A R R E N D A M IE N T O F IN A N C IE R O

IM P L IC A N C IA S T R IB U T A R IA S

T ru jillo , 0 1 d e A b ril d e 2 0 1 6
C .P .C . M ig u e l A ra n c ib ia A lc á n ta ra

1
 M A R C O N O R M A T IV O

 D e c re to L e g is la tiv o N º 2 9 9 .

 D e c re to L e g is la tiv o N º 9 1 5 .

 C ó d ig o C iv il (a rt. 1 6 7 7 ).

 N IC 1 7 (v ig e n te )

 N IIF 1 6 (n o v ig e n te )

2
 P A R T IC U L A R ID A D E S

T ie n e n c a p a c id a d ju ríd ic a la s e m p re s a s b a n ca ria s ,
fin a n c ie ra s o c u a lq u ie r o tra a u to riza d a p o r la S B S (a rt.
2 º d e l D .L e g . N º 2 9 9 ).

D e p re c ia c ió n a c e le ra d a , d e b ie n d o c u m p lir con
re q u is ito s c o m o :
- S e r b ie n e s m u e b le s o in m u e b le s (a c tiv o s fijo s ).
- U s o e x c lu s iv o d e a c tiv id a d e m p re s a ria l.
- P la z o s m ín im o s d e d o s a ñ o s p a ra b ie n e s m u e b le s y
c in c o a ñ o s p a ra b ie n e s in m u e b le s .
- E je rc e r la o p c ió n d e c o m p ra a l té rm in o d e c o n tra to .
3
 E X IS T E N C IA S E IN T A N G IB L E S

P a ra e fe c to s trib u ta rio s d e l a rtíc u lo 1 8 ° d e l D e c re to L e g is la tiv o

N ° 2 9 9 , lo s a c tiv o s in ta n g ib le s , a s í c o m o la s e x is te n c ia s o
m e rc a d e ría s , in c lu id o s lo s p ro d u c to s te r m in a d o s y lo s p ro d u c to s
e n p ro c e s o , n o p u e d e n s e r o b je to d e u n c o n tr a to d e
a rre n d a m ie n to fin a n c ie ro , a l n o e s ta r c o m p re n d id o s d e n tro
d e l té rm in o “a c tiv o fijo ”. (IN F O R M E N º 1 4 0 -2 0 0 8 -S U N A T ).

T e n ie n d o e n c u e n ta q u e e l p e rm is o d e p e s c a e s u n a c tiv o
in ta n g ib le q u e n o p u e d e s u je ta rs e a l ré g im e n d e d e p re c ia c ió n
e s ta b le c id o e n e l a rtíc u lo 1 8 ° d e l D e c re to L e g is la tiv o N .° 2 9 9 ,
ú n ic a m e n te p u e d e d e p re c ia rs e b a jo e s te ré g im e n la p a rte d e l
c a p ita l fin a n c ia d o q u e c o rre s p o n d a a la e m b a r c a c ió n
p e s q u e ra , la c u a l d e b e rá e s ta r d e b id a m e n te id e n tific a d a e n la
c o n ta b ilid a d d e l a rre n d a ta rio . (IN F O R M E N º 0 1 0 -2 0 1 1 -S U N A T ).4
 T rib u n a l F is c a l s o s tie n e a p lic a c ió n N IC 1 7

L a re cu rre n te h a b ía su sc rito co n tra to s d e le a s in g re sp e c to d e

d e te rm in a d o s e q u ip o s d e c ó m p u to c o n IB M d e l P e rú S .A .C ., lo s q u e
c o n ta b ilizó c o m o ta le s o p e ra c io n e s c o n fo rm e a la N IC 1 7 . S in e m b a rg o ,
p a ra e fe c to s d e l im p u e s to , e n su d e cla ra c ió n ju ra d a a d ic io n ó la
d e p re c ia ció n y d e d u jo la s c u o ta s d e l a rre n d a m ie n to d e v e n g a d a s ,
s e ñ a la n d o c o m o a m p a ro e l a rt. 1 9 d e l D .L e g . 2 9 9 .

L a S U N A T re p a r ó la s a d ic io n e s y d e d u c c io n e s , c o n s id e ra n d o q u e la
a rre n d a d o ra n o e ra e n tid a d a u to r iz a d a a c e le b ra r c o n tra to s d e
a r r e n d a m ie n to fin a n c ie r o p o r la S B S .

