da concluso obtida com base na amostragem ser diferente daquela que seria obtida se 100%
da populao fosse examinado.
c) Erro mximo admitido pelo auditor para poder emitir uma opinio favorvel sobre a populao examinada.
d) Quantidade de erro que o auditor espera que a populao contenha.
e) necessrio ampliar o tamanho da amostra.
11. (AFRF/2002/ESAF) O risco de amostragem em auditoria nos testes de procedimentos de comprovao pode
ser assim classificado:
12. (AFRF/2002/ESAF) O risco que o auditor corre por considerar, como resultado de uma amostra que suporte
sua concluso, que o saldo de uma conta ou classe de transaes registradas esto relevantemente
corretos, quando de fato no esto, denominado:
80
13. (AFRF/2002/ESAF) O auditor deve reavaliar o risco de amostragem quando o:
16. (AFRF/2002/ESAF) O termo estatstico que define o maior valor que um auditor poderia considerar
irrelevante na auditoria de uma determinada rubrica contbil denomina-se:
a) Desvio-padro.
b) Preciso.
c) Varincia.
d) Intervalo de confiana.
e) Erro-padro.
17. (ISS/NATAL/2001/ESAF) Assinale a opo que no representa um fator importante que deve ser
considerado no planejamento dos trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis:
18. (AFC/NATAL/2001/ESAF) O critrio de seleo casual para determinar a amostra ser testada pelo auditor
ocorre quando a amostra:
19. (AFC/NATAL/2001/ESAF) Ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica para verificar a aderncia aos
controles internos, o auditor tem maior probabilidade em conduzir a uma opinio errnea quando incorre no
risco de:
a) subavaliao da confiabilidade.
b) rejeio incorreta.
c) aceitao incorreta.
d) superavaliao da confiabilidade.
e) avaliao da populao.
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20. o erro mximo:
a) erro esperado.
b) erro tolervel.
c) erro total.
d) erro superior.
e) erro amostral.
21. (AFTE - RN - 2004/2005) Das assertivas a seguir, identifique a que no est relacionada determinao da
amostra
a) estratificao.
b) tamanho.
c) erro tolervel.
d) erro esperado.
e) Seqncia.
GABARITO CAPTULO 5
01. B
02. C
03. E
04. E
05. D
06. B
07. D
08. D
09. A
10. A
11. A
12. A
13. C
14. D
15. C
16. B
17. E
18. E
19. D
20. B
21. E
82
6 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
83
Inspeo Fsica: exame da existncia de bens. Este procedimento deve ser aplicado
de forma cuidadosa pelo auditor, que deve estar atento aos detalhes envolvidos na
utilizao dos bens. Segundo o CFC, a inspeo fsica envolve tambm o exame
dos ttulos e outros documentos comprobatrios. Na aplicao deste procedimento
devem ser consideradas: identificao, existncia, autenticidade, quantidade e
qualidade.
Correlao: a relao entre um fato examinado em uma rea com seus impactos
em outras.
84
de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo ao auditor, com base na anlise de
riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames
necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo.
Disponvel
a) contagem fsica do numerrio em caixa, que deve ser feita sempre na presena do
responsvel, devendo ser obtida uma declarao por escrito de que os valores
contados foram devolvidos na totalidade;
b) confirmao dos saldos bancrios;
c) confirmao das aplicaes financeiras;
85
d) confirmao das pessoas autorizadas a movimentar as contas bancrias e
aplicaes financeira;
e) anlise dos controles de distribuio de senhas;
f) verificao da existncia de limites de aladas;
g) conferncia de somas das conciliaes bancrias e boletins de caixa;
h) reviso das conciliaes bancrias;
i) conferncia de clculos da remunerao das aplicaes financeiras;
j) correlao com a rea de emprstimos;
k) observao da adequada classificao das contas;
l) observao da adequada aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Contas a Receber
86
a) os bens registrados como estoques existem fisicamente.
b) os valores registrados no estoque representam verdadeiramente bens realizveis da
organizao.
c) os valores registrados no estoque esto adequadamente classificados.
d) os valores registrados no estoque esto adequadamente avaliados.
e) as divulgaes relativas ao estoque foram devidamente realizadas.
f) no h gravames ou riscos sobre o estoque.
g) a legislao correspondente foi seguida.
h) todo o estoque de propriedade da organizao foi devidamente apresentado.
i) os Princpios Fundamentais de Contabilidade foram devidamente aplicados.
Despesas Antecipadas
87
d) os valores das coberturas esto compatveis com os valores de mercado dos bens
segurados.
e) h cobertura suficiente para os ativos.
f) os Princpios Fundamentais de Contabilidade foram devidamente aplicados.
Investimentos
a) inspeo fsica dos ttulos dos principais valores classificados nos investimentos.
b) exame dos documentos de entrada e de baixa dos investimentos.
c) anlise dos investimentos considerados como no realizveis.
d) conferncia de clculos de atualizaes realizadas.
e) conferncia do clculo da equivalncia patrimonial.
f) conferncia de clculos das provises para perdas.
88
g confirmao com terceiros.
h) correlao com o resultado.
i) observao da adequada classificao das contas.
j) observao da adequada aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Imobilizado
89
Contas a Pagar
Emprstimo
90
e) todos os passivos contingentes foram devidamente registrados.
f) a legislao correspondente foi seguida.
g) todos os emprstimos da organizao foram devidamente apresentados.
h) os Princpios Fundamentais de Contabilidade foram devidamente aplicados.
Patrimnio Lquido
91
g) conferncia de clculo da distribuio dos dividendos.
h) reviso das classificaes contbeis realizadas.
i) exame das atas de assemblias.
j) correlao com a rea de resultado.
k) observao da adequada aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Resultado de Exerccio
92
6.2 EVIDNCIA DE AUDITORIA
Evidncia toda prova obtida pelo auditor, em face da aplicao dos procedimentos de
auditoria, para avaliar se os critrios estabelecidos esto sendo ou no atendidos.
6.3 EXERCCIOS
01. Entre os procedimentos e tcnicas de Auditoria, tem-se o Exame Fsico que deve conter as seguintes
caractersticas:
93
02. Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar a seguinte concluso:
a) existncia.
b) ocorrncia.
c) avaliao.
d) abrangncia.
e) totalidade.
03. (AFPS/2002) Os procedimentos relacionados para compor um programa de auditoria so desenhados para:
04. (AFPS/2002) Os procedimentos de auditoria so um conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter
evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes
contbeis auditadas. Tais procedimentos abrangem os seguintes testes:
a) substantivos e de observncia.
b) de reviso analtica e substantivos.
c) substantivos e de clculo.
d) de confirmao e de observncia.
e) de inspeo e reviso analtica.
05. (AFRF/96) Procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncia
ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis
auditadas e abrangem:
06. O conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para
fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis. O enunciado refere-se a:
a) Testes de Observncia.
b) Testes Substantivos.
c) Relevncia.
d) Papis de trabalho.
e) Procedimentos de Auditoria.
07. (AFRF/98) Os procedimentos de auditoria que tm por finalidade obter evidncia quanto suficincia,
exatido e validade dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade so denominados testes:
a) de observncia.
b) de controle.
c) substantivos.
d) de aderncia.
e) de existncia.
08. (AFRF/2001/ESAF) A concluso quanto ocorrncia efetiva de uma transao contbil um dos objetivos
do auditor para a aplicao dos:
a) testes de clculos.
b) testes de observncia.
c) testes de abrangncia.
d) testes substantivos.
e) testes de procedimentos.
