Artigo

publicado
na edição 86
JAN/FEV 2022

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 Os cenários fiscais
nas operações de
logística
Demonstração de diversos cenários fiscais
para utilizar nas operações logísticas em
situações distintas

Este artigo tem por objetivo demonstrar vários cenários

fiscais nos quais as empresas podem desenvolver operações
logísticas, por meio da terceirização de atividades em operador
logístico ou por meios próprios, e como a utilização de
alternativas tributárias pode contribuir no desenvolvimento de
novos projetos logísticos.
Objetiva-se também demonstrar que um estudo prévio se faz
necessário para a escolha da melhor alternativa fiscal em
cada projeto de armazenagem, transporte e demais operações
logísticas, para avaliar o impacto tributário em cada caso.

Milton Hashimoto de Moraes Francisco de Assis de Souza

É sócio fundador da Log Tributos desde
2005 com larga experiência na gestão fiscal
e tributária de grandes empresas industriais
e prestadoras de serviços. Experiência
profissional como auditor fiscal externo,
gerente de auditoria fiscal e de impostos da
Itautec Philco e gerente do departamento
Legal e Tributário da DHL. Atualmente,
é diretor da Log Tributos, consultoria
tributária especializada em Logística,
Transporte e Armazenagem.
Autor de diversos artigos sobre as atividades
fiscais na logística e do livro “Logística
Tributária e Fiscal: Aspectos Fiscais e
Tributários no Cotidiano das Operações
Logísticas”.
milton@logtributos.com
Advogado com sólida experiência em
reestruturação de rotinas fiscais práticas
(ERP, WMS, SPED Fiscal etc.). Atua na área
há mais de 30 anos, tendo trabalhado em
grandes empresas e escritórios de advocacia
tributária. Palestrante na área logística e
autor do livro “Logística Tributária e Fiscal:
Aspectos Fiscais e Tributários no Cotidiano
das Operações Logísticas”. É sócio na Log
Tributos desde 2011, com especialização
em tributos indiretos (ICMS, ICMS-ST, IPI,
ISS etc.).
francisco@logtributos.com

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 É crescente o nível de empresas que procuram na terceirização logísti- importância nos cenários que con-
ca uma solução para seus problemas, seja para fins de redução de custos, templam as operações realizadas no
vantagens competitivas, diluição de riscos, novas tecnologias, otimização cotidiano logístico.  
na distribuição de mercadorias, manter estoque próximo aos seus clientes Ainda sobre o ICMS, há variação
ou outros possíveis motivos para a terceirização. Com a crescente demanda de alíquotas sobre os fluxos opera-
pela terceirização logística, é crescente também o surgimento de empresas cionais (7%, 12%, 18% etc.), geran-
provedoras de serviços logísticos no Brasil. do impacto direto no custo logístico
Há vários fatores relacionados à definição de uma estratégia de contra- e suscitando a necessidade de se co-
tação de prestadores de serviços logísticos. Porém, muitas decisões estão gitar uma análise prévia acerca das
pautadas nos aspectos fiscais e tributários, que muitas vezes são oferecidos alternativas, dos “cenários fiscais”
pelo próprio operador logístico. Para realizar uma operação de transporte, que podem ser utilizados nos pro-
recebimento, armazenagem ou distribuição ou mesmo para a implantação jetos logísticos. Portanto, podemos
de centrais de distribuição e armazéns, deve-se fazer um estudo prévio do dizer que, se de um lado tivemos
fluxo fiscal, avaliando o impacto da carga tributária em todo o processo nos últimos anos uma notória evo-
e análise dos possíveis riscos fiscais, bem como a existência de incentivos lução nos serviços oferecidos pelas
fiscais nos estados e municípios que a empresa pretende realizar suas ope- empresas logísticas, do lado fiscal e
rações, sob risco de elevadas perdas financeiras. tributário não se não se pode afir-
Porém, não há uma legislação fiscal específica para a atividade logística, mar o mesmo, já que ainda rema-
principalmente em relação ao ICMS, e sim regramentos individualizados nesce uma legislação arcaica que
para as atividades que compreendem o conjunto de serviços oferecidos pe- não acompanhou as necessidades
las empresas do seguimento como transporte, armazenagem, gestão logísti- das empresas do seguimento, mes-
ca etc. Muitas vezes, é necessário recorrer a regimes especiais para realizar mo com a chamada “era digital”.
determinada operação logística. Por essa razão, o ICMS inciden-
Com relação aos tributos que incidem diretamente nos preços dos servi- te nas operações de movimentação
ços logísticos e na movimentação de mercadorias, o ICMS ganha relevada de mercadoria e na prestação de

