Universidade Lúrio

Faculdade de Ciências de Saúde

Curso de Licenciatura em Administração e Gestão em Saúde

Ano 2022/2º Semestre

Disciplina: Contabilidade e Finanças Publicas

Discente:

Benina Alberto João Docente: Elizário Muchave

Nampula, Abril de 2022

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 FACULDADE DE CIÊNCIAS DE SAÚDE

CURSO DE LICENCIATURA EM ADMINISTRAÇÃO E GESTÃO EM SAÚDE

Tema: Análise de Resultados.

 Análise das demonstrações financeiras públicas (indicadores do balanço

orçamentário, financeiro, patrimonial e outros rácios financeiros).

Discente:

Benina Alberto João

Trabalho de carácter avaliativo da

Cadeira de Contabilidade e Finanças
Públicas, 1º Ano, 2º semestre, leccionada
pelo Docente Elizàrio Muchave

Nampula, Abril de 2022

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Índice
Introdução..........................................................................................................................3
Análise dos indicadores de balanços públicos...................................................................4
Indicadores de Balanço Orçamentário...............................................................................4
Indicadores do balanço financeiro.....................................................................................6
Indicadores do balanço patrimonial público......................................................................9
Situação financeira 1.......................................................................................................10
Indicador da demonstração das variações patrimoniais..................................................12
Conclusão........................................................................................................................14
Referências bibliográficas...............................................................................................15

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Introdução

Trabalho de caráter avaliativo da cadeira de Contabilidade e finanças públicas, com o

tema: Análise de Resultados: Análise das demonstrações financeiras públicas
(indicadores do balanço orçamentário, financeiro, patrimonial e outros rácios
financeiros).

A contabilidade pública é um dos principais instrumentos á disposição dos gestores

públicos e da sociedade em geral para o controle, gerenciamento e fiscalização dos
planos e acções governamentais.

As informações apresentadas nos balanços públicos mostram-se insuficientes para a

construção e avaliação mais específica e adequada às diversas áreas que compõem um
ente governamental, pois apesar de disponíveis, nem sempre são de fácil compreensão
pelos gestores que não detenham o conhecimento específico para interpretá-los. É
importante fazer a análise das demonstrações financeiras pois ela nos permite gerar
informações úteis, confiáveis e adequadas para subsidiar o gestor na tomada de
decisões, e facilita a compreensão dos dados contabilísticos pelos usuários. Mostrando
se assim a importância das demonstrações contabilísticas como instrumentos de ajuda a
gestão pública.

Este trabalho está organizado da seguinte maneira:

1. Capa, contracapa, índice, introdução, desenvolvimento, conclusão e referências

bibliográficas.

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Análise dos indicadores de balanços públicos

O emprego dos índices de indicadores sugeridos pelo autor Kohama, seguem a seguinte
ordem: Balanço orçamentário, Balanço financeiro e balanço patrimonial, além das
variações patrimoniais.Esta ordem também será adotada neste trabalho e a medida em
que os índices são apresentados serão feitos alguns esclarecimentos e análises.

Indicadores de Balanço Orçamentário

Salienta-se que o Balanço Orçamentário é um demonstrativo contabilistico que

evidencia como são distribuídas as receitas previstas no orçamento e as realizadas e,
ainda, as despesas fixadas e as executadas permitindo o confronto entre as contas, bem
como a verificação se ocorreu déficit ou superávit orçamentário.

Esse instrumento possibilita estabelecer comparações entre o planeado e o fixado com o

executado ou realizado, assim, é possível examinar a eficácia da gestão.

