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AFT
➢ elementos tangíveis
○ detidos pela entidade para uso na produção; ou
○ para o uso ou fornecimento de serviços; ou
○ para aluguer; ou
○ para fins administrativos.
E se espera que sejam usados durante mais do que um período
económico
DISPÊNDIO
➢ Capitalizado Ativo Classe 4 AFT 437
➢ Despesado Gasto Classe 6
Caso seja de desgaste rápido, <12 meses, usamos a conta
6231
1. Definição de AFT §6
➢ Custo
○ é a quantia de caixa ou seus equivalentes paga ou o justo valor de outra
retribuição dada para adquirir um ativo no momento da sua aquisição ou
construção ou, quando aplicável, a quantia atribuída a esse ativo aquando
do reconhecimento inicial de acordo com os requisitos específicos de outras
NCRF.
➢ Depreciação
○ é a imputação sistemática a gastos do período da quantia depreciável de um
ativo durante a sua vida útil.
➢ Justo valor
○ é a quantia pela qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado,
entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transação em que não
exista relacionamento entre elas.
➢ Quantia depreciável
○ é o custo de um ativo, ou outra quantia substituta do custo, menos o seu
valor residual.
➢ Quantia escriturada
○ é a quantia pela qual um ativo é reconhecido no Balanço, após a dedução
de qualquer depreciação/amortização acumulada e de perdas por
imparidade acumuladas inerentes.
➢ Vida útil
a) O período durante o qual uma entidade espera que um ativo esteja
disponível para uso; ou
b) O número de unidades de produção ou similares que uma entidade
espera obter do ativo.
2. Elementos do Custo §7
➢ O custo de um item de ativo fixo tangível deve ser reconhecido como ativo
se, e apenas se:
a) For provável que futuros benefícios económicos associados ao item
fluam para a entidade; e
b) O custo do item puder ser mensurado fiavelmente.
f) Honorários.
AULA 2
CUSTO DE UM AFT
1. Preço de compra
a. Direitos de importação, impostos de compra não reembolsáveis (IVA não
dedutível)
2. Custos Diretamente atribuíveis ao AFT (intermediários, advogados, etc)
3. Custo de Desmantelamento e Remoção do elemento a ocorrerem no futuro
(estimativa inicial destes custos)
4. Custos a ocorrerem no futuro de reabilitação do local onde o AFT está localizado
TC
Da empresa de construção civil
211
a 72
Do Adquirente
45x
24322
a 24331
a 2211 / 12
PCGA do Acréscimo
Os gastos devem ser reconhecidos nos períodos corretos, isto é, no
momento em que ocorrem; os efeitos do desgaste natural dos AFT são
reconhecidos quando eles ocorrem, sendo registados contabilisticamente e
relatados nas demonstrações financeiras dos períodos com os quais se
relacionem.
PCGA da Prudência
A prudência é a inclusão de um certo grau de precaução de forma a que os
ativos e rendimentos não sejam sobreavaliados nem os passivos e gastos
subavaliados.
PCGA da Continuidade
Nos registos contabilísticos, pressupõe-se que a entidade opera
continuadamente no futuro com duração ilimitada, esperando assim prosseguir a
sua atividade; portanto, a entidade só irá reconhecer nos períodos seguintes os
gastos que efetivamente a eles disserem respeito.
CÁLCULO DAS DEPRECIAÇÕES
Os edifícios comerciais e administrativo são depreciados de acordo com uma vida útil de
50 a 100 anos
Critério Fiscal do Método das quotas decrescentes
Cálculo
1. Partir da Taxa de Depreciação dada pelo método da linha reta
2. Determinar a Taxa de Depreciação corrigida (multiplicando-a pelo coeficiente
de correção previsto no art. 6º do DR 25/2009):
a. 1,5 se VU < 5 anos
b. 2 se VU = 5 ou 6 anos
c. 2,5 se VU > 6 anos
3. Proceder a um ajustamento no caso de a quota de depreciação ser inferior à
quota mínima (metade da quota máxima), porque este método não aceita
como gastos para efeitos fiscais as depreciações praticadas abaixo da quota
mínima de depreciação. Dividir a QE no início desse período pelo nº de anos
remanescente de vida útil, aplicando assim o método da linha reta.
CP 5
A escolha de um método de depreciação em detrimento de outro não é indiferente em
termos do resultado apresentado pela entidade. A opção deve, de acordo com o §6o da NCRF 7,
ter por base o “modelo de consumo esperado dos futuros benefícios económicos esperados do
AFT”. O método de depreciação deve ser apresentado com consistência, ou seja, deve ser
sempre o mesmo.
➢ Mensuração Inicial
○ Custos de Produção, que inclui
○ Materiais Diretamente incorporados
○ Depreciações de outros equipamentos utilizados
○ Gastos industriais necessariamente suportados para produzir o bem e
colocá-lo no local de utilização
○ Mão de Obra direta
453
a 741
43x
a 453
Após a conclusão da construção do AFT
Cálculo Prévio
QE VS VR (valor de realização sem IVA)
TC
a) Atualização das depreciações (operações individuais)
b) Desreconhecimento do AFT (anulação do custo)
i) 7871/6871 a 43x
c) Desreconhecimento do AFT (anulação das DA)
i) 438x a 7871/6871
d) Pelo valor de realização
i) 12/278 a 24331 a 7861/6871
Tipo 1 : RF efetuadas por terceiros (na emissão do documento , por exemplo FR)
relativamente a rendimentos dos quais a nossa empresa é titular (conta 241
Imposto Sobre Rendimento)(Esta conta nem NE no SNC). Conta Debitada
EXEMPLO
Honorários a um ROC no valor de = 8000€
IVA (23%) = 1840€
IRC (25%) = 2000€
Conclusão
1) As retenções na fonte são antecipações de pagamento de imposto sobre o
rendimento do estado; são entregas antecipadas de imposto ao estado.
