Custo Industrial Aula 06

31/05/2023, 18:40 Disciplina Portal
Custos Industriais
Aula 06 - Mensuração do Comportamento de

Custo
INTRODUÇÃO
Nesta aula, vamos analisar o conceito de direcionadores de custo e como estes explicam o comportamento dos custos
em decorrência de alterações realizadas nos níveis de atividade por meio do cálculo das funções de custos e através de
distintos métodos.
Função de custo é assim uma descrição matemática de como um custo muda com as alterações no nível de uma
atividade a ele relacionada. As metodologias utilizadas para determinar essa função podem ser desde métodos
https://estudante.estacio.br/disciplinas/estacio_7551924/temas/7/conteudos/1 1/16
subjetivos até métodos estatísticos.
Aqui vamos identificar que a tarefa mais difícil na análise do comportamento de custos é coletar dados de alta qualidade
e confiabilidade sobre os direcionadores de custos, além dos problemas comuns que incluem as mudanças de tecnologia
e distorções provocadas pela inflação que afetam esses resultados.
OBJETIVOS
Explicar o comportamento do custo misto e do custo por degrau.
Descrever matematicamente as funções de custos e usá-las para predizer custos futuros.
Reconhecer a importância da análise de atividade para mensurar funções de custo.
COMPORTAMENTO DOS CUSTOS
ondemand_videoVídeo.
Já verificamos em outras aulas que os gestores precisam tomar várias decisões no que se refere a custos e sobre como
estes se comportam em relação às variações no nível das atividades, que são denominadas como direcionadores de
custo, e vão ajudar nas tomadas de decisões estratégicas e operacionais, buscando maior eficiência produtiva.
O conhecimento do comportamento dos custos é necessário para responder várias perguntas:
 Que produtos devem ser mantidos por serem rentáveis?
 Estamos operando no tamanho ótimo de produção?
 Como vão variar os custos se alterarmos a estrutura de produção?
 Existem mercados que devam ser abandonados?
 Devemos produzir ou terceirizar?
Algumas dessas respostas vocês já sabem responder. Já aprendemos a calcular o custo total do produto
(considerando tanto o custo direto quanto o adequado rateio dos custos indiretos), segundo distintos métodos de
apropriação e acumulação dos custos.

Já vimos também a análise de custo-volume-lucro, que nos informa onde se dá o ponto de equilíbrio de produção e
a margem de segurança operacional, bem como o cálculo do custo do produto quando vendido, para apurar a sua
margem bruta e de contribuição.

Agora, precisamos entender um pouco mais dos custos para garantir a melhor tomada de decisões.
Breve revisão de conceitos para classificação dos custos
Objeto de custos
Um item de custo específico pode ser variável no que diz respeito a um objeto de custos e fixo em relação a outro.
Horizonte de tempo
Um custo é variável ou fixo no que diz respeito a uma atividade específica, dependendo do horizonte de tempo. Quanto mais longo
for o tempo é mais provável que o custo se torne variável.
Faixa relevante
Os padrões de comportamento de custos variáveis e fixos são válidos para as funções de custos lineares, dentro de um faixa
relevante. Fora da faixa, os padrões de custos fixos e variáveis se alteram.
Direcionador de custo
É uma variável, como o nível de atividade ou volume, que afeta os custos em dado período de tempo, ou seja, existe um
relacionamento de causa e efeito entre uma mudança no nível de atividade ou volume e o nível de custos totais.
DIRECIONADORES DE CUSTO E COMPORTAMENTO DE CUSTOS
Considera-se que, ao longo de uma faixa relevante de nível de atividade, o comportamento de custos é linear, ou seja, as
funções de custos podem ser representadas em um gráfico, colocando o nível de uma atividade no eixo horizontal (eixo
de x) e o total de custos correspondente aos níveis daquela atividade no eixo vertical (eixo de y).
Fonte:
Isso ocorre dentro das definições apresentadas, em que os custos variáveis mudam na proporção das mudanças do nível
de atividade de seus direcionadores de custos, enquanto que os custos puramente fixos não são afetados por essas
alterações.
CUSTO POR DEGRAU

