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Resumo: Direito Tributrio por Silvia Saraiva
Resumo de Direito Tributrio
Assunto:
DIREITO TRIBUTRIO
Autor:
SILVIA SARAIVA

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DIREITO TRIBUTRIO

SUMRO
NTRODUO
CONCETO DE DRETO TRBUTRO
CARACTERSTCAS DE DRETO TRBUTRO
COMPETNCA TRBUTRA
ELEMENTOS OBRGATROS AO TRBUTO
ESPCES DO GNERO TRBUTO
mposto
Taxa
Contribuies Especiais
Emprstimo Compulsrio
Contribuies de Melhoria (para obras pblicas)
TRBUTO VNCULADO E NO VNCULADO
Tributos Vinculados
Obras que desvalorizam o imvel
OUTROS MPOSTOS
LMTAES AO PODER DE TRBUTAR
FONTES DO DRETO TRBUTRO
Fontes Materiais
- Constituio Federal
- Emendas Constitucionais
- Tratado nternacional
- Norma nternacional
- Leis Complementares
Fontes Formais
- Atos Normativos
- Julgados Administrativos
VGNCA E APLCAO DAS LES TRBUTRAS
NTERPRETAO E NTEGRAO DAS LES TRBUTRAS
A FAZENDA PBLCA PODE PEDR A FALNCA DO DEVEDOR?
ANLSE DO ARTGO 154 CR/88
OBRGAO TRBUTRA
Fato Gerador
Espcies de Obrigaes Tributrias
SOLDAREDADE
NEFCCA DAS CONVENES PARTCULARES
CAPACDADE TRBUTRA
DOMCLO
RESPONSABLDADE TRBUTRA
NFRAES
CRDTO TRBUTRO
LANAMENTO
MODALDADES DE LANAMENTO
ALTERAES DO CRDTO TRBUTRO
GARANTAS DO CRDTO TRBUTRO
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MPOSTO SOBRE SERVO
PRVLGOS DO CRDTO TRBUTRO
NFRAES E PENALDADES
PEDDO DE RESTTUO
PRESCRO E DECADNCA
EXECUO FSCAL LE 6.830/80

INTRODUO
- Nas relaes de Direito Tributrio, o Estado atua como sujeito passivo da relao
jurdica obrigao tributria, enquanto o particular fica submetido ao cumprimento de
uma obrigao tributria por ele imposta como sujeito passivo.

CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO
- "Ramo do direito pblico que compreende um conjunto de normas coercitivas que
estabelecem relaes jurdicas entre os contribuintes e o Estado, direitos e deveres de
ambos e dos agentes fazendrios; regula o sistema tributrio e disciplina o lanamento, a
arrecadao, fiscalizao e aplicao dos impostos em geral, taxas e contribuies. O
mesmo que direito fiscal e direito financeiro (Pedro Nunes).
- Artigo 3
o
c/c 16 CNT.

CARACTERSTICAS DE DIREITO TRIBUTRIO
- Ramo do direito pblico;
- atividade pblica financeira . Despesa: autorizada em lei oramentria
. Gesto: administrao do patrimnio pblico
. Receita (arrecadao): tributria / decorrente de
patrimnio.
- relao jurdica a partir de um tributo (artigo 3
o
. CNT)

CO!"ET#NCIA TRIBUTRIA
No h delegao de competncia no direito tributrio, somente admite-se as previstas na
CR/88, exceto a pessoa jurdica de direito pblico;

UNO (arts. 153, 154, 145, 148, 149 e 195 CF) :
mposto de mportao (FG: entrada de mercadoria): facultado ao poder
executivo alterar a alquota nos limites legais, e no segue anterioridade ;
E mposto de Exportao (FG: sada de mercadoria): facultado ao poder
executivo alterar a alquota nos limites legais, e no segue anterioridade;
R mposto de Renda (FG: disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou
proventos de qualquer natureza): informado pelos critrios da generalidade,
universalidade, progressividade e no incidindo sobre proventos decorrentes
exclusivamente do trabalho para maiores 65 anos, nos limites legais; c)R mposto
de Renda;
P mposto Sobre Produtos ndustrializados (FG: desembarao / sada de
produtos/ arrematao): facultado ao poder executivo alterar a alquota nos limites
legais, ser seletivo, no-cumulativo e no incidir sobre produtos destinados ao
exterior, e no segue anterioridade ;
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OF mposto Sobre Operaes Financeiras (FG: operaes financeiras):
facultado ao poder executivo alterar a alquota nos limites legais, e incidir tambm
sobre o ouro, e no segue anterioridade;
TR mposto Sobre a Propriedade Territorial Rural (FG: propriedade de zona
rural): ter alquotas de forma a desestimular a manuteno de propriedade
improdutiva e no incidir sobre pequenas glebas de uma s famlia;
GF mposto Sobre Grandes Fortunas (FG:grandes fortunas);
mpostos de Competncia Residual mediante lei complementar, no-cumulativos e que
no tenha fato gerador ou base de clculo prprios de outros tributos ;
mposto Extraordinrio - compreendido ou no na sua competncia, na iminncia
ou caso de guerra externa, e no segue anterioridade e deve ser suprimido
gradativamente no mximo em 5 anos contados da celebrao da paz;
Taxa exerccio de poder de polcia e pela utilizao do servio pblico;
Contribuio de Melhoria obra pblica;
Emprstimo Compulsrio- mediante lei complementar, para despesas
extraordinrias decorrente de calamidade pblica e iminncia ou caso de guerra
externa (no segue anterioridade) ou investimento pblico de relevante interesse
social (segue anterioridade);
Contribuio Social interventiva e corporativa (seguem a legalidade,
irretroatividade e anterioridade) e previdencirias (empregador, folha de salrios,
receita ou faturamento e lucro) e no seguem a anterioridade (90 dias art. 195 6
CF), e ainda outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da
seguridade social, mediante lei complementar (art. 195 4 CF), que tambm no
seguem a anterioridade (90 dias art. 195 6 CF).

ESTADOS E DSTRTO FEDERAL (art. 155 CF)
CMS mposto Sobre a Circulao de Mercadoria e Prestao de Servios
transporte, comunicao e operaes que se iniciem no exterior, no-cumulativo e
seletivo e a iseno e a no-incidncia no implicar crdito, facultado ao Senado
Federal estabelecer alquotas e no incidir sobre operao destinadas ao exterior e
sobre ouro;
TD mposto de transmisso causa mortis e doao de bens e direitos (FG: bens
e doao);
PVA mposto Sobre a Propriedade de Veculo;
contribuio cobrada de seus servidores para lhes custear a previdncia e
assistncia social (art. 149 nico CF);
Contribuio de Melhoria obra pblica.

MUNCPOS (art. 156 CF):
PTU mposto Sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana - ser progressivo
para assegurar o cumprimento da funo social da propriedade;
TB mposto de transmisso inter vivos , exceto bens e direito incorporados
pessoa jurdica e decorrentes de fuso incorporao ciso, e extino, salvo se este
for a atividade preponderante do adquirente;
SS - servio de qualquer natureza, exceto os de competncia estadual, cabendo
lei complementar fixar alquotas e excluir sua incidncia se exportao;
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contribuio cobrada de seus servidores para lhes custear a previdncia e
assistncia social (art. 149 nico CF);
contribuio melhoria obra pblica.

ELE!ENTOS OBRI$AT%RIOS AO TRIBUTO
- Prestao pecuniria (somente dinheiro);
H excees regra, portanto. As excees dependem de lei ordinria.
So as excees:
a) a) NSS - Lei n. 9.711/98 NSS: o particular compra ttulos da dvida pblica no
leilo do tesouro nacional, atravs de um banco, pagando ao NSS. So bancos de
dados, no havendo emisso de notas.
b) b) TDA - Ttulos da dvida agrria: so portadores que vendem para devedores,
que quitam suas dvidas com o TDA.
c) c) Lei da Anistia - Lei n. 13.243/99: em seu artigo 24, h a dao em pagamento,
autorizando o executivo a receber. H um problema, porm, no h o decreto que
regulamenta a questo.
- compulsria;
- no decorrente de ato ilcito;
Artigo 3
o
CNT, tributo no pena, portanto, o ato deve ser lcito Em regra, multa nunca
tributo. Excepcionalmente, o tratamento jurdico da multa o mesmo do tributo.
Tratamento jurdico do Tributo = notificao para execuo fiscal.
- instituda em lei;
- cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada (logo, no tem poder
discricionrio).
Procedimento:
Notificao remessa para a Procuradoria inscrio na dvida ativa, se houver controle
de legalidade (para ver se a cobrana do fiscal se foi feita corretamente) extrao da
certido da dvida ativa (CDA), sendo ttulo executivo extrajudicial junta-se o CDA com
as peties para pagar ou nomear os bens penhora abre-se o prazo de 5 dias para
pagamento e tem 30 dias para embargos (diferentemente do processo civil).

ES"&CIES DO $#NERO TRIBUTO
- Alguns autores afirmam existir apenas as trs primeiras espcies de tributos mas, na
verdade, so 5 as seguintes espcies de tributos:

I!"OSTO
CONCETO
- "Prestao pecuniria, direta ou indireta, que o Estado e rgos fazendrios exigem de
cada particular, pessoa fsica ou jurdica com capacidade contributiva, para ocorrer s
despesas da administrao, sem se obrigarem contraprestao de servio especificado
ou determinado (...) Deve ser justo, certo, cmodo e econmico (CR/88, artigos, 145 ,
153, 155, 156) (Pedro Nunes).
- Artigo 16 CTN.
- o tributo cuja obrigao tenha por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte. criado em funo da
capacidade contributiva de cada um e no implica contraprestao direta por parte do
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Estado e cobrado em face da ocorrncia de fato social de carter econmico, revelador
da capacidade contributiva do indivduo.
- Os impostos so perenes at sua revogao, exceto o imposto extraordinrio -
compreendido ou no na sua competncia, na iminncia ou caso de guerra externa, e no
segue anterioridade e deve ser suprimido gradativamente no mximo em 5 anos contados
da celebrao da paz.

CARACTERSTCAS
- mposto tributo no vinculado (pois no se vincula atividade estatal especfica).
- No caso de imposto, no se permite exigir obras e servios pblicos (a lei oramentria
que indicar onde ser gasta a contribuio).
- O contribuinte que paga a mais no tem direitos de pedir mais obras ou servios daquele
que pagou menos.
- Porque se paga o imposto, se no h contraprestao? Porque h uma descrio legal
(fontes formais), uma hiptese de incidncia (uma "conduta) e porque h um fato gerador
(uma "tipificao).
- O imposto trata da vida pessoal financeira do contribuinte.

CLASSFCAO DOS MPOSTOS
a)Discriminados: artigos 153, 155 e 156 CR/88.
b)De Competncia Residual: artigo 154, , CR/88.
c)Extraordinrios: artigo 154, , CR/88.

O ESTADO PODE CRAR NOVO MPOSTO?
Somente atravs de Emenda. No caso do imposto ter sido criado mediante uma lei
ordinria, trata-se vcio de constitucionalidade, o imposto no constitucional.

RESDUAL
- Lei Complementar
- U.F.
- No Cumulativo (CMS / P)
- Base de Clculo diferente do texto constitucional base de clculo diferente, no pode
copiar a base de clculo, deve-se inventar um produto novo.

EXEMPLO DE NO CUMULATVDADE
- Compensa-se em cada operao o devido na operao anterior.
- O comerciante repassa o valor do tributo a ele cobrado nos produtos que vende, o
consumidor no repassa pra ningum. O vendedor que paga o tributo (ele que assina a
guia, obrigado a apurar e efetuar o tributo) o contribuinte de direito. Contribuinte de
fato o consumidor final, quem realmente assume o encargo.

TA'A
"Forma de contribuio que os indivduos pagam como remunerao de servios
especiais que o Estado lhes presta diretamente ou pela utilizao normal de coisa do seu
domnio patrimonial; tributo especial que se ope a imposto (...) CR artigo 145, c/c art.
77 CNT) (Pedro Nunes).
- FG: servio pblico e poder de polcia.
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- o tributo, de competncia comum, cujo fato gerador o exerccio do poder de polcia
ou a utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos, especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos sua disposio.
- O poder de polcia tem o propsito de promover e assegurar o bem comum pela
limitao e disciplinamento de direitos, interesse e liberdades, tais como polcia de pesos
e medidas, polcia sanitria, expedio de passaporte, etc (art. 78 CTN).
- O servio pblico pode ser prestado ou to-somente colocado disposio do
contribuinte, ou seja, mesmo que o beneficirio a dispense, a taxa ser devida, bastando
que o servio pblico lhe seja posto disposio para que se verifique a obrigatoriedade
do tributo. Ex. na situao em que mesmo que a pessoa deixe fechado o imvel, ainda
estar obrigada ao pagamento de taxa de coleta de lixo . O especfico aquele que pode
ser destacado em unidade autnomas para sua prestao (tem que ser prestado para
cada um) e divisvel aquele que suscetvel de utilizao, separadamente, por parte de
cada usurio (cada um vai pagar quando usar) (art. 79 CTN). Ex. certides.
- No pode ter fato gerador idntico a de imposto, tampouco pode ser cobrada em funo
do capital das empresas.

CONTRIBUI(ES ES"ECIAIS
- Artigos 149 e 195 CR/88.
- Espcie tributria que se caracteriza como forma de interveno do Estado no domnio
econmico privado, com vistas a atender uma particular situao de interesse social ou
das categorias econmicas
- De competncia privativa da Unio, h contribuies sociais interventiva e corporativa
(seguem a legalidade, irretroatividade e anterioridade) e, ainda e contribuio social
previdenciria do empregador, folha de salrios, receita ou faturamento e lucro (90 dias) e
outras fontes destinadas a garantir a expanso e manuteno da seguridade social, que
tambm no seguem a anterioridade e criadas por lei complementar;
- De competncia dos Estados, Distrito Federal e Municpios h a contribuio cobrada de
seus servidores para lhes custear a previdncia e assistncia social (art. 149 nico
CR/88).

OBSERVAO
Taxa e Contribuio de Melhoria pagamento de contribuintes em face de uma
contraprestao estatal (vinculado uma ao do Estado).

E!"R&STI!O CO!"ULS%RIO
) Calamidade pblica
- Guerra externa
- nvestimentos pblicos de carter urgente.
- Artigo 148 CR/88.
- Competncia exclusiva da Unio que, mediante lei complementar, pode instituir
emprstimo compulsrio para despesas extraordinrias decorrente de calamidade
pblica e iminncia ou caso de guerra externa (no segue anterioridade) ou investimento
pblico de relevante interesse social (segue anterioridade), podendo ser, em tese,
restitudo.

CONTRIBUI(ES DE !EL*ORIA +"ARA OBRAS ",BLICAS-
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CONCETO
- Tributo para melhoria que decorre de obras pblicas.
- FG: valorizao do imvel.
- S pode ser criada por Lei Complementar.
Contribuio de Melhoria (art. 81 e 82 CTN)
- o tributo que decorre de obras pblicas, de competncia comum, e a Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios podem cobrar, quando for feita uma obra pblica que
beneficia diretamente a um grupo restrito, ou seja, houve valorizao imobiliria. Assim o
valor total da obra (limite total) ser rateado entre os beneficirios na medida de seus
ganhos individuais, ou seja, o acrscimo de valor que resultar da obra para cada imvel
beneficiado (limite individual).
- Tem carter contraprestacional (art. 82 CTN) e deste modo no restituvel .
- O procedimento tem que ter publicidade, ampla defesa administrativa, devido processo e
o lanamento.

OBJETVO
Reembolsar aos cofres pblicos o que foi gasto na obra.