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Os Cenários Fiscais nas Operações de Logística

serviço de transporte interestadual
e intermunicipal tem significativo
impacto na formação de preços e
influência estratégica na definição
do local de implantação de centrais
de distribuição, armazéns e filiais
– seja por causa das diferentes alí-
quotas definidas em cada estado
ou pelas operações interestaduais
praticadas ou ainda por algum in-
centivo fiscal concedido por algum
estado, em especial após a recente
convalidação dos benefícios fiscais
pelo CONFAZ (Conselho Nacional
de Política Fazendária).
Por conta disso, as empresas lo-
gísticas precisam dispor de alternati-
vas para melhorar o atendimento aos
clientes, buscando a alternativa fiscal
mais adequada para a armazenagem,
distribuição de mercadorias de ter-
ceiros e transporte, sem deixar de
recolher os impostos devidos e sem
incorrer em riscos fiscais que podem
resultar em pesadas autuações.
No presente artigo, abordaremos
algumas alternativas fiscais utiliza-
das na armazenagem e distribuição
de mercadorias, além da tradicional
atividade de armazém geral e trans-
porte, que tem amparo na legislação.
Dentro deste contexto, a ativi-
dade tributária pode contri­ buir
também com o desenvolvimento
de serviços estratégicos ou comple­
mentares. Pode-se disponibilizar às
empresas envolvidas, por meio da
legislação, serviços alternativos que
possam contribuir com a necessi-
dade logística de cada caso, como
sistema just in time, mercadoria
simplesmente em trânsito, abertura
de central de distribuição em re-
giões incentivadas, trans­portadoras
(mesmo sem veículo pró­prio), fi-
liais de clientes dentro do depósito
do operador logístico, entre outros.
Com esses serviços, o operador
logístico tem uma quantidade maior de alter­nativas para oferecer a seus
clientes, que a seguir comentamos.
ARMAZÉM GERAL
O armazém geral consiste em alternativa fiscal muito usada pelos opera-
dores logísticos para armazenagem e distribuição de mercadorias dos clien-
tes. Geralmente, na sua escolha, são analisados os seguintes critérios:
• Necessidade de se terceirizar toda a atividade de armazenagem e distri-
buição;
• Falta de espaço físico em determinado pico de vendas ou produção;
• Início imediato das operações;
• Avançamento do estoque para outras praças;
• Etc.
As empresas depositantes das mercadorias podem utilizar o armazém
geral localizado no mesmo estado ou em outro. Neste último caso, deve ser
observado o aspecto fiscal relacionados à forma de emissão de notas fiscais
e tributação do ICMS.
Importante observar que, embora o ICMS seja recolhido pelo armazém
geral, a empresa depositante, proprietária da mercadoria, deve reembolsar
o imposto ao operador logístico. Devido sua relevância, este assunto deve
ser levado ao conhecimento do cliente na fase de negociação e constar em
cláusula contratual.
As obrigações fiscais e as licenças devem ser muito bem controladas
para não expor o armazém geral e os depositantes – geralmente, os clien-
tes – a riscos fiscais desnecessários. A fiscalização estadual poderá multar
armazéns gerais que não estão habilitados pela Junta Comercial, exigindo o
ICMS na movimentação das mercadorias entre o depositante e o armazém.
Ter o CNPJ e a inscrição estadual com o CNAE (Classificação Nacional de
Atividades Econômicas) de armazém geral não é suficiente para operar como
tal. É necessário obter a Matrícula da Junta Comercial. Veja as figuras 1 e 2.
OPERADOR LOGÍSTICO: NOVO FLUXO INTRODUZIDO PELA
PORTARIA CAT Nº 31 (ESTADO DE SÃO PAULO)
Trata-se de novo fluxo fiscal criado pelo estado de São Paulo para o seg-
mento logístico, aplicável à atividade de armazenagem distinta de arma-
zém geral, podendo ser executada conjuntamente, ou não, com o serviço
de transporte.
Esse novo fluxo consiste numa espécie de regime especial para um deter-
minado seguimento da logística, e não propriamente regramento exclusivo
para as atividades praticadas por operadores logísticos – uma vez que exis-
tem outras normas que também versam sobre o tema.
De acordo com a Secretaria da Fazenda do Estado de São Paulo, a Por-
taria CAT nº 31 visa “estimular o comércio eletrônico e as atividades de
operadoras logísticas e fulfillment”, conforme síntese abaixo:
• Prevê condições mais favoráveis para empresas que efetuam suas vendas
via internet, ao mesmo tempo em que fortalece e garante segurança jurí-
dica para o fomento das atividades das empresas que atuam em conjunto