Além desses comportamentos existem outros: tanto o custo fixo quanto o custo variável podem combinar entre si essas
características, compondo o chamado custo por degrau.
Esse custo muda em grandes movimentos, de forma abrupta, pois seus recursos e custos são disponíveis apenas em
parcelas indivisíveis.
No gráfico, você pode ver a função linear de custos e os custos em degrau como:
Vamos entender cada gráfico:
a) Demonstra um comportamento linear de custos totais.
b) Demonstra que os custos que se alteram em degraus, em grande intervalos de produção, são considerados fixos
em cada faixa relevante de produção.
c) Demonstra que os custos que se alteram em degraus, em parcelas individuais de pequeno volume de produção,
são considerados variáveis na faixa relevante de produção.
CUSTOS MISTOS
Esses custos são compostos por uma parcela fixa e outra variável. Após um determinado nível de atividade ser atingido,
os custos fixos se alteram, passando após esse ponto a ter um comportamento variável.
Como você pode verificar, entender o comportamento dos custos dos direcionadores de custos é fundamental para a
tomada de decisões, permitindo definir como se comportam os custos dos produtos e seus reflexos na rentabilidade dos
produtos.
OUTRAS DEFINIÇÕES DE CUSTOS

Outras definições são igualmente importantes para estudarmos o comportamento de custos.
Custo de capacidade
São os custos fixos de estar apto a alcançar um nível desejado de produção, ou fornecer um
nível desejado de serviço.
Esse custo fixo total é determinado para um período orçamentário projetado de produção e
será apropriado pelos produtos que estiverem sendo produzidos no período.
Como o custo fixo unitário não se altera, para um nível de produção, o custo de capacidade
terá de ser remunerado pelo volume produzido no período.
Custos fixos comprometidos
São custos compostos por partes indivisíveis do custo que não podem ser dispensados e que
precisam ser mantidos nos períodos futuros. Geralmente, estão associados a toda a
infraestrutura dada uma escala de produção.
Custos fixos discricionários
São custos vinculados ao processo de planejamento de gastos projetados para o período, de

modo a satisfazer as metas da organização.
Não estão vinculados ao nível de atividade, podendo, portanto, ser alterados, para cima ou para
baixo, ou até mesmo eliminados, inclusive durante um período orçamentário, bastando para
isso uma decisão gerencial, com reflexo no custo total de produção.
Custos evitáveis
São custos que não continuarão a existir se uma operação em andamento for eliminada,
bastando para isso uma decisão no período.
Custo inevitável
São custos que continuarão a existir mesmo que uma operação seja eliminada.
Saiba mais
, Por que precisamos conhecer essas definições?
Identificar os direcionadores de custos é o aspecto mais crítico e difícil de qualquer método de mensuração do comportamento dos
custos e saber classificar o recurso que está consumindo custos é fundamental para essa análise.
Anteriormente, as organizações utilizaram a mão de obra como parâmetro de referência para o cálculo dos custos indiretos. Porém,
com as alterações tecnológicas em curso, essas referências não são mais verdadeiras, sendo necessária uma efetiva identificação
de cada direcionador de custos, para podermos definir como os custos evoluem dadas alterações no nível de atividade.
EXERCÍCIOS
Questão 1: Analise a lista abaixo, classifique as informações como Variável, por Degrau, Misto, Discricionário e
Comprometido e depois marque a opção com a ordem correspondente:
I - Matéria-prima para uso nos produtos;

II - Depreciação dos equipamentos;
III - Consultoria de serviços externos;
IV - Energia contratada para a fábrica;
V - Contrato de manutenção por equipamento com valor mínimo.
Variável, por Degrau, Misto, Discricionário e Comprometido

Por Degrau, Variável, Misto, Discricionário e Comprometido
Variável, Comprometido, Discricionário, por Degrau e Misto
Comprometido, Variável, por Degrau, Misto e Discricionário

