Índice

1. Introdução.................................................................................................................. 1

1.1. PROBLEMA DE PESQUISA ........................................................................... 1

1.2. Objectivos .......................................................................................................... 2

1.2.1. Objectivo Geral........................................................................................... 2

1.2.2. Objectivos Específicos ............................................................................... 2

1.3. Justificativa ........................................................................................................ 2

1.4. Metodologia ....................................................................................................... 2

2. Auditoria ................................................................................................................... 3

3. Auditoria Fiscal Tributária ....................................................................................... 4

1.5. Aplicação Prática da Auditoria Fiscal Tributária .............................................. 4

1.6. Objectivos da auditoria Fiscal Tributária ........................................................... 4

1.7. Procedimentos de Auditoria Fiscal Tributária ................................................... 5

1.7.1. Direcção dos Testes de Auditoria ............................................................... 6

1.7.2. Evidência de Auditoria ............................................................................... 8

4. Conclusão ............................................................................................................... 11

5. Referências Bibliográficas ...................................................................................... 12

 1. Introdução
O presente trabalho visa a falar da auditoria fiscal e tributária, ramos estes da mesma área
que é a Auditoria. A principal tarefa da auditoria fiscal é garantir que as obrigações
tributárias de uma empresa estejam sendo cumpridas conforme a legislação. Assim, são
analisados os aspectos fiscais e tudo o que envolve a gestão administrativa da companhia.

É por meio da auditoria fiscal que a empresa reúne condições para evitar erros tributários.
Além disso, ao exercer um controle adequado dos procedimentos legais, esse recurso
torna possível também recuperar impostos pagos de maneira indevida. Sem um bom
controle a respeito das questões legais, a empresa tende a se tornar uma presa fácil para a
alta carga tributária presente, dessa forma, ter maiores dificuldades para exercer suas
atividades.

Mais adiante, estará debruçado todos os detalhes sobre as duas auditorias, comparações e
porquê dessas duas Auditorias serem diferentes. A atividade de auditoria fiscal e tributária
é bastante dinâmica e está em permanente mutação, o que requer grande atenção dos
órgãos específicos ligados a essa área, com o fim de padronizar e definir procedimentos,
fortalecendo o sistema de auditoria e o fiscal, dando, assim, maior segurança para os
investidores nas companhias e para a própria sociedade. Tal atividade compreende a
análise da eficiência e da eficácia dos procedimentos adotados para apuração, controle e
pagamento de tributos que incidem sobre as atividades comerciais e operacionais da
empresa e sobre a avaliação do planejamento tributário.

1.1. PROBLEMA DE PESQUISA

O governo pode, por meio do auditor fiscal, verificar e examinar determinada empresa a
fim de checar se a mesma apura corretamente o valor dos impostos devidos e registra
devidamente isso na sua contabilidade. Além da sonegação de impostos, que pode
acarretar para a empresa multas e sanções muito rígidas do fisco, o que é muito prejudicial
para a continuidade das empresas e sua reputação no mercado.

Diante desses fatos, configura-se como pergunta de pesquisa: Como garantir uma boa
auditoria fiscal e tributária?

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1.2.Objectivos
1.2.1. Objectivo Geral

 Esclarecer o que é a auditoria Fiscal e Tributária.

1.2.2. Objectivos Específicos

Os objetivos específicos delineados para o alcance do objetivo principal deste trabalho

são:

 Realizar pesquisa bibliográfica, juntamente com a documental;

 Descrever os tributos que a empresa está obrigada a pagar;
 Verificar as aplicações práticas da Auditoria Fiscal Tributária;
 Identificar os procedimentos de Auditoria Fiscal Tributária.

1.3.Justificativa
O assunto abordado é de extrema importância para as empresas, pois com a correta
apuração dos tributos e com o correto lançamento na contabilidade, a empresa fica
seguramente livre de quaisquer multas e penalidades do fisco. É com a auditoria que se
verifica se a empresa está contribuindo corretamente seus tributos e se não está havendo
sonegação de imposto ou pagamentos a maior.

