DIFAL

ICMS NA CONSTITUIÇÃO/88
Alíquotas mínimas e máximas
Art. 155 [...]
§ 2º O imposto previsto no inciso II [ICMS] atenderá ao seguinte:
VII - nas operações e prestações que destinem bens e serviços a
consumidor final, contribuinte ou não do imposto, localizado em
outro Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao
Estado de localização do destinatário o imposto correspondente
à diferença entre a alíquota interna do Estado destinatário e a
alíquota interestadual;
(Redação dada pela Emenda Constitucional nº 87, de 2015)
Antes da EC 87/15 >> Alíquota interna do Estado de origem quando
destinatário fosse não contribuinte e alíquota interestadual quando
destinatário fosse contribuinte do ICMS.
 ICMS NA CONSTITUIÇÃO/88
Alíquotas mínimas e máximas
Art. 155 [...]
§ 2º O imposto previsto no inciso II [ICMS] atenderá ao seguinte:
VIII - a responsabilidade pelo recolhimento do imposto
correspondente à diferença entre a alíquota interna e a
interestadual de que trata o inciso VII será atribuída:
(Redação dada pela EC 87/15)
a) ao destinatário, quando este for contribuinte do imposto; (EC 87/15)
b) ao remetente, quando o destinatário não for contribuinte do
imposto;
Conv. ICMS 93/15 [até 31/12/21], revogado pelo Conv. ICMS 236/21 [1º.01.22]
STF: ADI 5.439 e ADI 5.464 [2]
LEI C 190, 4/01/ 2022 (((Difal )))
Definição: ?
Quando se aplica:
• Operação interestadual
• Com bens do ativo
imobilizado, uso/consumo
• Para contribuinte do ICMS
(este quem paga)
• Para não contribuinte do
ICMS(remetente paga).
• Quem paga?
• O que é bem do Ativo?
• Bens de uso/consumo?
• Fonte Legal?
- CF/88, art. 155, § 2º, VII e VIII
- Dec. 24.569/97, art. 589
 REQUISITOS PARA EXIGÊNCIA DO DIFAL

• Entrada interestadual.
• Bens para ativo imobilizado, uso e consumo.
• Destinatário contribuinte ou não.
• DIFAL CONTRIBUINTE: destinatário contribuinte do ICMS.
Pago na conta gráfica ou na entrada do Estado.
Observar a tributação do produto (integral/redução)

• DIFAL NÃO CONTRIBUINTE [Difal EC 87/15]: destinatário não

contribuinte. Pago pelo contribuinte remetente, desde que não
optante pelo Simples Nacional

DIFAL ST: destinatário contribuinte do ICMS.

Produto sujeito ao ICMS substituição tributária decorrente de
Convênio ou Protocolo e destinado para ativo ou uso/consumo.
Deve ser retido pelo contribuinte substituto
 DIFAL CONTRIBUINTE
• O ICMS devido na operação e prestação com bem do ativo
imobilizado ou de consumo, oriundo de outra unidade da
Federação, será calculado com base na aplicação do diferencial
entre as alíquotas interna e interestadual sobre o valor
utilizado para cobrança do imposto na origem.
• O contribuinte obrigado a manter escrituração fiscal [regime de recolhimento
normal] deverá recolher o ICMS Difal prazo de recolhimento do imposto fixado na
legislação, ou na apuração, em Ajuste de Débitos (Dec. 24.569/97, art. 589, § 1º).
• O contribuinte não obrigado a escrituração fiscal e apuração do ICMS, deverá
recolher o ICMS no momento da passagem do bem no primeiro posto fiscal de
entrada neste Estado. (art. 589, § 2º).
 Simples Nacional- ICMS DIFAL
Art. 5º O recolhimento na forma prevista no art. 4º não exclui a incidência dos
seguintes impostos ou contribuições, devidos pela ME ou EPP na qualidade de
contribuinte ou responsável, em relação aos quais será observada a legislação
aplicável às demais pessoas jurídicas:

XII - ICMS devido:

h) nas aquisições realizadas em outros Estados ou no Distrito Federal de bens ou
mercadorias não sujeitas ao regime de antecipação do recolhimento do imposto,
relativo à diferença entre a alíquota interna e a interestadual;
§ 2º A diferença entre a alíquota interna e a interestadual do ICMS de que tratam
as alíneas “g” e “h” do inciso XII do caput será calculada tomando-se por base as
alíquotas aplicáveis às pessoas jurídicas não optantes pelo Simples Nacional.
(LC 123/06, art. 13, § 5º)
 DIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS

• ROTINA DE CÁLCULO ICMS DIFAL

= (Valor mercadoria + IPI + Frete FOB + Outras Despesas) x
( Diferença entre as alíquota Interna e a alíquota Interestadual)

>> Esta rotina de cálculo, para o Estado do Ceará, aplica-se com

os Três Tipos de Difal.
 ICMS DIFAL
ICMS DIFAL “Por Fora” ou base única
Valor da operação
interestadual 1.000,00
ICMS interestadual (CE – MG)
120,00 (correspondente a 12%)
ICMS no destino (MG) 180,00 (alíquota 18%)
ICMS Difal 180,00 – 120 = 60,00 ou 1.000 x
6% = 60,00

Ceará, adora o cálculo “por fora”.

 ICMS DIFAL
ICMS DIFAL “Por Dentro” ou base dupla
Valor da operação interestadual 1.000,00
ICMS interestadual (CE – MG) 120,00 (correspondente
a 12%)
Base de cálculo com exclusão do ICMS 1.000,00 – 120,00 =
880,00
Valor da Base de cálculo 1ª 880,00
Base de cálculo 2ª - Difal por dentro 880,00 / 0,82 = 1.073,17
(1 – 0,18 = 0,82)
Valor ICMS no destino sobre base dupla 1.073,17 x 18% =193,17
ICMS Difal calculado com base dupla
(por dentro) 193,17 – 120,00 = 73,17

Observar os Estados que calculam o “Difal Dentro”

 NÃO CONTRIBUINTE
Lei Complementar nº 190/22, altera LC 87/15, art. 11, V, § 7º
Convênio ICMS 236/21 - Procedimentos a serem observados
Convenio ICMS 235/21 - Portal Nacional da DIFAL
NT2022.005_v1.10 - DIFAL

Quando se aplica ?
Convênio ICMS 93/15 Quem Paga?
Recurso Extraordinário (RE) 1287019, Momento pagamento?
com repercussão geral (Tema 1093),
Ação Direta de Inconstitucionalidade (ADI) 5469 –
fev/21
 NÃO CONTRIBUINTE
Aplica-se com operações ou prestações interestaduais destinadas a
consumidor final, calculado pela diferença entre a alíquota interna do
Estado de destino e a alíquota interestadual.
• Deverá ser pago pelo estabelecimento destinatário, quando o
destinatário ou o tomador for contribuinte do imposto;
• Deverá ser pago pelo estabelecimento remetente ou onde tiver
início a prestação, quando o destinatário ou tomador não for
contribuinte do imposto.
Quando o destino final da mercadoria, bem ou serviço ocorrer em Estado diferente
daquele em que estiver domiciliado ou estabelecido o adquirente ou o tomador, o
imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual será devido
ao Estado no qual efetivamente ocorrer a entrada física da mercadoria ou bem ou o fim da
prestação do serviço.
Lei Complementar nº 190/22, altera LC 87/15, art. 11, V, § 7º
Convênio ICMS 236/21 - Procedimentos a serem observados
 NÃO CONTRIBUINTE
Lei Complementar nº 190/22, altera LC 87/15,
Convênio ICMS 236/21 - Procedimentos a serem observados
• Empresa não contribuinte do ICMS no Ceará, recebeu
notificação da SEFAZ para pagamento de ICMS DIFAL,
referente aquisição de mercadoria de outro estado.
• Entendemos que é o remetente o responsável, conforme LC
190/2022, EC 87/2015 e Convênio 236/2021. Qual seria
outra legislação que podemos alegar para o remetente da
mercadoria recolher o DIFAL?
 NÃO CONTRIBUINTE
Responsável pelo pagamento: 1º - Contribuinte remetente
Depois: destinatário(se não tiver pago)
CE - Lei 12.670/96,
Art. 14. Contribuinte é qualquer pessoa física ou jurídica[...]
XII – qualquer pessoa indicada nos incisos anteriores que, na condição de contribuinte ou
não, consumidor final, adquira mercadoria, bem ou serviço em operações interestaduais.