94
09. (AFRF/98) A concluso sobre a adequada mensurao, apresentao e divulgao das transaes
econmico-financeiras, em consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, um dos
objetivos de:
a) testes de observncia
b) testes de procedimento
c) procedimentos de confirmao
d) testes substantivos
e) procedimentos de inspeo
11. (AFPS/2002) A circularizao um procedimento de auditoria que aplicado rea de contas a receber
confirma:
12. (AFPS/2002) A administrao de uma entidade envia uma carta s diversas instituies financeiras com as
quais se relaciona comercialmente, solicitando informaes dos saldos em aberto existentes nessas
empresas em uma determinada data, cuja resposta deva ser enviada diretamente aos seus auditores
independentes. Nesse caso, ocorre um procedimento de:
a) investigao.
b) observao.
c) confirmao.
d) reviso analtica.
e) inspeo.
13. (AFPS/2002) Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar a
______________ das informaes, sua _____________________, ______________ e comparabilidade.
14. (AFPS/2002) Para determinao da suficincia de cobertura de seguros para ativo imobilizado deve-se
proceder ao confronto da cobertura da aplice com o valor:
a) inspeo.
b) clculo.
c) observao.
d) reviso analtica.
e) investigao.
95
16. (AFPS/2002) Assinale a opo em que o procedimento de reviso analtica no est associado a clientes.
17. Ao auditar o imobilizado o auditor verifica se os veculos adquiridos pela entidade existem. Esta a aplicao
do seguinte procedimento:
a) conferncia de clculo.
b) insero fsica.
c) exame documental.
d) procedimento de reviso analtica.
e) observao.
a) inspeo.
b) observao.
c) investigao e confirmao.
d) contingenciamento.
e) controle.
19. (AFRF/96) Das opes abaixo, assinale a que no corresponde a um procedimento de auditoria:
20. (AFRF/96) Assinale a opo que representa alguns procedimentos tcnicos bsicos de auditoria, conforme
as normas de auditoria independente das demonstraes contbeis:
21. A evidncia de auditoria mais apropriada para o auditor certificar-se da existncia fsica de um bem :
a) inspeo fsica.
b) registro contbil.
c) nota fiscal de compra.
d) bons controles internos.
e) declarao do administrador.
22. (AFRF/96) A confirmao implica a obteno de declarao formal e isenta de pessoas independentes Cia.
Quais dos procedimentos abaixo no esto relacionados com os exames da confirmao?
a) seleo criteriosa dos itens, por serem examinados atravs do procedimento de confirmao.
b) controle dos pedidos de confirmao por serem despachados aos destinatrios.
c) procedimentos alternativo de verificao para as respostas.
d) as respostas do pedido de confirmao devem ser endereadas empresa auditada.
e) confirmaes obtidas pessoalmente, nos casos julgados apropriados pelo auditor.
23. (AFRF/96) A investigao constitui-se em um dos procedimentos de auditoria. Este deve ser utilizado em
qual caso abaixo:
96
d) exame da variao de saldo de contas a pagar e dos controles.
e) exame detalhados das aprovaes de baixas de duplicatas incobrveis.
24. Dentre as alternativas abaixo, aquela que apresenta uma tcnica bsica de auditoria :
a) segregao.
b) controle interno.
c) interdependncia.
d) papis de trabalho.
e) inspeo fsica.
25. A tcnica de auditoria que consiste na identificao do objeto que est sendo examinado, a fim de
assegurar-se da sua existncia, compreendendo a contagem, verificao de autenticidade e qualidade,
limitada a bens materiais, denomina-se:
a) confirmao.
b) circularizao.
c) conferncia de clculos.
d) exame e contagem fsica.
e) exame dos livros auxiliares.
26. (Auditor/RS) Objetivando verificar a existncia de estoques, pertencentes empresa auditada, armazenados
em armazns pblicos, o auditor obtm declarao escrita firmada pelo depositrio, onde consta
detalhadamente o estoque assim armazenado. Ao obter a informao acima, o auditor utilizou a tcnica de:
27. (Auditor/RS) A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada atravs de provas seletivas,
testes e amostragens, em razo da complexidade e volume das operaes.
As normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis em relao amplitude dos exames
necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para todo, prescrevem:
28. Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes
procedimentos tcnicos bsicos, exceto:
a) inspeo.
b) clculo.
c) avaliao.
d) Observao.
e) confirmao.
29. (BACEN) A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada por meio de provas seletivas, testes
e amostragens, em razo da complexidade e do volume das operaes, cabendo ao auditor, com base na
anlise de riscos da auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames
necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo. Os procedimentos
tcnicos bsicos que o auditor deve considerar na aplicao dos testes incluem (verifique as certas e as
erradas).
a) instaurao estabelecimento de caminho crtico que determine os pontos falhos e vcios utilizados pelos
interessados nos desvios patrimoniais.
b) rastreamento verificao dos relacionamentos de atividades e tarefas para levantamento da rede de
interaes, necessria consolidao dos planos estratgicos da organizao.
c) investigao e confirmao obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da
transao, dentro ou fora da organizao.
97
d) Observao, acompanhamento da execuo e processo ou procedimento.
e) inspeo exame de registros, documentos e ativos tangveis.
30. Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes
procedimentos tcnicos
31. (AFRF/98) No exame das demonstraes contbeis de uma entidade, o risco de continuidade normal das
atividades desta deve ser objeto de ateno dos auditores independentes. Assinale a opo que no
representa indicadores deste tipo de risco
32. Dentre as alternativas abaixo, aquela que apresenta uma tcnica bsica de auditoria :
a) segregao.
b) controle interno.
c) interdependncia.
d) papis de trabalho.
e) investigao minuciosa.
a) observao.
b) inspeo.
c) investigao.
d) clculo.
e) reviso analtica.
a) inspeo e observao.
b) clculo e reviso analtica.
c) observao e clculo.
d) investigao e exame documental.
e) todas as alternativas anteriores.
a) bancos.
b) estoques.
c) aplicao financeira.
d) emprstimo.
e) todas as alternativas anteriores.
36. (AFRF/00) Pedido de confirmao (circularizao) no qual o auditor solicita que o destinatrio responda
apenas se a informao est errada usualmente denominado na atividade de auditoria independente:
a) Positivo.
b) Em preto.
c) Em branco.
d) Negativo.
e) Com divergncia.
98
37. A Execuo a fase de aplicao dos procedimentos de auditoria. neste estgio que o auditor realiza seus
exames. Os principais procedimentos de auditoria so:
a) aqueles que esto diretamente relacionados com a proteo dos ativos e a validade dos registros contbeis.
Como exemplo destes controles, temos: segregao de funes, sistemas de autorizao e aprovao, etc.
b) compreendem o plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos relacionados com a eficincia
operacional, bem como com o cumprimento das polticas da administrao.
c) aqueles que esto diretamente relacionados com aspectos operacionais. Como exemplo destes controles,
temos: segregao de funes, sistemas de autorizao e aprovao, etc.
d) A e B esto corretas.
e) Todas as alternativas anteriores esto incorretas.
40. Durante a fase de testes de observncia, o auditor constatou algumas imperfeies no ciclo de compras e
foi necessrio aumentar o nvel de risco de deteco. Assim, pode-se afirmar que o auditor deve:
41. (AFTE - RN - 2004/2005) Em relao s estimativas contbeis, pode-se afirmar que o auditor no deve:
a) comparar as estimativas contbeis de perodos anteriores com os resultados reais desses perodos.
b) fazer uso de estimativa independente para isentar-se da responsabilidade de avaliao da estimativa
preparada pela administrao.
c) considerar se a reviso e aprovao foram feitas em nveis apropriados da administrao da entidade.
d) levar em conta se foram evidenciadas na documentao de suporte da determinao da estimativa contbil.
e) testar os clculos efetuados pela administrao da entidade, para avaliar se esto adequados s condies
da entidade.
42. (AFTE - RN - 2004/2005) A segregao de funes um dos procedimentos de atividades de controle para
resguardar que as diretrizes da administrao sejam seguidas. Indique qual das funes a seguir, estaria
atendendo ao procedimento de segregao de funes, no processo de recebimentos de caixa, se
acumulada sob responsabilidade do mesmo indivduo.
