CONVERSA INICIAL

Caros alunos, sejam bem-vindos. Nesta aula, vamos ampliar o leque de

conhecimentos sobre os requisitos necessários para escrituração contábil e
confiabilidade da informação contábil. Os seguintes temas serão abordados:

 Requisitos básicos para reconhecimento contábil;

 Regime de Competência;
 Probabilidade de futuros benefícios econômicos;
 Confiabilidade da mensuração;
 Conceitos de Capital e Manutenção de Capital.

CONTEXTUALIZANDO

Nesta disciplina, a contabilidade vem sendo discutida sob diversos

ESTRUTURA DA ângulos, desde a sua função social, quando se aborda o ambiente de atuação
das entidades, o relacionamento com seus usuários e principalmente a função
CONTABILIDADE BRASILEIRA do controle do patrimônio das entidades. Os conteúdos expostos vêm sendo
AULA 4 abordados gradativamente em sentido evolutivo, por isso, nesta aula, vamos
tratar dos requisitos básicos para o reconhecimento contábil:

 Como identificar e reconhecer contabilmente um item como ativo, passivo,

receitas e despesas na contabilidade? O que formaliza um fato contábil?
 Como saber o momento do reconhecimento de um evento ou uma
transação na contabilidade, ou seja, existe um fato gerador?
 Quais os regimes permitidos para apuração dos resultados e elaboração
dos demonstrativos contábeis?

Esses questionamentos serão respondidos ao longo da nossa aula, assim

como novas questões vão sendo inseridas à medida que avançamos no
conteúdo, mas sem a intenção de esgotá-las, pois ao longo do curso teremos a
oportunidade de explorar com mais profundidade esses conhecimentos
introdutórios. Vamos a nossa aula e bons estudos!

