Estratégias para redução da carga tributária das empresas:

Governança Tributária para PME

Prof. MSc. Marcos Relvas

 Introdução

Como você sabe, vamos falar de um

tema que não é novo mas com certeza
vai ganhar magnitude nesse longo
período de crise que já temos
enfrentando
 Introdução

Pressuposto sobre tributos

Em nenhum ser humano, em qualquer país,
há o desejo incontido de pagar tributos
 Introdução

Alguns elementos empresariais

para nossa análise
 Cenário atual e perspectivas econômicas para os próximos anos

- Ambiente hostil

- Cliente cada vez mais exigente e infiel à marca.

- Alto índice de obsolescência dos produtos.
- Margens cada vez menores.
- Alta carga tributária
- Excesso de burocracia
- Leis trabalhistas muito rígidas
- Lentidão da justiça
- Informalidade – concorrência desleal
 Cenário atual e perspectivas econômicas para os próximos anos

Cada vez mais os produtos da mesma linha

terão o mesmo preço e a mesma qualidade.
 Cenário atual e perspectivas econômicas para os próximos anos

Proibido falar em qualidade, bom atendimento ao cliente.

Se não tem qualidade e bom atendimento já está morto.

Estamos competindo com empresas e marcas do mundo

inteiro.
Sem contar as grandes redes internacionais já conhecidas
descobri no Canadá algumas que me surpreenderam,
posto que achei que eram de empresários de Vinhedo e
encontro essas marcas em Montreal.

REMAX – imobiliária
Dominó pizzas
 Cenário atual e perspectivas econômicas para os próximos anos

O poder migrou da mão do empresário para o cliente.

Não é o maior que engole o menor e sim o mais rápido

que engole o mais lento.

Saber identificar para onde o mercado vai.

É preciso identificar e agir.

 Cenário atual e perspectivas econômicas para os próximos anos

Exemplo utilizado pelo Prof. Luiz Marins

Década de 60: Cliente era uma maldita amolação. Ia
comprar um fusca azul e saia com um Kombi branca.
Década de 70: Satisfazer o cliente.
Década de 80: Surpreender o cliente.
Década de 90: Se comprometer com o sucesso do cliente.
Hoje: Ser um Solution Provider.
 Cenário atual e perspectivas econômicas para os próximos anos

 Prestação de Serviço é o novo nome do jogo,

comprometendo-se com o sucesso do cliente e
criando soluções para ele.

 O diferencial no preço e prazo está quando a

concorrência toda é ruim.
 Quando tenho diferencial o preço cai para 4.º ou
5º lugar.
 Cenário atual e perspectivas econômicas para os próximos anos

Novos paradigmas de diferenciação:

• Ética nos negócios

• Responsabilidade social
• Responsabilidade ambiental
• Respeito e preocupação com funcionários
(deficientes físicos e idosos)
• Seleção e respeito com fornecedores
• Respeito ao Código de Defesa do Consumidor
 Cenário atual e perspectivas econômicas para os próximos anos

Os homens de negócios fracassam em

seus empreendimentos porque gostam
tanto da antiga forma que não
conseguem promover uma mudança.
 Cenário atual e perspectivas econômicas para os próximos anos

Visualizado o cenário atual destacamos aquele que

entendemos ser o principal e mais difícil dos problemas a
serem resolvidos pelo empresário, dentre os obstáculos ao
desenvolvimento em nosso país e apontados como
componentes do chamado ambiente hostil

O problema da carga tributária.

 Cenário atual do sistema tributário brasileiro

1) Carga tributária é integral apenas sobre uma

parcela do mercado devido à grande
informalidade ainda vigente no Brasil.

2) Pressão para baixo nos preços dos produtos pela

via da concorrência desleal (sonegação).

3) Comprometimento da capacidade contributiva

dos que estão atuando na legalidade e os
empurrando para a informalidade.
 Cenário atual do sistema tributário brasileiro

 Informalidade estimada no Brasil é de 40%

 Informalidade em países desenvolvidos é de 0,5%

 Cenário atual do sistema tributário brasileiro

Paradigma do sistema tributário brasileiro

Custo produção/aquisição
(+) Custos fixos
(+) Tributos
(+) Margem de lucro desejada
(=) Preço
 Cenário atual do sistema tributário brasileiro

Realidade do mercado

Preço que o mercado paga de um

produto/serviço
(-) Custo produção/aquisição
(-) Custos fixos
(-) Tributos
(=) Margem de lucro possível
 Cenário atual do sistema tributário brasileiro

Lucro presumido Valor % sobre

faturam.
Receita Bruta (Faturamento) R$ 700.000,00 100%
(-) PIS R$ 4.550,00 0,65%
(-)COFINS R$ 21.000,00 3,0%
(-)CSL presumido R$ 7.560,00 1,08%
(-)IRPJ lucro presumido R$ 8.400,00 1,2%
(-) ICMS R$ 84.000,00 12,0%
(-)Outros tributos (Alvará etc) R$ 100,00 0,0%
(=)Receita Líquida R$ 574.390,00 82,1%
(-)Custos variáveis de aquisição R$ 476.000,00 68,0%
(-)Custos com perdas,inadimplência,cartões crédito e outros R$ 7.000,00 1,0%
(=)Lucro Bruto R$ 91.390,00 13,1%
(-)Despesas com pessoal incluindo FGTS R$ 49.000,00 7,0%
(-)Contribuições Previdenciárias e Sociais R$ 12.495,00 1,8%
(-)Custos fixos ( agua, luz, aluguel, fone, etc., ) R$ 28.000,00 4,0%
(-)Custo fixo cumprimento obrigações tributárias acessórias R$ 2.100,00 0,3%
(=)Lucro Liquido R$ (205,00) 0,0%
Total de Tributos R$ 138.105,00 19,7%
 Cenário atual do sistema tributário brasileiro

Lucro Real Valor % sobre

faturam.
Receita Bruta (Faturamento) R$ 700.000,00 100%
(-) Tributos e contribuições federais ( PIS COFINS ) R$ 42.000,00 6,0%
(-)ICMS R$ 84.000,00 12,0%
(-)Outros tributos (Alvará etc) R$ 100,00 0,0%
(=)Receita Líquida R$ 573.900,00 82,0%
(-)Custos variáveis de aquisição R$ 476.000,00 68,0%
(-)Custos com perdas,inadimplência,cartões crédito e outros R$ 7.000,00 1,0%
(=)Lucro Bruto R$ 90.900,00 13,0%
(-)Despesas com pessoal incluindo FGTS R$ 49.000,00 7,0%
(-)Contribuições Previdenciárias e Sociais R$ 12.495,00 1,8%
(-)Custos fixos (agua, luz, aluguel, fone, etc., ) R$ 28.000,00 4,0%
(-)Custo fixo cumprimento obrigações tributárias acessórias R$ 2.100,00 0,3%
(=) Lucro antes do IR e CSLL R$ (695,00) -0,1%
(-)IR R$ (104,25) 0,0%
(-) CSLL R$ (62,55) 0,0%
(=) Lucro Liquido R$ (528,20) -0,1%
(=) Total dos Tributos R$ 138.428,20 19,8%
 Cenário atual do sistema tributário brasileiro

O Fisco brasileiro cobra tributos sobre salários,

sobre faturamento e movimentação financeira
gerando cascata.

Além disso, em muitos casos, descumpre a CF e

a Lei, através de atos administrativos, onerando
ainda mais a empresa (incluindo a criação
tributos inconstitucionais).
 Cenário atual do sistema tributário brasileiro

 O desvio do dinheiro público é cada dia mais

alarmante, e o combate a corrupção tem se
mostrado ineficaz.

 Parece uma coisa que está enraizada em nossa

cultura. Quantos de vocês não conhecem os
famosos pedágios para vc poder prestar um serviço
ou vender um produto numa média ou grande
empresa privada?

 O Executivo legisla livremente através atos

administrativos e medidas provisórias.
 Cenário atual do sistema tributário brasileiro

 Na década de 80, a carga tributaria correspondia a 25% do PIB e

em 2010 já representava 33,2%.
 Em 2013 ela representou 36,42% do PIB, o equivalente a 8,5 mil
Reais por habitante e a 133 dias de trabalho ao ano. Como é dura
a realidade de termos que trabalhar um terço do ano para pagar
tributos.
 Em comparação com os demais países que formam o BRICS, a
carga brasileira foi quase o dobro da media, 18,5% (Rússia, 23%;
Índia, 13%; China, 20% e África do Sul, 18%).
 Cenário atual do sistema tributário brasileiro

 Os brasileiros se deparam com mais de 90 tributos entre impostos,

contribuições, taxas federais, estaduais e municipais. São editadas,
em média, 35 normas por dia e cada empresa lida com
aproximadamente 3500 normas referentes às questões
tributarias. São gastos, em média, 45 bilhões de Reais ao ano para
a manutenção de pessoal, sistemas e equipamentos no
acompanhamento das alterações legislativas.
 Cenário atual do sistema tributário brasileiro

 De acordo com o relatório anual Doing Business 2013, do Banco

Mundial, o Brasil apresenta a pior classificação no item pagamento
de impostos, posicionando-se em 156º lugar; o que é agravado
pelo fato do retorno social dos tributos ser baixo em comparação
aos países de elevada carga tributária.
 Cenário atual do sistema tributário brasileiro

 Estudos do Instituto Brasileiro de Planejamento e Tributação (IBPT)

demonstram que, pelo quinto ano consecutivo, o Brasil ficou em
último lugar, dentre 30 países pesquisados, no retorno de valores
arrecadados com tributos à qualidade de vida para a sua
população.
 Cenário atual do sistema tributário brasileiro

 Podemos citar, como exemplo, o impacto da tributação que incide

sobre os medicamentos, que é um bem necessário à população.
No Brasil eles têm uma carga tributaria média de 35,7%, enquanto
que em Portugal é 4,7%, na Espanha 3,8%, na Franca 2,1% e nos
EUA, na Inglaterra e no México o imposto é zero.

 Na conta de luz incide-se 48,28% de tributos e na gasolina

53,03%.
 Cenário atual do sistema tributário brasileiro

 O Brasil é o país onde se gasta o maior tempo do mundo para se

fazer os controles tributários e paga-los A chamada burocracia
fiscal. Veja algumas comparações
 Cenário atual do sistema tributário brasileiro

 Brasil – 2600 horas por ano

 Inglaterra – 105
 Canadá - 131
 Alemanha – 196
 Índia - 271
 EUA – 325
 Russia – 448
 China - 872
 Cenário atual do sistema tributário brasileiro

 Não cabe ao contador dizer ao cliente para recolher ou não mais

tributos, mas fazer as contas certas e mostrar os benefícios.
Sabemos que, para sonegar, é necessário abrir mão de controles
gerenciais seguros – quanto menos emissão de nota fiscal na
venda de bens ou serviços, menor a carga tributária -, ponto em
que a gestão dos negócios começa a truncar, pois o dinheiro não
poderá entrar na conta bancária, então o risco de descontrole e
roubo é maior.
 Movimentar o dinheiro fruto da sonegação na conta bancária é
arriscar ser descoberto a qualquer momento e ser obrigado a
recolher, ao Fisco, os impostos acrescidos de multas e juros.
 Cenário atual do sistema tributário brasileiro

 Infelizmente alguns empresários conquistaram vasto patrimônio e

ficaram ricos em função da agressividade de sonegação. Poucos
dos que obtiveram “sucesso” financeiro, o mantiveram até hoje, e
mesmo assim amargaram muitos dissabores na vida, inclusive a
prisão de pessoas próximas.
 Desconheço se eles têm orgulho das “façanhas” realizadas. Penso
que algumas coisas os incomodam e talvez não consigam contar a
história verdadeira e por inteira aos filhos, certamente amados.
 Como as questões tributárias podem contribuir para ajudar empresas nesse cenário

QUAIS AS SOLUÇÕES PARA

ESTE CENÁRIO?
 Como as questões tributárias podem contribuir para ajudar empresas nesse cenário

 Produção de documentação contábil que reduza artificialmente os valores

a serem pagos (sonegação)
Riscos
a. Devido a forte informatização e eficiência crescente da máquina fiscal
b. Legislação contundente e atuação do da Polícia Fazendária e Ministério
Público
c. Riscos de ser ver inserido num processo crime por sonegação fiscal ou
crime contra a ordem tributária além da necessidade de pagamento do
que for apurado pelo fisco acrescido de multas exorbitantes, correção
monetária e juros.
 Como as questões tributárias podem contribuir para ajudar empresas nesse cenário

 Documentação normal dos débitos tributário sem

pagamento.
Riscos
Pelas mesmas razões já expostas o Estado Brasileiro não tem
distinguido o inadimplente do sonegador.
 Como as questões tributárias podem contribuir para ajudar empresas nesse cenário

Governança tributária
 Conceitos Técnicos

PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO – Palestra Dr. Anízio

O planejamento tributário tem um objetivo precípuo: a economia

(diminuição) legal da quantidade de dinheiro a ser entregue ao
governo. É sabido que os tributos (impostos, taxas e
contribuições) representam importante parcela dos custos das
empresas, senão a maior. Com a globalização da economia,
tornou-se questão de sobrevivência empresarial a correta
administração do ônus tributário.
 Conceitos Técnicos

GERENCIAMENTO TRIBUTÁRIO – Grandes Teses e outras providências

O gerenciamento tributário consiste em uma avaliação específica dos tributos que
afetam o segmento, avaliação personalizada sobre o grau de endividamento fiscal da
empresa e o perfil da dívida, com a finalidade de se verificar:

 Eventuais créditos tributários que podem ser recuperados por pagamento a maior,
pagamento indevido, extinção de tributos por inconstitucionalidade ou obtenção
de ordem judicial para cumprimento de benefícios;
 Mecanismos de se pagar os débitos vencidos e vincendos com possíveis créditos
adquiridos no mercado com deságios atrativos que podem gerar significativos
ganhos para a empresa.
 Judicialização de questões que podem resolver ou dar fôlego para a empresa.
 Dicas Sobre Gerenciamento Tributário

Artigos sobre as Grandes Teses Tributárias

Curso das Grandes Teses e dicas de compensação com créditos SP, MG.
Isso é oportunidade e não solução permanente.
SP - O e-CredAc - Sistema Eletrônico de Gerenciamento do Crédito Acumulado foi
implantado em 1º de abril de 2010, conforme estabelece o artigo 52 da Portaria CAT nº
26/2010.
RICMS MG - (213) SEÇÃO III (213) Das Condições para a Transferência ou a Utilização de
Crédito Acumulado de ICMS em Razão de Exportação, Diferimento ou Redução de Base
de Cálculo
(213) Art. 7º O contribuinte detentor original dos créditos acumulados de que
tratam os art. 1º e 4º deste Anexo somente poderá utilizá-los ou transferi-los nas
hipóteses previstas nas Seções I e II deste Capítulo, quando de sua apuração constar
saldo credor do imposto há pelo menos 3 (três) períodos consecutivos.
 Conceitos Técnicos

GESTÃO TRIBUTÁRIA
 É o processo de gerenciamento dos aspectos tributários de
uma determinada empresa (nos seus vários setores), com a
finalidade de adequação e planejamento, visando controle das
operações que tenham relação direta com tributos.
 Corrigir possíveis erros de interpretação e execução no
cumprimento das obrigações e rotinas fiscais na empresa.
 Evitar contingências fiscais (multas e sanções), bem como o
pagamento indevido de tributos.
 Implementar formas lícitas de economia tributária dentre elas
os elementos do gerenciamento tributário stritu sensu e
planejamento tributário stritu sensu.
 Conceitos Técnicos

GOVERNANÇA TRIBUTÁRIA

 Governança Tributária representa o conjunto de procedimentos de

gestão empresarial engendrados de forma personalizada para cada
empresa ou entidade, com vistas à coordenação, controle e revisão
dos procedimentos tributários, proporcionando, como resultado, a
redução dos riscos fiscais e a consistência e transparência das
demonstrações financeiras deixando-as verídicas e confiáveis
(AMARAL, 2011, p. 10).
 Exemplos práticos

Exemplos de situações que um comitê tributário numa empresa de

pequeno e médio porte pode deliberar e trazer grandes benefícios para e
empresa tanto em termos de redução de custos como de segurança em
face da burocracia fiscal.
 Exemplos práticos

O primeiro deles é o Enunciado 70, um dos primeiros enunciados da

jurisprudência predominante que diz o seguinte: "É inadmissível a
interdição do estabelecimento como meio coercitivo para cobrança de
tributos." O segundo é o Enunciado 323 que diz: "É inadmissível a
apreensão de mercadorias como meio coercitivo para pagamentos de
tributos." E o terceiro, que é o Enunciado 547, que diz: "Não é lícito à
autoridade proibir que contribuinte em débito adquira estampilhas,
despache mercadoria nas alfândegas e exerça suas atividades
profissionais".
 Exemplos

"A Fazenda só pode cobrar seus créditos através do processo

de execução fiscal, sendo vedado valer-se para tal fim de seu
poder de império, no sentido de impedir direta ou
indiretamente a atividade profissional do contribuinte ou
impor restrições ao exercício dessas atividades.”
 Exemplos

Da mesma forma como me parece razoável que eu tenha de apresentar uma certidão
negativa para obter vantagens fiscais, incentivos, financiamentos, enfim, para que eu
possa obter algum privilégio da parte da Fazenda Pública. Agora, o que não me parece
razoável - e aqui peço licença para usar uma expressão que é um pouco forte - é que
eu seja chantageado pela necessidade de certidão negativa, que não possa praticar
atos exclusivos, atos internos de minha atividade, atos como esses que a Lei Orgânica
da Previdência Social fala, de distribuição de dividendos, de distribuição de lucros, atos
como a transferência da propriedade de bens imóveis, atos como a obtenção de um
Alvará para a construção de um imóvel, ou um "habite-se" para ter a ocupação
daqueles imóveis, atos como a impossibilidade de poder ter condições de
desempenhar a minha atividade através da vedação, do bloqueio, do boicote, legal ou
não de obtenção de cadastros ou registros aos quais estou obrigado a ter para poder
produzir mercadorias, para poder vender e, com isso, angariar recursos entre outras
finalidades, até para pagar os próprios tributos.
 Exemplos

Remuneração dos Sócios

Distribuição dos Lucros

 apura apura-se o lucro contábil (que não se confunde com o se o

lucro fiscal) e sua distribuição aos sócios é isenta de IR lucro
fiscal) e sua distribuição aos sócios é isenta de IR;

 a isenção independe se o acionista é pessoa física, jurídica, a

isenção independe se o acionista é pessoa física, jurídica,
domiciliada no País ou no exterior, nem do seu tipo societário
domiciliada no País ou no exterior, nem do seu tipo societário
(S.A., Ltda.) (S.A., Ltda.)
 Exemplos

Remuneração de Empregados

 Remuneração Variável reduz encargos;

 Uma das formas é a PLR – Participação nos lucros e resultados,
regulamentado pela Lei 10.101/2000 ;
 Não há incidência de encargos trabalhistas.
 A pessoa jurídica poderá deduzir como despesa operacional as participações
atribuídas aos empregados nos lucros ou resultados, dentro do próprio
exercício de sua constituição. Não há necessidade que esteja paga.
 Através da PLR poderá reduzir o custo da folha de pagamento, sem ferir a Lei
 Implantação do PLR se dá através de acordo coletivo de trabalho
 Exemplos

Remuneração de Empregados

 Não devolva despesas extras dos funcionários, como gastos com

combustível a serviço da empresa, junto com o salário.

 Faça-o mediante a apresentação de nota fiscal, em outra data, para

não ter que pagar encargos trabalhistas sobre elas

 não sofrerá incidência de INSS ou FGTS : art. 214, parágrafo 9, item

XVIII do Regulamento da Previdência Social.
 Exemplos

Margem de Lucros

 Divida empresa em duas, se os seus produtos

tiverem margens de lucro muito diferentes

 Se a margem de um dos produtos for maior do que

8% do faturamento (estimativa usada pela Receita
para tributar as empresas do setor), ele deverá ser
tributado pelo lucro presumido. Se for menor, deverá
optar pelo lucro real.
DICAS DE
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

Existem mais de 100 ideias de economia

tributária via contabilização
 Estudos de Caso

 Através de pequenas providências legais, é possível reduzir a

tributação. As receitas da empresa dividem-se em operacionais
e não operacionais para fins de apuração da base de cálculo do
IRPJ e CSLL.
 Estudos de Caso

 Exemplo:
 Aluguel de imóveis de uma empresa que está no sistema do
lucro presumido

 Se a empresa aluga um imóvel de sua propriedade, o aluguel

recebido terá incidência de IRPJ e CSLL diretamente sobre o
valor do aluguel. Entretanto, se antes de efetivar o contrato de
locação, a empresa locadora promove alteração contratual,
constando que seu objeto social, além das atividades que já
desenvolve, é de “locação e administração de bens próprios”,
então haverá uma grande diferença tributária, conforme
exemplo a seguir abaixo:
 Estudos de Caso

Tributação como “outras receitas não operacionais”:

Aluguel mensal no valor de R$ 10.000,00
IRPJ = R$ 10.000,00 x 15% = 1.500,00
CSLL = R$ 10.000,00 x 9% = 900,00
Total dos impostos a recolher 2.400,00
Tributação como receita operacional:
IRPJ = R$ 10.000,00 x 32% x 15% = 480,00
CSLL = R$ 10.000,00 x 32% x 9% = 288,00
Total de impostos a recolher 768,00
DIFERENÇA TRIBUTAÇÃO = 16,32%
O planejamento tributário em bases legais pode fazer muita diferença no caixa da empresa
 Estudos de Caso

Governança tributária: conteúdo

• Espécie da governança corporativa

• Objetivo: atender à função social da empresa e dos contratos firmados
• Conjunto de regras interligadas e orientadas pelo exercício das boas práticas em
matéria tributária e pelo adequado relacionamento entre partes envolvidas
(stakeholders – acionistas, gestores, empregados, fornecedores, terceirizados)
• Abrangência: (i) adesão às boas práticas em matéria tributária; (ii) execução com
responsabilidade de operações com reflexos tributários
• Operacionalização: identificação e solução de problemas tributários, cumprimento
de obrigações principais e acessórias e exigência de seu cumprimento
 Estudos de Caso

Governança tributária: resumo

• Integra a administração da empresa (o bom administrador)

• Organiza e planeja atividades empresariais
• Busca a eficiência e o menor custo tributário, otimizando a
atividade
• Tem uma visão cética de vantagens fáceis
• Preserva a boa reputação
 Estudos de Caso

• Quantifica e controla riscos empresariais

• Minimiza incertezas e legitima ampliação de
resultados
• Afasta o risco no planejamento
• Busca sinergia entre partes envolvidas
• Introduz processos/procedimentos e institucionaliza
alçadas de revisão
 Estudos de Caso

Governança tributária: compliance interno

• Regras para doações, presentes, confraternizações, contratações,

relacionamentos de/com pessoas restritas
• Regras para revisões (alçadas) de apuração e pagamento de
tributos
• Regras para contratação de assessores e advogados
• Regras para discussão e revisão de planejamentos
• Regras para a constituição/integração em fundos
 Estudos de Caso

• Regras para operações financeiras exóticas

• Regras para combater/evitar fraudes contábeis e o
uso de capital em práticas criminosas, (subornos ou
crime organizado)
• Regras para combater/evitar associação criminosa
• Regras para aumentar a atuação de comitês de
risco, de crédito, de auditoria e similares
 Conclusão

 Formação do Comitê Tributário na empresa (diretor,

contador, advogado, consultoria econômica, gestor
comercial etc) – Evitar equipes muito grandes