Misto, Discricionário, Variável, por Degrau e Comprometido
Justificativa
FUNÇÕES DE CUSTOS
Função de custo é uma expressão matemática dos componentes de um custo em particular. Descrevem a variação de um
custo em relação à oscilação de uma variável descritiva, ou direcionador de custos.
Sabemos que o custo total de um direcionador de custos terá uma parcela de custo fixo e uma parcela de custo variável,
que, dentro de uma faixa relevante, tendem a ter o mesmo comportamento.
A função custo, nesta condição, pode ser descrita como uma função linear do tipo:
y = a + bX
sendo:
• y - custo total;
• a - constante ou coeficiente linear representado pelo custo fixo;
• b - coeficiente angular ou custo variável unitário.
PREMISSAS DAS FUNÇÕES DE CUSTOS

Segundo Hornegren et al. (2012, p.304-306), as seguintes premissas devem ser observadas na análise das funções de
custos:
Variações no total de custos
As variações no total de custos são explicadas pelas variações no nível de uma única atividade relacionada àqueles
custos (o direcionador de custos).
Comportamento dos custos
O comportamento dos custos é aproximado por uma função de custos linear dentro da faixa relevante.
Para uma função de custos linear, representada graficamente, o total de custos versus o nível de atividade de uma única
atividade relacionada aquele custo é uma linha reta, dentro da faixa relevante.
Uma função de custos linear significa que há duas partes:

1 - Uma fixa, independente do direcionador de custos; e
2 - Outra que varia em função de variações do direcionador de custos.
Relação de causa e efeito
Deve existir uma relação de causa e efeito entre o nível de uma atividade e os custos relacionados àquele nível de
atividade.
EXERCÍCIOS
Questão 2: Sendo Y = custos totais, X = o nível de atividade e sabendo-se que o custo fixo é maior do que zero, qual das
equações abaixo representa a função linear de custos?
Y = 1.500
Y = 8X
Y = 5.000 + 4X
Y = 4.000 + 3X(a + b)
2
Y = 8.500 + 1,5 X
Justificativa
Questão 3: O que é uma função de custo linear?
Resposta Correta
MÉTODOS DE MENSURAÇÃO DAS FUNÇÕES DE CUSTOS

Os seguintes métodos são utilizados para essa mensuração, podendo ser utilizado mais de um para melhor mensuração
dessa função, de forma a reduzir os erros:
Análise da engenharia
Estima as funções de custos analisando o relacionamento entre as entradas e saídas em

termos físicos. Mensura esse comportamento do custo de acordo de como os custos
deveriam ser e não como tem sido.
Está baseada na experiência da equipe técnica que entende como as atividades devem ser
desenvolvidas e como os recursos são utilizados em um processo de produção, quer em um
processo já existente, quer em novos processos.
Apesar de consumir muito tempo e requerer uma grande capacitação da equipe, é
especialmente útil para buscar eficiência no processo de produção e desenvolver projetos sob
contratos.
Explicando em números (galeria/aula6/docs/analise_engenharia.pdf).
Análise contábil
Neste método, quem coordena a análise é a contabilidade, que busca, no sistema de

contabilidade financeira, as informações a respeito do comportamento dos custos.
De forma simplificada, é escolhido um período representativo e um direcionador de custos