1.4.Metodologia
No que diz respeito aos procedimentos técnicos, a pesquisa deu-se na forma de pesquisa
bibliográfica, pesquisa documental e estudo de caso.

Para a pesquisa bibliográfica foram utilizados Leis, Livros e artigos disponíveis na

internet, a pesquisa documental foi elaborada com base na análise dos documentos reais
fornecidos pela faculdade.

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 2. Auditoria
Uma boa gestão envolve uma série de processos e adequações a normas e leis
regulamentadoras das mais variadas. De obrigações tributárias às trabalhistas, fiscais,
contábeis, entre outras, todas devem passar por alguma validação. É por isso que existem
diversos tipos de auditorias a serem aplicados nas empresas.

Segundo Attie (2011, p.5) “A auditoria é uma especialização contábil voltada a testar a
eficiência e eficácia do controle patrimonial implantado com o objeto de expressar uma
opinião sobre determinado dado”.

Etimologicamente, a palavra “auditoria” tem a sua origem no verbo latino “audire”, que
significa “ouvir”, e que conduziu à criação da palavra auditor” (do latim “auditore”) como
sendo aquele que ouve. Isto pelo acto de nos primórdios da auditoria os auditores tirarem
as suas conclusões fundamentalmente com base nas informações verbais que lhes eram
transmitidas (Sã, 2009).

A auditoria é o exame de demonstrações e registos administrativos em que o auditor

observa a exactidão, integridade e autenticidade de tais demonstrações, registos e
documentos (Costa, 2000).

Almeida (1996), por sua vez, define a auditoria como sendo o exame dos livros
contabilísticos, comprovativos e demais registos de um organismo (...) com o objectivo
de averiguar a correcção ou incorrecção dos registos e expressar opinião sobre os
documentos analisados.

Dessa, forma, o objetivo principal da auditoria pode ser descrito, em linhas gerais, como
sendo o processo pelo qual o auditor se certifica da veracidade da totalidade das
demonstrações contábeis preparadas pela companhia auditada.

A auditoria se divide em duas, a interna (contábil, operacional, de sistemas, de qualidade,

ambiental e de compliance, Fiscal e tributária), e a externa.

Segundo Franco e Marra (2001, p.31) o objeto da auditoria é:

O conjunto de todos os elementos de controle do
patrimônio administrado, os quais compreendem registros
contábeis, papéis, documentos, fichas, arquivos e
anotações que comprovem a veracidade dos registros e a
legitimidade dos atos da administração, bem como sua
sinceridade na defesa dos interesses patrimoniais.

3
 3. Auditoria Fiscal Tributária
O termo Auditoria Fiscal é normalmente utilizado para definir as acções de fiscalização
tributária desenvolvida pela Administração Fiscal.

Contudo, o seu conceito poderá apresentar conteúdos diferentes em função da posição do

sujeito que realiza a auditoria,

“Normalmente, a auditoria fiscal tem por objectivo fazer um exame à situação fiscal da
empresa, tendo em vista o controlo da sua regularidade. Esta regularidade ou legalidade
fiscal é norteada pelos princípios definidos pelas normas fiscais, a valorimetria, as normas
de incidência, liquidação e cobrança, as regras de retenção na fonte e as obrigações
contabilísticas e declarativas” (Lourenço, 2000)

Neste sentido, “a Auditoria da Área Fiscal prossegue um objectivo duplo, em primeiro

lugar o de comprovar que a entidade cumpriu, adequadamente, as obrigações tributárias,
se provisionou correctamente os riscos derivados de possíveis contingências fiscais e, em
segundo lugar, se procedeu ao pagamento efectivo do tributo de acordo dentro dos prazos
e formalismos legais” (Valderrama, 1996).

1.5.Aplicação Prática da Auditoria Fiscal Tributária

De acordo com Guimarães (2001) (apud UnISCED, 2022), a Auditoria Fiscal poderá ser
desenvolvida em várias vertentes, nomeadamente:

 Pelas entidades fiscalizadoras do Estado;

 Por auditores internos da Empresa;
 Por auditores externos; e
 Por consultores fiscais.

