Tudo sobre impostos no Brasil

2006
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Resumo: Tudo sobre Impostos – por Adair Tremura
Direito Tributário
Assunto:
TUDO SOBRE IMPOSTOS
Autor:
ADAIR TREMURA
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TUDO SOBRE IMPOSTOS
IMPOSTOS
- Característica principal dos impostos: não contra-prestatividade, não-vinculação a
uma atividade estatal relativa ao contribuinte – art. 16 CTN
- Classificações
1) Quanto à base de incidência:

reais – ex. IPVA, IPTU, ITCMD, ITB intervivos, ICMS, IPI
pessoais – ex. IR
2) Quanto à identificação da realidade de cada contribuinte:

diretos – ex. IR, IPTU
indiretos – ex. IPI, ICMS
3) Quanto à dedutibilidade do valor pago em etapa anterior:

não-cumulativos – ex. IPI, ICMS
cumulativos - ex. CPMF
4) Quanto à transferibilidade do gravame:

transferíveis – repercussão tributária – contribuinte de direito e contribuinte de fato – ex.
ICMS
intransferíveis – ex. IPVA, IPTU
5) Quanto à forma de determinação do valor:

fixos – valor único – ex. ISS (em alguns municípios)
proporcionais – ex. IPVA, ICMS
progressivos – ex. IR
- diferença entre proporcionalidade e progressividade
- impostos indiretos são regressivos, o que é atenuado pela seletividade
- Princípios
1) Personalização – art. 145, § 1° CF

- ex. número de dependentes, despesas médicas
- preferência para impostos pessoais
2) Capacidade contributiva (econômica) – art. 145, § 1° CF

- interesse do fisco e do contribuinte
- “sempre que possível” – para compatibilizar com a extrafiscalidade
- aplicável também aos impostos reais indiretos – capacidade contributiva do
contribuinte de fato
- motivo para não haver imposto único
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Efetivação dos princípios da personalização e da capacidade contributiva – poder-

dever do fisco – respeito aos direitos individuais (sigilo fiscal, privacidade, inviolabilidade
do domicílio, etc) e à lei.
3) Transparência – art.. 150, § 5° CF

- aplicável aos impostos indiretos (mercadorias e serviços)
- formas de esclarecimento
1. IMPOSTO SOBRE IMPORTAÇÃO

- comércio exterior
- imposto estratégico
- aduana: zonas primária e secundária
- competência: União – art. 153, I
- disposições do CTN – arts. 19 a 22
- Regulamento Aduaneiro - Decreto nº 4.543 - 26.12.2002
- repartição de rendas – não há
- princípios – exceções:
• legalidade – 153, § 1° - aumento de alíquotas pelo Poder Executivo (comparação
entre o art. 21 do CTN e o art. 153, § 1° da CF – somente alíquota, não base de
cálculo)
• anterioridade – 150, § 1° - exercício financeiro e nonagesimal
• - 62, § 2° - MP pode fixar alíquotas mínima e máxima
- imunidades
- art. 150, VI, d – livros, jornais, periódicos e papel
- art. 150, VI, a a c – não é imposto sobre o patrimônio, renda ou serviços
- fato gerador (hipótese de incidência) – entrada de produto estrangeiro no território

nacional – entrada legal ou ilícita (apreensão)
- contribuintes:
- importador ou equiparado
- arrematante
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2. IMPOSTO SOBRE EXPORTAÇÃO

- comércio exterior
- competência: União – art. 153, II
- disposições do CTN – arts. 23 a 28
• legalidade – 153, § 1° - aumento de alíquotas pelo Poder Executivo (comparação
entre o art. 21 do CTN e o art. 153, § 1° da CF – somente alíquota, não base de
cálculo)
• anterioridade – 150, § 1° - exercício financeiro e nonagesimal
• - 62, § 2° - MP pode fixar alíquotas mínima e máxima
- imunidades
- art. 150, VI, a a c – não é imposto sobre o patrimônio, renda ou serviços
- art. 150, VI, d – não há imunidade do IE para o jornal, periódico e o papel
- fato gerador (hipótese de incidência) – saída de produtos nacionais ou nacionalizados

do território nacional
- contribuinte: exportador ou equiparado
- destinação da receita líquida – formação de reservas monetárias – art. 28 CTN
3. IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS

- competência: União – art. 153, VII
- princípios – todos
- imunidades – inclui-se entre os impostos sobre renda, patrimônio e serviços
- necessidade de lei complementar para sua instituição – art. 153, VII
- destinação – Fundo de Combate e Erradicação da Pobreza – art. 80, III ADCT
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4. IMPOSTO TERRITORIAL RURAL