plausível e se classifica cada conta (do plano de contas de empresa) como um custo fixo ou
um custo variável em relação a esse direcionador, sendo seus totais considerados
representativos para definição da função de custos, dado um volume de atividade.
Explicando em números (galeria/aula6/docs/analise_contabil.pdf).
Análise alto-baixo
Este método é o mais simples dos métodos quantitativos. Baseia-se no histórico de dados de
custos totais apurados para um dado direcionador e o seu volume de atividade, selecionando-
se os períodos de maior e o menor nível de custos.
Algumas preocupações cercam esse método:
• Os dados do passado precisam ser consistentes em relação às projeções do futuro;
• As ineficiências que possam existir no passado não serão percebidas, sendo mantidas.
Explicando em números (galeria/aula6/docs/analise_alto_baixo.pdf).
Análise pelo ajuste visual
Este método também se baseia no histórico de dados de custos totais apurados para um dado
direcionador e o seu volume de atividade.
Para isso, são plotados em um gráfico todos os pontos e se desenha uma linha reta através
dos pontos, usando o julgamento para ajustar a linha tão próxima quanto possível de todos os
pontos relacionados.
Por este critério, a função poderia ser expressa em, por exemplo:
Y= 10.000 + (7 x 4.000) = R$38.000,00
Análise por regressão dos mínimos quadrados
Diferentemente do método dos pontos altos e baixos, a análise de regressão inclui todos os
dados coletados na amostra da base histórica de dados de custos totais apurados para um
dado direcionador e o seu volume de atividade, de forma a poder aplicar testes estatísticos
que garantirão uma medida de confiabilidade da função.
Dessa maneira, mensura-se com maior precisão o quanto a oscilação de uma unidade na
variável dependente (eixo X) impacta na variação da variável independente, representada no
eixo Y.
O uso da regressão permite que a variável independente seja:
• Comparada com apenas uma variável, através da regressão simples; ou
• Comparada com duas ou mais variáveis, por meio da regressão múltipla.
Tanto o modelo simples quanto o múltiplo, porém, são altamente complexos e trabalhosos.
Para serem calculados, geralmente, requerem uso de um software estatístico.
Utilizando o software Excel, pode-se calcular a função custo.

(galeria/aula6/docs/analise_regressao.xlsx)
O coeficiente de determinação (R²) é uma medida da confiabilidade da função que mede

quanto do custo é explicado pelas variações do direcionador de custo.
Neste exemplo, um fator de 96% representa um alto nível de confiabilidade.
Comparando os resultados apurados em cada método, para um volume de 4.000 unidades, vemos as diferenças de
resultado. Isso demonstra a necessidade de se analisar cuidadosamente cada situação, a confiabilidade dos dados, o
efetivo conhecimento técnico dos gestores, de modo a selecionar aquela função considerada mais ajustada para projetar
a evolução dos custos, dada uma alteração no nível de atividade do direcionador de custos.
Método Custo fixo Custo variável unitário Custo total
Análise da engenharia 10.000 5,00 30.000
Análise contábil 9.650 6,84 37.000
Análise alto-baixo 7.270 8,11 39.702
Análise de ajuste visual 10.000 7,00 38.000
Análise de regressão 9.379 6,88 36.881
Atenção
, A análise da engenharia e a análise contábil são métodos considerados qualitativos, pois dependem da qualidade da equipe que
está levantando os dados e elaborando a análise. Já as análises alto-baixo, ajuste visual e por regressão dos mínimos quadrados são
métodos quantitativos, que dependem que exista abundância de dados passados para basear-se as funções.
EXERCÍCIOS
Questão 4: Qual dos métodos abaixo não representa uma abordagem para cálculo da função de custos?
Análise da engenharia
Análise contábil
Análise alto-baixo
Análise de equilíbrio
Análise do ajuste visual
Justificativa
Questão 5: Os dados da tabela foram verificados na contabilidade e se deseja identificar a função custo que representa
essa flutuação, considerando o método alto-baixo.
Mês Hora máquina Custo total
Maio 850 9.000
Junho 1.300 12.500
Julho 1.000 7.900
Agosto 1.250 11.400
Setembro 1.750 13.500
Resposta Correta
ATIVIDADE PROPOSTA
Analise as sentenças abaixo, classifique-as em Direcionador de Custo, Custo por degrau, Faixa relevante, Regressão dos
mínimos quadrados e Custos discricionários.
I - Considera dados de uma base histórica, de forma a poder aplicar testes para garantir uma medida de confiabilidade;
II -Não estão vinculados ao nível de atividade, podendo ser alterados, para cima ou para baixo, ou até mesmo eliminados,
mesmo durante um período orçamentário;
III - É uma variável que afeta os custos em dado período de tempo, existindo um relacionamento de causa e efeito entre
uma mudança no nível de atividade ou volume e no nível de custos totais;
IV - Define os padrões de comportamento de custos variáveis e fixos válidos para as funções de custos lineares, dentro de
um intervalo;
V - Refere-se aos custos que mudam em grandes movimentos, de forma abrupta, pois seus recursos e custos são
disponíveis apenas em parcelas indivisíveis.
Agora, marque a alternativa com a ordem correspondente:
Regressão dos mínimos quadrados, Custos discricionários, Direcionador de Custo, Faixa relevante e Custo por degrau.
Custos discricionários, Regressão dos mínimos quadrados, Direcionador de Custo, Faixa relevante e Custo por degrau.
Custo por degrau, Regressão dos mínimos quadrados, Custos discricionários, Direcionador de Custo e Faixa relevante.
Direcionador de Custo, Faixa relevante, Custo por degrau, Regressão dos mínimos quadrados e Custos discricionários.
Custos discricionários, Direcionador de Custo, Faixa relevante, Custo por degrau e Regressão dos mínimos quadrados.
Justificativa
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Explicar o comportamento do custo misto e do custo por degrau.

