CRÉDITO TRIBUTÁRIO.

EMENTA: Crédito Tributário. Constituição, suspensão, exclusão e extinção. Competência Tributária. Impostos
Federais, Estaduais e Municipais. Administração Tributária. Processo Judicial Tributário. Prerrogativas da Fazenda
Pública em juízo. Processo Administrativo Tributário. Ilícito Tributário. Políticas tributárias e globalização.

CONSTITUIÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO (arts. 142 – 150, CTN)

HI  FG  OT  CT
• ART. 142, CTN: lançamento (certeza, liquidez, exigibilidade – Exequibilidade)
• Lançamento / auto de infração / notificação fiscal (cálculo do tributo e/ou penalidade)
• Prazo decadencial: 5 anos (150, §4º; 173 - CTN)
Obs.: O art. 150, §4º aplica-se aos tributos sujeitos ao lançamento por homologação
Obs.: Fraude ou lançamento de ofício: conta-se do primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o tributo
deveria ter sido lançado (173, I)
• Prazo prescricional (execução fiscal): 5 anos (174)
• Pagamento como anuência (STJ REsp 804.415/RS)
• “Formalizada pelo contribuinte a existência da obrigação e do correspondente crédito, suprida está a
necessidade do lançamento de ofício (STJ REsp 542.975/SC)
• Pedido de parcelamento como confissão de dívida (art. 12, Lei 10.522/02)
• S. 436 – STJ (qualquer declaração reconhecendo débito constitui crédito)

Lançamento.
Ato privativo da autoridade administrativa (142, CTN)
Condição de eficácia: Notificação (STJ REsp 738.205/PR)
• Lançamento por declaração (147, CTN):
o Declaração do contribuinte dos elementos necessários para a constituição do crédito
o Notificação pelo Fisco
• Lançamento por homologação (150, CTN):
o Contribuinte apura e paga o tributo (“autolançamento”)
o Fisco homologa tácita ou expressamente (§4º)
o Denúncia espontânea: informação espontânea do contribuinte ao fisco sobre determinada infração
(138, CTN). Afasta-se a sanção.
• Lançamento de ofício (149, CTN):
o Diretamente pelo Fisco

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 o Descumprimento pelo contribuinte das modalidades anteriores
• Lançamento por Arbitramento (148, CTN)
o Apuração através de presunção legal
o Excepcional e subsidiário
Obs.: Multa de mora (até 20%): simples atraso no pagamento
Multa de ofício (de 75% a 125%): quando verificada fraude no lançamento
Revisão de lançamento: alteração dos critérios eleitos para o lançamento (146 e 149, CTN). Não pode ser alterado o
critério jurídico do lançamento (opção interpretativa).

SUSPENSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO (arts. 151 – 155-A, CTN)

Hipóteses em que o Fisco fica impedido de exigir a satisfação do crédito.
Suspende também o prazo prescricional para a cobrança do tributo.
Concessão de Certidão Positiva com efeito de Negativa (206, CTN).
• Moratória e parcelamento (151, I e VI)
Prorrogação do prazo de pagamento do tributo (152) e pagamento em prestações (155-A).
Ambos dependem de lei.
Créditos definitivamente constituídos (154, CTN): quando já superadas todas as defesas administrativas
• Impugnação e recursos administrativos (151, III)
Defesa tempestiva em processo administrativo-fiscal
Independente de garantia (S. Vinculante 21 – STF; S. 373 – STJ)
• Liminares e antecipações de tutela (151, IV e V)
Decisões judiciais concessivas da tutela provisória.
Ajuizamento de ação apenas importa renúncia de discussão administrativa (art. 38, p.u., Lei 6830/80)
• Depósito do montante do tributo (151, II)
Direito subjetivo do contribuinte (garantia). Não é exigido pela lei no âmbito administrativo (STF – não ao “solve
et repete”)
Montante integral e em dinheiro (S. 112 – STJ).

EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO (arts. 175 – 182, CTN)

Hipóteses em que o fisco fica impedido de constituir o crédito tributário.
Não dispensam o cumprimento de obrigações acessórias (175, p.u, CTN).
Dependem de lei específica (150, §6º, CF)
• Isenção (176 e ss.)

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 Incidência da norma impositiva, porém sem a produção de seus efeitos (exclui a formação do crédito
tributário). Há obrigação tributária, mas o contribuinte é dispensado do seu cumprimento.
Não se confunde com imunidade, não incidência ou alíquota zero.
Imunidade. Plano constitucional. Proíbe a própria instituição do tributo. É norma negativa de competência
tributária.
Alíquota zero. Tributo incidente, porém, sem expressão econômica.
Não incidência. Interpretação a contrario sensu da aplicação da norma impositiva.
• Anistia (180 e ss.)
Exclusão do crédito tributário decorrente de infrações. É perdão da multa.
Não se aplica a crimes ou contravenções (180, I)

EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO (arts. 156 – 174, CTN)

Hipóteses em que o crédito se extingue:
• Satisfação do crédito:
o Pagamento (I e VII)
o Compensação (II): autorizada por lei | valores líquidos e certos
o Conversão em renda de valores depositados/consignados/dados em dação em pagamento, ainda que
mediante transação (VI, VIII, XI, III)
• Desconstituição do crédito:
o Decisão administrativa (IX)
o Decisão judicial (X)
• Perdão do crédito:
o Remissão (IV)
• Preclusão do direito do Fisco de lançar ou cobrar
o Prescrição (perda do direito de cobrar o CT) e decadência (perda do direito de constituir o CT) (V).
o “Crédito definitivamente constituído” (154, CTN). Durante a suspensão do CT não correm os prazos
Prazo geral de pagamento: 30 dias (160, CTN)
Penalidades: multa moratória (pelo pagamento intempestivo – até 20%) e multa de ofício (aplicada em fiscalização –
75% a 150%)
Pagamento indevido (indébito tributário)
o Restituição (165 – 169)
o Compensação – tributos da mesma espécie (170 – 170-A)
Prazo decadencial: 5 anos (168)

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 Prazo prescricional: 2 anos – ação anulatória (169)

GARANTIAS E PRIVILÉGIOS DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO (art. 183 – 193, CTN)

• Inalienabilidade e impenhorabilidade absolutas (legais) - patrimônio do devedor (184, CTN; 30, LEF).
o Art. 833, CPC (com exceção do inc. I)
o Art. 1º, Lei 8009/90 (bem de família)
• Fraude à dívida ativa – ineficácia (185, CTN)
o Fraude contra credores/ Fraude à execução
• Indisponibilidade de bens (185-A, CTN)
o Citação/não apresentação de bens/falta de bens penhoráveis
• Preferência do crédito tributário (186 e ss, CTN)
o Exceção: créditos trabalhistas e de acidentes de trabalho (186, CTN)
o Falência: regra do parágrafo único do art. 186, CTN
o Autonomia de execução (187)

Jorge Martinho
Professor de Direito Tributário.
Advogado.