CARACTERSTCAS
- Competncia comum (Unio, Estados, Municpios).
- Artigo 81 e 82 CNT e 145, CR/88.
- Vinculado ao contribuinte e descrito da hiptese de incidncia.
- No trata da vida pessoal financeira do contribuinte; nesse caso o Estado realiza um ato
e tem um direito de cobrar uma contraprestao.
- Ampla publicidade.
- No pode haver lucro para o Estado.
- No se permite cobrar alm do custo da obra.
- Alguns doutrinadores consideram a Contribuio de Melhoria como o tributo menos
injusto.
- O Estado poder cobrar apenas uma parcela como contribuio de melhoria e arcar com
o restante da obra, de acordo com o artigo 82 CTN.
- Poder o Estado, da mesma forma, cobrar valores diferenciados para contribuintes
diversos, a "valorizao para cada uma das reas diferenciadas, recepcionada no
mesmo artigo citado anteriormente, por que pode ocorrer que um contribuinte aufira
maiores vantagens com determinada obra do que outro, em localidade diversa, mas
dentro da mesma regio que est sendo tributada.

FATO GERADOR
- Realizao da obra pblica
- Valorizao imobiliria (para situao de desvalorizao no existe Contribuio de
Melhoria).

CRTROS DO CLCULO
- Limite individual: quantum da valorizao, diferena de preo antes e depois da obra.
- Limite global: custo da obra % nmero de beneficirios.
Realiza-se o clculo, optando-se por aquele que for menor.

PUBLCAO OBRGATRA
- Memorial escrito
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- Projeto
- Oramento da obra
- Regulamento do PTD (processo tributrio administrativo) para que se possa impugnar o
valor e realizar a obra.

TRIBUTOS VINCULADOS E NO VINCULADOS
- O nome do tributo cobrado irrelevante, no o nome que vincula, a natureza jurdica
do tributo (natureza jurdica = fato gerador).
- Diz o artigo 4
o
. CTN, que a destinao legal da arrecadao irrelevante mas, tendo em
vista que existem tributos que so vinculados, o diploma legal conta com uma
impropriedade.
- Havendo, numa contribuio de melhoria, cobrana de maior valor do que aquele
provado como sendo necessrio para ser feita a obra, pode ser que esteja ocorrendo a
cobrana de um tributo em relao propriedade. Lembra-se que, nos casos de tributos
vinculados, no se discute a renda da vida pessoal dos contribuintes, seria um caso
errneo de cobrana de PTU, o que no possvel no caso. Trata-se de imposto
indevido. Dessa forma, melhor sada seria ajuizar uma ao de repetio de indbito. A
ao de repetio do indbito, muitas vezes ocorre para os casos em que o Estado, sem
dolo, mas com descontrole interno, faz cobrana de tributo j pago, por exemplo. A
restituio se d mediante precatrio.

TRBUTOS VNCULADOS
- Relao direta com o Estado.
- O tributo vincula-se atividade que est remunerando e, se for utilizado para outros fins
desvio de finalidade.
- Ex. contribuio de melhorias e taxas.

OBRAS QUE DESVALORZAM O MVEL
- O artigo 82 CTN c/c 145, CR/88.
- A carta federal no exige a valorizao individual do imvel erroneamente, no
entendimento de alguns doutrinadores, j que o fato gerador da contribuio de melhoria
a obra + valorizao. No caso de desvalorizar o imvel, no houve melhoria, portanto,
no h de se falar neste tipo de tributao. Poder ser cobrado sim, mas sob outra forma
que no seja tributo, pela via do Direito Administrativo, por exemplo.
- Outra corrente afirma que somente o fato de haver uma obra pblica justifica a exigncia
do tributo lembrando-se, porm, que no recepcionado pelo CTN.

OUTROS I!"OSTOS
- NSS
- CPMF
- PS / COFNS
- taxa de iluminao
- taxa de lixo

LI!ITA(ES AO "ODER DE TRIBUTAR
"RINC"IOS
Capacidade Contributiva (art. 145 CF) os impostos tero carter pessoal e
sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, que a qualidade
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pr-jurdica do indivduo que o capacita a dispor parte do seu patrimnio em favor das
necessidades coletivas;
Legalidade (art. 150 CF) exigir ou aumentar tributo sem que a lei o estabelea
e no exceo faculdade do Poder Executivo em alterar a alquota nos limites
legais do , E, P e OF;
sonomia Tributria (art. 150 CF) vedado aos entes tributantes instituir
tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente,
como forma de abolir toda forma de privilgio;
rretroatividade da Lei (art. 150,,a CF) vedado aos entes tributantes cobrar
tributo em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os
houver institudo ou aumentado, como forma de preservar o direito adquirido, o ato
jurdico perfeito e a coisa julgada;
Anterioridade da Lei (art. 150, , "b CF) vedado aos entes tributantes cobrar
tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou, ou seja, estabelece a competncia do exerccio financeiro para a
aplicao das normas que os instituem ou aumentam, exceto , E, P, OF, imposto
extraordinrio, emprstimo compulsrio para despesas extraordinrias decorrente de
calamidade pblica e iminncia ou caso de guerra externa, e contribuio social
previdenciria do empregador, folha de salrios, receita ou faturamento e lucro (90
dias) e outras fontes destinadas a garantir a expanso e manuteno da seguridade
social, que tambm no seguem a anterioridade e criadas por lei complementar ;
Vedao de Efeitos Confiscatrios (art. 150, V CF) como modo de impedir que
a tributao possa caracterizar-se como violao ao direito de propriedade, que est
mais ligado ao impostos sobre o patrimnio;
No Limitao ao Trfego (art. 150 V CF) veda tributao ao trfego de pessoas
ou bens por meio de tributos interestaduais e intermunicipais, ressalvada a cobrana
de pedgio que tem caracterstica de taxa;
Uniformidade Tributria (art. 151 CF) - admite to-somente a concesso de
incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio scio-econmico;
Vedao de tributao pela Unio da rendas das obrigaes da dvida pblica dos
Estados, Distrito Federal e Municpios (art. 151, CF);
Vedao da instituio pela Unio de tributos de competncia dos Estados,
Distrito Federal e Municpios (art. 151 CF);
Vedao de diferenciao tributria (art. 152 CF) imposta aos Estados, Distrito
Federal e Municpios para o estabelecimento de diferena tributria entre bens e
servios de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino, em
decorrncia do princpio da uniformidade imposta Unio;
Princpios especficos aplicveis ao P, e CMS (art. 153 3 , e 155, 2 ,
CF) o da no-cumulatividade pois compensa-se o que for devido em cada operao
com o montante cobrado nas anteriores e o da seletividade em funo da
essencialidade do produto, das mercadorias ou servios, ou seja, quanto maior a
essencialidade, menor ser a alquota incidente;

I!UNIDADES
ncidncia fatos previstos pelo legislador como necessrios e suficientes
ocorrncia do fato gerador;
No-incidncia - fatos no previstos pelo legislador como necessrios e
suficientes ocorrncia do fato gerador;
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seno forma de excluso do crdito tributrio que est no campo de
incidncia, ou seja, os fatos previstos pelo legislador como necessrios e suficientes
ocorrncia do fato gerador existiram, mas h lei que dispensa o pagamento do tributo
(art. 175 CTN);
munidade limitao do exerccio do poder de tributar prevista na CF, ou seja,
a excluso constitucional do poder de tributar, dirigida ao legislador que impede o
exerccio da competncia tributria dos entes nos casos que especifica, cabendo
somente a impostos.

No ncidncia ncidncia
munidade seno

Casos de munidade (pode cobrar taxas de contribuio de melhoria):
imunidade de imposto de forma recproca do patrimnio, renda e dos servios dos
entes polticos entre si (art. 150 V "a CF);
imunidade de imposto dos templos de qualquer culto (art. 150 V "b CF);
imunidade de imposto sobre patrimnio, renda e servios dos sindicatos e
partidos polticos (art. 150 V "c CF);
imunidade de imposto para os livros jornais e revistas e do papel destinado sua
impresso (art. 150 V "d CF);
imunidade de imposto para aposentados e pensionistas com mais de 65 anos que
receberem da previdncia social dos entes tributantes, exclusivamente rendimentos do
trabalho, nos limites legais (art. 153 2, CF);
imunidade de P de produtos destinados ao exterior ( art. 153 3 CF);
imunidade de TR para pequenas glebas exploradas pela famlia (art. 153 4
CF);
imunidade de CMS mercadorias e produtos industrializados destinadas ao
exterior; operaes com outros Estados relativamente a petrleo, lubrificantes,
combustveis e energia eltrica; ouro ativo financeiro quando j incida OF ( art. 155 X
e X CF);
imunidade de TB de bens e direito incorporados pessoa jurdica e decorrentes de
fuso incorporao ciso, e extino, salvo se esta for a atividade preponderante do
adquirente;

.ONTES DO DIREITO TRIBUTRIO
.ONTES !ATERIAIS
- Ex: a compra de um medicamento tem a incidncia do CMS, por causa de uma lei.
- Na ordem:
* CR
* Tratados e Convenes nternacionais
* Lei Complementar
* Lei Ordinria
* Medida Provisria
* Decreto

Observaes:
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- CMS para transportes e telecomunicaes de uma cidade para outra. Na mesma
cidade SS.
- PVA o antigo AR (trata-se o AR de "imposto sobre imposto, o Estado cobrando
percentagens sobre o R, inconstitucional).
- SS o antigo VV.

BTRBUTAO
Dois entes tributantes cobrando dois tributos sobre o mesmo fato gerador.
bis in iden

EFETO CONFSCATRO
- Artigo 153, 155 e 156 CR/88.
- H de estabelecer limites para o tributo para ele no tenha efeito confiscatrio.
- Artigo 150 CR/88: limitao constitucional ao poder de tributar.

ANLSE DO ARTGO 150 CR/88
) Princpio da Legalidade (artigo 5
o
CR/88)
)Princpio da sonomia (artigo 5
o
CR/88)
.a) Princpio da rretroatividade (de lei nova)
.b) Princpio da Anterioridade
V)Princpio do no Conflito
Observao: artigo 159 CR/88 competncia da Unio e parte dele destinado ao
Municpio.

CONSTTUO FEDERAL
EMENDAS CONSTTUCONAS
- No pode suprimir direitos e garantias fundamentais (artigo 150 CR/88).
- no suprimir a anterioridade, para estabelecer tributos para o ms seguinte, mesmo
que expresso que no se aplica na emenda.

TRATADOS NTERNACONAS
- Artigo 98 CNT.

NORMA NTERNACONAL
- Negociaes
- Troca de notas diplomticas. O Congresso por decreto do legislativo e o Presidente por
decreto do executivo.
- Tratado nternacional no pode revogar lei, simplesmente suspende a eficcia da lei. O
termo do artigo 98 CNT tecnicamente errado.
- As comunidades internacionais so feitas mediante livre comrcio (para obteno de
menos imposto).

LES COMPLEMENTARES
- No h hierarquia entre lei ordinria e lei complementar.
- A lei complementar deve ser editada sempre que a constituio exigir (forma especfica).
- Define: fato gerador / base de clculo / contribuintes
- O CTN tem o "status de lei complementar mas, originalmente, foi editado como lei
ordinria.
- Artigos sobre lei complementar: 148, 149, 196, 195 CTN.
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- A Lei n 5.172/66 tem status de lei complementar que somente pode ser alterada por outra lei
complementar (art. 146 CF).
- Cabe lei complementar : dispor sobre conflito de competncia, regular limitaes
constitucionais ao poder de tributar estabelecer normas gerais de direito tributrio
(definio de tributo, fato gerador, base de clculo, contribuinte, obrigao, lanamento
crdito, prescrio, decadncia e cooperativas) e ainda instituir emprstimo compulsrio,
imposto de competncia residual e fontes destinadas a garantir a manuteno ou
expanso da seguridade social.
- No serve para instituir impostos estaduais.

FATO GERADOR
- O que ss? mposto sobre servios.
- Pra quem pago? Para o Municpio.
- Quem paga? Quem presta servios (contribuinte).
- Quem exige? Lei complementar.
- E se estiver no decreto? O decreto legal.
- Salrio renda? Sim, produto do capital + trabalho.
- ndenizao renda? No.
- Plano de Demisso Voluntria tem que pagar R? No, pois tem natureza indenizatria.
- Desapropriao paga R? No.

ANLSE DO ARTGO 195
- Alm das contribuies presentes no artigo, pode-se criar outras? Sim, o pargrafo
quarto trata desse aspecto, atravs de lei complementar.

NSS
- nstituto Social de Seguridade Social.
- loteria
- empregadores, baseado em: folha de salrios / faturamento (PS / COFNS) / lucro.
- trabalhadores

ANLSE DO ARTGO 154
- Pode criar imposto novo? Sim, apenas a Unio, por lei complementar.

.ONTES .OR!AIS/NOR!AS
- Artigo 96 a 100 CTN.
- A legislao tributria compreende as leis (leis ordinrias e Medidas Provisrias),
tratados internacionais, decretos (atos do Poder Executivo com fim de regulamentar as
leis) e normas complementares (atos normativos, decises com eficcia normativa,
prticas reiteradas e convnios), que versem sobre tributos e relaes jurdicas a eles
pertinente.
- So tidas como formais, uma vez que expressam a vontade exteriorizada.
- Fontes primrias : CF emenda constitucional, lei complementar, tratado internacional, lei
ordinria, lei delegada, medida provisria, decreto legislativo e resoluo do senado .
- Fontes secundrias : atos normativo, deciso com eficcia normativa, doutrina, prtica
reiterada, convnio, decreto regulamentar.
- So as leis em sentido amplo: CR / Constituies Estaduais / Emendas / Lei
Complementar / Lei Ordinria / Lei Delegada / Decretos / Resolues / Tratados.
13

ATOS NORMATVOS
- Forma com que se interpreta a autoridade da lei, ato normativo uma ordem escrita.
- Positivo: uniformiza a interpretao da lei no funcionalismo pblico.
- Se pagar errado, por exemplo, errando o valor do cheque e pagar mais imposto que
devia por causa disso, atravs de uma Ao de Repetio de ndbito ser restitudo o
valor, atravs do pagamento em precatrios, o que extremamente demorado, na prtica.
- Aps 1991, a Lei n. 8.383/91, em seu artigo 66, por via administrativa, mais eficiente, d
a possibilidade ao contribuinte de compensar o tributo nos prximos pagamentos.
Apensar disso, atravs de uma nstruo Normativa, estabeleceu-se que somente poderia
haver a compensao de tributos par tributos do mesmo cdigo (para uma idia, somente
o P possui mais de 300 cdigos diferentes). inconstitucional, de acordo com alguns
doutrinadores, cabendo mandado de segurana.
- Decretos, regulamentos, atos, instrues, circulares, portarias, ordens de servios.
- Artigo 100, CTN.

JULGADOS ADMNSTRATVOS
- Conselho de Contribuintes do Ministrio da Fazenda (para Federal, Municipal e
Estadual).
- Cmaras de Julgamento CAJ (para NSS).
- Junta de Julgamentos Fiscais primeira instncia (para Belo Horizonte)
- Conselho de Contribuintes do Estado de Minas Gerais (para Minas Gerais)
- Junta de Julgamento de Recursos Fiscais segunda instncia (para Belo Horizonte).
- Artigo 100, CTN.
- Decises viram normas apenas quando possuem eficcia normativa.
- inter partes.
- A deciso administrativa contra a Fazenda faz coisa julgada e extingue o crdito
tributrio (artigo 156, X, CNT).

Vias:
* Judicial
* Administrativa (mais econmica, no h necessidade de advogado, clere. Pode
ser usada, na prtica, portanto, como uma forma de se protelar o incio do pagamento do
tributo).

Artigo 151 CNT
- Pressuposto de Admissibilidade do Recurso na via administrativa: 30% do valor
demandado (apenas para o Ministrio da Fazenda e NSS).

PRTCAS RETERADAS
- Artigo 100, , CNT

CONVNOS
- Artigo 100, V, CNT
- Ato bilateral da extraterritorialidade da aplicao da norma.
- Ocorre para a troca de informaes (ex. encontrar sonegador).
- CONFAZ: uniformiza a ampliao (Conselho de Polticas Fazendrias) e alteram as leis,
muitas vezes ferindo a CR. O CONFAZ vale como lei complementar.