E l T rib u n a l F is c a l m a n tu v o e l re p a ro .

R T F 1 0 8 1 3 -3 -2 0 1 0 .
2010_3_10813 5
P O S IC IÓ N D E L T R IB U N A L F IS C A L Y L A
S U N A T S O B R E L A A P L IC A C IÓ N D E L A
N IC 1 7 V S . D E C . L E G . N º 2 9 9
 T rib u n a l F is c a l s o s tie n e a p lic a c ió n N IC 1 7

E l T rib u n a l F is c a l s e ñ a ló q u e d e a c u e r d o a lo s p a r á m e tr o s d e la N IC
1 7 , la s o p e r a c io n e s r e a liz a d a s d e b ía n s e r c o n s id e r a d a s c o m o u n
a r re n d a m ie n to fin a n c ie r o y n o co m o u n o o p e ra tivo , to d a ve z q u e lo s
rie s g o s y v e n ta ja s in h e re n te s a la p ro p ie d a d d e lo s a c tiv o s e ra n
a trib u ib le s , e n e l c a s o , a la re cu rre n te , ra z ó n p o r la q u e « lo s b ie n e s d a d o s
e n le a s in g » d e b ía n se r c o n s id e ra d o s c o m o a c tiv o s fijo s d e la re cu rre n te ,
n o c o rre s p o n d ie n d o q u e p a ra fin e s trib u ta rio s s e e fe c tu a ra la d e d u c c ió n
d e la s c u o ta s d e l a rre n d a m ie n to , d a d o q u e n o e x is tía n o rm a a lg u n a q u e
a u to riza ra d a r a la s o p e ra cio n e s re a liz a d a s u n tra ta m ie n to d is tin to a l
c o n ta b le .

R T F 0 1 0 5 7 7 -8 -2 0 1 0 .
2010_2_01057
7
 T rib u n a l F is c a l s o s tie n e a p lic a c ió n d e l D . L e g . 2 9 9

L a re c u rr e n te c e le b r ó u n c o n tra t o c o n o tra e m p r e s a e n v irtu d d e l c u a l é s ta s e o b lig ó

a e n tr e g a r le e n a lq u ile r e q u ip o s m in e ro s , c o n u n p a g o m e n s u a l d u r a n te u n p la z o d e
5 a ñ o s y c o n o p c ió n d e c o m p ra .
L a r e c u r re n te re g is tró e l c o n tra to c o m o u n a rre n d a m ie n t o fin a n c ie r o . S in e m b a r g o ,
p a r a fin e s d e l im p u e s to , c o n s id e r a n d o q u e e l c o n tra to e ra u n o d e a rr e n d a m ie n t o
c o n o p c ió n d e c o m p r a , e n s u d e c la r a c ió n a d ic io n ó c o m o g a s t o n o d e d u c ib le la
d e p r e c ia c ió n c o n ta b iliz a d a e n e l e je rc ic io y d e d u jo la s c u o ta s d e l a rr e n d a m ie n to
d e v e n g a d a s e n e l m is m o p e río d o , a l re p u ta rla s c o m o g a s to d e d u c ib le .
 L a S U N A T re p a ró la d e d u c c ió n d e la s c u o ta s .
 E l T rib u n a l fis c a l le v a n tó e l re p a r o s e ñ a la n d o q u e a ú n c u a n d o la re c u rr e n te h a y a
a c tiv a d o e l m e n c io n a d o e q u ip o y c o n s id e r a d o s u d e p re c ia c ió n s ó lo p a ra
e fe c to s c o n ta b le s , c o n tr a ria m e n te a lo s e ñ a la d o p o r la A d m in is tra c ió n , n o
s e e n c u e n tr a a c r e d ita d o e n a u to s q u e la re c u r r e n te h a y a c e le b r a d o u n
c o n tra to c o n fin e s fin a n c ie ro s .