Profª Edenise Aparecida dos Anjos

2
 TEMA 1 – REQUISITOS BÁSICOS PARA RECONHECIMENTO CONTÁBIL
Para iniciar nossa aula, precisamos focar o ambiente da aplicação da
contabilidade, ou seja, as Entidades. A contabilidade inserida nesse contexto
tem como objetivo estudar o patrimônio, registrar e controlar todas as suas
variações, de modo que possa expressar, em termos monetários, a criação de
riqueza gerada pelas transações ou negócios efetuados pela entidade.
Assim sendo, para entender o reconhecimento dos elementos
patrimoniais como ativos e passivos e de resultados como receitas e despesas,
é importante conhecer o ambiente das entidades e como formalizam seus
negócios. A partir desse entendimento, você poderá aplicar todos os conceitos
já estudados, além dos princípios e normas, primando pela qualidade e
confiabilidade da informação contábil.
1.1 Entidade Contábil
Para entender a aplicação da contabilidade no ambiente das entidades ou
empresas, é importante verificar o contexto dessas entidades, ou seja, o que
exatamente a contabilidade registra, controla e divulga. Desse modo, podemos
entender a entidade de acordo com os diversos enfoques estudados
anteriormente (fiscal, legal, ético, econômico, comportamental e estrutural).
Esses enfoques direcionam para o esclarecimento da razão da existência
das entidades e no modo como realizam seus negócios, firmando contratos
(compras e vendas) que geram direitos e obrigações (ativos e passivos). Esses
contratos podem ser entendidos como documentos formais, como notas fiscais
contratos, recibos, guias de impostos etc.
É nesse contexto que a contabilidade atua, ou seja, para que haja o
registro, a contabilidade identifica esses eventos, classifica e reconhece os
elementos patrimoniais e de resultados, estruturando essas informações em
forma de relatórios ou demonstrativos contábeis.
Uma entidade ou instituição organizacional é identificada pelas relações
contratuais com seus fornecedores, clientes, funcionários, entidades de créditos,
governo etc. O Quadro 1 apresenta um exemplo genérico de como as relações
contratuais definem uma entidade.
3 4
Quadro 1 – Exemplo de relações contratuais
Eventos Formalização/Contratos
Uma ou mais pessoas decidem
abrir um negócio ou entidade.  Um contrato Social ou um formulário de empresário
Para isso, é necessário individual ou Estatuto Social ou outros documentos.
formalizar:
 Legalizar a empresa juntos aos órgãos competentes,
Formalizando o contrato, como: junta comercial da região, sistema da Receita
expressando os direitos e Federal para obter o CNPJ (Cadastro Nacional de
obrigações do sócio ou das Pessoa Jurídica, na Receita Estadual para obter a
partes, precisa: Inscrição Estadual, na prefeitura para obter licença de
funcionamento (Alvará) e demais órgãos pertinentes.
Observe quanta formalização é necessária, e a empresa ainda não entrou em operação.
Ao entrar em operação:
 são formalizados muitos outros contratos, por exemplo, se for uma empresa do
comércio:
 ao adquirir mercadorias para revenda o faz mediante negociação com fornecedores,
mediante nota fiscal de compra,
 ao vender essas mercadorias, emite nota fiscal de venda para seus clientes,
 ao contratar funcionários deve registrar na carteira de trabalho. Ao pagar os
funcionários, fornece o recibo de pagamento (holerite).
 ao abrir conta no banco, o faz mediante contrato de prestação de serviços.
 ao pagar seus impostos, o faz mediante emissão de guias de pagamentos de
impostos e formaliza os valores devidos nos respectivos órgãos governamentais.
Mas a contabilidade registra todos os atos (ações) e fatos
(transações) de uma entidade?
A contabilidade tem como objetivo registrar e controlar o patrimônio da
organização. Entende-se, assim, que somente os eventos ou transações que
forem passíveis de serem mensurados em valor monetário podem ser
registrados contabilmente, desde que atendam aos critérios de
reconhecimento e sejam relativos a transações das operações da entidade.
Por exemplo:
 Uma nota de compra, para ser registrada contabilmente, precisa estar
com CNPJ da entidade. Se estiver no CPF do sócio, não é considerada
como um documento contábil (lembre-se da aplicação do princípio da
entidade).
 A anotação de venda de uma mercadoria em um caderno ou bloco de
papel não é um documento contábil e não pode ser considerada como
Receita de Venda, pois a nota fiscal é o documento que formaliza a
transação.
Mas por que não pode ser registrado?
 Porque somente os eventos econômicos e financeiros da entidade
podem ser atribuídos a ela. Observa-se aqui o princípio da entidade; o patrimônio
e despesas do sócio não devem se misturar com a da entidade e características
como a representação fidedigna do patrimônio da entidade, a capacidade de
verificação. Lembrando que as demonstrações contábeis devem ser elaboradas
de acordo com as normas e bases de reconhecimento confiáveis.
1.2 Critérios para a escrituração contábil
O objetivo da escrituração contábil consiste em registrar todas as
transações passíveis de serem mensuradas monetariamente e seu
reconhecimento para a escrituração contábil.
Para que a contabilidade possa exercer seu papel de controle patrimonial
e fornecer informações úteis para o processo decisório, é importante que se
registre todas as variações ocorridas no patrimônio empresarial, identificando os
eventos que podem criar ou alterar ativos, passivos, receitas e despesas.
Exemplos de eventos: compra de mercadoria para revenda,
empréstimos bancários, venda de mercadorias, pagamento de fornecedor,
compra de material de escritório, pagamento de impostos, compra de
imobilizados, pagamentos de funcionários, despesas de energia, pagamento de
juros, entre outros.
Verifique que a identificação dessas transações deve ser amparada por
documentos legais que as validem, como nota fiscal de compra, nota fiscal de
venda, guias de pagamentos de impostos, contrato de prestação de serviços etc.
A metodologia para escrituração contábil pode ser resumida nos seguintes
aspectos principais (Padoveze, 2017, p. 57):
5 6
Figura 1 – Escrituração contábil
a) A identificação das transações que alteram o patrimônio da entidade;
b) A adoção de um método de registro (escrituração) das transações;
c) A mensuração do valor monetário de cada transação nas contas contábeis por
meio do método contábil;
d) A aplicação de critérios de valorização de cada transação;
e) A classificação das contas contábeis para apresentação dos relatórios
contábeis;
f) A estruturação de cada relatório contábil para atender aos principais objetivos dos
usuários da informação contábil.
Vamos estudar os regimes de escrituração contábil na sequência.
TEMA 2 – REGIME DE COMPETÊNCIA
Na contabilidade, pode-se observar dois regimes de escrituração: (a)
regime de competência e (b) regime de caixa. Todavia, para o atendimento das
normas contábeis, a escrituração e elaboração dos demonstrativos contábeis, a
adoção do regime de competência é uma premissa básica.
A adoção do regime de escrituração define o momento do registro dos
eventos ou transações de uma entidade. Determinam ainda a forma como o
resultado é apurado e as variações patrimoniais.
Para definir e conceituar os regimes de escrituração, é necessário definir
alguns termos que serão explorados, como fato gerador, momento econômico e
momento financeiro.
O fato gerador é uma expressão que representa a origem ou o momento
em que um evento econômico acontece. O fato gerador representa o momento
em que as partes envolvidas em uma transação estão plenamente conscientes
de suas obrigações (forma jurídica), tanto da entrega do produto ou serviço
quanto do pagamento ou recebimento na hora ou posteriormente (Padoveze,
2017, p. 57).
 Por exemplo, quando uma empresa realiza uma transação de venda a
prazo. Essa transação é o fato gerador da receita de vendas da empresa e o
reconhecimento do direito de receber do cliente por ter sido realizada a prazo.
O fato gerador pode ser registrado contabilmente, levando em
consideração dois momentos:
atividades no dia 1 de dezembro de X1. Nesse período, foram identificadas as
seguintes transações:
 05/12/X1 – adquiriu mercadorias (estoques) para revenda a prazo do
Fornecedor A, pelo valor de custo de aquisição de R$ 1.600,00, data de
vencimento da dívida: 25/01/X2.

