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Cap IV0708
Cap IV0708
CONTABILIDADE II
Contabilidade II (LEC110)
IV. Consolidação
de contas
1. Perímetro de consolidação
2. Métodos de consolidação
3. Alguns ajustamentos
1. Perímetro de Consolidação
1. Perímetro de Consolidação
Percentagem de controlo
Exprime o grau de dependência das sociedades participadas
relativamente à sociedade-mãe. Representa a % de capital que a
empresa participante (sociedade-mãe) consegue controlar (directa ou
indirectamente).
Percentagem de participação
Exprime a fracção de capital detida directa ou indirectamente na
sociedade dependente. Na prática representa a % do património da
sociedade detida que é pertença da sociedade-mãe.
1. Perímetro de Consolidação
Alguns exemplos
Exemplo A 60% 25%
B
20%
A D
70% 20%
C
Percentagem de participação de A em D
Directa 20%
Por intermédio de B (60%x25%) 15%
Por intermédio de C (70%x20%) 14% 49%
Percentagem de controlo de A em D
Directa 20%
Por intermédio de B 25%
Por intermédio de C 20% 65%
1. Perímetro de Consolidação
Exemplo B
B C
30% 40%
20%
70% 10%
A Y Z
60%
40% 30%
X D
1. Perímetro de Consolidação
1. Per
Períímetro de consolidação
consolidaç
2. Métodos de consolidação
3. Alguns ajustamentos
2. Métodos de consolidação
Métodos de consolidação:
Método de consolidação integral – utilizado para situações em que se
verifique uma relação de domínio sobre a sociedade a consolidar
(normalmente participações superiores a 50%);
Método de equivalência patrimonial (MEP) – utilizado para situações
em que exista uma influência notável sobre a gestão da sociedade a
consolidar (por exemplo, uma participação que permita eleger 1 ou 2
administradores da sociedade);
Método de consolidação proporcional – utilizado para situações em que
existe um controlo conjunto com outras sociedades (por exemplo joint-
ventures).
2. Métodos de consolidação
Consolidação integral
2. Métodos de consolidação
Consolidação integral
2. Métodos de consolidação
Consolidação integral
Exemplo 1
2. Métodos de consolidação
Consolidação integral
Exemplo 1 (continuação)
c) Balanço consolidado em 1 de Janeiro de 2005
2. Métodos de consolidação
Consolidação integral
Exemplo 1 (continuação)
c) Balanço consolidado em 1 de Janeiro de 2005
Balanço consolidado de M e F
Disponibilidade 50 Capital 100
Activos diversos 250 Reservas 200
300 300
Balanço de M Balanço de F
Disponibilidade 50 Capital 100 Activos diversos 250 Capital 100
Inv. Financeiros 250 Reservas 200 Reservas 150
Res Líquido 40
300 300 290 290
2. Métodos de consolidação
Consolidação integral
Exemplo 1 (continuação)
e) Balanço consolidado em 31 de Dezembro de 2005
1. Homogeneização de critérios - Já efectuada (pressuposto);
2. Acumulação da diferentes rubricas do Balanço:
Balanço (totais) de M + F
Disponibilidade 50 Capital-M 100
Inv. Financeiros 250 Reservas-M 200
Activos diversos 290 Capital-F 100
Reservas-F 150
R. Líquido-F 40
590 590
2. Métodos de consolidação
Consolidação integral
Exemplo 1 (continuação)
f) Balanço consolidado em 31 de Dezembro de 2005
Balanço consolidado de M e F
Disponibilidade 50 Capital 100
Activos diversos 290 Reservas 200
R. Líquido 40
340 340
Balanço de M Balanço de F
Disponibilidade 50 Capital 100 Activos diversos 335 Capital 100
Inv. Financeiros 250 Reservas 200 Reservas 190
Res Líquido 45
300 300 335 335
2. Métodos de consolidação
Consolidação integral
Exemplo 1 (continuação)
h) Balanço consolidado em 31 de Dezembro de 2006
1. Homogeneização de critérios - Já efectuada (pressuposto);
2. Acumulação da diferentes rubricas do Balanço:
Balanço (totais) de M + F
Disponibilidade 50 Capital-M 100
Inv. Financeiros 250 Reservas-M 200
Activos diversos 335 Capital-F 100
Reservas-F 190
R. Líquido-F 45
635 635
2. Métodos de consolidação
Consolidação integral
Exemplo 1 (continuação)
h) Balanço consolidado em 31 de Dezembro de 2006
Balanço consolidado de M e F
Disponibilidade 50 Capital 100
Activos diversos 335 Reservas 240 *
Res Líquido 45
395 395
2. Métodos de consolidação
Consolidação integral
Exemplo 2