- competência: União – art. 153, VI
- delegação da capacidade tributária ativa – art. 153, § 4°, III – opção do Município,
desde que não implique redução do imposto ou qualquer outra forma de renúncia fiscal
- repartição de rendas – 50% para Municípios (art. 158, II), ou 100%
- princípios – todos
- imunidades
• inclui-se entre os impostos sobre renda, patrimônio e serviços
• pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietário que
não possua outro imóvel – art. 153, § 4°, II
• Lei 9393/96, art. 2°:
Pequenas glebas rurais são os imóveis com área igual ou inferior a :

I- 100 ha, se localizado em município compreendido na Amazônia
Ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sul-mato-grossense;
II - 50 ha, se localizado em município compreendido no Polígono das Secas
ou na Amazônia Oriental;
III - 30 ha, se localizado em qualquer outro município.
- progressividade – art. 153, § 4°, I – desestímulo à manutenção de propriedades

improdutivas
- fato gerador – propriedade, domínio útil ou a posse do imóvel por natureza, como
definido na lei civil, localizado fora da zona urbana do Município, em 1° de janeiro – art. 29
CTN e art. 1° da Lei 9393/96
- base de cálculo – valor fundiário – art. 30 CTN
- contribuinte – proprietário do imóvel, titular do domínio útil ou possuidor a qualquer

título
- reforma agrária – o ITR incide sobre o imóvel declarado de interesse social, até que
haja a transferência da propriedade, a menos que haja imissão prévia na posse (art. 1°, §
1° Lei 9393/96)
- Imóvel que pertence a mais de um município - deverá ser enquadrado no município

onde fique a sede do imóvel e, se esta não existir, será enquadrado no município onde se
localize a maior parte do imóvel. (art. 1°, § 3° Lei 9393/96)
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5. IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES FINANCEIRAS

- competência: União – art. 153, V
- repartição de rendas – ouro (ativo financeiro ou instrumento cambial - art. 153, § 5°):
• 30% para o Estado, DF ou território, conforme a origem
• 70% para o Município de origem
- destinação da receita (parcial) – Fundo Social de Emergência – art. 72, II ADCT
• legalidade (alteração de alíquotas, art. 153, § 1°) e
• anterioridade (exercício financeiro e nonagesimal, art. 150, § 1°)
- imunidades – não se incluem no conceito de imposto sobre o patrimônio, renda ou

serviços
- incidência:
• operações de crédito
• operações de câmbio
• operações de seguro
• operações relativas a títulos e valores mobiliários
- fato gerador: CTN, art. 63, I a IV

• operações de crédito – entrega ou colocação à disposição do interessado;
• operações de câmbio – entrega (da moeda estrangeira ou de documento que a
represente) ou colocação à disposição do interessado
• operações de seguro – emissão da apólice ou recebimento do prêmio
• operações relativas a títulos e valores mobiliários – emissão, transmissão,
pagamento ou resgate
- base de cálculo: CTN, art. 64, I a IV

• operações de crédito – montante da obrigação (principal + juros)
• operações de câmbio – montante em moeda nacional
• operações de seguro – montante do prêmio
• operações relativas a títulos e valores mobiliários:
na emissão, o valor nominal mais o ágio, se houver
na transmissão, o preço ou o valor nominal ou o valor da cotação em
Bolsa
no pagamento ou resgate, o preço
- art. 65 CTN – CF não o recepcionou no tocante à alteração das bases de cálculo
- contribuinte – qualquer das partes na operação tributada – art. 66 CTN
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- destinação da receita líquida – formação de reservas monetárias – art. 67 CTN
- Lei 5143/66
- Regulamento: Decreto 4.494/2002
6. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

- competência: União – art. 153, IV CF
- CTN – arts. 46 a 51
- Regulamento do IPI (RIPI): Dec. 4.544/2002
- repartição de rendas: art. 159, I CF

- 47%, sendo 21,5% para o FPE, 22,5% para o FPM e 3% para regiões N, NE e CO
- princípios:
• exceção ao princípio da legalidade – art. 153, § 1°
• exceção ao princípio da anterioridade do exercício financeiro – art. 150, § 1º (obs:
aplica-se ao IPI a anterioridade nonagesimal)
- imunidades:
• não se enquadra no conceito de “impostos sobre o patrimônio, renda e serviços”
• alcançado pela imunidade dos livros, jornais, periódicos e papel destinado à sua
impressão
• exportação – art. 153, § 3°, III
• energia elétrica, derivados de petróleo, combustíveis e minerais – art. 153, § 3º
• imunidade relativa – impacto sobre a aquisição de bens de capital – art. 153, § 3º,
IV (dependente de lei)
- Tabela do IPI – TIPI – aprovada pelo Dec. 4.542/2002