Figura 2 – Regimes de escrituração contábil  22/12/X1 – emitiu nota fiscal de vendas de todas as mercadorias
adquiridas pelo valor de R$ 3.000,00 para o Cliente XX, parcelado em 6x
de R$ 500,00, acordando o recebimento da primeira parcela para o dia
Momento econômico Momento Financeiro
22/01/X2.
 Contratou um funcionário acordando o pagamento inicial de 1 salário
Ocorre quando a empresa
formaliza a compra, venda de mínimo, R$ 1.045,00 a ser pago no 5º dia útil do mês seguinte.
Ocorre quando do recebimento
mercadorias e/ou prestação de
ou do pagamento de uma
serviços, independentemente se
houver recebimentos e transação. No dia 31 de dezembro de X1, o contador solicitou todos os documentos
pagamentos. e notas fiscais para realizar o fechamento do período e do exercício social da
empresa.
Vamos analisar a aplicação do regime de competência na
Vamos iniciar nossos estudos com o regime de competência,
escrituração contábil.
ressaltando que este é vinculado ao reconhecimento do momento econômico
A primeira transação realizada pela entidade em dezembro de X1 foi a
do evento econômico ou fato contábil.
aquisição de mercadorias para revenda. Pelo regime de competência, o contador
2.1 Regime de Competência deverá fazer a escrituração contábil de as transações da empresa Exemplo
Ltda., levando em consideração o momento econômico.
A aplicação do regime de competência é prevista no pronunciamento 26
 As mercadorias adquiridas para revenda serão registradas contabilmente
do CPC, que trata das apresentações e elaboração das demonstrações
como ativos, estoques, conta de Mercadorias para revenda na data do dia
contábeis. “A entidade deve elaborar as suas demonstrações contábeis,
05/01/X1, pelo seu valor de custo de aquisição R$ 1.600,00.
exceto para a demonstração dos fluxos de caixa, utilizando-se do regime
 Como as mercadorias para revenda foram adquiridas a prazo, reconhece-
de competência” (CPC 26, item 27).
se, no passivo, a obrigação para com fornecedores (contas a pagar). O
O regime de competência é um dos conceitos mais aplicados da
reconhecimento contábil da obrigação se dará no dia 05/01/X1 pelo valor
contabilidade, pois privilegia o momento econômico. Desse modo, o registro
de R$ 1.600,00.
contábil de uma transação ocorre, por exemplo, na data da venda, data da
compra, data do contrato e período incorrido de uma despesa, e não no O Balanço Patrimonial no dia 05/01/X1 seria representado da seguinte
momento financeiro que representa a entrada e saída de dinheiro do caixa da forma:
entidade por recebimentos e pagamentos.
Para entender os efeitos do regime de competência, acompanhe o
exemplo a seguir, no qual analisaremos a formação do resultado de uma
entidade e as variações patrimoniais. A empresa Exemplo Ltda. iniciou suas

7 8
 BALANÇO PATRIMONIAL X1 Veja agora os efeitos dessa venda registrada pelo regime de
EMPRESA EXEMPLO LTDA
competência no patrimônio da empresa.
ATIVO R$ PASSIVO R$
Estoques
Fornecedores a pagar 1.600,00 BALANÇO PATRIMONIAL X1
Mercadorias para revenda 1.600
TOTAL DO ATIVO 1.600 TOTAL DO PASSIVO + PL 1.600 EMPRESA EXEMPLO LTDA
ATIVO R$ PASSIVO R$
No dia 22/01/X1, a empresa vendeu todas as mercadorias adquiridas pelo
Duplicatas a receber de clientes 3.000,00 Fornecedores a pagar 1.600,00
valor total de R$ 3.000,00. Acompanhe, na demonstração do resultado, os Mercadorias para revenda
0,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL)
(estoques)
efeitos dessa transação de venda pelo regime de competência.
Lucro do período 1400,00

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO X1 TOTAL DO ATIVO 3.000,00 TOTAL DO PASSIVO + PL 3.000,00

EMPRESA EXEMPLO LTDA
Receita de Venda R$ 3.000,00
(-) custo das mercadorias vendidas R$ 1.600,00 Variações Patrimoniais no Ativo:
(=) Lucro do período R$ 1.400,00
 As mercadorias adquiridas para revenda registradas pelo valor de R$

 As Receitas de vendas devem ser reconhecidas contabilmente no 1.600,00 foram baixadas como custo da mercadoria vendida, na

dia 22/12/X1 (seu fato gerador), ou seja, na data de emissão da Demonstração do Resultado. Logo, essa conta ficará com saldo zerado.

nota fiscal pelo valor monetário de R$ 3.000,00.  Como a venda realizada foi a prazo, ou seja, não houve entrada de

 Custos das mercadorias vendidas: As mercadorias que foram dinheiro do caixa de forma imediata, deve-se reconhecer um direito de

adquiridas no dia 05/12/X1 e estavam fisicamente nos estoques e receber do cliente XX, reconhecendo, na conta Duplicatas a receber de

registradas contabilmente por R$1.600,00 foram vendidas. Como clientes, o valor de R$ 3.000,00

por essa razão já não existem fisicamente nos estoques, agora é No passivo:
necessário baixá-las contabilmente.
 A conta de fornecedor a pagar não se altera, uma vez que o
 Nesse caso, o valor que consta na conta estoque, o valor de custo de pagamento se dará em 25/01/X2.
aquisição de R$ 1.600,00 é baixado como custo das mercadorias
No Patrimônio Líquido
vendidas pelo mesmo valor.
 O lucro apurado na demonstração do resultado no valor de R$ 1.400,00
O resultado do período (Lucro ou Prejuízo) é apurado pela seguinte
em X1 é transferido para o patrimônio líquido da empresa.
equação:
E o salário do funcionário? A empresa Exemplo deve contabilizar as
Custos e despesas com a folha de pagamento somente em janeiro, no momento do
Resultado Receitas
despesas
pagamento?
Pelo regime de competência, o salário deve ser contabilizado como
Assim, o lucro da empresa Exemplo em X1, de R$ 1.400, foi formado
despesa do período. Para entender, vamos relembrar o fato gerador de
por:
pagamentos de salários.
 Receitas no valor de R$ 3.000,00 menos os custos das mercadorias
 Fato gerador de Despesas de Salários e encargos trabalhistas: dias
vendidas no valor de R$ 1.600, igual a R$ 1.400,00.
trabalhados em dezembro de X1.
 Pagamento das despesas de salários e encargos: 05/01/X2

