Auditoria Financeira

Palestra V

3° ano, Contabilidade e Auditoria

Técnicas para obtenção de evidências, duração 45
minutos.
Docente Melaniee Hassam.

1 3o ano, Auditoria financeira

 Objetivos da aula
Conhecer as técnicas e as fases de seleção de
amostra;
Conhecer os tipos de amostragem.

2 3o ano, Auditoria financeira

Técnicas seleção de amostras em auditoria

A prova de auditoria obtem-se geralmente através de

testes de controlo e testes substantivos.

A complexidade e o volume das operações levam, em

regra, o auditor a fazer incidir os seus procedimentos de
auditoria sobre amostras, as quais devem ser
criteriosamente seleccionadas.

3 3o ano, Auditoria financeira

 Técnicas de selecção de amostras em
auditoria - continuação
A amostragem de auditoria envolve a aplicação de
procedimentos de auditoria a menos de 100% dos
itens de uma classe de transacções ou dos saldos de
contas, de tal forma que todas unidades da amostra
tenham a possibilidade de ser seleccionadas.

Se, aquando da realização da auditoria, o auditor

constactar que existe um número muito restrito de
operações será apropriado que todas essas operações
sejam objecto de análise

4 3o ano, Auditoria financeira

 Técnicas de selecção de amostras em
auditoria - continuação
Prova selectiva – é um método através do qual se
obtêm conclusões sobre as características de um
conjunto numeroso de partidas (universo ou
população) mediante o exame de um grupo parcial
delas (amostra)

Existêm 2 tipos de amostragem: estatística e não

estatística (variam de acordo com as substâncias
específicas de cada auditoria

5 3o ano, Auditoria financeira

Técnicas de selecção de amostras em
auditoria - continuação
Os itens especificos a serem seleccionadaos podem

ser:
• valores elevados ou itens importantes;

• Itens a partir de determinada ordem ou valor;

• Itens especificos para testar actividades de controlo ou

obter informacao;

6 3o ano, Auditoria financeira

Fases da selecção de amostras
1. Determinar o tamanho da amostra;
2. Seleccionar ou identificar a amostra;
3. Aplicar procedimentos de auditoria apropriados aos
itens seleccionados;
4. Avaliar os resultados da amostra

7 3o ano, Auditoria financeira

Amostragem não estatistica ou de
apreciação
É aquela em que o auditor , apoiado num critério
subjectivo, determina o tamanho da amostra, a
seleccao das partidas que a integram e a avaliação dos
resultados.

Este criterio basea-se na selecção de amostras usando

critérios subjectivos baseados na experiencia do
auditor, sem uso de matematica e nem probabilidades,
e não existêm regras científicas

8 3o ano, Auditoria financeira

Amostragem não estatistica ou de apreciação
continuação
 Amostragem não estatística aleatória
Consiste em submeter a uma determinada população o
concurso de seleção das partidas que o hão-de representar
através de números ao acaso obtidos de um computador ou de
uma tabela de números aleatorios. Nao deve haver padrão e
nem prejuizo
 Amostragem não estatística por blocos
Consiste em seleccionar (usando uma base de apreciacao) uma
ou mais partes da populacao efectuando-se de seguida os testes
de auditoria a todas as partes da populacao seleccionada.

9 3o ano, Auditoria financeira

Amostragem nao estatistica ou de apreciacao
continuacao
Cada parte da populacao deve ser sequencial,
representativa do universo e deve ter o mesmo
numero de elementos.
Pode-se usar por exemplo uma semana, um mes, um
ano, determinado numero dfe facturas, etc…

Ex: N=1.000
Amostra 1o bloco (25 a 74)
 2o bloco (289 a 338)
 3o bloco (660 a 709)
 4o bloco (909 a 958)
10 3o ano, Auditoria financeira
 Amostragem nao estatistica ou de apreciacao
continuacao
Amostragem nao estatistica por intervalos, sistematica ou
sequencial
Aplica-se nas populacoes onde as partidas que a integram
estejam ordenadas de forma consecutiva.

Esta tecnica exige que sejam seguidas as seguintes fases:

1. determinacao da populacao (N)
2. Determinacao da amostra (n)
3. Calculo do intrevalo;
4. seleccao do item de comeco
5. determinacao dos itens da amostra adicionando o intervalo
ao item de comeco e assim sucessivamente
11 3o ano, Auditoria financeira
 Cálculo de intervalo
N
i
n
Exemplo:
Populacao = 100
Amostra = 30% amostra = 30%*100 = 30
Item de comeco = 20

I = 100/30 = 3.3333~3
Amostra 20, 23, 26,29…até n=30

12 3o ano, Auditoria financeira

 Amostragem estatistica
Amostragem estatistica é aquela em que a determinacao do

tamanho da amostra, a seleccao das partidas que a integram

e a avaliacao dos resultados se fazem por metodos
matematicos baseados no calculo das probabilidades.