• tem por base a Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), que constitui a
Nomenclatura Brasileira de Mercadorias baseada no Sistema Harmonizado
(NBM/SH).
Código NCM Alíquota %

0103.91.00 – Suínos NT
0407.00.11 – Ovos de galinha cozidos 0
2309.10.00 – Alimentos para cães e gatos 10
2402.20.00 – Cigarros contendo fumo (tabaco) 330
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- conceito de produto industrializado – art. 46, parágrafo único CTN: “produto que
tenha sido submetido a qualquer operação que lhe modifique a natureza ou a finalidade,
ou o aperfeiçoe para o consumo”.
• transformação: nova classificação na TIPI
• beneficiamento: não muda a classificação na TIPI – ex. colocação de puxadores
em móveis
• montagem
• acondicionamento ou reacondicionamento (ex. engarrafamento)
• renovação ou recondicionamento
• conceitos importantes:
o matéria-prima: toda substância com que se fabrica alguma coisa e da qual
é obrigatoriamente parte integrante. Ex. calcário, na fabricação do cimento.
o produto intermediário: aquele que compõe ou integra a estrutura físico-
química do novo produto, via de regra sem sofrer qualquer alteração em sua
estrutura intrínseca. Ex. pneumáticos, na indústria automobilística.
o produto secundário: é aquele que não se consome no processo de
industrialização (ex. ferramenta) ou que, consumido no processo de
industrialização, não se integra no novo produto (ex. óleo de linhaça, usado
na cerâmica, para o melhor desprendimento da argila na prensa; depois de
consumido na queima, não vai integrar o novo produto, a telha).
o material de embalagem: utilizado para acondicionamento do produto, para
transporte (ex. caixas, tambores) ou para apresentação (ex. frasco de
perfume)
• dão direito a crédito de IPI as matérias-primas, os produtos intermediários, os
produtos secundários que se consomem no processo de industrialização e os
materiais de embalagem
- seletividade – art. 153, § 3°, I CF

• leite integral – alíquota zero
• alimentos para cães e gatos – alíquota de 10%
• cigarros – alíquota de 330%
- não-cumulatividade – art. 153, § 3°, II CF

• transferência de saldo credor para o período seguinte – art. 49 CTN
• técnica de tributação, não princípio concernente a direitos e garantias individuais
– suprimível por Emenda Constitucional
- incidência: importação e comercialização
- fato gerador – art. 46 CTN

• desembaraço aduaneiro, quando de procedência estrangeira
• saída do estabelecimento (importador, industrial, comerciante ou arrematante)
• arrematação, quando apreendido e abandonado e levado a leilão
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- base de cálculo – art. 47 CTN

• importação: BC do II + II + taxas portuárias + encargos cambiais
• outras saídas: valor da operação
• arrematação: preço da arrematação
- contribuinte – art. 51 CTN:

• importador ou equiparado
• industrial ou equiparado
• comerciante de produtos sujeitos ao IPI que os forneça ao industrial
• arrematante
• autonomia dos estabelecimentos (art. 51, parágrafo único CTN)
7. IMPOSTO DE RENDA
- competência: União – art. 153, III CF/88.
- CTN: artigos 43 a 45
- repartição de rendas – art. 159, I CF: 47%

• 21,5% para Estados e DF (FPE)
• 22,5% para Municípios (FPM)
• 3% para regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste
- princípios
• exceção ao princípio da anterioridade nonagesimal – art. 150, § 1°, segunda parte.
- imunidade
• insere-se no gênero “impostos sobre renda, patrimônio e serviços” – art. 150, VI, a
ac
• não é atingido pela imunidade do art. 150, VI, d (livros, jornais, periódicos e papel
destinado a sua impressão)
- critérios: generalidade, universalidade e progressividade, na forma da lei – art. 153, §

2° CF
- acordos internacionais para evitar bi-tributação. Ex. Chile – Dec. 4.852/2003.