a) Balanços de M e F em 31 de Dezembro de 2006
Balanço de M Balanço de F
Inv. Financeiros 900 Capital 1200 Activos diversos 2750 Capital 1000
Outros activos 2100 Reservas 300 Reservas 500
R. Líquido 200 R. Líquido 150
Débitos 1300 Débitos 1100
3000 3000 2750 2750
2. Métodos de consolidação
Consolidação integral
Exemplo 2 (continuação)
b) Balanço consolidado em 31 de Dezembro de 2006
1. Homogeneização de critérios - Já efectuada (pressuposto);
2. Acumulação da diferentes rubricas do Balanço:
Balanço (totais) de M + F
Inv. Financeiros 900 Capital-M 1200
Int. Maioritários (90%)
Outro activo-M 2100 Reservas-M 300
Capital-F 900
Activos de F 2750 ResultadoM 200
Reservas-F 450
Capital-F 1000
Resultado-F 135
Reservas-F 500
Int. Minoritários (10%)
Resultado-F 150
Capital-F 100
3350
Reservas-F 50
Débitos-M 1300
Resultado-F 15
Débitos-F 1100
5750 5750
4. Repartição dos capitais próprios
3. Eliminação da operações recíprocas
entre a parte detida pela sociedade-
– Inexistentes (pressuposto);
mãe e pelos outros accionistas;
2. Métodos de consolidação
Consolidação integral
Exemplo 2 (continuação)
b) Balanço consolidado em 31 de Dezembro de 2006
Balanço (totais) de M + F
Inv. Financeiros 900 Capital-M 1200
5. Evidência das diferenças de
Outro activo-M 2100 Reservas-M 300 consolidação - Não existem:
Activos de F 2750 ResultadoM 200 A empresa M adquiriu por 900,
Int. Maioritários 90% de uma empresa que tinha
na data de aquisição uma
Capital-F 900
Situação Líquida de 1 000.
Reservas-F 450
ResultadoF 135 6. Eliminação do valor da
Int. Minorit. 165 participação financeira com a
Débitos-M 1300 eliminação simultânea da
Débitos-F 1100 situação líquida da empresa
5750 5750 consolidada.
2. Métodos de consolidação
Consolidação integral
Exemplo 2 (continuação)
b) Balanço consolidado em 31 de Dezembro de 2006
Balanço consolidado
Activos diversos 4850 Capital Próprio
Capital 1200
Reservas Cons. 750 a)
Resultado Cons. 335 b)
2285
Débitos 2400
4850 4850
a) 300+450 = 750
b) 200+135 = 335
c) 10% x (1000+500+150) = 165
2. Métodos de consolidação
Consolidação integral
Exemplo 2 (continuação)
Sociedade M Sociedade F
Vendas 3000 2500
Custos 2600 2200
Imposto sobre o rendimento 200 150
Resultado líquido 200 150
2. Métodos de consolidação
Consolidação integral
Exemplo 2 (continuação)
c) Demonstração de Resultados Consolidada em 31 de Dezembro de 2006
Consolidado
Vendas 5500
Custos de Exploração 4800
Imposto sobre o rendimento 350
Resultado líquido 350
Interesse Minoritários 15
Resultado líquido após Interesses Minoritários 335
2. Métodos de consolidação
Equivalência patrimonial
Deve ser aplicada:
nas sociedades sobre as quais a sociedade-mãe exerce unicamente uma
influência notável;
sociedades onde seria aplicável os outros dois métodos, mas que por
apresentarem estruturas de contas diferentes a sua consolidação por
aqueles métodos mostra-se imprópria.
2. Métodos de consolidação
Equivalência Patrimonial
2. Métodos de consolidação
Equivalência Patrimonial
2. Métodos de consolidação
Equivalência Patrimonial
Exemplo 3
a) Balanços de M e F em 31 de Dezembro de 2006
Balanço de M Balanço de F
Inv. Financeiros 250 Capital 2000 Activos diversos 3400 Capital 1000
Outros activos 5750 Reservas 2500 Reservas 1400
R. Líquido 500 R. Líquido 200
Débitos 1000 Débitos 800
6000 6000 3400 3400
2. Métodos de consolidação
Equivalência Patrimonial
Exemplo 3 (continuação)
1. Não existe diferença entre o valor contabilístico da participação
financeira e o valor que proporcionalmente lhe corresponde nos Capitais
Próprios da empresa participada (participação adquirida na constituição);
2. O aumento do capital próprio da empresa F resulta de resultados
obtidos no corrente ano e em anos anteriores pelo que o valor da
participação terá que ser acrescido em 400 [25% x (1400+200)]:
Quota-parte dos resultados (25% x 200 = 50), deverá ser adicionada ao
resultado da empresa participante;
Quota-parte das reservas acumuladas após aquisição dos títulos (25% x 400
= 350) deverá ser adicionada às reservas da empresa participante.