Os balanços públicos permitem a formulação de inúmeras análises por meio de

indicadores económicos e financeiros, podendo ser extraídos da Demonstração do
Balanço Orçamentário cinco principais indicadores, conforme interpretação adaptada de
Kohama (2000) e apresentada a seguir:

O primeiro indicador apurado nesse demonstrativo averigua a relação entre a receita

executada e a receita prevista. Segue a fórmula abaixo:

 Indicador da execução da receita

receita executada
=0,50
receita prevista

Este índice indica se a receita executada foi maior, menor ou igual a receita prevista.
Assim avalia se o quanto foi realizado de receita executada em comparação com a
receita prevista. O resultado que se espera é de 1,00 ou próximo de 1,00. Caso haja
diferença descrepante deve se buscar as causas para possíveis justificativas.

Neste caso o valor apurado revela que a arrecadação foi menor em relação ao previsto,
portanto houve para cada 1,00 de receita orçamentária prevista a importância de 0,50 de
receita orçamentária arrecadada no exercício.

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O indicador de equilíbrio orçamentário permite examinar a proporção entre despesas
fixadas e receitas previstas, isto revela o quanto de créditos adicionais foram solicitados.
O resultado considerado como normal é igual a 1 ou pouco maior que 1, porque se o
valor apurado for menor que 1 isto mostra que o orçamento foi aprovado sem equilíbrio
das contas.

Neste caso, apurou se o seguinte:

 indicador de equilíbrio orçamentário

despesa fixada
=1,11
receita prevista

O índice apurado demonstra que para cada 1,00 de receita orçamentária prevista foram
utilizados 1,11 de despesas orçamentárias fixadas.

O indicador de cobertura dos créditos adicionais informa o quanto o excesso de

arrecadação adveio da cobertura para os créditos adicionais abertos, e o resultado
considerado normal será 1(um) ou maior que 1( um).

 Indicador de cobertura dos créditos adicionais

excesso de arrecadação
=não é possivel
créditos adicionais

Diz que não foi possível apurar este índice em virtude a inexistência de excesso de
arrecadação.

O próximo indicador evidencia a relação entre a despesa executada e fixada, isto é,

quanto da despesa fixada foi empregada em despesa executada. Consequentemente, se o
resultado for menor que 1(um) a despesa executada é menor que a despesa executada,
bem como o contrário pode ocorrer se o valor apurado for maior que 1(um).

Já, se o resultado for igual a 1(um), logo a despesa executada é igual a fixada.

A fórmula é a seguinte:

 Indicador da execução da despesa

despesa executada
=0,45
despesa fixada

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O resultado encontrado revela que para cada 1,00 de despesa orçamentária fixada foram
executados 0,45 de despesa.

O último indicador comentado por Komaha referente ao balanço orçamentário é o que

avalia o seu resultado apurado ao final do exercício, por isso este se apresenta da
seguinte forma:

 Indicador do resultado orçamentário

receita executada
=1,02
despesa executada

O produto final mostra que para cada 1,00 de despesa executada arrecadou se 1,02 de
receita, demonstrando um superávit de execução. Elucida se que um índice igual a
1(um) significa equilíbrio entre receitas e despesas executadas, logo um indicador
menor que 1(um) indica uma despesa executada maior que a receita proporcionada por
um déficit orçamentário de execução.

Cumpre ressaltar que uma interpretação isolada e em conjunto dos índices não torna
possível avaliar a gestão. Entretanto os indicadores apurados permitem verificar o
quanto permitem do planeado foi realizado e se houve equilíbrio entre receita prevista e
a despesa executada. Neste sentido nota se que para uma análise apropriada da gestão
orçamentária é preciso correlacionar índice de desempenho com os indicadores aqui
apurados.

Indicadores do balanço financeiro

O balanço financeiro é uma peça contabilistica que informa as receitas e despesas

orçamentárias e, também, o valor final dos recebimentos e pagamentos de natureza
extraorcamentaria, juntamente com os saldos em espécie providos do exercício anterior
e os que serão transferidos para o exercício seguinte. Deste modo, será demonstrado as
operações da tesouraria e da dívida pública, almejando a igualdade das duas somas com
os saldos de caixa, o inicial e o existente.

