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GESTÃO FINANCEIRA E
ORÇAMENTÁRIA
CAPÍTULO 1 - QUAIS SÃO AS FUNÇÕES
DO ORÇAMENTO NO CONTEXTO DA
GESTÃO FINANCEIRA?
Ciro Gustavo Bragança
INICIAR
Introdução
Você já parou para pensar por que é preciso elaborar um orçamento? Quais são as
etapas de um processo orçamentário e quais são os tipos de orçamentos existentes?
Um tipo de orçamento pode ser melhor do que outro? E, ainda, quais os benefícios
gerados a partir do processo orçamentário? Em um mundo cada vez mais complexo
e competitivo, as pessoas são envolvidas em processos cada vez mais ágeis,
cabendo ao indivíduo uma maior capacidade de tomada de decisão, seja ela de
cunho particular ou corporativo. Assaf Neto e Lima (2014, p. 4) destacam que “como
praticamente toda a ciência, as finanças corporativas incorporaram em seu escopo
as grandes evoluções do mundo contemporâneo”.
Nesse sentido, você terá a oportunidade de refletir acerca da necessidade de um
plano orçamentário, não só para os indivíduos em particular, mas também para as
empresas. O indivíduo comum, sobretudo o administrador financeiro, deve
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VOCÊ SABIA?
De que trata o Princípio da Controlabilidade? Ele “prevê que os gestores só devem ser avaliados com
base em elementos que podem controlar” (BEUREN; AMARO; SILVA, 2015, p. 380). Isso quer dizer que
a avaliação de um gerente, por exemplo, será mais justa considerando o Princípio da
Controlabilidade.
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VOCÊ SABIA?
O que são Reservas Orçamentárias? Elas correspondem a valores de gastos maiores do que aqueles
“adequados” e valores de receitas menores do que aqueles mais “adequados” ou esperados
(JIAMBALVO, 2013). Ocorrem devido ao sistema de avaliação de desempenho individual e à sua
ligação com o controle orçamentário e pelo conflito de interesses do gestor e das organizações.
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Você pode perceber que, nas etapas anteriores à execução orçamentária, o foco é
maior no planejamento, enquanto na etapa de execução orçamentária
propriamente dita, o foco será o controle. A análise de cenários favorece a
observação, a reflexão e a percepção dos ambientes interno e externo do contexto
empresarial, verificando ameaças e oportunidades ao negócio, bem como pontos
fracos e fortes da empresa. É fundamental que a alta administração realize a análise
de cenário, pois a partir desta é que será possível a definição dos objetivos de longo
prazo. Tais análise e definição de objetivos favorecem o estabelecimento das
premissas orçamentárias, que serão úteis para a etapa de elaboração do orçamento.
Nessa fase, por sua vez, é que haverá a comunicação da estratégia empresarial
definida pela alta administração, seguindo pela definição de metas e objetivos de
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VOCÊ SABIA?
O que é Descentralização? Ela está relacionada com a delegação de poder para a tomada de decisão
aos níveis hierárquicos mais baixos da empresa. Empresas grandes e complexas delegarão poder de
tomada de decisão aos gerentes de suas subunidades e, portanto, serão denominadas de entidades
descentralizadas (JIAMBALVO, 2013).
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Figura 2 - Princípios gerais do planejamento e suas relações com o processo orçamentário das
empresas. Fonte: Elaborada pelo autor, baseado em OLIVEIRA, 2007.
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Com isso, você pode inferir que esses princípios permitem uma melhor reflexão e
compreensão por parte dos elaboradores do orçamento, bem como de todos os
envolvidos, facilitando a relação entre pessoas e processos e, ainda, mitigando as
dificuldades na etapa de elaboração orçamentária.
Por fim, os princípios auxiliam a empresa a encurtar caminhos no processo de
elaboração orçamentária, criam senso reflexivo e participativo de todos,
corroborando os motivos de utilização do orçamento, ou seja, a obtenção de lucro.
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Figura 3 - Características para a utilização de relatórios gerenciais com vistas à tomada de decisão.
Fonte: Elaborada pelo autor, 2018.