Vantagens da amostragem estatistica

- Facilita a determminacao de uma amostra eficiente;
- Mede a suficiencia da materia de prova;
- Facilita a avaliacao dos resultados da amostra;
- Permite a quantificacao dos riscos da amostragem.
13 3o ano, Auditoria financeira
Amostragem estatistica - continuacao
Amostragem estatistica sobre valores acumulados
 Basea-se nos saldos das facturas para determinar a
amostra que se pretender

Na realizacao desta tecnica intervem dois elemento:

O limite de precisao monetaria, e
O classificacao do Controlo interno

14 3o ano, Auditoria financeira

 Amostragem estatistica - continuacao
Para o calculo do limite de precisao monetaria parte-se do
principio de que , numa populacao dada, é aceitavel uma
margem de erro de 5% do resultado liquido antes do
imposto ou de um substituto deste resultado (margem
bruta, resultado liquido antes dos encargos financeiros,
resultado liquido estimado, resultado liquido do exercicio
anterior, etc…)

A classificacao do controlo interno é dada por:

Bom = 1
Regular = 2
Deficiente = 3
15 3o ano, Auditoria financeira
Amostragem estatistica - continuacao
LPMC = LPM/CI

 Quanto melhor for a classificaco atribuida ao controlo

interno menor será o numero de itens a testar.

 Exemplo:
 Um auditor, ao pretender efectuar o teste aos
controlos das vendas, classificou como bom o controlo
interno da empresa ABC, Sa a qual prevê obter o
resultado liquido antes do imposto de 160.000,00

16 3o ano, Auditoria financeira

LPM = 160.000,00*5% = 8.000,00

Se o referido auditor pretender seleccionar as facturas a

serem objecto do teste deverá comecar seleccionando ao
acaso a primeira factura e atribuir o sinal negativo

Adicionar a factura seguinte. Se o resultado for positivo a

factura que provocou este resultado será objecto de teste e
de seguida ao subtotal deduzir-se-á o limite de precisao
monetaria. Se o subtotal for negativo adicionar-se-ão de
seguida outras facturas até o subtotal passar a ser positivo,
altura em que a factura que originou tal facto será tambem
objecto de teste. Ao subtotal deduzir-se-á o limite de
precisao monetaria e assim sucessivamente.
17 3o ano, Auditoria financeira
Amostragem estatistica - continuacao
Amostragem estatistica numerica
É uma combinacao entre a amostragem nao estatistica
por intervalos e a amostragem estatistica sobre valores
acumulados

Consiste em determinar um intervalo sobre bases

estatisticas contando para o efeito com os elementos ja
trabalhados na amostragem estatistica sobre valores
acumulados
LPM
n( )
i m
CI
18 3o ano, Auditoria financeira
 Amostragem estatistica - continuacao
Resumo
1. determinar o LPM
2. Calcular o LPMC (LPM/CI)
3. Determinar a 1a factura de forma aleatoria e atribuir
sinal negativo;
4. Adicionar a factura seguinte. Se resultado for positivo
a factura que o provocou deve ser objecto de teste. Se o
resultado for negativo adicionar outras facturas até
passar a ser positivo, a tal factura que originar o
resultado positivo tambem é obecto de analise
5. subtrair o LPMC, e assim sucessivamente
19 3o ano, Auditoria financeira
 Amostragem estatistica - continuacao
Onde:
I = intervalo
n = populacao em quantidade para o periodo X (Numero
de facturas, por exemplo)
m = Populacao de vendas (valor total das facturas) para
o periodo X
LPM = Limite de precisao monetaria
CI = classificacao do controlo interno

20 3o ano, Auditoria financeira

Amostragem estatistica - continuacao
Exemplo:
Nr de facturas emitidas = 10.187 numeradas
sequencialmente
Volume de vendas = 34.851.088 mt
Margem bruta = 14.000.000,00
CI = 1
Item de comeco = 119

Pedido: seleccionar a segunda e terceira facturas a

serem objecto do teste

21 3o ano, Auditoria financeira

 Amostragem estatistica - continuacao
LPM = 14.000.000*0.05 = 700.000,00

700.000
10.187( )
i 34.851.088
1

I = 204

Amostra (323, 527…)

22 3o ano, Auditoria financeira

 Quais são as fases de seleção de amostra que estudou?
Quais são os tipos de amostragem que conhece?
Explique os testes de controlo e os substantivos.

23 3o ano, Auditoria financeira

 Deus vos Abençoe

24 3o ano, Auditoria financeira