Esse demonstrativo possibilita índices que avaliam aspectos do fluxo de recursos

financeiros das entidades públicas. O primeiro índice sugerido por Kohama denomina se
indicador da execução orçamentária cuja fórmula é a seguinte:

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  indicador da execução orçamentária

receita orcamentaria 36.718.294,64

= =1,02
despesa orcamentaria 36.102.553,53

Destingue se, que este indicador averigua se a receita orçamentária é igual, menor ou
maior do que a despesa orçamentária. Desta forma examina se o quanto da receita
orçamentária foi utilizada para pagar as despesas orçamentárias.

Neste caso para casa 1,00 de despesa orçamentária realizada a 1,02 de receita
orçamentária para paga la, consequentemente, nota se um superávit na movimentação
financeira relativa a execução orçamentária dos recursos.

O indicador financeiro real da execução orçamentária demonstra quanto da receita

orçamentária recebida é representada pela despesa orçamentária efetivamente paga.

 Indicador financeiro real da execução orçamentária

receita orçamentária
=1,02
despesa orçamentária paga

O resultado mostra que para cada 1,00 de despesa orçamentária paga a 1,02 de receita
orçamentária recebida. Ressalta se que um indicador menor que 1(um) exprime um
déficit financeiro.

O indicador da execução orçamentária corrente demonstra a correlação entre o quanto

da receita corrente recebida cobre a despesa corrente paga. Esse indicador calculado
indica que existe 1,03 de receita corrente recebida para pagar cada 1,00 de despesa
corrente. Tal situação revela que há 3% das receitas correntes recebidas escendentes a
serem utilizadas para cobrir as despesas de capital. Assim:

 Indicador da execução orçamentária corrente

receita orcamentaria
=1,03
despesa corrente

O indicador da execução orçamentária de capital descreve a correlação entre a receita de

capital reclamação recebida e a despesa de capital paga, o resultado apropriado é um
índice menor do que 1, porém o maior próximo de 1.

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  Indicador da execução orçamentária de capital

receita de capital
=0,72
despesa de capital

Esse indicador informa que para cada 1,00 de despesa de capital existe 0,72 de receita
de capital recebida. Com esse resultado é lícito supor que 28% das despesas de capital
precisam de ser cobertas por recursos provenientes das receitas correntes.

O próximo indicador demonstra quanto de receita extra orçamentária foi recebida, em

confronto com a despesa extra orçamentária paga.

 Indicador da execução extra orçamentária

receita extra−orcamentaria
=1,01
despesa extra−orcam entaria

Desta forma esse indicador demonstra que para cada 1,00 de despesa extra orçamentária
foram recebidos 1,01 de receita extra orçamentária.

Para calcular o indicador do resultado da execução financeira inicial é necessário

determinar a somatória das receitas ( orçamentárias e extra orçamentárias) e das
despesas ( orçamentárias e extra orçamentárias para em seguida confronta las indicando
assim o resultado do balanço financeiro.

Quando for menor do que 1, retirar uma diminuição da dívida flutuante e, por
consequência, diminuição do passivo financeiro, no balanço patrimonial, porém,
refletirá utilização de recursos financeiros, reduzindo as disponibilidades (caixa e
bancos) existentes.

 Resultado da execução financeira- REF

receita orçamentária+ receita extraorçamentária

=¿
despesa orçamentária+ despesaextraorçamentária

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Esse quociente representará o resultado financeiro. Se o resultado da equação for maior
que 1, isso indica que a receita (orçamentária + extra-orçamentária) foi maior que a
(despesa orçamentária + extra-orçamentária)

O uso deste quociente constitui um dos meios de identificar o resultado apresentado no

balanço financeiro. Por ele é verificado o resultado do exercício financeiro que está,
sendo demonstrado pelo balanço financeiro. Esta é uma das formas de se analisar e
interpretar o resultado apresentado no balanço financeiro.