Art. 16. São responsáveis pelo pagamento do ICMS:

IV - o contribuinte, ou destinatário, no recebimento de mercadorias ou bens e na
prestação de serviços cujo ICMS não tenha sido pago, no todo ou em parte.
Dec. 33.327/19,
Art. 17. Contribuinte é qualquer pessoa física ou jurídica que...[...]
XII – qualquer pessoa indicada nos incisos I a XI deste parágrafo que, na condição de contribuinte ou
não, consumidor final, adquira bens ou serviços em operações e prestações interestaduais.
 NÃO CONTRIBUINTE
Lei Complementar nº 190/22, altera LC 87/15,
Convênio ICMS 236/21 - Procedimentos a serem observados

Meu cliente aqui de Fortaleza não contribuinte do

ICMS irá comprar uma mercadoria de uma
empresa do Simples Nacional em São Paulo.
Haverá pagamento de ICMS DIFAL ?
 DIFAL NÃO CONTRIBUINTE
💢Conv. ICMS 93/15 – EC 87/15 c/c CF/88, art. 155, § 2º, VII e VIII.
PROBLEMAS >>>>>
Recurso Extraordinário (RE) 1287019, com repercussão geral
Ação Direta de Inconstitucionalidade (ADI) 5469 – Julg. fev/21
A partir de 2022, somente por Lei Complementar
http://portal.stf.jus.br/noticias/verNoticiaDetalhe.asp?idConteudo=461128&ori=1
LC 190/22* - 05/01/2022, altera a LC 87/96 (Lei Kandir), para regulamentar a
cobrança do ICMS nas operações e prestações interestaduais destinadas a
consumidor final não contribuinte do imposto.
Convênio ICMS 236/21 - procedimentos nas operações e prestações que
destinem mercadorias, bens e serviços a consumidor final não contribuinte do
ICMS, localizado em outra unidade federada
Convênio ICMS 235/21 – Portal Nacional Difal
* ADIs 7066, 7070 e 7078(STF - julg. 4 a 11/11/22),
Analisa a questão da anterioridade da LC 190/22)
 ICMS DIFAL NÃO CONTRIBUINTE
Reiniciada a cobrança em 1º/abril/22, maioria dos Estados, Ex: CE
🖖Difal: Diferença entre a alíquota interna no Estado de destino e a
interestadual.
✅Decorrente de saída interestadual de mercadoria para não
contribuinte do ICMS(consumidor final).
✅ICMS Difal é recolhido pelo contribuinte remetente para o Estado de
destino.
✅Recolhimento deve ser por operação(cada nota fiscal emitida) ou por
apuração(mensal) mediante inscrição como substituto tributário no
Estado de destino.
📘Fonte: CF/88, art . 155, § 2º, VII e VIII; LC 190/22 c/c LC 87/96; Convênios ICMS 235/2021(Portal
Difal) e 236/2021; Convênio s/nº, de 15 de dezembro de 1970, art. 19, § 30; NT2022.005_v1.10 –
DIFAL.
Quando o remetente for Simples Nacional, checar se o Estado de destino
está exigindo. Por exemplo, o Ceará não vem exigindo.
 ICMS DIFAL NÃO CONTRIBUINTE

Para qual Estado deve ser recolhido o ICMS Difal não Contribuinte?

Nas operações e prestações interestaduais destinadas a consumidor final

não contribuinte, para fins do disposto no convênio ICMS S/N de 1970,
quando o destino final da mercadoria, bem ou serviço ocorrer em unidade
federada diferente daquela em que estiver domiciliado ou estabelecido o
adquirente ou o tomador, considerar-se-á unidade federada de destino
aquela onde ocorrer efetivamente a entrada física da mercadoria ou bem
ou o fim da prestação do serviço. [Conv. ICMS S/N de 1970, art. 19, § 30, crescido pelo
Ajuste SINIEF 18/22, efeitos a partir de 06.07.22.]
Portanto, deverá ser considerado como destino, a própria UF de Destino, ou a UF de
Entrega da mercadoria, conforme citado na legislação.

Informação deve constar na NF-e no grupo do ICMS devido para a UF de destino

(grupo “ICMSUFDest”)
 ICMS DIFAL NÃO CONTRIBUINTE

Para qual Estado deve ser recolhido o ICMS Difal não Contribuinte?

Quando o destino final da mercadoria, bem ou serviço ocorrer em

Estado diferente daquele em que estiver domiciliado ou estabelecido
o adquirente ou o tomador, o imposto correspondente à diferença
entre a alíquota interna e a interestadual[Difal] será devido ao
Estado no qual efetivamente ocorrer a entrada física da mercadoria
ou bem ou o fim da prestação do serviço. (LC 87/96, art. 11, § 7º, Incluído pela
Lei Complementar nº 190, de 2022)
 ICMS DIFAL NÃO CONTRIBUINTE

Para qual Estado deve ser recolhido o ICMS Difal não Contribuinte?