Adoção, pelo Brasil, do conceito de renda mundial, tributação de rendimentos auferidos
no Brasil e no exterior.
- incidência:
• renda e proventos de qualquer natureza – IRPQN
• independe da denominação da receita ou rendimento, da localização, condição
jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepção – art. 43, §
1° CTN
10
• receita ou rendimento oriundos do exterior – a lei estabelecerá as condições e o

momento em que se dará sua disponibilidade, para fins de incidência do imposto –
art. 43, § 2°
- fato gerador (CTN, art. 43): aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica:

• de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de
ambos;
• de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais
não compreendidos no inciso anterior (ex. ganhos de capital, prêmio de loteria,
doação).
• disponibilidade jurídica: obtenção de direitos de crédito não sujeitos a condição
suspensiva (ter direito)
• disponibilidade econômica: obtenção da faculdade de usar, gozar ou dispor de
dinheiro ou de coisa nele conversível (ter de fato)
- distinção entre renda e patrimônio:

• PATRIMÔNIO = montante da riqueza possuída por um indivíduo em um
determinado momento
• RENDA = aumento do patrimônio verificado entre dois momentos
- base de cálculo: montante - real, arbitrado ou presumido – da renda ou proventos

tributáveis (art. 44 CTN)
- contribuinte: titular da disponibilidade; a lei pode atribuir essa condição ao possuidor,

a qualquer título, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributáveis (art. 45 caput
CTN)
- retenção na fonte: a lei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou dos proventos
tributáveis a condição de responsável pelo imposto (art. 45 parágrafo único CTN).
- espécies:
- IRPF – imposto de renda pessoa física
- IRPJ – imposto de renda pessoa jurídica
- IRF – imposto de renda na fonte
- distinção deixada à lei ordinária
- Regulamento do IR – RIR/99 – Dec. 3.000, de 26/03/99
- IRF
- pessoas físicas – salário
- pessoas jurídicas – ex. aplicações financeiras
- IRPF
- Leis 7.713/88, 9.250/95
- rendimentos sujeitos a tributação exclusiva; ex. ganhos de capital, 13° salário,

rendimentos de aplicações financeiras – impossibilidade de compensação.
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- deduções: pensão alimentícia, dependentes, educação, saúde, previdência

(pública ou privada).
- limites de dedução anual: dependente: R$ 1.404,00
educação – R$ 2.198,00 por dependente
- alíquotas:
Tabela Progressiva Mensal

Base de cálculo em R$ Alíquota % Parcela a deduzir em R$
Até 1.164,00 - -
De 1.164,01 até 2.326,00 15 174,00
Acima de 2.326,00 27,5 465,35
Tabela Progressiva Anual

Base de cálculo em R$ Alíquota % Parcela a deduzir em R$
Até 13.968,00 - -
De 13.968,01 até 27.912,00 15 2.095,20
Acima de 27.912,00 27,5 5.584,20
- alíquota efetiva
Pessoa que tenha recebido durante o ano R$ 60.000,00.
IR = 60.000,00 x 27,5% - 5.584,20 = R$ 10.915,80
Alíquota efetiva = 10.915,80 / 60.000,00 = 18,19%
- desconto simplificado: 20% dos rendimentos brutos, limitado a R$ 10.340,00

(anual)
- declaração de bens e direitos – art. 25 Lei 9.250/95
- dependentes – art. 35 Lei 9.250/95
- exemplo de cálculo de imposto de renda pessoa física retido na fonte

(mensal) – art. 4° Lei 9.250/95
salário bruto = R$ 4.000,00
deduções permitidas:
- R$ 117,00 por dependente – 2 dependentes
- contribuição para a previdência social – R$ 440,00
base de cálculo = 4.000,00 – 2 x 117,00 – 440,00 = 3.326,00
IRF = 3.326,00 x 0,275 – 465,35 = R$ 449,30
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- exemplo de cálculo do imposto de renda pessoa física na declaração anual –

art. 8º Lei 9.250/95
salários recebidos no ano: R$ 48.000,00
contribuição previdenciária: R$ 5.280,00
IR retido na fonte: R$ 5.400,00
13° salário: R$ 4.000,00 (tributado exclusivamente na fonte)
renda de aluguéis: R$ 3.600,00
rendimento de aplicações financeiras: R$ 400,00 (tributados
exclusivamente na fonte)
despesas médicas: R$ 1.500,00
despesas com instrução: dependente 1 = R$ 6.000,00; dependente 2
= R$ 4.800,00
número de dependentes: 3
rendimentos tributáveis = salários (48.000,00) + aluguéis (3.600,00) =