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 Ressaltamos, no entanto, que
FLUXO FISCAL DO ARMAZÉM GERAL
esse novo cenário disciplinado pela
Dentro do Estado
Portaria CAT nº 19 difere-se das
Operações em que o Armazém Geral e o remetente da mercadoria operações praticadas com o arma-
estão localizados no mesmo Estado
zém geral tradicional, que dispõe
4. NF.Retorno Simbólico 2. Nota Fiscal de venda com do benefício fiscal da não incidên-
sem ICMS / IPI. ICMS e IPI
Remetente da Mercadoria cia do ICMS nas operações pratica-
(Depositante de SP)
Mencionar na nota fiscal: das dentro do Estado de São Paulo,
“ A mercadoria sairá do
Armazém Geral “. e fluxos específicos, dentre outros,
1. NF.Remessa p/ Depósito sem ICMS / IPI
conforme a Tabela 1, comparativo
para os dois casos.
3. Transporte da mercadoria com a Nota Destinatário das O fluxo fiscal, seguindo a porta-
Armazém Fiscal de venda, emitida pelo cliente. Mercadorias
Geral ria CAT 31/19 também tem algu-
mas particularidades. Veja detalhes
Figura 1 – Fluxo fiscal do armazém dentro do estado nas figuras 3 e 4.
As principais características para
FLUXO FISCAL DO ARMAZÉM GERAL o fluxo fiscal (portaria CAT 31/19)
Fora do Estado e remessa para armazenagem com
Operações em que o Armazém Geral e o remetente da mercadoria estão
saídas direto para o destinatário fi-
localizados em Estados diferentes. nal (Figura 3) são:
• Este fluxo fiscal deve ser pratica-
4. NF Retorno Simbólico 2. Nota Fiscal de Venda do somente entre o depositante
sem ICMS . Remetente da Mercadoria sem ICMS e com IPI
(cliente de outro Estado)
de São Paulo e operador logístico
Mencionar na NF: também de São Paulo;
“ A mercadoria sairá do
Armazém Geral “. • Depositantes de outros estados
1. NF Remessa p/ Armazém Geral com ICMS
que querem utilizar este cenário
fiscal devem abrir filial dentro do
3. NF Remessa por conta e
Armazém Ordem com ICMS
Destinatário das depósito do operador logístico
Mercadorias
Geral para poder realizar esta opera-
ção;
Figura 2 – Fluxo fiscal do armazém fora do estado • Haverá o destaque do ICMS na
movimentação de mercadorias;
nesta modalidade de negócio; • O operador logístico de São Pau-
• Possibilidade de empresas de qualquer porte e de todo o país poderem lo deve ter autorização da Secre-
contar com a expertise das empresas logísticas instaladas no território taria da Fazenda deste estado;
paulista para promover suas vendas, em qualquer lugar do território na- • Este fluxo é utilizado quando a
cional, junto aos seus clientes (consumidores finais); mercadoria é destinada a esta-
• Simplificação de obrigações acessórias relacionadas à emissão e escritu- belecimento de terceiro, saindo
ração dos documentos fiscais para as empresas envolvidas, tanto as ven- do operador logístico com a nota
dedoras, quanto as de logística. fiscal de venda (Danfe) emitida
• Permite a estocagem e o controle dos estoques de mercadorias de diver- pelo depositante.
sos fornecedores em um único local pela empresa logística, mediante O fluxo fiscal (portaria CAT
tratamento tributário simplificado; 31/19) com remessa para arma-
• Na esfera gerencial traz novas medidas que reduzirão prazos e custos zenagem e retorno ao depositan-
diretamente relacionados com a expedição das mercadorias, garantin- te (figura 4) é utilizado quando a
do mais agilidade e segurança para quem vende e para quem entrega, e mercadoria retorna fisicamente ao
principalmente, mais opções para quem quer comprar; estabelecimento do depositante. O
• Etc. depositante deve emitir Nota Fiscal