NT2022.005_v1.10 – DIFAL
NA. Item / ICMS para a UF de Destino
Exceção 7: A regra de validação acima não se aplica se informada UF do local de
entrega (tag: entrega/UF) igual à UF do emitente (tag: emit/enderEmit/UF).
Exceção 8: A regra de validação acima não se aplica para as operações com CFOP
de Remessa de Mercadoria (Tabela CFOP, indRemes=1).
Exceção 9: A regra de validação acima não se aplica para os CFOP:
- 6.552 - Transferência de bem do ativo imobilizado;
- 6.922 - Lançamento efetuado a título de simples faturamento decorrente de
venda p/ entrega futura;
- 6.929 - Lançamento relativo a Cupom Fiscal
DIFAL NÃO CONTRIBUINTE - Período de transição
• EC 87/15 e Convênio ICMS 93/15.
 ICMS NA CONSTITUIÇÃO/88
Alíquotas mínimas e máximas
Art. 155 [...]
§ 2º O imposto previsto no inciso II [ICMS] atenderá ao seguinte:
VII - nas operações e prestações que destinem bens e serviços a
consumidor final, contribuinte ou não do imposto, localizado em
outro Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao
Estado de localização do destinatário o imposto correspondente
à diferença entre a alíquota interna do Estado destinatário e a
alíquota interestadual;
(Redação dada pela Emenda Constitucional nº 87, de 2015)
Antes da EC 87/15 >> Alíquota interna do Estado de origem quando
destinatário fosse não contribuinte e alíquota interestadual quando
destinatário fosse contribuinte do ICMS.
 ICMS NA CONSTITUIÇÃO/88
Alíquotas mínimas e máximas
Art. 155 [...]
§ 2º O imposto previsto no inciso II [ICMS] atenderá ao seguinte:
VIII - a responsabilidade pelo recolhimento do imposto
correspondente à diferença entre a alíquota interna e a
interestadual de que trata o inciso VII será atribuída:
(Redação dada pela EC 87/15)
a) ao destinatário, quando este for contribuinte do imposto; (EC 87/15)
b) ao remetente, quando o destinatário não for contribuinte do
imposto;
Conv. ICMS 93/15 [1], Rev. pelo Conv. ICMS 236/21 [3], efeitos 1º.01.22
STF: ADI 5.439 e ADI 5.464 [2]
Lei Complementar 190/22 - (((Difal )))
 Lei Complementar 87/96,
alterada pela LC 190/22
Art. 11. O local da operação ou da prestação, para os efeitos da cobrança
do imposto e definição do estabelecimento responsável, é:
[...]
V - tratando-se de operações ou prestações interestaduais
destinadas a consumidor final, em relação à diferença entre a
alíquota interna do Estado de destino e a alíquota interestadual:
a) o do estabelecimento do destinatário, quando o destinatário ou o
tomador for contribuinte do imposto;
b) o do estabelecimento do remetente ou onde tiver início a prestação,
quando o destinatário ou tomador não for contribuinte do imposto.
§ 7º Na hipótese da alínea “b” do inciso V do caput deste artigo, quando o
destino final da mercadoria, bem ou serviço ocorrer em Estado diferente
daquele em que estiver domiciliado ou estabelecido o adquirente ou o
tomador, o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e
a interestadual será devido ao Estado no qual efetivamente ocorrer a
entrada física da mercadoria ou bem ou o fim da prestação do serviço.
 ICMS NA CONSTITUIÇÃO/88
DIFAL
Difal mercadorias e Difal Serviços
DIFAL sobre Serviços ocorre na hipótese da utilização, por
contribuinte do ICMS, de serviço cuja prestação tenha iniciado
em outro Estado e não esteja vinculada à operação ou prestação
subsequente. Neste caso, o imposto a pagar será o valor
resultante da aplicação do percentual equivalente à diferença
entre a alíquota interna e a interestadual, sobre o valor ali
previsto (LC 87/96, art. 13, IX, § 3º)

BASE DE CÁLCULO::::
 ICMS NA CONSTITUIÇÃO/88
DIFAL – partilhado – até 2019

Exemplos