43. (AFTE - RN - 2004/2005) Na ausncia de disposies especficas para registro de fatos contbeis, pode o
Auditor, na avaliao desses fatos, adotar o procedimento de:
a) acatar as prticas contbeis j consagradas pela Profisso Contbil, sempre formalizadas pelos seus
organismos prprios.
99
b) no aceitar as prticas contbeis j consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus
a) organismos prprios.
b) desconsiderar os fatos contbeis, visto no estarem formalizados pelos seus organismos prprios.
c) aceitar as prticas contbeis j consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus
organismos prprios.
d) ressalvar as prticas contbeis j consagradas pela Profisso Contbil e formalizadas pelos seus
organismos prprios.
44. (AFTE - RN - 2004/2005) O auditor externo, ao auditar entidade que controle outras empresas e que registre
seus investimentos pelo mtodo de equivalncia patrimonial, tem responsabilidade sobre
a) as demonstraes contbeis das controladas que serviram de base para clculo da equivalncia patrimonial.
b) o clculo das equivalncias patrimoniais registradas nos investimentos das entidades controladas.
c) a apresentao da reserva de reavaliao efetuada nas controladas no Patrimnio Lquido da Controladora.
d) os pareceres emitidos para as entidades controladas e emitidos por outros auditores independentes.
e) a apresentao da reavaliao efetuada nas controladas e registrada no Patrimnio Lquido da Controlada.
GABARITO CAPTULO 06
100
7 PAPIS DE TRABALHO
Em uma auditoria, todas as evidncias obtidas pelo auditor devem ser compiladas em
papis de trabalho, que representam o conjunto de documentos obtidos ou preparados pelo
auditor, de forma manual, por meios eletrnicos ou por outros meios, que constituem a
prova do trabalho executado e servem de fundamento dos comentrios emitidos.
Para o CFC:
101
Fig. 08 Modelo de papel de trabalho
Auditado: Ref.:
Data:
rea:
Exame: Moeda:
Feito por:
Data:
Revisado por:
Data:
102
Preciso: devem ser elaborados sob um extremo rigor tcnico. No podem conter
informaes imprecisas e inadequadas;
Lgica: devem ser preparados de maneira racional e lgica com incio, meio e fim,
na seqncia natural do objetivo a ser atingido;
103
7.1 USO DOS PAPIS DE TRABALHO
104
Os fatores que podem afetar a forma e o contedo dos papis de trabalho em
conformidade as normas emitidas pelo CFC so:
a) natureza do trabalho;
b) natureza e complexidade da atividade da entidade;
c) natureza e condio dos sistemas contbeis e de controle interno da
entidade;
d) direo, superviso e reviso do trabalho executado pela equipe tcnica;
e
e) metodologia e tecnologia utilizadas no curso dos trabalhos.
Cada papel de trabalho elaborado deve ser adequadamente identificado. Assim, ele
deve conter:
A descrio dos dados nos papis de trabalho est dividida em dois estgios
basicamente. O primeiro consiste na sua compilao. O segundo, no arquivamento, na
forma a seguir demonstrada:
105
Pasta Permanente: contendo legislao bsica, estrutura organizacional, plano de
contas, fluxogramas, manual de servios, bem como outras informaes de
natureza permanente. Portanto, nessa pasta so arquivados os documentos que
so utilizados em diversas auditorias em uma determinada organizao.
106
L Fornecedores e Contas a Pagar
M Emprstimos
N Resultado de Exerccios Futuros
O Patrimnio Lquido
P Resultado
Q Eventos Subsequentes
Em sntese, uma parte dos papis de trabalho, pode ser organizada, contendo os
seguintes documentos:
plano de auditoria;
programa de auditoria;
notas do supervisor;
correspondncias emitidas;
107
Para evidenciar os trabalhos realizados nos papis de trabalho os auditores utilizam
letras e tiques explicativos.
4 Soma conferida
W Conforme papis de trabalho do ano anterior
Conforme razo
4 Examinada nota fiscal de compra
108
n) cpias de comunicaes com outros auditores, peritos, especialistas e
terceiros;
o) cpias de comunicaes administrao da entidade, e suas respostas,
em relao aos trabalhos, s condies de contratao e s deficincias
constatadas, inclusive no controle interno;
p) cartas de responsabilidade da administrao;
q) concluses do auditor acerca de aspectos significativos, incluindo o modo
como foram resolvidas ou tratadas questes no-usuais; e
r) cpias das demonstraes contbeis, assinadas pela administrao da
entidade e pelo contabilista responsvel, e do parecer e relatrios do
auditor.
7.6 EXERCCIOS
01. (Auditor/RS) Por PAPIS DE TRABALHO entende-se o conjunto de formulrios e documentos que contm
as informaes e apontamentos coligidos pelo auditor, no decurso do exame, as provas por ele realizadas e,
em muitos casos a descrio dessas provas, que constituem o testemunho do trabalho executado e o
fundamento da opinio expressa pelo auditor independente. Os PAPIS DE TRABALHO so de
propriedade:
02. (ICMS/RS) O auditor independente deve conservar em boa guarda toda documentao, correspondncia,
papis de trabalho, relatrios e pareceres, relacionados com os servios realizados pelo prazo de:
03. (AFRF/96) Assinale a opo que no se relaciona com os papis de trabalho utilizados pelo auditor no
transcorrer dos seus trabalhos:
04 (AFRF/96) Os papis de trabalho devem seguir um padro definido e claro. Com base nesta afirmao,
assinale a opo que no se constitui numa regra bsica que deve ser observada na elaborao dos papis
de trabalho.
a) os papis de trabalho devem ser limpos, claros e evidenciar a obedincia s normas de auditoria.
b) os papis de trabalho devem incluir todos os dados pertinentes, inclusive os irrelevantes.
c) os papis de trabalho devem ser limpos, claros e corretos, e ainda sem erros matemticos.
d) os papis de trabalho devem ser concisos, limpos, claros, sem erros matemticos e objetivos.
e) os papis de trabalho devem ser limpos, claros, corretos e elaborados de forma sistemtica e racional.
109
05. (UNB) Quanto aos papis de trabalho, julgue os itens abaixo. (verificar as certas e erradas)
a) So documentos que fundamentam o trabalho executado pelo auditor, podendo ser por ele elaborados ou
pela administrao.
b) Podem simplesmente, ser cpias de documentos com indicao de veracidade.
c) Existe um modelo a ser seguido, obrigatoriamente pelo auditor e que foi desenvolvido, especificamente, pela
empresa de auditoria ou pelo prprio auditor.
d) Uma auditoria diferente de outra, como por exemplo, o auditor independente no precisa utilizar papis de
trabalho dada a inexpressiva responsabilidade do auditor quando executa o trabalho por conta prpria.
e) Os papis de trabalho, por serem de muita importncia, devem ficar sob guarda e responsabilidade do
auditor.
06. (Auditor/RS) Examine atentamente os itens abaixo e cumpra a instruo dada logo a seguir.
I Anotao da comparao dos balanos dos ltimos 3 anos para acompanhar a tendncia de dados da
empresa.
II Anotaes dos detalhes de inspees de ttulos e obrigaes ao portador guardados em cofre de bancos.
III Confirmaes de saldos (cpias das cartas) referentes a bancos, clientes, advogados, fornecedores,
seguradoras, contas mantidas no exterior.
IV Cpias de contratos bancrios de financiamentos a longo prazo.
V Anlise da declarao do imposto de renda da pessoa jurdica, para adequao da proviso do imposto de
renda.
Assinale a opo que contm os itens que correspondem aos papis de trabalho do auditor que devem
corretamente fazer parte da pasta corrente.
a) I, IV e V.
b) I, II e IV.
c) III, IV e V.
d) II, III e V.
e) I, II e III.
07. Assinale a opo que no se relacione com os papis de trabalho utilizados pelo auditor no transcorrer dos
seus trabalhos:
a) papis.
b) papis de trabalho.
c) documentos de auditoria.
d) papis de auditoria.
e) Todas as alternativas anteriores esto corretas, pois so sinnimas.