9 10
 Como o fato gerador das despesas, ou seja, os dias trabalhados
ocorreram em dezembro X1, pelo regime de competência, as despesas de
Salários e encargos trabalhistas devem ser contabilizadas no período a que
pertencem, ou seja, em dezembro de X1.
Assim, a demonstração do resultado contemplaria também essa despesa:
fins lucrativos, tais como igrejas, clubes, sociedades filantrópicas etc. e apuração
fiscal de microempresas.
Assim, entende-se que o regime de caixa privilegia o momento financeiro,
como as entradas e saídas de dinheiro do caixa como parâmetro de apuração
de resultados, reconhecendo:

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO X1  Receitas: no momento do recebimento da venda, ou seja, da entrada do

EMPRESA EXEMPLO LTDA
dinheiro no caixa. Se considerarmos o exemplo da Empresa Exemplo
RECEITA DE VENDA R$ 3.000,00
(-) custo das mercadorias vendida R$ 1.600,00 Ltda., a venda não seria registrada no dia 22/01/X1, somente os
(=) LUCRO BRUTO R$ 1.400,00
(-) Despesas de Salários e encargos trabalhistas R$ 1.045,00 recebimentos de cada parcela.
(=) LUCRO DO PERÍODO R$ 355,00
 Despesas: no momento do pagamento ou da saída de dinheiro do caixa
da empresa. No exemplo, o salário do funcionário seria reconhecido
A contrapartida das despesas de salários e encargos é a conta do
somente na data do pagamento, 5º dia útil de janeiro de X2.
Passivo, Salários e ordenados a pagar, ou seja, essa despesa gera, para a
 Resultado (lucro ou prejuízo): é apurado pelo confronto da receita
Empresa Exemplo Ltda, a obrigação a pagar em janeiro de X2. Assim, o Balanço
recebida efetivamente (entrada de dinheiro no caixa) e despesa paga
Patrimonial de dezembro de X1 apresenta a seguinte situação patrimonial:
saída de dinheiro do caixa)
BALANÇO PATRIMONIAL X1
Se considerar o mesmo exemplo da Empresa Exemplo Ltda., em 2019,
EMPRESA EXEMPLO LTDA
ATIVO R$ PASSIVO R$ não haveria apuração de resultado, pois não houve entrada ou saída de
Duplicatas a receber de clientes 3.000,00 Fornecedores a pagar 1.600,00 recursos (dinheiro) no caixa da empresa.
Salários e ordenados a pagar 1.045,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL)
2.3 Regime de competência versus regime de caixa
Lucro do período 355,00
TOTAL DO ATIVO 3.000,00 TOTAL DO PASSIVO + PL 3.000,00
As demonstrações contábeis elaboradas de acordo com o regime de
competência fornecem informações sobre as transações passadas (entrada e
Resumindo: no regime de competência, toda receita ou despesa incorrida
saída de recursos do caixa da empresa ocorridos) e também sobre transações
em determinado período é atribuída a esse período, mesmo que os pagamentos
futuras (obrigações a pagar e direitos a receber), fatos estes que não são
ou recebimentos sejam efetivados em períodos futuros.
possíveis de observar no regime de caixa.
O regime de competência é o único método contabilmente aceito para
O regime de competência fornece melhores bases para avaliações dos
elaboração dos demonstrativos contábeis.
ativos, passivos, resultados econômicos passados e futuros da entidade (Lucros

2.2 Regime de caixa e prejuízos) do que as informações puramente baseadas em recebimentos e

O regime de caixa não é um regime de escrituração contábil, pois as
normas privilegiam o momento econômico e não financeiro para elaboração dos
demonstrativos contábeis (CPC 00, R2 2019).
De acordo com Marion (2018), o regime de caixa é uma forma
simplificada, aplicada basicamente para prestação de contas de entidades sem
pagamentos em caixa (regime de caixa) ao longo desse mesmo período
(Adriano, 2018). Ademais, o CPC 00 (R2, 2019) trata o regime de competência
sob a perspectiva do desempenho financeiro, reforçando a importância de
se apurar os resultados e as mudanças incorridas nos ativos e passivos
durante o período, destacando que estes fornecem uma base melhor de
avaliação do desempenho passado e futuro da entidade do que informações

11 12
 exclusivamente sobre recebimentos e pagamentos à vista (regime de caixa)
durante esse período.
Em suma, o regime de caixa não é recomendado pelas normas, pois sua
adoção dificulta os controles, como de contas a pagar ou a receber, e não
representa, de forma fidedigna, a situação patrimonial da empresa.
O Quadro 2 apresenta alguns exemplos de eventos e momentos
contábeis comuns na operacionalização dos negócios das entidades de acordo
com os referidos regimes de escrituração contábil.
Figura 3 – Definição de ativos
ATIVO
• é um recurso econômico presente controlado pela entidade como resultado
de eventos passados.
•RECURSO ECONÔMICO: é um direito que tem o potencial de produzir
benefícios econômicos.
Potencial de produzir benefícios econômicos:
• Dentro de recurso econômico, a característica que já exista e que, em pelo
menos uma circunstância, produzirá para a entidade benefícios econômicos
além daqueles disponíveis para todas as outras partes

Quadro 2 – Eventos econômicos e momentos contábeis Fonte: CPC 00 (R2), 2019.