14
VGNCA E APLCAO DAS LES TRBUTRAS
- Vigncia
Aquilo que est pronto para produzir efeitos, ou seja, 45 dias depois de oficialmente publicada
(vacatio legis o espao de tempo entre a data da publicao e a vigncia da LCC)ou a data da
publicao, quando no h vacatio legis. No se destinando vigncia temporria, a lei ter vigor
at que outra a modifique ou a revogue expressa ou tacitamente, nos casos de serem
incompatveis ou quando regule inteiramente a matria de forma diferente.
A vigncia dos atos normativos a data da publicao, das decises administrativas 30 dias da
data da publicao e dos convnios a data neles prevista.

Aplicao
Possibilidade de incidncia de um mandamento legal hiptese concreta ocorrida, ou seja, em
regra h a aplicao do princpio da anterioridade que determina que vedado cobrar tributos no
mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou. Ex.

Tributo Data de Vigncia (Eficcia) Data de Aplicao
(Cobrana)
R 15/01/1994 01/01/1995
, E,P, OF,
Extraordinrio, Emprstimo
Compulsrio decorrente de
despesa extraordinria
15/01/1994 15/01/1994
Contribuio Previdenciria 15/01/1994 15/04/1994
Taxa 15/01/1994 01/01/1995

Verifica-se ainda no art. 105 CTN que a legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos
geradores futuros e pendentes, cujo incio tenha se verificado, mas no esteja completo (art. 116
CTN, tendo em vista a regra da irretroatividade da lei.
Considera-se ocorrido o fato gerador, que a situao de fato definida em lei como necessria e
suficiente para sua ocorrncia :
situao de fato desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais
necessrias a que se produzam os efeito. Ex. sada da mercadoria do estabelecimento - P,
ou auferimento da renda no ano-base - R;
situao jurdica desde o momento em que esteja definitivamente constituda.
Excepcionalmente a lei pode ser aplicada a ato ou fato pretrito:
penalidade resultantes de interpretao errnea;
ato no definitivamente julgado : quando a lei deixe de defini-lo como infrao, quando a
lei deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, ou quando
comine penalidade menos severa.

INTER"RETAO E INTE$RAO DA LE$ISLAO TRIBUTRIA
Inter0ret123o
literal verifica-se o pensamento da lei e no do legislador;
histrico verifica-se as razes que inspiraram sua edio;
lgico-sistemtico verifica-se o sistema;
teleolgico verifica-se a finalidade da lei.

Quanto aos efeitos :
a)extensiva o legislador diz menos que deveria ou queria dizer;
b)restritiva o legislados diz mais que deveria dizer;
15
c)declarativa o legislador usou exatamente as palavras necessrias ao bem entendimento do
texto legal, ou seja, no exagerou nem se conteve. Ex. interpreta-se d)literalmente : a suspenso
e excluso do crdito tributrio, outorga de iseno, e dispensa do cumprimento de obrigaes
acessrias (art. 111 CTN).
- Em caso de dvida haver a interpretao mais favorvel ao contribuinte quanto : (art. 112 CTN):
capitulao legal do fato, natureza do fato ou natureza dos seus efeitos, autoria, ou
natureza da penalidade aplicvel ou sua graduao.

ntegrao (art. 108 CTN)
- Nenhum fato ocorrido na prtica pode estar fora da previso legal, mas na falta de
disposio legal expressa a autoridade pode utiliza : analogia (situaes obscuras),
princpios gerais de direito tributrio, princpios gerais de direito pblico e eqidade.

A .A4ENDA ",BLICA "ODE "EDIR A .AL#NCIA DO DEVEDOR5
Falncia uma forma de coao e no uma forma de execuo. Pode-se escolher entre
ser vinculado ou usar a Lei de Execuo Fiscal? No, deve ser pela Lei de Execuo,
mas os tribunais tm entendido que pode pedir a falncia (TJ e STJ)

ANLISE DO ARTI$O 678 CR/99
NCSO
- Extraordinrio.
- Ente Tributante: Unio.
- nstrumento Normativo:
Primeira Corrente: no necessria lei complementar, pode ser institudo, portanto,
atravs de lei ordinria.
Segunda Corrente: diferentemente, a segunda corrente afirma que, diante da urgncia,
pode ser institudo at mesmo por medida provisria ou decreto do Presidente da
Repblica. O disposto "(...) compreendidos ou no em sua competncia tributria
permitiria afirmar que poderia, at mesmo, ser cobrado imposto sobre imposto, bases de
clculo diferentes, etc. E o disposto "(...) suprimir gradativamente no traria bases lgicas
para ser afirmado.

OBRI$AO TRIBUTRIA
- Vnculo jurdico atravs do qual o Estado, com base exclusivamente na lei, pode exigir do sujeito
passivo (contribuinte ou responsvel) um tributo.
- A obrigao tributria (art. 113 CTN) a relao jurdica abstrata, de carter temporrio, que
vincula o sujeito ativo (Estado) ao sujeito passivo (contribuinte):
a)principal que surge com a ocorrncia do fato gerador , tem por objeto o pagamento do tributo
ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. Ex. pagamento
do imposto;
b)acessria - a que decorre da legislao tributria tem por objeto as prestaes positivas
nela previstas no interesse da arrecadao, e converte-se em principal pelo simples fato
da sua inobservncia, relativamente penalidade pecuniria. Ex. escriturao de livros,
entrega de declarao, etc.

FATO GERADOR
- Fato que cria uma obrigao tributria.
a)Obrigao principal situao definida em lei como necessria e suficiente sua
ocorrncia (art. 114 CTN). Fonte da obrigao principal: lei.
b)Obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel que
impe prtica ou absteno de ato que no configura obrigao principal (art. 115 CTN).
16
- S h tributo se houver um FG (fato que gera uma obrigao tributria) e uma fonte
acessria (mera disposio legal).
- Concepo Abstrata
Descrio, em tese, de fato ou situao que vai gerar uma obrigao tributria.
Ex: na ocorrncia de um fato X, ocorrer a obrigao Y.
- Concepo Concreta
Existente no mundo real.
Ex: o fato X ocorreu que gerou a obrigao Y.
- Aspectos do Fato Gerador
a)Aspecto Subjetivo:
a1)Sujeito Ativo:
- Com competncia tributria: podem criar, fiscalizar e arrecadar tributos. Unio,
Estados, D.F. e Municpios.
- Sem competncia tributria mas com capacidade tributria: no podem criar
tributos, apenas fiscalizar e arrecadar.
A2)Sujeito Passivo:
- Aquele que deve pagar o tributo/ relao direta com o fato gerador: contribuinte ou
responsvel.
- Contribuinte: devedor direto, artigo 121, CTN. Ex: o empregado.
- Responsvel: sem ser contribuinte, sua obrigao vem expressa em lei; artigo 121,
CTN. Ex: o empregador. R retido na fonte.
- Questo da validade dos contratos entre particulares: se quem paga o PTU o
locador do imvel, isto no importa para questes tributrias, ou seja, o proprietrio que
ser sujeito passivo numa futura execuo fiscal.

H Quem tem interesse no fato gerador do CMS? O comerciante que vende a mercadoria,
contribuinte.

b)Aspecto Objetivo:
- Verbo.
- Ex: FG do CMS = circulao de bens. Sobre o CMS, quando retira-se mercadoria para
transferir para outra loja no h pagamento de CMS.

c)Aspecto Temporal:
- Quando ocorreu o FG.
- Aplica-se a lei do momento da ocorrncia do FG.
- A lei tributria no tem efeitos retroativos, exceto para penalidades.
- Se o que mudou na lei nova foi a penalidade, haver efeito retroativo se a lei nova for
mais benfica.
- Princpio da Anterioridade.

d)Aspecto Valorativo / Quantitativo:
- Quanto ser pago.

e)Aspecto Espacial:
- Onde ser pago.
- CMS = devido no Estado de onde est partindo a mercadoria.
- PTU = devido onde est situado o imvel.
17
- SS = devido no local do estabelecimento prestador de servios. Ex. se o gerente do
banco de Nova Lima leva documentao para casa do cliente em BH para, neste local,
efetuar os servios, ser cobrado o SS em Nova Lima, pois l o estabelecimento
prestador. Ex. o advogado que tem estabelecimento em BH e atua no interior pagar SS
em BH. Excees para a construo civil, onde ser pago no local da obra.

ESPCES DE OBRGAES TRBUTRAS
a)Obrigao Principal:
- Pagar o tributo.
- Fonte da obrigao principal: lei.
b)Obrigao Acessria:
- Prestaes negativas institudas em lei no interesse da fiscalizao e arrecadao dos
tributos.
- A obrigao acessria independe da principal para existir = em direito tributrio, o
acessrio no segue o principal.
- Ex: uma empresa que, ao fim do ano, teve prejuzo, no precisar pagar o imposto, mas
deve apresentar a declarao de R de qualquer forma.
- Prestaes Positivas = emitir nota fiscal.
- Prestaes Negativas = submeter-se fiscalizao.

SOLIDARIEDADE
- Em direito tributrio, somente a lei fonte de solidariedade (diferente do direito privado).
- Solidariedade no se presume (igualmente no direito privado).
So solidrias (no h benefcio de ordem, ou seja, a obrigao pode ser exigida de
qualquer dos coobrigados a um s tempo, e tampouco h solidariedade ativa, somente
passiva):
a)as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da
obrigao principal. Ex imvel comprado em condomnio em relao ao PTU;
b)as pessoas expressamente designadas por lei.
EFETOS DA SOLDAREDADE
- O pagamento feito por um dos co-obrigados exonera os demais.
- A remisso (iseno), levando-se em conta o imvel exonera a todos (concedida em
carter objetivo), salvo se outorgada especialmente a um deles. Ex consrcio de
empresas, em que somente uma localiza-se em zona de incentivo fiscal, somente ela ter
iseno;
- A interrupo da prescrio em favor ou contra um dos coobrigados, favorece ou
prejudica os demais.

INE.ICCIA DAS CONVEN(ES "ARTICULARES
- Artigo 123 CTN.
- As convenes particulares relativas responsabilidade pelo pagamento do tributo no
podem ser opostas Fazenda Pblica para modificar a definio legal do sujeito passivo
da obrigao tributria correspondente.
- Ex. clusulas de contratos que atribui ao clube de futebol a responsabilidade pelo
pagamento do R, cujo titular da disponibilidade econmica o atleta.

CA"ACIDADE TRIBUTRIA
- Artigo 126 CTN.
18
- A aptido de uma pessoa para participar da relao jurdica tributria na qualidade de
sujeito passivo da obrigao, aptido esta a qual no h restries.
- A capacidade tributria passiva independe :
capacidade civil das pessoas naturais ainda que absoluta (menores de 16 anos,
surdo-mudo, louco ou ausente) ou relativamente (menores entre 16 e 21 anos,
prdigos e silvcolas) incapaz para praticar atos da vida civil, situao em que ser
representado ou assistido respectivamente, pode ser sujeito passivo da obrigao
tributria;
que a pessoa natural que tenha sofrido privao ou limitao do exerccio de
atividades civis, comerciais ou profissionais ou da administrao direta dos seus
negcios. Ex. falido, interditado, etc;
que a pessoa jurdica no esteja regularmente registrada, bastando que configure
uma imunidade econmica ou profissional.

DO!ICLIO
- Eleio a regra.
- Artigo 127 CNT.
- Excees :
a)pessoa natural : domiclio ou centro habitual de suas atividades;
b)pessoa jurdica de direito privado: sede ou estabelecimentos em relao s obrigaes;
c)pessoa jurdica de direito pblico qualquer de suas reparties;
d)local da situao dos bens;
e)local da ocorrncia dos atos ou fatos que derem origem obrigao.

RES"ONSABILIDADE TRIBUTRIA
- Artigos 128/138 CTN.
- A lei pode de modo expresso atribuir a responsabilidade a terceira pessoa vinculada ao
fato gerador da obrigao, nos seguintes casos:
no lugar do contribuinte, se este por qualquer motivo no cumpre a obrigao .
Ex.sucesso causa mortis;
junto com o contribuinte , no caso de pai com filho;
no lugar do contribuinte, sem que este sequer tenha participado da relao
jurdica . Ex. substituio tributria de bebidas, cigarro, etc.
- A responsabilidade tributria pode ser :
a)Sucessores :
adquirentes de bens;
sucessor a qualquer ttulo;
meeiro;
esplio at a abertura da sucesso;
pessoa jurdica resultante de ciso, fuso, incorporao e transformao;
scio remanescente ou esplio que der continuidade atividade de uma empresa
extinta;
pessoa que adquire o fundo de comrcio e continua a explorao, responde
integralmente se o alienante cessar a explorao e subsidiariamente se o alienante
prosseguir a explorao ou iniciar nova atividade em 6 meses.
b)Terceiros
19
- No caso de impossibilidade exigncia do cumprimento da obrigao pelo contribuinte,
respondem solidariamente nos atos que intervierem ou pelas omisses de que forem
responsveis. Quem administra patrimnio alheio no devedor, mas se a massa no
pagar o devido, por exemplo, por opo do inventariante, seus bens pessoais
respondero pela dvida. O pai ser co-obrigado da responsabilidade de pagamento dos
filhos impberes. Duas ou mais pessoas no plo passivo, so solidariamente
responsveis, so co-devedores solidrios. Pela lei, apenas os scios gerentes so co-
obrigados, apesar de a PFN citar todos os co-obrigados.
pais filhos menores;
tutores - tulelados;
curadores curatelados;
administradores de bens - terceiros titulares dos bens;
inventariante - esplio;
sndico massa falida;
comissionrios concordatrios;
tabelies terceiros;
scios - sociedade de pessoas liquidada;
responsabilidade pessoal - todas estas pessoas, mandatrios, gerentes e
diretores por crditos decorrentes de atos praticados com excesso de poder ou
infrao legal ou contratual. Artigo 128 CTN.
- Responsabilidade Empresarial: artigos 132 e 133 CTN.
- Sucesso mobiliria / Responsabilidade Por Sucesso: artigo 130 CTN; o tributo adere
ao imvel e fica por conta de quem adquire o imvel as responsabilidades tributrias, no
importando qual sucedido no pagou. A CDA pode vir negativa (no momento) e mesmo
assim haver um dbito constante no imvel. O adquirente o responsvel para garantir o
crdito pblico no caso de um no pagamento. possvel penhorar bem de famlia nesse
caso.
- Sucesso Empresarial: artigo 132 e 133 CTN. Quem adquire a empresa com o mesmo
ramo de atividade da anterior e aproveita do ponto de comrcio e clientela (ex. CEASA,
postos de gasolina, etc) arcaria com os tributos devidos pelo anterior no pagos por ele,
no importando contrato entre as partes dispondo de forma diferente.

ANLISE DO ARTI$O 6:9 CTN
- Denncia Espontnea: ir ao FSCO para pagar o tributo em atraso, antes de ser autuado.
- Multa: no caberia multa, e Sacha Calmon diz que no se pode diferenciar "multa pelo
atraso de "multa moratria (de mera atualizao), muitas vezes cobrada, erroneamente,
pela Fazenda Nacional.
- Parcelamento: dissdio jurisprudencial neste sentido, se caberia ou no denncia
espontnea para os casos de parcelamento (e no apenas para o pagamento integral).

IN.RA(ES
O contribuinte permanece obrigado pelo pagamento do tributo, assumindo o responsvel a
obrigao pela penalidade aplicada. Esta responsabilidade independe da inteno do agente, e
excluda pela denncia espontnea da infrao acompanhada, se for o caso, do pagamento do
tributo devido ou dos juros de mora.
A responsabilidade pessoal ao agente quando :
quanto s infraes conceituadas por lei como crime ou contraveno;
20
quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico seja elementar, no
cabendo a culpa;
quanto s infraes que decorram diretamente do dolo especfico de pessoas
com poder de representao de terceiros.

A denncia espontnea (art. 138 CTN) previne a exigncia da multa fiscal, quando acompanhada
do recolhimento do tributo e juros, desde seja procedida antes do incio da ao fiscal.