1.6.Objectivos da auditoria Fiscal Tributária

A Auditoria Tributária possui como escopo fundamental o de minimizar a diferença
existente entre o imposto declarado pelos contribuintes e o imposto potencialmente
definido pela Lei, com o objectivo amplo de combate à fuga e evasão fiscais.

4
 Objectivos AF AT
Minimização dos aspectos económicos do risco fiscal ● ●
Propor correcções à matéria colectável, consubstanciada em liquidações
●
adicionais de imposto
Avaliar as capacidades da empresa para maximizar as possibilidades
●
oferecidas pela legislação fiscal.
Aferir sobre a regularidade fiscal da empresa e verificação do
● ●
cumprimento das obrigações tributárias
Identificação dos comportamentos fiscais de risco ● ●
Confirmação dos elementos declarados ● ●
Inventariação e avaliação de bens móveis ou imóveis para controlo das
● ●
obrigações tributárias
Esclarecimento e orientação sobre o cumprimento dos deveres perante a
● ●
Administração Fiscal

No entanto, para efeitos desta disciplina, trataremos de forma indistinta a Auditoria Fiscal
e a Auditoria Tributária, para nos referirmos à Auditoria Fiscal com maior enfoque para
a Inspecção Tributaria realizada pela Administração Tributária às empresas.

1.7.Procedimentos de Auditoria Fiscal Tributária

Attie (2011, p.210) diz que: “Procedimentos de auditoria são as investigações técnicas
que, tomadas em conjunto, permitem a formação fundamentada da opinião do auditor
sobre as demonstrações contábeis ou sobre o trabalho realizado”.

Na área contabilística e financeira, os procedimentos de auditoria são o conjunto de

técnicas que, aplicadas convenientemente, permitem ao auditor obter evidências ou
provas suficientes e adequadas para fundamentar a sua opinião sobre as demonstrações
financeiras auditadas ou outros processos, normas, padrões, etc., visando aferir a sua
observância e/ou conformidade.

Nesta área, os procedimentos de auditoria abrangem:

 Os testes de observância, que visam à obtenção de razoável segurança de que os

procedimentos de Controlo Interno estabelecidos pela administração estão em
efectivo funcionamento e cumprimento.

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  Os testes substantivos, que visam à obtenção de evidência quanto à suficiência,
exactidão e validade dos dados produzidos pelo sistema contabilistico da entidade,
dividindo-se em testes de transacções e saldos e procedimentos de revisão
analítica.

Estes procedimentos têm por finalidade, portanto, de recolher suficientes e competentes

evidências para fundamentar a formulação e manifestação de opinião profissional do
auditor sobre o objecto auditado.

Alguns exemplos de procedimentos de auditoria são: Exame físico; Confirmações;

Exame de documentos originais; Conferência de cálculo; Exame de escrituração;
Investigação minuciosa; Inquérito; Correlação das informações obtidas; e Observação.
(PINHO, 2007).

1.7.1. Direcção dos Testes de Auditoria

O saldo de uma conta do balanço patrimonial ou da demonstração de resultado do

exercício pode estar errado para mais (superavaliado) ou para menos (subavaliado).
Devido a esse risco, todas as contas da contabilidade devem ser testadas para
superavaliação e para subavaliação.

A experiência têm demonstrado que é mais prático dirigir os testes principais de

superavaliação para as contas devedoras (normalmente as contas do activo e despesas) e
os
de subavaliação para as contas credoras. Devido ao facto das transacções na
Contabilidade serem registadas pelo sistema de partidas dobradas, quando se testam as
contas devedoras para superavaliação, as contas credoras também estão sendo testadas
indirectamente nessa direcção.

I. Teste Para Sobreavaliação

Na realização do teste para sobreavaliação, o auditor deve partir do valor registado no

razão geral para o documento-suporte da transacção, assim:

Os procedimentos básicos de auditoria do teste para sobreavaliação são os seguintes:

a. Conferir a soma da conta do razão geral;

b. Seleccionar débito e conferir o seu valor com o valor total do registo geral;
c. Conferir a soma do registo final;

6
 d. Seleccionar parcela do registo final e conferir seu valor com o valor total do
registo intermédio;
e. Conferir a soma do registo intermédio;
f. Seleccionar parcela no registo intermédio e conferir seu valor com o valor total
do registo inicial;
g. Conferir a soma do registo inicial;
h. Seleccionar parcela no registo inicial e conferir seu valor com a documentação
comprovativa.