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Os Cenários Fiscais nas Operações de Logística

OPERADOR LOGÍSTICO – P. CAT 31/19 OPERADOR LOGÍSTICO – ARMAZÉM GERAL

1 - Pode ser empresa de transporte, mas precisa criar filial
específica para a atividade de armazenamento.
2 - As remessas para armazenagem são tributadas pelo
ICMS (não tem o benefício da não incidência do imposto).
3 - O depositante precisa ser estabelecimento inscrito em
SP.
4 - Não pode prestar serviços para clientes como bancos,
agências de publicidade, associações etc.
5 - O depositante deve emitir a NF de remessa e a NF de
retorno de armazenagem (NF de entrada).
6 - Cliente deve providenciar controle de estoque das
mercadorias movimentadas, mas de forma simplificada
7 – Não precisa emitir NF-e nem fazer escrituração fiscal
(dispensado do SPED Fiscal).
8 – Pode receber mercadoria remetida por fornecedor
do depositante, mas apenas de SP (de outro Estado não
pode).
9 – O novo fluxo não contempla nenhum procedimento
para operações sujeitas ao IPI.
1 - Pode ser empresa com as demais atividades da área
logística.
2 - Tem o benefício da não incidência do ICMS (as remes-
sas e os retornos dentro do Estado ocorrem sem desta-
que de ICMS).
3 - O depositante pode ser de qualquer estado do Brasil.
4- Pode operar com clientes não contribuintes1 como
bancos, agências de publicidade, produtor rural, associa-
ções etc.
5 - A NF de retorno é emitida pelo armazém geral.
6 - O controle dos estoques se dá exclusivamente pelo
WMS do armazém geral.
7 - Armazém geral emite NF-e e é obrigado à geração e
entrega do SPED Fiscal.
8 – Pode receber mercadoria remetida por fornecedor do
depositante de qualquer localidade; não há restrições.
9 – Para o armazém geral há previsão de procedimentos a
serem adotados em operações sujeitas ao IPI.

Tabela 1 – Comparação entre a Portaria CAT 31/19 e o armazém geral

de Remessa para Armazenagem, com destaque do ICMS. No retorno da licos e perda de sinergia de área, cau-
mercadoria, o próprio depositante emitirá a nota fiscal de Retorno de Ar- sada pelo aumento ou diminuição
mazenagem, com o destaque do ICMS. de estoques, motivada pela sazona-
lidade de determinados produtos ou
demanda de mercado.
FILIAL Porém, por causa da falta de
Uma alternativa fiscal que também vêm crescendo no mercado logístico, legislação específica que permita
por necessidades comerciais, logísticas e fiscais, é manter a filial do cliente manter estoques de mercadorias de
dentro do depósito do armazém geral. Esta necessidade vem se caracteri- empresas diversas em área comum,
zando por vários aspectos: o operador logístico tem que recor-
• Empresas que terceirizam todas as atividades, mantendo somente escri- rer à autorização junto ao estado,
tório administrativo; por meio de solicitação de Regime
• Empresas com sede em outro estado que necessitam manter estoque no Especial ou Consulta Formal junto
estado onde se concentra o maior faturamento para distribuição mais à Secretaria da Fazenda, demons-
rápida de mercadorias; trando que pode oferecer soluções
• Empresas que por razões de incompatibilidade com o sistema da empre- de controle fiscal e de estoque para
sa de armazém geral abrem filiais para continuar a utilizar o seu sistema; o Fisco ter visibilidade em caso de
• Empresas que não querem operar com armazém geral, por gerar mais fiscalização.
controle, devido a maior quantidade de notas fiscais emitidas. Alguns estados estão mais flexí-
No entanto, em que pese a crescente demanda pela abertura de filiais veis quanto a esta questão e outros
dentro do armazém geral do operador logístico, são raros os estados que não, motivo pelo qual recomenda-
permitem manter filiais de diversas empresas no mesmo local de armaze- -se analisar a legislação do estado
nagem, sem que se tenha a separação física dos estoques de mercadorias de antes da abertura de filial de cliente
diversas empresas, através de alambrados, parede de alvenaria etc. dentro do depósito do armazém ge-
Ocorrendo a separação física, haverá perda de sinergia operacional, atra- ral. Veja a Figura 5.
palhando a circulação do trânsito de pessoas, empilhadeiras e carros hidráu- É essencial o operador logístico

A permissão de operar com não contribuinte do ICMS consta de Resposta à

1

Consulta da Consultoria Tributária da SEFAZ/SP.