EVENTOS ECONÔMICOS E MOMENTOS CONTÁBEIS 3.1 Probabilidade de futuros benefícios econômicos

FATO OU EVENTO REGIME DE COMPETÊNCIA REGIME DE CAIXA
CONTÁBIL MOMENTO ECONÔMICO MOMENTO FINANCEIRO
Venda a prazo Data da venda Data do recebimento Ao iniciarmos nossa aula, apresentamos alguns aspectos que são
Venda à vista Data da venda Data da venda necessários para a escrituração contábil e a necessidade da identificação dos
Compra a prazo Data da compra Data do pagamento
Compra à vista Data da compra Data da compra eventos para classificar os elementos patrimoniais e de resultados.
Folha de pagamento Final do mês Data do pagamento
No entanto, devido ao ambiente de atuação das entidades, pode se
Décimo terceiro e férias 1/12 avos todo final do mês Data do pagamento
Serviço recebido Data da prestação do serviço Data do pagamento observar momentos ou graus de incerteza quanto à probabilidade de que um
Tributos sobre compra Data da nota fiscal Data do recolhimento
Tributos sobre venda Data da nota fiscal Data do recolhimento ativo continue a gerar benefícios econômico futuros.
Tributos sobre o lucro Final do mês ou trimestre Data do recolhimento Por exemplo, a conta de duplicatas de clientes a receber representa
Capital social Data do contrato ou estatuto Data da integralização
Auto de infração Data do recebimento do auto Data do pagamento um direito de recebimento, pois a entidade espera, na data acordada, receber
Juros de empréstimos Final do mês Data do pagamento dos seus clientes. Logo, a conta de duplicatas a receber possui a capacidade de
Juros de aplicação Final do mês Data do resgate
financeira gerar benefícios econômicos, presentes e futuros, pois espera-se a troca de um
Fonte: Padoveze, 2017, p. 58. direito de receber por dinheiro em caixa. No entanto, se os clientes, por motivos
diversos, deixarem de efetuar os pagamentos, ou seja, fiquem inadimplentes, a
TEMA 3 – PROBABILIDADE DE FUTUROS BENEFÍCIOS ECONÔMICOS
conta de duplicatas de clientes a receber continua com os valores registrados,

Os critérios de reconhecimento e mensuração de um elemento contábil no entanto, diminui o potencial ou capacidade desse direito se transformar em

se baseiam na probabilidade da geração de benefícios futuros de uma entidade dinheiro no caixa.

ou a saída de recursos da entidade (entrada ou saída de dinheiro do caixa da Assim, pode-se observar que, mesmo que os valores da conta de

empresa). duplicatas de clientes a receber sejam conhecidos, existem graus de incerteza

Lembrando que o elemento patrimonial do qual se espera que flua ou quanto ao recebimento dos clientes, caracterizado como percentuais de

gere benefícios econômicos futuros são os ativos, classificado como recursos inadimplência. Entende-se, desse modo, que os graus de incerteza se referem

econômicos: ao potencial dos recursos econômicos da entidade gerarem fluxo de caixa ou

benefício econômico presente e futuro para a entidade. Mas todos os ativos
podem apresentar esses graus de incertezas?