9. Quando da elaborao dos papis de trabalho, o auditor deve considerar as seguintes regras:
10. (AFPS/2002) Na constatao de omisso de eventos subseqentes relevantes identificados pelo auditor, nas
demonstraes contbeis da empresa auditada, o profissional deve:
110
11. Consoante o CFC os papis de trabalho objetivam:
12. Entre outros, os auditores devem registrar em papis de trabalho, as seguintes informaes relativas:
a) ao planejamento.
b) a natureza e extenso dos procedimentos.
c) aos resultados obtidos.
d) s concluses da evidncia da auditoria.
e) todas as alternativas anteriores.
14. Alguns papis de trabalho podem ser padronizados. Como exemplo, pode-se citar:
a) anlise de saldo.
b) movimentao de conta.
c) folha principal.
d) cartas de confirmao.
e) nenhuma das alternativas anteriores.
15. Os seguintes fatores podem afetar a forma e o contedo dos papis de trabalho. Entre outros, pode-se citar:
a) natureza do trabalho.
b) natureza e complexidade da atividade.
c) condio dos sistemas contbeis.
d) metodologia e tecnologia utilizada.
e) todas as alternativas anteriores.
17. Ao elaborar papis de trabalho o auditor deve considerar algumas regras bsicas, exceto:
a) subjetividade.
b) preciso.
c) limpeza.
d) lgica.
e) conciso.
18. Quando elaborados manualmente, os papis de trabalhos devem ser feitos com a utilizao de lpis. Esta
afirmao est:
a) correta.
b) errada.
c) parcialmente errada.
d) parcialmente certa, pois existem papis que devem ser elaborados a caneta.
e) Nenhuma das alternativas anteriores.
111
19. Ao trmino de uma contagem de caixa o auditor obteve uma declarao por escrito sobre a devoluo dos
valores contados. Este procedimento :
a) correspondncias emitidas.
b) notas do supervisor.
c) plano de auditoria.
d) relatrio de auditoria.
e) cpias dos cheques emitidos pela empresa.
GABARITO CAPTULO 7
01. A
02. C
03. B
04. B
05. F, V, F, F, V
06. D
07. D
08. B
09. B
10. E
11. E
12. E
13. A
14. D
15. E
16. B
17. A
18. D
19. C
20. E
112
8 RELATRIO DE AUDITORIA
Relatrio de Auditoria
113
8.1 PARECER DE AUDITORIA
Sempre que o auditor emitir parecer que no seja sem ressalvas, ele deve incluir uma
descrio clara de todas as razes fundamentadas dos efeitos possveis sobre as
demonstraes contbeis. Essas informaes, devem, preferencialmente, ser apresentadas
em pargrafo separado precedendo a opinio ou mesmo negativa, e tambm incluir
referncia uma discusso mais ampla em nota explicativa s demonstraes contbeis.
O auditor deve revisar e avaliar todas as concluses obtidas, para poder suportar a
emisso do seu parecer sobre as demonstraes contbeis.
114
O parecer de auditoria deve expressar de forma prudente e imparcial a opinio do
auditor sobre as demonstraes contbeis tomadas em conjunto. Uma opinio sem
restries ou limpa demonstra a concordncia do auditor sobre todos os aspectos relevantes
divulgados nas mencionadas demonstraes.
TTULO
Destinatrio
1 Pargrafo: Escopo e
responsabilidades
2 Pargrafo: Observncia
s normas de auditoria e
declarao dos principais
procedimentos
3 Pargrafo: Opinio
Data
Assinaturas
115
Os componentes do parecer de auditoria so:
Ttulo: um ttulo adequado, como, por exemplo, "Parecer de Auditoria", deve ser
usado, de modo a ajudar o leitor a identificar o documento e facilmente distingui-lo dos
demais relatrios que normalmente so publicados em conjunto, tais como parecer do
Conselho de Administrao, Relatrio da Diretoria, etc.
116
Regional de Contabilidade. Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de
auditoria, o nome e nmero no Conselho Regional de Contabilidade tambm devem
constar do parecer.
Data do relatrio: o parecer de auditoria deve ser datado. Essa data informa ao
leitor que o auditor considerou o efeito, sobre as demonstraes contbeis e sobre a
sua opinio, de eventos, dos quais ele teve conhecimento, que tenham ocorrido at
aquela data. A data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento dos
trabalhos de auditoria na entidade.
O parecer sem ressalva ou "limpo" indica que o auditor est convencido de que as
demonstraes contbeis foram elaboradas segundo os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e com as demais disposies contbeis e legais pertinentes, em todos os
seus aspectos relevantes. Na hiptese de no observncia das disposies normativas, a
emisso de um parecer sem ressalva est condicionada avaliao dos efeitos pelo auditor
e se as divulgaes cabveis foram feitas nas demonstraes contbeis e notas explicativas.
O auditor pode no emitir um parecer sem ressalvas, quando existirem quaisquer das
circunstncias seguintes, as quais, na opinio do auditor, tenham efeitos que sejam
relevantes e possam impactar significativamente as demonstraes contbeis:
117
b) h discordncia com a administrao a respeito das demonstraes contbeis;
As circunstncias descritas nas alneas (a) acima podem conduzir a opinio com
ressalvas ou negativa de opinio. A circunstncia descrita em (b) pode conduzir a uma
opinio com ressalva ou adversa. J a descrita em (c) ocasiona uma opinio com ressalva
ou limpa. Neste ltimo caso, com a incluso do pargrafo de nfase, se a incerteza for
corretamente divulgada em notas explicativas.
PARECER
Destinatrio
(Pargrafo do escopo)
Examinamos os balanos patrimoniais da Companhia Vou Passar, levantados em 31 de
dezembro de 20X1 e 20X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do
patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos
naquelas datas, elaboradas sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa
responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis.
(Pargrafo das normas e procedimentos)
(2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria, e
compreendem: (a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o
volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a
constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as
informaes contbeis divulgadas; e (c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis
mais representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como da apresentao das
demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
(Pargrafo da opinio)
Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas representam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da
Companhia Vou Passar em 31 de dezembro de 20X1 e de 20X0, o resultado de suas operaes,
as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes
9
aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com prticas contbeis adotadas no Brasil .
Local e data
Assinatura
Nome do auditor responsvel tcnico
N. de registro no CRC
Nome da empresa de auditoria
N. de registro no CRC
Vale mencionar que esse modelo, mutatis mutandis, servatis servandis10, pode ser
aplicado tambm auditoria contbil realizada na rea governamental.
9
Consoante a Resoluo n. 953/03 do CFC, a expresso com os Princpios Fundamentais de Contabilidade prevista no modelo de parecer
referido no item 11.3.2.3 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e, no que for aplicvel, na NBC T 11
IT 05 Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis, foi substituda por prticas contbeis adotadas no Brasil,
nos pargrafos de opinio dos Pareceres e Relatrios emitidos pelos Auditores Independentes, enquanto permanecerem evoluindo os trabalhos
de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade e as Normas Internacionais. Entende-se por prticas contbeis os Princpios
Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade e legislaes pertinentes.
10
Mudando o que deve ser mudado, preservando o que deve ser preservado.
118
Parecer com Ressalva
O parecer com ressalva deve obedecer basicamente ao modelo do parecer limpo com a
incluso dos pargrafos das ressalvas e com a utilizao das expresses "exceto por",
"exceto quanto" ou "com exceo de" no pargrafo da opinio, referindo-se aos efeitos do
assunto objeto da ressalva. A utilizao da expresso "sujeito a" considerada adequada
apenas nos casos em que exista incerteza quanto ao resultado final de assunto pendente de
definio.
PARECER
Destinatrio
(Pargrafo do escopo)
Examinamos os balanos patrimoniais da Companhia Vou Passar, levantados em 31 de
dezembro de 20X1 e 20X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do
patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos
naquelas datas, elaboradas sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa
responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis.