Você pode ver pela figura apresentada que o foco da informação obtida pelos
relatórios gerenciais são os usuários. E por que a informação deve ser relevante,
confiável e disponível? Para que ela possa de certa forma ser compreendida e
comparada, de forma tempestiva, e ainda que o custo de sua geração não seja maior
que os benefícios gerados por ela.
Finalmente, cabe dizer que é necessário que haja bom senso na geração de
relatórios de informações gerenciais, haja vista um volume excessivo de relatórios
ensejar em dispersão gerencial, ou seja, muita informação em quantidade, mas
pouca resolutividade para a tomada de decisão.
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Como pode ser visto, o controle orçamentário é feito utilizando-se valores orçados
e valores realizados. Para estes últimos, é muito importante a coleta correta das
informações, que deverá ser feita tempestivamente à ocorrência dos fatos. O
confronto entre os valores orçados e os realizados permite a apuração de diferenças,
denominadas desvios orçamentários. Estes permitem que se avalie o desempenho
gerencial. Desvios muito grandes precisam ser justificados por meio de reuniões,
sendo importante que atitudes proativas sejam realizadas antes do fechamento do
período, evitando que as diferenças ocorram.
Desse modo, por meio de treinamentos promovidos pela empresa, incentivados por
setores como a Controladoria e o Planejamento, ou áreas como Orçamento e Custos
e Finanças e Contabilidade, pode-se difundir, entre os funcionários, que as metas
orçamentárias devem ser acompanhadas de preferência diariamente, com vistas à
análise dos desvios orçamentários. E o que isso favorece? Ações oportunas com
vistas ao cumprimento dos objetivos do orçamento para cada setor ou área.
A disponibilização de informações também é muito importante para o
acompanhamento dos desvios orçamentários. De que forma isso pode ser feito? Por
meio de uma plataforma web ou portal que permitam aos funcionários acessar
periodicamente tais informações, auxiliando no controle orçamentário. Podem ser
utilizados ainda aplicativos para tablets, celulares, desktops e notebooks. Nessa
mesma plataforma, pode-se utilizar uma linguagem didática para os desvios
orçamentários, com uso de faróis (como o semáforo), muito aplicado por várias
empresas. Funciona da seguinte forma: quando uma receita estiver abaixo do
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Quando da análise dos desvios via plataforma web, portal ou aplicativo, foram
apuradas as seguintes informações:
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Quadro 3 - Os tipos de orçamentos que podem ser utilizados pelas empresas e suas características
gerenciais. Fonte: Elaborado pelo autor, baseado em PADOVEZE, 2010; FREZATTI, 2017; JIAMBALVO,
2013.
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renovação dos dados do orçamento a cada novo período. O orçamento do tipo Base
Zero, ou OBZ, tem como principal característica a não utilização de informações
passadas para que não se “contaminem” as novas projeções. Contrário a esse
procedimento tem-se o orçamento de Tendências, que busca utilizar-se de valores
realizados nas previsões orçamentárias. Por último, o tipo de orçamento Por
Atividades, que exige um mapeamento de todas as atividades da empresa para ser
implementado, sendo, dessa forma, considerado como mais atual e mais caro de ser
implantado.
Você deve ter percebido que cada tipo de orçamento possui uma característica, o
que denota a independência entre eles. O que pode ser inferido a partir disso? Que
as empresas utilizarão cada tipo de orçamento segundo a utilidade gerencial, ou
benefício à tomada de decisão, percebida pelos gestores em questão. Souza (2014,
p. 238) comenta que “o processo orçamentário é materializado mediante um
instrumento gerencial de construção coletiva e multidisciplinar, envolvendo
diferentes áreas da empresa”. Isso quer dizer que, independentemente do tipo de
orçamento a ser utilizado, necessita-se do envolvimento de todos os agentes
necessários ao processo orçamentário empresarial.
Cada gestor irá escolher um tipo de orçamento a ser adotado pela empresa. A
escolha se pautará em características da organização, ou no perfil do gestor, e ainda
de acordo com a cultura da empresa ou simplesmente pela necessidade gerencial.