R T F 0 3 2 4 8 -5 -2 0 1 0 .
2010_5_03248
8
 P O S IC IÓ N Q U E M A N T IE N E S U N A T

“… a c o rd e c o n e l p á rra fo 7 d e la N IC 1 7 e l tra ta m ie n to d e lo s
a rre n d a m ie n to s d e p e n d e ra ́ de la c la s if ic a c ió n de é s to s , en
a rre n d a m ie n to s fin a n c ie ro s u o p e ra tiv o s , p a ra lo c u a l d e b e e v a lu a rs e e l
g ra d o e n q u e lo s rie s g o s y v e n ta ja s , d e riv a d o s d e la p ro p ie d a d d e l
a c tiv o , a fe c ta n a l a rre n d a d o r o a l a rre n d a ta rio .

A s í, s e g ú n e l p á rra fo 8 d e la m e n c io n a d a N IC u n a rre n d a m ie n to s e

c la s ific a ra ́ c o m o fin a n c ie ro c u a n d o tra n s fie ra s u s ta n c ia lm e n te to d o s
lo s rie s g o s y v e n ta ja s in h e re n te s a la p ro p ie d a d , m ie n tra s q u e
c a lific a ra ́ c o m o a rre n d a m ie n to o p e ra tiv o s i n o tra n s fie re s u s ta n c ia lm e n te
to d o s lo s rie s g o s y v e n ta ja s in h e re n te s a la p ro p ie d a d … ”

IN F O R M E N ° 1 3 3 -2 0 1 2 -S U N A T
9
 PLAZO DE LO S CO NTRATO S

P e rio d o s d e g ra c ia ¿ S e c o m p u ta n ?

C U O T A C E R O C O N D E V E N G A M IE N T O Y P A G O D E IN T E R E S E S : E L
P E R IO D O D E G R A C IA S E C O M P U T A .

C U O T A C E R O S IN D E V E N G A M IE N T O Y P A G O D E IN T E R E S E S : E L
P E R IO D O D E G R A C IA N O S E C O M P U T A .

R T F N º 1 1 3 1 2 -3 -2 0 1 0 .
2010_3_11312

10
 C Ó M P U T O D E D E P R E C IA C IÓ N

S u d e p re c ia c ió n d e b e c o m e n z a r a c o m p u ta rs e d e s d e e l m e s e n q u e s e
in ic ia s u e x p lo ta c ió n , a u n c u a n d o e s te s e a a n te rio r a la o p o rtu n id a d e n
q u e e l c ro n o g ra m a d e p a g o s d e c u o ta s d e l c o n tra to d e a rre n d a m ie n to
fin a n c ie ro c o m ie n c e a s e r e x ig ib le . (IN F O R M E N º 0 4 3 -2 0 1 3 -S U N A T

E s p o s ib le re d u c ir e l p la z o d e u n c o n tra to d e a rre n d a m ie n to fin a n c ie ro y

d e te rm in a rs e u n a n u e v a ta s a d e d e p re c ia c ió n m á x im a a n u a l e n fo rm a
lin e a l e n fu n c ió n a l tie m p o q u e fa lte p a ra q u e te rm in e d ic h o c o n tra to , y
a p lic a rs e e s ta s o b re e l s a ld o d e l v a lo r d e p re c ia b le a la fe c h a d e
m o d ific a c ió n d e l p la z o , s ie m p re q u e e l n u e v o p la z o n o s e a m e n o r a lo s
p la z o s m ín im o s s e ñ a la d o s e n e l n u m e ra l 3 d e l a rtíc u lo 1 8 ° d e d ic h o
d e c re to le g is la tiv o . (IN F O R M E N º 0 4 7 -2 0 1 4 -S U N A T ).

11
 O P C IÓ N D E C O M P R A
C a s o s p u n tu a le s

ALCABALA
L a s o la c e le b ra c ió n d e l c o n tra to n o im p lic a la tra n s fe re n c ia d e l b ie n
in m u e b le . E llo s ó lo o c u rrirá , d e s e r e l c a s o , u n a v e z e je rc id a la o p c ió n d e
c o m p ra (R T F 6 2 4 -1 -2 0 0 9 ). 2 0 0 9 _ 1 _ 0 0 6 2 4

SPOT
E n lo s c a s o s e n lo s q u e s e e n c u e n tre a fe c ta la o p e ra c ió n a d e tra c c ió n
s ó lo s e a p lic a rá p o r e l im p o rte d e la o p c ió n d e c o m p ra .

12
G R A C IA S P O R S U A T E N C IÓ N

a u d ito r 1 1 @ m a c trib u to .c o m

13