CR&DITO TRIBUTRIO
- O crdito tributrio decorre da relao jurdica de natureza obrigacional obrigao
principal - e tem a mesma natureza desta (art. 139 CTN).
- O crdito tributrio se constitui pelo lanamento, assim entendido como a atividade
administrativa vinculada e obrigatria, tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da
obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo
devido, identificar o sujeito passivo e sendo o caso, propor a aplicao da penalidade
aplicvel (art. 142 CTN).
- O lanamento somente pode ser alterado pela impugnao, recurso de ofcio, ou por
inciativa da prpria administrao (reviso)./

a)extino
Hiptese ....................... FG (obrigao..........................Lanamento...............
b)suspenso
ncidncia tributria) (crdito tributrio) c)execuo

LANA!ENTO
CONCEITO
- A obrigao tributria (apenas um vnculo jurdico) precisa se transformar em crdito tributrio, e
o lanamento que a torna exigvel.
"ROCEDI!ENTO
- dentificao do crdito tributrio;
- Lanamento do crdito tributrio;
- Exigibilidade do crdito tributrio.

NATURE4A ;URDICA
Correntes:
a)Constitutiva do crdito tributrio: adotada pelo CTN, no seu artigo 142, a corrente
oficial.
b)Declaratria do crdito tributrio: defendida por alguns doutrinadores.

CARACTERSTICAS DO LANA!ENTO
- Ato privativo da autoridade administrativa (fiscal)
- Notificao.
- O sujeito passivo no lana, para efeitos fiscais.
- Clculo do montante = alquota e BC.
- Quando comea o processo administrativo: com a chegada do fiscal na empresa.
- Quando termina o processo administrativo: com o auto de infrao.
- Atividade vinculada do artigo 142 CTN, pargrafo nico do CTN, diz o mesmo do artigo
3
o
do CTN.

21
.ASES DO LANA!ENTO
1.Hiptese de ncidncia
2.FG (que gera a obrigao tributria)
3.Crdito tributrio

CO!"ENSAO DE NOTAS
- Compensao de notas de entrada e sada no crdito tributrio e sim a antecipao de
recolhimento.

ES<UE!A
Decadncia do direito ' lanamento pela PFN ' prescrio da ao

!ODALIDADES DE LANA!ENTO
Por Declarao (art. 147 CTN) o sujeito passivo presta as informaes,
mediante declarao, sobre a matria de fato, que serviro para que a administrao
constitua o crdito tributrio, materializado em uma guia expedida para o contribuinte.
Efetuado o clculo, o sujeito passivo ser notificado para o recolhimento.
De Ofcio / Direto o sujeito ativo procede ao lanamento, sem a colaborao do
sujeito passivo. Pode haver reviso, de ofcio, do lanamento, nas hipteses
enumeradas no art. 149 CTN, enquanto no extinto o direito da fazenda de constituir o
crdito tributrio. Ex: PVA, PTU.
Por Homologao (art. 150 CTN) o sujeito passivo no s informa sobre a
situao de fato do lanamento, como tambm antecipa o pagamento do tributo, que
ser homologado pela administrao, em regra no prazo de 5 anos a contar da
ocorrncia do fato gerador, de forma tcita. Findo o prazo o crdito se extingue (art.
156 CTN). Ele antecipa o recolhimento a partir do momento que incorre no FG, sendo
este lanamento a forma mais comum, e s haver crdito tributrio a partir do
momento que for homologado. Ex: R, TCD, SS, CMS, CS, P. Somente aps 5
anos da extino do crdito tributrio (quando ocorre a homologao fiscal visita a
empresa) que pode ser requerido o valor do tributo pago indevidamente.
a)Homologao Expressa
- Efetiva atuao do FSCO.
b)Homologao Tcita
- 5 anos sem atuao do FSCO.
OBSERVAO
- Para as modalidades de lanamento por declarao e de ofcio, o prazo prescricional
comea a contar do dia 1
o
de janeiro do exerccio seguinte e para o lanamento por
homologao a partir do FG (artigo 150, pargrafo quarto, CTN).

FG ................................................. lanamento...............................................EF
5 anos para constituir o CT do CT 5 anos para cobrar seno
prescreve e extingue o CT

ALTERA(ES DO CR&DITO TRIBUTRIO
- Suspenso apenas da exigibilidade do crdito tributrio (art. 151/155 CTN) :
moratria dilao ou prorrogao de prazo para cumprimento de obrigao no
vencida; pressupe um "favor do credor para o adimplemento da obrigao, dilatando
22
o prazo. No a recusa do devedor de pagar. Pode eleger uma categoria para
beneficiar, mas deve estar previsto em lei e deve ser por prazo certo.
depsito do montante integral artigo 151, CTN, seja na via administrativa, seja
na via judicial. O depsito no obrigatrio mas, se no for depositado numa ao
anulatria, no suspender a exigibilidade do crdito tributrio. No interessante,
pois a execuo fiscal muito mais clere em face de uma ao anulatria. Na via
judicial, a faculdade de suspender uma execuo e na via administrativa, somente
para recursos com mbito federal com depsito de 30% ou nomeao de bens
penhora (mas aqui deve-se nomear todos os bens).
reclamaes e recursos;
concesso de medida liminar em mandado de segurana.
- a nica forma que se mostra provisria.

- Extino do crdito tributrio (art. 156/174 CTN)
pagamento do montante do imposto devido; se for devido, caber Ao de
Repetio de ndbito, repetindo o principal, juros e encargos moratrios. (Taxa
SELC)
compensao entre dbitos e crditos; Lei No. 8.383/91. Somente por lei
ordinria. Forma de extino de obrigaes recprocas (mesmo ente tributante e
mesmo contribuinte). O REFS permite que se compre o prejuzo de uma empresa
com o lucro da empresa que optar pelo REFS. Anota-se o prejuzo no LALUR e
compensa-se com o lucro do ano seguinte. Paga-se somente sobre a sobra.
transao concesses mtuas. Forma de extino de obrigaes recprocas
mediante concesses mtuas. Pressupe direitos disponveis e em direito tributrio, o
crdito tributrio indisponvel, logo, somente por lei ordinria e no por deliberao
do procurador, por exemplo. Fazer desconto remisso, dar prazo moratria e
diminuir o valor da dvida anistia. Dessa forma, no h que se falar em "transao,
na prtica pois sempre incorre em alguma das citadas formas de benefcio.
remisso perdo. Perdo do tributo. O crdito existe, no est prescrito e
exigvel. Deve ser feito mediante lei ordinria. Para pequenos valores, onde fica mais
caro cobrar do que perdoar a dvida.
prescrio perda da possibilidade de propositura de uma ao administrativa ou
judicial para cobrana do crdito tributrio, que pode ser suspenso pela citao do
devedor e protesto judicial, iniciando-se a contagem como se nenhum tivesse ocorrido.
O prazo de 5 anos, nos termos do art. 174 do CTN. Ex. arts 155, 172, 179 e 182
CTN.
decadncia perda do direito de constituir o crdito tributrio pelo seu no
exerccio. O prazo fatal de 5 anos e contado a partir do primeiro dia do exerccio
seguinte quele em que o lanamento de ofcio ou por declarao poderia ter sido
efetuado, nos termos do art. 173 CTN. O prazo fatal de 5 anos e contado a partir
da ocorrncia do fato gerador, no caso de lanamento por homologao, nos termos
do art. 150 4 CTN. Este prazo no se suspende, nem se interrompe.
converso do depsito em renda garantia dos tributos, cuja exigibilidade
examinada na via judicial e administrativa;
pagamento antecipado e homologao do lanamento o dbito somente se
extingue na implementao da condio resolutria da homologao pelo sujeito ativo.
consignao em pagamento em juzo;
23
deciso administrativa irrecorrvel quando favorvel ao contribuinte faz coisa
julgada administrativa;
deciso judicial passada em julgado quando favorvel ao contribuinte - faz coisa
julgada judicial.

- Excluso do crdito tributrio (art. 175/182 CTN) no implica a dispensa de cumprimento de
obrigaes acessrias :
iseno dispensa de tributo concedida por lei em carter geral ou individual, por
prazo certo ou indeterminado, e pode ser revogada a qualquer tempo, tambm, por lei.
Exonera fato gerador futuro. Lei ordinria.
anistia dispensa da infrao cometida (penalidade e juros) concedida por lei e
pode ser em carter geral. Exonera fato gerador passado. Lei ordinria. Todo fator
fiscal demanda lei ordinria do prprio ente tributante, no pode lei federal para
impostos estaduais, por lei.

I!"OSTO SOBRE SERVIO
-Para trabalhos de arquitetura = paga-se no local do projeto (ex. em Belo Horizonte) ou no
local da obra (ex. em Nova Lima).
-Decreto Lei 406/68 = foi recepcionado como lei complementar porque altera o CTN (que
lei complementar) e s quem pode alterar lei complementar outra lei complementar ou
uma emenda constitucional.
-Regra: a base de clculo do SS o preo do servio artigo 9
o
. do Decreto Lei 406/68.
-Exceo: profissional liberal no paga por 5% e sim um valor fixo.
-Lei Municipal (Lei 5641/99, artigo 9
o
.). A lei 6.810/94/94 equipara associao de
autnomo (ex. advogados) como se fosse empresa para efeitos do pagamento de NSS.
Bate de frente com o Decreto Lei 406/68, na prtica paga-se muito mais do que deveria.
-Argumentos da Fazenda Municipal: o Decreto Lei 406/68 no foi recepcionado. Diz da
aplicao do artigo 151, , CR/88. Diz que o artigo 150, pargrafo sexto CR/88 que s o
Municpio (lei especfica) pode dar iseno (reduo de base de clculo) mas no se trata
de reduo, trata-se de critrio de fixao de base de clculo. Diz que o Decreto 406/68
no respeita a isonomia e, na verdade, trata-se de critrio de fixao de base de clculo.
Diz que o Decreto 406/68 no respeita a isonomia e, na verdade, alm de no respeitar a
desigualdade com a lei municipal foi uma tentativa de tratar os iguais como iguais e
desiguais como desiguais. A lei municipal inconstitucional.
- devida a equiparao de empresa somente quando houver carter empresarial na
sociedade sem responsabilidade pessoal ou com profisses diferentes.
-A converso do depsito em renda extingue o crdito tributrio. Pode ser administrativo
ou judicial.
-Artigo 156, V CTN: se a homologao no ocorrer? Sempre ocorre, seja expressamente
ou tacitamente. A partir de quando comea a correr o prazo para a Fazenda Pblica
lanar? A partir do fato gerador. A conseqncia para a no antecipao foge regra e
passa a ser cobrado no primeiro dia do exerccio seguinte (artigo 173 CTN).
-Consignao em Pagamento: artigo 156, V CTN e artigo 164 CTN. Para os casos em
que a Fazenda Pblica no quer receber por algum motivo, para os casos em que se
paga dois tributos juntos (ex. PTU e Taxa de Limpeza) e o contribuinte paga apenas o
PTU porque acredita que o outro inconstitucional e discute o outro em juzo; ex. da
terceira hiptese = dois municpios cobrando SS.
-Artigo 164, pargrafo primeiro CTN = ocorre porque uma forma forada de extino do
crdito tributrio.
24
-Artigo 156, X (processo administrativo) e X (processo judicial) CTN
-Artigo 166 CTN = pode haver a repetio por quem pagou. Quem no pode pedir?
Aquele que transferiu o tributo. Ex. CMS, quem vendeu o produto para algum. Apenas
para natureza jurdica de repasse, porque na questo econmica todos os tributos devem
ser repassados para a sobrevivncia da empresa.

$ARANTIAS DO CR&DITO TRIBUTRIO
- Meio ou modo de assegurar um direito.
- O direito que tem a fazenda pblica de exigir o crdito tributrio prevalece sobre os
interesses dos particulares, exceto com relao aos crditos trabalhistas.
- niciada a fase de execuo, qualquer onerao de bens ou rendas, presume-se, de
forma absoluta, fraudulenta.

"RIVIL&$IOS DO CR&DITO TRIBUTRIO
- Preferncia de que goza o crdito tributrio.
- O crdito tributrio prefere a qualquer outro, exceto ao crdito decorrente da legislao
trabalhista.
- A cobrana no se sujeita ao concurso de credores.
- A preferncia segue a ordem do art. 187 CTN :
unio, em seguida suas autarquias;
estados e distrito federal, conjuntamente e pro rata em seguida suas autarquias;
municpios conjuntamente e pro rata em seguida suas autarquias.

IN.RA(ES E "ENALIDADES
- O ilcito tributrio entendido como toda conduta ao ou omisso voluntria ou
involuntria violadora da norma tributria tipificada e punvel por esta.
- Funes da sano : penalista, civilista e administrativa.
- Admite-se a retoratividade da lei mais benigna para o sujeito passivo (art. 106 CTN).
- Tipos de pena : privativa de liberdade, restritiva de direitos e liberdades, privativa do
patrimnio, moratria.

a)Eliso conduta por meio lcito que evita ou retarda a ocorrncia do fato gerador da
obrigao tributria ou reduz os efeitos que lhe so prprios.

b)Evaso conduta por meio ilcito que impede ou modifica a configurao do fato
gerador de obrigao tributria.
Espcies de evaso :
infrao comportamento antijurdico por culpa (ilcito tributrio);
delito comportamento antijurdico por dolo, que a vontade consciente dirigida a um fim
ilegtimo.
Espcie de dolo :
fraude toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar total ou
parcialmente a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal ou excluir
ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o montante do
imposto devido ou evitar ou diferir seu pagamento (art. 72 Lei $.502/64);
sonegao - toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar total ou
parcialmente a o conhecimento por parte da administrao fazendria da ocorrncia
do fato gerador da obrigao tributria principal sua natureza ou circunstncias
materiais e das condies pessoais do contribuinte, suscetveis de afetar a obrigao
25
tributria principal ou o crdito tributrio correspondente (art. 71 Lei $.502/64). uma
fraude qualificada.
c)Conluio ajuste doloso visando os efeitos da sonegao ou fraude.

"EDIDO DE RESTITUIO
O art. 10 do Decreto-lei n 2.288, de 23/06/1986, instituiu o emprstimo
compulsrio, que foi exigido dos consumidores de gasolina e lcool para veculos automotores,
bem assim dos adquirentes de automveis de passeio e utilitrios, na forma prevista nos arts. 11 e
15. O resgate do emprstimo, de acordo com o art. 16, seria efetuado em quotas do Fundo
Nacional de Desenvolvimento FND, criado pelo mesmo Decreto-lei, e regulamentado pelo
Decreto n 193, de 21/08/1991.

Como o Supremo Tribunal Federal STF, em aes incidentais vinha decidindo no
sentido da inconstitucionalidade de parte dos dispositivos citados (incisos , e V do art. 11,
pargrafos e "caput do art. 13, art. 15, pargrafo 2 e "caput do art. 16, e a expresso "bem como
dos adquirentes de automveis de passeio e utilitrios no pargrafo nico do art. 10 o Poder
Executivo, ao editar a Medida Provisria n 110, de 1995, estabeleceu :

"Art. 18 - Ficam dispensados a constituio de crditos tributrios da Fazenda Nacional, a
inscrio como Dvida Ativa da Unio, o ajuizamento da respectiva execuo fiscal , bem assim
cancelados o lanamento e a inscrio, relativamente :

ao emprstimo compulsrio institudo pelo Decreto-lei n 2.288, de 23 de julho de 1986, sobre
a aquisio de veculos automotores e de combustvel; "

Posteriormente, foi baixada a Resoluo do Senado Federal n 50, de 09/10/1995,
que suspendeu a execuo dos precitados dispositivos do Decreto-lei n 2.288, de 23/06/1986,
declarados inconstitucionais nos autos do recurso extraordinrio n 121.336.