Neste último caso, tem-se como o melhor modo de escolha do tipo orçamentário, ou
seja, a utilidade gerencial. A utilidade gerencial do tipo de orçamento escolhido tem
bastante relação com os benefícios gerados pelas informações obtidas e suas
contribuições para a tomada de decisão dos gestores.
Desse modo, cabe destacar que não se pode dizer que um tipo de orçamento é
melhor ou pior que outro, mas sim o que deve ser observado é a utilidade gerencial
para a empresa que o adota.
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CASO
Um gerente de área de uma companhia brasileira ficou estarrecido na última reunião em que
apresentou os números do seu setor. Acontece que a diretoria não se agradou dos números e fez
várias críticas em relação ao desempenho apresentado. Voltando para sua sala, o gerente resolveu
analisar novamente o que ocorrera em relação às informações de sua gerência. A companhia utiliza o
tipo de orçamento estático e, portanto, o gerente apresentou os seguintes dados:
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Com base nos conceitos estudados, indique que tipo de orçamento é esse e explique
os motivos para a solução do caso.
Primeiro, nota-se que um nível de produção maior acarreta em gastos variáveis
maiores também, haja vista a quantidade de unidades produzidas ter sido de
12.000, acarretando desvio de 20% a mais em relação ao orçado. Desse modo, um
Relatório de Desempenho utilizando o tipo de Orçamento Flexível se faz
necessário. Assim, um novo relatório seria apresentado para a diretoria com as
seguintes informações:
Tabela 1 - Relatório de desempenho, análise gerencial por tipo de orçamento: orçamento flexível. Fonte:
Elaborada pelo autor, adaptado de JIAMBALVO, 2013.
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VOCÊ O CONHECE?
Considerado o “pai da administração moderna”, nasceu no ano de 1909 em Viena, na Áustria. Atuou como
economista, jornalista e consultor administrativo, além de ter sido professor, atuando por 21 anos na
Universidade de Nova York. Utilizava uma comunicação simples, objetiva e voltada para o
comportamento humano. Faleceu aos 95 anos, tendo ministrado seu último curso com 93 anos (DRUKER
INSTITUTE, [s/d]). Estamos falando de quem? De Peter F. Druker.
As empresas em geral, sejam elas de pequeno, médio ou grande porte, contam cada
vez mais com gestores financeiros capazes de solucionar problemas de ordem
gerencial, favorecendo o crescimento dessas corporações. Profissionais capacitados
em utilizar ferramentas gerenciais são requeridos pelas empresas por sua
habilidade na tomada de decisão. Com base nisso, espera-se que os conceitos
discutidos possam contribuir para sua carreira profissional, entendendo a
importância de ferramentas gerenciais como o orçamento, auxiliando-o na tomada
de decisões dentro das organizações.
Síntese
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Bibliografia
ASSAF NETO, A.; LIMA, F. G. Curso de administração financeira. 3. ed. São Paulo:
Atlas, 2014.
BEUREN, I. M.; AMARO, H. D.; SILVA, P. Y. C. da. Percepção dos gestores em relação ao
princípio da controlabilidade para o alcance da justiça organizacional. REAd, Porto
Alegre, edição 81, n. 2, maio/agosto 2015, p. 378-405. Disponível em: <
(http://seer.ufrgs.br/index.php/read/article/view/53640/34593)http://seer.ufrgs.br/i
ndex.php/read/article/view/53640/34593
(http://seer.ufrgs.br/index.php/read/article/view/53640/34593)>. Acesso em:
23/02/2018.
BREALEY, R. A.; MYERS, S. C.; ALLEN, F. Princípios de finanças corporativas. Porto
Alegre: Grupo A, 2013.
CREPALDI, S. A.; CREPALDI, G. S. Orçamento público: planejamento, elaboração e
controle. São Paulo: Saraiva, 2013.
JIAMBALVO, J. Contabilidade gerencial. 3. ed. Rio de Janeiro: LTC, 2013.
MORANTE, A. S.; JORGE, F. T. Controladoria: análise financeira, planejamento e
controle orçamentário. São Paulo: Atlas, 2008.
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