13 14
 Via de regra, todo elemento, para ser classificado como ativo, deve
carregar consigo o potencial de produzir benefícios econômicos para a entidade.
Por exemplo:
 Bens de troca (estoques) e bens duráveis (imobilizado, máquinas e
equipamentos para produção).
Nos dois exemplos, a expectativa desses ativos é de que gerem
benefícios econômicos presentes ou futuros para a entidade. Por exemplo:
 Os estoques, que serão trocados por dinheiro (caixa, no caso de vendas
à vista) ou direitos (vendas a prazo – conta clientes), que se converterão
em dinheiro em caixa de forma imediata ou em breve (direito).
 Máquinas e equipamentos do setor produtivo: devido a sua
capacidade produtiva, irão produzir muitas unidades de produtos
acabados que serão convertidos em estoques e trocados por direitos ou
caixa. Observe que, desses ativos, se espera benefícios futuros por um
ou mais períodos (exercício social).
Para o CPC 00 (R2) de 2019, os ativos classificados como Direitos
possuem o potencial de produzir benefícios econômicos e assumem muitas
formas, como por exemplo direitos de:
 Receber caixa (duplicatas a receber de clientes);
 De recuperar tributos;
 De receber juros de aplicação financeira;
 De receber produtos ou serviços pagos antecipadamente;
 De propriedade intelectual, marcas e patentes;
 Demais direitos sobre ativos de propriedade da entidade.
De modo geral, a avaliação do grau de incerteza é atrelada à capacidade
de um direito parar de produzir benefícios futuros. Por exemplo, uma empresa
do varejo possui uma vasta carteira de clientes, no entanto, no último período,
observou que um percentual de clientes se enquadrou como inadimplente, ou
seja, existe uma probabilidade mínima que estes venham a pagar as suas
dívidas para com a empresa. Nesse caso, a empresa deve manter no total da
conta clientes os valores que já foram identificáveis como não recebíveis?
15
Para responder a essa pergunta, deve-se primeiramente verificar como a
norma trata o ativo em questão. As perdas estimadas de clientes são tratadas
pelo pronunciamento técnico, CPC 48 (item 5.5.15):
O CPC 48 determina que a entidade deverá reconhecer perdas de
créditos esperadas para as contas a receber que resultam de
transações que não contenham componente de financiamento
significativo ou que contenham esse componente significativo se a
entidade escolher, como sua política contábil, mensurar as perdas por
valor equivalente ao que espera não receber desse crédito. Essa
política poderá ser aplicada de forma generalizada para todas as
contas a receber ou específica para cada tipo de recebíveis.
Traduzindo a norma (CPC 48): “quando já esgotados os esforços
aplicados para receber seus direitos dos clientes, as entidades podem
reconhecer esses valores como perdas estimadas com clientes e baixar
como despesas no resultado do período”, de modo que, na conta de clientes
a receber, fiquem expressos somente os valores correspondentes a direitos
passíveis de serem recebidos e a empresa possa fazer as estimativas de
entradas de fluxos de caixa futuros (dinheiro no caixa) em bases confiáveis.
Em resumo, sempre que um direito perder a capacidade de gerar
benefícios econômicos futuros, devem ser avaliados os critérios de
reconhecimento e mensuração desse ativo. O CPC 00 (R2, 2019) discorre
sobre esse assunto:
 Um direito pode atender à definição de recurso econômico e, portanto,
pode ser um ativo, mesmo se a probabilidade de que produzirá benefícios
econômicos for baixa.
 Não obstante, essa baixa probabilidade pode afetar decisões sobre quais
informações fornecer sobre o ativo e como fornecer essas informações,
incluindo decisões sobre se o ativo é reconhecido e como é mensurado
(veremos mais sobre esse assunto em outras aulas).
3.2 Baixa probabilidade de entrada ou saída de benefícios econômicos
De acordo com o CPC 00 (R2, 2019), um ativo ou passivo pode existir
mesmo se a probabilidade de entrada ou saída de benefícios econômicos for
baixa. Considerando a característica da relevância da informação contábil, caso
identifique-se a baixa probabilidade de entrada ou saída de recursos econômicos
do caixa de uma entidade, essas informações devem estar contidas nas
16
 demonstrações contábeis, mais especificamente em notas explicativas, em
quadros complementares.
Veja o exemplo de nota explicativa da empresa natura, na qual é
informado o não reconhecimento de ativos nas Demonstrações Contábeis e de
processos que tramitam na justiça, pois não se identificou a probabilidade de
benefícios para a entidade.
Figura 4 – Nota explicativa (NE) n. 19
Fonte: Demonstrativos públicos natura Cosméticos S/A, 2018, NE 19, p. 104.
TEMA 4 – CONFIABILIDADE DA MENSURAÇÃO
Começamos discorrendo sobre as escolhas das práticas contábeis
(regimes e critérios), observando que as normas de contabilidade vigentes
permitem ao contador definir, dentro de bases confiáveis, os critérios de
reconhecimento e mensuração de ativos, passivos, receitas e despesas, e os
regimes de contabilização para elaboração dos demonstrativos contábeis.
4.1 Confiabilidade da mensuração
O reconhecido de um elemento como ativo, passivo, receita e despesas
nos demonstrativos contábeis devem ser reconhecidos e mensurados em bases
confiáveis de valor. Nos ativos, observa-se a geração de benefícios econômicos
(valor dos recebimentos), e nos passivos, a provável saída de recursos
econômicos (valor dos pagamentos). O valor que se espera receber de uma ação
judicial pode se enquadrar nas definições tanto de ativo quanto de receita, assim
como nos critérios probabilísticos exigidos para reconhecimento. Todavia, se
não é possível mensurar com confiabilidade o montante que será recebido, ele
não deve ser reconhecido como ativo ou receita. A existência da reclamação
17
deve ser, entretanto, divulgada nas notas explicativas ou nos quadros
suplementares (Adriano, 2013, p. 57).
Em termos gerais, a confiabilidade pode ser definida como o resultado da
aplicação da base de mensuração de ativo ou passivo e as correspondentes
receitas e despesas (CPC 00, R2 2019). Um dos principais objetivos da
contabilidade é gerar informações que sejam confiáveis, relevantes e úteis para
a tomada de decisão. Para isso, o reconhecimento de um item, para ser
mensurado com confiabilidade, deve possuir custo ou valor (Gelbcke et al.,
2018).
O custo ou valor de um elemento, em alguns casos, precisa ser estimado,
e nesse caso, é necessário analisar o tipo de item para verificar quais bases de
mensuração de valor podem ser aplicáveis. Os estoques, por exemplo, podem
ser mensurados pelos seus custos de transformação (no caso de uma indústria),
ou pelo valor de custo de aquisição e valor de mercado (custo de reposição).