O Parecer COST n 58 de 27/10/1998,, que tratou, entre outras questes, da
restituio da restituio de tributos ou contribuies cobrados com base em lei declarada
inconstitucional pelo STF, estabeleceu que so passveis de restituio os valores recolhidos
indevidamente que no tiverem sido alcanados pelo prazo decadencial de cinco anos, contados
a partir da data do ato que conceda ao contribuinte o efetivo direito de pleitear a restituio. No
caso tratado nos autos, com relao s hipteses elencadas nos incisos a V do art. 18 da
Medida Provisria n 1.699-40/1998 (atual Medida Provisria n 1.770-5/1999), o termo inicial
seria da data da publicao da Medida Provisria n 1.110, de 30/08/1995, j que sua edio
ocorreu antes da mencionada Resoluo do Senado Federal n 50, de 09/10/1995.

Entretanto, cabe esclarecer que o resgate do emprstimo compulsrio em comento
seria efetuado em quotas do Fundo Nacional de Desenvolvimento, cuja gesto, administrao e
representao do Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social BNDES.

Coube Secretaria da Receita Federal, to-somente, baixar pauta peridica de
valor de veculos usados para efeito do clculo do emprstimo, bem assim divulgar o valor do seu
resgate, no que se refere aos combustveis, segundo o valor do consumo mdio por veculo,
verificado no ano do recolhimento. No lhe foi atribuda qualquer competncia para tratar do
resgate das referidas quotas como forma de devoluo do emprstimo compulsrio tampouco
dispor sobre sua devoluo, uma vez que estas atividades encontram-se sob a esfera de
competncia dos administradores e gestores do Fundo Nacional de Desenvolvimento FND, que
no caso o Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social BNDS.
26

Ademais, o atual Regimento nterno da Secretaria da Receita Federal,
aprovado pela Portaria MF n 227, de 03/09/1998, determina :

" Art. 209 Aos Delegados da Receita Federal e, no que couber, aos nspetores e aos
Chefes de nspetoria, incumbe :

XX apreciar os processos administrativos relativos a restituio, compensao,
ressarcimento, imunidade, suspenso, e reduo de tributos e contribuies
administrados pela SRF; (grifo nosso)

Sobre a matria, o art. 6 da Lei n 7.862, de 30/10/1989, estabeleceu restrio
restituio em comento no sentido de que :
o Banco Central do Brasil seria o rgo competente para remunerar o saldo do Depsito
da Unio relativos ao emprstimo compulsrio tratado nos autos;
este saldo ficaria disponvel exclusivamente para aquisio de quotas do Fundo Nacional
de Desenvolvimento;
os recursos mencionados seriam recolhidos ao Tesouro Nacional para atender as
necessidades financeiras decorrentes do resgate do emprstimo, observados os cronogramas
e condies estabelecidas pelo Poder Executivo.

Logo, inobstante a declarao de inconstitucionalidade, com efeitos "erga
omnes, ocorrida em 1995, a Secretaria da Receita Federal no tem competncia para
analisar os pedidos de restituio referentes ao emprstimo compulsrio institudo pelo
Decreto-lei n 2.288, de 23/06/1986.

"RESCRIO E DECAD#NCIA
-Artigos 168, 150, pargrafos quarto, 156, V, 173 (decadncia), 174 (prescrio).

DECAD#NCIA
FG(OT) ..................................... Lanamento (CT) ............................. Execuo Fiscal
1 1 2

1 5 anos sob pena de decadncia (perda do direito material de constituir o crdito
tributrio).
2 5 anos sob pena de prescrio (perda do direito de ao).

Contagem de Prazo:
Tributo lanado por:
a) a) Declarao / de ofcio / direta (artigo 173 CTN)
.Regra
.Artigo 173, .
b) b) Por homologao (artigo 150, pargrafo quarto CTN)
.5 anos do fato gerador
. a exceo.

A=>uns E?em0=os de .1to $er1dor
-FG do CMS: no dia em que a mercadoria foi vendida.
27
-FG do R: no dia em que a restituio foi recebida.
-FG do PTU: no tem dia certo. Ento, nesses casos, abandona-se o ano em que ocorreu o fato
gerador, pois no mesmo ano j poder ter sido feito o lanamento e, se por erro, a Fazenda
Pblica no constituiu o crdito, ter 5 anos a partir do primeiro dia do exerccio seguinte.A data
a do lanamento (o ano do lanamento) e no do fato gerador.
-Ex. se uma pessoa compra um apartamento no dia 31/12/92. O tributo devido em 92, pois tem
que pagar (pela sucesso imobiliria). At quando pode cobrar? At janeiro de 1998. E se foi em
10/05/92 que a mercadoria foi vendida? O prazo de 5 anos do fato gerador, porque CMS
(contando-se do fato gerador).
-Quando no tem o que homologar, porque o contribuinte no antecipou o pagamento, cai na
regra geral, lavrando-se auto de infrao (que lanamento direto).
-Exemplo do artigo 173, CTN: em 92 houve um auto de infrao com vcio formal (ex. no foi
chamado um representante da empresa para a fiscalizao), mas o contribuinte realmente devia e
somente em 96 o tribunal reconhece e d provimento Ao Anulatria. Sendo assim, a partir de
96 a Fazenda Pblica tem 5 anos para lanar.

E'ECUO .ISCAL @ LEI AB9:C/9C
-Artigo 174 CTN = a ao para cobrana do crdito tributrio prescreve em 5 anos da data de
constituio definitiva.
-Prazo para arrolar testemunhas = na petio inicial dos embargos.
-mpugnao e recurso = prazo de 30 dias
-Prescrio: interrompe o prazo
a)por qualquer ato da Fazenda Nacional (artigo 174, , , ) de exigir do sujeito passivo o crdito
tributrio.
Ou
b)do contribuinte que se manifesta para pagar (artigo 174, V).
-O inciso no se aplica. Na verdade, a prescrio se interrompe a partir da distribuio (Lei
6.830/80) e no da citao (artigo 174, CTN).
-Artigo 174, V CTN: pedido de parcelamento a forma mais comum de reconhecer o dbito.
Ex:
jan/92 = venda de mercadoria
fev/87 = lavrado auto de infrao
mar/97 = defesa do Conselho de Contribuintes
Out/90 = julgamento mantendo auto de infrao
jan/98 = cancelamento do auto de infrao por vcio formal.
fev/98 = novo auto de infrao
nov/90 = ajuizada execuo fiscal

Hipteses:
a) a) 5 anos do fato gerador. Artigo 173 CTN. No pagou, no h o que ser homologado.
At janeiro de 98 a Fazenda Nacional poder lanar.
b) b) No houve prescrio. Foi feito novo auto de infrao em fevereiro de 98.

SISTEMA TRIBUTRIO
Obter arrecadao para desenvolver a atividade financeira do Estado.
constitucional rgido a determinados princpios constitucionais.
28

DISCRIMINAO CONSTITUCIONAL DE
RENDAS
Conceito = partilha tributria entre os entes tributantes.
Regido pela CR/88.
mpostos de competncia da Unio = artigo 153 CR/88.
mpostos de competncia dos Estados = artigo 155 CR/88.
mpostos de competncia dos Municpios = artigo 156 CR/88.

COMPETNCIA TRIBUTRIA
A competncia tributria cabe somente Pessoa Jurdica Pblica, sendo apenas a
UNO quem determina a competncia tributria.
A Competncia Tributria (indelegvel) no se confunde com Capacidade Tributria
(delegvel, para aquele que arrecada ou paga o tributo).
Cometimento = quando o poder de arrecadar transferido para uma pessoa (fsica ou
jurdica) de direito privado.
A legislao plena ao estabelecer, por exemplo, quem pode legislar sobre determinada
matria. No mesmo sentido, o no exerccio da competncia tributria por determinado
ente tributante no d o direito a outro de exerce-la.

MODALDADES DE COMPETNCA TRBUTRA

1)Comum (para todos os entes tributantes)
-Taxa
-Contribuio de Melhoria
Somente o ente tributante que efetivamente realizou a obra poder cobrar o tributo.

2)Privativa
-mpostos
Os impostos foram todos nomeados pela lei, assim como a competncia tributria.

3)Exclusiva (Unio)
-Emprstimo Compulsrio
-Contribuies Especiais

4)Residual (Unio)
Utilizado para que outros impostos sejam institudos, mas desde que com base clculo e
fato gerador diferenciados dos anteriores.
5)Extraordinria
Em caso de iminncia de guerra ou guerra.

CONFLTOS DE COMPETNCA
1)nvaso de competncia = um ente no pode invadir a competncia de outro legislando,
por exemplo.
2)Bitributao = tributao sobre o mesmo contribuinte, com a mesma causa jurdica,
baseada em duas ou mais leis diversas e cobrada por entes diferentes.
29
3)Bis in idem = tributao dupla ou maior, em relao ao mesmo contribuinte, cobrada
pelo mesmo ente tributante e em relao mesma causa jurdica.

LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO
PODER DE TRIBUTAR

Art. 1!. Sem pre"u#$o de outras garantias asseguradas ao contribuinte% & vedado '
(ni)o% aos *stados% ao +istrito ,ederal e aos -unic#pios.
/ 0 e1igir ou aumentar tributo sem lei que o estabele2a;
// 0 instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situa2)o
equivalente% proibida qualquer distin2)o em ra$)o de ocupa2)o pro3issional ou 3un2)o por
eles e1ercida% independentemente da denomina2)o "ur#dica dos rendimentos% t#tulos ou
direitos;
/// 0 cobrar tributos.

a) em rela2)o a 3atos geradores ocorridos antes do in#cio da vig4ncia da lei que os houver
institu#do ou aumentado;

b) no mesmo e1erc#cio 3inanceiro em que ha"a sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou;
/5 0 utili$ar tributo com e3eito de con3isco;
5 0 estabelecer limita26es ao tr73ego de pessoas ou bens por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais% ressalvada a cobran2a de ped7gio pela utili$a2)o de
vias conservadas pelo poder p8blico;
5/ 0 instituir impostos sobre.

a) patrim9nio% renda ou servi2os% uns dos outros;

b) templos de qualquer culto;

c) patrim9nio% renda ou servi2os dos partidos pol#ticos% inclusive suas 3unda26es% das
entidades sindicais dos trabalhadores% das institui26es de educa2)o e de assist4ncia
social% sem 3ins lucrativos% atendidos os requisitos da lei;

d) livros% "ornais% peri:dicos e o papel destinado a sua impress)o.
; 1< 0 A veda2)o do inciso ///% b% n)o se aplica aos impostos previstos nos arts. 1=% /% //%
/5 e 5% e 1>% //.
2 A vedao do inciso V, a, extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas
pelo poder pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas
finalidades essenciais ou s delas decorrentes.
D :E @ As Fed12Ges do inHiso VII 1I e do 01r>r1Jo 1nterior n3o se 10=iH1m 1o
01trimKnioI L rend1 e 1os serFi2os re=1Hion1dos Hom e?0=or123o de 1tiFid1des
eHonKmiH1s re>id1s 0e=1s norm1s 10=iHFeis 1 em0reendimentos 0riF1dosI ou em
Mue N1O1 Hontr10rest123o ou 01>1mento de 0re2os ou t1riJ1s 0e=o usurioI nem
e?oner1m o 0romitente Hom0r1dor d1 obri>123o de 01>1r im0osto re=1tiF1mente 1o
bem imPFe=B
30
; >< 0 As veda26es e1pressas no inciso 5/% al#neas b e c% compreendem somente o
patrim9nio% a renda e os servi2os relacionados com as 3inalidades essenciais das
entidades nelas mencionadas.
; < 0 A lei determinar7 medidas para que os consumidores se"am esclarecidos acerca
dos impostos que incidam sobre mercadorias e servi2os.
; ?< 0 @ualquer subs#dio ou isen2)o% redu2)o de base de c7lculo% concess)o de cr&dito
presumido% anistia ou remiss)o relativos a impostos% ta1as ou contribui26es s: poder7 ser
concedido mediante lei espec#3ica% 3ederal% estadual ou municipal% que regule
e1clusivamente as mat&rias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou
contribui2)o% sem pre"u#$o do disposto no art. 1% ; 2<% A//% g.
; B< 0 A lei poder7 atribuir a su"eito passivo de obriga2)o tribut7ria a condi2)o de
respons7vel pelo pagamento de imposto ou contribui2)o% cu"o 3ato gerador deva ocorrer
posteriormente% assegurada a imediata e pre3erencial restitui2)o da quantia paga% caso
n)o se reali$e o 3ato gerador presumido.
Art. 12. C vedado aos *stados% ao +istrito ,ederal e aos -unic#pios estabelecer
di3eren2a tribut7ria entre bens e servi2os% de qualquer nature$a% em ra$)o de sua
proced4ncia ou destino.

PRNCPO DA LEGALDADE

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
/ 0 e1igir ou aumentar tributo sem lei que o estabele2a...

nstrumentos com fora de lei no direito em geral = medidas provisrias, emendas,
decretos, CR/88, portarias, e outros (os instrumentos citados no so hbeis em direito
tributrio, para a instituio de tributos).
Em direito tributrio, para se obter o instrumento com fora de lei necessrio que este
apresente dois aspectos: formal e material para que se possa instituir um tributo.
Sendo assim, somente a lei em sentido estrito (formal e material) hbil em direito
tributrio, sendo = lei ordinria e lei complementar. No so lei em sentido estrito =
decreto e medida provisria.

"RINC"IO DA ISONO!IA

...
// 0 instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situa2)o
equivalente% proibida qualquer distin2)o em ra$)o de ocupa2)o pro3issional ou 3un2)o por
eles e1ercida% independentemente da denomina2)o "ur#dica dos rendimentos% t#tulos ou
direitos.
...

Art. 11. C vedado ' (ni)o.
...
// 0 tributar a renda das obriga26es da d#vida p8blica dos *stados% do +istrito ,ederal e
dos -unic#pios% bem como a remunera2)o e os proventos dos respectivos agentes
p8blicos% em n#veis superiores aos que 3i1ar para suas obriga26es e para seus agentes;
31
...

Tratamento igual para os iguais e tratamento desigual para os desiguais.

"RIN"IO DA IRRETROATIVIDADE

...
cobrar tributos.
a)em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado;
...

O tributo no incide sobre o fato gerador antes da lei ou tributo que os aumentou.

PRNCPO DA ANTERORDADE (ANUALDADE)

No pode ser exigido um tributo no mesmo ano em que foi publicada. A lei que entra em
vigor hoje no tem eficcia, pela anterioridade.
Atualmente, basta a publicao da lei para no incidir tributo pela anterioridade, no
precisando, necessariamente, estar em vigor.

Anu1=id1de

O tributo tinha que estar previsto em oramento. Hoje no se aplica e sim deve estar
publicada no ano anterior. Alguns tributaristas, com a nova Lei de Responsabilidade
Fiscal, acreditam que a anualidade a melhor garantia ao contribuinte.

"RINC"IO DO NO CON.ISCO

...
/5 0 utili$ar tributo com e3eito de con3isco;

Lembra-se que o conceito de confisco relativo.

PRNCPO DA NTEGRAO NACONAL DE PESSOAS E BENS LVRES DE
BARRERAS

Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena
tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.

"RINC"IO DA UNI.OR!IDADE $EO$R.ICA

32
instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou
preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro,
admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento
scio-econmico entre as diferentes regies do Pas;
...

Um Estado no pode ser beneficiado em detrimento de outro.
Permite-se incentivo fiscal, porm.
Somente para impostos federais.

NO INVASAO DE CO!"ETQNCIA

...
instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios.
...

..........................................................................
<uestGes

1)POR MEO DE LE ORDNRA PODE A UNO EDTAR NORMAS GERAS DE
DRETO TRBUTRO?

Sim, somente por lei ordinria, de acordo com o artigo 146, Cr/88:

Art. 1>?. Cabe ' lei complementar.
/// 0 estabelecer normas gerais em mat&ria de legisla2)o tribut7ria% especialmente sobre.
a) de3ini2)o de tributos e de suas esp&cies% bem como% em rela2)o aos impostos
discriminados nesta Constitui2)o% a dos respectivos 3atos geradores% bases de c7lculo e
contribuintes;
b) obriga2)o% lan2amento% cr&dito% prescri2)o e decad4ncia tribut7rios;
c) adequado tratamento tribut7rio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades
cooperativas

2)EM QUE SE DFERENCAM "TAXA E "CONTRBUO DE MELHORA?