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 Remessa para armazenagem com saídas direto para o Esta modalidade é utilizada pela
destinatário final necessidade de terceirização da ati-
4. Depositante emite NF. vidade do cliente, seja por questões
de Retorno Simbólico com Remetente da Mercadoria 2. Nota Fiscal de venda com
ICMS (NF Entrada) (Depositante de SP) ICMS estratégicas, econômicas, tecnológi-
cas etc.
Mencionar na nota fiscal:
“A mercadoria sairá do Aspecto fiscal relevante nesta
Armazém Geral”
1. NF.Remessa p/ armazenagem com ICMS
modalidade é que o ISS (Imposto
Sobre Serviço) de qualquer natu-
Operador
3. Transporte da mercadoria com a Nota Fiscal Destinatário das reza é devido ao município onde é
de venda, emitida pelo depositante Mercadorias
Logístico em qualquer prestado o serviço, mesmo que o
em SP OBS: No caso de depositante do SIMPLES, o estado
ICMS será pago conforme o sistema da Lei do operador logístico esteja localiza-
Simples, e não via destaque do impostos nas
Notas Fiscais para o operador logístico. do em outro município ou estado,
e há retenção do INSS de 11% sobre
Figura 3 – Fluxo fiscal (Portaria CAT 31/19): Remessa para armazenagem
com saídas direto para o destinatário final o valor dos serviços prestados, pela
cessão de mão-de-obra.
ter amparo fiscal para não ter a separação física dos estoques de mercado-
rias entre as diversas filiais de clientes. Caso contrário, poderá sofrer pena-
lidades fiscais. GESTÃO INTEGRADA DO
ESTOQUE: JUST IN TIME
O Just in Time é um sistema com
OPERAÇÕES LOGÍSTICAS IN HOUSE
objetivo de produzir a quantidade
Esta denominação é para os serviços logísticos realizados dentro das
exata de um produto, de acordo
dependências da empresa contratante. Geralmente, nesta alternativa, os
com a demanda, de forma rápida e
serviços realizados pelo operador logístico são recebimento, conferência e
expedição de mercadorias, abastecimento da linha de produção e responsa- sem a necessidade da formação de
bilidade pelo controle do estoque do cliente. estoques. Isso faz com que o produ-
to chegue a seu destino no tempo
Remessa para armazenagem e retorno ao depositante certo – por isso o nome de Just in
Time.
Remetente da Mercadoria Estabelecimentos industriais es-
(Depositante de SP)
2. Retorno Físico De-
tão desenvolvendo parcerias com
positante emite NF. de operadores logísticos com o obje-
entrada, com destaque 1. NF. Remessa p/Depósito
de ICMS, que servirá para com ICMS tivo de promover a gestão integra-
fazer o retorno físico de
Operador Logístico até o da do estoque de matéria-prima e
seu estabelecimento. Operador abastecimento da linha de produ-
Logístico de SP
ção no sistema Just In Time. Esta
atividade pode ser realizada atra-
Figura 4 – Fluxo fiscal (Portaria CAT 31/19): Remessa para armazenagem e
retorno ao depositante vés de diversas alternativas fiscais,
como:
Filial do cliente nas dependências do Armazém Geral • Abertura de armazém geral den-
Fábrica
tro das dependências do estabe-
Fornecedor
2. Transfere (cliente) lecimento fabril;
mercadoria
1. Venda da com ICMS e IPI • Utilização de armazém geral fora
mercadoria das dependências do estabeleci-
com ICMS e IPI
mento fabril;
3. Venda com ICMS e IPI • Consignação industrial;
Filial Destinatário das
Mercadorias • Abertura de filiais de fornecedo-
res nas proximidades do estabe-
Figura 5 – Fluxo para filial do cliente nas dependências do armazém geral lecimento industrial.