Balanço consolidado de M e F
Inv. Financeiros 650 Capital 2000
Outros activos 5750 Reservas 2850
Res Líquido 550
6400 6400
2. Métodos de consolidação
Equivalência Patrimonial
Exemplo 3 (continuação)
c) Demonstração de Resultados de M e F em 31 de Dezembro de 2006
Sociedade M Sociedade F
Vendas 8000 2500
Custos de exploração 7000 2100
Imposto sobre o rendimento 500 200
Resultado líquido 500 200
2. Métodos de consolidação
Equivalência Patrimonial
Exemplo 3 (continuação)
c) Demonstração de Resultados de M e F em 31 de Dezembro de 2004
Sociedade M Sociedade F
Vendas 8000 2500
Custos de exploração 7000 2100
Imposto sobre o rendimento 500 200
Resultado líquido 500 200
2. Métodos de consolidação
Consolidação proporcional
Utilizado em situações em que existe um controlo conjunto com outras
sociedades.
Dos três é o menos utilizado, pois não faz muito sentido somar
“fracções” de balanços ou de contas de resultados quando, na
realidade, muitos desses elementos não são fraccionáveis, ou ao sê-lo
perdem todo o seu significado.
2. Métodos de consolidação
Consolidação proporcional
Exemplo 4
a) Balanços de M e F em 31 de Dezembro de 2006
Balanço de M Balanço de F
Inv. Financeiros 500 Capital 1000 Activos diversos 3000 Capital 1500
Outros activos 1500 Reservas 300 Reservas 900
R. Líquido 200 R. Líquido 300
Débitos 500 Débitos 300
2000 2000 3000 3000
2. Métodos de consolidação
Consolidação proporcional
Exemplo 4 (continuação)
b) Balanço consolidado em 31 de Dezembro de 2006
1. Homogeneização de critérios - Já efectuada (pressuposto);
2. Acumulação da diferentes rubricas do Balanço:
Balanço de M + F
Inv. Financeiros 500 Capital-M 1000 3. Eliminação da operações
Outro activo-M 1500 Reservas-M 300 recíprocas – Inexistentes
(pressuposto);
Activos de F 1000 ResultadoM 200
4. NÃO HÁ INTERESSES
Capital-F 500
MINORITÁRIOS;
Reservas-F 300
5. Evidência das diferenças de
ResultadoF 100 consolidação - Não existem;
Débitos-M 500 6. Eliminação do valor da
Débitos-F 100 participação financeira com a
3000 3000 eliminação simultânea da
situação líquida da empresa
consolidada.
2. Métodos de consolidação
Consolidação proporcional
Exemplo 4 (continuação)
b) Balanço consolidado em 31 de Dezembro de 2006
Balanço consolidado
Activos diversos 2500 Capital Próprio
Capital 1000
Reservas Cons. 600 a)
Resultado Cons. 300 b)
1900
Débitos 600
2500 2500
a) 300+300 = 600
b) 200+100 = 300
2. Métodos de consolidação
Consolidação proporcional
Exemplo 4 (continuação)
c) Demonstrações de Resultados de M e F em 31 de Dezembro de 2006
DR de M DR de F
Custos de expl. 4400 Vendas 4800 Custos de expl. 5400 Vendas 6000
C.P.Extraord. 100 C.P.Extraord. 150
Imposto s/rend 100 Imposto s/rend 150
Resultado 200 Resultado 300
4800 4800 6000 6000
DR Consolidada
Custos de expl. 6200 Vendas 6800
C.P.Extraord. 150
Imposto s/rend 150
Resultado 300
6800 6800
1. Per
Períímetro de consolida
consolidaçção
2. M
Méétodos de consolida ção
consolidaç
3. Alguns ajustamentos
3. Alguns ajustamentos
As contas consolidadas devem fornecer uma representação da situação
patrimonial e dos resultados do grupo de empresas como se de uma só
entidade jurídica se tratasse.