Indicadores do balanço patrimonial público

Balanço patrimonial é uma demonstração contábil que apresenta a situação patrimonial

de um determinado exercício, informando os saldos dos grupos de contas e valores
globais, evidenciando, assim, se houver déficit ou superávit em determinado período.

Segundo Kohama o balanço patrimonial é um instrumento formado pelos grupos ativo

financeiro, ativo permanente, passivo financeiro, passivo permanente, saldo patrimonial
e das contas de compensação.

O balanço patrimonial possibilita a extração de seis indicados para a elaboração de

análises, conforme interpretação adaptada de Kohama (2000).

1. Ativo financeiro compreende os créditos e valores realizáveis que não precisam

de autorização orçamentária e dos valores numerários;

2. O ativo permanente compreende os bens, créditos e valores em que a

mobilização ou alienação depende de autorização do poder legislativo;

3. O passivo financeiro compreende os compromissos exigíveis em que o

pagamento não depende da autorização orçamentária;

4. Passivo permanente compreende as dividas fundadas e outras que dependem da

autorização do poder legislativo para amortização ou resgate;

5. As contas de compensação registra os bens, valores, obrigações e situações que

compreendidas nas outras partes anteriores, mas que mediata ou imediatamente
vem a afetar o património.

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Situação financeira 1

Este quociente objetiva analisar o quanto de créditos, valores, realizáveis e valores

numerários existentes em relação aos compromissos e obrigações exigíveis em curto
prazo.

 Indicador da situação financeira

ativo financeiro
=1,05
passivo financeiro

O resultado deve ser interpretado da seguinte forma: para cada 1,00 de passivo
financeiro há 1,05 de ativo financeiro.

 Indicador da situação permanente

ativo permanente
=não é possivel
passivo permanente

Este indicador é de extrema utilidade para se verificar a existência, ou não, de superávit

financeiro apurado em balanço patrimonial. Se o resultado for maior que um haverá
excesso de recursos financeiros que poderão ser utilizados para cobertura de créditos
adicionais.

É representado pela soma de disponibilidades adicionais aos direitos realizáveis sobre as

obrigações de curto prazo. Apura se neste caso um superávit financeiro no balanço
patrimonial.

 Situação financeira 2 – SF

ativo permanente
passivo permanente

A finalidade deste quociente é demonstrar a proporção de relação existente entre o valor

ativo permanente e passivo permanente. O resultado esperado é que este seja maior do
que 1 ou pelo menos igual a 1. Portanto, se este quociente for menor do que 1
expressará um endividamento a soma dos bens, créditos e os valores que os bens e
direitos de longo prazo, que geralmente o saldo patrimonial é positivo representado
através da conta Ativo Real Líquido.

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Porém, se for menor do que 1 identificará o endividamento superior a essa soma dos
bens, créditos e valores que compõem os bens e direitos de longo prazo e, geralmente,
que o saldo patrimonial é negativo, situação extremamente preocupante representado
através da conta Positivo Real Descoberto.

 Limite de endividamento 1-LE

divida fundada
receitaliquida real

Segundo definições apresentadas em Tesouro (2005), a dívida fundada pública

corresponde a compromisso de exigibilidade com prazo superior a um ano e contraídos
para atender o desequilíbrio orçamentário ou o financiamento de obras em serviços
públicos. Enquanto que a receita líquida real segundo Tesouro (2005) é usada para
renegociar com o tesouro nacional o limite apurado de pagamento da dívida do estado e
municípios.

Na análise deste índice, caso a soma da dívida fundada apresenta valor superior a soma
da receita líquida real arrecadada no exercício, portanto resultando um quociente maior
que 1, significará que o somatório das obrigações de longo prazo representada pela
dívida fundada, é superior a soma dos recebimentos de origem orçamentária líquida
realizadas no exercício.