51.600,00
deduções permitidas = previdência (5.280,00) + despesas médicas
(1.500,00) + despesas com instrução (4.396,00 = 2 x 2.198,00) +
dependentes (4.212,00 = 2 x 1.404,00) = R$ 15.388,00
rendimentos líquidos = 51.600,00 – 15.388,00 = R$ 36.212,00
IR = 36.212,00 x 0,275 – 5.584,20 = R$ 4.374,10
IR a restituir = IR retido (5.400,00) – IR devido (4.374,10) = R$
1.025,90
- IRPJ
- Leis 9.249/95, 9.430/96
- Formas de apuração:
• lucro real – grandes empresas
• lucro presumido – pequenas e médias empresas – faturamento até R$ 48
milhões
• lucro arbitrado – iniciativa do fisco ou do contribuinte (irregularidade na
escrituração). Ex: 9,6% da renda bruta de atividades industriais ou
comerciais; 38,4% da renda bruta de prestação de serviços; 1,92% da renda
bruta da revenda de combustíveis; 9,6% da renda bruta de transportes.
- alíquota: 15% (Lei 9.249/95, art. 2º) + adicional de 10% sobre (lucro –
R$20.000,00 x número de meses da apuração)
- apuração trimestral (31/março, 30/junho, 30/setembro, 31/dezembro) – Lei

9.430/96
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8. ICMS – IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE

MERCADORIAS E SERVIÇOS
- Classificação:
• reais, pessoais
• diretos, indiretos
• cumulativos, não-cumulativos
• transferíveis (repercussão tributária), não-transferíveis
- Imposto plurifásico (IVA) – exceção: derivados de petróleo – art. 155, § 2°, XII, h
- Competência
• Estados-membros e DF (155, II) – obrigatoriedade de instituição
• União – territórios (147) e IEG (154, II)
- Repartição de rendas
• 158, IV – 25% para Municípios – critérios (158, p. ún.): 3/4 valor adic; 1/4 lei
est.
• não abrange o adicional do art. 82, § 1° ADCT – Fundo de Combate à
Pobreza
- Princípios
• todos – ressalva: princípio da anterioridade: 155, § 4º, IV, c – combustíveis e
lubrificantes derivados do petróleo – redução e restabelecimento de
alíquotas
- Distinção do S de ICMS e do ISS (156, III, DL 406/68)
- Não-cumulatividade
• art. 155, § 2°, I e II
• LC 87/96, art. 20
• proibição crédito: aquisição para atividades alheias
• crédito acumulado – exportação – art. 25
- Seletividade – extrafiscalidade
• art. 155, § 2°, III
- Alíquotas
• art. 155, § 2º, IV a VI
• Senado – federalismo
• Obrigatoriamente – alíquotas interestaduais e de exportação (IV) – Res. 22/89
• (12% S, SE; 7% N, NE, CO, ES, exportação: 13%)
• Facultativamente – alíquotas mínimas e máximas operações internas (V)
• alíquotas internas não inferiores às interestaduais (salvo Convênio) (VI)
• cálculo “por dentro” – art. 13, § 1°, I LC 87/96 – declarado constitucional pelo
STF (RE 212.209-RS – 23/06/99)
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EX. se um comerciante quer vender uma mercadoria por R$ 200,00, o preço

final será de R$ 240,96, supondo-se alíquota de 17%:
- 100 / 83 = 1,20481 (coeficiente)
- 200,00 x 1,20481 = 240,96 (valor da mercadoria)
- 17% de 240,96 = 40,96
- valor da NF = R$ 240,96 valor do ICMS = R$ 40,96
- Saída para consumidor final em outro Estado

• art. 155, § 2°, VII e VIII
• contribuinte – alíq. interestadual (diferencial para Estado de destino)
• não-contribuidnte – alíq. interna
- Incidência
• - art. 155, II
circulação de mercadorias
• movimentação de mercadoria e de titularidade (venda, doação)
• movimentação de mercadoria, sem mudança de titularidade
(transferência)
• transferência de titularidade sem movimentação de mercadoria
(venda de mercadoria que permanece em armazém geral)
• serviços de transporte interestadual e intermunicipal

• serviços de comunicação
• inclusive operações e prestações iniciadas no exterior
- art. 155, § 2°, IX

• importação pessoa física ou jurídica não-contribuinte habitual – imposto devido ao
Estado de domicílio do destinatário
• serviços não tributados pelo ISS
• LC 87/96, art. 2°
• fornecimento de refeições e bebidas
• transporte de bens, pessoas, mercadorias ou valores
• comunicação – prestação onerosa
- Imunidades
• o ICMS não integra o conceito de patrimônio, rendas e serviços (imunidade
recíproca, dos templos, partidos políticos, sindicatos e associações)
• art. 155, § 2°, X
a) exportação mercadorias e serviços – manutenção crédito
• equiparação: saídas para exportação (art. 3°, p. ún. LC 87/96)
b) operações interestaduais com petróleo, lubrificantes, combustíveis e

energia elétrica
• ver art. 2°, II LC 87/96 – incidência na entrada (não destinada a
comercialização ou industrialização)
• ver art. 3°, III LC 87/96 – não-incidência condicionada (saída para
comercialização ou industrialização)
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• ver art. 155, § 2°, XI, h – incidência monofásica (LC)