O objectivo destes procedimentos é detectar sobreavaliação de débitos. Essa

sobreavaliação poderia ser feita verificando-se o seguinte:

a. Falta de documento ou documento inválido;

b. Soma a maior dos registos ou razão geral;
c. Transporte a maior do valor do documento para o registo inicial e do valor de um
registo para outro ou para o razão geral.
II. Teste Para Subavaliação

No teste para subavaliação, o auditor parte do documento para o razão geral, agindo de
forma contrária ao do teste de superavaliação, da seguinte maneira:

Os procedimentos básicos de auditoria do teste para subavaliação são os seguintes:

a. seleccionar e inspeccionar os documentos de suporte;

b. verificar a inclusão do valor do documento no registo inicial;
c. conferir a soma do registo inicial;
d. verificar a inclusão do valor total do registo inicial no registo intermédio;
e. conferir a soma do registo intermédio;
f. verificar a inclusão do valor total do registo final no razão geral;
g. conferir a soma do razão geral.

O objectivo dos procedimentos relatados é identificar a subavaliação de créditos. Os

créditos poderiam ser subavaliados da seguinte forma:

a. Não inclusão do documento no registo inicial;

b. Soma a menor dos registos ou do razão geral;
c. Transporte a menor do valor do documento para o registo inicial e do valor de um
registo para outro ou para o razão geral.

7
1.7.2. Evidência de Auditoria

Como resultado da aplicação dos testes de auditoria, o auditor deverá obter evidências de
auditoria, que sejam suficientes, pertinentes e fidedignas, para fundamentar suas opiniões,
comentários, conclusões e recomendações. Tais evidências, devem fazer parte integrante
de seus papéis de trabalho (PTs).

As evidências são obtidas durante a etapa de execução dos procedimentos de auditoria,

os quais incluem dois tipos de actividade:

 Confirmar os nossos conhecimentos a respeito dos sistemas operacionais,

administrativos e financeiros e os seus procedimentos de controlo.
 Executar os testes exigidos para a obtenção de evidência necessária para opinar
sobre as operações, relatórios, demonstrações, orçamentos e outros.

1.7.2.1. Requisitos das Evidencias de Auditoria

Uma boa evidência em auditoria deve ter os seguintes requisitos:

I. Suficiência

É a medida de relevância e satisfatoriedade da evidência obtida. A importância relativa e

o risco determinam o juízo do auditor, quanto à suficiência da evidência a ser obtida.

II. Pertinência

É o grau de concorrência e razoabilidade da evidência, que depende, basicamente, do

juízo do auditor.

III. Fidedignidade

Refere-se à autenticidade, validade e exactidão da evidência.

Uma evidência será mais ou menos fidedigna, dependendo da sua fonte de obtenção e de
natureza, ou seja:

 A evidência documental é preferível à evidência testemunhal;

 A evidência obtida através da observação e inspecção do próprio auditor, é
preferível à obtida indirectamente por terceiros.

8
1.7.2.2.Tipos de Evidências de Auditoria

As evidências de auditoria, segundo a fonte de obtenção, se classificam em:

a. Evidência Física

São obtidas pela comprovação da:

− Existência real de activos e passivos financeiros, recursos humanos, instalações,

imóveis, equipamentos, veículos, móveis, utensílios etc.

− Realização de obras, serviços etc.

b. Evidência Documental

− Consiste em registos, contratos, relatórios, facturas, recibos, declarações, etc.