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Os Cenários Fiscais nas Operações de Logística
RESULTADOS
Os resultados esperados com a
utilização do sistema Just in Time
são os descritos na Tabela 2.
CENTRAL DE DISTRIBUIÇÃO EM
REGIÕES INCENTIVADAS
Por questões de necessidade lo-
gística – ou atraídas por incentivos
fiscais concedidos por determina-
dos estados –, muitas empresas ma-
nifestam a intenção de deslocar seu
fluxo de distribuição para uma cen-
tral de distribuição em outra área
geográfica. Desta forma, podemos
dizer que na escolha do local de
insta­lação de centrais de distribui-
ção, os aspectos tributários podem
ser fatores determinantes, sendo
analisadas todas as oportunidades
e riscos que a legislação de cada es-
tado e município oferece.
Benefícios fiscais, alíquotas,
isenções ou reduções de impos­
tos, enfim... uma análise completa
do impacto tributário e da melhor
alter­
nativa fiscal é essencial para
determinar o local de instalação de
uma central de distribuição.
As centrais de distribuição
podem ser abertas em diversas
modalidades, tais como empresa
prestadora de serviços logísticos,
armazém geral, comércio ataca-
dista, sede da empresa depositante
ou ainda constituição de uma nova
empresa. Com o objetivo de atrair
empresas, muitos estados têm con-
cedidos incentivos fiscais e finan-
ceiros para as atividades industriais,
comerciais, importação e para o
operador logístico.
Observamos, no entanto, que o
incentivo fiscal para ter validade
entre os estados do país deve ter a
concordância de todos, por meio
de convênio.
Na hipótese de determinado es-
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Benefícios para a indústria Benefícios para os fornecedores
• Redução dos custos de estoque • Redução dos custos de transpor-
• Evitara compra de insumos em tes (dependendo dos termos das
quantidade superior do utilizado entregas)
• Melhoria do fluxo de caixa • Aumento da agilidade do supply
• Redução dos custos fixos/dedicados chain
• Melhoria da visibilidade para o • Aumento do desempenho de entre-
fornecedor e cliente ga do serviço ao cliente
• Aumento da eficácia do supply
chain
• Foco na produção
• Aumento do desempenho de entre-
ga e do serviço ao cliente
Tabela 2 – Resultados esperados com a utilização do sistema Just in Time
tado conceder, unilateralmente, algum incentivo fiscal do qual resulte re-
dução ou eliminação, direta ou indireta, do ônus do ICMS, sem respaldo
de convênio, o ato administrativo que o concedeu poderá ser considerado
nulo pelo estado de destino das mercadorias, e o crédito fiscal atribuído ao
estabelecimento adquirente estará limitado ao valor efetivamente recolhido
ao estado de origem e não o valor do ICMS destacado na nota fiscal.
Esse aspecto era muito evidente na chamada “guerra fiscal” entre os esta-
dos, impedindo o crédito integral do ICMS no recebimento de mercadorias
provenientes de estados que concederam incentivo fiscal de forma unilateral,
ou seja, sem convênio. No entanto, houve significativo avanço neste assunto,
ocorrendo a remissão dos créditos tributários, uma espécie de anistia, por
meio da Lei Complementar nº 160/17 e Convênio ICMS nº 190/17, para os
estados que cumprirem as exigências impostas pelos mencionados atos legais.
Isso representa uma possibilidade maior de se utilizar centrais de distri-
buição em estados com incentivos fiscais.
PRINCIPAIS CARACTERÍSTICAS
• Operador Logístico mantém base em regiões incentivadas, visando a ar-
mazenagem e distribuição de mercadorias de clientes;
• Utilizado para clientes que querem manter estoque nas proximidades
dos compradores de suas mercadorias;
• O cliente pode abrir filial dentro da central de distribuição (filial do ope-
rador logístico);
• Um grande atrativo são os incentivos fiscais concedidos pelos estados;
• Avaliar implantação, tendo em vista que alguns estados impõem restri-
ções ao crédito do ICMS de mercadorias oriundas de estados que conce-
dem unilateralmente o incentivo fiscal.
MERCADORIA EM TRÂNSITO
Permite à empresa de logística manter mercadorias de clientes em seu
estabelecimento por determinado período (normalmente até 30 dias), para
fins de consolidação, desconsolidação, unitização etc.
A mercadoria somente transitará na empresa, sem caracterizar armaze-