Para a taxa, diferentemente da contribuio de melhoria, no importa se h valorizao
ou apenas a conservao do patrimnio pblico.

Art. BB. As ta1as cobradas pela (ni)o% pelos *stados% pelo +istrito ,ederal ou
pelos -unic#pios% no Dmbito de suas respectivas atribui26es% t4m como 3ato
gerador o e1erc#cio regular do poder de pol#cia% ou a utili$a2)o% e3etiva ou
potencial% de servi2o p8blico espec#3ico e divis#vel% prestado ao contribuinte ou
posto ' sua disposi2)o.
Pargrafo nicoB A ta1a n)o pode ter base de c7lculo ou 3ato gerador
id4nticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em 3un2)o do
33
capital das empresas. (Redao dada pelo Ato Complementar n 34, de
30.1.1967)
Art. E1. A contribui2)o de melhoria cobrada pela (ni)o% pelos *stados% pelo +istrito
,ederal ou pelos -unic#pios% no Dmbito de suas respectivas atribui26es% &
institu#da para 3a$er 3ace ao custo de obras p8blicas de que decorra valori$a2)o
imobili7ria% tendo como limite total a despesa reali$ada e como limite individual o
acr&scimo de valor que da obra resultar para cada im:vel bene3iciado.
3)PORQUE DZEMOS QUE A COMPETNCA TRBUTRA NDELEGVEL?
indelegvel no sentido que somente a Unio (pessoa jurdica de direito pblico)
tem competncia para legislar em matria tributria, de acordo com o artigo 150,
CR/88 (Princpio da Legalidade). Outros entes tributantes no tem competncia
para legislar, por preceito constitucional.
I @ e?i>ir ou 1ument1r tributo sem =ei Mue o est1be=e21BBB

4)A CATEGORA A POSSU DVERSOS MVES. ESTES ESTO SUJETOS AO PTU?
E AS TAXAS MUNCPAS? JUSTFQUE.

No esto sujeitos ao PTU, desde que ligadas s suas finalidades essenciais, de acordo
com o artigo 150, 2
o
CR/88:

Art. 1!. Sem pre"u#$o de outras garantias asseguradas ao contribuinte% & vedado '
(ni)o% aos *stados% ao +istrito ,ederal e aos -unic#pios.
...

2 A vedao do inciso V, a, s autarquias extensiva e s fundaes institudas e mantidas
pelo poder pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas
finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

Sim, porque as imunidades do citado artigo refere-se apenas aos impostos.

5)O MUNCPO DE BETM, ATRAVS DO DECRETO DO EXECUTVO,
MAJOROU AS ALQUOTAS DO PTU PARA 1999, PARA COBRANA NESSE
MESMO ANO. DSCORRA.
Para majorar tributo tem que ser por lei ordinria, de acordo com o artigo 153, 1
o
CR/88.
Art. 1=. Compete ' (ni)o instituir impostos sobre.
; 1< 0 C 3acultado ao Poder *1ecutivo% atendidas as condi26es e os limites estabelecidos
em lei% alterar as al#quotas dos impostos enumerados nos incisos /% //% /5 e 5.
34

..........................
I!"OSTO DE I!"ORTAO
1)Competncia: Unio.
2)Fundamentao:
2.1)Artigo 153, CR/88, que estabelece a competncia para instituir:
Art. 1=. Compete ' (ni)o instituir impostos sobre.
/ 0 importa2)o de produtos estrangeiros;

2.2)Artigo 19 a 22 CTN, que estabelece regras gerais, a lei complementar no institui
tributo.

2.3) Decreto Lei 37, que realmente institui o imposto de importao e foi
recepcionado como lei ordinria.
Observao:
a)no se sujeita ao Princpio da Legalidade Estrita, de acordo com o artigo 153, 1
o
CR/88:
b)no se sujeita ao Princpio da Anterioridade, de acordo com o artigo 150, 10
CR88, podendo ser cobrado imediatamente:

3)Tipos do mposto

3.1) ndireto
Aquele em que o contribuinte de direito (incorporador) se diferencia do contribuinte de fato
(quem compra), que quem efetivamente paga o imposto. (Apesar de ser o contribuinte
de direito que o contribuinte perante a Administrao Pblica).

3.2) Real
Aquele onde as caractersticas pessoais do contribuinte no influem no clculo do
imposto.

3.3)Proporcional
Como regra geral, o imposto de importao proporcional, significando que incide uma
porcentagem sobre a base de clculo (que no muda, independente do aumento da base
de clculo). A exceo regra o produto importado via correio, por exemplo.

35
3.4)Extrafiscal: o objetivo do poder pblico, muitas vezes, no a arrecadao, mas sim a
normalizao da economia do mercado interno, que est desarticulada. Devido isso,
no respeita o mposto de mportao os princpios gerais de direito tributrio.

4)Fato Gerador / Hiptese de ncidncia
Entrada dos produtos estrangeiros em territrio nacional (artigo 1
o
do Decreto 37/66):
O momento o incio do desembarao (despacho) aduaneiro que ocorre o fato
gerador, momento esse definido jurisprudencialmente, ou seja, na passagem pela
alfndega.

5) Base de Clculo
Art. 2!. A base de c7lculo do imposto &.
/ F quando a al#quota se"a espec#3ica% a unidade de medida adotada pela lei
tribut7ria;
// F quando a al#quota se"a ad valorem% o pre2o normal que o produto% ou seu
similar% alcan2aria% ao tempo da importa2)o% em uma venda em condi26es de livre
concorr4ncia% para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pa#s;
/// F quando se trate de produto apreendido ou abandonado% levado a leil)o% o
pre2o da arremata2)o.
6) Alquota
Depende de um plano econmico para incentivo ou no de determinada
importao de produto para o Brasil, estabelecendo-se assim a alquota cabvel.
Depende tambm do produto a ser importado e do momento econmico da
importao.
Alquota no iseno, apesar da conseqncia ser a mesma (para a iseno,
necessrio uma lei especfica, o que no ocorre na majorao da alquota).
Os produtos que, por motivo de aumento de alquota, forem apreendidos ou
abandonados sero leiloados, de acordo com o artigo 22, V, 5
o
da Lei 8.866, a
saber:

O artigo 20, do Decreto 37/66 determina as formas de alquota existentes, a
saber:
36
a)Alquota Especfica:
Por unidade de medida pr estabelecida, como o metro, por exemplo.
tribut7ria; ....
b)Alquota Ad 5alorem :
Pelo valor econmico do bem.
...
similar% alcan2aria% ao tempo da importa2)o% em uma venda em condi26es de livre
concorr4ncia% para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pa#s;

7) Contribuintes
Art. 22 CGN. Contribuinte do imposto &.
/ F o importador ou quem a lei a ele equiparar;
// F o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados

8) Lanamento
A forma mais comum de lanamento do mposto de mportao feita por
homologao. Se o contribuinte no pagou ou o fez de forma errada, faz-se ento
o lanamento direto (feito pelo poder pblico).

9)nstitutos Prprios
a)Drawback
mportao de matria prima estrangeira que vai entrar em composio de produto
nacional (com iseno) e que ser exportado para baratear o produto nacional,
para que tenha concorrncia fora do pas.
37
b)Franquia Temporria
Para que haja uma suspenso do mposto de mportao porque entra para
determinado tempo e vai sair (no fazendo parte do conselho interno). Ex: para
carros de Frmula 1 e mquinas prprias de turistas. Se o produto ficar no pas (ex:
feiras).
c)Clusula de Nao Mais Favorecida
d)Zonas Francas
e)Portos Francos = ocorrendo em funo do pas.
f)Unies Aduaneiras
Quando dois ou mais pases se unem formando um bloco forte para a troca de
mercadorias entre eles, seja impondo preos e tarifas mais baixas no mercado
internacional. Ex: Mercosul, Unio Europia, Ala.
g)Coli1 Posteau1
mportao pelos correios, no havendo um benefcio especfico, como iseno,
por exemplo. uma forma diferente, alquota progressiva. Ex:
-De U$ 0 a U$ 50,00 = isento
-De U$ 50,00 a U$ 200,00 = alquota de 50%
-De U$ 200,00 .... = alquota de 100%
O Contribuinte quem recebe a mercadoria (destinatrio).
10)Aspectos do FG
a)Pessoal
Sujeito Ativo = Unio
Sujeito Passivo = Contribuinte (importador)
b)Espacial
Dentro do territrio nacional.
c)Temporal
Momento da entrada do produto estrangeiro em territrio nacional = incio do
despacho aduaneiro.
38
d)Material
mportar produto estrangeiro.
e)Quantificativo:
e.1)BC
-Ad 5alorem = valor aduaneiro, segundo o GATT.
...
// F quando a al#quota se"a ad valorem% o pre2o normal que o produto% ou
seu similar% alcan2aria% ao tempo da importa2)o% em uma venda em condi26es de
livre concorr4ncia% para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pa#s;

-Alquota Especfica:
Por unidade de medida pr estabelecida, como o metro, por exemplo.
/ F quando a al#quota se"a espec#3ica% a unidade de medida adotada pela
lei tribut7ria; ....

e.2)Alquota
Porcentagem que incide sobre a BC, no variando em funo da BC e
so seletivas (variam dependendo do momento de importao do produto).

.....................................

EXERCCOS
1."A instituio educativa sem fins lucrativos, arrematante (em licitao) de
filmadora proveniente do Paraguai (que foi apreendida e levada leilo). "B
importador de chapas de ao para a fabricao de veculos destinados
importao. A Unio notificou "A e "B para o pagamento do mposto de
39
mportao. "A e "B se insurgiram contra esse pagamento. Eles tem razo?
Justifique.
Resposta: "A no tem razo, pois produtos importados apreendidos pela
fiscalizao, de acordo com o artigo 31, do Decreto 37/66 o adquirente de
mercadoria entrepostada.
ou sua gradua2)o.

2.C importou um guindaste da Alemanha que deu entrada no territrio nacional
em 01/03/95, quando estava em vigor a alquota de 20%. Utilizou-se do nstituto da
Franquia Temporria, porque participaria de uma feira internacional at 31/05/95.
em 20/04/95 a alquota foi majorada para 50%. Em 30/04/95 o guindaste foi
vendido para empresa nacional e o equipamento no saiu do pas. Haver
incidncia do mposto de mportao? Qual a alquota? Por que?
Resposta: sim, quando o produto saiu do pas, na alquota de 20%, na entrada no
territrio nacional, porque o produto no saiu do pas, de acordo com o artigo 1
o
,
2
o
do Decreto 37, ficando suspenso, a saber:
.................................................
I!"OSTO DE E'"ORTAAO
1.Competncia
-Unio
-Artigo 153, CR/88

2.Fundamentao
-Artigo 153, CR/88
-Artigo 150, 1
o
CR/88 (Exceo ao Princpio da Anterioridade)
-Artigo 153, 1
o
CR/88 (Exceo ao Princpio da Legalidade)
-Artigos 23 ao 28 do CTN
-Dec Lei 1578/77

3.Tipos de mposto de Exportao
40
a)ndireto
b)Proporcional
Porcentagem sobre a BC, porcentagem que no aumenta medida que aumenta a
BC.
c)Real
Caractersticas pessoais da contribuio na influi no clculo do imposto.
d)Extrafiscal
O objetivo do poder pblico, muitas vezes, no a arrecadao, mas sim a normalizao
da economia do mercado interno, que est desarticulada. Devido isso, no respeita o
mposto de mportao os princpios gerais de direito tributrio.

4.Fato Gerador
Sada de produto nacional (produzido dentro do pas) ou nacionalizado (importado ttulo
definitivo) do territrio nacional.

Ree?0ort123o
Sada do pas de mercadoria no nacionalizada. Ex: carros que chegaram no Brasil
quando a alquota aumentou, os importadores desistem da compra e reexportam o
produto, no pagando, portanto, o mposto de Exportao.
Quando, por um motivo qualquer, a mercadoria ser reexportada.

O FG do mposto de Exportao ocorre antes da sada fsica do produto, de acordo
com o artigo 1
o
1
o
do Decreto Lei 1.578/77, a saber:
Art.1< F H /mposto sobre a *1porta2)o% para o estrangeiro% de produto nacional ou
nacionali$ado tem como 3ato gerador a sa#da deste do territ:rio nacional.
; 1< F ConsideraFse ocorrido o 3ato gerador no momento da e1pedi2)o da Iuia de
*1porta2)o ou documento equivalente.
; 2< F (Revogado pela Lei n 9.019, de 30/03/1995)
No caso concreto: foi paga a Guia de Exportao no dia 15/02 e 20/02 ocorreu um
sinistro no navio. O mposto devido porque j ocorreu o FG.
importante especificar o aspecto temporal do FG (o momento exato de
ocorrncia) para o estabelecimento de qual lei ser aplicada.

5.Base de Clculo
41
-Artigo 24 do CTN
-Artigo 2
o
+ecreto Jei 1.BEKBB
Art. 2>. A base de c7lculo do imposto &.
tribut7ria;
similar% alcan2aria% ao tempo da e1porta2)o% em uma venda em condi26es de livre
concorr4ncia.
Par7gra3o 8nico. Para os e3eitos do inciso //% consideraFse a entrega como e3etuada
no porto ou lugar da sa#da do produto% dedu$idos os tributos diretamente
incidentes sobre a opera2)o de e1porta2)o e% nas vendas e3etuadas a pra$o
superior aos correntes no mercado internacional o custo do 3inanciamento.
Art. 2< F A base de c7lculo do imposto & o pre2o normal que o produto% ou seu
similar% alcan2aria% ao tempo da e1porta2)o% em uma venda em condi26es de livre
concorr4ncia no mercado internacional% observadas as normas e1pedidas pelo
Poder *1ecutivo% mediante ato do Conselho -onet7rio Nacional.
; 1< F H pre2o ' vista do produto% ,HB ou posto na 3ronteira% & indicativo do pre2o
normal.
; 2< F @uando o pre2o do produto 3or de di3#cil apura2)o ou 3or suscept#vel de
oscila26es bruscas no mercado internacional% o Poder *1ecutivo% mediante ato do
Conselho -onet7rio Nacional% 3i1ar7 crit&rios espec#3icos ou estabelecer7 pauta de
valor m#nimo% para apura2)o de base de c7lculo.
Normalmente o valor do produto (da transao), mas o executivo pode alterar, se
achar o preo baixo demais. No pode ser menor que o custo do produto.
Normalmente, em vrios tributos, a forma mais comum de alquota a ad valorem.
Somente em casos quando h algum problema em estabelecer essa alquota (por
exemplo, se o preo est muito baixo) aplica-se outra forma de alquota. As
alquotas so maiores se h produto similar ou se o produto no interessante
para o pas. A alquota de base 30%, de acordo com o artigo 3
o
do Decreto Lei
1.578, a saber:
Art. =< F A al#quota do imposto & de 1!L Mde$ por cento)% 3acultado ao Poder
*1ecutivo% mediante ato do Conselho -onet7rio Nacional% redu$iFla ou aument7Fla%
para atender aos ob"etivos da pol#tica cambial e do com&rcio e1terior.
Par7gra3o 8nico. *m caso de eleva2)o% a al#quota do imposto n)o poder7 ser
superior a quatro ve$es o valor 3i1ado neste artigo.
42
O limite para o valor mximo da alquota de 5 vezes a alquota base de 30%, de
acordo com o pargrafo nico do artigo 3
o
do mesmo Decreto. Se for maior que
isso, somente pode ser estabelecido atravs de lei.

6.Contribuintes
-Artigos 27 CTN e 5
o
Decreto Lei 1.578.

7.Lanamento
Mais comum a homologao, mas admite-se, tambm a forma direta.

