21/03/2023

Modulo 3 – Apuramento do Custo de Produção

Ano letivo 2022/2023

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M.Costa Pinho

A EVOLUÇÃO DOS PRODUTOS NA INDÚSTRIA TRANSFORMADORA

O ciclo de fabrico caraterístico abrange as seguintes fases:

• Compra de matérias e serviços

• Transformação das matérias-primas em produtos
acabados
• Venda de produtos acabados

A duração deste ciclo depende de vários fatores, tais como:

Rotação dos stocks, tempo gasto nas fases de fabrico, prazos de

pagamento das compras, prazos de recebimento das vendas.

A transformação pode exigir apenas uma operação –

– fabricação simples;
ou exigir um número múltiplo (maior ou menor) de operações –
– fabricação complexa.
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A EVOLUÇÃO DOS PRODUTOS NA INDÚSTRIA TRANSFORMADORA (continuação)

As operações podem suceder-se rapidamente –

– fabricação contínua ou ininterrupta;
ou aparecerem separadas por curtos intervalos de tempo –
– fabricação por fases.

Há empresas que fabricam sempre o mesmo e único produto –

– fabricação uniforme;
e empresas que fabricam diversos produtos –
– fabricação múltipla.
A fabricação múltipla pode ser – conjunta – a partir da mesma
matéria-prima obtém-se obrigatoriamente dois ou mais produtos

ou – disjunta – quando os produtos são diferentes obtidos em

operações de transformação diferentes.
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A EVOLUÇÃO DOS PRODUTOS NA INDÚSTRIA TRANSFORMADORA (continuação)

Os regimes de fabrico mais usados resultam de combinações dos
atrás referidos ou sejam:
• Fabricação contínua de um só produto
Uma MP, uma operação de transformação, um produto –
– ex. fabrico de gelo e a produção de vapor por departamento auxiliar.
• Fabricação de produtos diferentes do pontos de vista da qualidade
Diferem as MP ou diferem as técnicas de fabrico ou diferem ambas –
– ex. fabrico de medalhas (prata, ouro, bronze) e de conservas (frutas e de legumes).
• Fabricação por fases
As MP passam por diferentes estádios sucessivos antes de atingirem a forma de
produto acabado –
– ex. fabrico de tijolos, três fases: preparação do barro, moldagem, secagem e cozedura.
• Fabricação por tarefas (ou encomenda)
Durante o ciclo de fabrico cada produto é distinguível dos restantes, possibilitando
que se individualizem custos de produção –
– ex. fabricação de móveis de estilo, de máquinas, construção de prédios.
• Fabricação em série
A produção realiza-se de modo contínuo, mas decompõe-se em diversas partes ou
séries que, do ponto de vista contabilístico, se consideram autónomas umas das
outras. Aqui existem caraterísticas da fabricação por encomenda, em simultâneo
com os referentes à fabricação contínua –
– ex. indústrias que fabricam componentes para a indústria automóvel.
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Componentes do custo industrial dos produtos

1. Matéria-Prima … MP

A necessidade de implantar um subsistema de stocks

O inventário permanente
Para cada matéria são registadas:
• As quantidades entradas e o respetivo custo unitário;
• As quantidades saídas e o respetivo valor por objetos de
custo;
• As quantidades em armazém e o respetivo valor.
As entradas
A guia de entrada
Na valorização das entradas, ter em consideração:
• Os gastos externos e
• Os gastos internos
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Componentes do custo industrial dos produtos

1. Matéria-Prima … MP (continuação)

As saídas
A requisição do departamento consumidor

A valorização das saídas – é necessário definir

a fórmula de custeio a usar.

Conforme SNC (NCRF 18 – Inventários):

• Custo específico
• FIFO
• Custo médio ponderado

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Componentes do custo industrial dos produtos

2. Mão-de-Obra Direta … MOD

A necessidade de:

• Determinar o tempo de trabalho de cada trabalhador (Hh)

por objeto de custo;
• Conhecer o custo horário.

Tipos de remunerações – fixas e variáveis

Os encargos sobre as remunerações

Os descontos sobre as remunerações

O subsistema de gestão de pessoal

Folhas de ponto e cartões de ponto

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Componentes do custo industrial dos produtos

2. Mão-de-Obra Direta … MOD (continuação)

O custo horário
Deve incluir não só a remuneração mensal mas também as
restantes remunerações e todos os encargos patronais.