Vamos estudar esse assunto em outras aulas. O uso de estimativas pode ser
aplicado, desde que não comprometa a relevância e a confiabilidade da
informação.
No entanto, quando não for possível fazer uma estimativa razoável de
custo ou valor, ou seja, não é possível analisar a probabilidade de entrada ou
saída de recursos econômicos do caixa da empresa, o item não deve ser
reconhecido no balanço ou demonstração do resultado, deve ser informado
somente em notas explicativas.
Por exemplo: o valor que se espera receber de uma ação judicial pode se
enquadrar nas definições tanto de ativo quanto de receita, assim como nos
critérios probabilísticos exigidos para reconhecimento.
Todavia, se não é possível mensurar com confiabilidade o montante
(valor) que será recebido, este não deve ser reconhecido como ativo ou receita.
A existência da reclamação deve ser, entretanto, divulgada nas notas
explicativas ou nos quadros suplementares (Gelbcke et al., 2018, p. 37).
Os requisitos básicos para a escrituração contábil consistem na
identificação de dois critérios, a probabilidade de benefícios econômicos futuros
e confiabilidade na mensuração. Caso não atenda, somente deve ser informado
em notas explicativas.
18
 Figura 4 – Síntese
Um entidade somente fará o reconhecimento contábil de um item se
atender a dois critérios:
O custo puder ser mensurado com confiabilidade
Existir a probabilidade de que fluam benefícios econômicos futuros
para a entidade
Saiba mais
A característica qualitativa confiabilidade foi redenominada na estrutura
conceitual (CPC 00, R2, 2019) como representação fidedigna e é amplamente
explorada nas bases de mensuração, que serão estudadas em outras aulas.
TEMA 5 – CONCEITOS DE CAPITAL E MANUTENÇÃO DE CAPITAL
Para finalizar nossa aula, vamos tratar de um assunto recorrente no
mundo dos negócios, o capital e a formação do lucro.
5.1 Conceitos de capital
Uma entidade é influenciada pelas suas relações com o ambiente interno
e externo em que atua e o modo como realiza seus negócios (por meio das
transações com seus agentes, clientes, fornecedores, governos, funcionários,
etc.) por meio de contratos. Pode-se dizer ainda que essas relações dependem
de como a empresa interage com seus capitais e as partes relacionadas.
Nesse contexto, todas as entidades obtêm sucesso quando conseguem
agregar valor a seus produtos e serviços ao longo do tempo. Assim, o valor
gerado ao longo do tempo se manifesta por meio de acréscimos, decréscimos
ou transformações de capitais causados por suas atividades e produtos (Gelbcke
et al., 2018).
As entidades, para operacionalizar suas atividades, fazem uso de
diversos tipos de capital. Todavia, vamos explorar dois tipos de capital nesta
aula, nas quais os critérios de reconhecimento, mensuração e aplicação dos
princípios e normas contábeis se aplicam, o capital físico e o capital financeiro.
De acordo com Adriano (2018, p. 75):
19
Figura 5 – Capital financeiro e físico
CAPITAL FINANCEIRO - MONETÁRIO
é adotado na elaboração das demonstrações contábeis, assim como o
dinheiro investido ou o seu poder de compra investido,
é sinônimo de ativos líquidos ou patrimônio líquido da entidade.
CAPITAL FÍSICO
é considerado como a capacidade produtiva da entidade, baseada, por
exemplo, nas unidades de produção diária.
é sinônimo de capacidade operacional da entidade.
Fonte: Adriano, 2018, p. 75.
Os conceitos de capital são dotados de relevância contábil, caracterizados
pela mensuração e confiabilidade da aplicação dos critérios e escolhas de
práticas contábeis utilizados para reconhecimentos dos ativos, passivos, receitas
e despesas e elaboração dos demonstrativos contábeis.
A contabilidade é, assim, a principal fonte de informação financeira de
uma entidade. A elaboração dos demonstrativos contábeis, em bases confiáveis
de mensuração, gera as informações necessárias para análise do capital de giro,
liquidez, endividamento, rentabilidade, lucratividade entre outros elementos que
podem ser observados nos demonstrativos contábeis necessários para a
manutenção do capital, fortalecendo os conceitos e manutenção de capital.
5.2 Manutenção de capital e determinação do lucro
O conceito de manutenção de capital é relacionado com a capacidade ou
os esforços da entidade em manter seu capital, assim como com as bases de
mensuração (ativos, passivos, receitas e despesas) utilizadas para apuração do
lucro, as análises de retorno dos investimentos, retorno do capital investido, entre
outras questões.
O Quadro 3 apresenta o conceito de capital e sua importância para a
determinação dos lucros e as bases de mensuração utilizadas.
20
 Quadro 3 – Conceitos de manutenção de capital Esse conceito é consistente com o princípio da continuidade e reconhece
a necessidade de a empresa efetuar a reposição de seus ativos em valores
MANUTENÇÃO CAPITAL FINANCEIRO - CAPITAL FÍSICO
MONETÁRIO correntes (Santos, 1994), sem a necessidade de buscar capital financeiro
DETERMINAÇÃO O lucro é auferido somente se o O lucro é auferido somente se a
DO LUCRO montante financeiro (ou dinheiro) capacidade produtiva física (ou externo para se manter. Parte do pressuposto que uma entidade deve ser
dos ativos líquidos no final do capacidade operacional) da
período exceder o montante entidade (ou os recursos ou fundos
autossuficiente para se manter em continuidade.
financeiro (ou dinheiro) dos ativos necessários para alcançar essa Para o CPC 00 (R2, 2019), a diferença principal entre os dois conceitos
líquidos no início do período. capacidade) no final do período
exceder a capacidade produtiva de manutenção de capital é o tratamento dos efeitos das mudanças nos preços
física no início do período.
dos ativos e passivos da entidade. A entidade terá mantido o seu capital se
BASE DE Não requer o uso de base de Requer a adoção do custo
MENSURAÇÃO mensuração específica, depende corrente. tiver tanto capital no fim do período quanto tinha no início do período.
do tipo de capital financeiro que a
entidade está buscando manter. Qualquer valor acima daquele necessário para manter o capital no início do
período representa lucro.
Fonte: CPC 00 (R2), 2019.
TROCANDO IDEIAS
A manutenção do capital financeiro tem como premissa que o capital da
Entidade é o meio de geração futura de riquezas. É associado ao capital
Nesta aula, foram estudados os requisitos necessários para o
investido na entidade e na expectativa de retornos líquidos do patrimônio líquido
reconhecimento contábil, e um dos elementos estudados se refere à escolha da
por parte dos investidores, representado pela seguinte equação:
prática contábil para a apuração dos resultados das entidades, como os regimes