8.Atribuio da Receita
-Artigo 9
o
do Decreto Lei 1.578 c/c 28 CTN. Alguns doutrinadores entendem que os
artigos esto revogados por vincularem imposto no vinculado, sob o argumento
do artigo 167, da CR/88.

9.nstitutos Prprios
-Draw Back: no se aplica
-Franquia Temporria: aplica-se, ou seja, produto nacional poder sair do pas sem
pagar o E.
-Clusula de Nao Mais Favorecida: aplica-se
-Dumping: prprio do E. Venda abaixo do preo de custo, sendo proibido por lei.
Concorrncia desleal.
-Porto Franco: aplica-se
-Zona Franca: no se aplica.

.................................

EXERCCOS
43

1.Qual a diferena entre produto nacional e nacionalizado?
Produto nacional aquele fabricado no Brasil, com matria prima nacional.
Produto nacionalizado aquele fabricado no Brasil, com matria prima nacional e
importada.

2. "A importou "X da Alemanha e reexportou o produto. Deve ou E?
Se o produto foi exportado, paga-se os dois impostos mas se a importao no foi
a ttulo definitivo no pagar o .

3. "A exportou acar cristal para Portugal, tendo registrado a exportao em
20/04/95, quando a alquota em vigor era de 40%. Em 25/04/95 entrou em vigor a
alquota passou a ser de 30%. O navio saiu do porto em 28/04. "A queria a
devoluo do imposto que entende ter sido pago a maior. A Unio no concorda.
No se aplica a lei retroativamente, sendo a alquota a de 40%.
......................................

LE$ISLAO TRIBUTRIA
-Artigos 96 a 112 CTN.
Conceito
Conjunto instrumental (normas tributrias) de direito material. So as leis, tratados,
normas internacionais, convenes internacionais, decretos e normas
complementares. No se confunde com o conceito de lei.
Artigo 97 CTN traz a matria de reserva legal, apenas para o instituto da lei, a
saber:
Jegisla2)o Gribut7ria
CAPNG(JH /
+isposi26es Ierais
S*OPH /
44
+isposi2)o Preliminar
Art. Q?. A e1press)o Rlegisla2)o tribut7riaR compreende as leis% os tratados e as
conven26es internacionais% os decretos e as normas complementares que versem%
no todo ou em parte% sobre tributos e rela26es "ur#dicas a eles pertinentes.
S*OPH //
Jeis% Gratados e Conven26es /nternacionais e +ecretos
Art. QB. Somente a lei pode estabelecer.
/ F a institui2)o de tributos% ou a sua e1tin2)o;
// F a ma"ora2)o de tributos% ou sua redu2)o% ressalvado o disposto nos artigos 21%
2?% =Q% B e ?;
/// F a de3ini2)o do 3ato gerador da obriga2)o tribut7ria principal% ressalvado o
disposto no inciso / do ; =< do artigo 2% e do seu su"eito passivo;
/5 F a 3i1a2)o de al#quota do tributo e da sua base de c7lculo% ressalvado o
disposto nos artigos 21% 2?% =Q% B e ?;
5 F a comina2)o de penalidades para as a26es ou omiss6es contr7rias a seus
dispositivos% ou para outras in3ra26es nela de3inidas;
5/ F as hip:teses de e1clus)o% suspens)o e e1tin2)o de cr&ditos tribut7rios% ou de
dispensa ou redu2)o de penalidades.
; 1< *quiparaFse ' ma"ora2)o do tributo a modi3ica2)o da sua base de c7lculo% que
importe em torn7Flo mais oneroso.
; 2< N)o constitui ma"ora2)o de tributo% para os 3ins do disposto no inciso // deste
artigo% a atuali$a2)o do valor monet7rio da respectiva base de c7lculo.

Artigo 97, 1
o
e 2
o
trazem que o ndice de correo monetria no majorao
(ndices oficiais), no precisa ser institudo por lei, podendo ser por decreto.
Smula 160 STJ:
* +*,*SH% AH -(N/C/P/H% AG(AJ/SAT H /PG(% -*+/ANG* +*CT*GH% *-
P*TC*NG(AJ S(P*T/HT AH /N+/C* H,/C/AJ +* CHTT*OPH -HN*GAT/A.

1.Tratados e Convenes nternacionais
45
-Artigo 98 CNT
Art. QE. Hs tratados e as conven26es internacionais revogam ou modi3icam a
legisla2)o tribut7ria interna% e ser)o observados pela que lhes sobrevenha.
So firmados pelos chefes dos poderes executivo dos pases e sero confirmados
pelo legislativo mediante decretos. Faz lei entre as partes e no se aplica o artigo
97 CTN para esses casos, porque no se trata de lei. Os tratados internacionais
revogam ou modificam a legislao tributria interna e as posteriores tm que
observar as determinaes dos tratados que esto em vigor.

2.Decretos
Regulamentam a lei, apenas. No podem ser contrrios lei, e devem observar os
contedos das leis em funo das quais foram expedidos, de acordo com o artigo
99 CTN:
Art. QQ. H conte8do e o alcance dos decretos restringemFse aos das leis em un2)o
das quais se"am e1pedidos% determinados com observDncia das regras de
interpreta2)o estabelecidas nesta Jei.
3.Normas Complementares
Artigo 100 CNT. Complementam as leis, os tratados, as convenes internacionais
e os decretos.
S*OPH ///
Normas Complementares
Art. 1!!. S)o normas complementares das leis% dos tratados e das conven26es
internacionais e dos decretos.
Artigo 100, CTN = portarias, avisos, resolues, etc.
/ F os atos normativos e1pedidos pelas autoridades administrativas;
Artigo 100, CTN = Conselho de Contribuintes
// F as decis6es dos :rg)os singulares ou coletivos de "urisdi2)o administrativa% a
que a lei atribua e3ic7cia normativa;
Artigo 100, CTN = usos e costumes:
/// F as pr7ticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;
Artigo 100, V CTN = no qualquer convnio, apenas os firmados entre si:
46
/5 F os conv4nios que entre si celebrem a (ni)o% os *stados% o +istrito ,ederal e
os -unic#pios.
Artigo 100, Pargrafo nico = o que no pode ser feito por norma complementar:
Par7gra3o 8nico. A observDncia das normas re3eridas neste artigo e1clui a
imposi2)o de penalidades% a cobran2a de "uros de mora e a atuali$a2)o do valor
monet7rio da base de c7lculo do tributo.
VGNCA DA LEGSLAO TRBUTRA
A legislao tributria pode:
-Estar em vigor sem eficcia (sem produzir efeitos). Uma lei que entra em vigor
hoje, mas no pde produzir efeitos devido ao Princpio da Anterioridade. Ex: PTU.
-Estar em vigor com eficcia. mpostos que no esto sujeitos ao Princpio da
Anterioridade. mposto de mportao.
-No estar em vigor e ser eficaz. Quando uma lei foi revogada, mas ainda no
produz efeitos. Ex: PTU de 99 de 3% e de 200 de 4%. Sendo assim, o
contribuinte que no pagou o PTU de 99 vai pag-lo em 2000, baseando-se na
alquota vigente na data do FG. No importa se mais benfica, o benefcio
somente se aplica para penalidades tributrias.
Via de regra, a prpria lei estabelece a vigncia da lei, de diversas formas. Sendo
omissa, o prazo de 45 dias.
Artigo 101 = analisar se est previsto no captulo referente, se no estiver, aplica-
se as normas de regra geral.
CAPNG(JH //
5ig4ncia da Jegisla2)o Gribut7ria
Art. 1!1. A vig4ncia% no espa2o e no tempo% da legisla2)o tribut7ria regeFse pelas
disposi26es legais aplic7veis 's normas "ur#dicas em geral% ressalvado o previsto
neste Cap#tulo

APLCAO DA LEGSLAO TRBUTRA
Tipos de Fato Gerador
-nstantneo = ocorre numa nica unidade de tempo. Ex: mposto de mportao e
Exportao, quando passa na alfndega j nasceu a obrigao tributria.
47
-Continuado = situao permanente. A obrigao tributria ocorre com a mudana
do exerccio financeiro. Ex: PTU, PVA... sempre vai nascer a obrigao tributria
para pagar TR (mposto Territorial Rural).
-Complexivo = comea num determinado tempo e segue at outra unidade de
tempo onde ir se aperfeioar. R que comea no dia 1
o
de Janeiro at 31 de
Dezembro.
Aplica-se a legislao tributria aos fatos geradores pendentes (R comea mas
no se completa) e futuros. Como regra geral, a legislao tributria no retroage.
Exepcionalmente, retroager entre os 02 casos seguintes:
.Artigo 106, CTN = quando o legilsador cria uma lei somente para interpretar outra
lei, um artigo duvidoso.
Art. 1!?. A lei aplicaFse a ato ou 3ato pret&rito.
/ F em qualquer caso% quando se"a e1pressamente interpretativa% e1clu#da a
aplica2)o de penalidade ' in3ra2)o dos dispositivos interpretados;
.Artigo 106, CTN = retroatividade benigna. Quando lei nova deixa de considerar
infrao algo anteriormente considerado como tal. Tambm se aplica quando a
penalidade era mais grave e hoje mais leve.
Art. 1!?. A lei aplicaFse a ato ou 3ato pret&rito.
/ F em qualquer caso% quando se"a e1pressamente interpretativa% e1clu#da a
aplica2)o de penalidade ' in3ra2)o dos dispositivos interpretados;
// F tratandoFse de ato n)o de3initivamente "ulgado.
a) quando dei1e de de3iniFlo como in3ra2)o;
b) quando dei1e de trat7Flo como contr7rio a qualquer e1ig4ncia de a2)o ou
omiss)o% desde que n)o tenha sido 3raudulento e n)o tenha implicado em 3alta de
pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao
tempo da sua pr7tica.
Vigncia o termo jurdico que expressa a existncia da lei tributria. Ela se
verifica com a publicao da lei na imprensa oficial, nos mbitos federal, estadual e
municipal.
-Se expresso na data da publicao ou qualquer outra data;
-Se silente, 45 dias aps a publicao (LCC)

48
Eficcia a capacidade da lei de irradicar efeitos jurdicos, porque nsita sua
coercitividade, e pode ser aplicada.
Aplicao a eficcia da lei em funo da supervenincia do fato tributrio gerador
da obrigao, seja principal ou acessria.
Exemplos:
1.R fato gerador complexivo: lei que aumenta a alquota entrou em vigor em
8/12/98 (publicao) e vai ser eficaz a partir de 01/01/99, tendo-se em vista o
Princpio da Anterioridade.
2.P fato gerador continuado: lei que aumentou a alquota entrou em vigor em
8/12/98 (publicao) e vai ser eficaz a partir de 01/01/99, tendo-se em vista o
Princpio da Anterioridade.
3.OF fato gerador instantneo: lei que aumentou a alquota entrou em vigor em
8/12/98 (publicao) e vai ser eficaz a partir de 08/12/98, se assim dispuser a lei,
tendo-se em vista que no segue o Princpio da Anterioridade.
Observao: a Constituio o instrumento normativo para ditar as regras de
vigncia, eficcia e aplicao da legislao tributria. Assim, somente aplica-se o
Princpio da Anterioridade nas hipteses:
-instituio de tributos;
-aumento de tributos: modificao de base de clculo de forma a torna-lo mais
oneroso, exceto nos casos de atualizao do valor monetrio da base de clculo.
..............................
EXERCCOS

1.Qual o mtodo de interpretao a ser usado no caso de lei federal concedendo
iseno do mposto de mportao para produtos da indstria qumica?
2.Em caso de dvida quanto capitulao legal do fato, que mtodo interpretativo
ser usado?
3.Qual a diferena de interpretao e integrao?
4.Lei tributria de majorao de taxa a ser publicada em 15/02/99, omissa quanto
sua entrada em vigor passou a ter eficcia em?
5.Portaria da Fazenda Estadual modificou a forma de recolhimento do CMS
publicada em 15/12/99, omissa quanto sua entrada em vigor. Quando passou a
vigorar?
49

...........................

I!"OSTO SOBRE TRANS!ISSO RCAUSA !ORTISS E DOAO
+TRANS!ISSO T TTULO $RATUITO- DE <UAIS<UER BENS OU DIREITOS @
ITCD

1.COMPETNCA: Estadual
2.FUNDAMENTAO
a)Artigos 155, (1
o
e seus incisos) da CR/88
b)Lei No. 12.426/96
c)Artigos 35 a 42 do CTN.
Observao = o TCD respeita todos os princpios de direito tributrio, sem
excees.
3.TPO
Direto = mesmo contribuinte de fato e de direito.
Real = as caractersticas pessoais do contribuinte no influem no clculo do
imposto
Progressivo (o desconto na alquota no quer dizer que o imposto regressivo)
Fiscal

4.FATO GERADOR: Artigo 35, CTN, artigo 35, CTN, artigo 35, CTN c/c artigo
1
o
da Lei No. 12.426.
5.BASE DE CLCULO: Artigo 4
o
da Lei No. 12.426 c/c artigo 38 CTN = valor do
bem.
6.ALQUOTA
a)Variveis
b)Progressivas
50
7.CONTRBUNTES
Artigo 7
o
da Lei No. 12.426 e artigo 35, pargrafo nico do CTN c/c o artigo 42 do
mesmo cdigo.
Se "A deixou meeira com 2 filhos, a meeira no paga TCD, quem paga so os
filhos, pois so os herdeiros, de acordo com o artigo 1
o
, da Lei 12.426. Porm, se
estes renunciam, transferindo os bens para terceiros, os herdeiros pagam o TCD
pela primeira transmisso e o terceiro paga pela segunda (da transferncia dos
bens). Se o terceiro no quiser receber os bens, ento ele no pagar TCD,
apenas os herdeiros pagaro o tributo.
8.LANAMENTO
Pode ser de todas as formas, mas a mais comum a por homologao (artigo 9
o
e
12 da Lei No. 12.426/96).
Declarar o valor do PTU (valor estabelecido pelo prprio contribuinte) mais
seguro do que o valor constante do RPF (valor estabelecido pela administrao
pblica), porque neste ltimo, comum que se declare menos com o intuito de
sonegao de impostos.
9.ATRBUO DA RECETA: arrecadao exclusiva para os Estados brasileiros.

EXERCCOS

1.A proprietrio de imvel avaliado em R$ 200.000,00 e "B proprietrio de
outro avaliado em R$ 150.000,00. "A e "B pretendem permutar seus imveis, sem
haver pagamento em espcie alguma. Vai haver incidncia de TCD? Se houver,
por qual alquota?
Resposta: No haver incidncia de TCD e sim de TB, por causa do fato gerador.
2.Se uma pessoa ao falecer, deixa bens em Belo Horizonte e So Paulo, onde
haver o pagamento do TCD?
Resposta: pagar o TCD relativo ao imvel de BH em Minas Gerais e o TCD
relativo ao imvel de SP em So Paulo.

I!"OSTO SOBRE A RENDA E "ROVENTOS DE <UAL<UER NATURE4A @ IR
1.COMPETNCA
51
Unio: competncia privativa e indelegvel da Unio, ou seja, ente tributante que
pode instituir e exigir o tributo (o adicional de R bis in idem e constitucional,
porm a invaso de competncia pelos Estados, Distrito Federal e Municpios
"bitributao e inconstitucional). Nem sempre foi competncia privativa da Unio,
anteriormente era concorrente entre Estados e Municpio.
Regimes Jurdicos do mposto de Renda:
-Pessoa Fsica: a renda que ser tributvel.
-Pessoa Jurdica: as alquotas se alteram de acordo com o lucro, o lucro que ser
tributvel (e no "renda).
-Fonte: a fonte que ser tributvel, j desconta no ato e no ser citado no mposto
de Renda do contribuinte. Ex: para aplicaes financeiras, paga-se uma parcela na
fonte. Outro exemplo o ganho de loteria.
2.FUNDAMENTAO:
a)Artigo 153, CR/88 c/c 2
o
, e da CR/88 (ateno: o inciso foi revogado
pela EC No. 20/98).
b)Artigos 43 a 45 do CTN.
3.TPO
-Direto = contribuinte de fato e de direito recaem na mesma pessoa.
-Pessoal = o indivduo pode ser absolutamente incapaz, vivo ou morto mas,
possuindo renda, contribuinte do mposto de Renda. o imposto mais pessoal de
todos, pois duas pessoas que recebem o mesmo salrio tem diferentes implicaes
no clculo do mposto de Renda devido.
-Progressivo: a alquota aumenta medida em que aumenta a base de clculo.
-Extrafiscal (em tese).