 Limite do endividamento 2

ações de crédito
receitaliquida real

Se o resultado da equação for maior que 1, isso indica que a soma das operações de
crédito foram maiores que a receita líquida real. Está hipótese demonstrará que o
montante global das operações de crédito realizadas no exercício é superior ao valor da
receita líquida.

Esse quociente é básico para se determinar, ainda, que a posterior o nível de operações
de crédito realizadas no exercício em relação a receita líquida.

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  Dispêndios da dívida

Esse quociente é básico para se determinar, ainda que a posterior o nível de dispêndio
anual que as amortizações, mas os juros e encargos da dívida representam a relação á
receita líquida real .

 Resultado patrimonial

ativo real
passivo real

O ativo real corresponde a soma do ativo financeiro com o ativo permanente.

O passivo real corresponde a soma do passivo financeiro com o passivo permanente.

Obtendo-se um valor maior que 1, para este índice terá sido indicado que a soma dos
bens, créditos e valores realizáveis são superiores a soma dos compromissos exigíveis,
portanto foi obtido um “superávit” patrimonial.

No caso do quociente apresentar o resultado menor do que 1, há que se verificar na

demonstração das variações patrimoniais as causas que originam esse resultado nas
variações passivas patrimoniais independentes da execução orçamentária do tipo
insubsistências ativas ou superveniências passivas como:

1. Insubsistências ativas- que corresponde abaixo de bens móveis ou imóveis, por

permuta, doação, sinistro ou demolição, consumo ou inservível e por furto.

2. Superveniências passivas- que correspondem a inscrição de dívida passiva e

aumento da dívida por elevação da taxa cambial.

Indicador da demonstração das variações patrimoniais

A demonstração das variações patrimoniais informa os registros do sistema patrimonial,

enfocando a movimentação ocorrida no patrimônio em virtude das alterações nos
valores dos elementos do patrimônio público, por meio de algumas mudanças como a
alienação, aquisição, dívida contraída, dívida líquida, depreciação ou valorização,
amortização, superveniência, insubsistência, efeitos da execução orçamentária e o
resultado do exercício financeiro.

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Diante disso, observa-se que a extração do quociente demonstração das variações
patrimoniais são especialmente, direcionados para analisar as mutações ocorridas no
patrimônio da entidade pública.

O primeiro índice examinado é o quociente de mutação patrimonial passiva e sua

fórmula é a seguinte:

receitaambivalente
=não é possivel
mutação patrimonial passiva

Nota se que não foi possível a apuração desse quociente porque neste caso a autarquia
não tem receita ambivalente e não apresenta mutação patrimonial passiva. Cumpre
explicar que a receita ambivalente são valores advindos de fatos que causam um ativo
resultante da execução orçamentária e outro passivo pela mutação patrimonial que
produz recebimentos como:

1. Cobrança da dívida ativa;

2. Operações de crédito;

3. Alienação de bens e valores;

4. Amortização de empréstimos (concebidos);

Por outro lado, a mutação passiva provém dos factos ocorridos que ocasionam
diminuições de ativo permanente ou por aumento do passivo permanente do balanço
patrimonial pela receita ambivalente recebida. A apuração desse indicador
determina a produção entre a receita ambivalente e a mutação patrimonial.

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Conclusão

Chegando ao final deste trabalho que visava demonstrar os resultados contabilisticos

e seus indicadores foi possivel apurar que é de extrema importância que todos os
dados precisam passar por uma análise pois caso não seja feito poderá afectar
negativamente no funcionamento da entidade e na tomada de decisões. Uma analise
de resultados e responsavel por obter informacoes precisas e ageis sobre a
instituicao, realizando um bom controle desses dados.

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Referências bibliográficas

1. Kohama, Heilio. Balanços públicos. Teoria e prática. 2ed. São Paulo. Atlas,
2000;
2. Kohama, Heilio. Contabilidade pública. Teoria e prática- 7ed- São Paulo;
Atlas, 2000;
3. Angélico, João. Contabilidade pública- 8ed- São Paulo: Atlas,1995.

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