Figura 6 – Equação 1 de competência e de caixa. Embora o regime de caixa seja permitido somente
para fins de prestação de contas e fiscal para microempresas, este traz inúmeras
implicações negativas, por exemplo, compromete a eficácia dos controles de
Patrimônio Patrimônio
Líquido Líquido Resultado valores a pagar e a receber em períodos futuros (analise dos fluxos de caixa
Final Inicial
futuros da entidade).
Nesse sentido, sugiro que verifique na empresa que trabalha ou que

Por sua vez, a manutenção do capital físico da entidade está conhece o regime de escrituração contábil adotado e discuta no fórum, com seus

relacionada com a necessidade de reinvestimento constante do capital de giro colegas, as implicações do regime de caixa em paralelo com o regime adotado

da entidade de forma natural, ou seja, pela sua capacidade produtiva pela empresa analisada.

representada pelas atividades operacionais (compra, produção e venda, por

NA PRÁTICA
exemplo).

Sobre os regimes de escrituração contábil, os conceitos de momento

Figura 7 – Equação 2
econômico e momento financeiro são distintos. O momento econômico provoca
alterações no patrimônio quando ocorre (regime de competência), e o momento
Produção Produção financeiro só modifica o patrimônio quando há entradas ou saídas de dinheiro
Resultado
Final Inicial
(regime de caixa).

21 22
 Sobre os regimes de escrituração contábil, analise os elementos a seguir REFERÊNCIAS
e classifique-os em momento financeiro ou momento econômico 1.
ADRIANO, S. Manual dos Pronúncias Contábeis Comentados. Minha
( ) Recebimento do auto de infração; Biblioteca. Disponível
( ) Prestação de serviços contábeis;
(1) Momento financeiro em: <https://integrada.minhabiblioteca.com.br/#/books/9788597016079/ 2018>.
( ) Pagamento do 13º salário dos
funcionários; Acesso em: 21 maio 2020.
(2) Momento econômico
( ) Recebimento de clientes;
( ) Vendas a prazo; COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. CPC 00 (R2) - Estrutura
Assinale a opção que contém a associação correta: Conceitual para Relatório Financeiro, 2019. Disponível em:
A- 1, 2, 2, 1, 2 <http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos>. Acesso
B- 2, 1, 2, 2, 1
C- 2, 1, 2, 1, 1 em: 21 maio 2020.
D- 1, 2, 1, 1, 2
E- 1, 2, 2, 1, 2 GELBCKE, E. R. et al. Manual de contabilidade societária: aplicável a todas
as sociedades de acordo com as normas internacionais e do CPC. 2018.
FINALIZANDO
MARION, C. J. Contabilidade Básica. Grupo Gen, 2017. Disponível em:
Para finalizar nossa aula, vamos fazer um resumo geral do que estudamos <https://integrada.minhabiblioteca.com.br/#/books/9788597018103>. Acesso
e observar que os questionamentos iniciais foram respondidos na medida em em: 21 maio 2020.
que os tópicos foram apresentados.
PADOVEZE, C. L. Contabilidade geral facilitada. Grupo Gen-Editora Método
Observamos que esta aula teve como ponto central os requisitos
Ltda., 2017.
necessários para o reconhecimento contábil, com destaque para a confiabilidade
SANTOS, N. dos. Aspectos relacionados com o lucro passível de distribuição e
da mensuração. Abordamos ainda o ambiente de atuação dos negócios que
a manutenção do capital da empresa. Cad. estud., São Paulo, n. 10, p. 1-13,
caracterizam uma “entidade contábil”, o regime de competência, probabilidade
Maio 1994. Disponível em: <https://doi.org/10.1590/S1413-
de futuros benefícios econômicos e finalizamos com os conceitos de capital e
92511994000100003>. Acesso em: 21 maio 2020.
manutenção do capital de uma entidade.
KPMG A. Demonstrações Financeiras Individuais e Consolidadas: Natura
Cosméticos S.A (2018). Disponível em:
<https://natu.infoinvest.com.br/ptb/6877/Demonstraes_financeiras_Completas.p
df>. Acesso em: 21 maio 2020.

1
O gabarito para essa questão pode ser encontrado ao final deste material, após a seção Referências.
23 24
 GABARITO

A resposta correta é D - 1, 2, 1, 1, 2

(1) Recebimento do auto de infração;

(2) Prestação de serviços contábeis;

(1) Pagamento do 13º salário dos funcionários;

(1) Recebimento de clientes;

(2) Vendas a prazo;

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