• ver art. 155, § 4° - destinação imposto – necessidade de Convênio
c) ouro – ativo financeiro ou instrumento cambial – IOF
d) radiodifusão gratuita
- Não-incidência
• LC 87/96, art. 3°
o transferência propriedade estabelecimento
o alienação fiduciária em garantia
o arrendamento mercantil
o transferência de salvados de sinistro para seguradoras
- Não-inclusão IPI na BC do ICMS

• art. 155, § 2°, XI
o operação entre contribuintes
o produto destinado a comercialização ou industrialização
o operação configurar fato gerador do IPI e do ICMS
- Lei complementar – normas gerais

• art. 146 – CTN
• art. 155, § 2°, XII – LC 24/75 (Convênios – letra g) e LC 87/96
o substituição tributária
o anterior, concomitante ou posterior
o restituição: art. 150, § 7°, art. 10 LC 87/96
- Legislação Estado de São Paulo

• Lei 6.374/89
• RICMS – Dec. 45.490/2000
9. IPVA – IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VEÍCULOS

AUTOMOTORES
- Competência – Estados e DF – art. 155, III CF
- União – Territórios (147) e IEG (154, II)
- Repartição de rendas – 50% para Município onde está matriculado o veículo
- Princípios – todos. Exceção: anterioridade nonagesimal (150, § 1°) – fixação BC
- Imunidade – integra o grupo de “impostos sobre renda, patrimônio e serviços”

(imunidade recíproca, dos templos, partidos políticos, sindicatos e
entidades assistenciais)
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- os jornais não estão imunes ao IPVA (ex. carro do jornal paga IPVA)
- Alíquotas – fixação de alíquotas mínimas pelo Senado (155, § 6° - EC 42/2003)

- pode haver alíquotas diferenciadas em função do tipo e utilização
- Ausência de lei complementar: Estados exercem a competência legislativa plena, nos

termos do artigo 24, § 3° da CF
- Legislação estadual – SP – Lei 6.606/89
10. ITCMD (ITBCMD) – IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSÃO DE

BENS E DIREITOS CAUSA MORTIS E POR DOAÇÃO
- Competência – Estados e DF – art. 155, I CF
- União – Territórios (147) e IEG (154, II)
- Repartição de rendas – não há previsão constitucional
- Princípios – todos, sem exceção
- Incidência: causa mortis (heranças, legados) e doação
- Imunidades - integra o grupo de “impostos sobre renda, patrimônio e serviços”

(imunidade recíproca, dos templos, partidos políticos, sindicatos e
entidades assistenciais)
os jornais não estão imunes ao ITCMD
art. 184, § 5° CF/88 – reforma agrária
- Critérios de fixação de competência – art. 155, § 1°

• bens imóveis e direitos a eles relativos – Estado da situação do bem
• bens móveis, títulos e créditos – Estado onde se processar o inventário ou
arrolamento, ou tiver domicílio o doador
• competência a ser regulada por lei complementar (art. 155, § 1º, III)
o se o doador tiver domícilio ou residência no exterior
o se o de cujus possuía bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu
inventário processado no exterior
- Alíquotas máximas – fixação pelo Senado – art. 155, § 1°, IV – 8% (Resolução 9/92)
- Contribuinte: qualquer das partes, como dispuser a lei (art. 42 CTN)
- Fatos geradores: na transmissão causa mortis, ocorrem tantos fatos geradores quantos
forem os herdeiros ou legatários (art. 35, parágrafo único CTN)
Legislação estadual – SP – Lei 10.705/2000, Decreto 45.655/2002
17
11. ITB intervivos, ITIV – IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSÃO

DE BENS IMÓVEIS POR ATO ONEROSO
- Origem – “Cisa” (tributo sobre vendas imobiliárias)
- Competência
• Municípios, DF: art. 156, II CF
• União: Territórios, IEG
- Repartição de rendas – não há repartição para nenhum imposto municipal
- Princípios – todos, sem exceção
- Incidência
• Transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de:
o bens imóveis, por natureza ou acessão física
o direitos reais sobre imóveis (servidão, usufruto, etc), exceto os de
garantia (hipoteca, anticrese)
o cessão de direitos à aquisição de imóveis
- Imunidades
• recíproca
• templos, partidos políticos e entidades sindicais
• instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos
• art. 156, 2°, I:
• transmissão de bens ou direitos incorporados ao patrimônio de pessoa
jurídica em realização de capital
• transmissão de bens ou direitos decorrentes de fusão, incorporação, cisão
ou extinção de pessoa jurídica, salvo se a atividade preponderante do
adquirente for a compra e venda desse bens ou direitos, locação de bens
imóveis ou arrendamento mercantil (critério para definir preponderância:
art. 37 CTN)
• art. 184, § 5° CF/88 – reforma agrária
- Não incide na usucapião (forma original de aquisição – STF-RE 94.580)
- Contribuinte – qualquer das partes, conforme dispuser a lei – art. 42 CTN
- Base de cálculo – valor venal – art. 38 CTN
- Alíquota – estabelecida na lei municipal

• o STF proibiu a progressividade de alíquotas (RE 234.105-SP)
- O imposto cabe ao município da situação do bem – art. 156, § 2°, II

Se o imóvel estiver localizado em mais de um município, a incidência é proporcional à
área e benfeitorias situadas em cada um.
18
12. ISS – IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER

NATUREZA
- Competência: Municípios e DF – art. 156, III CF
- Imunidade:
• insere-se no gênero “impostos sobre a renda, patrimônio e serviços” – art. 150, VI,
a a c; a imunidade da alínea d do inc. VI do art. 150M (livros, jornais e periódicos)
não se aplica ao ISS
• a CF/88 prevê (art. 156, § 3°, II) que a lei complementar pode excluir da incidência
exportações de serviços para o exterior; a LC 116/2003 estabelece, no art. 2°, I,
que o ISS não incide nas exportações de serviços para o exterior do País
- Distinção com o ICMS:

• não são tributados pelo ISS os serviços de transporte intermunicipal e
interestadual, e os serviços de comunicação, tributados pelo ICMS
• os serviços tributados pelo ISS estão expressamente elencados no Anexo da Lei
Complementar nº 116/2003
• alguns serviços do referido Anexo (ex. 14.01 e 14.03 – manutenção de máquinas,
veículos e aparelhos, recondicionamento de motores), embora tributados pelo ISS,
contêm a ressalva de que as peças são tributadas pelo ICMS (art. 1°, § 2° LC
116/2003)
- Alíquotas mínima e máxima

• a CF/88 prevê (art. 156, § 3°, I) que a lei complementar fixará alíquotas mínima e
máxima.
• Foi estabelecido no art. 88 ADCT que, enquanto a lei complementar não fixasse
essas alíquotas, a alíquota mínima seria de 2%, exceto para serviços de
construção civil.
• A LC 116/2003 não fixou alíquota mínima; fixou a máxima em 5% (art. 8º, II)
- Isenções, incentivos e benefícios fiscais

• a CF/88 prevê (art. 156, § 3°, III) que a lei complementar definirá como isenções,
incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados.
• Foi estabelecido no art. 88 ADCT que, enquanto a lei complementar não
dispusesse a respeito, a concessão de isenções, benefícios e incentivos fiscais
não poderiam resultar, direta ou indiretamente, em alíquota menor que 2%.
- Incidência
• - o ISS incide mesmo que a prestação de serviço não seja atividade
preponderante do prestador (art. 1º LC 116/2003)
• - o ISS incide também sobre serviço iniciado no exterior (art. 1º. § 1° LC
116/2003)
• - o ISS incide sobre serviços prestados mediante a utilização de bens e serviços
públicos explorados economicamente mediante autorização, permissão ou
concessão, com o pagamento de tarifa, preço ou pedágio pelo usuário final do
serviço (art. 1º, § 3º LC 116/93)
19
• - o ISS incide nos serviços prestados no País, mesmo que o pagamento seja
feito por residente no exterior
- Contribuinte: prestador do serviço (art. 5º LC 116/2003)
- Base de cálculo: preço do serviço (art. 7º LC 116/2003)
13. IPTU – IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL

URBANA
- Competência: Municípios e DF – art. 156, I CF
- Princípios: exceção à anterioridade nonagesimal para fixação da base de cálculo (art.