nagem, ou seja, é semelhante ao cross-docking tradicional. Porém, a diferen-
ça é o tempo de permanência da mercadoria sem caracterizar armazenagem
e não há necessidade de a transpor-
tadora do operador logístico fazer
nenhuma etapa do transporte da
mercadoria.
O fluxo fiscal (veja a Figura 6)
funciona da seguinte forma: o re-
metente da mercadoria emite a nota
fiscal de venda informando no cam-
po “dados adicionais” da nota fiscal
“Mercadoria em trânsito pela em-
presa (citar razão social, endereço,
CNPJ e IE) autorizado por Regime
Especial processo nº.......”. A mer-
cadoria transitará pelo operador
logístico para fins de prestação de
serviços de organização, compacta-
ção, roteirização, consolidação, des-
consolidação, unitização, expedição
e entrega de mercadorias.
No entanto, é necessário obter
autorização, por meio de regime es-
pecial junto à Secretaria da Fazendo
do Estado para realizar essa opera-
ção. Confira a Figura 6.
TRANSPORTE DE CARGAS
A exploração do serviço de
transporte é outra atividade muito
utilizada no meio logístico, sendo
o transporte rodoviário de cargas
a modalidade mais utilizada pelos
operadores.
Também na atividade de trans-
porte o impacto tributário pode ser
extremamente significativo, pois há
diferença de tributação entre os En-
tes da Federação. A alíquota pode
oscilar de 0% (caso de estados que
concedem isenção do imposto nas
prestações ocorridas em seus terri-
tórios, como ocorre em Minas Ge-
rais, Paraná e Rio Grande do Sul) a
20% (alíquota adotada pelo estado
do Rio de Janeiro nas prestações
intermunicipais iniciadas no terri-
tório fluminense).
Sob o aspecto fiscal, destacamos
a utilização da subcontratação, per-
1. Nota Fiscal de Venda com
ICMS e com IPI.
Remetente
da Mercadoria Mencionar na
2. Transporte
NF “Mercadoria
de Mercadorias
com a NF de em Trânsito
Venda emitida pela empres
pelo Remetente X (operador
logístico)
Operador 3. Transporte de Mercadorias
Destinatário das
Logístico Mercadorias
Figura 6 – Fluxo fiscal para mercadoria em trânsito
mitindo ao operador logístico prestar serviço de transporte rodoviário de
cargas sem ter veículo próprio, utilizando transportadoras de terceiros ou
ainda agregados, assim como o “redespacho”.
CONSIDERAÇÕES FINAIS
Ao se fazer um estudo prévio de todo o projeto, envolvendo análise de
todos os fluxos fiscais, impostos incidentes na operação, formas de tributa-
ção, benefícios fiscais, possíveis riscos fiscais etc., os aspectos fiscais e tri-
butários podem se tornar um fator decisivo na tomada de decisão para a
implantação de um projeto logístico.
Sem estudo prévio do impacto da carga tributária em toda a cadeia ope-
racional, corre-se o risco de recolher impostos indevidamente ou correr
riscos fiscais desnecessários, o que pode resultar em elevadas multas para a
empresa e com reflexos também para o cliente.
Destacamos que o ICMS exigido nas operações de movimentação de
mercadoria e serviço de transporte interestadual e intermunicipal tem sig-
nificativo impacto na formação de preços e influência estratégica na defini-
ção do local de implantação de centrais de distribuição, armazéns e filiais
– seja por causa das diferentes alíquotas definidas em cada estado ou pelas
operações interestaduais praticadas ou ainda por algum incentivo fiscal
concedido por algum estado.
Há variação de alíquotas do ICMS na saída de mercadorias, dependendo
do estado de origem e destino. A diferença entre uma alíquota de 18% de
ICMS e outra de 12% ou 7% pode ser maior que qualquer custo logístico. Isso
dá margem à necessidade de avaliar as alternativas fiscais para os projetos
logísticos.
Finalmente, podemos dizer que o projeto logístico tem que estar em sin-
cronia com a análise tributária, pois implantar um projeto logístico sem
estudo prévio do impacto da carga tributária em todo o processo poderá
significar impactos negativos no lucro da empresa. Por outro lado, esse
estudo pode trazer grandes econo­mias, aumentar a competitividade junto
aos clientes e evitar ou minimizar riscos fiscais.
REFERÊNCIAS
• Este artigo foi escrito com base legal no regulamento do ICMS e demais legislações
inerentes ao imposto e com base em experiência de participação em projetos logísticos.
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