Observaes
Renda: acrscimo patrimonial de carter pessoal e cuja tributao deve ser
graduada segundo a capacidade econmica do contribuinte. Produto do capital e
trabalho. Artigo 43, , CTN.
Provento: aposentadoria e penso. o restante. Artigo 43, , CTN.
Critrios usados na instituio do R:
52
-Generalidade e Universalidade: alcana a todos e a tudo.
-rretroatividade: no pode ser exigido em relao fatos geradores ocorridos
antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado.
-Anterioridade: no pode ser exigido no mesmo exerccio financeiro em que haja
sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
Qualquer rendimento tributvel recebido deve entrar em um dos quatro primeiros
quadros do formulrio do R do ano de 2000. Conta-se da seguinte forma: retira-se
do total recebido no ano o total das despesas permitidas, encontrando determinado
valor, que incidir sobre este (final) a base de clculo, aplicando-se a alquota. Ex:
se o total recebido no ano for R$ 80.000,00 e o total das despesas permitidas foi de
R$ 10.000,00, sobre os R$ 70.000,00 restantes incidir a alquota de 27,5%
(determinada no formulrio do R do ano de 2000), dando um resultado de cerca de
R$ 18.000,00. Para o ano de 2000, 3 alquotas foram estabelecidas: At R$
10.800,00 isento do R, at R$ 21.600,00 a alquota de 15% e acima desse
valor aplica-se a alquota de 27.5%. Sendo assim, se a contagem exemplificada
exemplificou em R$ 70.000,00, desse valor, R$ 10.800, isento. Entre R$
10.801,00 e R$ 21.600,00 aplica-se a alquota de 15% (R$ 21.600,00 R$
10.800,00 = R$ 10.800, onde incide 15%, dando um total de R$ 9.180,00) e entre
R$ 21.601,00 e R$ 70.000,00 aplica-se a alquota de 27,5% (R$ 70.000,00 R$
21.600,00 = R$ 48.399,00, onde incide a alquota de 27,5% dando um total de R$
44.079,00).

3.FATO GERADOR
-Complexivo: aperfeioa-se no ltimo instante do dia 31/12 de qualquer ano (RPF
ou RPJ). O que foi retido na fonte ou recolhido antes considera-se mera
antecipao (salrios). Se a lei que alterou a alquota do mposto de Renda foi o
do meio do ano de 2001, por exemplo, de acordo com o fato gerador complexivo, e
de acordo com o Princpio da Anterioridade (respeitado no caso em questo), o
tributo cobrado no exerccio seguinte.
-nstantneo: aperfeioa-se no momento da aquisio, disponibilidade da renda de
modo que a tributao na fonte exclusiva ou definitiva (13
o
salrio).
-Artigo 43 do CTN e suas smulas: fato gerador a aquisio da disponibilidade
econmica (tudo aquilo que pode ser expresso em dinheiro e que o contribuinte
pode dispor daquilo) ou jurdica (tudo aquilo que pode ser expresso em dinheiro,
mas que o contribuinte ainda no pode dispor, como aplicao financeira, por
exemplo) da renda ou proventos.
a)Renda:
.Produto do Capital: aluguel, juros, lucros e outros.
53
.Produto do Trabalho: salrio, comisso e outros.
.Produto de conjugao de ambos.
b)Proventos de Qualquer Natureza:
.Proventos: penso e aposentadoria.
.Outros:ganho de capital, doao, loterias, ganhos lcitos, ganhos de origem
no comprovada e outros.
Aquisio de Disponibilidade Jurdica:
.Obteno de direito de crditos no sujeitos condio suspensiva.
Aquisio de Disponibilidade Econmica:
.Obteno de faculdade de usar e gozar do dinheiro.
4.ASPECTOS DO FATO GERADOR
-Pessoal: sujeito ativo = Unio e sujeito passivo = titular da disponibilidade.
-Espacial: territrio nacional
-Temporal: momento da aquisio
-Material: auferir rendas e proventos de qualquer natureza
-Quantitativo: base de clculo = montante real arbitrado ou presumido da renda ou
provento de qualquer natureza e alquota = progressiva (RPF) ou variveis (RPJ).
Despesas Dedutveis: valores previstos em lei que podem ser deduzidos do
rendimento bruto para se encontrar o rendimento tributvel (base de clculo).
5.CONTRBUNTEArtigo 45 do CTN.
6.ATRBUO DA RECETA: repartir entre Estados, Distrito Federal e Municpios
a renda.

I!"OSTO SOBRE "RO"RIEDADE "REDIAL E TERRITORIAL URBANA ) I"TU
1.COMPETNCA: municpios
2.FUNDAMENTAO LEGAL: artigos 156, e 1
o
da CR/88 e artigo 182, 4
o
,
da CR/88 (para atender funo social da propriedade). Artigos 32 a 34 do CTN e
54
a Lei Municipal cabvel, no caso, as Leis No. 5.641/89 e 8.147/00 para Belo
Horizonte. Progressividade: em razo do valor do imvel e no tempo, a CR/88
permite alguns casos de progressividade, de acordo com o artigo 156 da CR/88.
3.TPO
-Direto = mesmo contribuinte de fato e de direito.
-Real = as caractersticas gerais do contribuinte no influem no clculo do imposto
e sim as caractersticas fsicas do imvel.
-Progressivo = poder ser progressivo, dependendo da lei de cada Municpio.
Quanto mais alto o valor do imvel, mais alta sua alquota ser, ou em relao ao
tempo do imvel.
-Fiscal ou Extrafiscal = depende de cada Municpio. Dependendo do valor do
imvel, no paga PTU. O PTU de lotes vagos tambm mais caro, normalmente.
4.FATO GERADOR
Artigo 32, "caput e 1
o
do CTN = a zona urbana, e cada Municpio define qual a
zona considerada urbana. Aplicao tambm dos artigos 32, 2
o
do CTN. O
detentor de domnio til aquele que tem a posse do imvel. O fato gerador
continuado, consistindo um fato gerador permanente que, com a mudana do
exerccio financeiro, renova-se a obrigao de pagar.
5.BASE DE CLCULO
Artigo 33 do CTN = valor venal, de venda, aproximado, subjetivo.
6.ALQUOTA
-Para imveis exclusivamente residenciais = 0,8%
-Para imveis ocupados e outros = de 1,0 a 1,6%.
Est no anexo da Lei Municipal estes valores, que so para Belo Horizonte. O
Municpio no adotou a alquota progressiva, mas permitida por lei.
7.CONTRBUNTES
Proprietrio do imvel, titular do domnio til e possuidor a qualquer ttulo (artigo 32
do CTN).
8.LANAMENTO: direto
9.ATRBUO DA RECETA: a arrecadao pertence totalmente ao Municpio.
55
-Pessoal:
Sujeito ativo = Municpio
Sujeito passivo = proprietrio detentor de domnio til ou possuidor a qualquer
ttulo.
-Espacial = zona urbana do Municpio
-Temporal = a mudana do exerccio financeiro, normalmente em 01 de janeiro do
ano seguinte. Paga-se o ano presente a partir de 01/01 do ano seguinte. A lei que
altera que dever estar prevista anteriormente.
-Material = propriedade, domnio til ou posse do imvel situado na zona urbana do
Municpio.
-Quantitativo = a base de clculo igual ao valor venal do imvel e a alquota de
0,8% a 3,0 (para Belo Horizonte, no ano de 2001).
Smulas 74 e 583 do STF: enquanto o imvel est em nome da autarquia, esta
no paga PTU.

I!"OSTO SOBRE A TRANS!ISSO DE BENS I!%VEIS @ ITBI
1.HSTRCO
Antes da CR/88 = o TCD ("causa mortis, bens mveis e doao) o TB (inter
vivos e a ttulo oneroso) se misturavam num mesmo imposto.
Aps a CR/88 = transmisso de bens imveis.(e segue a todos os princpios
constitucionais, no apresentando excees).
2.COMPETNCA: municipal
3.FUNDAMENTAO LEGAL: artigos 156, e 156, 2
o
da CR/88 c/c artigos 35 a
42 do CTN e a Lei Municipal, no caso de Belo Horizonte, a Lei No. 5.492/98.
4.TPO
-Direto = mesmo contribuinte de fato e de direito.
-Proporcional = at o ano de 200, para o Municpio de Belo Horizonte, era
progressivo, a partir de 2001 passou a ser proporcional.
-Real = as caractersticas pessoais do contribuinte no influem no clculo do
imposto
56
-Fiscal
5.FATO GERADOR: imvel por natureza (solo, subsolo, espao areo, terrenos em
geral, acesso fsica qualquer coisa que est construda no local, at mesmo o
plantio de rvores no terreno). A transmisso onerosa, de acordo com o artigo 2
o
da Lei Municipal No. 5.492/98. Para Belo Horizonte, por exemplo, hipoteca no
paga TB, pois trata-se de uma acesso de um direito. Os atos onerosos esto
citados no artigo 2
o
da mesma lei, nico.
6.BASE DE CLCULO: artigo 5
o
da Lei Municipal. Se o PTU d valor menor do
que o valor de compra real do imvel, ser o maior valor o devido.
-Pessoal
Sujeito Ativo: municpios
Sujeito Passivo:adquirente, cessionrio ou permutante.
-Espacial: territrio municipal.
-Temporal:momento da transmisso dos bens ou da cesso de direitos.
-Material: a transmisso, de acordo com o artigo 156, CR/88
-Quantitativo: base de clculo atribudo pelo Municpio ou pelo contribuinte, se for
maior. A alquota de 2% para Belo Horizonte.

I!"OSTO SOBRE "RODUTOS INDUSTRIALI4ADOS @ I"I
1.HSTRCO: veio substituir o antigo mposto de Consumo. Hoje o P incide
sobre operaes relativas a produtos industrializados.
2.FUNDAMENTAO LEGAL: artigos 153, V e os pargrafos 1
o
e 3
o
da CR/88,
artigo 150, 1
o
da CR/88, artigos 46 a 51 do CTN e Lei No. 4.502/64.
O poder executivo pode alterar as alquotas do P (artigo 153, V, CR/88), sendo
uma forma de exceo ao Princpio da Legalidade. O imposto ser, ainda, seletivo
em funo da essencialidade do produto (quanto maior for a necessidade do
produto, menor ser sua alquota e tributao), no-cumulativo, compensando-se o
que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores, no
incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior (como uma forma de
imunidade especfica, pois o transporte pode ser considerado insumo e recai no
artigo 153, 3
o
, da CR/88), de acordo com o artigo 153, 3
o
da CR/88. o P no
est sujeito ao Princpio da Anterioridade, podendo a alquota ser instituda ou
aumentada na data da publicao da norma. Em termos de imunidade e inseno,
57
a Smula 591 do STF decidiu que a imunidade ou iseno tributria do comprador
no se estende ao produtor contribuinte do P. No incide P quando o produto
estiver no almoxarifado do estabelecimento comercial.
Mercadoria = toda coisa mvel, aprecivel e permutvel, suscetvel de ser contada,
pesada ou medida e de constituir objeto de comrcio ou especulao; os frutos ou
produtos da natureza, em espcie ou manufaturados, ttulos de crdito, marcas de
fbrica, etc. Coisa mvel ou semovente aprecivel que o comerciante compra de
acordo com a natureza do seu negcio e necessidades ou exigncias da clientela.
Produto = tudo aquilo que se extrai da coisa, ocasionalmente, ou sem
periodicidade, com reduo da prpria substncia que, por sua natureza, no se
reproduz, a mica ou o ouro que se extrai de uma mina, a madeira que se tira de
uma floresta, etc. a coisa que se obtm da indstria humana, empregada para
transformar em utilidade a matria-prima.
3.TPO:
a)ndireto: o contribuinte de fato e de direito no recaem sobre a mesma pessoa.
b)Proporcional: incide um percentual fixo sobre a base de clculo, qualquer que
seja seu montante.
c)Real: no leva em conta as caractersticas pessoais do contribuinte.
d)Extrafiscal: o objetivo maior no a arrecadao
e)nstantneo
Artigo 46 do CTN. O fato gerador do P instantneo.
a)Pessoal:
a1)Sujeito Ativo: Unio (artigo 153, V da CR/88)
a2)Sujeito Passivo: contribuintes (artigo 66 e 51 do CTN c/c 35 da Lei No.
4.250/64).
. mportador (em relao ao desembarao aduaneiro)
. ndustrial (em relao sada do produto industrial do estabelecimento)
. Comerciante (que fornea produto para o industrial)
Obs: considera-se autnomo qualquer estabelecimento importador,
industrial ou comercial.
58
b)Espacial: todo o territrio nacional. (artigo 153, V, CR/88)
c)Temporal:
. Desembarao aduaneiro: de produtos estrangeiros.
. Sada do estabelecimento
. Momento da arrematao
d)Material: produtos industrializados. (artigo 153, V, CR/88)
e)Quantificativo:
e.1)Base de Clculo: (artigo 14 da Lei No. 4.502/64)
. Produtos de precedncia estrangeira: valor da operao (preo normal
que o produto alcanaria) + mposto de mportao + taxas + encargos cambiais =
base de clculo.
. Produtos apreendidos ou abandonados = o valor da arrematao
. Produtos nacionais = o valor da operao de que decorre a sada e, na
falta deste valor (sendo sem nota fiscal, por exemplo), o valor do produto na praa
do remetente ou similar.
e.2.)Alquotas: constante da tabela do P, as alquotas so seletivas e
variveis, de acordo com a essencialidade do produto, conforme sua classificao,
e de acordo com o artigo 153, 3
o
da CR/88.
5.ESPCES DE NDUSTRALZAO
a)Transformao: exercida sobre a matria-prima ou produto intermedirio, que
importa na obteno de uma espcie nova. Ex: madeira na fabricao de mveis.
b)Beneficiamento: modificao, aperfeioamento ou outra forma de alterar o
funcionamento, a utilizao, acabamento ou aparncia do produto. Ex: colocao
de fechaduras, puxadores ou porta etiquetas em produtos que adquire de terceiros.
c)Montagem: a que consiste em reunio de produtos, partes ou peas e de que
resulte um novo produto ou unidade autnoma ainda que sob a mesma
classificao fiscal. Ex: colocao de carrocerias em caminhes, deve formar um
novo produto.
d)Acondicionamento ou Reacondicionamento: importa em alterar a apresentao
do produto pela colocao de embalagem, ainda que em substituio da original,
salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da
mercadoria. Ex: engarrafamento de vinho.
59
e)Renovao ou Recondicionamento (para revenda): a que exercida sobre o
produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove
ou restaure o produto pela utilizao. Ex: recauchutagem de pneus. Obs: a
restaurao de produto para usurio final paga SS (pois servio, no se
caracteriza industrializao o recondicionamento ou renovao de produto usado
que no se destinem revenda pelo encomendante) e no o P.
OS PRODUTOS SO NDUSTRALZADOS COM:
1.Matria-Prima: substncia bruta principal e essencial com que fabricada
alguma coisa. Ex: calcreo (para fabricar cimento), bambu (para fabricar papel).
2.Produto ntermedirio: compe a estrutura de um novo produto sem sofrer
alterao em sua estrutura interna. Ex: pneumticos, dobradias, cola.
3.Produto Secundrio: consumido na industrializao e no integra novo produto.
Ex: leo.
4.nsumo: tudo que entra na fabricao e consumido, exceto maquinrio. Regra
geral: embalagem no insumo, especialmente se for transporte.

UUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUU . I ! UUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUU
60

1098.silvia Saraiva

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