De acordo com Sá (2009, p.162): “Os papéis utilizados para transcrever dados, fazer
anotações, analisar contas, demonstrar cálculos, relatar situações, espelhar
levantamentos, em suma, executar a tarefa de auditoria são denominados „papéis de
trabalho‟ ou „rascunhos técnicos”.
São três as categorias mais importantes de evidência documental, que proporcionam ao
auditor distintos graus de confiabilidade:

 A produzida e mantida por terceiros;

 A produzida por terceiros e em poder da entidade;
 A produzida e mantida pela entidade.

Segundo Sá (2009, p.442): “Relatório de auditoria é a peça técnica que tem por objetivo
informar o resultado dos trabalhos executados de acordo com o programa planejado”.

Nas palavras de Pinho, (2007, p.102) “O relatório do auditor deve informar que a auditoria
executada objetivou propiciar razoável certeza de que as demonstrações sobre as
operações da entidade são isentas de erros, declarações enganosas ou de fraude”.

Segundo Pinho (2007, p.101):

O relatório de auditoria deve ser elaborado à medida que for

concluído o trabalho e deve conter todos os pontos julgados
necessários pelo auditor sobre a área auditada e o conteúdo
variará segundo a natureza e o tamanho de cada projeto.

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 c. Evidência Analítica

Consiste em análises, revisões de cálculos, que devem ser registadas nos papéis de
trabalho do auditor ou na própria cópia do documento examinado, desde que a mesma
seja incorporada ao processo da auditoria.

d. Evidência Testemunhal

Consiste em informações obtidas de pessoas que tenham conhecimento dentro e fora da

organização auditada, em forma de declaração recebida em respostas a perguntas
formuladas por escrito, mediante entrevista directa.

e. Evidência por Confirmação de Terceiros (Circularização)

Consiste na corroboração, por escrito de terceiros, em relação a determinadas

informações de interesse, sendo aplicável, principalmente, aos fornecedores, prestadores
de serviços, banca, clientes, etc.

A evidência corroborativa obtida de fontes independentes externa à empresa proporciona

maior segurança, para fins de uma auditoria independente do que aquela obtida
exclusivamente dentro da empresa.

Oliveira et. al.(2008, p.211) diz: O trabalho de revisão deverá estar suportado por
documentos, principalmente dos assuntos mais importantes, a fim de proporcionar a
evidência necessária de suporte do relatório de revisão.

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 4. Conclusão
A principal tarefa da auditoria fiscal é garantir que as obrigações tributárias de uma
empresa estejam sendo cumpridas conforme a legislação. Assim, são analisados os
aspectos fiscais e tudo o que envolve a gestão administrativa da companhia. É por meio
da auditoria fiscal que a empresa reúne condições para evitar erros tributários. Além disso,
ao exercer um controle adequado dos procedimentos legais, esse recurso torna possível
também recuperar impostos pagos de maneira indevida. Sem um bom controle a respeito
das questões legais, a empresa tende a se tornar uma presa fácil para a alta carga tributária
presente no país e, dessa forma, ter maiores dificuldades para exercer suas atividades.
Esse tipo de auditoria é fundamental para garantir à companhia condições para exercer a
devida gestão tributária, impedindo que o gasto com impostos, taxas e tarifas evolua como
uma bola de neve e interfira na busca por seus objetivos.

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 5. Referências Bibliográficas
ATTIE, William. Auditoria:Conceitos e Aplicações. 6ª ed. São Paulo: Atlas, 2011.

FRANCO, Hilário; MARRA, Ernesto. Auditoria Contábil. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2001.

LOURENÇO, J. C, A Auditoria Fiscal, Lisboa: Visois Editora, 2a Edição, 2000.

OLIVEIRA, Luís Martins; DINIZ FILHO, André; ALVES, Paulo Sávio Lopes da Gama;
GOMES, Marliete Bezerra. Curso Básico de Auditoria. 2ª ed. São Paulo: Atlas, 2008.

PINHO, Ruth Carvalho de Santana. Fundamentos de auditoria: auditoria contábil: outras

aplicações de auditoria. São Paulo: Atlas, 2007.

SÁ, Antônio Lopes de. Curso de auditoria. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2009.

VALDERRAMA, J. L, Teoria y Prática de la Auditoria. Madrid: CDN, Ciências de la

Direccions. 1996.

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