(Pargrafo da ressalva)
(3) De acordo com suas instrues, no solicitamos a nenhum cliente que confirmasse
seus saldos relativos ao contas a receber. Como conseqncia, ficamos impossibilitados de
avaliar a adequao do saldo de Duplicatas a Receber no montante de $200.000,00, que
representa 5% do total do Patrimnio Lquido da Companhia e 10% do seu resultado.
(Pargrafo da opinio)
119
Em nossa opinio, exceto quanto ao fato mencionado no pargrafo anterior, as
demonstraes contbeis acima referidas representam adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posio patrimonial e financeira da Companhia Vou Passar em 31 de dezembro de
20X1 e de 20X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as
origens e aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de
acordo com prticas contbeis adotadas no Brasil.
Local e data
Assinatura
Nome do auditor responsvel tcnico
N. de registro no CRC
Nome da empresa de auditoria
N. de registro no CRC
Parecer Adverso
O parecer adverso emitido, quando o auditor realiza seus exames, mas discorda
completamente das demonstraes contbeis apresentadas. Ou seja, o auditor deve emitir
esse tipo de parecer quando verificar que as demonstraes contbeis esto incorretas ou
incompletas, em tal magnitude que impossibilite a emisso do parecer com ressalva. Nesse
caso, o auditor emite opinio de que as demonstraes no representam, adequadamente,
a posio patrimonial e financeira, e/ou o resultado das operaes, e/ou as mutaes do
patrimnio lquido, e/ou as origens e aplicaes dos recursos da entidade, nas datas e
perodos indicados.
PARECER
Destinatrio
(Pargrafo do escopo)
Examinamos os balanos patrimoniais da Companhia Vou Passar, levantados em 31 de
dezembro de 20X1 e 20X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do
patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos
naquelas datas, elaboradas sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa
responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis.
120
(Pargrafo das ressalvas)
(Pargrafo da opinio)
PARECER
Destinatrio
(Pargrafo do escopo)
121
(Pargrafo das normas e procedimentos)
(2) Excetuando o fato mencionado no prximo pargrafo, nossos exames foram conduzidos
de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos,
considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de
controles internos da entidade; (b) a constatao, com base em testes, das evidncias o dos
registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgadas; e (c) a avaliao das
prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao da
entidade, bem como de apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
(Pargrafo da ressalva)
(Pargrafo da opinio)
Local e data
Assinatura
Nome do auditor- responsvel tcnico
N. de registro no CRC
Nome da empresa de auditoria
N. de registro no CRC
O parecer com pargrafo de nfase emitido quando ocorre uma incerteza relevante,
cujo desfecho poder afetar significativamente a posio patrimonial e financeira da
entidade, mas foi devidamente divulgada nas notas explicativas. Se o auditor concluir que a
matria envolvendo incerteza relevante no est adequadamente divulgada, o seu parecer
deve conter ressalva ou opinio adversa.
PARECER
Destinatrio
(Pargrafo do escopo)
122
(2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria, e
compreendem: (a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o
volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a
constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as
informaes contbeis divulgadas; e (c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis
mais representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como da apresentao das
demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
(Pargrafo da opinio)
(Pargrafo de nfase)
A Companhia est em fase de reorganizao, procedendo a uma ampla viso dos seus
procedimentos de controle interno. Os efeitos decorrentes, embora esperados, no puderam, at
o momento, ser quantificados. Nossa opinio est, portanto, sujeita aos efeitos desses ajustes.
Local e data
Assinatura
Nome do auditor responsvel tcnico
N. de registro no CRC
Nome da empresa de auditoria
N. de registro no CRC
Como resumo dessa importante fase do processo auditorial, pode-se afirmar que o
parecer de auditoria a etapa em que so apresentados os resultados dos trabalhos
realizados pelo auditor.
123
8.2 RELATRIO DE AUDITORIA
A capa do relatrio deve ter um leiaute discreto, indicando de forma clara e objetiva a
natureza do trabalho realizado, assim como o nome da entidade auditada e, de forma
124
discreta, o nome do rgo que realiza a auditoria, alm do perodo examinado. O objetivo da
auditoria tambm deve ser especificado.
a) ndice: tem como objetivo facilitar a identificao dos pontos abordados e dever
incluir o ttulo do item ou ponto e a pgina na qual ele est contido.
Nesse item, devem ser descritas todas as reas que foram objeto de exame por parte
do auditor.
125
constataes, achados ou observaes de auditoria, devendo ser ordenados
preferencialmente por grau decrescente de importncia do assunto abordado. Na sua
elaborao, o auditor deve estar seguro de que obteve todas as evidncias necessrias
para apoiar os achados de auditoria. Deve tambm considerar a opinio do auditado.
O ponto deve ser redigido de forma clara e objetiva e ter um encaminhamento lgico.
Com a finalidade de facilitar o entendimento do assunto relatado, o auditor deve atentar
para o aspecto estrutural na elaborao do relatrio. Cada ponto deve conter, em tese,
trs pargrafos, como segue: a) procedimento em vigor ou situao constatada; b)
influncias ou conseqncias e c) sugestes, se aplicveis.
Ao redigir cada ponto, o auditor deve sempre procurar utilizar perodos curtos e diretos,
pois mais fcil alcanar o entendimento do leitor, usando esse tipo de tese.
126
antieconmicas, transaes ilegais devero ser comunicados imediatamente, at
mesmo antes da concluso do relatrio final. o que se denomina de relatrio parcial,
de modo a possibilitar a adoo de medidas corretivas oportunamente.
127
g) Clareza e Simplicidade: partindo-se do pressuposto de que nem todos os leitores
possuem conhecimentos tcnicos detalhados sobre os assuntos abordados no relatrio,
o auditor precisa ser claro e simples na apresentao de suas concluses. As
abreviaturas e termos tcnicos desconhecidos ou pouco usados devem ser definidos e
explicados. Deve-se evitar linguagem rebuscada, expresses floreadas e chaves.
Quanto mais claro e simples for o relatrio, maior ser a probabilidade da sua
efetividade. Sempre que possvel, devem-se adotar os efeitos visuais.
h) Inteireza e Conciso: cada ponto redigido deve ser completo por si s, porm
conciso, ou seja, excessos de detalhes desnecessrios que possam desviar a ateno
do leitor do assunto principal devem ser evitados.
i) Tom Construtivo: o auditor deve ter em mente que seu objetivo obter reaes
favorveis aos achados e recomendaes. Logo, o auditor tem de enfatizar os aspectos
positivos.
128
redigir o ponto em trs partes bsicas: introduo, desenvolvimento e concluso;
utilizar lngua culta;
utilizar a boa expresso: clareza, conciso, correo e elegncia;
utilizar frases curtas;
utilizar linguagem direta;
evitar grias, chaves e lugares-comuns;
evitar a linguagem coloquial;
evitar termos rebuscados ou difceis;
evitar linguagem metafrica;
evitar perodos longos;
no fugir da constatao;
evitar idias primrias ou infantis;
no dizer o bvio;
selecionar os achados por hierarquia;
explorar o recurso dos exemplos;
valorar os achados;
sempre que possvel, o ponto de auditoria deve conter trs ou quatro pargrafos;
utilizar uma idia bsica por pargrafo;
evitar o pargrafo da contradio;
manter conexo entre os pargrafos;
distribuir harmoniosamente o nmero de linhas por pargrafos (4 a 6);
evitar o uso da maledicncia;
no filosofar inutilmente;
no repetir seguidamente as palavras;
evitar os circunlquios desnecessrios;
conferir todas as informaes;
conferir soma;
referenciar os achados com os papis de trabalho;
evitar pargrafos longos;
utilizar linguagem direta;
somente incluir informao pertinente;
considerar o contedo dos atributos de um achado;
somente emitir relatrio aps a sua discusso com o auditado e a sua completa
reviso.