Dividindo este custo global pelo número de horas de trabalho,

teremos o custo horário.
- O cálculo da taxa de encargos sociais
- A determinação por centros de gastos
- A utilização da Hora-homem equivalente

A contabilização
A utilização das contas:
- Encargos a repartir – Encargos sociais
- Custos industriais não incorporados
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Componentes do custo industrial dos produtos

3. Gastos Gerais de Fabrico … GGF

Trata-se fundamentalmente de gastos que são comuns a diversos

objetos de custo.
Por isso, é necessário definir critérios de imputação

- A imputação dos GGF:

• A imputação de base única
• A imputação de base múltipla

Coeficientes de imputação

Coeficiente de imputação = GGF / valor da base de imputação

Coeficientes reais  quotas reais

Coeficientes teóricos  quotas teóricas

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Componentes do custo industrial dos produtos

3. Gastos Gerais de Fabrico … GGF (continuação)

A escolha das bases de imputação:
• Custo da mão-de-obra
• Número de horas de MOD
• Número de unidades fabricadas
• Quantidade de MP consumidas
• Número de horas de trabalho das máquinas
A imputação de base múltipla:
1. Agrupamento dos GGF em função das bases de imputação
2. Agrupamento dos GGF por centros de gastos
- Centros de gastos principais
- Centros de gastos auxiliares
As quotas teóricas – quotas normais e quotas ideais
Os gastos de transformação ou gastos de conversão – a possibilidade
de imputação conjunta da MOD e dos GGF
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APURAMENTO DO CUSTO DE PRODUÇÃO

A organização do processo de fabrico condiciona a forma de
apuramento do custo de produção.
No apuramento do custo dos produtos podem distinguir-se os
seguintes métodos:

1. Empresa com produção variável com produtos distinguíveis uns

dos outros,

 é o método direto ou de custos por ordens de produção.

2. Empresa com produção contínua ou ininterrupta, número restrito

de produtos mas grandes quantidades,

 é o método indireto ou de custos por processos.

3. Empresa com método indireto até certa fase e que depois segue o
método direto,

 é o método misto.

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APURAMENTO DO CUSTO DE PRODUÇÃO

1. Método direto ou de custos específicos

Aplica-se a empresas de produção diversificada, descontínua, em
cujo processo de fabrico cada um dos produtos ou lote de produtos
é perfeitamente distinguível dos restantes –
– é possível imputar diretamente a cada um deles os
respetivos custos.
O fabrico por encomenda é um caso particular deste método.
Este método permite:
• Controlar os resultados,
• Ajustar os orçamentos futuros,
• Controlar a eficiência dos diversos departamentos.

Inconvenientes do método:
• Custos administrativos elevados,
• Precária utilização dos elementos no futuro.
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APURAMENTO DO CUSTO DE PRODUÇÃO

1. Método direto ou de custos específicos (continuação)

Funcionamento deste sistema:

• Os custos são apurados por “ordens de produção”, “ordens

de fabrico”, “lotes”, …

• É atribuído um número à ordem de produção e preparada a

“ficha de custo”,

• Após a conclusão dos trabalhos – somam-se os custos e

divide-se o total pelo número de unidades,

• O valor obtido é transferido para a conta de “Produtos

Acabados”.

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APURAMENTO DO CUSTO DE PRODUÇÃO

2. Método indireto ou custo por processos

Aplica-se a empresas onde a produção se desenrola de forma

contínua e ininterrupta ou por séries de produtos homogéneos –
– o custo industrial dos produtos é obtido pelo método
indireto ou do custo por processos.

Também é designado por método da produção mensal.

As MP vão-se consumindo e transformando ao longo do mês por

ordens de fabricação. Aguarda-se o fim do mês para se conhecerem
os custos.

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APURAMENTO DO CUSTO DE PRODUÇÃO

2. Método indireto ou custo por processos (continuação)

Funcionamento deste sistema:
• As matérias-primas MP e os gastos de conversão (custos de
transformação) CT são acumulados mensalmente pelas fases em que
interessa apurar o custo dos produtos;

• Apuradas as quantidades fabricadas e a produção em curso de

fabrico PCF (inicial e final), determina-se o custo médio das unidades
acabadas em cada fase (podem constituir MP da fase seguinte).

3. Método misto
Em empresas que até certa fase do processo de fabrico têm um
regime de produção contínua e, nas fases seguintes, individualizam
os custos de fabricação –
– aplica-se o método indireto seguido do método direto.

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Continua …

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