150, § 1°)
- Imunidades:
• insere-se no gênero “impostos sobre a renda, patrimônio e serviços” – art. 150, VI,
a a c; a imunidade da alínea d do inc. VI do art. 150M (livros, jornais e periódicos)
não se aplica ao ISS
- Progressividade facultativa:
• para exigir do proprietário do solo urbano não edificado, subutilizado ou não
utilizado, que promova seu adequado aproveitamento (art. 182, § 4º, II); elevação
do imposto em cinco anos, até o máximo de 15% (art. 7º Lei 10.257/2001 –
Estatuto da Cidade)
• em razão do valor do imóvel (art. 156, § 1º, I)
- Alíquotas diferentes de acordo com a localização e o uso do imóvel:

• faculdade concedida pela CF (art. 156, § 1°, II)
- Fato gerador:
• propriedade, domínio útil ou posse de bem imóvel por natureza ou por acessão
física
- Conceito de imóvel urbano:

• CTN, art. 32: zona urbana definida em lei municipal, com melhoramentos mínimos
ali indicados
- Base de cálculo:
• valor venal do imóvel (art. 33 CTN)
• não se consideram os móveis (art. 33, parág. único CTN)
- Contribuinte: proprietário, titular do domínio útil ou possuidor a qualquer título (art. 34

CTN)
20

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2006

TUDO SOBRE IMPOSTOS

TUDO SOBRE IMPOSTOS

1) Quanto à base de incidência:

2) Quanto à identificação da realidade de cada contribuinte:

3) Quanto à dedutibilidade do valor pago em etapa anterior:

4) Quanto à transferibilidade do gravame:

5) Quanto à forma de determinação do valor:

1) Personalização – art. 145, § 1° CF

2) Capacidade contributiva (econômica) – art. 145, § 1° CF

Efetivação dos princípios da personalização e da capacidade contributiva – poder-

3) Transparência – art.. 150, § 5° CF

1. IMPOSTO SOBRE IMPORTAÇÃO

- aduana: zonas primária e secundária

- competência: União – art. 153, I

- disposições do CTN – arts. 19 a 22

- Regulamento Aduaneiro - Decreto nº 4.543 - 26.12.2002

- repartição de rendas – não há

- fato gerador (hipótese de incidência) – entrada de produto estrangeiro no território

2. IMPOSTO SOBRE EXPORTAÇÃO

- competência: União – art. 153, II

- disposições do CTN – arts. 23 a 28

- repartição de rendas – não há

- fato gerador (hipótese de incidência) – saída de produtos nacionais ou nacionalizados

- contribuinte: exportador ou equiparado

- destinação da receita líquida – formação de reservas monetárias – art. 28 CTN

3. IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS

- repartição de rendas – não há

- imunidades – inclui-se entre os impostos sobre renda, patrimônio e serviços

- necessidade de lei complementar para sua instituição – art. 153, VII

- destinação – Fundo de Combate e Erradicação da Pobreza – art. 80, III ADCT

4. IMPOSTO TERRITORIAL RURAL

- repartição de rendas – 50% para Municípios (art. 158, II), ou 100%

Pequenas glebas rurais são os imóveis com área igual ou inferior a :

- progressividade – art. 153, § 4°, I – desestímulo à manutenção de propriedades

- base de cálculo – valor fundiário – art. 30 CTN

- contribuinte – proprietário do imóvel, titular do domínio útil ou possuidor a qualquer

- Imóvel que pertence a mais de um município - deverá ser enquadrado no município

5. IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES FINANCEIRAS

- destinação da receita (parcial) – Fundo Social de Emergência – art. 72, II ADCT

- imunidades – não se incluem no conceito de imposto sobre o patrimônio, renda ou

- fato gerador: CTN, art. 63, I a IV

- base de cálculo: CTN, art. 64, I a IV

- art. 65 CTN – CF não o recepcionou no tocante à alteração das bases de cálculo

- contribuinte – qualquer das partes na operação tributada – art. 66 CTN

- destinação da receita líquida – formação de reservas monetárias – art. 67 CTN

- Regulamento: Decreto 4.494/2002

6. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

- Regulamento do IPI (RIPI): Dec. 4.544/2002

- repartição de rendas: art. 159, I CF

- Tabela do IPI – TIPI – aprovada pelo Dec. 4.542/2002

Código NCM Alíquota %

- seletividade – art. 153, § 3°, I CF

- não-cumulatividade – art. 153, § 3°, II CF

– suprimível por Emenda Constitucional

- incidência: importação e comercialização

- fato gerador – art. 46 CTN

- base de cálculo – art. 47 CTN

- contribuinte – art. 51 CTN:

- repartição de rendas – art. 159, I CF: 47%

- critérios: generalidade, universalidade e progressividade, na forma da lei – art. 153, §

- acordos internacionais para evitar bi-tributação. Ex. Chile – Dec. 4.852/2003.