129
8.6 CONSTATAO OU ACHADO DE AUDITORIA
Prticas antieconmicas;
Ineficcia;
Ineficincia;
Desperdcios;
Uso indevido;
Gastos inadequados;
130
Em suma, a condio representa o que , o que est acontecendo.
c) Causas: identificaes das razes fundamentais que levaram ocorrncia dos fatos.
Representam os motivos pelos quais ocorreu um desempenho inadequado ou no. Da
correta identificao das causas depende a correta elaborao de recomendaes de
forma construtiva. Vale mencionar que somente a informao de que o achado ocorreu
porque as normas no foram observadas, normalmente no convence o interessado na
auditoria. As causas tpicas apresentadas pela doutrina auditorial, so as seguintes:
131
falta de esforos e interesses suficientes;
falta de superviso adequada;
falta de vontade para mudana;
organizao defeituosa;
falta de delegao de autoridade;
auditoria interna deficiente.
132
8.8 ACOMPANHAMENTO DE AUDITORIA
No existe na doutrina auditorial a descrio dos procedimentos que devem ser adotados no
transcurso dessa fase. Contudo, prevalecem todos os requisitos e atributos que o auditor
deve seguir, quando da realizao dos seus exames.
8.9 EXERCCIOS
01. (AFTN/1996/ESAF) O auditor , ao expressar sua opinio (emitindo um parecer) assume responsabilidades
inclusive de ordem pblica. Com base nesta afirmao, indique o item abaixo que no essencial para o
parecer:
02. (AFTN/1996/ESAF) O Parecer dos Auditores Independentes classifica-se segundo a natureza da opinio que
contm, em:
03. O parecer de auditoria adequado para certificar o exame de uma demonstrao financeira, onde o auditor
tenha efetuado seu exame em base de testes e tenha encontrado erros imateriais, ser do tipo:
04. Quando o efeito do erro ou impropriedade tal que prejudica substancialmente a apropriada interpretao da
posio financeira ou resultado das operaes, o auditor dever emitir um parecer do tipo:
05. (UNB) Apresentamos, a seguir algumas colocaes sobre os seguintes temas: Papis de Trabalho, Parecer
dos Auditores, Demonstraes Financeiras e Controles Internos. Indique se elas esto certas ou erradas.
1 Os papis de trabalho dos auditores representam a coleta das informaes necessrias. Essas informaes
devem ser as mais completas, para evitar que a concluso ou opinio seja falha, parcial, incompleta. A
guarda desses papis e a responsabilidade pelas informaes so exigidas por um prazo de cinco anos.
133
2 O parecer do auditor independente deve ser datado, visando informar ao leitor que o auditor considerou o
efeito sobre as demonstraes financeiras e sobre seu parecer, de eventos ou transaes da entidade dos
quais tomou conhecimento. Assim sendo, a data melhor para emisso do parecer, a mesma data em que
se encerraram as demonstraes financeiras.
3 de responsabilidade das empresas, a cada exerccio social, a elaborao das peas contbeis, que , de
acordo como a Lei das S.A., so as seguintes: Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultados,
Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido,
Notas Explicativas das Demonstraes Financeiras e Parecer dos Auditores Independentes.
4 Dentro do sistema de controle interno de uma organizao, a segregao de funes um ponto forte de
controle interno, onde, aplicvel, vai permitir organizao segurana aos controles e salvaguarda dos bens
patrimoniais, pois permite que o trabalho executado por um seja conferido e aprovado por outro.
5 A manuteno de uma Auditoria Interna nas organizaes tem como finalidade a realizao de trabalhos
solicitados pela alta administrao, no tendo nenhuma ligao com sistema de controle interno, pois os
trabalhos por ela executados no tm outro objetivo se no o de satisfazer a exigncia dos administradores.
06. (BACEN) O parecer do auditor independente classifica-se, segundo a natureza da opinio que contm, em
parecer (verificar as afirmativas corretas e as falsas)
1 sem ressalva
2 enftico
3 analtico
4 adverso
5 com absteno de opinio
07. Em uma situao na qual a empresa est contestando judicialmente, certas incorrees no clculo do
imposto de renda, apontadas por auditoria realizada pela Secretaria da Receita Federal, que arbitrou para o
ano das demonstraes financeiras objeto da auditoria, um valor expressivo e relevante. Por ser matria
passvel de questionamento jurdico, e tratar-se de matria conflitante, questionvel e difcil de quantificar,
sendo assim, a empresa no constituiu proviso para esse passivo contingente. De acordo com estas
informaes, indique qual tipo de parecer que o auditor deve emitir.
a) com ressalva.
b) sem ressalva.
c) parcial.
d) com absteno de opinio.
e) adverso.
08. (AFRF/98) A opinio do auditor independente no dever conter ressalva, no caso de omisso de
apresentao ou divulgao inadequada nas demonstraes contbeis e/ou nas suas notas explicativas, da
seguinte informao:
09. (AFRF/98) Uma limitao relevante na extenso do trabalho do auditor independente pode implicar a
emisso de dois tipos de parecer:
10. (AFRF/00) As informaes que serviram de base para o ltimo parecer sobre as demonstraes contbeis
emitido pelo auditor independente que tenha sido precedido:
a) No podem ser divulgadas, para o auditor sucessor, em nenhuma circunstncia, sob pena de quebra de
sigilo
b) Devem ser divulgadas para o auditor sucessor, independente de autorizao da entidade auditada conforme
determinam as normas
c) Devem ser compulsoriamente divulgadas para o auditor sucessor, sob pena de este emitir parecer com
ressalva por limitao de escopo
d) Podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde que o Conselho Regional de Contabilidade autorize
formalmente
134
e) Podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde que a entidade auditada autorize previamente, por
escrito
11. (AFPS/2002) Na constatao de omisso de eventos subseqentes relevantes identificados pelo auditor, nas
demonstraes contbeis da empresa auditada, o profissional deve:
12. Os procedimentos, em observncia s NBCs, que o auditor deve seguir a partir da data da emisso de seu
parecer :
a) o auditor deve conservar em boa guarda pelo prazo de cinco anos toda a documentao, correspondncia,
papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados.
b) o auditor deve conservar em boa guarda pelo prazo de trs anos toda a documentao, correspondncia,
papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados.
c) o auditor deve conservar em boa guarda pelo prazo de dois anos toda a documentao, correspondncia,
papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados.
d) o auditor deve conservar em boa guarda pelo prazo de 180 meses toda a documentao, correspondncia,
papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados.
e) todas as opes esto incorretas
a) o relatrio de auditoria deve apresentar expresso objetiva da opinio do auditor sobre demonstraes
contbeis. Uma opinio sem ressalvas ou limpa demonstra a convico do auditor sobre todos os aspectos
relevantes das mencionadas demonstraes.
b) quando for emitida uma opinio com ressalva, adversa, ou mesmo uma negativa de opinio, o relatrio de
auditoria deve declarar, de forma clara e informativa, todas os motivos que levaram a isso.
c) no se pode apresentar um padro para o relatrio do auditor, no que tange forma e contedo, contudo os
elementos bsicos que devem ser considerados, segundo as for-mas de auditoria, so: a) ttulo; b)
destinatrio; c) identificao das demonstraes contbeis auditivas; d) uma referncia s normas de
auditoria ou praxes seguidas; e) uma expresso ou negativa de parecer sobre as demonstraes contbeis;
f).assinatura e g) a data do relatrio.
d) A, B e C esto corretas.
e) Todas as alternativas esto incorretas.
a) o documento mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as
demonstraes contbeis nele indicadas. Como o auditor assume, atravs do parecer, responsabilidade
tcnico-profissional definida, inclusive de ordem pblica, indispensvel que tal documento obedea s
caractersticas estabelecidas em normas.
b) em condies especiais, o parecer dirigido aos acionistas, ao conselho e administrao ou diretoria da
entidade, ou qualquer outra pessoa.
c) o parecer deve identificar as demonstraes contbeis sobre as quais o auditor est expressando sua
opinio, mesmo as no auditadas.
d) parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu nmero de
identidade e CPF.
e) Todas as alternativas esto incorretas.
a) O parecer classifica-se, segundo a natureza da opinio que contm, em: sem ressalvas; com ressalvas;
adverso; ou com negativa de opinio.
b) O parecer de inteira responsabilidade do auditor.
c) O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstraes contbeis auditivas, em todos os
aspectos relevantes, na opinio do auditor, representam, adequadamente ou no, na data do levantamento
e para o perodo a que correspondam: a) a posio patrimonial e financeira; b) o resultado das operaes; c)
as mutaes do patrimnio lquido; e d) as origens e aplicaes de recursos.
d) A data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade
auditada.
e) Todas as alternativas esto corretas.
135
16. Parecer sem Ressalva ou Limpo:
a) indica que o auditor est convencido de que as demonstraes contbeis foram elaboradas consoante as
disposies contbeis e normativas, em todos os aspectos relevantes. Implica afirmao de que, tendo
havido alteraes na observncia das disposies pertinentes, elas tiveram seus efeitos avaliados e aceitos
e esto devidamente apresentados nas demonstraes contbeis e notas explicativas.
b) emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um
trabalho no de tal magnitude que requeira o parecer adverso ou absteno de opinio.
c) o auditor emite opinio de que as demonstraes contbeis no representam, adequadamente, a posio
patrimonial e financeira, o resultado das operaes, e/ou as mutaes do patrimnio lquido, e/ou as origens
e aplicaes dos recursos da entidade, nas datas e perodos indicados, de acordo com as disposies j
comentadas.
d) aquele em que o auditor deixa de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido
comprovao suficiente para fundament-la. No elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no
parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a tomada de deciso com base nessas
demonstraes.
e) Todas as alternativas esto corretas.
a) indica que o auditor est convencido de que as demonstraes contbeis foram elaboradas consoante as
disposies contbeis e normativas, em todos os aspectos relevantes. Implica afirmao de que, tendo
havido alteraes na observncia das disposies pertinentes, elas tiveram seus efeitos avaliados e aceitos
e esto devidamente apresentados nas demonstraes contbeis e notas explicativas.
b) emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um
trabalho no de tal magnitude que requeira o parecer adverso ou absteno de opinio.
c) o auditor emite opinio de que as demonstraes contbeis no representam, adequadamente, a posio
patrimonial e financeira, e/ou o resultado das operaes, e/ou as mutaes do patrimnio lquido, e/ou as
origens e aplicaes dos recursos da entidade, nas datas e perodos indicados, de acordo com as
disposies j comentadas.
d) aquele em que o auditor deixa de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido
comprovao suficiente para fundament-la. No elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no
parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a tomada de deciso com base nessas
demonstraes.
e) Todas as alternativas esto corretas.
a) indica que o auditor est convencido de que as demonstraes contbeis foram elaboradas consoante as
disposies contbeis e normativas, em todos os aspectos relevantes. Implica afirmao de que, tendo
havido alteraes na observncia das disposies pertinentes, elas tiveram seus efeitos avaliados e aceitos
e esto devidamente apresentados nas demonstraes contbeis e notas explicativas.
b) emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um
trabalho no de tal magnitude que requeira o parecer adverso ou absteno de opinio.
c) o auditor emite opinio de que as demonstraes contbeis no representam, adequadamente, a posio
patrimonial e financeira, e/ou o resultado das operaes, e/ou as mutaes do patrimnio lquido, e/ou as
origens e aplicaes dos recursos da entidade, nas datas e perodos indicados, de acordo com as
disposies j comentadas.
d) aquele em que o auditor deixa de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido
comprovao suficiente para fundament-la. No elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no
parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a tomada de deciso com base nessas
demonstraes.
e) Todas as alternativas esto corre-tas.
a) indica que o auditor est convencido de que as demonstraes contbeis foram elaboradas consoante as
disposies contbeis e normativas, em todos os aspectos relevantes. Implica afirmao de que, tendo
havido alteraes na observncia das disposies pertinentes, elas tiveram seus efeitos avaliados e aceitos
e esto devidamente apresentados nas demonstraes contbeis e notas explicativas.
b) emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um
trabalho no de tal magnitude que requeira o parecer adverso ou absteno de opinio.
c) o auditor emite opinio de que as demonstraes contbeis no representam, adequadamente, a posio
patrimonial e financeira, e/ou o resultado das operaes, e/ou as mutaes do patrimnio lquido, e/ou as
origens e aplicaes dos recursos da entidade, nas datas e perodos indicados, de acordo com as
disposies j comentadas.
136
d) aquele em que o auditor deixa de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido
comprovao suficiente para fundament-la. No elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no
parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a tomada de deciso com base nessas
demonstraes.
e) Todas as alternativas esto corre-tas.
21. O auditor independente foi contratado apenas para opinar sobre o balano patrimonial da empresa "ABC". O
auditor no encontrou nenhuma restrio ao acesso de informaes e registros, e todos os procedimentos
julgados necessrios foram efetuados. Nesse caso, o trabalho do auditor caracteriza-se:
22. (AFRF/2002/ESAF) A ABC Auditores, aps seus trabalhos e na vspera de emitir seu parecer sem ressalvas
da Cia. Beta, recebe um comunicado que a matriz da Cia. Beta requereu concordata. Diante desse fato, a
ABC Auditores deve emitir:
23. (AFRF/2002/ESAF) A ABC Auditores Independentes contratada pela Cia. Petrleo S/A para efetuar a
primeira auditoria da empresa do perodo findo em 31/12/X1. Como os valores relativos ao exerccio anterior
devem ser apresentados comparativamente, o procedimento da "ABC" em seu parecer de auditoria, quanto
aos nmeros de 31/12/X0, deve ser o de incluir uma:
25. (AFRF/2002/ESAF) O fato de a administrao se recusar a fornecer uma declarao que o auditor considere
necessria constitui uma limitao de alcance. Nesse caso, o auditor deve expressar um(a):
26. (AFTN/98/ESAF) A incerteza quanto realizao de um ativo mensurado em bases razoveis e considerado
relevante para as demonstraes contbeis da entidade auditada implica a emisso de:
137
c) parecer com ressalva ou adverso
d) parecer com absteno de opinio
e) relatrio de recomendaes
27. (AFTN/98/ESAF) O exame das demonstraes contbeis de sociedades controladas e/ou coligadas,
relevantes, por outros auditores independentes, implica a seguinte obrigao para o auditor da sociedade
controladora:
28. Quando o auditor no puder emitir opinio limpa, ele emitir uma opinio:
a) Sem ressalva.
b) Com ressalva.
c) Adverso.
d) Negativa.
e) As alternativas B, C e D podem estar corretas.
30. Condio a verificao do fato ocorrido. a situao existente, determinada e documentada durante a
auditoria. Assim, pode-se ter as seguintes formas de condio:
31. Critrio a descrio da situao ideal com base em normas de controle interno, legislao aplicvel,
princpios fundamentais, boas prticas administrativas, metas e objetivos especificados, padres de
economia, de eficincia, de eficcia, entre outros. Representa o parmetro com o qual o auditor mede a
condio. Tem-se os seguintes tipos de critrio:
32. Causas so identificaes das razes fundamentais que levaram ocorrncia dos fatos. Representam os
motivos pelos quais ocorreu um desempenho inadequado ou no. Da correta identificao das causas
depende a correta elaborao de recomendaes de forma construtiva. Conseqncias so identificaes
detalhadas dos efeitos provocados pelo fato ocorrido. So os fatos que demonstram a necessidade de aes
corretivas em aposta aos problemas identificados. Assinale a alternativa que apresenta exclusivamente
causas ou conseqncias.
138
33. A definio dos critrios auditoriais de fundamental importncia para a realizao dos exames. Segundo
Leclerc et all (1996, p. 227) Sem estes critrios, os auditores no poderiam emitir uma opinio que uma
terceira parte pode julgar como objetiva e, os relatrios resultantes poderiam ser considerados como parciais
ou altamente subjetivos. Com base nesta informao correto afirmar que os critrios de auditoria:
a) condio;
b) critrio;
c) opinio da entidade;
d) concluso;
e) Todas as anteriores.