As DF deverão, portanto, reflectir unicamente as relações das empresas
do grupo com terceiros.
Mas as contas individuais fazem aparecer, entre outras, as posições e
fluxos relativas às operações realizadas entre as unidades consolidadas
É necessário, portanto, eliminar os reflexos contabilísticos dessas
operações – Ajustamentos de consolidação (exemplos):
A) Eliminação de resultados internos decorrentes de operações com
elementos do activo de exploração;
B) Eliminação de resultados internos de operações com elementos do activo
imobilizado;
C) Distribuição de dividendos;
D) Diferenças de consolidação.
3. Alguns ajustamentos
A) Eliminação de resultados internos decorrentes de operações com
elementos do activo de exploração
3. Alguns ajustamentos
Exemplo A.1 – Compra e venda de mercadorias (continuação)
BALANÇO
Clientes 3 000 4 000 7 000 C 3 000 4 000
Fornecedores 2 400 3 000 5 400 D 3 000 2 400
Mercadorias . - - - .
3. Alguns ajustamentos
3. Alguns ajustamentos
BALANÇO
Clientes 3 000 3 600 6 600 C 3 000 3 600
Fornecedores 2 400 3 000 5 400 D 3 000 2 400
Mercadorias - 300 300 C 60 b) 240
3. Alguns ajustamentos
B) Eliminação de resultados internos decorrentes de operações com
elementos do activo imobilizado
3. Alguns ajustamentos
Exemplo B.2 – Venda de uma máquina (o problema das amortizações)
No final de 2005
A B Acumulado Correcção Consolidado
RESULTADOS
Am. do Exercício - a) 240 240 C 40 b) 200
P.G.Extra. – MV 200 - 200 D 200 -
Resultado Líquido 200 (240) (40) (160) (200)
BALANÇO
Imob. Corpóreo - 1 200 1 200 D 200 1 400
Am. Acumuladas - 240 240 C 360 600
3. Alguns ajustamentos
Exemplo B.2 – Venda de uma máquina (o problema das amortizações)
No final de 2006
A B Acumulado Correcção Consolidado
RESULTADOS
Am. do Exercício - 240 240 C 40 200
P.G.Extra. – MV - - - - -
Resultado Líquido - (240) (240) 40 (200)
BALANÇO
Imob. Corpóreo - 1 200 1 200 D 200 1 400
Am. Acumuladas - 480 480 C 320 800
3. Alguns ajustamentos
C) Eliminação dos reflexos relacionados com a distribuição de dividendos
Os dividendos recebidos por uma sociedade-mãe no exercício N, aumenta o
seu resultado do exercício N, enquanto que constituem uma parte do resultado
das filiais do exercício N-1 (já foi tido em conta nos resultados consolidados do
exercício N-1).
Poderá não ter impacto ao nível dos resultados consolidados, mas tê-los-á se
houver retenção na fonte de imposto sobre o rendimento
3. Alguns ajustamentos
No final de 2006
A B Acumulado Correcção Consolidado
RESULTADOS
Proveito (Custo) Fin. 4 000 - 4 000 D 5 000 (1 000)
Resultado Líquido 4 000 4 000 (5 000) (1 000)
BALANÇO
Estado (credor) - 1 000 1 000 - 1 000
Reservas - RL05 – 5 000 RL05 – 5 000 C 5 000 RL03
3. Alguns ajustamentos
D) Diferenças de Consolidação
Quando a aquisição de uma empresa é feita por um valor diferente dos seus
Capitais Próprios, o processo de eliminação dos Inv. Financeiros e da parcela
de Capitais correspondentes já não é possível pois os valores são diferentes.
3. Alguns ajustamentos
Exemplo D.1 – Diferença de consolidação
Balanço de M Balanço de F
Inv. Financeiros 700 Capital 750 Activos diversos 500 Capital 300
Outros activos 300 Reservas 250 Reservas 200
3. Alguns ajustamentos
Exemplo D.2 – Diferença de consolidação (com reavaliação)
Balanço Consolidado
Dif Consolidação 100 Capital 750
Outros activos 300 Reservas 250
Activos diversos 600
1000 1000
3. Alguns ajustamentos
NOTA FINAL
Quer no método de equivalência patrimonial (MEP) quer no método de
consolidação integral, o impacto das eliminações deve ser repartido
entre a empresa consolidante e os interesses minoritários, na
proporção devida;