Descrever matematicamente as funções de custos e usá-las para predizer custos futuros.

Reconhecer a importância da análise de atividade para mensurar funções de custo.

COMPORTAMENTO DOS CUSTOS

O conhecimento do comportamento dos custos é necessário para responder várias perguntas:

 Que produtos devem ser mantidos por serem rentáveis?

 Estamos operando no tamanho ótimo de produção?

 Como vão variar os custos se alterarmos a estrutura de produção?

 Existem mercados que devam ser abandonados?

 Devemos produzir ou terceirizar?

Breve revisão de conceitos para classificação dos custos

DIRECIONADORES DE CUSTO E COMPORTAMENTO DE CUSTOS

CUSTO POR DEGRAU

Vamos entender cada gráfico:

a) Demonstra um comportamento linear de custos totais.

OUTRAS DEFINIÇÕES DE CUSTOS

Custos fixos comprometidos

Custos fixos discricionários

São custos vinculados ao processo de planejamento de gastos projetados para o período, de

I - Matéria-prima para uso nos produtos;

Variável, por Degrau, Misto, Discricionário e Comprometido

Comprometido, Variável, por Degrau, Misto e Discricionário

PREMISSAS DAS FUNÇÕES DE CUSTOS

Variações no total de custos

Comportamento dos custos

Uma função de custos linear significa que há duas partes:

Relação de causa e efeito

Questão 3: O que é uma função de custo linear?

MÉTODOS DE MENSURAÇÃO DAS FUNÇÕES DE CUSTOS

Estima as funções de custos analisando o relacionamento entre as entradas e saídas em

Apesar de consumir muito tempo e requerer uma grande capacitação da equipe, é

Explicando em números (galeria/aula6/docs/analise_engenharia.pdf).

Neste método, quem coordena a análise é a contabilidade, que busca, no sistema de

De forma simplificada, é escolhido um período representativo e um direcionador de custos

Explicando em números (galeria/aula6/docs/analise_contabil.pdf).

Algumas preocupações cercam esse método:

• Os dados do passado precisam ser consistentes em relação às projeções do futuro;

Explicando em números (galeria/aula6/docs/analise_alto_baixo.pdf).

Análise pelo ajuste visual

Y= 10.000 + (7 x 4.000) = R$38.000,00

Análise por regressão dos mínimos quadrados

O uso da regressão permite que a variável independente seja:

• Comparada com apenas uma variável, através da regressão simples; ou

• Comparada com duas ou mais variáveis, por meio da regressão múltipla.

Utilizando o software Excel, pode-se calcular a função custo.

O coeficiente de determinação (R²) é uma medida da confiabilidade da função que mede

Neste exemplo, um fator de 96% representa um alto nível de confiabilidade.

Método Custo fixo Custo variável unitário Custo total

Análise da engenharia 10.000 5,00 30.000

Análise contábil 9.650 6,84 37.000

Análise alto-baixo 7.270 8,11 39.702

Análise de ajuste visual 10.000 7,00 38.000

Análise de regressão 9.379 6,88 36.881

Mês Hora máquina Custo total

Maio 850 9.000

Junho 1.300 12.500

Julho 1.000 7.900

Agosto 1.250 11.400

Setembro 1.750 13.500

Agora, marque a alternativa com a ordem correspondente: