APURAÇÃO DE SUPERÁVIT FINANCEIRO

Em relação á apuração do superávit financeiro,

analisaremos sob a ótica do que dispõe o art. 43 da Lei 4.320/64, vejamos:

Art. 43. A abertura dos créditos suplementares e especiais depende da existência de

recursos disponíveis para ocorrer a despesa e será precedida de exposição
justificativa. (Veto rejeitado no D.O. 05/05/1964)
§ 1º Consideram-se recursos para o fim deste artigo, desde que não comprometidos:
I - o superávit financeiro apurado em balanço patrimonial do exercício anterior;
II - os provenientes de excesso de arrecadação;
III - os resultantes de anulação parcial ou total de dotações orçamentárias ou de
créditos adicionais, autorizados em Lei;
IV - o produto de operações de credito autorizadas, em forma que juridicamente
possibilite ao poder executivo realiza-las.
§ 2º Entende-se por superávit financeiro a diferença positiva entre o ativo
financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos créditos
adicionais transferidos e as operações de credito a eles vinculadas.
§ 3º Entende-se por excesso de arrecadação, para os fins deste artigo, o saldo
positivo das diferenças acumuladas mês a mês entre a arrecadação prevista e a
realizada, considerando-se, ainda, a tendência do exercício.
§ 4° Para o fim de apurar os recursos utilizáveis, provenientes de excesso de
arrecadação, deduzir-se-á a importância dos créditos extraordinários abertos no
exercício.

Neste sentido dispõe também o Manual de Contabilidade

Pública Aplicado ao Setor Público – MCASP, que apresenta como anexo ao balanço patrimonial, o
demonstrativo do superávit/déficit financeiro apurado no balanço patrimonial, denominado ANEXO I
do Balanço Patrimonial.

A análise dos recursos a serem apurados e utilizados por

essa fonte de recursos deve partir do anexo mencionado (ANEXO I), caso o sistema de informática
utilizado pela municipalidade não atenda aos parâmetros exigidos pelas normas contábeis, o órgão
responsável deve solicitar à empresa que opera o sistema a adequação do mesmo ao MCASP.

Abaixo colamos exemplo do balanço patrimonial, bem

como do Anexo I – Demonstrativo do Superávit/Déficit Financeiro Apurado no Balanço Patrimonial,
conforme edição 5ª edição do MCASP, pág. 574 a 576, in verbis:
05.05.02 ESTRUTURA <ENTE DA FEDERAÇÃO>
BALANÇO PATRIMONIAL
EXERCÍCIO: PERÍODO (MÊS): DATA EMISSÃO: PÁGINA:
ATIVO PASSIVO
ESPECIFICAÇÃO Exercício Exercício ESPECIFICAÇÃO Exercício Exercício
Atual Anterior Atual Anterior
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de Caixa Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e
Créditos a Curto Prazo Assistenciais a Pagar a Curto Prazo
Clientes Empréstimos e Financiamentos a Curto
Créditos Tributários a Receber Prazo
Divida Ativa Tributaria Fornecedores e Contas a Pagar a Curto
Divida Ativa não Tributaria – Clientes Prazo
Créditos de Transferências a Receber Obrigações Fiscais a Curto Prazo
Empréstimos e Financiamentos Concedidos Obrigações de Repartição a Outros Entes
(-) Ajuste de Perdas de Créditos a Curto Prazo Provisões a Curto Prazo
Demais Créditos e Valores a Curto Prazo Demais Obrigações a Curto Prazo
Investimentos e Aplicações Temporárias a Curto PASSIVO NAO-CIRCULANTE
Prazo Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e
Estoques Assistenciais a Pagar a Longo Prazo
VPD Pagas Antecipadamente Empréstimos e Financiamentos a Longo
ATIVO NAO-CIRCULANTE Prazo
Ativo Realizável a Longo Prazo Fornecedores a Longo Prazo
Créditos a Longo Prazo Obrigações Fiscais a Longo Prazo
Clientes Provisões a Longo Prazo
Créditos Tributários a Receber Demais Obrigações a Longo Prazo
Divida Ativa Tributaria Resultado Diferido
Divida Ativa não Tributaria – Clientes Patrimônio Social e Capital Social
Empréstimos e Financiamentos Concedidos Adiantamento para Futuro Aumento de
(-) Ajuste de Perdas de Créditos a Longo Prazo Capital
Demais Créditos e Valores a Longo Prazo Reservas de Capital
Investimentos e Aplicações Temporárias a Longo Ajustes de Avaliação Patrimonial
Prazo Reservas de Lucros
Estoques Demais Reservas
VPD Pagas Antecipadamente Resultados Acumulados
Investimentos Resultado do exercício
Participações Permanentes Resultados de exercícios anteriores
Participações Avaliadas pelo Método de Ajustes de exercícios anteriores
Equivalência Patrimonial (-) Ações / Cotas em Tesouraria
Participações Avaliadas pelo Método de Custo
Propriedades para Investimento
Demais Investimentos Permanentes
Imobilizado
Bens Móveis
Bens Imóveis
Intangível TOTAL PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Softwares LIQUIDO
Marcas, Direitos e Patentes Industriais
Direito de Uso de Imóveis
TOTAL TOTAL
ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO

ATIVO PERMANENTE PASSIVO PERMANENTE

SALDO PATRIMONIAL

ESPECIFICAÇÃO ESPECIFICAÇÃO

Saldo dos Atos Potenciais Ativos Saldo dos Atos Potenciais Passivos

TOTAL TOTAL
 Como anexo ao Balanço Patrimonial, deverá ser
elaborado o demonstrativo do superávit/déficit financeiro apurado no Balanço Patrimonial do
exercício.

O parágrafo único do artigo 8º e o artigo 50 da Lei

Complementar nº 101/2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal) estabelece:

“Art. 8º Parágrafo único. Os recursos legalmente vinculados a finalidade específica

serão utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculação, ainda
que em exercício diverso daquele em que ocorrer o ingresso.
Art. 50 Além de obedecer às demais normas de contabilidade pública, a
escrituração das contas públicas observará as seguintes:
I – a disponibilidade de caixa constará de registro próprio, de modo que os
recursos vinculados a órgão, fundo ou despesa obrigatória fiquem identificados e
escriturados de forma individualizada; (Lei Complementar 101/2000)”

Para atendimento desses mandamentos legais, existe o

mecanismo denominado destinação de recursos (DR) ou fonte de recursos (FR). Ela identifica se os
recursos são vinculados ou não e, no caso dos vinculados, indica a sua finalidade, o que poderá ser
verificado por este demonstrativo.

Nesse anexo, podem ser apresentadas algumas fontes

com déficit e outras com superávit financeiro, de maneira que o total seja igual ao superávit financeiro
apurado no balanço patrimonial do exercício.

<ENTE DA FEDERAÇÃO>

DEMONSTRATIVO DO SUPERÁVIT/DÉFICT APURADO NO BALANÇO PATRIMONIAL

EXERCÍCIO: PERÍODO(MÊS): DATA EMISSÃO: PÁGINA:

DESTINAÇÃO DE RECURSOS SUPERÁVIT/DÉFICT

FINANCEIRO
Ordinária
Vinculada
Previdência Social
Transferências Obrigatórias de outro ente
Convênios
(...)
TOTAL

Por todo o exposto, s.m.j.,

É o entendimento.

DENIS FIGUEIREDO DOS SANTOS

OAB/MG 151556
SF AUDITORIA E CONSULTORIA