2) Lei Geral Tributária (LGT)
a) A substituição tributária verifica-se quando, por imposição da lei, a
prestação tributária for exigida a pessoa diferente do contribuinte.
b) A substituição tributária é efetivada, designadamente, através do
mecanismo de retenção na fonte do imposto devido.
RETENÇÕES NA FONTE
Tratadas no âmbito da conta 24 EOEP
242 - EOEP - Retenção de Imposto sobre Rendimentos ( Retenções efetuadas pela própria
entidade)
2421 Sobre Rendimentos de Trabalho Dependente
2422 Sobre Rendimentos de Trabalho Independente
2423 Sobre Rendimentos de Capitais
2424 Sobre Rendimentos Prediais
2429 Sobre Outros Rendimentos
CP10
Conhecimento Prévio
TC: Grandes Reparações OU Pequenas Reparações
Grandes reparações = Benfeitorias
Aumentam ou prolongam a vida útil do bem; são capitalizadas
CP 12
Regra para a imputação : imputação de acordo com o peso relativo de cada AFT em função do
custo total : 60% para a perfuradora e 40% para a prensa.
O valor foi efetuado por excesso. Assume-se que os gastos da folha de obra incorridos com o
desmantelamento próprio dos AFT já foram anteriormente reconhecidos nas respectivas contas de
gastos por natureza na classe 6.
Reversão - Conta 7638.
Periodização económica
6000/12 e 6000/7
Aprendizagem essencial
CP4
31/5/N
A capitalização dos juros só pode ocorrer durante o período necessário para a sua conclusão. Se
existirem custos de financiamento antes do início do período de qualificação de AFT, os mesmos
são considerados gastos do período.
Suspensão da capitalização
A capitalização de juros é suspensa durante os períodos em que o
desenvolvimento das atividades seja interrompido
Cessação da capitalização
Se os custos de financiamento persistirem depois da conclusão dos AFT, estes
custos serão considerados gastos do período.
Os juros suportados com empréstimos obtidos relacionados com AFT qualificáveis têm de ser
capitalizados, isto é, têm de ser incluídos na quantia escriturada do AFT.
No caso de o AFT Qualificável, se houver fundos emprestados especificamente como o fim de os
obter, os juros desses empréstimos não são contabilizados como gastos do período em que
ocorrem na conta 6911. Existe aqui, portanto, uma derrogação ao princípio geral de contabilização
dos juros como gastos do período em que ocorrem.
AFT separáveis
Se estivermos em presença de dispêndios comuns a bens que contém em
simultâneo elementos depreciáveis e elementos não depreciaáveis devem ser
imputados de forma adequada (proporcional ao seu peso no valor global da
aquisição) a cada componente do AFT, a componente não depreciável e a
componente depreciável.
Aula 10
CP4
4- Trata-se de um custo conjunto. Logo, 6000/3 =1800 (terreno). O restante é o custo do edifício.
Operação não tributável em sede de IVA.
31/12 - suspensão da capitalização dos juros. Os juros destes 3 meses não podem ser
capitalizados.
É necessário assumir que os gastos constantes do FO já foram reconhecidos previamente nas
respectivas contas da classe 6 e totalizam 56000€.
LOCAÇÕES
Locação é um acordo pelo qual uma entidade transmite a outra, em troca de pagamentos
periódicos, o direito de usar um item por um período de tempo acordado entre ambos.
Compra de um ativo
2 2513
6911
24323
a 12
H: Pagamento periódico de rendas
3 642x
a 438x
H: Depreciação do ativo
4 (Compra do AFT)
2513
24323
a 12
H: Pagamento do valor residual (compra prevista no contrato)
4 (Devolução do AFT)
Análoga à alienação : Valor realização = Valor Residual
Se a entidade não exerce a opção de compra no final do contrato, devemos desreconhecer
o AFT de forma análoga a uma alienação. O VR funciona como o de realização. 6871 a 7871
1. Atualização das depreciações (apenas se for necessário)
2. Anulação da mensuração inicial do AFT, pelo não exercício da opção de compra
3. Anulação das depreciações acumuladas do AFT, pelo não exercício da opção de compra
4. Anulação do Valor Residual do contrato, pelo não exercício da opção de compra.
Os bens em regime de LF são reconhecidos nos AFT do locatário por via do cumprimento da
subcaracterística qualitativa da IF denominada substância sobre a forma (pertence à carcterística
qualitativa denominada fiabilidade), segundo a qual as transações e outros acontecimentos têm de
ser registados e contabilizados de acordo com a sua substância e realidade económicas e não
meramente de acordo com a sua substância legal. (EC §35)
Os bens em regime de locação financeira são ativos na empresa locatária, porqur são recursos
controlados pela empresa como resultado de acntecimentos passados e dos quais se espera que
fluam para a empresa BEF.