35. (AFRF/2002/ESAF) O responsvel pela auditoria independente do Grupo Niscau S/A deparou-se com a
seguinte situao: ao requisitar os trabalhos de outros auditores de coligadas e controladas do Grupo Niscau,
foi comunicado que os trabalhos desses outros auditores no seriam disponibilizados. Nesse caso, o
procedimento a ser efetuado pelo auditor :
36. (AFRF/2002/ESAF) Quando o auditor vier a emitir uma ressalva em decorrncia do relatrio de um
especialista ou de suas concluses, esse especialista:
37. (AFC/2002/ESAF) De acordo com o CFC, o parecer de auditoria independente classificado, segundo a
natureza da opinio que, em:
38. (AFRF/2001/ESAF) Uma circunstncia que impede o auditor de emitir um parecer sem ressalva :
39. (AFRF/2001/ESAF) Quando a chance de uma entidade incorrer em um passivo for provvel, mas o montante
no puder ser razoavelmente estimado, o auditor dever emitir parecer:
a) Com ressalva.
b) Restritivo.
c) Adverso.
d) Com opinio qualificada.
e) Com pargrafo de nfase.
139
40. (ISS/NATAL/2001/ESAF) De acordo com a natureza da opinio emitida pelo signatrio, o Parecer dos
Auditores Independentes classificado pelas normas brasileiras de contabilidade em:
41. (ISS/NATAL/2001/ESAF) Quando a auditor independente for impedido de examinar um saldo de conta
relevante do balano patrimonial, o seu parecer dever ser do tipo:
42. (ISS/NATAL/2001/ESAF) As expresses que devem ser utilizadas em um parecer de auditoria independente
de demonstraes contbeis que contenha ressalva, de acordo com as normas brasileiras de contabilidade,
so:
43. (AFTN/98/ESAF) A opinio do auditor independente no dever conter ressalva, no caso de omisso de
apresentao ou divulgao inadequada nas demonstraes contbeis e/ou nas suas notas explicativas, da
seguinte informao:
a) Limpo.
b) Adverso.
c) Total.
d) Negativa.
e) Com ressalvas.
140
47. (AFTE - RN - 2004/2005) Quando o auditor externo constata eventos ocorridos, entre as datas do balano e
a do seu parecer e a entidade no realiza os ajustes recomendados adequadamente, deve o auditor:
GABARITO CAPTULO 8
141
142
9 EVENTOS SUBSEQUENTES E CARTA DE RESPONSABILIDADE
DA ADMINISTRAO
143
indagao sobre assuntos discutidos nas reunies e para os quais ainda se dispe de
atas;
leitura das demonstraes contbeis intermedirias posteriores quelas auditadas;
ampliao das indagaes anteriores, escritas ou verbais, aos advogados da entidade
a respeito de litgios e reclamaes;
indagao administrao sobre se ocorreu qualquer evento subseqente que possa
afetar as demonstraes contbeis e obteno, da parte dela, de carta de
responsabilidade.
144
c) Ocorridos aps a divulgao das demonstraes contbeis: Aps a divulgao das
demonstraes contbeis, o auditor no tem responsabilidade de fazer qualquer
indagao sobre essas demonstraes.
Ainda segundo o CFC, para ter condies de formar opinio sobre as demonstraes
contbeis considerando os efeitos relevantes das transaes e eventos subseqentes ao
encerramento do exerccio social, o auditor deve considerar:
Sua elaborao de fundamental importncia, pois nem todas as evidncias podem ser
obtidas atravs de documentos, mas tambm a partir de informaes verbais da
administrao, das gerncias e do responsvel pela contabilidade.
145
dar mais confiabilidade as informaes verbais obtidas durante a auditoria;
dar garantias ao auditor independente quanto s responsabilidades posteriores
realizao do trabalho, onde o nome do auditor esteja diretamente envolvido, tais como
a apresentao das demonstraes aos scios ou acionistas, a divulgao perante
terceiros, e outros;
possibilitar esclarecimento sobre pontos no constantes das demonstraes contbeis
tais como contingncias ou responsabilidades no divulgadas, possibilidades efetivas de
realizao de determinados ativos e tambm aspectos de continuidade operacional.
146
9.3 EXERCCIOS
1. Entre as diversas obrigaes do auditor independente de demonstraes contbeis consta:
a) reviso dos procedimentos que a administrao estabeleceu para assegurar que eventos subseqentes
sejam identificados.
b) leitura de atas de assemblia de acionistas ou quotistas, de reunio dos conselhos de administrao e fiscal,
da diretoria, bem como de comits executivos e de auditoria, realizadas aps o fim do perodo.
c) e indagao sobre assuntos discutidos nas reunies e para os quais ainda se dispe de atas.
d) leitura das demonstraes contbeis intermedirias posteriores quelas auditadas.
e) todas as anteriores.
5. Segundo o CFC, a carta de responsabilidade da administrao deve conter, entre outros, o que se segue:
7. (AFTE - RN - 2004/2005) A carta de responsabilidade da Administrao deve ser emitida com a data:
GABARITO DO CAPTULO 9
147
148
10 RESUMO DOS PRINCIPAIS TPICOS DA AUDITORIA11
11
Elaborado tendo por base resolues do CFC.
149
O risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio
tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas.
Para sua determinao o auditor deve compreender: a funo e envolvimento dos
administradores; a estrutura organizacional e os mtodos de administrao quanto a limites
de autoridade e responsabilidade; as polticas de pessoal e segregao de funes; normas
para inventrio, para conciliao de contas, preparao de demonstraes contbeis;
implantaes, modificaes e acesso aos sistemas; sistema de aprovao e registro de
transaes; as limitaes de acesso fsico a ativos e registros e as comparaes e anlises
dos resultados financeiros com dados histricos e/ou projetados.
150
sistemas de informao; os controles adotados sobre as contas; o sistema de aprovao e
guarda de documentos; a comparao de dados internos com fontes externas de
informao; os procedimentos de inspees fsicas peridicas; a limitao do acesso fsico a
ativos e registros; e a comparao dos dados realizados com os dados projetados.
151
aumento da capacidade produtiva. b) indicadores de operao: perda de elementos-
chaves; perda de mercado; dificuldades de manter mo-de-obra e c) outras indicaes:
no cumprimento de normas legais; contingncias e mudanas das polticas
governamentais.
152
11 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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Atlas. 6 ed. 592p.
BEASLEY, Mark S. Auditing. San Diego: The Dryden Press, 1996. 24-10p.
COSTA, Carlos Baptista. Auditoria financeira teoria e prtica. 5 ed. Lisboa: Reis dos
Livros. 1995, 539 p.
CRESPO, Antnio Arnot. Estatstica fcil. 13 ed. So Paulo: Saraiva. 1995, 224p.
153
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auditoria de otimizao de recursos. Traduo do Tribunal de Contas do Estado da
Bahia. Salvador: TCE, 1995. 20p.
FRANCO, Hilrio; MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 2 ed. So Paulo: Atlas, 1995. 504p.
GIOVE, Frank C. The Essentials of auditing. New Jersey: Research & Education
Association, 1998. 116p.
KELL, Walter G.; BOYNTON, William C. Auditora moderna. 2 ed. Mxico: Continental.
1995, 836p.
LAURENT, Philippe. Pratique de laudit operationli. Paris: les ed. D Organisation. 1991.
MOTTA, Joo Maurcio. Auditoria; princpio e tcnicas. 2 ed. So Paulo: Atlas, 1992.
168p.
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contbeis: testes, casos prticos e exerccios. So Paulo: Atlas, 2004. 288p.
REIDER, Harry R. The complete guide to operational auditing. New York: Jonh Wiley &
Sons, Inc., 1993. 282p.
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